ספריה טכנית בחינם

ראיית חשבון. הערות ההרצאה: בקצרה, החשוב ביותר

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. קיצורים מקובלים
2. תורת החשבונאות (עקרונות ומושגים של חשבונאות בכלכלת שוק. דרישות והנחות בחשבונאות. רגולציה רגולטורית של חשבונאות. נושא החשבונאות. שיטת חשבונאות. סיווג חשבונות. עקרונות כלליים של חשבונאות של תהליכים עסקיים. שינויים אופייניים במאזן בהשפעה של פעולות עסקיות שהושלמו. פנקסי הנהלת חשבונות וטפסי הנהלת חשבונות. תיקון טעויות במסמכים ופנקסי חשבונות. טפסי הנהלת חשבונות. זכויות וחובות החשב הראשי. מדיניות חשבונאית)
3. הנהלת חשבונות במגזר התעשייתי (חשבונאות מזומן. חשבונאות למלאי. חשבונאות להשקעות לטווח ארוך. חשבונאות רכוש קבוע. חשבונאות נכסים בלתי מוחשיים. חשבונאות עבודה ותשלומו. חשבונאות עלויות ייצור וחישוב עלות הייצור. חשבונאות השקעות פיננסיות. חשבונאות עבור התנחלויות. התשלומים בגין הלוואות והלוואות. חשבונאות למוצרים מוגמרים ומכירותיהם. חשבונאות לתוצאות כספיות. חשבונאות הון. דיווח ארגוני)

קיצורים מקובלים

1. פעולות משפטיות רגולטוריות

GK - הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית

NK - קוד מס של הפדרציה הרוסית

TC - קוד העבודה של הפדרציה הרוסית

2. רשויות

Goskomstat של רוסיה - ועדת המדינה של הפדרציה הרוסית לסטטיסטיקה

Gosstandart של רוסיה - ועדת המדינה של הפדרציה הרוסית לתקנים

משרד העבודה של רוסיה - משרד העבודה והפיתוח החברתי של הפדרציה הרוסית

משרד האוצר של רוסיה - משרד האוצר של הפדרציה הרוסית

הבנק המרכזי של רוסיה - הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית

FSS של רוסיה - קרן ביטוח סוציאלי של הפדרציה הרוסית

3. קיצורים אחרים

гл. - פרקים

dr. - אחר

שכר מינימום - שכר מינימום

מע"מ - מס ערך מוסף

פ. - פריט(ים)

PBU - תקנה בנושא חשבונאות

שניות - פרק

בסדר. - מהדורה

RF - הפדרציה הרוסית

מדיה - תקשורת המונים

אמנות. - מאמרים

כְּלוֹמַר - זה

וכו ' - דומה לזה (ה', - ה', - ה')

אושר. - אושר (-a, - o, - s)

סעיף I. תורת החשבונאות

נושא 1. עקרונות ותפיסות של חשבונאות בכלכלת שוק

חשבונאות כלכלית הינה מערכת לניטור, מדידה ורישום של תהליכי ייצור החומר על מנת לשלוט ולנהל אותם.

כדי לכמת את רכושו של ארגון, התחייבויותיו ועסקאותיו בחשבונאות כלכלית, משתמשים בשלושה סוגי מונים: טבעי, עבודה וכסף. מטרים טבעיים משמשים לאפיון האובייקטים הנלקחים בחשבון במונחים פיזיים. בהתאם לתכונות הפיזיקליות של האובייקט, נעשה שימוש במטרים שונים (מטר, ליטר, קילוגרם, קילוואט-שעה וכו'). מדי עבודה (שעה, יום, חודש) - מעין מטרים טבעיים. הם משמשים בחישוב כמות עלויות העבודה. מד אוניברסלי - כסף. ככלל, מדי הטבע והעבודה משתקפים במד הכספי. לפיכך, המונה הכספי משמש לשקף רכוש, התחייבויות ועסקאות עסקיות במדידה אחת, בחשבונאות רוסית - ברובלים.

ישנם שלושה סוגים של חשבונאות כלכלית: תפעולית, סטטיסטית וחשבונאית. לכל אחד מהם יש את הספציפיות שלו, מגוון מסוים של תופעות נצפו, משימות ספציפיות ושיטות התבוננות. הם משלימים זה את זה ומהווים מערכת מאוחדת של חשבונאות כלכלית בפדרציה הרוסית.

חשבונאות תפעולית משמשת לרישום, ניטור ובקרה של תופעות בודדות של הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון. בעזרתה מתבצע מעקב יומיומי אחר התקדמות הייצור ומכירתו, הוצאות קופת השכר, קבלת ערכים מהותיים בזמן וכו'.

חשבונאות סטטיסטית בוחנת ומכלילה תופעות המוניות ודפוסיהן בפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים (תנועת מסת סחורות, תהליכים אינפלציוניים, דינמיקת שוק). נתונים חשבונאיים סטטיסטיים משמשים לניתוח ותחזית כלכלית לתקופות הנוכחיות והעתידיות.

חשבונאות הינה מערכת מסודרת לאיסוף, רישום וסיכום במונחים כספיים מידע על הנכס, חובות הארגון באמצעות תיעוד רציף ורציף. לחשבונאות יש מאפיינים משלה המבדילים אותה מסוגים אחרים של חשבונאות, כלומר:

▪ מתועד;

▪ רציף בזמן (מיום ליום) ומתמשך בהיקפו (ללא פערים) של כל השינויים המתרחשים בפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון;

▪ משתמש בשיטות מיוחדות וייחודיות לעיבוד נתונים (חשבונות והזנה כפולה).

חשבונאות מחולקת לתיאוריה חשבונאית, חשבונאות פיננסית וניהולית. תורת החשבונאות היא הבסיס התיאורטי, המתודולוגי והמעשי לארגון מערכת חשבונאית. חשבונאות פיננסית היא מערכת לאיסוף מידע חשבונאי המספקת הנהלת חשבונות ורישום עסקאות עסקיות וכן עריכת דוחות כספיים. הנהלת חשבונות נועדה לאסוף מידע חשבונאי המשמש בתוך הארגון. מטרתו העיקרית היא לספק מידע למנהלים ברמות שונות האחראיות להשגת תוצאות ייצור ספציפיות.

משימות הנהלת החשבונות מעוגנות בחקיקה:

▪ יצירת מידע מלא ומהימן על פעילות הארגון ועל מצבו הרכושי, הדרוש למשתמשים פנימיים בדוחות הכספיים: מנהלים, מייסדים, משתתפים ובעלי נכסי הארגון וכן חיצוניים - משקיעים, נושים וכו';

▪ מתן מידע למשתמשים פנימיים וחיצוניים של דוחות חשבונאיים כדי לפקח על ציות לחקיקה כאשר הארגון מבצע פעולות עסקיות והיתכנותן; נוכחות ותנועה של רכוש והתחייבויות; שימוש במשאבים חומריים, בעבודה ובכספים בהתאם לנורמות, תקנים והערכות מאושרים;

▪ מניעה בזמן של תופעות שליליות בפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים, זיהוי וגיוס עתודות פנימיות וחיזוי ביצועי הארגון לתקופה הנוכחית ולעתיד.

נושא 2. דרישות והנחות בחשבונאות

הופעתם של יחסים כלכליים ומשפטיים חדשים מניחה את הכוונה של החשבונאות על עקרונות החשבונאות המקובלים בדרך כלל בפרקטיקה העולמית. (תוכנית הרפורמה בחשבונאות, שאושרה בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מס' 06.03.98 מיום 283 במרץ XNUMX.)

העיקרון הוא הבסיס, העמדה הראשונית והבסיסית של חשבונאות כמדע, הקובעת מראש את כל ההצהרות הנובעות ממנה. עקרונות חשבונאות מעוגנים בתקנות החשבונאות "מדיניות החשבונאות של הארגון" (PBU 1/98) (אושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 09.12.98 מס' 60n). לפי PBU זה, העקרונות מחולקים לבסיס ובסיסי.

עקרונות יסוד (הנחות) - אלו התנאים שנוצרים על ידי הארגון בעת ​​הקמת הנהלת חשבונות (סעיף 6 PBU 1/98):

▪ 1. בידוד נכסים. הרכוש והחובות של ארגון קיימים בנפרד מהרכוש והחובות של הבעלים של ארגון זה ושל ארגונים אחרים.

2. המשכיות עסקית. הארגון ימשיך לפעול בעתיד הנראה לעין ואין לו כל כוונה לחסל או לצמצם את הפעילות באופן משמעותי.

3. רצף היישום של מדיניות חשבונאית. המדיניות החשבונאית שנבחרה על ידי הארגון תיושם באופן עקבי מתקופת דיווח אחת לאחרת.

4. ודאות זמנית של עובדות הפעילות הכלכלית. עובדות הפעילות הכלכלית מתייחסות לתקופת הדיווח בה התרחשו, ללא קשר למועד קבלת הכספים או תשלום הכספים בפועל.

עקרונות בסיסיים (דרישות) הם עקרונות חשבונאיים מקובלים הנובעים מהחקיקה הנוכחית (סעיף 7 PBU 1/98):

▪ 1. שלמות. שלמות השתקפות בחשבונאות של כל עובדות הפעילות הכלכלית.

2. עמידה בזמנים. כל עובדות הפעילות הכלכלית חייבות לבוא לידי ביטוי בחשבונאות במועד.

3. זהירות (או זהירות). ארגון צריך להיות מוכן יותר להתייחס להפסדים מאשר להכנסה.

4. עדיפות התוכן על פני הצורה. השתקפות בחשבונאות של עובדות הפעילות הכלכלית, המבוססת לא רק על צורתן המשפטית, אלא גם על התוכן הכלכלי.

5. עקביות. זהות נתונים חשבונאיים של מידע אנליטי פנימי.

6. רציונליות. חשבונאות רציונלית וחסכונית, המבוססת על תנאי הפעילות וגודל הארגון.

נושא 3. רגולציה נורמטיבית בחשבונאות

הרמה הראשונה (החקיקתית) מורכבת מחוקים ופעולות חקיקה אחרות (גזירות של נשיא הפדרציה הרוסית, גזירות של ממשלת הפדרציה הרוסית), המסדירים במישרין או בעקיפין את הקמת החשבונאות בארגון. מקום מיוחד ברמה זו תופס על ידי החוק הפדרלי מ-21.11.1996 בנובמבר 129 מס' XNUMX-FZ "על חשבונאות". מסמך זה קובע בסיס משפטי ומתודולוגי אחיד לארגון ותחזוקת הנהלת החשבונות.

מקום חשוב מאוד ברמה זו שייך לקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית ולקוד המס של הפדרציה הרוסית. בחלק הראשון של הקוד האזרחי, נושאים רבים של עבודת חשבונאות קבועים בחקיקה. היישום של קוד המס ייעל באופן משמעותי את הכללים והנהלים הבסיסיים הקשורים למיסוי ארגונים מסחריים.

הרמה השנייה של הרגולציה הרגולטורית היא תקנות החשבונאות (PBU). מסמכים אלה מסכמים את העקרונות וכללי היסוד של החשבונאות, קובעים את המושגים הבסיסיים הקשורים לתחומי חשבונאות בודדים, כמו גם טכניקות חשבונאיות (מבלי לציין את המנגנון ליישומם על סוג מסוים של פעילות).

חשיפת נורמות PBU צריכה להתבצע במסמכים ברמה שלישית - הנחיות מתודולוגיות והמלצות לחשבונאות. קבוצת מסמכים זו כוללת הנחיות לתכנון, חשבונאות ותמחיר של מוצרים; הנחיות למלאי רכוש והתחייבויות כספיות; הנחיות למילוי טפסים של דוחות כספיים וכו'. המסמכים החשובים ביותר ברמה זו הם טבלת החשבונות וההנחיות החדשות ליישומו (שאושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' XNUMXn). אליהם ניתן להוסיף הנחיות רבות ממשרד האוצר של רוסיה בנושאים העולים לראשונה בפרקטיקה של פעילות כלכלית.

הרמה הרביעית במערכת הרגולטורית צריכה להיות תפוסה על ידי מסמכי העבודה של הארגון המהווים את המדיניות החשבונאית שלו בהיבטים מתודולוגיים, טכניים וארגוניים.

המערכת הרגולטורית נועדה להבטיח היווצרות מידע מלא ואמין על הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון.

נושא 4. נושא החשבונאות

נושא החשבונאות הוא הפעילות הכלכלית של הארגון. כדי לאפיין את התופעות הכפופות לחשבונאות, יש את המושג "אובייקט חשבונאי". מובן אובייקט הוא כל תופעה שניתן לבטא באופן אובייקטיבי בהערכת שווי והכרחי לצרכי ניהול. בתורת החשבונאות מבחינים בשלוש קבוצות של אובייקטים: נכסים, התחייבויות, עסקאות עסקיות.

נכסי הארגון (נכס) כוללים:

▪ 1) נכסים לא שוטפים:

▪ רכוש קבוע הם אמצעי עבודה המשמשים לביצוע הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון לתקופה העולה על 12 חודשים: מבנים, מבנים, תחבורה, ציוד, ציוד מחשוב וכדומה;

▪ השקעות רווחיות בנכסים מהותיים - הוצאות הארגון בצורת השקעות במבנים, ציוד ונכסים אחרים בעלי מבנה מהותי, הניתנים על ידי הארגון לשימוש זמני לשם הפקת הכנסה;

▪ נכסים בלתי מוחשיים - עלויות ארוכות טווח של ארגון לרכוש זכויות בלעדיות לתוצאות של פעילות אינטלקטואלית הנובעות מפטנטים, תעודות ומסמכי הגנה אחרים. קטגוריה זו כוללת גם הוצאות ארגוניות הנובעות בעת יצירת ישות עסקית בדמות תרומה להון המורשה, ושווי המוניטין העסקי של הארגונים הנרכשים;

▪ השקעות בנכסים לא שוטפים - השקעות ארוכות טווח של ארגון ברכישה (בנייה) של רכוש קבוע, יצירה ורכישה של נכסים בלתי מוחשיים;

▪ השקעות פיננסיות לטווח ארוך - השקעות של ארגון בניירות ערך של חברות מניות, ניירות חוב ממלכתיים ופרטיים, הון מורשים (מניות) של ארגונים אחרים;

▪ 2) נכסים שוטפים:

▪ מלאי תעשייתי - מכלול אמצעי עבודה המעורבים בתהליך ייצור מוצרים, ביצוע עבודה, מתן שירותים: חומרי גלם, אספקה, דלק, חלקי חילוף;

▪ טובין - נכסים שנרכשו או התקבלו מאנשים אחרים ומיועדים למכירה;

▪ מוצרים מוגמרים - מוצרים שעברו עיבוד מלא, התקבלו בבקרה טכנית ובהתאם לנוהל הקבלה המאושר, נמסרו למחסן;

▪ מזומן - מזומן בהישג יד, כספים פנויים בהסדר, במטבע ובחשבונות בנק אחרים;

▪ השקעות פיננסיות לטווח קצר - השקעות הארגון באגרות חוב, שטרות וכד';

▪ חייבים (כספים בהתנחלויות) - כספים של ארגון העומדים לרשותם זמנית של ארגונים ויחידים אחרים.

התחייבויות הארגון כוללות:

▪ 1) הון עצמי:

▪ הון מורשה - מכלול תרומות המייסדים לרכוש במונחים כספיים בעת הקמת ארגון להבטחת פעילותו, בסכומים שנקבעו במסמכים המרכיבים;

▪ הון מילואים - חלק מהרווחים העודפים השמורים למטרות הקבועות בחוק (לכיסוי הפסדים, החזר דיבידנדים על ניירות ערך מועדפים במקרים בהם אין כספים אחרים זמינים);

▪ הון נוסף - מקור פנימי שנוצר עקב שינויים בשווי הנכסים;

▪ שאר הרווחים - רווח שנותר לרשות הארגון מתחילת פעילותו בניכוי תשלומים ומשיכות בהתאם לחוק;

▪ מימון ממוקד - כספים המיועדים למימון פעילויות ממוקדות מסוימות (כספים שהתקבלו מארגונים אחרים, סובסידיות מגופים ממשלתיים וכו');

▪ 2) חובות הארגון (הון שגויס):

▪ התחייבויות לזמן ארוך - הלוואות והלוואות שתקופת הפירעון שלהן חלה לא לפני 12 חודשים;

▪ התחייבויות לזמן קצר - הלוואות והלוואות שפורעות תוך פחות מ-12 חודשים. זה גם מדגיש חשבונות שוטפים לתשלום המתעוררים בתהליך הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון.

נושא 5. שיטת חשבונאות

שיטה חשבונאית היא מכלול של שיטות וטכניקות לשקף את הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגון, הכוללות שיטות ספציפיות לניטור אובייקטים חשבונאיים, מדידתם, קיבוץ והכללתם.

המרכיבים העיקריים של השיטה הם טכניקות הקשורות ל:

▪ עם ארגון הפיקוח החשבונאי, כלומר קבלת מידע ראשוני על כל העסקאות המתרחשות בארגון. תיעוד ומלאי משמשים למטרה זו;

▪ ארגון מדידות חשבונאיות. אלה הם הערכה וחישוב;

▪ קיבוץ של אובייקטים חשבונאיים. כאן נעשה שימוש בחשבונאות וברישום כפול;

▪ הכללה של אישורים. לצורך כך נעשה שימוש בסיכום מידע מאזני ובמערכת אינדיקטורים.

5.1. תיעוד

מסמך חשבונאי הוא ראיה כתובה המאשרת את עובדת עסקה עסקית, את הזכות לבצעה או קובעת את אחריות העובדים לערכים שהופקדו בידיהם.

הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים מלווה בביצוע פעולות רבות ומגוונות. בתורו, כל עסקה עסקית חייבת להיות רשמית על ידי מסמכים חשבונאיים המכילים מידע ראשוני על העסקאות העסקיות שבוצעו או הזכות לבצע אותן. יש לתעד כל עסקה שהושלמה. זהו מסמך ערוך כהלכה שנותן למבצע תוקף משפטי. המסמכים חייבים להיות מדויקים ולהשלים בזמן.

מסמכים קשורים קשר הדוק למושגים כמו תיעוד (חשבונאות ראשונית), איחוד, סטנדרטיזציה וזרימת עבודה.

תיעוד הוא דרך לרישום רכוש, חובות ועסקאות במסמכים חשבונאיים. שום פעולה לא יכולה להשתקף בהנהלת החשבונות ללא אישור של המסמכים הרלוונטיים שלה. רישום נכון ובזמן של כל העסקאות במסמכים הוא השלב הראשוני של החשבונאות.

איחוד מסמכים הוא פיתוח של צורות סטנדרטיות של מסמכים לשימושם בביצוע פעולות הומוגניות בארגונים שונים, ללא קשר לצורת הבעלות והשיוך המחלקתי. צורות מאוחדות של תיעוד ראשוני מאושרות על ידי החלטות של ועדת הסטטיסטיקה של רוסיה.

תקינה היא הקמת אותם גדלים (סטנדרטיים) של טפסים מאותו סוג של מסמכים, המאפשרים שימוש יעיל יותר בנייר בעת הדפסת מסמכים, מפחיתים את הפסולת שלו. כמו כן, התקינה מקלה על עיבוד חשבונאי של מסמכים, לרבות בעזרת מחשב, ושמירת מסמכים בארכיון.

זרימת מסמכים היא הנתיב שעובר מסמך מרגע עריכתו ועד לאחסון בארכיון. בכל ארגון, זרימת המסמכים מפותחת על ידי רואה החשבון הראשי ומאושרת על ידי ראש הארגון.

חוסר בזרימת עבודה או הארגון המעורפל שלו מוביל להזנחת חשבונאות ולהתעללות שונות.

5.2. מְלַאי

כדי להבטיח את מהימנות הנתונים החשבונאיים והדוחות הכספיים, ארגונים נדרשים לערוך מלאי של רכוש והתחייבויות, במהלכו נבדקים ומתועדים נוכחותם, מצבם והערכתם.

הליך ביצוע המלאי (מספר המלאים בשנת הדיווח; תאריכיו; רשימת הרכוש וההתחייבויות שנבדקו במהלך כל אחד מהם ועוד) נקבע על ידי ראש הארגון, למעט המקרים הבאים. כאשר נדרש מלאי:

▪ בעת העברת נכס להשכרה, פדיון, מכירה וכן בעת ​​הפיכתו של מפעל יחידני ממלכתי או עירוני;

▪ לפני עריכת דוחות כספיים שנתיים;

▪ כאשר מתגלות עובדות של גניבה, התעללות או נזק לרכוש;

▪ במקרה של אסון טבע, שריפה או מצבי חירום אחרים הנגרמים מתנאים קיצוניים;

▪ במהלך ארגון מחדש או חיסול של ארגון.

לפי שלמות הכיסוי, המלאים מתחלקים לרציפים וסלקטיביים, לפי אופי ההתנהלות - לחובה ולאופציונלית (ראה גם 15.6).

5.3. חשבונות הנהלת חשבונות

חשבון חשבונאי הוא דרך מיוחדת לקיבוץ, השתקפות שוטפת ובקרה על שינויים באובייקטים חשבונאיים הומוגניים בודדים.

הציון הוא טבלה דו-צדדית: הצד השמאלי הוא חוֹבָה, ימין - אשראי. מונחים אלה החלו לשמש במהלך הופעת החשבונאות במדינות מערב אירופה. באותה תקופה, החשבונאות כיסתה רק עסקאות מסחר ואשראי, ומילים אלו שימשו לציון יחסי הפשרה בין סוחרים לבנקאים. בהמשך הם הפכו למונחים חשבונאיים.

בהתאם לתוכן, חשבונות הנהלת חשבונות מחולקים ל:

▪ פעיל - נועד לתעד רכוש לפי זמינות, הרכב ומיקום;

▪ פסיבי - משקף את התחשבנות הרכוש לפי מקורות היווצרותו.

חשבון פעיל

בחשבונות פעילים, היתרה יכולה להיות רק בחיוב או בחסר.

חשבון פסיבי

בחשבונות פסיביים, היתרה יכולה להיות רק באשראי או נעדרת.

בנוסף לחשבונות אקטיביים ופסיביים, משתמשים בחשבונות אקטיביים-פאסיביים בפרקטיקה החשבונאית. יש להם תכונות של שני החשבונות. חשבונות אקטיביים-פאסיביים משמשים, ככלל, כדי להסביר כל חישוב.

לחשבונות אקטיביים-פאסיביים יכולים להיות גם יתרות חיוב ואשראי.

קבוצה מיוחדת של חשבונות חוץ מאוזנים נועדה לרשום ערכים שאינם שייכים לארגון או דורשים בקרה מיוחדת. חפצים כאמור עשויים לכלול רכוש קבוע המוחזק בידי הארגון בתנאי החכירה הנוכחית; פריטי מלאי בשמירה; טפסי דיווח קפדניים וכו'. מבנה החשבונות החוץ-מאזניים אינו שונה ממבנה חשבונות היתרה.

חשבון אקטיבי-פסיבי

5.4. כניסה כפולה

מטבעה הכלכלי, כל עסקה עסקית מאופיינת בהכרח בדואליות והדדיות. כדי לשמר מאפיינים אלו ולבקר את רישומי העסקאות בחשבונות בהנהלת חשבונות, נעשה שימוש בשיטת הרישום הכפול.

רישום כפול הוא רישום שכתוצאה ממנו כל עסקה עסקית באה לידי ביטוי בחשבונות החשבונאיים פעמיים: בחיוב חשבון אחד ובזיכוי חשבון אחר הקשור אליו.

לשיטת הרישום הכפול קשורים מושגים כמו "התכתבות חשבונות" ו"רישום חשבונאי".

התכתבות חשבונות היא היחס בין חשבונות המתרחש בשיטת הכניסה הכפולה.

רישום חשבונאי הוא רישום התכתבויות של חשבונות, כאשר במקביל מתבצעת רישום בחיוב ובזיכוי חשבונות בסכום העסקה העסקית.

רישומי חשבונאות יכולים להיות פשוטים או מורכבים. רישום חשבונאי פשוט הוא אינטראקציה של שני חשבונות. כניסה חשבונאית מורכבת - אינטראקציה של שלושה חשבונות או יותר.

5.5. כיתה

הערכת שווי היא ביטוי כספי לערכו של חפץ בהנהלת חשבונות, כלומר הסכום שבו מוכר חפץ בחשבונאות ובדיווח.

בודקים הערכה של ההתחייבויות, ההכנסות וההוצאות של הארגון, כמו גם אמצעי הייצור והמלאי.

חשבונות חייבים, ככלל, מוערכים על בסיס התנאים שנקבעו בהסכם בין הארגון לחייב. אותם עקרונות חלים על הערכת הכנסת הארגון. חשבונות זכאים מוערכים בהתאם לתנאי ההתרחשות. הוצאות מוכרות בחשבונאות בסכומים בפועל.

הנכס הנרכש מוערך בהתאם למקור הרכישה. הערכת שווי נכס שנרכש בתשלום מתבצעת על ידי סיכום העלויות שנגרמו בפועל לרכישתו; נכס שהתקבל ללא תשלום - לפי שווי שוק במועד הפרסום; רכוש המיוצר על ידי הארגון עצמו - במחיר ייצורו.

הרכב העלויות שהוצאו בפועל כולל, במיוחד, את עלויות רכישת החפץ עצמו; עמלות (עלות שירותים) המשולמות לאספקה, סחר חוץ וארגונים אחרים; מכס ותשלומים אחרים; עלויות הובלה, אחסון ואספקה ​​המבוצעות על ידי צדדים שלישיים.

השימוש בשיטות הערכת שווי אחרות, לרבות בדרך של הסתייגות, מותר במקרים הקבועים בחקיקה של הפדרציה הרוסית, כמו גם בתקנות של משרד האוצר של רוסיה וגופים המוענקים להם הזכות להסדיר את החשבונאות. לפי חוקים פדרליים.

5.6. תַחשִׁיב

תמחיר הוא תוצאה של חישוב במונחים כספיים של שווי של אובייקטים חשבונאיים בודדים ובו בזמן שיטה להערכתם.

נושא החישוב מובן כמושא של הנהלת חשבונות, שעלותה הכרחית לצרכי הניהול של הארגון ומעניינת משתמשים אחרים במידע חשבונאי.

כל תהליכי פעילות הארגון נתונים לחישוב. בתהליך רכישת אמצעי הייצור נקבעת העלות של אובייקטים בודדים של נכסים לא שוטפים. בתהליך רכש המלאי נחשפות עלותם ועלות תהליך הרכש בכללותו. בתהליך הייצור, עלות הייצור של סוגים שונים של מוצרים נקבעת באמצעות תמחיר. בתהליך המכירה מחושבים את העלות הכוללת של הסחורה הנמכרת והתמורה ממנה.

לפיכך, התמחיר מתאים כמרכיב בשיטה החשבונאית ומשמש כתוספת הכרחית להערכה.

5.7. דוחות כספיים

ההרכב, ההליך לרישום והצגה של דוחות כספיים מוסדרים על ידי PBU 4/99 "דוחות חשבונאיים של ארגונים" (אושר על פי צו של משרד האוצר של רוסיה מיום 06.07.1999 מס' 43n).

דוחות כספיים הם מערכת של אינדיקטורים המשקפים את הרכוש והמצב הפיננסי של ארגון במועד הדיווח, כמו גם את התוצאות הכספיות של פעילותו לתקופה מסוימת.

הדוחות הכספיים של הארגון צריכים לכלול מדדי ביצוע של כל סניפיו, הנציגויות והאגפים האחרים שלו.

הדוחות הכספיים כוללים:

▪ מאזן (טופס מס' 1);

▪ דוח רווח והפסד (טופס מס' 2);

▪ הסברים למאזן ולחשבון רווח והפסד;

▪ דו"ח ביקורת (אם על פי חוק הדיווח כפוף לביקורת חובה).

על ארגונים להכין דוחות כספיים לחודש, לרבעון ולשנה על בסיס מצטבר מתחילת השנה. יחד עם זאת, הדיווח החודשי והרבעוני הוא ביניים.

שנת הדיווח לארגונים היא התקופה מ-1 בינואר ועד 31 בדצמבר כולל. עבור ארגונים חדשים שהוקמו, שנת הדיווח הראשונה היא התקופה מתאריך רישומם במדינה ועד 31 בדצמבר, כולל, ועבור ארגונים שהוקמו לאחר 1 באוקטובר, עד 31 בדצמבר של השנה הבאה, כולל.

לצורך עריכת דוחות כספיים, מועד הדיווח הוא היום הקלנדרי האחרון של תקופת הדיווח, כולל.

הדיווח השנתי כולל:

▪ מאזן (טופס מס' 1);

▪ דוח רווח והפסד (טופס מס' 2);

▪ הסברים למאזן ולחשבון רווח והפסד;

▪ החלק האחרון של דוח המבקר.

לגופים עסקיים קטנים יש זכות שלא להגיש הסברים למאזן ולדוח רווח והפסד במסגרת הדוח השנתי.

הדוחות הכספיים הרבעוניים כוללים:

▪ מאזן (טופס מס' 1);

▪ דוח רווח והפסד (טופס מס' 2).

(ראה גם 27.1 "דרישות לעריכת דוחות כספיים", 27.2 "הרכב ותוכן דוחות כספיים, 27.4 "משמעות ותפקידי דו"ח רווח והפסד", 27.5 "דוחות כספיים מאוחדים".)

5.8. מאזן

הליך ההרכבה והדרישות למאזן נקבעים ב-PBU 4/99 ובצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 22.07.03 ביולי 67 מס' XNUMXn "על צורות של דוחות חשבונאיים של ארגונים".

המאזן הוא סיכום של יתרות הסגירה של כל החשבונות. בצורה כללית, מדובר בטבלה דו-צדדית: הצד השמאלי נקרא Asset, הצד הימני נקרא פסיבי. בנכס היתרה נאסף מידע על שווי הנכסים (הנכס) של הארגון, בפסיבי - על מקורות היווצרותו של נכס זה.

סך הנכס שווה לסך הכל של הפסיבי. (שוויון זה נקרא בדרך כלל משוואת האיזון הכללית.)

התוצאה של המאזן נקראת אחרת מטבע המאזן.

במאזן השוטף ישנם שני סעיפים בנכס ושלושה בהתחייבויות. כל חלק מורכב ממאמרים. לכל מאמר יש מספר סידורי והוא מכיל מידע על אובייקט חשבונאי אחד או יותר.

ישנם מספר סוגים של איזון:

▪ יתרת דיווח - נכון למועד הדיווח;

▪ יתרת פתיחה - מידע על כספי הארגון ומקורותיו בתחילת פעילותו;

▪ מאזן פירוק - נערך עם פירוק ארגון;

▪ מאזן הפרדה - נערך בעת חלוקת ארגון;

▪ מאזן מיזוג - נערך במהלך מיזוג ארגונים.

(ראה גם 27.3 המשמעות והתפקודים של המאזן.)

נושא 6. סיווג חשבונות

סיווג החשבונות החשבונאיים הוא קיבוץ שלהם על בסיס ההומוגניות של התוכן הכלכלי של אינדיקטורים של רכוש, התחייבויות ועסקאות עסקיות המשתקפות בהם.

ניתן לסווג חשבונות חשבונאיים:

▪ 1) עקב איזון (אקטיבי, פסיבי, אקטיבי-פאסיבי, מחוץ לאיזון) (ראה 5.3 "חשבונות");

▪ 2) לפי המטרה והנוהל לשמירת רישומים:

▪ מוחשי, או קנייני, - משמש לשליטה וחשבונאות של רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים, נכסים מהותיים: 01 "רכוש קבוע", 07 "ציוד להתקנה", 10 "חומרים" וכו'. חשבונות פעילים לחלוטין;

▪ מזומן - מיועד להתחשבנות בעסקאות בכספים: 50 "מזומן", 51 "חשבונות סילוק". חשבונות פעילים;

▪ מניה - מיועדת לתת מענה למקורות כספים יציבים וארוכי טווח: 80 "הון מורשה", 82 "הון רזרבה", 83 "הון נוסף". חשבונות פסיביים למהדרין;

▪ חוזי (רגולטורי) - נועד להסדיר הערכת חפץ. נפתחו בנוסף לחשבונות הרכוש העיקריים להתאמת הערכת שווי חפץ: 02 "פחת רכוש קבוע", 05 "פחת נכסים בלתי מוחשיים";

▪ איסוף והפצה - משמשים להתחשבנות בהוצאות שבזמן התרחשותן לא ניתן לייחס באופן מיידי למוצרים ספציפיים שיוצרו או נמכרו. בסוף החודש מיוחסות הוצאות אלו לסוג מסוים של מוצר בהתאם למתודולוגיה המקובלת (25 "הוצאות ייצור כלליות", 26 "הוצאות עסקיות כלליות"). לחשבונות אלו אין יתרה ואינם באים לידי ביטוי במאזן החברה;

▪ תמחיר - מיועד לשקף עלויות ייצור, הנלקחות בחשבון בעת ​​הכנת חישובי תמחיר לקביעת העלות בפועל של סוגים ספציפיים של מוצרים (עבודות, שירותים): 20 "ייצור ראשי", 23 "ייצור עזר", 44 "הוצאות מכירה ". חשבונות פעילים לחלוטין;

▪ הלוואה או אשראי - המיועדת לחשבונאות של הלוואות בנקאיות: 66 "הלוואות והלוואות לזמן קצר", 67 "הלוואות והלוואות לזמן ארוך". חשבונות פסיביים למהדרין;

▪ תקציב וחלוקה - מיועד לחלוקת הוצאות בין תקופות דיווח (תקציב): 96 "רזרבות להוצאות עתידיות", 97 "הוצאות עתידיות", 98 "הכנסות עתידיות";

▪ תפעולי-תוצאותי - נועד לאסוף מידע על ההכנסות וההוצאות של הארגון ולקבוע את התוצאה הכספית: 90 "מכירות", 91 "הכנסות והוצאות אחרות", 99 "רווחים והפסדים". חשבונות אקטיביים-פאסיביים;

▪ 3) לפי רמת הפירוט של האינדיקטורים:

▪ סינתטיים (חשבונות מסדר ראשון) - מכילים אינדיקטורים כלליים לגבי רכוש, התחייבויות ועסקאות עבור קבוצות הומוגניות מבחינה כלכלית. הנהלת חשבונות מתבצעת רק במונחים כספיים ונותנת תיאור כללי של האובייקט;

▪ חשבונות משנה (חשבונות מסדר שני) - הם ביניים בין חשבונות סינתטיים לחשבונות אנליטיים. מיועד לקיבוץ נוסף של חשבונות אנליטיים בתוך חשבון סינטטי נתון. כתוצאה מכך, מספר חשבונות אנליטיים מהווים חשבון משנה אחד, וכמה חשבונות משנה מהווים חשבון סינטטי אחד;

▪ אנליטיים (חשבונות מסדר שלישי) - פירוט התוכן של חשבונות סינתטיים עבור סוגים בודדים של רכוש ועסקאות. הנהלת חשבונות מאורגנת הן בכספי והן במדדי טבע ועבודה.

נושא 7. עקרונות כלליים של חשבונאות לתהליכים עסקיים

ארגונים מבצעים מגוון עסקאות עסקיות המרכיבות את תוכן התהליכים העסקיים העיקריים. תהליכים כלכליים הם עבור הארגון האובייקטים המרכיבים את הפעילות הכלכלית.

ישנם שלושה תהליכים עסקיים עיקריים בארגון:

▪ רכש של פריטי מלאי;

▪ ייצור מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים);

▪ מכירת מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים).

עקרונות בסיסיים של חשבונאות לתהליך הרכש של פריטי מלאי. תהליך זה הינו מכלול של פעולות עסקיות לספק לארגון חומרי גלם, אספקה, דלק, אנרגיה ועוד פריטים ואמצעי עבודה הדרושים לייצור מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים). במהלך תהליך זה, רכוש עמיד וחד פעמי נרכש.

בעת רכישת מלאי, הארגון משלם לספק את עלותם במחירי רכישה, וכן נושא בעלויות נוספות הכרוכות באספקה ​​(עבור הובלה ופריקה, למשלוח מתחנת הרכבת, משדה התעופה או מהמזח למחסן הארגון. ). כל העלויות הללו מכונות "עלויות מלאי ומשלוח". לפיכך, העלות בפועל של רכישת מלאי (רכש) מורכבת מהעלות במחירי רכישה (רכש) ומעלויות הרכש והאספקה ​​של חפצי ערך אלו לארגון.

החשבונות החשבונאיים העיקריים בהם נעשה שימוש בתהליך הרכש: 10 "חומרים", 51 "חשבונות התחשבנות", 60 "התנחלויות מול ספקים וקבלנים".

הקונה, לאחר שקיבל מהספק חשבונית עבור החומרים שנשלחו אליו, מקבל אותה (נותן הסכמה לתשלום) או מסרב לקבלה. על סמך קבלת החשבון בהנהלת החשבונות של הארגון, מתבצעת רישום חשבונאי בחיוב חשבון 10 ובזיכוי חשבון 60 עבור עלות חומרים במחירי קנייה.

דוגמא 1

בחיוב חשבון 10 נלקחות בחשבון, בנוסף לעלות רכישת חומרים, עלויות נוספות הקשורות לאספקתם, לפריקתם ולערימה. בסיכום עלות החומרים במחירי רכישה ובעלויות נוספות, אנו מחשבים את העלות בפועל של פריטי מלאי שנרכשו (דוגמה 1).

לפיכך, למרות העובדה שמחיר הרכישה של חומרים הוא 756 רובל, העלות בפועל של החפץ הנרכש הייתה 000 רובל.

משימות הנהלת החשבונות לתהליך הרכש (רכישת) משאבים:

▪ תיעוד ורישום בזמן של קבלת חומרים, רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים;

▪ חישוב אמין של העלות הראשונית של רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים והעלות בפועל של חומרים שנרכשו;

▪ החזר בזמן של חובות לספקים וקבלנים.

עקרונות בסיסיים של חשבונאות לתהליך הייצור. תהליך זה הוא תהליך של השפעה של עובדים על חפצי עבודה באמצעי עבודה להשגת מוצרים מוגמרים.

עבודה אנושית, חפצים ואמצעי עבודה לוקחים חלק בתחום הייצור. כתוצאה מכך, הארגון מייצר את העלויות המקבילות: שכר לעובדים; עלות הפריטים שהושקעו לייצור מוצרים וכו'. בנוסף, לארגון יש עלויות תקורה (תחזוקת מכונות וציוד, עלות תיקון רכוש קבוע לצורכי ייצור וכו') והוצאות עסקיות כלליות (אדמיניסטרטיביות וניהוליות, הוצאות תשלום עבור שירותי מידע וביקורת וכו'). כל העלויות הללו מסתכמות לעלות המוצרים המיוצרים, העבודה שבוצעה או השירותים שניתנו.

כדי לקחת בחשבון את עלויות הייצור ולחישוב עלות המוצרים המיוצרים, נעשה שימוש בחשבון הראשי 20 "ייצור ראשי". החיוב של חשבון זה גובה את כל העלויות שבהתאם לחוק החל, כלולות בעלות המוצרים (עבודות, שירותים) (דוגמה 2). על פי חיוב חשבון 20, תיתכן יתרה המציגה את יתרת העבודות בביצוע בתחילת או בסוף תקופת הדיווח. זיכוי החשבון משקף את עלות הייצור של העיבוד המוגמר של מוצרים, עבודה שבוצעה או שירותים שניתנו (דוגמה 3).

דוגמא 2

דוגמא 3

משימות הנהלת החשבונות לתהליך הייצור:

• תיעוד ושיקוף בזמן בחשבונאות של כל העלויות שנגרמו;
• בקרה על השימוש בחומר, בעבודה ובמשאבים כספיים בהתאם לנורמות, התקנים וההערכות המאושרים;
• חישוב נכון של העלות בפועל של מוצרים מיוצרים (עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו).

יסודות החשבונאות לתהליך היישום.

היקף המכירות הוא מכלול פעולות עסקיות הקשורות לשיווק ומכירת מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים), רכוש קבוע ונכסים אחרים וכן קביעת תוצאות כספיות (רווח או הפסד). בהתחשבנות בעסקאות הקשורות למכירה וקביעת התוצאה הכספית, נעשה שימוש בחשבונות הבאים: 43 "מוצרים מוגמרים", 90 "מכירות", 91 "הכנסות והוצאות אחרות", 99 "רווחים והפסדים". כמו כן, הארגון עשוי לעלות עלויות מכירה נוספות: אריזה, הובלה, עמלות, עלויות פרסום ועוד. עלויות אלו נקראות מסחריות (אי-ייצור) והן מטופלות בנפרד בחשבון 44 "עלויות מכירה".

החשבון החשבונאי העיקרי בו מנהל הארגון תיעוד של תהליך מכירת מוצרים מוגמרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים) הוא חשבון 90 "מכירות". על חשבון זה מתגלה התוצאה הכספית ממכירת מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים) כהפרש בין עלות המכירה לעלות המלאה. הייחודיות של חשבון 90 היא שעליו מתבטאות אותן עסקאות בשתי אומדנים: בעלות (הוצאות) ובמחירי מכירה (הכנסה). השוואה בין שני הערכות אלו ומאפשרת לך לזהות את התוצאה הכספית.

התוצאה הכספית המחושבת ממכירת מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים) כפופה למחיקת חובה בסוף החודש לחשבון 99 "רווח והפסד". לפיכך, היתרה בחשבון 90 "מכירות" לא נשארת.

עיקרון פעולה דומה משמש בעת ביצוע רישומים חשבונאיים בחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות".

משימות החשבונאות לתהליך היישום:

• רישום תיעודי והשתקפות בזמן בחשבונאות של משלוח (שחרור) של מוצרים מוגמרים, סחורות, אספקת עבודה שבוצעה ושירותים שניתנו; עלויות משלוח ומכירה;
• חישוב נכון של הוצאות שנמחקו בתהליך היישום;
• פרסום בזמן של כספים שהתקבלו מהקונה (לקוח);
• חישוב נכון של התוצאה הכספית ממכירת מוצרים.

נושא 8. שינויים אופייניים במאזן תחת השפעת פעולות עסקיות שלמות

עסקאות עסקיות המתעוררות במסגרת פעילות הארגון אינן פוגעות בשוויון תוצאות הנכס וההתחייבויות, בעוד שהסכומים בהקשר של סעיפים וסעיפי מאזן בודדים עשויים להשתנות. זה מוסבר בכך שכל פעולה משפיעה על שני סעיפי מאזן. יחד עם זאת, הם יכולים להיות בנכס או בפסיבי, או גם בנכס וגם בפסיבי. בהתאם לאופי השינוי בפריטים, ניתן לחלק את העסקאות לארבע קבוצות:

▪ סוג 1 של עסקאות מציג שינויים בפריטי נכסים עם מטבע מאזן קבוע.

דוגמא 1

קבלת כסף מחשבון עו"ש לקופאית:

▪ חוֹבָה חשבונות 20 "ייצור ראשוני" אשראי חשבונות 10 "חומרים".

▪ סוג 2 מאופיין בשינויים בפריטי התחייבות עם מטבע מאזני קבוע.

דוגמא 2

חלק מהרווחים העודפים משמש למילוי הון הרזרבה:

▪ חוֹבָה חשבונות 70 "הסדרים עם כוח אדם לשכר" אשראי חשבונות 68 "חישובי מיסים ואגרות".

▪ סוג 3 גורם לשינויים בסעיף הנכסים וההתחייבויות, בעוד שמטבע המאזן גדל.

דוגמא 3

חישוב השכר לעובדי הייצור העיקרי:

▪ חוֹבָה חשבונות 51 קרדיט חשבונות 66 "חישובי אשראי והלוואות לזמן קצר".

▪ סוג 4 גורם לשינויים בסעיף הנכסים וההתחייבויות, בעוד שמטבע המאזן יורד.

דוגמא 4

שכר המשולם לעובדים:

▪ חוֹבָה חשבונות 66 קרדיט חשבונות 51.

נושא 9. רישומי חשבונאות וצורות דוחות חשבונאיים

תחת הטכניקה החשבונאית מובן רישום מידע חשבונאי, המתבצע באופן ידני או בעזרת אמצעים טכניים. לשם כך נעשה שימוש בפנקסי חשבונות.

פנקסים נועדו למערכת ולצבור מידע הכלול במסמכים ראשוניים לצורך השתקפות בחשבונות חשבונאיים ובדוחות כספיים. נכונות השתקפותן של פעולות עסקיות בפנקסי הנהלת החשבונות מובטחת על ידי האנשים שערכו וחתמו עליהן. התוכן של פנקסי דיווח פנימיים הוא סוד מסחרי.

פנקסי הנהלת חשבונות משקפים את כל העסקאות העסקיות. ניתן לשמור רישומים בספרים מיוחדים, בכרטיסים נפרדים, בצורה של כתבי דפוס.

צורות רישומים מפותחים ומומלצים על ידי משרד האוצר של רוסיה; גופים שהחקיקה הפדרלית מעניקה להם את הזכות להסדיר חשבונאות; הרשויות המבצעות, כמו גם הארגונים עצמם, בכפוף לעקרונות המתודולוגיים הכלליים של חשבונאות.

פנקסי הנהלת חשבונות הם טבלאות בצורה מיוחדת המיועדת לרישום עסקאות. הם שונים ב:

▪ סיווג פנקסי חשבונות לפי מראה.

▪ ספרי הנהלת חשבונות - טבלאות הנהלת חשבונות כרוכות עם גרפיקה מיוחדת. הם משמשים להנהלת חשבונות בהנהלת חשבונות באתרי ייצור (סדנאות, מחסנים, צוותים). כל העמודים ממוספרים, מספר העמודים וחתימת רואה החשבון הראשי מצוינים בסוף הספר. הנפוץ ביותר: פנקס כללי ופנקס מלאי.

▪ כרטיסים - גיליונות נפרדים של נייר או קרטון בגודל סטנדרטי קטן, בשורה לצרכי הנהלת חשבונות. יש לשמור בארון תיקים. כרטיסים מחולקים לחלקים, ואליהם מוצמדים שלטים מיוחדים. כל תיק כרטיס מוקצה לרואה חשבון האחראי על בטיחות הכרטיסים ועל דיוק הרישומים שנעשו.

▪ גליונות חינמיים (הצהרות, יומני הזמנות, טיפוגרפיות) - בניגוד לכרטיסים, הם מאוחסנים בתיקיות רישום.

סיווג לפי אופי ההקלטה.

▪ פנקסים כרונולוגיים - משמשים לרישום כל המסמכים לפי סדר קבלתם, אך ללא חלוקתם בין החשבונות. רישום כרונולוגי מתבצע ביומני רישום מיוחדים או פנקסים (פנקס קופה, פנקס טובין נכנס, מלאי כרטיסים לחשבונאות רכוש קבוע). מטרתו להבטיח בקרה על בטיחות המסמכים המתקבלים במחלקת הנהלת החשבונות ועל תקינות הרישום. רישום כרונולוגי משמש לביצוע בירורים.

▪ רישומים שיטתיים - מתנהלים לקיבוץ רשומות חשבונאיות לחשבונות סינתטיים ואנליטיים (הפנקס הכללי מנוהל על ידי מחלקת הנהלת החשבונות באמצעות טופס סדר זיכרון של חשבונאות לקיבוץ עסקאות לחשבונות סינתטיים).

▪ מאגרים משולבים - משלבים רשומות כרונולוגיות וסינטטיות (רוב יומני ההזמנה, ספר "הכתב הראשי").

סיווג לפי נפח מידע.

אוגרים סינתטיים - פתוחים לניהול חשבונות סינתטיים (ללא טקסט הסבר, ציון תאריך, מספור ורישום בלבד). רק לעתים נדירות ניתן טקסט קצר (פנקס מסמכים חשבונאיים).

אוגרים אנליטיים - משמשים לשקף את האינדיקטורים של חשבונות אנליטיים ובקרה על הנוכחות והתנועה של כל סוג של ערך.

סיווג לפי מבנה.

פנקסים חד כיווניים - כרטיסים שונים לחשבונאות ערכי חומר, התנחלויות, הם משלבים עמודות נפרדות של כניסות חיוב ואשראי. הנהלת החשבונות מתנהלת על גיליון אחד במטרים כספיים, טבעיים או שניהם בו זמנית.

טופס הרשמה חד כיווני.

פנקסים דו-צדדיים - משמשים בהנהלת חשבונות. החשבון נפתח בדף מורחב, השמאלי הוא Debit, הימני הוא Credit. משמש רק לחשבונאות ידנית.

טופס רישום דו צדדי.

▪ אוגרי מולטיגרפים - משקפים אינדיקטורים נוספים בחשבון האנליטי. בפרט, החשבונאות על תנועת החומרים באה לידי ביטוי עבור הארגון בכללותו, כמו גם בהקשר של אנשים, מחלקות ופריטי עלות אחראים מהותית.

▪ רגיסטרים לינאריים הם סוג של אוגרי פוליגרף. כאן כל חשבון אנליטי משתקף על שורה אחת בלבד, מה שמאפשר לחלק את החשבון הסינטטי למספר בלתי מוגבל של אנליטיים.

▪ פנקסי שחמט - משמשים לשקף בו זמנית את הסכומים בחיוב של חשבון אחד ובזיכוי של אחר. כל סכום נכתב בצומת של שורה ועמודה.

נושא 10. תיקון שגיאות במסמכים ובפנקסי חשבונות

בעת שמירה על מסמכים ורישומי כתמים, מחיקות אסורות הן בחלק הדיגיטלי והן בחלק הטקסטי.

בעת אחסון פנקסי חשבונות, יש להגן עליהם מפני תיקון לא מורשה.

כדי לתקן רישומים שגויים בחשבונאות, נעשה שימוש במספר שיטות.

שיטת תיקון - מורכבת מחיקת הטקסט או הכמות וכתיבת הטקסט או הכמות הנכונים על פני הטקסט המוצלח. המחיקה מתבצעת בשורה אחת כך שניתן יהיה לקרוא את המחיקה. כל הסכום נמחק לחלוטין, גם אם רק נתון אחד נרשם בטעות. יש לפרט ולאשר את התיקון: במסמך - בחתימות הגורמים שאישרו את המסמך; בפנקסי הנהלת חשבונות - בחתימת מי שביצע את התיקון. בשוליים מול שורת הערך המתוקן ניתן סעיף אופייני: "תאמין למתוקן". שיטת התיקון משמשת לתיקון טעויות כתוצאה מחישוב שגוי של סכומים וכן במקרים של רישום בפנקס הנהלת חשבונות שגוי המצוין בעסקה. שיטה זו משמשת אם נמצאו שגיאות בפנקסי טופס הסדר יומן של חשבונאות לפני הצגת התוצאות, וכן בפנקסים החשבונאיים של טופס הסדר הזיכרון לפני הצגת המאזן. לאחר העברת הסכומים לפנקס הכללי, לא ניתן לבצע תיקונים. במקרה זה, מחלקת הנהלת החשבונות עורכת אישור על סכום השגיאה, שנתוניה מוזנים בפנקס הכללי כשורה נפרדת. תעודות אלו נשמרות בפנקסים הרלוונטיים.

שיטת רישום נוספת - משמשת כאשר הסכום שנרשם בפנקסים קטן מהסכום בפועל:

▪ אם תכתובת החשבונות מצוינת כהלכה, אך בכמות קטנה יותר;

▪ אם עלות הייצור בפועל גבוהה מהעלות הסטנדרטית (המתוכננת).

מבוצעות רישום עבור הסכום החסר.

דוגמא 1

על בסיס תמצית מהחשבון השוטף, התקבלו 1000 רובל על ידי הקופאית. ערך חשבונאי מוכן: חוֹבָה חשבונות 50 "קופה רושמת" אשראי חשבונות 51 "חשבונות הסדר" בסכום של 100 רובל. אז יש צורך בחיווט נוסף: חוֹבָה חשבונות 50 "קופה רושמת" אשראי חשבונות 51 "חשבונות הסדר" בסכום של 900 רובל.

השיטה של ​​"סטורנו אדום" (או ערך שלילי) - משמשת לתיקון כניסות שגויות אם הן נעשו בסכום גדול, או בעת פרסום שגוי. התיקון הוא שהערך או הערך השגוי מוחלף באדום (או מודגש: "עיגול"), ואז הערך נעשה בצבע רגיל. בעת חישוב הסכומים, הסכום ה"אדום" מופחת.

דוגמא 2

שקול את אותו מקרה כמו בדוגמה הקודמת, אבל עם גרסה זו של החיווט: חוֹבָה חשבונות 51 "חשבונות הסדר" אשראי חשבונות 50 "קופאית" בסכום של 1000 רובל.

התיקון הוא לכתוב את החיווט: חוֹבָה חשבונות 51 "חשבונות הסדר" אשראי חשבונות 50 "קופאית" בסכום של 1000 רובל. בדיו אדומה, ואז נכתב החיווט הנכון: חוֹבָה חשבונות 50 "קופה רושמת" אשראי חשבונות 51 "חשבונות הסדר" בסכום של 1000 רובל.

נושא 11. צורות חשבונאות

לרישום מידע בהנהלת חשבונות בשילובים שונים, נעשה שימוש בספרים, כרטיסים, מגזינים וכו', שהכניסות בהם נעשות ברצפים שונים. כתוצאה מכך נוצרות צורות שונות של חשבונאות.

צורת החשבונאות מובנת כמערכת של פנקסים חשבונאיים הקובעים מראש את הקשר בין חשבונאות סינתטית ואנליטית, המתודולוגיה והטכניקה לרישום עסקאות, הטכנולוגיה והארגון של התהליך החשבונאי.

להלן צורות הנהלת החשבונות הנפוצות ביותר.

"ראשי מגזין". זוהי אחת מצורות חשבונאות הספרים והכרטיסים, המתנהלת בארגונים עם נפח ייצור קטן, במוסדות בודדים ובכמה גופים פיננסיים. מאפיין אופייני לטופס זה הוא שהרשמים לרישומים כרונולוגיים ושיטתיים משולבים בפנקס אחד - "ראש המגזין". רישומי יומן נכתבים ישירות ממסמכים ראשיים או ממסמכים מאוחדים. בעת ההרשמה, לכל פרסום מוקצה מספר ושורה אחת. יתרות חשבון סינטטי מועברות ליומן בתחילת החודש. לאחר מכן נרשמות עסקאות, מחזורים מוצגים ומחושבת היתרה. לפיכך, החשבונות נסגרים לאחר רישום היתרה ביום ה-1 לחודש הבא.

חשבונאות אנליטית מתנהלת בספרים או בכרטיסים. על פי החשבונאות האנליטית, נערך גיליון מחזור, הנבדק מול הנתונים החשבונאיים הסינתטיים.

טופס פשוט נשמר באמצעות פנקסי נכסים. שמונה הצהרות מאוחדות משמשות כפנקסי חשבונות:

▪ B1 (חשבונאות רכוש קבוע וחיובי פחת);

▪ B2 (חשבונאות על מלאי, סחורות, מוצרים מוגמרים ומע"מ ששולם לפי ערך);

▪ B3 (חשבונאות עלויות ייצור);

▪ B4 (חשבונאות מזומנים וכספים);

▪ B5 (חשבונאות של פשרה ועסקאות אחרות);

▪ B6 (חשבונאות מכירות);

▪ B7 (התחשבנות בהסדרים מול ספקים);

▪ B8 (חשבונאות שכר).

החשבונאות לפעולות מסתיימת לאחר חודש על ידי חישוב הסכומים למחזור. התוצאות מוזנות בגיליון השחמט - B9.

טופס החשבונאות של צו הזיכרון קיבל את שמו מסדר הזיכרון, המשלים את עיבוד המסמכים העיקריים. בצורת הנהלת חשבונות זו, נערך צו זיכרון לכל עסקה עסקית (או קבוצת עסקאות המשולבות במסמך מאוחד). מאפיין אופייני לטופס זה הוא שהמסמכים המתקבלים במחלקת הנהלת החשבונות נצברים ונרשמים בדוחות המצטברים. לכל קבוצת מסמכים נערך צו זיכרון. כל המסמכים הקשורים לפרסום זה, הן ראשוני והן תמצית, מצורפים אליו. ההזמנה מציינת את המספר, סיכום הפעולה, חיוב, זיכוי, סכום.

הנהלת חשבונות סינטטית מתנהלת בשני אוגרים:

▪ יומן רישום;

▪ ספר חשבונות כללי.

היומן משמש לרישום עסקאות בסדר כרונולוגי. אז צווי זיכרון נרשמים בפנקס הכללי, שיש לו טופס דו-צדדי.

הנהלת חשבונות אנליטית מתבצעת בעיקר בכרטיסים, רישום בפנקסי הנהלת חשבונות אנליטיים מתבצע ישירות ממסמכים ראשוניים או תמציתיים המצורפים להזמנה.

טופס הזמנת היומן קיבל את שמו מהמרשם הראשי - יומן הזמנת. בצורת הנהלת חשבונות זו, משתמשים בשני אוגרים עיקריים:

▪ כדי להקל על עבודת הסיכום וקיבוץ הנתונים, נעשה שימוש בטבלאות פיתוח מיוחדות.

מגזיני הזמנה הם גיליונות חינם הבנויים על פי עקרון השחמט. הרישומים נעשים על בסיס קבלת מסמכים. יומני הזמנות בנויים על בסיס אשראי. ניתן להשתמש בהם עבור חשבון אחד (פקודה יומן מס' 1 - "קופאית", הוראת יומן מס' 2 - "חשבון יישוב") או עבור מספר חשבונות (הוראה מס' 10 - "עלויות ייצור").

בנוסף ליומני הזמנה, נפתחות הצהרות. הם משמשים כאשר קשה להשיג את האינדיקטורים האנליטיים הנדרשים ישירות מיומני הזמנות.

עסקאות מזומן, עסקאות בסילוק וחשבונות מטבע נרשמות הן בחיוב והן באשראי.

הסכומים של יומני ההזמנות בסוף החודש מועברים לפנקס הכללי.

הפנקס הראשי נפתח למשך שנה. גיליון אחד או שניים מוקצים לכל חשבון. בהתבסס על הפנקס הכללי ורישומים אחרים, ממלאים טפסי דיווח.

הצורה האוטומטית (האלקטרונית) נוצרה עם השימוש בטכנולוגיית מחשב לעיבוד נתונים. פותחו תוכניות מיוחדות לחשבונאות וחישובים פיננסיים המאפשרים ליצור אינדיקטורים מסוימים ולבצע חישובים. השימוש בצורת הנהלת חשבונות אלקטרונית מאפשר ללא הדפסה:

• רישום ואחסן נתונים;
• לבצע פעולות אריתמטיות על נתונים;
• ליצור אינדיקטורים לדוחות כספיים.
• צורת הנהלת חשבונות אוטומטית שונה מצורות מסורתיות במהירות ביצוע פעולות אריתמטיות ובאמינות אחסון הנתונים.

בחירת צורת החשבונאות באה לידי ביטוי בצו בחירת המדיניות החשבונאית.

נושא 12. זכויות וחובות של רואה החשבון הראשי

הנהלת החשבונות בארגון מתבצעת על ידי מחלקת הנהלת החשבונות בראשות החשב הראשי. אם לארגון אין שירות הנהלת חשבונות, לראש הזכות להפקיד את החשבונאות והדיווח לארגון מיוחד או רשויות רלוונטיות (על בסיס חוזי).

העבודה בחשבונאות מחולקת, ככלל, לקבוצות עיקריות, למשל:

▪ מחלקת התיישבות - עוסקת בנושאים הקשורים לחשבונות 69 "התנחלויות לביטוח סוציאלי וביטחון", 70 "התנחלויות עם כוח אדם לשכר", 71 "התנחלויות עם אחראים", 73 "הסדרים עם כוח אדם לעסקאות אחרות", 76 "התנחלויות עם חייבים ונושים שונים" וכו';

▪ חומר - חשבונות 10 "חומרים", 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים", 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות" וכו';

▪ תמחיר ייצור, או עלות - חשבונות 20 "ייצור עיקרי", 21 "מוצרים מוגמרים למחצה מייצור עצמי", 23 "ייצור עזר", 25 "הוצאות ייצור כלליות" וכו'.

רואה החשבון הראשי מתמנה (מפוטר) על ידי ראש הארגון וכפוף אליו ישירות. בעבודתו, עליו להיות מונחה על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית ומסמכים משפטיים רגולטוריים, וכן להיות אחראי לעמידה בעקרונות החשבונאיים הכלולים בהם.

החשב הראשי אחראי על:

▪ לגיבוש מדיניות חשבונאית;

▪ הבטחת בקרה ורישום של פעולות עסקיות בחשבונות;

▪ אספקת מידע תפעולי;

▪ עריכת דוחות כספיים בזמן;

▪ ביצוע ניתוח כלכלי במשותף עם שירותים אחרים.

רואה החשבון הראשי יחד עם ראש הארגון חותם על מסמכים המשמשים לקבלת והנפקה של פריטי מלאי ומזומנים וכן על מסמכי הסדר. מסמכים אלו ללא חתימת רואה החשבון הראשיים נחשבים כפסולים ואינם מתקבלים לביצוע.

לרואה החשבון הראשי אין זכות לקבל לביצוע ולביצוע מסמכים על עסקאות המנוגדות לחוק ומפרות משמעת פיננסית וחוזית. רואה החשבון הראשי מודיע לראש בכתב על מסמכים כאלה.

מינוי והעברה של אחראים פיננסיים מתואם עם החשב הראשי. רשימתם, כמו גם רשימת הזכאים לחתום על מסמכים ראשוניים, מאושרת על ידי ראש הארגון, גם בהסכמה עם החשב הראשי.

דרישות החשב הראשי לתיעוד עסקאות עסקיות ומתן מסמכים לשירות הנהלת החשבונות הן חובה לכל עובדי הארגון.

לא ניתן להטיל על רואה החשבון הראשי תפקידים הקשורים ישירות לאחריות. אסור לו לקבל מזומן ופריטי מלאי בצ'קים ומסמכים אחרים. בארגונים קטנים, תפקידו של קופאי יכול להתבצע על ידי רואה החשבון הראשי בצו בכתב של ראש הארגון.

עם שחרורו של רואה החשבון הראשי מתפקידו, התיקים מועברים למנהל החשבונות החדש שמונה (בהיעדרו של האחרון, לעובד שמונה בהוראת ראש). במקביל נבדקים מצב הדוחות הכספיים ומהימנות הנתונים. לאחר האימות נערך מעשה המאושר על ידי ראש הארגון.

נושא 13. מדיניות חשבונאות

המדיניות החשבונאית של ארגון מוגדרת כמכלול של שיטות חשבונאיות המשמשות אותו: תצפית ראשונית, מדידת עלויות, קיבוץ שוטף של עובדות של פעילויות פיננסיות וכלכליות והכללה סופית של תוצאותיה. ההליך ליצירת מדיניות חשבונאית מוסדר על ידי PBU 1/98 "מדיניות חשבונאית של ארגון" (אושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 09.12.1998 מס' 60n).

▪ שיטות החשבונאות כוללות:

▪ שיטות קיבוץ והערכת עובדות פעילות כלכלית;

▪ אופציות להחזר שווי נכסים;

▪ ארגון זרימת המסמכים;

▪ מלאי;

▪ שיטות לשימוש בחשבונות וברישומי חשבונות;

▪ שיטות לעיבוד מידע.

בחירת המדיניות החשבונאית של הארגון נקבעת על פי הפרט שלו, לרבות מסחרי, מאפייני הארגון הניהולי, יעדים נוכחיים וארוכי טווח.

▪ המדיניות החשבונאית של הארגון מושפעת מ:

▪ תנאי מס ;

▪ הטבות;

▪ צורת בעלות;

▪ כישורי כוח אדם וכו'.

מקום מיוחד במדיניות החשבונאית תופסים היבטים מתודולוגיים וארגוניים.

היבטים מתודולוגיים כוללים:

▪ אפשרויות לחישוב פחת עבור רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים;

▪ נוהל רישום עסקאות לרכישת חומרים בחשבונות;

▪ שיטה להערכת מלאי;

▪ אפשרויות להתחשבנות בעלויות הייצור;

▪ הליך מחיקת הפקה כללית והוצאות עסקיות כלליות;

▪ רשימת עתודות שנוצרו.

היבטים ארגוניים כוללים:

▪ בחירת טופס הנהלת חשבונות;

▪ ארגון העבודה של שירות הנהלת החשבונות;

▪ מערכת חשבונאות, דיווח ובקרה ייצור פנימית;

▪ ההליך לעריכת מצאי רכוש והתחייבויות;

▪ יישום של טבלת חשבונות עובד;

▪ טכנולוגיה לעיבוד מידע חשבונאי;

▪ נפח, עיתוי וכתובות למתן מידע;

▪ מערכת קשרים עם שירותי ביקורת.

כאשר מפתחים מדיניות חשבונאית של ארגון, יש לזכור כי לאחר אישור בפקודת הראש, היא הופכת לחייבת משפטית. לפיכך, המדיניות החשבונאית צריכה לכלול היבטים מתודולוגיים וארגוניים, אשר צריכים להיות נתמכים בתקנות.

סעיף II. חשבונאות בתחום הייצור

נושא 14. חשבונאות מזומן

14.1. נוהל השמירה והשיקוף בחשבונאות של עסקאות מזומן

כללים כלליים לאחסון, שימוש וחשבונאות של כספים נקבעים על ידי הבנק המרכזי של רוסיה. נכון להיום, המכתב של הבנק המרכזי של רוסיה מיום 22.09.1993 בספטמבר 40 מס' XNUMX "על אישור הנוהל לביצוע עסקאות מזומן בפדרציה הרוסית". בנוסף, עליך לעקוב אחר:

▪ תקנה של הבנק המרכזי של רוסיה מיום 05.01.1998 בינואר 14 מס' XNUMX-P "על הכללים לארגון מחזור מזומנים בשטח הפדרציה הרוסית";

▪ חוק פדרלי מס' 22.05.2003-FZ מיום 54 במאי XNUMX "על השימוש בציוד קופה בעת ביצוע תשלומים במזומן ו(או) תשלומים באמצעות כרטיסי תשלום."

לביצוע סילוק מזומנים, על כל ארגון להחזיק קופה ולנהל פנקס קופה בצורה שנקבעה.

קבלת מזומנים בארגונים בהתנחלויות עם האוכלוסייה מתבצעת באמצעות קופות רושמות.

החקיקה הנוכחית קובעת:

▪ חדר קופה מאובזר במיוחד; אחריות כספית מלאה של הקופאית;

▪ הגבלת יתרות מזומנים;

▪ הגבלת תקופת האחסון שלהם;

▪ כמות ומשך השימוש במקדמות עבור הוצאות עסקים ונסיעות.

אם לארגון אין הזדמנות לספק חדר מאובזר במיוחד לקופה, יש צורך בכספת לאחסון כספים.

בעת העסקת קופאי יש להכיר את הליך ביצוע עסקאות מזומן כנגד קבלה. עמו הסכם אחריות מלאה. החלפה זמנית של הקופאית מתבצעת בצו בכתב של המינהל. הסכם אחריות מהותית נכרת גם עם עובד מחליף. אם טבלת האיוש אינה מספקת תפקיד של קופאי, אז התפקידים הללו מוקצים על העובד לפי סדר השילוב.

הארגון יכול להחזיק מזומנים בקופה שלו במסגרת המגבלות שקבע הבנק, בהסכמה עם ראש הארגון. במידת הצורך, ההגבלות על יתרות המזומנים נבדקות.

ארגונים מחויבים למסור לבנק את כל המזומנים החורגים מהמגבלות שנקבעו על יתרת המזומנים בהישג יד באופן ובזמן המוסכם עם הבנקים הנותנים שירות.

מסמכי קופה ראשיים הם מסמכים שפותחו על ידי הבנק המרכזי של רוסיה.

קבלת מזומנים על ידי קופות ארגונים מתבצעת על פי פקודות קבלת מזומנים חתומות על ידי רואה החשבון הראשי או מי שהוסמך לכך בצו בכתב של ראש הארגון. בקבלת הכסף ניתנת קבלה לפקודת המזומנים הנכנסת חתומה על ידי החשב הראשי או מי שהוסמך לכך והקופאית. הקבלה מאושרת בחותמת (חותמת) של הקופה או בטביעת הקופה.

הנפקת מזומנים מקופות ארגונים מתבצעת על פי פקודות מזומנים או מסמכים אחרים המבוצעים כדין (תשלום, שכר, בקשות להנפקת כסף, חשבוניות וכו') תוך הטלת חותמת על מסמכים אלו עם פרטי ההזמנה במזומן. מסמכים להנפקת כספים חייבים להיות חתומים על ידי ראש ורואה החשבון הראשי של הארגון או גורמים המוסמכים לכך.

דרישות מיוחדות מוטלות על ביצוע פקודות מזומן. תיקונים אינם מותרים. מסמכי מזומן מבוצעים מתבטלים בחותמות מיוחדות ("התקבל" או "שולם").

כל הזמנות המזומנים הנכנסות והיוצאות נרשמות ביומן מיוחד (טופס מאוחד מס' K2).

החשבונאות השוטפת של הכספים מתנהלת על ידי הקופאית בפנקס הקופה. הוא רושם את יתרת הכספים בתחילת היום, פעולות על הכנסות והוצאות (ליום), מסכם את התקבולים והתשלומים ומציג את היתרה בסוף היום.

הרישומים בפנקס הקופה נשמרים בשני עותקים באמצעות נייר פחמן. העותק השני - ניתן להסרה - משמש כדוח קופאית. כל המסמכים הנכנסים והיוצאים מצורפים לדוח ובתום יום העבודה הם נמסרים למחלקת הנהלת החשבונות כנגד קבלת רואה החשבון.

עם צורת הנהלת חשבונות אוטומטית, נוצרים מדי יום גיליונות נפרדים של פנקס הקופה בצורה של דיאגרמות מכונות: גיליון 1 - גיליון רופף של פנקס הקופה, גיליון 2 - דו"ח קופאי.

בתום תקופת הדיווח, פנקס הקופה מאושר בחתימות החשב הראשי וראש הארגון, שרוכים ואטומים.

בנוסף לדו"ח היומי של הקופאית, מתבצעת ביקורת בקופה תוך מגבלות הזמן שקבע המינהל. הביקורת צריכה להיות פתאומית, והיא צריכה להתבצע לפחות פעם בחודש. לפי הוראת ההנהלה נוצרת עמלת מלאי, במהלך הביקורת נבדקים כל המסמכים וכל הכספים גיליון אחר גיליון. התוצאה מתועדת.

מ-21 בנובמבר 2001, בהתבסס על הנחיות הבנק המרכזי של רוסיה מיום 14.11.2001 בנובמבר 1050 מס' 60-U, נקבע הסכום המקסימלי של הסדרי מזומן בין ישויות משפטיות עבור עסקה אחת בסכום של XNUMX אלף רובל.

14.2. הליך פתיחת חשבונות סילוק בבנק וביצוע פעולות בהם

המסמך הרגולטורי הקובע את ההליך לביצוע תשלומים ללא מזומן הוא הרגולציה של הבנק המרכזי של רוסיה מיום 03.10.2002 מס' 2-P "על תשלומים שאינם במזומן בפדרציה הרוסית" (כפי שתוקן ב-03.03.2003).

לארגון יכולים להיות מספר חשבונות עו"ש בו-זמנית. לפי שיקול דעתה, היא בוחרת בבנק לפתיחת חשבון. הארגון יכול לבצע את כל סוגי הפעולות מכל חשבון סילוק.

ההליך לפתיחת חשבונות וחשבונות אחרים, ביצוע וביצוע עסקאות נקבעים על ידי הבנק המרכזי של רוסיה.

כדי לפתוח חשבון בנק, עליך לספק את המסמכים הבאים:

▪ עותק נוטריוני של התקנון (ועותק נוטריוני של ההסכם המכונן, אם קיים);

▪ עותק נוטריוני של תעודת הרישום בלשכת הרישום;

▪ עותק נוטריוני של אישור הרישום ברשות המסים;

▪ צילום קודים סטטיסטיים, באישור ראש הארגון וחותמת הארגון;

▪ צילום החלטת המייסד (פרוטוקול האסיפה הכללית של המייסדים) על מינוי ראש הארגון, באישור ראשו וחותמו;

▪ צילום צו מינוי רואה החשבון הראשי של הארגון, באישור ראשו וחותמו;

▪ אישורים מקרן הביטוח הלאומי, קרן ביטוח רפואי חובה וקרן הפנסיה;

▪ כרטיס בנק עם חתימות דוגמה נוטריוניות של ראש הארגון והחשב הראשי של הארגון.

בעת שינוי שם הארגון, אופי פעילותו, הרכב בעלי החשבונות, מתבצעים תיקונים מתאימים בתיעוד, ובעת ארגון מחדש של הארגון מועברים לבנק מסמכים חדשים.

כל הפעולות בחשבון מתבצעות על בסיס הנחיות כתובות של בעל החשבון:

▪ הפקדת סכומי מזומן - על סמך הודעה על תרומה במזומן;

▪ קבלת מזומן מהחשבון - שיק מזומן;

▪ העברות - הוראת תשלום, המחאת סילוק, בקשת תשלום-הזמנת.

ללא קבלה, הבנק יכול למחוק כספים לתשלום עבור חשמל, אספקת חום, אספקת מים וכו' (חישובים לפי סדר התשלומים המתוכננים).

כמו כן, ללא קבלה, המחיקה מתבצעת בהחלטת רשויות השיפוט והמס.

הבסיס לרישום בפנקסי הנהלת חשבונות הם דפי בנק - פירוט כל העסקאות שבוצעו בחשבון לתקופה בצירוף עותקים של מסמכי תשלום. כל הרישומים בהצהרת האשראי משמעם קבלה לחשבון, לחיוב - מחיקה מהחשבון.

טעויות שזוהו מתוקנות לאחר הסכם עם הבנק, אשר להן נקבע מועד - 10 ימים מיום קבלת ההצהרה.

14.3. סילוקים לפי צווי תשלום

הוראת תשלומים היא הוראה של בעל החשבון (המשלם) לבנק המשרת אותו, הנערכת במסמך הסדר, להעביר סכום כסף מסוים לחשבון מקבל הכספים שנפתח בבנק זה או אחר. הבנק מבצע את הוראת התשלום בתוך התקופה הקבועה בחקיקה, או בתוך תקופה קצרה יותר שנקבעה בהסכם חשבון הבנק או שנקבעה על פי הנהלים העסקיים הנהוגים בבנקאות.

הוראת התשלום תקפה למשך 10 ימים, כולל יום ביצועה.

ניתן לבצע העברות כספים באמצעות פקודות תשלום:

▪ עבור טובין שסופקו, עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו;

▪ לתקציבים מכל הרמות ולקרנות חוץ תקציביות;

▪ לצורך החזרת/הצבת זיכויים (הלוואות)/פיקדונות ותשלום ריבית עליהם;

▪ למטרות אחרות הקבועות בחוק או בהסכם.

בהתאם לתנאי ההסכם הראשי ניתן להשתמש בצווי תשלום לתשלום מראש עבור סחורות, עבודות, שירותים או לביצוע תשלומים תקופתיים.

פקודות תשלום מתקבלות בבנק ללא קשר לזמינות הכספים בחשבון המשלם.

הבנק, לבקשת המשלם, מחויב להודיע ​​לו על ביצוע הוראת התשלום לא יאוחר מיום העסקים שלאחר פניית המשלם לבנק, אלא אם נקבעה תקופה אחרת בהסכם חשבון הבנק. נוהל יידוע המשלם נקבע בהסכם חשבון הבנק.

14.4. התחשבנות בכספים המוחזקים במכתבי אשראי

מכתב אשראי הוא התחייבות כספית מותנית המקובלת על ידי הבנק (להלן הבנק המנפיק) מטעם המשלם לבצע תשלומים לטובת מקבל הכספים בהצגת מסמכים התואמים את תנאיו של מקבל הכספים. את מכתב האשראי, או לאשר לבנק אחר (להלן הבנק המבצע) לבצע תשלומים כאמור.

בנקים יכולים לפתוח את סוגי מכתבי האשראי הבאים:

▪ מכוסה (מופקד) ולא מכוסה (מובטח);

▪ ניתן לביטול ובלתי חוזר (ניתן לאשר).

בעת פתיחת מכתב אשראי מכוסה (מופקד), הבנק המנפיק מעביר את סכום מכתב האשראי (הכיסוי) העומד לרשות הבנק המבצע על חשבון המשלם או את האשראי שניתן לו במשך כל תקופת החיוב. מכתב אשראי.

בעת פתיחת מכתב אשראי לא מכוסה (מובטח), הבנק המנפיק מעניק לבנק המבצע זכות למחוק כספים מחשבון הכתב שלו בגובה מכתב האשראי.

מכתב אשראי בר ביטול הינו מכתב אשראי הניתן לשינוי או ביטול על ידי הבנק המנפיק על בסיס הוראה בכתב של המשלם ללא הסכם מראש עם מקבל הכספים וללא כל התחייבות כלפיו של הבנק המנפיק לאחר משיכת מכתב האשראי. בלתי חוזר הינו מכתב אשראי שניתן לבטלו רק בהסכמת מקבל הכספים.

מכתב האשראי מיועד להסדרים עם מקבל כספים אחד. הליך ההסדרים לפי מכתב אשראי נקבע בחוזה הראשי, המשקף:

▪ שם הבנק המנפיק;

▪ שם הבנק המשרת את מקבל הכספים;

▪ שם מקבל הכספים;

▪ סכום מכתב האשראי;

▪ סוג מכתב אשראי;

▪ שיטה להודיע ​​למקבל הכספים על פתיחת מכתב אשראי;

▪ שיטת יידוע המשלם על מספר החשבון להפקדת כספים שפתח הבנק המבצע;

▪ רשימה מלאה ותיאור מדויק של מסמכים שסופקו על ידי מקבל הכספים;

▪ תקופת תוקף מכתב האשראי, מתן מסמכים המאשרים את אספקת הסחורה (ביצוע עבודה, מתן שירותים) ודרישות לביצוע מסמכים אלה;

▪ תנאי תשלום (עם או בלי קבלה);

▪ אחריות לאי מילוי (מילוי לא תקין) של התחייבויות.

החוזה העיקרי עשוי לכלול תנאים נוספים הנוגעים להליך ההסדרים לפי מכתב אשראי.

תשלום במסגרת מכתב אשראי מתבצע באופן ללא מזומן באמצעות העברת סכום מכתב אשראי לחשבון מקבל הכספים. תשלומים חלקיים במסגרת מכתב אשראי מותרים.

14.5. התחשבנות בהעברות במעבר

המושג "העברות במעבר" משמש לתת דין וחשבון לתנועת כספים (העברות) במקרים בהם קיים פער זמנים בין רגע המחיקה המתועדת לרגע הזיכוי של הכספים לחשבון החשבונאי המתאים, באופן מיוחד:

▪ הכנסות ממכירת סחורות המיוצרות על ידי ארגונים העוסקים בפעילות מסחר, שהופקדו בקופות של מוסדות אשראי, קופות חיסכון או קופות דואר לצורך זיכוי לחשבון עו"ש או אחר של הארגון, אך עדיין לא זוכו ​​עבור ייעודו מַטָרָה;

▪ כספים (העברות) במטבעות חוץ שהופקדו בקופות של מוסדות אשראי לצורך זיכוי לחשבון עו"ש או אחר של הארגון, אך טרם זוכו ​​למטרה המיועדת להם.

הבסיס לקבלת מסמכים כספיים להנהלת חשבונות הם קבלות של מוסד אשראי, קופת חיסכון, סניף דואר, עותקי דוחות נלוות למסירת התמורה לכונסים וכו'.

אם מוסדות בנקאיים עורכים דוחות מחשבונות בנק בצורה שונה מהמקובל, והצהרות אלה מכילות מידע על סכומי הכספים שהתקבלו בארגון, אך טרם אושרו על ידי מסמכי הבנק להסדר, אזי ארגון משקף סכומים אלה בחשבונאות כ"העברות בדרך" ואינו זכאי להיפטר מהם עד שמוסד האשראי יקבל מסמכי פשרה המאשרים את התשלום.

14.6. הנהלת חשבונות עבור מסמכים כספיים

בקופה של הארגון ניתן לאחסן מסמכים כספיים כמו שוברים בתשלום לבתי מנוח וסנטוריומים, בולי דואר, בולי מכס של המדינה, בולי שטר חליפין, כרטיסי נסיעה בתשלום ועוד. קבלות והנפקת מסמכים כספיים נערכים על בסיס כניסות והזמנות מזומנים יוצאות עם קופאית אוסף של הדו"ח על תנועת מסמכים כספיים.

מסמכים כספיים מוערכים בחשבונאות בסכום העלויות בפועל לרכישתם.

חשבונאות אנליטית מתנהלת על ידי סוגי מסמכים כספיים.

נושא 15. חשבון מלאי

15.1. הרעיון והסיווג של מלאי

המלאי הוא חלק מנכסי הארגון:

▪ משמש כחומרי גלם, חומרים וכדומה בייצור מוצרים המיועדים למכירה, ביצוע עבודה, מתן שירותים;

▪ מיועד למכירה;

▪ משמש לצרכי הניהול של הארגון.

בהתאם ל-PBU 5/01 "חשבונאות למלאי" (אושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 09.06.2001 מס' 44n), מוצרים מוגמרים וסחורות שייכים אף הם למלאי.

המלאי מסווג:

▪ לפי תפקיד ומטרה בתהליך הייצור;

▪ לפי מאפיינים טכניים.

מבחינת התפקיד והמטרה בתהליך הייצור, המלאי מתחלק לעיקרי ולעזר.

מלאי הייצור העיקריים הם אובייקטי העבודה המהווים את הבסיס למוצרים מיוצרים:

▪ חומרי גלם - מוצרי תעשיית הכרייה והחקלאות;

▪ חומרים בסיסיים - ייצור מוצרים;

▪ מוצרים חצי מוגמרים קנויים - חומרים שעברו עיבוד מסוים, אך טרם הפכו למוצרים מוגמרים;

▪ רכיבים - נכסים מהותיים המיועדים להשלמת האובייקט המיוצר.

מלאי ייצור עזר הם חפצי עבודה המקנים לחפץ תכונות ואיכויות מסוימות (לכות, צבעים וכו') או משמשים לתחזוקת אמצעי העבודה (חומר סיכה וניקוי).

סיווג לפי מאפיינים טכניים משמש בטכנולוגיית הייצור והארגון של חשבונאות אנליטית:

▪ חומרי גלם ואספקה ​​;

▪ רכשו מוצרים ורכיבים, מבנים וחלקים מוגמרים למחצה;

▪ דלק ;

▪ מיכלים וחומרי אריזה;

▪ חלקי חילוף;

▪ חומרים אחרים;

▪ חומרי בנייה ;

▪ חומרים שהועברו לעיבוד לצדדים שלישיים.

כל אחת מהקבוצות הללו מחולקת לתת-קבוצות, שבהן ניתנת רשימה של שמות של חומרים עם תיאור של התכונות הטכניות שלהם. סיווג זה הוא הבסיס לפיתוח המינוח, כלומר רשימה שיטתית של כל החומרים המשמשים בייצור. לכל חומר מוקצה מספר נומנקלטורה (קוד).

היחידה הנהלת חשבונות יכולה להיות:

▪ מספר המינוח של החומר ומלאי הייצור;

▪ מסיבה;

▪ קבוצה הומוגנית וכו'.

לרואה החשבון עשויה להיות דעה כי יש לראות במספר הפריט כאובייקט לחשבונאות של מלאי. כמובן שזה לא נכון. מספר המינוח הוא רק ייעוד מותנה (קוד) של אובייקט אמיתי. לכן, היחידה החשבונאית של המלאי יכולה להיות סוג מסוים (שם) של המלאי או קבוצה (אצווה) של מלאי, אשר נקבע להם מספר הפריט המתאים.

15.2. הערכת מלאי עם הקבלה

בחשבונאות, מלאי מוערך לפי עלות בפועל. בחשבונאות שוטפת, ארגונים יכולים להעריך חומרים במחיר ספר ולקחת בחשבון בנפרד סטיות בעלות החומרים בפועל ממחיר הספר. בדוחות הכספיים, חומרים מוערכים לפי עלות בפועל.

העלות בפועל של מלאי שנרכש בתשלום היא סכום העלויות בפועל של הארגון לרכישתם. מע"מ ומסים אחרים הניתנים להחזר (למעט מקרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית) אינם כלולים בעלות בפועל. העלויות בפועל כוללות:

▪ סכומים ששולמו בהתאם להסכם לספק (המוכר);

▪ הוצאות עבור שירותי מידע וייעוץ הקשורים לרכישת מלאי;

▪ מכס;

▪ עמלות ששולמו לארגון המתווך שדרכו נרכשו האספקה;

▪ עלויות רכישה ומסירת מלאי למקום השימוש בהם, כולל עלויות ביטוח;

▪ עלויות אחרות הקשורות ישירות לרכישת מלאי.

העלות בפועל של מלאי שהתקבל בארגון במסגרת הסכם תרומה או ללא תשלום, וכן אלו שנותרו ממימוש רכוש קבוע ורכוש אחר, נקבעת על פי שווי השוק הנוכחי שלהם למועד הקבלה לחשבונאות. העלות בפועל במקרה זה כוללת את העלויות בפועל של הארגון עבור אספקת המלאי והבאתם למצב מתאים לשימוש.

העלות בפועל של מלאי שנתרם כתרומה להון המורשה (מניות) של הארגון נקבעת על סמך ערכם הכספי שהוסכם על ידי מייסדי (המשתתפים) של הארגון, אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקה של הפדרציה הרוסית. במקרה זה, העלות בפועל כוללת גם את העלויות בפועל של הארגון עבור אספקת המלאי והבאתם למצב מתאים לשימוש.

העלות בפועל של מלאי כאשר הם מיוצרים על ידי הארגון עצמו נקבעת על סמך העלויות בפועל הקשורות לייצור של מלאים אלה. חשבונאות ויצירת עלויות לייצור מלאי מתבצעת על ידי הארגון באופן שנקבע לקביעת העלות של סוגי המוצרים הרלוונטיים.

העלות בפועל של מלאי שהתקבל במסגרת חוזים הקובעים מילוי התחייבויות (תשלום) באמצעים לא כספיים היא עלות הנכסים שהועברו או יועברו על ידי הארגון. ערכם של נכסים כאלה מבוסס על המחיר שבו ישות תגבה בדרך כלל נכסים דומים בנסיבות דומות.

עלויות הובלה ועלויות אחרות הקשורות להחלפה מתווספות לעלות המלאי שהתקבל ישירות או נכללות באופן ראשוני בהרכב עלויות ההובלה והרכש, אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקה של הפדרציה הרוסית. אם הסכם החליפין קובע החלפת טובין לא שווים, הרי שההפרש ביניהם בצורה כספית נרשם אצל הגורם שהעביר את הסחורה בשווי גבוה יותר, בחיוב חשבון ההתחשבנות. החוב שנוצר נפרע באופן שנקבע בהסכם.

הערכת שווי של מניות שאינן שייכות לארגון זה, אך נמצאות בשימוש או ברשותו, מתבצעת בסכום הקבוע בחוזה, או בסכום המוסכם עם בעליהן. בהעדר מחיר לעתודות אלו בחוזה או מחיר שסוכם עם הבעלים, ניתן להביאן בחשבון בהערכת שווי מותנית.

הערכת השווי של מלאים, שערכו עם רכישתו נקבע במטבע חוץ, מתבצעת ברובל על ידי חישוב מחדש של הסכום במטבע חוץ לפי שער החליפין של הבנק המרכזי של רוסיה, החל מיום קבלת היתרות לחשבונאות.

15.3. הנהלת חשבונות למלאי

הבסיס לקבלת חומרים להנהלת חשבונות הוא המסמכים העיקריים לקבלת והנפקת חומרים.

עבור חומרים המתקבלים מבחוץ, הארגון מקבל:

▪ מסמכי תחבורה;

▪ חשבונית מהספק;

▪ תעודה ומסמכים נוספים בהתאם לתנאי הסכם הרכישה והמכירה.

צו קבלה מונפקת במחסן (טופס בין-מגזרי סטנדרטי מס' M-4, שאושר על ידי הצו של הוועדה לסטטיסטיקה של רוסיה מתאריך 30.10.1997 באוקטובר 71 מס' XNUMXa). עבור מטענים הומוגניים בתפזורת המגיעים מספר פעמים במהלך היום מאותו ספק, מותר לערוך הזמנת קבלה אחת לכל היום. במהלך יום זה, כל קבלת סחורה נרשמת בגב ההזמנה, הנספרת בסוף היום, והסך הכל נרשם בפתק הקבלה. במקום הזמנה נכנסת, ניתן לגבש את הקבלה והפרסום של חומרים על ידי הדבקת חותמת על מסמך הספק (שטר מטען, שטר מטען), שהטביעתו מכילה את אותם פרטים כמו בהזמנה הנכנסת. במקרה זה, ממלאים את פרטי החותמת המצוינת ומכניסים את המספר הבא של ההזמנה הנכנסת. חותמת כזו שווה ערך להזמנת קבלה.

אם כמות ואיכות החומרים שהגיעו למחסן אינן תואמות את נתוני הספק, החומרים מתקבלים בוועדה ועורכים תעודת קבלת חומרים (טופס בין-מגזרי סטנדרטי מס' M-7), המשמשת כבסיס. להגשת תביעה לספק או לארגון ההובלה. במקרה של עריכת תעודת קבלה, לא ניתנת הוראת זיכוי.

לחומרים המגיעים מייצורם מונפקת חשבונית לתנועה פנימית של חומרים.

חומרים המתקבלים לאחר פירוק הרכוש הקבוע מתגבשים בפעולה של הצבה של נכסים מהותיים שהתקבלו במהלך פירוק ופירוק של מבנים ומבנים (טופס בין-מגזרי סטנדרטי מס' M-35).

אם מטעמי ייצור רצוי לשלוח חומרים ישירות למחלקת המשנה של הארגון, תוך עקיפת המחסן, נרשמות אצוות חומרים כאמור כפי שהתקבלו במחסן ומועברות למחלקת המשנה של הארגון. במקביל, במסמכי הקבלה וההוצאה של המחסן ובמסמכי הקבלה של אגף הארגון, מציינים כי החומרים התקבלו מהספק והוצאו לאגף מבלי להביאם למחסן (במעבר) .

פעולות הקבלה והזמנות הקבלה נערכים ביום הגעת החומרים הרלוונטיים למחסן או במועדים אחרים שנקבעו על ידי הארגון, אך לא יאוחר מהמועדים הקבועים בחקיקות רגולטוריות לקבלת סחורה נכנסת.

חומרים המתקבלים לשמירה נרשמים על ידי האחראי הכלכלי בספר מיוחד (כרטיס), מאוחסנים בנפרד במחסן ואינם נצרכים.

פרסום החומרים שנרכשו על ידי גורמים אחראיים בארגון מתבצע באופן המקובל על בסיס מסמכים תומכים המאשרים את הרכישה (חשבונות וצ'קים של חנויות, קבלה על הזמנת קבלה במזומן - בקנייה מארגון אחר במזומן, מעשה או תעודת רכישה בשוק או מהאוכלוסיה), המצורפים לדו"ח המוקדם של האחראי.

על בסיס מסמכים ראשוניים, רכישת החומרים באה לידי ביטוי ברישום החשבונאי:

▪ חוֹבָה חשבונות 10 "חומרים" - סכום העלויות בפועל לרכישת חומרים;

▪ חוֹבָה חשבונות 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו" - סכומי מע"מ על חשבוניות של צדדים שלישיים;

▪ אשראי חשבונות הסדר: 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 71 "חישובים עם אנשים אחראים", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" וכו'.

מע"מ מוצג להחזר מהתקציב על חומרים מהוונים ומשולם לצרכי ייצור והוא בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות" ובזיכוי חשבון 19.

חומרים המתקבלים מהמייסדים כתרומה להון הרשום מתקבלים לחשבונאות בעלות המוסכמת על המייסדים ונרשמים ברישום החשבונאי:

▪ חוֹבָה חשבונות 10 קרדיט חשבונות 75 "התנחלויות עם מייסדים".

עלויות הארגון בפועל לאספקת מלאי והבאתו למצב מתאים לשימוש באות לידי ביטוי בחיוב חשבון 10, מע"מ - בחיוב חשבון 19 ובזיכוי חשבונות 60, 71, 76 וכו'.

חומרים שהתקבלו במסגרת הסכם תרומה או ללא תשלום באים לידי ביטוי בשומה לפי שווי שוק נכון למועד הקבלה לחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 10 קרדיט חשבונות 98 "הכנסה נדחית", תת-חשבון 2 "תקבולים ללא תשלום".

עלויות הארגון בפועל לאספקת מלאי והבאתו למצב מתאים לשימוש באות לידי ביטוי בחיוב חשבון 10, מע"מ - בחיוב חשבון 19 ובזיכוי חשבונות 60, 71, 76 וכו'.

תכונות של חשבונאות והערכה של חומרים בעת שימוש בחשבונות 15 ו-16. הערכת שווי חומרים בהנהלת חשבונות שוטפת יכולה להתבצע במחיר החשבונאי, שיכול להיות עלות הרכש המתוכננת או מחיר הרכישה של חומרים. במקרה זה, החשבונאות מאורגנת באמצעות חשבונות: 10 "חומרים", 15 "רכש ורכישה של נכסים מהותיים", 16 "סטייה בעלות נכסים מהותיים".

העלות בפועל של חומרים שנרכשו באה לידי ביטוי בהתחשבנות בחיוב חשבון 15 ובזיכוי חשבונות 60, 71, 76, מע"מ - בחיוב חשבון 19 ובזיכוי חשבונות 60, 71, 76. הערך החשבונאי של חומרים שהתקבלו בפועל מחויבים לחיוב חשבון 10 מהזיכוי של חשבון 15.

לפיכך, החיוב של חשבון 15 משקף את עלות החומרים בפועל, ואת הזיכוי - המחיר החשבונאי שלהם. ההפרש בין העלות בפועל של החומרים שהתקבלו לבין המחיר החשבונאי שלהם הוא סטייה של העלות בפועל מהמחיר החשבונאי, הנלקחים בחשבון בחשבון 16 "חריגה בעלות נכסי חומר". חריגות נמחקות מחשבון 15 לחשבון 16 באופן הבא:

▪ חוֹבָה חשבונות 16 קרדיט חשבונות 15 - אם העלות בפועל גבוהה מהמחיר החשבונאי;

▪ חוֹבָה חשבונות 15 קרדיט חשבונות 16 - אם העלות בפועל נמוכה ממחיר הספר.

יתרת החיוב של חשבון סיום 15 מציגה את העלות בפועל של חומרים במעבר.

חריגות החיוב והזיכוי מהמחירים החשבונאיים שנצברו בחשבון 16 מחויבות בחשבונות עלויות הייצור, ככלל, ביחס לעלות החומרים המשמשים בייצור (במחירים):

▪ חוֹבָה חשבונות 20 "ייצור ראשוני", 23 "ייצור עזר", 25 "עלות יקרה מדי" 26 "עלויות שוטפות כלליות", 28 "נישואים בהפקה". אם המחיר החשבונאי של החומרים בהם נעשה שימוש נמוך מעלותם בפועל, מתבצעת רישום נוסף בזיכוי חשבון 16;

▪ חוֹבָה חשבונות 20, 23, 25, 26, 28. רישום נוסף בשיטת "היפוך אדום" מתבצע בזיכוי חשבון 16 אם המחיר החשבונאי של החומרים הנצרכים גבוה מעלותם בפועל.

15.4. הנהלת חשבונות לשחרור מלאי

שחרור חומרים לצרכי הייצור עם צריכת המערכת מתבצע על בסיס מגבלות שנקבעו מראש. מחלקת האספקה ​​קובעת גבול לנושא החומרים לייצור, בהתבסס על תעריפי צריכת החומרים המאושרים. השחרור המוגבל של חומרים מהמחסן מונפק באמצעות כרטיסי גדר (טופס בין-מגזרי סטנדרטי מס' M-8). חומרים שהונפקו באופן לא סדיר מונפקים עם חשבונית דרישה (טופס בין-מגזרי סטנדרטי מס' M-11).

העברת חומרים ממחסן אחד למשנהו מופקת חשבונית על העברת חומרים פנימית.

שחרור החומרים בא לידי ביטוי באגף הנהלת חשבונות על בסיס מסמכי שחרור חומרים לזכות חשבון 10 בהתכתבות עם חיוב חשבונות 20, 23, 25 וכו'.

הערכת שווי מלאי במהלך השחרור לצרכי הארגון. בהתאם ל-PBU 5/01, לארגונים יש את הזכות, בעת שחרור חומרים לייצור וסילוק אחר, להעריך אותם באחת מהדרכים הבאות:

▪ בעלות של כל יחידה;

▪ בעלות ממוצעת;

▪ בעלות החומרים הראשונים שנרכשו בזמן - שיטת FIFO;

▪ בעלות החומרים העדכניים ביותר שנרכשו - שיטת LIFO.

שיטת הערכת השווי שנבחרה צריכה להיות קבועה במדיניות החשבונאית של הארגון.

הערכת העלות של כל יחידה יכולה להיות מיושמת על ארגונים עם מגוון קטן של מוצרים המבצעים הזמנות מיוחדות, כאשר ניתן לעקוב אחר השימוש בחומרים בייצור ולארגן חשבונאות כזו.

בהערכת מלאי בעלות ממוצעת, נהוג לכל סוג (קבוצת) מלאי לקבוע את עלות היחידה הממוצעת על ידי חלוקת העלות הכוללת של סוג (קבוצת) המלאים במספרן.

לפי שיטת ה-FIFO, העלות בפועל של מלאי שנמחק נקבעת כעלות החומרים שנרכשו מלכתחילה, תוך התחשבות בעלות המלאי הרשומה בתחילת החודש, כלומר, בעלות הרכישה הראשונה ב. זְמַן.

שיטת LIFO מבוססת על ההנחה כי יש להעריך את המלאי, הראשון שנכנס לייצור, לפי עלות הרכישות האחרונות.

15.5. הנהלת חשבונות לסילוק מלאי

להתחשבות במכירה וסילוק אחר של פריטי מלאי, נועד חשבון תוצאות תפעוליות 91 "הכנסות והוצאות אחרות".

סילוק חומרים כתרומה להון המורשה (מניות) של ארגונים אחרים מטופל כהשקעות לטווח ארוך. העלות בפועל של חומרים מועברים באה לידי ביטוי בזיכוי חשבון 10 "חומרים" וחיוב חשבון 58 "השקעות פיננסיות". ההפרש בין העלות בפועל להערכת השווי המוסכמת של החומרים המועברים נמחק:

▪ ב חיוב חשבונות 91-2 "הוצאות אחרות" אַשׁרַאי חשבונות 58 - אם השווי המוסכם נמוך מהערך בספרים של החומרים;

▪ ב חיוב חשבונות 58 и אשראי חשבונות 91-1 "הכנסה אחרת" - אם העלות המוסכמת גבוהה מעלות החומרים בפועל.

מכירת חומרים לצד שלישי באה לידי ביטוי בהנהלת חשבונות עם העברת חומרים וחתימה על מסמכי קבלה, אלא אם כן נקבע בחוזה הליך שונה להעברת הבעלות לקונה. על סך חובו של הרוכש, מבוצעת רישום בחיוב חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות" וזיכוי חשבון 91-1. העלויות הכרוכות בביצוע באות לידי ביטוי בחיוב חשבון 91-2 ובזיכוי חשבונות ההוצאות וההתנחלויות: 44 "הוצאות מכירה", 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים", 70 "הסדרים עם כוח אדם בגין שכר עבודה" , 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים וכו'. מע"מ על מכירת חומרים מחויב בחיוב חשבון 91-2 ובזיכוי חשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות", תת-חשבון "חישובי מע"מ" . עלות החומרים בפועל נמחקת לחיוב חשבון 912 ולזיכוי חשבון 10.

כאשר חומרים נפטרים עקב העברה ללא תשלום, העלות בפועל נמחקת לחיוב חשבון 91-2 ולזיכוי חשבון 10. ההפסד מההעברה ללא תשלום נמחק ממקורות עצמיים לחיוב חשבון 99 "רווח והפסד" וזיכוי חשבון 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות". במקרה של העברת חומרים ללא תשלום, מע"מ משולם על ידי הצד המעביר. סכום המע"מ שנצבר בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 91-2 ובזיכוי חשבון 68, תת-חשבון "הסדרי מע"מ".

מחיקת נכסים מהותיים שאבדו כתוצאה מאסונות טבע ומקרי חירום אחרים מחייבת אישור חירום. ההפסד במקרה זה מיוחס לתוצאה הכספית ומתבטא בחיוב חשבון 94 "מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך" ובזיכוי חשבון 10 "חומרים", ולאחר מכן נמחק לחיוב חשבון 99 " רווחים והפסדים" מהזיכוי של חשבון 94.

15.6. מלאי מלאי

כדי להבטיח את מהימנות הדוחות החשבונאיים והכספיים, ארגונים נדרשים לערוך מלאי של נכסים מהותיים. (על הנוהל והתנאים לביצוע מלאי ראה: נושא 5, שאלה 5.2.)

המלאי מתבצע על ידי ועדת המלאי, הממונה בהוראת ראש הארגון, בנוכחות גורם אחראי כלכלית וכל חברי הוועדה.

מלאי עודף המזוהה במהלך המלאי מטופל במחירי שוק, ובמקביל ערכם מיוחס לארגונים מסחריים לתוצאות כספיות בחיוב חשבון 10 "חומרים" ובזיכוי חשבון 91-1 "הכנסות אחרות".

חסרים ונזקים למלאי נמחקים בעלותם בפועל לחיוב חשבון 94 "מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך", זיכוי חשבון 10 "חומרים", חשבון המשנה המקביל (במונחי המחיר החוזי (החשבון) של המלאי), זיכוי חשבון 10, תת-חשבון "עלויות רכש הובלה" או חשבון 16 "סטייה בעלות החומרים" (במונחים של חלק בעלויות ההובלה והרכש).

מניות פגומות הניתנות לשימוש בארגון או למכירה (בהפחתת סימון) זוכות במקביל במחירי שוק, תוך התחשבות במצבן הפיזי (עם ירידה בהפסדי הנזק בסכום זה) בחיוב חשבון 10 "חומרים" ו. הזיכוי של חשבון 94.

מחסור ונזקים בגבולות השחיקה מחויבים מזיכוי חשבון 94 לחיוב החשבונות: 20 "ייצור ראשי", 23 "ייצור עזר", 25 "עלויות ייצור כלליות", 26 "הוצאות כלליות" וכו'. מחסור. מעבר לנורמות ההתשה מיוחס לחשבון העבריינים מהזיכוי של חשבון 94 לחיוב חשבון 73 "התנחלויות עם כוח אדם לפעולות אחרות", תת-חשבון 2 "הסדרים עם כוח אדם לפיצויים בגין נזק מהותי".

אם לא מזוהים העבריינים או שבית המשפט סירב לגבות מהם הפסדים, אזי הפסדים ממחסור ופגיעה במלאי נמחקים מהארגון המסחרי לתוצאות כספיות בחיוב חשבון 91-2 מזיכוי חשבון 94.

מלאי שאבד (נהרס) כתוצאה מאסונות טבע, שריפות, תאונות ומקרי חירום אחרים נמחקים בעלות בפועל מזיכוי חשבון 94 לחיוב חשבון 99 "רווחים והפסדים", תת-חשבון "הוצאות חריגות".

פיצויי ביטוח המתקבלים כפיצוי בגין אובדן אסונות טבע, שריפות, תאונות ומקרי חירום אחרים, מטופלים כחלק מהכנסות הארגון בשעת חירום בחיוב חשבון 51 "חשבונות הסדר" ובזיכוי חשבון 99.

נושא 16. חשבונאות להשקעות לטווח ארוך

16.1. נכסים לא שוטפים: מושג, סוגים

▪ רכוש קבוע (רכוש קבוע) - אמצעי עבודה המשמשים לביצוע הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון לתקופה העולה על 12 חודשים. מדובר במבנים, מבנים, תחבורה, ציוד, טכנולוגיית מחשוב וכו'.

▪ השקעות הכנסה בנכסים מהותיים - הוצאות הארגון בדמות השקעות במבנים, ציוד ונכסים אחרים בעלי מבנה מהותי, הניתנים על ידי הארגון לשימוש זמני לצורך הפקת הכנסה.

▪ נכסים בלתי מוחשיים הם העלויות ארוכות הטווח של ארגון לרכוש זכויות בלעדיות לתוצאות של פעילות אינטלקטואלית הנובעות מפטנטים, תעודות ומסמכי הגנה אחרים. קטגוריה זו כוללת גם הוצאות ארגוניות הנובעות בעת יצירת ישות עסקית בדמות תרומה להון המורשה ושווי המוניטין העסקי של הארגונים הנרכשים.

▪ השקעות בנכסים לא שוטפים - השקעות ארוכות טווח של ארגון ברכישה (בנייה) של רכוש קבוע, יצירה ורכישה של נכסים בלתי מוחשיים.

▪ השקעות פיננסיות ארוכות טווח - השקעות של ארגון בניירות ערך של חברות מניות, ניירות ערך חוב ממלכתיים ופרטיים, הון מורשים (מניות) של ארגונים אחרים (סעיף 3 ל-PBU 19/02).

16.2. קביעת העלות הראשונית של חפצים בעת הרכישה

העלות הראשונית של הרכוש הקבוע שהורם על ידי המייסדים כתרומה להון הרשום היא השווי הכספי שהוסכם על המייסדים, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק. (אם החלק הנומינלי של חלקו של חבר חברה בהון הרשום של החברה, המשולם בתרומה לא כספית, הוא יותר מ-200 שכר מינימום, יש להעריך תרומה כזו על ידי שמאי בלתי תלוי.) העלות הראשונית כולל גם את העלויות בפועל של הארגון למשלוח חפצים והבאתם למצב מתאים לשימוש.

עבור רכוש קבוע שהתקבל במסגרת הסכם תרומה (ללא תשלום), העלות הראשונית מוכרת כשווי השוק הנוכחי שלהם למועד הקבלה לחשבונאות. העלות הראשונית כוללת גם את העלויות בפועל של הארגון עבור משלוח חפצים והבאתם למצב מתאים לשימוש (על פי סעיף 575 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, רק מתנות כאלה מותרות בין ארגונים מסחריים, הערך מתוכם אינו עולה על 5 שכר מינימום. על פי סעיף 168 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, עסקה שאינה עומדת בדרישה זו של החוק או פעולות משפטיות אחרות, עשויה להיות בטלה והצדדים יידרשו להחזיר את מה שקיבלו במסגרת העסקה. הגבלה זו על תרומה ללא תמורה אינה חלה אם הרכוש הקבוע נתרמו על ידי ארגונים או יחידים ללא מטרות רווח).

מסמכים לקביעת שווי השוק יכולים להיות:

▪ נתונים על מחירי מוצרים דומים שהתקבלו בכתב מארגון היצרן;

▪ מידע על רמת המחירים הזמינה לרשויות הסטטיסטיקה. נתונים מבדיקות וארגונים מסחריים;

▪ מידע על רמות המחירים המתפרסמות בתקשורת;

▪ חוות דעת מומחה לגבי העלות של רכוש קבוע בודד.

העלות הראשונית של רכוש קבוע שנרכש תמורת עמלה היא סכום כל עלויות הרכישה בפועל. מע"מ ומסים אחרים הניתנים להחזר (למעט כפי שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית) אינם כלולים בעלות הראשונית.

העלויות בפועל של רכישת רכוש קבוע יכולות לכלול:

▪ סכומים ששולמו בהתאם להסכם לספק (המוכר);

▪ סכומים ששולמו לארגונים עבור שירותי מידע וייעוץ הקשורים לרכישת מערכת הפעלה;

▪ דמי רישום, מכס, פטנטים ותשלומים דומים אחרים שנעשו בקשר עם רכישת (קבלה) של זכויות בחפץ;

▪ מסים שאינם ניתנים להחזר ששולמו בקשר עם רכישת רכוש קבוע;

▪ עמלות ששולמו לארגון המתווך שבאמצעותו נרכש הרכוש הקבוע;

▪ הוצאות אחרות הקשורות ישירות לרכישה והבאת מערכת ההפעלה למצב שבו הן מתאימות לשימוש למטרות המיועדות.

הוצאות עסקיות כלליות והוצאות דומות אחרות אינן כלולות בעלות הראשונית של רכוש קבוע, אם הן אינן קשורות ישירות לרכישתם, בנייתם ​​או ייצורם.

העלות הראשונית של הרכוש הקבוע שהתקבל במסגרת הסכם הקובע מילוי התחייבויות באמצעים לא כספיים מוכרת כעלות הנכס המועבר, המורכבת ממחיר המכירה (הרכישה). כלומר, על בסיס המחיר, שפועל כמחיר השוק של הערכים המועברים. פעולה זו מתגבשת על ידי הסכם חליפין, לפיו כל צד פועל כקונה ומוכר בו זמנית, אין התחשבנות במזומן.

נושא 17. חשבונאות עבור רכוש קבוע

17.1. מושג, סיווג קרנות

חפץ מתקבל על ידי הארגון לחשבונאות כרכוש קבוע אם מתקיימים בו זמנית התנאים הבאים:

▪ א) החפץ מיועד לשימוש בייצור מוצרים, בעת ביצוע עבודה או מתן שירותים, לצרכי הניהול של הארגון, או להינתן על ידי הארגון בתשלום עבור החזקה ושימוש זמניים או לשימוש זמני;

▪ ב) החפץ מיועד לשימוש לאורך זמן, כלומר תקופה של יותר מ-12 חודשים או מחזור פעולה רגיל אם הוא עולה על 12 חודשים;

▪ ג) הארגון אינו מתכוון למכירה חוזרת של חפץ זה;

▪ ד) החפץ מסוגל להביא תועלת כלכלית (הכנסה) לארגון בעתיד.

ארגון ללא מטרות רווח מקבל חפץ לחשבונאות כרכוש קבוע אם הוא מיועד לשימוש בפעילויות שמטרתן להשיג את המטרות של יצירת ארגון זה ללא מטרות רווח (כולל בפעילויות עסקיות המתבצעות בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית) , לצורכי ניהול ארגון ללא מטרות רווח, וכן אם התנאים המפורטים בפסקאות. "ב" ו-"ג".

נכסים קבועים המיועדים אך ורק לסיפוק על ידי ארגון בתשלום עבור החזקה ושימוש זמניים או לשימוש זמני לשם הפקת הכנסה באים לידי ביטוי בדוחות החשבונאיים והכספיים כחלק מהשקעות רווחיות בנכסים מהותיים.

נכסים אשר מתקיימים בגינם התנאים הנ"ל ובעלי שווי בגבול הקבוע במדיניות החשבונאית של הארגון, אך לא יותר מ-20 רובל ליחידה, עשויים לבוא לידי ביטוי בדוחות החשבונאיים והכספיים כחלק ממלאי. על מנת להבטיח את בטיחותם של חפצים אלו בייצור או במהלך הפעולה, על הארגון לארגן בקרה נאותה על תנועתם.

הרכוש הקבוע בארגון מסווג לפי קריטריונים שונים:

▪ 1. לפי ענף:

▪ תעשייה ;

▪ בנייה ;

▪ חקלאות ;

▪ מסחר והסעדה וכו'.

2. על פי ההרכב והמיקום או הרכוש הטבעי, סיווג הרכוש הקבוע ניתן במסווג הכל רוסי של רכוש קבוע, צו של הוועדה לסטטיסטיקה של המדינה של הפדרציה הרוסית, Gosstandart של הפדרציה הרוסית מ-26.12.1994 בדצמבר 359 מס' 6 ובצו PBU 01/30.03.2001 של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מס' 26 במרץ XNUMX מס' XNUMXn. נבדלות בין הקבוצות הבאות:

▪ מבנים;

▪ מבנים;

▪ עובדים ומכונות כוח וציוד;

▪ מכשירי מדידה ובקרה והתקני מדידה;

▪ כלי רכב;

▪ כלי;

▪ טכנולוגיית מחשוב;

▪ ציוד ייצור וציוד ביתי ;

▪ בעלי חיים עובדים, יצרניים וגידולים;

▪ נטיעות רב שנתיים;

▪ חלקות קרקע;

▪ מתקנים לניהול סביבתי ;

▪ כבישים בחווה;

▪ מערכות הפעלה אחרות ;

▪ השקעות הון בהשבחת קרקע קיצונית;

▪ השקעות הוניות בנכסים קבועים מושכרים .

3. לפי כיוון השימוש בכל ארגון, מערכת ההפעלה מחולקת ל

▪ רכוש קבוע בייצור ;

▪ נכסים קבועים שאינם בייצור.

ייצור רכוש קבוע, חפצים, שהשימוש בהם מכוון לעשיית רווחים שיטתית כמטרת הפעילות העיקרית, כלומר שימוש בתהליך ייצור מוצרים תעשייתיים, בבנייה, בחקלאות, הסעדה, תחבורה, תקשורת, מסחר וכו'.

רכוש קבוע שאינו ייצור - אינם משתתפים בתהליך הייצור, משמשים למתן מענה לצרכים האישיים של עובדי המיזם (דיור, מתקנים קהילתיים, מתקני תרבות, בריאות הנמצאים במאזן המיזם).

4. לפי שימוש:

▪ בפעולה;

▪ במלאי;

▪ בשלב ההשלמה, ציוד נוסף או פירוק חלקי;

▪ לשימור.

5. לפי אביזרים:

▪ הבעלים;

▪ מושכר;

▪ שנמצאים תחת ניהול תפעולי או בקרה כלכלית של הארגון.

פריט של רכוש קבוע מוערך בעלותו המקורית. זוהי העלות שבה מקבלים רכוש קבוע לחשבונאות. הוא אינו משתנה במהלך כל תקופת הפעילות של המתקן, למעט מקרים הקבועים בחוק, ותלוי במקור ההכנסה.

ניתן לשנות את העלות הראשונית של רכוש קבוע:

▪ בעת שערוך רכוש קבוע;

▪ במהלך שיקום ומודרניזציה.

כאשר העלות הראשונית משתנה, נוצרת עלות ההחלפה של הרכוש הקבוע.

הערך השיורי של הרכוש הקבוע נקבע בחישוב: העלות הראשונית (ההחלפה) בניכוי סכום הפחת שנצבר קודם לכן של רכוש קבוע.

17.2. הנהלת חשבונות לגבי קבלת רכוש קבוע

רישום חפצים בודדים במערכת ההפעלה מתבצעת באמצעות חוק (שטר מטען) של קבלה והעברת רכוש קבוע (ו. OS-1). המעשה נערך על ידי ועדה, אשר מאושרת בהוראת ראש הארגון. האקט מונפק בעותק אחד עבור כל חפץ נכנס (ניתן להוציא את האקט עבור קבוצה של חפצי מערכת הפעלה הומוגניים הקשורים לייצור ולמלאי ביתי, כלים, ציוד וכו', אם חפצים אלו מאותו סוג, בעלי אותו סוג עלות, מספק אחד ומתקבלים בחודש קלנדרי אחד). לאחר הרישום, החוק, יחד עם התיעוד הטכני המצורף, מועבר למחלקת הנהלת החשבונות של הארגון, חתום על ידי רואה החשבון הראשי ומאושר על ידי ראש הארגון. בעת רישום העברה פנימית של רכוש קבוע, ניתן חוק בשני עותקים עבור הספק ועבור המקבל. החשבונאות של כל אובייקטי מערכת ההפעלה שנכנסו לפעולה מתבצעת באמצעות כרטיס מלאי לחשבונאות על רכוש קבוע (ו. OS-6). את כרטיס המלאי ממלא עובד הנהלת חשבונות בעותק אחד על בסיס מסמכי רישום חפץ, הובלה, שיפוץ, שחזור, מודרניזציה וכן מסמכים לתיקונים ומחיקות גדולות.

נכסים קבועים המתקבלים לאחר שחזור נערכים על ידי תעודת קבלה של המתקנים המתוקנים, המשוחזרים והמודרניים (ו. OS-3). ציוד נכנס מפורמל על ידי תעודת קבלת הציוד (טופס OS-14), פגמי ציוד שזוהו במהלך הקבלה נרשמים בפעולה של ליקויים שזוהו (טופס OS-16).

היחידה החשבונאית של הרכוש הקבוע היא פריט מלאי. פריט מלאי של רכוש קבוע הוא חפץ עם כל האביזרים והאביזרים או פריט מבודד מבני בנפרד שנועד לבצע פונקציות עצמאיות מסוימות, או קומפלקס נפרד של פריטים מבניים המהווים שלם אחד ונועד לבצע עבודה ספציפית. קומפלקס של פריטים מפרקים מבניים הוא פריט אחד או יותר בעל מטרה זהה או שונה, בעל מכשירים ואביזרים משותפים, בקרה משותפת, המורכב על אותו בסיס, וכתוצאה מכך כל פריט הכלול במתחם יכול לבצע את תפקידיו רק חלק מהמתחם, ולא באופן עצמאי.

אם לאובייקט אחד יש כמה חלקים, שאורך החיים השימושיים שלהם שונים באופן משמעותי, כל חלק כזה מטופל כפריט מלאי עצמאי.

חפץ בבעלות שני ארגונים או יותר בא לידי ביטוי בכל ארגון כחלק מרכוש קבוע ביחס לחלקו ברכוש המשותף.

חשבונאות סינטטית של רכוש קבוע מתנהלת בחשבון מלאי פעיל 01 "רכוש קבוע". בחשבון זה, הרכוש הקבוע משתקף בהערכה בעלות המקורית או ההחלפה שלהם.

ההוצאות של הארגון הקשורות לרכישת רכוש קבוע הן השקעות לטווח ארוך, אשר טבל החשבונות הנוכחי מספק עבורן חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". רישום חפצים בהרכב הרכוש הקבוע בשומה בעלות היסטורית מתועד על ידי הערך - חוֹבָה חשבונות 01 "רכוש קבוע" אשראי חשבונות 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים".

העלות הראשונית של הרכוש הקבוע שהורם על ידי המייסדים כתרומה להון הרשום היא ערכם הכספי, המוסכם על המייסדים, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק.

הרישומים הבאים מתבצעים ברישומי החשבונאות:

▪ נכס קבוע התקבל מהמייסד כתרומה להון הרשום - חיוב 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים" הלוואת 75 "התנחלויות עם המייסדים" בשומה בעלות המוסכמת;

▪ משקף את הוצאות הארגון עבור מסירה והשלמת החפץ - חיוב 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים".

הלוואת 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", 71 "התנחלויות עם אחראים" וכו', מע"מ - חיוב 19 זיכוי "מע"מ על חפצי ערך שנרכשו". 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", 71 "התנחלויות עם אחראים" וכו';

▪ הוונו רכוש קבוע שהוערך לפי עלות היסטורית - חיוב 01 זיכוי 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", החזר מע"מ על רכוש קבוע מהוון ומשולם מבחינת הוצאות הארגון חיוב 68/מע"מ ו הלוואת 19.

לגבי רכוש קבוע שהתקבל במסגרת הסכם תרומה (ללא תשלום), העלות הראשונית מוכרת כשווי השוק הנוכחי שלהם למועד הקבלה לחשבונאות.

הרישומים הבאים מתבצעים ברישומי החשבונאות:

▪ D 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים" K 98-2 "הכנסה נדחית / תקבולים ללא תשלום" בשומה לפי שווי השוק העדכני למועד הקבלה לחשבונאות. לצורכי מס, סכום זה מתווסף להכנסה החייבת;

▪ משתקפות העלויות של אספקת מערכת ההפעלה שצוינה והבאתה למצב שבו מערכת ההפעלה מתאימה לשימוש - חיוב 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים" הלוואת 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", 71 "הסדרים עם חשבונות" וכו', מע"מ על ההוצאות המצוינות משתקף לפי חוֹבָה חשבונות 19 и אַשׁרַאי חשבונות 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", 71 "התנחלויות עם אחראים" וכו'.

קבלת חפץ לחשבונאות כחלק מרכוש קבוע בהערכה בעלות היסטורית משתקפת ב חוֹבָה חשבונות 01 и אשראי חשבונות 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". כאשר האובייקטים שצוינו מופחתים והרשומה מתבצעת - חיוב 20, 23, 25, 26, 44 84

הלוואת 02 הכנסה מוכרת בסכום הפחת שנצבר חיוב 98/ קבלות ללא תשלום ו אשראי חשבונות 91/1.

העלות הראשונית של רכוש קבוע שנרכש בתשלום היא הסכום של כל עלויות הרכישה בפועל. מע"מ ומסים אחרים הניתנים להחזר (למעט כפי שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית) אינם כלולים בעלות הראשונית. הרישומים מתבצעים בהנהלת חשבונות: - על בסיס מסמכים, ההוצאות בפועל של הארגון משתקפות חיוב 08 זיכוי 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", 71 "הסדרים עם אחראים" ומע"מ אחר - חיוב 19 "מע"מ על נכסים שנרכשו" הלוואת 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", 71 "התנחלויות עם אחראים" וכו'.

רישום חפץ לחשבונאות במסגרת רכוש קבוע, נמחקות כל ההוצאות המהוות את העלות הראשונית של חפץ הרכוש הקבוע - חיוב 01 זיכוי 08. סכום המע"מ נתבע להחזר מהתקציב שכן נכסים ששולמו לצורכי ייצור נלקחים בחשבון ומשתקפים חיוב 68 זיכוי 19.

עלות ראשונית רכוש קבוע שהתקבל במסגרת הסכם הקובע קיום התחייבויות באמצעים לא כספיים, מוכר שווי הנכס המועבר, המורכב ממחיר המכירה (רכישה).

17.3. חשבונאות של פחת רכוש קבוע

פחת של רכוש קבוע הוא ירידה שיטתית בעלות ההתחלתית (ההחלפה) של הרכוש הקבוע לאורך חייו השימושיים (שירות). פחת נגבה על רכוש קבוע שבבעלות המיזם (בניהול תפעולי, ניהול כלכלי). עבור נכסים קבועים המושכרים נגבה הפחת על ידי המשכיר. עבור רכוש קבוע המושכר, הפחת נגבה על ידי המשכיר או החוכר, בהתאם לתנאי הסכם החכירה.

הפחת נגבה מהחודש שלאחר חודש קבלת הרכוש הקבוע לחשבונאות. צבירת הפחת מסתיימת מהיום הראשון לחודש שלאחר חודש החזר מלא של עלות הרכוש הקבוע. פחת נגבה עד להחזר מלא של עלות הרכוש הקבוע או מחיקת הרכוש הקבוע מהחשבונאות.

הפחת מושעה במקרים בהם נמצאים רכוש קבוע:

▪ על שימור לפי החלטת ראש הארגון לתקופה של יותר משלושה חודשים;

▪ למודרניזציה ובנייה מחדש לתקופה של יותר מ-12 חודשים.

עבור חפצי מערכת ההפעלה המשמשים ליישום החקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא הכנה וגיוס גיוס, הנפטלים ואינם משמשים בייצור מוצרים, בביצוע עבודה או במתן שירותים, לצרכי הניהול של הארגון או עבור אספקת הארגון בתשלום עבור החזקה ושימוש זמניים או עבור שימוש זמני, לא נגבה פחת.

פחת אינו נגבה על רכוש קבוע של עמותות. לטענתם, בחשבון החוץ מאוזן מסוכם מידע על סכומי הפחת שנצברו באופן ליניארי.

עבור חפצי מלאי הדיור, הנכללים בהרכב ההשקעות הרווחיות בנכסים מהותיים, נגבה פחת בהתאם לנוהל המקובל.

מגרשים אינם מופחתים; אובייקטים של ניהול טבע; חפצים המסווגים כפריטי מוזיאון ואוספי מוזיאון וכו'.

הפחת נצבר מדי חודש, ללא קשר לתוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון.

חשוב לקבוע את אורך החיים השימושיים של אובייקטי מערכת ההפעלה. אורך החיים השימושיים הוא התקופה שבה הרכוש הקבוע מייצר הכנסה לארגון. אורך החיים השימושי נקבע על ידי הארגון בעת ​​קבלת אובייקט לחשבונאות. קביעת אורך החיים השימושיים של נכס מבוססת על:

▪ מתוך החיים הצפוי של מתקן זה בהתאם לפרודוקטיביות או הקיבולת הצפויים;

▪ בלאי פיזי צפוי, בהתאם למצב הפעולה (מספר המשמרות), התנאים הטבעיים והשפעת הסביבה האגרסיבית ומערכת התיקון;

▪ הגבלות רגולטוריות ואחרות על השימוש במתקן זה (לדוגמה, תקופת חכירה).

במקרים של שיפור (הגדלה) של האינדיקטורים הסטנדרטיים הראשוניים לתפקוד של פריט רכוש קבוע כתוצאה מהבנייה מחדש או המודרניזציה, הארגון סוקר את אורך החיים השימושיים של פריט זה.

אורך החיים השימושי נקבע על ידי הנישום במועד הזמנת החפץ בהתאם להוראות חלק 2 של אמנות. 258 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ועל בסיס סיווג מערכת ההפעלה על פי צו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 01.01.2002 מס' 1 על קבוצות של רכוש בר פחת. רכוש בר פחת מאוחד ל-10 קבוצות בהתאם לחיים השימושיים.

בעת חישוב הפחת בהתאם ל-PBU 6/01 (למטרות חשבונאיות), מיזם יכול להשתמש בשיטות הבאות:

▪ 1) ליניארי;

▪ 2) הפחתת איזון;

▪ 3) מחיקת שנים בהתבסס על סכום מספרי השנים של אורך החיים השימושיים;

▪ 4) מחיקת עלות ביחס להיקף המוצרים (עבודה).

יישום אחת משיטות הפחת עבור קבוצה של פריטים הומוגניים של רכוש קבוע מתבצע במהלך כל אורך החיים השימושיים של הפריטים הכלולים בקבוצה זו.

▪ בשיטת הקו הישר, חיובי הפחת נקבעים על סמך העלות הראשונית של הרכוש הקבוע ואורך החיים השימושיים שלהם.

▪ בעת מחיקת העלות בהתבסס על סכום מספרי שנות החיים השימושיים שלו, חיובי הפחת נקבעים על סמך העלות המקורית של החפץ והיחס בין השנים שנותרו עד סוף חיי השירות שלו לסכום של את מספרי השנים.

▪ בעת הפחת בשיטת האיזון המפחית, הניכויים נקבעים על סמך הערך השיורי של הרכוש הקבוע בתחילת שנת הדיווח ושיעור הפחת המחושב על סמך אורך החיים השימושי של חפץ זה ומקדם שאינו עולה על 3, שנקבע על ידי הארגון.

▪ בעת מחיקת העלות ביחס להיקף המוצרים (עבודה), סכום חיובי הפחת נקבע עבור כל תקופת דיווח, בהתבסס על העלות המקורית והיחס בין היקף הייצור בפועל במונחים פיזיים לתקופת הדיווח. להיקף המשוער של מוצרים (עבודה) לכל החיים השימושיים של הרכוש הקבוע.

סכום הפחת שנצבר במאזן נטו אינו משתקף כסעיף נפרד.

הפחת שנצבר מופחת מהעלות הראשונית של הרכוש הקבוע, ויוצר את הערך השיורי של הרכוש הקבוע, עבורם הרכוש הקבוע משתקף במאזן בשורה 120.

רישומים חשבונאיים לפחת:

▪ פחת - חיוב חשבונות 20, 23, 25, 26, 44 и אשראי חשבונות 02 - בהתאם למקום הפעולה של החפץ.

פחת בגין נכסים קבועים שאינם מייצרים - חוֹבָה חשבונות 29 и אשראי חשבונות 02.

17.4. התחשבנות בעלות שחזור רכוש קבוע

שיקום הרכוש הקבוע מתבצע באמצעות תיקון, מודרניזציה ובנייה מחדש.

סוגי תיקון - שוטף, בינוני והון. המסמך העיקרי העיקרי, לפיו נקבע היקף העבודה לשיפוץ גדול, משך הזמן, העלות המשוערת, הוא הצהרה לקויה. תיקון חפצי רכוש קבוע יכול להתבצע בצורה חוזית, כלכלית או מעורבת.

עלות תיקון רכוש קבוע לצורכי ייצור כלולה בעלויות הארגון. ניתן לארגן הנהלת חשבונות לתיקון רכוש קבוע לפי אחת משתי אפשרויות.

1. עלויות תיקון רכוש קבוע נכללות בעלויות הארגון ככל שהן עולות;

▪ בשיטת החוזה, נערכים רישומים: חוֹבָה חשבונות 20, 23, 25, 26, 44, 19 וכו' ו אשראי חשבונות 60 (76);

▪ בשיטה כלכלית - חוֹבָה חשבונות 20, 23, 25, 26, 44 וכו' ו קדיט חשבונות 10, 70, 69 וכו '

2. בעת יצירת רזרבה לתיקון רכוש קבוע על חשבון ניכויים מתוכננים חודשיים אחידים ב חוֹבָה חשבונות 20, 23, 25, 26, 44 וכו' ו אשראי חשבונות 96 "עתודה להוצאות עתידיות".

בעת שימוש במילואים:

▪ בשיטת החוזה - חוֹבָה חשבונות 96, 19 и אשראי חשבונות 60 (76);

▪ בשיטה כלכלית - חוֹבָה חשבונות 96 и אשראי חשבונות 10, 70, 69 וכו '

סכום הרזרבה שנוצרה יתר על המידה לתיקון רכוש קבוע בתום התיקון בסוף שנת הדיווח מתהפך. אם התיקון נמשך, הוא יעבור לשנה הבאה. בשנה שלאחר מכן מתווספת להכנסה של תקופת הדיווח הרזרבה הבלתי מנוצלת לתיקון רכוש קבוע בתום התיקון - חוֹבָה חשבונות 96 и אשראי חשבונות 91/1 "הכנסה אחרת".

קבלת רכוש קבוע עם סיום עבודות התיקון מתבצעת על פי חוק ו. OS-3. (במקרה של תיקונים שוטפים, החוק מנוסח רק אם התיקון מבוצע בחוזה).

כאשר מתייחסים לעלות שחזור הרכוש הקבוע, רואה החשבון צריך להפריד בבירור בין העלויות הכרוכות בתיקונים לבין העלויות הקשורות במודרניזציה ושיקום, אשר מטופלות כהשקעות בנכסים לא שוטפים ועשויות להגדיל את העלות הראשונית של הרכוש הקבוע. .

עלויות המודרניזציה והבנייה מחדש, אם הן מובילות לשיפור באיכויות הטכניות של תפקוד הרכוש הקבוע (חיים שימושיים, קיבולת, איכות שימוש וכו'), עשויות להימחק כעלייה בעלות הראשונית של האובייקט. בתחילה, עלות המודרניזציה מוכרת ב חוֹבָה חשבונות 08 и אַשׁרַאי חשבונות 60, 71, 76וכו' - בשיטת החוזה של ביצוע מודרניזציה ו חוֹבָה חשבונות 08 и אשראי חשבונות 10, 69, 70, 71, 76 ואחרים - עם השיטה הכלכלית של מודרניזציה ושיקום. לאחר סיום העלויות הללו:

▪ או להגדיל את העלות הראשונית של האובייקט - חוֹבָה חשבונות 01 и אשראי חשבונות 08;

▪ או נמחק כהוצאות הארגון - חוֹבָה חשבונות 91/2 и אשראי חשבונות 08.

אם מבוצעת מודרניזציה גם בתהליך התיקון, יש להפריד בין שני סוגי העלויות בחשבונאות.

17.5. הנהלת חשבונות לסילוק רכוש קבוע

סילוק אובייקט מערכת הפעלה מתבצע במקרים הבאים:

▪ מכירות ;

▪ הפסקת השימוש עקב בלאי מוסרי או פיזי;

▪ פירוק במקרה של תאונה, אסון טבע או מצב חירום אחר;

▪ העברה בצורה של תרומה להון המורשה (מניות) של ארגון אחר, קרן נאמנות;

▪ העברות במסגרת הסכם חליפין, מתנה;

▪ מתן תרומה במסגרת הסכם מיזם משותף;

▪ זיהוי מחסור או נזק לנכסים במהלך המלאי שלהם;

▪ פירוק חלקי במהלך עבודות שיקום;

▪ במקרים אחרים.

סילוק רכוש קבוע עקב אי התאמה להמשך הפעלה עקב בלאי פיזי, כתוצאה מתאונות, אסונות טבע מתועדים בחוק מחיקת רכוש קבוע (טופס OS-4), לרכב מנועי החוק נערך למחיקת כלי רכב (טופס OS-4a). פעולות למחיקת רכוש קבוע נערכים על ידי הוועדה בשני עותקים, חתומים על ידי חברי הועדה ומאושרים על ידי ראש הארגון. עותק אחד של החוק מועבר למחלקת הנהלת החשבונות, השני משמש בסיס לעובד, לו הוקצה החפץ, למסור חלקים, רכיבים ומכלולים של הציוד המפורק המתאים לשימוש ופסולת שימושית מַחסָן. העלות של חפצי ערך אלה והעלויות הקשורות למחיקת האובייקט באות לידי ביטוי בסעיף הרלוונטי של OS-4 "התייחסות לעלויות הקשורות למחיקת רכוש קבוע וקבלת נכסים מהותיים מכתיבתם. -כבוי". הערכים שצוינו מטופלים לפי שווי השוק הנוכחי ומשתקפים בחיוב חשבון 10 "חומרים" ובזיכוי חשבון 91-1 "הכנסה אחרת".

בעת העברת רכוש קבוע לארגונים אחרים, נערך חוק (חשבונית) של קבלה והעברת רכוש קבוע. בכרטיס המלאי של חשבונאות רכוש קבוע ו. OS-6, סימן נעשה על סילוק החפץ.

סילוק הרכוש הקבוע בא לידי ביטוי בחשבונאות באמצעות חשבון משנה 01 "פרישת רכוש קבוע", החיוב של חשבון משנה זה משקף את העלות הראשונית של החפץ הפורש על ההלוואה, סכום הפחת שנצבר ושווי השייר. של החפץ.

מחיקת העלות הראשונית בכל מקרי ההשלכה באה לידי ביטוי ב חוֹבָה חשבונות 01/בחר. ו אַשׁרַאי חשבונות 01.

מחיקת סכום הפחת שנצבר בעבר - חוֹבָה חשבונות 02 и אשראי חשבונות 01/בחר.

הערך השיורי של החפצים שייצא לגמלאות נמחק ברוב המקרים על ידי הערך - חוֹבָה חשבונות 91-2 и אשראי חשבונות 01/בחר.

סדר ההשתקפות על החשבונות בעתיד תלוי בסיבת המשיכה.

1. מחיקה עקב פחת פיזי כרוכה בהתחשבנות בעלויות חיסול המתקן. פירוק יכול להתבצע בכוחות עצמו או בשיתוף קבלן. כאשר הפירוק מתבצע בפני עצמו, עלויות פירוק הרכוש הקבוע באות לידי ביטוי בחיוב 91-2 בחשבון "הוצאות אחרות" ובזיכוי חשבונות 10, 70, 69 וכו'. אם בוצע הפירוק על ידי קבלן, אז על בסיס חשבון הקבלן, עלויות הפירוק משתקפות בחשבון החיוב 91-2 ובזיכוי חשבון 60, ומע"מ - על חיוב חשבון 19 וזיכוי חשבון 60. התוצאה הכספית מחושב עבור כל חפץ פירוק בחשבון 91-9 כהפרש בין החיוב והזיכוי של החשבון ונמחק לחשבון 99 "רווח והפסד" . ההפסד ממחיקת החפץ בא לידי ביטוי ברישומים החשבונאיים בחיוב חשבון 99 ובזיכוי חשבון 91-9.

2. סילוק רכוש קבוע עקב התיישנות כרוך בהפסד, הנמחק לחיוב חשבון 99 מזיכוי חשבון 91-9.

3. העברת רכוש קבוע כתרומה להון הרשום של ארגון אחר מטופלת כהשקעה לטווח ארוך. הערך השיורי של החפץ המועבר בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 58 "השקעות פיננסיות" ובזיכוי חשבון 01/בחר. אם הערך המוסכם נמוך מערך השייר של הרכוש הקבוע, הפרש האומדנים נמחק לחיוב חשבון 91/2 ולזכות חשבון 58. אם השווי המוסכם גבוה מהערך השייר, הכספי תוצאת הפעולה באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 58 ובזיכוי חשבון 91/2.

4. מכירת רכוש קבוע מטופלת על בסיס הסכמים רלוונטיים. לרוכש מונפקים חשבונית, שטר מטען וכדומה, על סך חוב הקונה בהנהלת חשבונות מתבצע רישום על חיוב חשבון 62 וזיכוי חשבון 91-1. העלויות הכרוכות בפירוק נחשבות כעלויות מכירה והן משתקפות בחיוב חשבון 91-2 ובזיכוי חשבונות 10, 69, 60, 76 וכו'. נגבה מע"מ על מכירות - חיוב חשבון 91-3 ו זיכוי חשבון 68. רווח מכירה בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 91-9 ובזיכוי חשבון 99, ההפסד הוא חיוב חשבון 99 ובזיכוי חשבון 91-9.

5. במקרה של העברה ללא תשלום, בנוסף לאקט (שטר מטען) של קבלה והעברה ו. ל-OS-1 ניתנת ייעוץ (הודעה) על העברת החפץ המציינת את סיבת ההעברה, העלות הראשונית וסכום הפחת לתקופת הפעילות של הנכס. משלם המע"מ הוא הצד המעביר. צבירת המס באה לידי ביטוי ברישום בחיוב חשבון 91-2 ובזיכוי חשבון 68/מע"מ. ההפסד מההעברה ללא תשלום נמחק לחיוב חשבון 99 מזיכוי חשבון 91-9.

6. מחיקה כתוצאה מתאונות, אסונות טבע ומקרי חירום אחרים (גניבה) מחייבת אישור אסונות טבע או אישור סירוב לפתיחת תיק פלילי. ההפסד הנובע מהמקרים הנ"ל מיוחס לתוצאה הכספית של הארגון בחיוב חשבון 99 ובזיכוי חשבון 91-9.

17.6. הנהלת חשבונות עבור חכירה של רכוש קבוע. סוגי השכרה

הסכם שכירות הוא אחד מסוגי העסקאות הנפוצות ביותר. החקיקה הנוכחית מספקת מגוון רחב של סוגים מיוחדים של הסכמי חכירה שארגונים יכולים לסכם. נושאי החכירה מכוסים באמנות. 606-670 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית. על פי הסכם השכירות, המשכיר מעביר את הנכס לשוכר לשימוש זמני או החזקה ושימוש זמניים. על פי אמנות. 607 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, החוק עשוי לקבוע את סוגי הנכסים שהשכרתם אינה מותרת. ניתן להשכיר רק דברים המוגדרים באופן אינדיבידואלי שאינם מאבדים את תכונותיהם הטבעיות בתהליך השימוש בהם. (לא שוכרים נכסים בלתי מוחשיים - אלה לא דברים, כסף לא מושכר וכו') זכות השכירות בהתאם לאמנות. 608 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית שייך רק לבעלים. המשכיר עשוי להיות גם זה שיש לו את הזכות להיפטר מהנכס. סעיף 615 לקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית "שימוש במושכר" קובע כי לשוכר הזכות, בהסכמת בעל הבית, לשכור את הנכס המושכר (חכירת משנה) ולהעביר את זכויותיו וחובותיו על פי החוזה לאחר. אדם (העברה). סעיף 2 לאמנות. 615 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית מעניק לשוכר את הזכות לספק את הנכס המושכר לשימוש חופשי, לשעבד זכויות חכירה.

השכרת הנכס מתגבשת על ידי: הסכמי שכירות, חכירת רכב (עם וללא צוות), חכירת מבנה או מבנה, חכירת מיזם כמתחם נכס, חכירה מימונית (ליסינג).

השכרת הנכס כפעילות עסקית קבועה מתגבשת בהסכם שכירות הנערך לתקופה של עד שנה. תשלום החכירה לפי הסכם השכירות נקבע בצורת תשלומים שנקבעים בסכום קבוע, המבוצעים מעת לעת או בכל עת. הון ותיקונים שוטפים של נכס המושכר במסגרת הסכם שכירות הם באחריות המשכיר. המשכיר רושם את סכום השכירות לפי הסכם השכירות על חשבון 90 "מכירות". חיוב חשבון 90/1 "עלות מכר" משקף את עלויות הנכס המושכר, והזיכוי - פדיון חשבון 90/1 "פדיון", כלומר גובה דמי השכירות שהתקבלו. החזר העלות של מוצרים מגולגלים מיום 1 בינואר 1999 בהתאם לסעיף 51 לתקנות חשבונאות וחשבונאות בפדרציה הרוסית, צו משרד האוצר של רוסיה מיום 29.07.1998 ביולי 34 מס' 03n מבוצע על ידי צבירת פחת בצורה ליניארית. הימצאות ותנועה של נכס הניתן במסגרת הסכם שכירות כפופים להתחשבנות בחשבון 2-02, פחת נגבה לזכות חשבון XNUMX "פחת" בנפרד. המחיקה של פריטי השכרה שיצאו לפנסיה באה לידי ביטוי בחשבונאות כדלקמן:

▪ חשבון חיוב 03/בחר. ואשראי חשבון 03 - מחיקת העלות המקורית;

▪ חשבון חיוב 02/פחת של פריטי השכרה וחשבון אשראי 03/בחר. - מחיקת סכום הפחת שנצבר;

▪ חשבון חיוב 90/2 וחשבון אשראי 03/בחר. - מחיקת ערך שייר;

▪ ההפסד ממחיקת פריטי השכרה בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 99 ובזיכוי חשבון 90/9.

17.7. הנהלת חשבונות לשכירת נכס ניתנה בתשלום עבור שימוש זמני מהשוכר ומהמשכיר

פריטים בודדים של רכוש קבוע מועברים או מתקבלים לחכירה לטווח קצר. חוזי שכירות לטווח קצר כוללים חוזי שכירות עד שנה, ולבניינים, מבנים וחצרים שאינם למגורים בבנייני מגורים - עד חמש שנים. ההליך להשכרה של מבנים, מבנים וחצרים שאינם למגורים השייכים לרכוש פדרלי נקבע על ידי הסכם סטנדרטי להשכרה של מבנים, חפצים, מבנים וחצרים שאינם למגורים שהם רכוש פדרלי על ידי ועדת הרכוש הממלכתית של רוסיה.

תנאי השכירות נקבעים בחוזה. העברת חפץ להשכרה נערכת באקט (חשבונית) של קבלה והעברת רכוש קבוע ו. OS-1. זכות הבעלות נשארת בידי המשכיר, זכות השימוש עוברת לשוכר. במהלך ההעברה, המשכיר רושם בכרטיס המלאי של רכוש קבוע, עותק של כרטיס המלאי מועבר למשכיר. העברת הרכוש הקבוע נרשם על ידי המשכיר בחיוב חשבון 01/"מושכר" ובזיכוי חשבון 01/"רכוש קבוע". עלות הנכס המושכר באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 011 "רכוש קבוע מושכר". הפחת נגבה על ידי המשכיר ומשתקפת בחיוב חשבון 91-2 ובזיכוי חשבון 02. דמי השכירות שנצברו נרשמים בחיוב חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" ובזיכוי חשבון 91/1 (98 "הכנסה נדחית"). מע"מ שנצבר על שכר דירה נלקח בחשבון בחיוב חשבון 91/3 ובזיכוי חשבון 68. התשלום המתקבל מהשוכר לחשבון הפשרה מתבצע באמצעות רישום בחיוב חשבון 51 "חשבון סילוק" ו- זיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים" (אם היה מקדמה, בבוא התקופה המקבילה, סכום זה מחויב ברישום - חיוב חשבון 98 וזיכוי חשבון 91-1).

תשלום של המשכיר עבור תיקונים גדולים בא לידי ביטוי בחיוב חשבונות 91-2 ו-19-מע"מ ובזיכוי חשבון 51 (זיכוי חשבון 76 צבירת). עלויות המודרניזציה נרשמות כחלק מההשקעות ההוניות של המשכיר בחיוב חשבון 08 ובזיכוי חשבונות ההוצאות והסילוק, ולאחר מכן ניתן למחוק אותן כעלייה בעלות הרכוש הקבוע בחיוב חשבון 01 אם, כתוצאה מהמודרניזציה והבנייה מחדש, חל שיפור במדדי הביצועים הראשוניים. החזרת רכוש קבוע מושכר באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 01 ובזיכוי חשבון 01/מושכר ובזיכוי חשבון 011 החוץ.

התחשבנות בעסקאות חכירה לטווח קצר, כאשר חכירת רכוש קבוע היא נושא פעילות הארגון, מתבצעת באמצעות חשבון 90 "מכירות". דמי השכירות שנצברו באים לידי ביטוי בחיוב חשבון 76 ובזיכוי חשבון 90-1, המשכיר הוא משלם מע"מ, הבא לידי ביטוי בחיוב חשבון 90-3 ובזיכוי חשבונות 68-מע"מ. הוצאות הארגון לביצוע הפעילויות באות לידי ביטוי בחיוב חשבונות 20, 44 ובזיכוי חשבונות ההוצאות וההסדרים (10, 70, 96, 71, 25, 26 ועוד) ונמחקות. על ידי רישום חשבונאי בחיוב חשבון 90-2 מזיכוי חשבונות 20, 44.

השוכר מקבל את החפץ המושכר לחשבון החוץ-מאזני 001 "רכוש קבוע מושכר". במסגרת התנאים שנקבעו בהסכם השכירות, השוכר מחשב את דמי השכירות. גובה דמי השכירות שנצברו נלקח בחשבון:

▪ באמצעות חיוב חשבונות עלות 25 "הוצאות ייצור כלליות", 26 "הוצאות תפעול כלליות", 44 "הוצאות מכירה";

▪ באמצעות חיוב חשבון 97 "הוצאות נדחות", כאשר דמי השכירות נצברים מספר חודשים מראש, וזיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים". מע"מ על שכר דירה בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 19 "מע"מ על נכסים שנרכשו" ובזיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים". עלויות עבור תיקונים שוטפים של רכוש קבוע מושכר משתקפות כעלויות עבור תיקונים של נכסים עצמיים בחיוב חשבון 20 (23, 25, 26, 44 וכו'). כאשר שוכר מבצע השקעות הוניות בנכסים קבועים מושכרים, מתבצעת רישום של סכום ההשקעות ההוניות - חיוב בחשבון 08 "השקעות הון" וזיכוי לחשבונות הוצאות וסילוק 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 וכו' השקעות הון בנכסים קבועים מושכרים:

▪ 1) נכללים ברכוש הקבוע של השוכר - באמצעות חיוב חשבון 01 "רכוש קבוע" וזיכוי חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", אלא אם כן נקבע אחרת בהסכם השכירות;

▪ 2) אם השקעות הוניות נעשו בהסכמת המשכיר ואינן ניתנות להפרדה מהרכוש הקבוע המושכר, לשוכר יש זכות לתגמולם. בהנהלת חשבונות מתבצעות רישומים בחיוב חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים" ובזיכוי חשבון 91/1 נמחקת עלות השקעות הון ממומשות - חיוב חשבון 91/2 וזיכוי חשבון 08 " השקעות בנכסים לא שוטפים";

▪ 3) עלות שיפורים בלתי נפרדים שבוצעו ללא הסכמת המשכיר מועברת לשוכר ללא תשלום, רישום בהנהלת חשבונות - חיוב בחשבון 91-2 וזיכוי לחשבון 08.

17.8. התחשבנות בנכס שניתן במסגרת הסכם חכירה (ליסינג) מימוני עם המשכיר והחוכר

ליסינג הוא סוג של שכירות (בנתיב מאנגלית Leaing - שכירות). ליסינג הינו חוזה שכירות בעל זכות רכישה, לטווח קצר - עד 1,5 שנים, לטווח בינוני - מ-1,5 עד 3 שנים ולטווח ארוך - 3 שנים ומעלה. חכירה מעבירה נכס הקשור לנכסים קבועים חדשים שלא שימשו בעבר את המשכיר ונרכשו על ידו במיוחד לצורך השכרה לשוכר.

המשתתפים בעסקה הם המשכיר, השוכר ומוכר המושכר (היצרן).

השכירות יכולה להיות עם או בלי פדיון המושכר על ידי השוכר.

הנוהל החשבונאי לפעולות הליסינג נקבע על ידי צו מס' 17.02.1997 של משרד האוצר של רוסיה מיום 15 בפברואר 13.03.1996 "על השתקפות בחשבונאות של עסקאות במסגרת הסכם ליסינג" ומכתב של ועדת הסטטיסטיקה של המדינה של הפדרציה הרוסית מיום. 21 מס' 1-21-483/15 "על השתקפות עלויות לרכישת ציוד ליסינג" . בהתאם לצו מס' 665 של משרד האוצר של רוסיה, נכס המועבר בהשכרה נחשב לרכושו של המשכיר (למעט נכס שנרכש על חשבון כספים תקציביים). התחום המשפטי של פעילויות הליסינג מוגדר על ידי Art. XNUMX של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית והחוק הפדרלי של הפדרציה הרוסית "על השכרה". מי מקבל את הנכס במאזן: המשכיר או השוכר, נקבע בהסכם השכירות.

בהנהלת החשבונות של המשכיר, כל העלויות הקשורות לרכישה, התקנה והתקנת נכס מושכר מהמשכיר נחשבות כעלויות הוניות והן משתקפות בחיוב חשבון 08, חשבון המשנה "רכישת רכוש קבוע מסוים", מע"מ - בחיוב חשבון 19 ובזיכוי חשבון 60. לאחר השלמת כל הפעולות לגיבוש העלות הראשונית של המושכר נלקחת ליתרה בחיוב חשבון 03 "השקעות רווחיות בערכים מהותיים" מהזיכוי. של חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". נכס זה מועבר לחוכר על בסיס הסכם ומעשה העברה. כאשר תנאי הסכם השכירות קובעים מסירת נכס מושכר ישירות לשוכר, אזי רישומים אלו נעשים בהנהלת חשבונות במעבר, על בסיס המסמכים החשבונאיים העיקריים של השוכר.

כאשר הנכס מטופל במאזן המשכיר, מתבצעות רישומים בחשבונאות - חיוב חשבון 03 / נכס מושכר וזיכוי חשבון 03 / נכס להשכרה.

▪ הוצאות המשכיר בגין ביצוע פעולות הליסינג מטופלות כחיוב חשבון 20 "ייצור ראשי" וזיכוי חשבונות 23, 76 וכו'.

▪ הפחת מחויב על ידי המשכיר לחיוב חשבון 20 "רכוש קבוע" וזיכוי חשבון 02 "פחת רכוש קבוע". הסכומים החודשיים שנצברו בחשבון 20 "ייצור ראשי" נמחקים לחיוב חשבון 90-2 מזיכוי חשבון 20 "ייצור עיקרי".

▪ צבירת תשלומי הליסינג באה לידי ביטוי ברישום בחיוב חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות" בהתכתבות עם חשבון 90-1 "הכנסה", שהונפקה באמצעות חשבונית.

▪ תשלומי הליסינג חייבים במע"מ באופן המקובל - חיוב חשבון 90-3 "מע"מ" וזיכוי לחשבון 68/מע"מ.

▪ קבלת תשלום מהשוכר - חיוב חשבון 51 (52) וזיכוי לחשבון 62.

▪ תוצאה כספית - חיוב בחשבון 90-9 "רווח/הפסד ממכירות" וזיכוי לחשבון 99 "רווח והפסד". לאחר החזר מלא של עלות החפץ במהלך תקופת הפעילות, הופך השוכר לבעלים במלואו. מבצעים רישום בהנהלת חשבונות - חשבון חיוב 02 וחשבון אשראי 03.

▪ כאשר הנכס המושכר מוחזר והשימוש בו להשכרה מסתיים, ערכו בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 01 "רכוש קבוע" ובזיכוי חשבון 03.

הסכם החכירה עשוי לקבוע אפשרות פשרה שבה השוכר ירכוש בעלות על חפץ המשכיר בפחת שנגבה בחסר לתקופת הפעילות של החפץ, תוך התחייבות לשלם את החלק הנותר, תוך שהמשכיר עורך רישומים:

▪ חשבון חיוב 02 על סכום הפחת שנצבר וחשבון אשראי 03;

▪ חשבון חיוב 91-2 עבור עלות מופחתת בחסר וחשבון אשראי 03.

▪ תוצאה כספית - חיוב בחשבון 91-9 וזיכוי לחשבון 99 - רווח.

ניתן לרשום את הנכס במאזן השוכר, המשכיר מבצע רישומים:

▪ על חיוב חשבון 76 וזיכוי חשבון 91-1 - עבור השווי המוסכם;

▪ בו זמנית לחייב חשבון 91-2 וחשבון אשראי 03 - לערך בספרים;

▪ בו זמנית חיוב חשבון 91-2 וחשבון אשראי 98 "הכנסה נדחית" - בגין ההפרש בין סכום התשלום הכולל על פי ההסכם לבין הערך בספרים של הנכס.

נכס זה מוסר מהמאזן ומשתקף בזיכוי חשבון 011. העלויות השוטפות של המשכיר במהלך החודש נרשמות בחשבון 20, ולאחר מכן נמחקות לחיוב חשבון 91-2 מהזיכוי של חשבון 20. תשלום תשלומי הליסינג בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 51 ובזיכוי חשבון 76, במקביל, באופן יחסי לסכום התשלום, נוצרת התוצאה הכספית לפעולות כאמור - חיוב חשבון 98 ו. זיכוי חשבון 91/9;

▪ עם החזרת הנכס המושכר למשכיר, אם הנכס ישמש בעתיד לפעילות השכרה, מבצעים רישום של שווי השייר על בסיס מסמכים בחיוב חשבון 03 וזיכוי חשבון 76 " חוב על תשלומי חכירה" (כאשר נכס מוחזר עם שווי מוחזר במלואו, הוא מטופל לפי שווי מותנה של 1 רובל (בפרקטיקה בינלאומית, נכס כזה מוערך לפי שווי שוק).

הנהלת חשבונות עבור השוכר.

הרישומים החשבונאיים של השוכר משקפים:

▪ קבלת נכס מושכר;

▪ חישוב תשלומי הליסינג;

▪ החזרת רכוש מושכר;

▪ רכישת נכס מושכר.

החשבונאות של רכוש השוכר נשמרת בחשבון החוץ-מאזני 001 "רכוש קבוע מושכר" במקרה שהוא ימשיך להיות רשום במאזן המשכיר.

התשלומים עם החוכר על תשלומי חכירה באים לידי ביטוי בחשבון 76: עלות שירותי הליסינג - חיוב חשבונות עלויות ייצור (מחזור) 20, 25, 26, 44 וזיכוי חשבון 76 "חוב על תשלומי חכירה". בתום הסכם השכירות, הנכס המושכר מחויב מחשבון החוץ 001 "רכוש קבוע מושכר" בכפוף לפדיון במלואו וזוכה רכוש קבוע בחיוב חשבון 01 ובזיכוי חשבון 02.

ברכישת נכס לפני פקיעת הסכם השכירות, התשלומים המוקדמים שנצברו נזקפים לחשבון 97 "הוצאות נדחות" ולזכות חשבון 76 "חוב תשלומי חכירה".

אם הנכס המושכר נרשם במאזנו של השוכר, מצב זה נחשב כהשקעות הון עצמיות על חיוב חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", מע"מ על חיוב חשבון 19 "מע"מ ששולם" וכן על זיכוי חשבון 76 "חוב על תשלומי חכירה". העלויות הכרוכות בהבאת נכס זה למצב מתאים לתפעול באות לידי ביטוי בחיוב חשבון 08 ובזיכוי חשבונות 10, 70, 69 וכו'. קבלה להפעלה - בחיוב חשבון 01 ובזיכוי חשבון 08 ניכויי הפחת באים לידי ביטוי במדיניות החשבון שנבחרה.

17.9. מלאי רכוש קבוע

הליך ביצוע מלאי של רכוש קבוע ושיקוף תוצאותיו בחשבונאות מוסדר בצו "הנחיות למלאי רכוש והתחייבויות פיננסיות" של משרד האוצר של רוסיה מיום 13.06.1995 מס' 49. המלאי הוא מבוצע על מנת לאשר את הימצאותם בפועל של רכוש קבוע בעין במקומות פעולתם או מיקומם ובנתונים חשבונאיים. למעט מקרים בהם מלאי הוא הליך חובה (ראה: נושא 5, שאלה 5.2), ביצוע מלאי של רכוש קבוע אחת לשלוש שנים, ושל קרן הספרים של הספריות - אחת לחמש שנים. מועדים נוספים למלאי נקבעים על ידי ראש הארגון. חברי ועדת המלאי קובעים את הזמינות בפועל ואת המצב הטכני של מערכת ההפעלה. תוצאות הבדיקה נרשמות ברישומי המלאי. חפצים לא רשומים מתקבלים לחשבונאות בהערכת שווי השוק הנוכחי בחיוב חשבון 01 ובזיכוי חשבון 91/1.

המחסור באובייקט מערכת ההפעלה שזוהה על ידי תוצאות המלאי בא לידי ביטוי ברשומות:

▪ חיוב חשבונות 01/בחר. ו אשראי חשבונות 01 - עלות ראשונית;

▪ חיוב חשבונות 02 и אשראי חשבונות 01/בחר. - פחת שנצבר;

▪ חיוב חשבונות 94 "מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך" ו אשראי חשבונות 01/בחר. - ערך מופחת.

עם בירור נסיבות המחסור, נזקי רכוש כאמור מיוחסים לעבריינים:

▪ חיוב חשבונות 73/2 "חישובים לפיצוי נזק מהותי" על הסכום הכולל שייפרע על ידי האשם;

▪ אשראי חשבונות 94 "מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך" - בסכום השווי השייר;

▪ הלוואה 98 "הכנסה נדחית" בגין ההפרש בין הערך השיורי של החפץ החסר לבין הסכום להיפרע.

אם לא מזוהים העבריינים או שבית המשפט מסרב להחלים מהאחראי הכלכלית, סכום המחסור נמחק לתוצאות הכספיות - חיוב חשבונות 91-2 "הוצאות אחרות" ואשראי חשבון 94 "מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך" - ערך שייר.

נושא 18. חשבונאות לנכסים בלתי מוחשיים

18.1. הרעיון, הסיווג וההערכה של נכסים בלתי מוחשיים

נכסים בלתי מוחשיים (IA) הם חפצים בעלי הערכת שווי שיכולים להביא יתרונות כלכליים לארגון המשמש בייצור מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים או למטרות ניהול) לתקופה העולה על 12 חודשים, אך אין להם חומר מהותי. מִבְנֶה.

להלן קבוצות הסיווג העיקריות של נכסים בלתי מוחשיים.

1. זכויות בלעדיות של בעל הפטנט על המצאות, עיצובים תעשייתיים, מודלים שימושיים והישגי בחירה:

▪ הזכות להמצאה - הזכות להשתמש בפתרון טכני המוגן בפטנט (מכשיר, שיטה, חומר, זן מיקרואורגניזמים, תרבית תאי צמחים ובעלי חיים), וכן להשתמש במכשיר, שיטה, חומר, זן ידועים קודם לכן מטרה חדשה;

▪ הזכות לעיצוב תעשייתי - הזכות להשתמש בפתרון אמנותי ועיצובי המוגן בפטנט של מוצר הקובע את מראהו. מבחינה פיזית, עיצובים תעשייתיים יכולים להיות דגם תלת מימדי (של מכונית, כלי מכונה, כלים, רהיטים וכו') או תמונה שטוחה (עיצוב תעשייתי של בד, שטיח, גופן וכו');

▪ הזכות למודל שימושי - הזכות להשתמש באמצעי הייצור ובמוצרי הצריכה, כמו גם בחלקיהם, המוגנים בתעודת ביצוע קונסטרוקטיבית;

▪ הישגי רבייה - זן חדש של צמחים או זן חדש של בעלי חיים, כלומר קבוצה מסוימת של צמחים או בעלי חיים בעלי מאפיינים ייחודיים לקבוצה זו.

2. זכויות יוצרים בלעדיות לתוכניות מחשב ומסדי נתונים:

▪ זכויות יוצרים על תוכנות מחשב - הזכות לפרסם, לשכפל, להפיץ ופעולות אחרות להחדרת למחזור הכלכלי סט נתונים ופקודות המיועדים להפעלת מחשבים ומכשירי מחשב אחרים על מנת להשיג תוצאה מסוימת, לרבות חומרי הכנה שהושגו. במהלך הפיתוח תוכנות מחשב ותצוגות אור-קוליות שנוצרו על ידה;

▪ זכויות יוצרים למאגר מידע - הזכות לפרסם, לשכפל, להפיץ ופעולות אחרות להחדרת למחזור הכלכלי אוסף של נתונים (מאמרים, חישובים וכד'), ששיטתיים באופן שניתן למצוא ולעבד נתונים אלה באמצעות מחשב .

3. זכויות בלעדיות של הבעלים על סימן המסחר וסימן השירות, כינוי מקור טובין:

▪ הזכות לסימן מסחרי וסימן שירות - הזכות להשתמש בסימנים המוגנים בתעודה ולהיפטר מהם, דרכים להבחין בין הסחורות והשירותים של ישויות משפטיות או יחידים מסויימים מהטובין והשירותים של ישויות ויחידים משפטיים אחרים. סימן מסחר מייצג כינויים מילוליים, פיגורטיביים, תלת מימדיים ואחרים או שילוביהם תוך שימוש בצבעים או שילובי צבעים כלשהם;

▪ כינוי מקור של טובין - שם של מדינה, יישוב, יישוב או ישות גיאוגרפית אחרת, המשמש לציון מוצר שתכונותיו המיוחדות נקבעות אך ורק או בעיקר על ידי התנאים הטבעיים או הגורמים האנושיים האופייניים לישות גיאוגרפית נתונה, או על ידי תנאים טבעיים וגורמים אנושיים בו זמנית.

4. מוניטין עסקי של הארגון, הוצאות ארגוניות:

▪ מוניטין עסקי של ארגון - העודף ממחיר הרכישה של הארגון (ברכישתו) על שווי השוק הנוכחי של הנכס הנרכש (כל הנכסים בניכוי ההתחייבויות) תוך התחשבות ברווחיות הארגון הנרכש, יוקרתו ב- שוק מוצריה וגורמים אחרים;

▪ הוצאות ארגוניות - מכלול העלויות שנגרמו בקשר להקמת ארגון: עלויות הכרוכות בפיתוח מחקרי היתכנות ומסמכים מרכיבים, עמלות עבור ייעוץ בארגונים מיוחדים, דמי רישום, עלויות פרסום, עלויות להכשרת כוח אדם תפעולי וכו'. כנכסים בלתי מוחשיים, ההוצאות הנקובות נלקחות בחשבון במקרה שבו המסמכים המרכיבים רואים אותן כחלק מהתרומה להון המורשה (המניות).

18.2. התחשבנות בקבלת נכסים בלתי מוחשיים

היחידה החשבונאית של נכסים בלתי מוחשיים מוצגת כפריט מלאי. על פי סעיף 5 של PBU 14/2000 "חשבונאות לנכסים בלתי מוחשיים" (אושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 16.09.2000 בספטמבר 91 מס' XNUMXn), אובייקט מלאי מוגדר כמכלול זכויות הנובעות מכותרת אחת של הגנה (פטנט, תעודה, חוזה הענקת זכויות וכו'). כל חפץ מלאי חייב להיות ניתן לזיהוי מחפץ אחר, כלומר עליו לבצע באופן עצמאי את תפקידיו בייצור מוצרים, ביצוע עבודה, מתן שירותים, לצורכי ניהול.

לחשבונאות אנליטית של נכסים בלתי מוחשיים, מופק כרטיס הנהלת חשבונות עבור נכסים בלתי מוחשיים לכל אובייקט מלאי במחלקת הנהלת חשבונות (טופס מס' נכסים בלתי מוחשיים-1).

צורות של מסמכים ראשיים להעברת נכסים בלתי מוחשיים שאינם מהצורות המאוחדות של מסמכים ראשיים חייבים להיות מפותחים על ידי הארגון תוך התחשבות בדרישות החוק הפדרלי מ-21.11.1996 בנובמבר 129 מס' XNUMX-FZ "על חשבונאות" ו שאושר במדיניות החשבונאית שלה. החוק קובע את פרטי החובה הבאים עבור טפסים כאלה:

▪ שם המסמך;

▪ תאריך הכנת המסמך;

▪ שם הארגון מטעמו נערך המסמך;

▪ תוכן העסקה העסקית;

▪ מדידת עסקאות עסקיות במונחים פיזיים וכמוניים;

▪ שמות תפקידים של אנשים האחראים לביצוע עסקה עסקית ונכונות ביצועה;

▪ חתימות אישיות של האנשים המצוינים.

מומלץ לפתח את הצורות הבאות של מסמכים ראשיים:

▪ להכללת חפצים בודדים בנכסים הבלתי מוחשיים - תעודת קבלה לנכסים בלתי מוחשיים, תעודת קבלה למו"פ;

▪ פעולת מחיקת נכסים בלתי מוחשיים;

▪ פעולת הפסקת השימוש בנכסים בלתי מוחשיים.

בנוסף, על הארגון להחזיק במסמכים המאשרים את העובדה שהוא בעל הזכויות הבלעדיות על נכסים בלתי מוחשיים.

הוצאות הכרוכות בקבלת נכסים שהתקבלו לאחר מכן לחשבונאות כנכסים בלתי מוחשיים בהתאם להנחיות ליישום טבלת החשבונות (שאושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' 5n) נרשמות בתאריך חשבון משנה נפרד 08 "רכישת נכסים בלתי מוחשיים", נפתח לחשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". יש להבין את הרכישה כרכישה בתשלום של זכויות בלעדיות הקשורות לנכסים בלתי מוחשיים. בעת קבלת נכסים בלתי מוחשיים לחשבונאות, העלויות בפועל הרשומות בחשבון 04, תת-חשבון "רכישת נכסים בלתי מוחשיים", נמחקות לחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים". חשבונאות אנליטית בחשבון XNUMX מתבצעת עבור אובייקטי מלאי בודדים של נכסים בלתי מוחשיים.

המתודולוגיה להתחשבנות בקבלת נכסים בלתי מוחשיים תלויה בשיטת קבלתם:

▪ רכישה במזומן;

▪ יצירה על ידי המשאבים העצמיים של הארגון או על ידי ארגון צד שלישי;

▪ רכישה בתמורה לנכס אחר;

▪ קבלה כתרומה להון הרשום;

▪ קבלה ללא תשלום;

▪ היוון של נכסים לא מטופלים שזוהו במהלך המלאי.

סוגים מסוימים של נכסים בלתי מוחשיים עשויים שלא להיכנס לארגון בכל הדרכים הנ"ל. לדוגמה, הוצאות ארגוניות המוצגות כחלק מנכסים בלתי מוחשיים יכולים להתקבל רק כתרומות להון המורשה של מייסד אחד או יותר (המשתתפים). לא ניתן לזהות מוניטין כאחד מסוגי הנכסים הבלתי מוחשיים כעודף במהלך המלאי.

רכישת נכסים בלתי מוחשיים תמורת מזומן. העלויות בפועל של הארגון הקשורות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים, על בסיס מסמכים, מתקבלות לחשבונאות כחיוב חשבון 08, תת-חשבון "רכישת נכסים בלתי מוחשיים", בהתכתבות:

▪ עם חשבונות 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים" ו-76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" - עבור סכומים ששולמו לגורם המקצה על פי הסכמי המחאה או הסכמי זכויות יוצרים, וכן עבור שירותי עורכי פטנטים, ייעוץ, מידע, שירותי מתווך;

▪ חשבון 71 "הסדרים עם דין וחשבון" - לסכום ההוצאות שהוצאו באמצעות דין וחשבון;

▪ חשבון 10 "חומרים" - לעלות נכסים מהותיים ששימשו להבאת החפץ למצב המתאים לשימוש למטרות המתוכננות;

▪ חשבון 70 "התנחלויות עם כוח אדם לשכר עבודה" - לגובה שכר העובדים המעורבים בהבאת המתקן למצב מוכנות;

▪ חשבונות 02 " פחת של רכוש קבוע " ו - 05 " פחת של נכסים בלתי מוחשיים " - לסכום חיובי הפחת של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים ששימשו להגשמת החפץ למצב מוכנות ;

▪ חשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות" - לגובה דמי רישום וחובות וכו'.

קבלת חפץ לחשבונאות כחלק מנכסים בלתי מוחשיים בהערכה בעלות היסטורית מתועדת ברישום:

▪ חוֹבָה חשבונות 04 קרדיט חשבונות 08, חשבון משנה "רכישת נכסים בלתי מוחשיים".

הוצאות הכרוכות ברכישת נכסים בלתי מוחשיים והוצאו לאחר שנלקחו בחשבון אינן משנות את העלות הראשונית של החפצים הרלוונטיים. הוצאות כאמור יחויבו בחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות".

יצירת נכסים בלתי מוחשיים על ידי הארגון עצמו. ההליך ליצירת נכסים בלתי מוחשיים תלוי באופי האובייקט, בהיקף ובהיקף הפעילות של הארגון ובכמה תנאים נוספים. נכסים תעשייתיים - המצאות, מודלים שימושיים, עיצובים תעשייתיים, טופולוגיות של מעגלים משולבים ואובייקטים אחרים המשמשים לאחר מכן ישירות בתהליך הייצור נוצרים, ככלל, על ידי יחידה מבנית נפרדת של הארגון (מחלקת מחקר, לשכת עיצוב וכו' . ) כתוצאה מעבודות מחקר או פיתוח (מו"פ). הייחודיות של סוג זה של עבודה היא אופיה לטווח ארוך.

עלויות חומר, עבודה ועלויות אחרות ליצירת האובייקטים הנ"ל של נכסים בלתי מוחשיים, ככלל, נאספות באופן ראשוני בחשבון 23 "ייצור עזר", בחשבון המשנה המתאים. בסוף החודש הוצאות אלו מוכרות כהשקעות בנכסים לא שוטפים ומתבצעת רישום בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 08, חשבון משנה "רכישת נכסים בלתי מוחשיים" אשראי חשבונות 23 "ייצור עזר", חשבון המשנה המתאים.

אם הושגו מטרות העבודה ונוצר חפץ קניין תעשייתי, לאחר רישום הזכות הבלעדית בו, הוא נלקח בחשבון כחלק מנכסים בלתי מוחשיים ונרשם כדלקמן:

▪ חוֹבָה חשבונות 04 קרדיט חשבונות 08, חשבון משנה "רכישת נכסים בלתי מוחשיים".

נכסים בלתי מוחשיים שהתקבלו בארגון ללא תשלום במסגרת הסכם מתנה, מחייבים ביצוע הסכם מחבר, הסכם על המחאת פטנט, או הסכמים אחרים הקובעים את הקצאת הזכויות הבלעדיות של בעל זכויות היוצרים לתוצאות של פעילות אינטלקטואלית, שאין בהם הוראה לתשלום. עם קבלת מסמכים המתארים נכסים בלתי מוחשיים וביצוע תעודת קבלה להמחאת זכותו הבלעדית של בעל זכויות היוצרים, שווי השוק של חפצים אלו משתקף בחיוב חשבון 08, תת-חשבון "רכישת נכסים בלתי מוחשיים", בהתכתבות. עם זיכוי חשבון 98 "הכנסה נדחית", תת חשבון "קבלות חינם".

עלויות נוספות הכרוכות בהבאת החפץ למצב מוכנות, עלויות הערכת שווי השוק שלו, רישום במשרד הפטנטים ועלויות דומות אחרות אינן כלולות בעלות הראשונית של החפץ הנכנס. הן מתקבלות להתחשבנות כהוצאות אחרות בחיוב חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה "הוצאות אחרות", בהתכתבות עם החשבונות המקבילים.

במועד קבלת תואר ההגנה על החפץ או מועד תחילת השימוש בו בפעילות כלכלית, החפץ שהתקבל ללא תשלום מתקבל לחשבונאות במסגרת נכסים בלתי מוחשיים ומשתקף בחיוב חשבון 04 בהתכתבות עם זיכוי חשבון 08, תת חשבון "רכישת נכסים בלתי מוחשיים".

נכסים בלתי מוחשיים, נרכש תמורת רכוש אחר מלבד מזומן, נלקחים בחשבון בשומה לפי שווי השוק של הנכס המועבר. אם לא ניתן לקבוע את שווי השוק של הנכס המועבר, נכסים בלתי מוחשיים נלקחים בחשבון בהערכה לפי שווי השוק שלהם.

כמו כל עסקת חליפין, רכישת נכסים בלתי מוחשיים תמורת רכוש שאינו מזומן מטופלת כמכירת נכסים מועברים ורכישת נכסים בלתי מוחשיים. מכירת רכוש מועבר באה לידי ביטוי בהנהלת החשבונות בהתאם לנוהל שנקבע. המתודולוגיה לחשבונאות של קבלת נכסים בלתי מוחשיים תואמת בדרך כלל את המתודולוגיה לחשבונאות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים תמורת מזומן. ההבדל טמון רק בסדר ההערכה של האובייקט הנכנס.

קבלת נכס בלתי מוחשי כתרומה להון הרשום. העלות הראשונית של נכס בלתי מוחשי כזה היא הערכת השווי המוסכמת על ידי המייסדים (המשתתפים), אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקה של הפדרציה הרוסית. הרישומים הבאים מתבצעים בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 08, חשבון משנה "רכישת נכסים בלתי מוחשיים", אשראי חשבונות 75 "התנחלויות עם המייסדים" - בשומה בעלות המוסכמת;

▪ חוֹבָה חשבונות 04 קרדיט חשבונות 08, חשבון משנה "רכישת נכסים בלתי מוחשיים" - נכון למועד רישום מסמכי ביטחון.

עלויות נוספות הקשורות להערכת האובייקט הנכנס, הבאתו למצב מוכנות, רישום ברשות הפדרלית הפדרלית לקניין רוחני, אינן כלולות בעלות הראשונית של האובייקט הנכנס. הוצאות אלו יכולות להיחשב כהוצאות אחרות של הארגון.

18.3. חשבונאות של פחת של נכסים בלתי מוחשיים

העלות של נכסים בלתי מוחשיים מוחזרת על ידי צבירת פחת. הליך חישוב הפחת לנכסים בלתי מוחשיים מוסדר בפב"ע 14/2000.

חיוב פחת:

▪ מתחיל מהיום הראשון של החודש שלאחר חודש קבלת הנכס הבלתי מוחשי לחשבונאות;

▪ מסתיים ביום הראשון של החודש שלאחר החודש של פירעון מלא של שווי הנכס או מחיקתו מהחשבונאות;

▪ הושעה במהלך הוצאת הנפטלין של הארגון.

הפחת נגבה ללא קשר לביצועי הארגון בתקופת הדיווח. תוצאות הייצור והפעילות הכלכלית של הארגון לא אמורות להשפיע על תהליך גיבוש העלויות של תקופת דיווח זו.

סעיף 15 ל-PBU 14/2000 קובע את השיטות הבאות לחישוב הפחת של נכסים בלתי מוחשיים:

▪ שיטה לינארית;

▪ שיטת איזון הפחתת;

▪ שיטת מחיקת עלות ביחס לנפח המוצרים (עבודה).

השיטה שנבחרה לחישוב הפחת של נכסים בלתי מוחשיים מוצהרת על ידי הארגון במדיניות החשבונאית. היישום של אחת השיטות עבור קבוצה של אובייקטים הומוגניים של נכסים בלתי מוחשיים מתבצע במהלך כל תקופת החיים השימושיים שלהם.

כדי לחשב את הסכום השנתי של חיובי הפחת עבור ארגון, חשוב לקבוע את אורך החיים השימושיים של נכסים בלתי מוחשיים בעת קבלתם לחשבונאות (סעיף 17 של PBU 14/2000) בהתבסס על:

▪ מתקופת התוקף של מסמך האבטחה (פטנט, תעודה והגבלות אחרות על תקופת השימוש בחפצי קניין רוחני בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית);

▪ תקופת השימוש הצפויה בחפץ זה, שבמהלכה יכול הארגון לקבל הטבות כלכליות (הכנסה).

אם אי אפשר לקבוע את אורך החיים השימושיים של נכסים בלתי מוחשיים, שיעורי הפחת נקבעים ל-20 שנה (אך לא יותר מחיי הארגון). אורך החיים השימושי של נכסים בלתי מוחשיים אינו יכול לחרוג מהחיים של הארגון.

סכומי הפחת שנצברו על נכסים בלתי מוחשיים יכולים לבוא לידי ביטוי בחשבונאות באחת משתי דרכים אפשריות:

▪ באמצעות צבירת הסכומים המקבילים לזכות חשבון 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים";

▪ על ידי הפחתת ערך הנכסים - במסגרת זיכוי חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים".

ארגון יכול להשתמש בו זמנית בשתי שיטות השתקפות בחשבונאות של פחת של נכסים בלתי מוחשיים עבור קבוצות שונות של אובייקטים הומוגניים. יש לרשום את האפשרות שנבחרה במדיניות החשבונאות של הארגון.

סכומי הפחת שנצבר של נכסים בלתי מוחשיים נרשמים בערכים הבאים:

▪ חוֹבָה חשבונות 20 "ייצור ראשוני" (23 "ייצור עזר", 25 "עלות יקרה מדי" 26 "עלויות שוטפות כלליות", 44 "הוצאות מכירה" 91-2 "הוצאות אחרות" וכו') אשראי חשבונות 05 "פחת נכסים בלתי מוחשיים" - פחת נכסים בלתי מוחשיים נצבר באמצעות צבירת הסכומים המקבילים בחשבון נפרד;

▪ חוֹבָה חשבונות 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 וכו.) אשראי חשבונות 04 - פחת של נכסים בלתי מוחשיים נצבר על ידי הפחתת העלות הראשונית שלהם.

18.4. חשבונאות לסילוק נכסים בלתי מוחשיים

עלות נכסים בלתי מוחשיים נמחקת מהמאזן של ארגונים כתוצאה מ:

▪ הקצאת זכויות בלעדיות על קניין רוחני לישות משפטית או לאדם אחר (בעבור כסף או בתמורה לקניין אחר, כתרומה להון המורשה, ללא תשלום);

▪ סיום או ביטול של מסמך ההגנה;

▪ התיישנות וכו'.

למחיקת נכסים בלתי מוחשיים, המסגרת הרגולטורית לחשבונאות אינה מספקת צורות מאוחדות של מסמכים ראשוניים, ולכן על הארגון לפתח אותם באופן עצמאי ולאשר אותם כמרכיב של מדיניות חשבונאית. העברת נכסים בלתי מוחשיים לאנשים אחרים יכולה להתגבש על ידי מעשה קבלה והעברת נכסים בלתי מוחשיים, ומחיקה עקב פקיעת תוקף או ביטול של כותרת הגנה או התיישנות של חפץ - מעשה מחיקה ( סילוק) של נכסים בלתי מוחשיים.

על בסיס פעולות בכרטיס התחשבנות נכסים בלתי מוחשיים (טופס מס' תמ"א-1) מתבצע רישום על סילוק החפץ.

המתודולוגיה לרישום מחיקת נכסים בלתי מוחשיים תלויה בשיטה המשמשת לשקף את הפחת של החפץ, וכן בסיבות לסילוק:

▪ חוֹבָה חשבונות 05 קרדיט חשבונות 04 - סכום הפחת שנצבר נמחק. בהתייחסות לפחת בחשבון 04 לא מתבצעת רישום זה.

חוֹבָה חשבונות 91-2 "הכנסה אחרת" אשראי חשבונות 04 - נמחק הערך השיורי של נכסים בלתי מוחשיים.

בעת מכירה (הקצאה) של נכסים בלתי מוחשיים, בנוסף לרישומים החשבונאיים לעיל, רושמת החשבונאות את ההכרה בתמורה ממכירת נכסים על חיוב חשבון 62 "הסדרים עם קונים ולקוחות" וזיכוי חשבון 91 "הכנסה אחרת". והוצאות".

18.5. מוניטין עסקי

בין האובייקטים של נכסים בלתי מוחשיים, מקום מיוחד תופס על ידי מוניטין, שעבורו משתמשים לרוב במונח האנגלי "רצון טוב" ללא תרגום. מוניטין נבדל מנכסים בלתי מוחשיים אחרים בשיטת ההערכה, שיטת הרכישה, שיטת הפחת, שיטת המימוש. עלות המוניטין העסקי היא לרוב מותנית, בעוד לנכסים בלתי מוחשיים אחרים יש הערכת שווי, שנקבעת בסכום העלויות בפועל לרכישתם או ליצירתם. המוניטין נבדל מסוגים אחרים של נכסים בלתי מוחשיים בכך שהוא אינו שייך לארגון בזכות הבעלות, אינו יכול להתקיים בנפרד ממנו, אינו ניתן למכירה, לתרום או להעברה.

מוניטין הופך למושא חשבונאי כאשר חברה קונה ומוכרת.

בהתאם לסעיף 27 ל-PBU 14/2000, ניתן לקבוע את המוניטין העסקי של ארגון בחשבונאות כהפרש בין מחיר הרכישה של ארגון כמכלול נכסים נרכש בכללותו לבין השווי המאזני של כל נכסיו. התחייבויות. לפי סעיף 28 ל-PBU 14/2000, מוניטין עסקי חיובי נקבע בחישוב כעודף הסכום ששולם למוכר עבור הארגון על סך כל נכסיו והתחייבויותיו במאזן נכון למועד הרכישה. , ובא לידי ביטוי בחיוב חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" בהתכתבות עם זיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים".

יתכן מצב כאשר בקניית ארגון מתגלה המוניטין העסקי השלילי שלו. בניגוד לרצון הטוב, הוא נקרא "רצון רע" – רצון רע. המוניטין העסקי השלילי של הארגון נחשב כהנחה מהמחיר שמעניק המוכר לקונה עקב היעדר קונים יציבים בארגון הנמכר, מוניטין איכות, קשרים עסקיים וכו'. זה נלקח בחשבון. על ידי הקונה כהכנסה נדחית ובאה לידי ביטוי בחיוב חשבון 76 בהתכתבות עם זיכוי חשבון 98 "הכנסה נדחית".

סעיף 56 לתקנה בנושא חשבונאות ודיווח כספי בפדרציה הרוסית (אושרה בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 29.07.1998 ביולי 34 מס' XNUMXn) קובעת כי יש להתאים את המוניטין העסקי הנרכש של הארגון בתוך עשרים שנה ( אך לא יותר מתקופת פעילות הארגון).

ניכויי פחת בגין מוניטין עסקי חיובי של ארגון בהתאם לסעיף 29 ל-PBU 14/2000 באים לידי ביטוי בחשבונאות בירידה אחידה בעלותו הראשונית, המתבטאת ברישום חודשי לזכות חשבון 04 בהתכתבות עם חיוב חשבונות עלות ייצור.

מוניטין שלילי נמחק באופן שווה לתוצאות הכספיות כהכנסה תפעולית (בדומה לחיובית) בחלקים שווים ומתבטא בחיוב חשבון 98 בהתכתבות לזיכוי חשבון 91.

נושא 19. רישום עבודה ותשלומו

19.1. טפסים ומערכות תגמול. סוגי שכר

בהתאם לחקיקה הנוכחית, קביעת תעריפי תעריפים ומשכורות, צורות ומערכות תגמול היא זכותם של הארגונים עצמם והיא קבועה בהסכמים קיבוציים. בעת התגמול ליחידים, נעשה שימוש בצורות תגמול כספיות ולא כספיות (בעין) (סעיף 131 לקוד העבודה של הפדרציה הרוסית). אלו הם מה שנקרא צורות תשלום.

בהתאם לאמנות. 129 של קוד העבודה של הפדרציה הרוסית, אנחנו יכולים לדבר על מערכות שכר לחישוב שכר: תעריף, ולכן, ללא מכסים.

בחוק העבודה, שיטת קביעת השכר מוגדרת ותלויה בסוג המימון של הארגונים.

▪ בארגונים תקציביים, השכר נקבע ומוסדר על ידי חוקים רלוונטיים. כלומר, אנחנו מדברים על מערכת תעריפים של תגמול, הכוללת תעריפים (משכורות), לוח תעריפים ומקדמי תעריפים. תעריף עבודה והקצאת קטגוריות תעריפים מתבצעים על בסיס לוח תעריפים אחד (החלטת ממשלת הפדרציה הרוסית מתאריך 14.10.1992 באוקטובר 785 מס' 06.11.2001), מקדמי התעריפים פועלים על בסיס צו של ממשלת הפדרציה הרוסית. הפדרציה הרוסית מתאריך 755 בנובמבר XNUMX מס' XNUMX).

▪ בארגונים בעלי מימון מעורב (תקציב בתוספת הכנסה מפעילות עסקית), שיטת התעריפים מוסדרת בתקנות לעיל, והשכר הקשור להכנסה מפעילות עסקית נקבע על בסיס הסכמים קיבוציים, הסכמים ותקנות מקומיות.

▪ בארגונים אחרים או בארגונים בעלי בעלות פרטית, השכר נקבע על פי הסכמים קיבוציים, הסכמים, תקנות מקומיות וחוזי עבודה.

שיטת התעריפים היא מערכת של סטנדרטים לפיהם השכר מובחן בהתאם למורכבות ותנאי העבודה, מידת הכשירות ואיכות העבודה של העובד וגורמים נוספים.

נכון לעכשיו, נעשה שימוש בשתי צורות מוכרות בדרך כלל של שכר תעריף: זמן ועבודה בחתיכה.

בשכר זמן, שכרו של עובד או עובד נקבע בהתאם לכישוריו ולמשך זמן העבודה. תגמול כזה חל, ככלל, במקרים בהם לא ניתן לקצוב את עבודתו של עובד. היקף חלוקת שכר הזמן הוא כוח אדם ניהולי ואדמיניסטרטיבי, כוח אדם תורן וכו'.

בהתאם לקטגוריה המיועדת להם, לעובדים המועברים לשכר לפי זמן נקבעים שכר רשמי (מנהלים, עובדים, מבצעים טכניים) או תעריף (עובדים).

בהתאם לאופי העבודה המבוצעת ולתנאים לארגון הייצור והעבודה, נעשה שימוש במערכות התשלום הבאות מבוססות זמן: פשוט מבוסס זמן ובונוס זמן. בשכר זמן פשוט, העובד מקבל שכר עבור משך הזמן שעבד. במקרה זה, השכר נקבע על ידי הכפלת תעריף השחרור במספר הימים או שעות העבודה והשכר. עם שכר בונוס זמן, העובד, בנוסף לשכר העיקרי, מקבל בונוסים עבור השגת מדדי איכות מבוססים. על מנת לקבל מענק, על העובדים לעמוד במדדים ובתנאי הבונוסים הקבועים בתקנת הבונוסים (הסכם קיבוצי). רק במקרה זה, עומדת לעובד הזכות לקבל בונוס, והמינהל מחויב לתגמל את העובד בסכומים לא פחות מאלה שנקבעו בתקנה הנוכחית.

בשכר עבודה בקבלן, העובד מקבל שכר בהתאם לכמות העבודה שבוצעה בתעריפי עבודה קבועים ליחידת מוצרים איכותיים, המתבטאים במונחים טבעיים. כשמשתמשים בשכר עבודה ביחידה, מיושמות נורמות זמן, נורמות ייצור ותעריפי חתיכה.

▪ זמן סטנדרטי - הזמן הנדרש להשלמת יחידת עבודה באיכות טובה בתנאי עבודה רגילים.

▪ נורמת ייצור - כמות העבודה באיכות טובה שעל עובד לבצע (לייצר) תוך זמן מסוים בתנאי עבודה רגילים.

▪ תעריף חתיכה - שיעור שכר קבוע ליחידת עבודה שנעשתה היטב.

מערכות השכר בחתיכה הן: עבודה בחתיכה ישירה; פרמיית יצירה; פרוגרסיבי בעבודות יצירה; עבודת יצירה עקיפה; אַקוֹרד.

בשכר עבודה ישיר, השכר מחושב בהתאם לכמות העבודה שבוצעה, בהתבסס על תעריפי עבודה ליחידת מוצרים באיכות טובה.

במקרה של שכר בונוס חתיכה, העובד מחויב בנוסף בבונוס בגין מילוי התנאים והמדדים של בונוסים. את הבונוס (עם זאת, כמו בשכר זמן) ניתן לקבוע בסכום קבוע או כאחוז מתעריף העובד (כל סכום שכר אחר).

בשכר פרוגרסיבי בעבודות יצירה, התפוקה במסגרת הנורמה שנקבעה משולמת בשיעורים בסיסיים ללא שינוי, ותפוקה העולה על הנורמה משולמת בשיעורים גבוהים יותר. עם מערכת שכזו של תגמול, ניתן להשתמש גם בבונוסים לעובדים.

בשכר עבודה עקיף, השכר נקבע כאחוז מההשתכרות של העובדים העיקריים. ניתן להשתמש במערכת תשלומים דומה כדי לשלם לעובדים המתחזקים ציוד.

במקרה של תגמול בקבלת עבודה, ניתנת לצוות או עובד בודד מטלת עבודה בחתיכה, המועד האחרון לסיומו וגובה ההשתכרות נקבעים. בשילוב עם בונוסים להפחתת הזמן הסטנדרטי של עבודת חתיכה, נעשה שימוש בשכר חתיכה.

ניתן להשתמש בשכר ללא תעריפים לתשלום לעובדי מחלקות האספקה.

עיקרו של שכר פטור מתעריף הוא שהשתכרות העובד הופכת להיות תלויה בתוצאות הסופיות של עבודת היחידה המבנית בה הוא עובד, או בגובה הכספים שהקצתה הנהלת הארגון לתשלום לעובדים.

לעתים קרובות, גובה ההשתכרות של עובד בשכר פטור מכס מחושב כאחוז משווי החוזים שנכרתו על ידו לאספקה ​​(מכירה) של מוצרים (סחורה) או כאחוז משווי ההכנסה ( רווח) של הארגון מעסקאות שביצע העובד לטובת הארגון.

בעת התגמול לעובדיהם, ארגונים חייבים בהכרח לעמוד בדרישות חקיקת העבודה על שכר המינימום.

על פי אמנות. 133 לקוד העבודה של הפדרציה הרוסית, השכר החודשי של עובד שעבד את נורמת שעות העבודה שנקבעה במלואה לתקופה זו ומילא את חובות העבודה שלו (תקני עבודה) אינו יכול להיות נמוך משכר המינימום הקבוע בחוק ( 800 רובל). יחד עם זאת, שכר המינימום אינו כולל תשלומים וקצבאות נוספות וכן בונוסים ותשלומי עידוד נוספים.

19.2. הנהלת חשבונות לצוות העובדים

הנהלת חשבונות לעובדים מתבצעת על ידי הנפקת מסמכים רלוונטיים בכל שלבי תנועת העובדים במפעל:

▪ צו העסקה (T-1);

▪ כוח אדם (T-3);

▪ צו להעביר למשרה אחרת (T-5);

▪ צו (הוראה) על מתן חופשה (T-6);

▪ לוח חופשות (T-7);

▪ הוראה (הוראה) לשלוח עובד לנסיעת עסקים (T-9);

▪ צו לסיים את חוזה העבודה (T-8);

▪ וכו'.

נפתח כרטיס אישי לכל עובד במחלקת כוח אדם של המיזם, בו מצוינות כל עובדות פעילותו.

התחשבנות בשימוש בזמן העבודה אמורה לספק שליטה על:

▪ לנוכחות בזמן של עובדים בעבודה, זיהוי כל אלה שלא הגיעו ואיחרו;

▪ הבטחת שהעובדים נמצאים במקומות העבודה שלהם בזמן העבודה, עוזבים בזמן ומגיעים במהלך ארוחת הצהריים;

▪ לעזיבה בזמן מהעבודה;

▪ זמן עבודה בפועל, זמן סרק וסוגים אחרים של תת ניצול זמן עבודה.

חשבונאות זמן העבודה נשמרת על ידי שומר הזמן במסמך מיוחד, דף הזמנים. XNUMX שורות מוקצות לכל עובד בגיליון השעות: האחת מציינת את השעה, הסוג השני של עלויות זמן העבודה (א' - השתתפות, ח' - שעות לילה, O - חופשה, ב' - חולה, P - הריון ולידה וכו'. ).

חשבונאות שעות נוספות מתבצעת על פי המסמכים הרלוונטיים, המציינים את שעות העבודה ונתונים נוספים הדרושים לקביעת העלויות.

חשבונאות השבתה מתבצעת על בסיס דפי זמן השבתה. התחשבנות זמני עובדים שהיו בנסיעות עסקים, חולים, בתקופת מילוי תפקידי המדינה, הפסקות הנחשבות כזמן עבודה, מתבצעת בלוח הזמנים על בסיס תעודות נסיעה, ימי מחלה, הזמנות וכו'.

19.3. התחשבנות בתשלומי פיצויים

חישוב פיצויים בגין חופשה. בהתאם לחוק, לעובדי מפעלים יש זכות לחופשה שנתית בתשלום (לפחות 28 ימים קלנדריים לכל שבוע עבודה בן שישה ימים). הזכות לניצול חופשה לשנת העבודה הראשונה קמה לעובד לאחר שישה חודשים של עבודתו הרציפה בארגון זה. בהסכמת הצדדים, ניתן להעניק לעובד חופשה בתשלום לפני תום שישה חודשים. ניתן להעניק חופשה לשנת העבודה השנייה ואחריה בכל עת של שנת העבודה בהתאם לסדר מתן החופשה השנתית בתשלום שנקבע בארגון הנתון.

חישוב הרווחים הממוצעים מתבצע על בסיס הצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 11.04.2003 באפריל 213 מס' XNUMX.

ההשתכרות היומית הממוצעת עבור דמי חופשה ופיצויים עבור חופשה שלא נוצלה מחושבת עבור שלושת החודשים הקלנדריים האחרונים על ידי חלוקת סכום השכר הצבור ב-3 וב-29,6 (מספר ימים קלנדרי חודשי ממוצע).

קצבת נכות זמנית (PVNT) מוקצה כעת, נצבר ומשולם בהתאם לדרישות של:

▪ תקנות הנוהל למתן הטבות לביטוח סוציאלי ממלכתי, שאושרו בהחלטת הנשיאות של המועצה המרכזית של האיגודים המקצועיים מיום 12.11.1984 בנובמבר 13 מס' 6-15.04.1992 (כפי שתוקן והוסף מיום XNUMX באפריל XNUMX) ;

▪ הנחיות על הליך הנפקת מסמכים המאשרים נכות זמנית של אזרחים, שאושרו על פי צו של משרד הבריאות והתעשייה הרפואית של רוסיה מס' 206 והחלטת הקרן הפדרלית לביטוח סוציאלי של הפדרציה הרוסית מס' 21 מיום 19.10.1994 באוקטובר, XNUMX;

▪ תנאים בסיסיים למתן הטבות לביטוח סוציאלי ממלכתי, שאושרו בהחלטה של ​​מועצת השרים של ברית המועצות והמועצה המרכזית של האיגודים המקצועיים של כל האיחוד מיום 23.03.1984 במרץ 191 מס' XNUMX "על הטבות לביטוח סוציאלי ממלכתי";

▪ חוק פדרלי מיום 16.06.1999 ביוני 165 מס' XNUMX-FZ "על יסודות ביטוח סוציאלי חובה";

▪ חוק פדרלי מ-22.12.2005 בדצמבר 180 מס' 2006-FZ "בנושאים מסוימים של חישוב ותשלום קצבאות עבור נכות זמנית, הריון ולידה וסכום הכיסוי הביטוחי לביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות תעשייתיות ומחלות מקצוע בשנת XNUMX".

הבסיס למינוי תגמולים הינו תעודת אי כושר עבודה שהונפקה על ידי בית חולים בהתאם להוראה הנ"ל.

כמות ה-PVNT נקבעת בהתאם לניסיון העבודה המתמשך:

▪ 100% מהשכר הממוצע - לעובדים בעלי ניסיון של 8 שנים ומעלה (אלה עם שלושה ילדים או יותר תלויים; במקרה של אי כושר עקב פציעה...);

▪ 80% מהשכר הממוצע - לעובדים בעלי ניסיון של 5 עד 8 שנים ולעובדים מקרב יתומים מתחת לגיל 21 בעלי ניסיון עבודה רצוף של עד 5 שנים;

▪ 60% מהרווחים הממוצעים - לעובדים בעלי ניסיון של עד 5 שנים.

כמו כן, ישנן קטגוריות של עובדים הזכאים לקצבה של 100%, ללא קשר למשך השירות (נכים ותיקי המלחמה הפטריוטית הגדולה; נכי צ'רנוביל, עם פציעות עבודה ומחלות מקצוע...).

ניסיון עבודה מתמשך בקביעת סכום PVNT מחושב לפי יום תחילת הנכות בהתאם לכללים לחישוב ניסיון עבודה מתמשך בעת הקצאת הטבות לביטוח סוציאלי ממלכתי, מאושרים. צו של מועצת השרים של ברית המועצות מס' 13.04.1973 מיום 252 באפריל 01.07.1991 (כפי שתוקן ב-432 ביולי XNUMX מס' XNUMX).

עקרונות כלליים לחישוב PVNT: החישוב תלוי במערכת התגמול ובמערכת הבונוס הנהוגה בארגון. לחישוב הקצבה יש לחשב את ממוצע ההשתכרות היומית ואת גובה הקצבה היומית.

ההשתכרות היומית הממוצעת נקבעת על ידי חלוקת ההשתכרות הרשומה (בחודש הנכות או בתקופת החיוב של 12 החודשים שקדמו לחודש המחלה) במספר כל ימי העבודה לפי לוח הזמנים (בהתאמה - בחודש של נכות או בתקופת החיוב).

גובה ההשתכרות הנלקח בחשבון נקבע על בסיס השכר החודשי (רשמי או אישי), תעריף יומי או שעתי, תוך התחשבות בתשלומים וקצבאות נוספות קבועות.

החוק הפדרלי מס' 22.12.2005-FZ מ-180 בדצמבר 2006 "בסוגיות מסוימות של חישוב ותשלום קצבאות עבור נכות זמנית, לידה וסכום הכיסוי של ביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות עבודה ומחלות מקצוע" קובע את הסכום המרבי ב-15 מהקצבה עבור נכות זמנית והטבות עבור הריון ולידה היא 000 רובל.

קצבת הנכות הזמנית עקב מחלה או פציעה (למעט תאונות עבודה או מחלות מקצוע) משולמת לאזרח המבוטח עבור היומיים הראשונים של הנכות הזמנית על חשבון המעסיק, ולשאר התקופה החל מהיום. יום שלישי לנכות זמנית - על חשבון הקרן. במקביל, הטבות בגין הריון ולידה, בגין טיפול בילד חולה ובמקרים נוספים שנקבעו בחקיקה הנוכחית משולמות מהיום הראשון על חשבון הקופה.

בהתאם לחוק הפדרלי, הסכום המרבי של תשלום ביטוח חד פעמי עבור ביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות תעשייתיות ומחלות מקצוע, המחושב בהתאם למידת אובדן היכולת המקצועית לעבוד, הוא 46 רובל.

19.4. חישוב ניכויים משכר העובדים

מהשכר הצבור של העובדים מתבצעים הניכויים הבאים: מס הכנסה אישי; על מסמכי ניהול לטובת מפעלים ואנשים אחרים; לא החזירו סכומים דין וחשבון במועד; בגין נזק חומרי שנגרם; עבור סחורה שנרכשה באשראי; על הלוואות שהתקבלו; דמי איגוד וכו'.

מס הכנסה אישי מנוכה בהתאם לחלק השני של קוד המס של הפדרציה הרוסית. המס מחושב על סמך סך ההכנסה השנתית שהתקבלה בשנה הקלנדרית בשטח הפדרציה הרוסית, הן במזומן והן בעין.

הרכב ההכנסה החייבת למיסוי נקבע על ידי הקוד. הכנסת העובד מוכרת בחודש בו שולמה לו.

סך ההכנסה בתקופה החייבת במקום העבודה העיקרית לחישוב המס מופחתת:

▪ 1) במינימום שאינו חייב במס עבור קטגוריות שונות של נישומים בהתאם לחוק.

ניכוי המינימום שאינו חייב במס עבור אזרחים שאינם שייכים לקטגוריה המועדפת של משלמי המס נעשה בהתאם להכנסה המתקבלת:

▪ עם הכנסה שנתית כוללת של עד 20 רובל. כולל 000 רובל עבור כל חודש שבמהלכו מתקבלת הכנסה;

▪ החל מהחודש בו סך ההכנסה, המחושבת על בסיס צבירה מתחילת השנה, עולה על 20 רובל. - אין ניכויים;

▪ 2) לגובה הוצאות אחזקה של ילדים מתחת לגיל 18, סטודנטים, סטודנטים במשרה מלאה ותלויים שאין להם מקורות הכנסה עצמאיים, בהתאם להכנסה שקיבל האזרח:

▪ עם הכנסה שנתית כוללת של עד 40 רובל. כולל - 000 לשפשף. לכל ילד, סטודנט, סטודנט, תלוי עבור כל חודש שבו מתקבלת הכנסה;

▪ החל מהחודש בו סך ההכנסה, המחושבת על בסיס צבירה מתחילת השנה, עולה על 40 רובל. - אין ירידה בהכנסה;

▪ וכו'.

המס על הכנסתו של יחיד מחושב מתחילת השנה הקלנדרית שלאחר תום כל חודש בו התקבלה ההכנסה, מסכום ההכנסה החייבת במס בשיעורים שוטפים, בקיזוז סכום המס שנלקח בעבר.

מס על הכנסתו של יחיד מוטל בשיעורים בסכומים הקבועים בחוק. סכומי המס נקבעים ברובלים מלאים (ללא קופיקות).

חישוב מס הכנסה שלא במקום העבודה העיקרית נעשה מסכום ההכנסה המצטברת בשיעורים שוטפים.

סכומי מס שלא נגבו או לא נמשכו במלואם מהעובדים נגבים משכרם על בסיס חודשי עד להחזר מלא של החוב. יחד עם זאת, הסכום הכולל של כל הניכויים עבור כל תשלום שכר אינו יכול לעלות על 20 אחוז, ובמקרים הקבועים בחוקים הפדרליים, 50 אחוז מהשכר המגיע לעובד, במקרים חריגים, משיכה של 70 אחוז היא מוּתָר.

ניכוי במקור על מסמכי ההנהלה מתבצעת על בסיס מסמכי ההנהלה שהתקבלו במפעל:

▪ מזונות ילדים מנוכים בסכומים הבאים מהרווחים לאחר ניכוי מסים:

▪ לילד 25%;

▪ לשני ילדים - 33%;

▪ לשלושה ילדים או יותר 50%.

גובה המזונות להורים נקבע על ידי בית המשפט; גם גובה הניכויים על מסמכי ההנהלה מסיבות אחרות נקבע על ידי בית המשפט.

ניכוי מקור עבור סחורה שנרכשה באשראי נעשית על בסיס הזמנה-חובה, אשר ניתנת על ידי החנות בשני עותקים, שאחד מהם מועבר למפעל.

ניכוי במקור בגין נזק מהותי שנגרם על ידי עובד למפעל מתבצע בהתאם לאחריות שנקבעה.

האחריות יכולה להיות חלקית, מלאה ומוגברת. אחריות חלקית - למשל בגין נישואין מודים - במלוא סכום הנזק שנגרם, אך לא יותר מהחלק מהשכר הקבוע בחוק. אחריות מלאה - למשל מחסור בקופה - מוחזרת במלואה. אחריות מוגברת - למשל אובדן ספרים בספרייה - מוחזרת עבור שווי השוק של הספר. ניכוי במקור בהחזר הלוואה שניתנה לעובד נעשית בהתאם להסכם ההלוואה שנכרת עם העובד.

גובה הניכויים משכר עבודה ומהכנסות אחרות מקטין את חוב המפעל לעובדים, הבא לידי ביטוי בחיוב חשבון 70. סכום מס ההכנסה שנלקח במקור מגדיל את חוב החברה לתקציב, ושאר הניכויים שיש לשלם למפעלים אחרים ו יחידים.

נושא 20

20.1. סיווג עלויות הייצור

1. לפי פריטי התמחיר:

▪ מינוח טיפוסי של פריטי מחיר:

▪ חומרי גלם וחומרי גלם;

▪ פסולת הניתנת להחזרה (בניכוי);

▪ רכשו מוצרים ורכיבים חצי מוגמרים;

▪ דלק ואנרגיה למטרות טכנולוגיות;

▪ שכר יסוד ותוספת של עובדי ייצור;

▪ ניכויים לצרכים סוציאליים משכרם הצבור של עובדי הייצור;

▪ הוצאות הכנה ופיתוח הייצור;

▪ הוצאות ייצור כלליות ;

▪ הוצאות עסקיות כלליות;

▪ הפסדים מנישואין;

▪ הוצאות ייצור אחרות .

2. לפי שיטת ההכללה בעלות הייצור:

▪ ישיר (ניתן לייחס באופן מיידי עלויות אלו לעלות מוצר ספציפי בעת יישומם);

▪ עקיפים (אי אפשר לייחס אותם ישירות לעלות המוצר).

3. לפי התפקיד הכלכלי בתהליך הייצור:

▪ בסיסי (עלויות הקשורות ישירות לתהליך הייצור);

▪ חשבוניות (המופקות בקשר עם הארגון, תחזוקת הייצור והניהול).

כדי לסווג עלויות כדי לקבוע את העלויות עבור הארגון כולו, נעשה שימוש בקיבוץ של עלויות לפי אלמנטים. אלמנט כלכלי הוא סוג הומוגני של עלות. בהתאם ל-PBU 10/99 "הוצאות הארגון" (אושר בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 06.05.1999 מס' 33n), החשבונאות צריכה לספק חשבונאות לעלויות בהקשר של חמישה מרכיבים:

▪ עלויות חומרים;

▪ עלויות עבודה;

▪ תרומות לצרכים חברתיים;

▪ פחת ;

▪ הוצאות אחרות .

עלויות תכנון ובקרה מסווגות כדלקמן:

▪ 1. ביחס להיקף הייצור:

▪ משתנים (שינוי ביחס ישר לשינויים בנפח הייצור (רמת הפעילות העסקית): עלויות חומרי גלם וחומרי יסוד, שכר עובדי הייצור העיקריים;

▪ קבועים (בסך הכל הם אינם משתנים כאשר רמת הפעילות העסקית משתנה, הם קבועים יחסית, אך, בחישוב ליחידת ייצור, הם כבר תלויים בשינויים ברמת הייצור).

2. מתוכנן ומנורמל:

▪ מתוכנן (מוגדר על סמך אינדיקטורים מתוכננים);

▪ סטנדרטי (מוגדר בהתבסס על תקני עלות טכנולוגיים עדכניים לתאריך מסוים).

20.2. מערכת הנהלת חשבונות לרישום עלויות ייצור

ניתן לגבש מידע על הוצאות הארגון לפעילות רגילה לפי אחת משתי אפשרויות:

▪ שימוש בחשבונות 20-29;

▪ שימוש בחשבונות 20-39.

להלן רשימה של חשבונות חשבונאות עלויות עבור האפשרות הראשונה (תכנית מסורתית):

▪ 20 "ייצור ראשי" - עלויות ישירות של הייצור הראשי;

▪ 21 "מוצרים מוגמרים למחצה מייצור עצמי" - עלות מוצרים מוגמרים למחצה בעצמם;

▪ 23 "ייצור עזר" - עלויות ישירות של ייצור עזר;

▪ 25 "עלויות ייצור תקורה" - עלויות עקיפות בעלות אופי ייצור;

▪ 26 "הוצאות כלליות" - הוצאות עקיפות למטרות כלליות;

▪ 28 "פגמים בייצור" - זיהוי הפסדים מליקויים;

▪ 97 "הוצאות נדחות" - בידול הוצאות לפי זמן;

▪ 43 "מוצרים מוגמרים" - מידע על מוצרים מוגמרים במחסן.

רשימת החשבונות לחשבונאות עלויות עבור האפשרות השנייה היא כדלקמן:

▪ 1. לחשב עלויות לפי רכיב (חשבונאות פיננסית):

▪ 30* "עלויות חומר" [1] ;

▪ 31* "עלויות עבודה";

▪ 32* "ניכויים לצרכים סוציאליים";

▪ 33* "פחת";

▪ 34* "עלויות אחרות";

▪ 35* "הוצאות לפעילות רגילה";

▪ 39* "שרידי נכסים מהותיים".

2. לחשב עלויות לפי סעיפים (חשבונאות ניהולית):

▪ 10 "חומרים" (פעילים, מלאי);

▪ 20 "ייצור ראשי";

▪ 21 "מוצרים מוגמרים למחצה מייצור עצמי";

▪ 23 "ייצור עזר";

▪ 25 "הוצאות ייצור כלליות";

▪ 26 "הוצאות עסקיות כלליות";

▪ 28 "פגמים בייצור";

▪ 97 "הוצאות נדחות";

▪ 43 "מוצרים מוגמרים";

▪ 27 "תוצאות ייצור";

▪ 30* "עלויות חומר";

▪ 31* "עלויות עבודה";

▪ 32* "ניכויים לצרכים סוציאליים";

▪ 33* "פחת";

▪ 34* "עלויות אחרות".

20.3. תכנית חשבונאות עלויות כללית

▪ במהלך חודש הדיווח, בהתבסס על סיכומים שנערכים על פי נתונים ממסמכים חשבונאיים מקובצים, עלות המשאבים שהושקעו משתקפת בסדר הבא:

▪ 1. הוצאות הקשורות לתקופת הדיווח:

▪ א) הוצאות ישירות משתקפות על בסיס מסמכים חשבונאיים ראשוניים:

▪ חוֹבָה חשבונות 20 "ייצור ראשוני" אשראי חשבונות 02 "פחת של רכוש קבוע", 10 "חומרים", 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 69 "חישובים לביטוח סוציאלי וביטחון", 70 "התנחלויות עם כוח אדם עבור שכר", 96 "עתודות להוצאות עתידיות", 97 "הוצאות נדחות" וכו' - עלויות ישירות לייצור מוצרים, עבודות, שירותים.

חשבונאות אנליטית לחיוב חשבון 20 "ייצור ראשי" מתבצעת לפי סוג הייצור, ובפנים - לפי סוג המוצר (עבודה, שירות).

חוֹבָה חשבונות 23 "ייצור עזר" אשראי חשבונות 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 וכו' - עלויות ישירות של ייצור עזר.

חשבונאות אנליטית בחשבון 23 מתבצעת לפי סוג הייצור, ובפנים - לפי סוג המוצר (עבודה, שירות).

חוֹבָה חשבונות 28 "נישואים בהפקה" אשראי חשבונות: 20 - העלות של מוצרים שנדחו לבסוף; 10, 60, 69, 70 - הוצאות לתיקון נישואין;

▪ ב ) בהתבסס על מסמכים חשבונאיים ראשוניים משתקפות הוצאות עקיפות .

עלויות עקיפות של המיזם עבור שירות הייצור וניהולו ברמת הסדנאות והמדורים מטופלות בחשבון 25 "עלויות ייצור כלליות". הוצאות אלו כוללות: שכר הצוות המנהלי והניהולי של בית המלאכה, ניכויים ממנו לצרכים סוציאליים, פחת של ציוד ייצור וכלי רכב, תיקונם ועוד. מספר חשבונות המשנה שנפתחים לחשבון 25 תלוי במספר המבניים. חטיבות המפעל המייצרות מוצרים.

רישומי חשבונאות עשויים להיראות כך:

▪ חוֹבָה חשבונות 25 "עלות יקרה מדי" אשראי חשבונות 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 וכו '

עלויות עקיפות של המיזם לארגון וניהול המיזם בכללותו מטופלות בחשבון 26 "הוצאות עסקיות כלליות". הוצאות אלו כוללות: משכורות של אנשי המינהל והניהול של המיזם (ארגון), ניכויים ממנו לצרכים סוציאליים, פחת של רכוש קבוע למטרות כלכליות כלליות, תיקונם, שירותי ייעוץ, מידע וביקורת, שומרי כיבוי אש ושמירה וכד'. .

רישומי חשבונאות עשויים להיראות כך:

▪ חוֹבָה חשבונות 26 "עלויות שוטפות כלליות" אשראי חשבונות 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 וכו '

2. הוצאות שהוצאו בתקופת הדיווח, אך קשורות מטבען לתקופות דיווח עתידיות, משתקפות בערכים:

▪ חוֹבָה חשבונות 97 "הוצאות עתידיות" אשראי חשבונות 60, 76 וכד' - הוצאות שהוצאו בתקופת הדוח, אך במהות הכלכלית קשורות לתקופות הדיווח הבאות.

בסוף חודש הדיווח:

▪ 1. סכום העלויות של ייצור עזר נקבע ליוחס לחשבונות ייצור, אשר בא לידי ביטוי בזיכוי חשבון 23 "ייצור עזר" בהתכתבות עם חשבונות 20, 23 (אם ניתנו שירותים על ידי מחלקות עזר אחרות), 25, 26.

2. הסכומים המופיעים בחשבון 97 "הוצאות נדחות" ובכפוף למחיקת עלויות חודש הדיווח מחויבים מחשבון זה לחשבונות 20, 25, 26.

3. הסכומים הרשומים בחשבון 25 "עלויות ייצור כלליות" בהקשר של כל בית מלאכה מרכזי, לפי סדר חלוקה עקיפה, מחויבים מזיכוי חשבון זה לחיוב חשבונות 20, 28.

4. הסכומים הרשומים בחשבון 26 "הוצאות עסק כלליות" נמחקים לפי סדר חלוקה עקיפה מזיכוי חשבון זה לחיוב חשבונות 20, 28 (במידה וקיים נישואין חיצוניים).

5. סכום הפסדים מנישואין, שנקבע על חשבון 28 "נישואין בייצור", מחויב מזיכוי חשבון זה לחיוב חשבון 20.

6. בשלב הסופי מחושבת עלות המוצרים המיוצרים, הנזקפת מזיכוי חשבון 20 "ייצור עיקרי" לחיוב חשבונות 40 "תפוקת מוצר" או 43 "מוצרים מוגמרים".

20.4. פירוט העלויות לפי תקופות זמן

בהתייחס לתקופה, העלויות מחולקות לעלויות נדחות (עלויות נדחות) ולעלויות שמורות.

הוצאות נדחות (הוצאות נדחות) הן הוצאות שנגרמו לארגון בתקופת הדיווח, אך לא הוכרו כהוצאות של תקופה זו, אלא נחשבות כנכסים. עלויות כאלה עשויות לכלול:

▪ עלויות עבודות הכנה בתעשיות החילוץ;

▪ עלויות לפיתוח סוגים חדשים של ייצור, סדנאות ויחידות (עלויות הקמה);

▪ עלויות לפיתוח סוגים חדשים של מוצרים שאינם מיועדים לייצור סדרתי והמוני וכו'.

עלויות אלו משתקפות במאזן כסעיף נפרד כהוצאות נדחות בחיוב חשבון 97 "הוצאות נדחות" וזיכוי חשבונות 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים", 70 "התנחלויות עם כוח אדם תמורת שכר", 76 " הסדרים עם חייבים ונושים שונים" וכו'. הם כפופים להכללה אחידה בעלויות הייצור (ביצוע עבודה, מתן שירותים) בחודשים או בשנים שלאחר מכן. הארגון קובע לבדו את נוהל הכללת עלויות אלו בעלויות תקופת הדיווח. בהנהלת חשבונות מתבצעות רישומים בחיוב חשבונות 20 "ייצור ראשי", 23 "ייצור עזר", 25 "הוצאות ייצור כלליות", 26 "הוצאות כלליות" וזיכוי חשבון 97.

עלויות שמורות הן עלויות שעדיין לא התרחשו בפועל, אך כבר נכללות בעלויות ייצור המוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים), כלומר, הן שמורות לסכום המתוכנן (החזוי) של העלויות הקרובות. מטרת שמירת העלויות היא הכללה אחידה של עלויות עתידיות בעלויות הייצור או התפוצה של תקופת הדיווח.

ארגון יכול ליצור עתודות:

▪ תשלום שכר שנתי עבור שירות ארוך;

▪ תשלום חופשות קרוב לעובדים;

▪ תיקון רכוש קבוע ;

▪ תשלום גמול על בסיס תוצאות העבודה בשנה;

▪ תיקוני אחריות ושירות אחריות;

▪ לחובות מסופקים;

▪ למטרות אחרות המפורטות בתקנות של משרד האוצר של רוסיה והוראות התעשייה.

יש להצהיר על יצירת עתודות במדיניות החשבונאית.

צבירת הרזרבות מתועדת על ידי רישום בחיוב החשבונות של עלויות ייצור וזיכוי חשבון 96 "עתודות להוצאות עתידיות" בהקשר של חשבונות משנה.

לקביעת גובה הרזרבה וסכומי הניכויים החודשיים להקמת הרזרבה, מבצעת אגף הנהלת החשבונות חישובים מיוחדים.

השימוש ברזרבות בא לידי ביטוי בהכנסת החיוב של חשבון 96 ובזיכוי חשבונות 60, 70 וכו'.

בסוף השנה מבוצע מלאי של העתודות הצבורות בהתאם להנחיות למלאי רכוש והתחייבויות פיננסיות (שאושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 13.06.1995 מס' 49).

אם במהלך המלאי בסוף השנה מתגלה שסכום הרזרבה שנצבר קטן מההוצאות בפועל, אזי מתבצעת צבירה נוספת; אם ההוצאות בפועל נמוכות מהעתודה הצבורה, אזי הרזרבה שנצברה העודפת הופכת. עבור עתודות בודדות, כגון עתודה לתשלום עבור שירות ארוך, על סמך תוצאות העבודה בשנה, עבור דמי חופשה וכדומה, עשויה להיות יתרה בסוף שנת הדיווח אם במהלך מלאי זה. עתודה, נקבע כי התשלומים יבוצעו בשנת הדיווח הבאה.

20.5. ייצור לא גמור

עבודה בתהליך (WP) מתייחסת למוצרים שלא עברו את כל שלבי תהליך הייצור, וכן למוצרים שלא הושלמו, לא עברו בדיקות וקבלה טכנית.

בשל משך מחזור הייצור השונה בתעשיות השונות, ליתרות ה-NP עשויות להיות בעלות חלק שונה בהיקף עלויות הייצור. חלקם של NPs הוא הגבוה ביותר בהנדסת מכונות (במיוחד עם אופי ייצור יחיד). הוא נעדר בתעשיות המיצוי ובתחנות הכוח.

ההגדרה המדויקת של NP וההערכה הנכונה שלו חיונית לא רק כדי להבטיח את הבטיחות של NP, אלא גם כדי לקבוע את עלות המוצרים המיוצרים.

עלות המוצרים המוגמרים (Cgp) נקבעת על ידי הנוסחה:

▪ Sgp = IR בתחילת החודש + עלויות לחודש - IR בסוף החודש.

הסוגים הבאים של הערכת NP מותרים:

▪ 1. בייצור המוני וסדרתי:

▪ בעלות בפועל (במונחים של פריטי עלות);

▪ עלות ייצור מתוכננת (סטנדרטית) (עלויות ישירות - חומרים, שכר עובדי הייצור העיקריים, המחושבים לפי התקנים לכל אובייקט חישוב, וסכום העלויות העקיפות האחרות, הנקבע כאחוז מהעלויות הישירות);

▪ סעיפי עלות ישירים (חומרי גלם, חומרים, שכר עובדי הייצור העיקריים);

▪ עלות חומרי גלם, חומרים, מוצרים מוגמרים למחצה.

2. בהפקה בודדת - לפי עלויות בפועל.

ההליך לאומדן אי ציות מומלץ על פי הנחיות התעשייה ונקבע על פי המדיניות החשבונאית של הארגון.

בחשבונאות, נפח NP הוא יתרת חשבונות 20 "ייצור ראשי" ו-23 "ייצור עזר".

על מנת להבהיר את נתוני החשבונאות התפעולית, מתבצע מעת לעת מלאי של NPs. הנוהל לעריכת מלאי ופורמליזציה של תוצאותיו נקבעים על פי ההמלצות המתודולוגיות למלאי רכוש והתחייבויות (שאושרו בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 13.06.1995 ביוני 49 מס' XNUMX). העיתוי והנוהל לביצוע מלאי של NPs נקבעים על פי המדיניות החשבונאית של הארגון, למעט מקרים בהם נדרש מלאי: לפני הכנת דוחות כספיים שנתיים, בעת החלפת אנשים אחראים פיננסית, כאשר עובדות על גניבה, מתגלים התעללות או נזק לרכוש, במהלך ארגון מחדש וכו'. בחלק מהענפים (כימיקלים, מזון, תעשייה קלה) מתבצע מלאי מדי חודש.

בעת ביצוע מלאי של NP בארגונים העוסקים בייצור תעשייתי, יש צורך לקבוע את מידת המוכנות של NP. בדיקת העתודות של NP (חלקים, מכלולים, מכלולים) מתבצעת על ידי ספירה, שקילה, מדידה בפועל. מלאי נערך בנפרד עבור כל יחידה מבנית נפרדת (סדנה, מדור, מחלקה) תוך ציון שמות הצבר, שלב או דרגת מוכנותם, כמותם או נפחם ולעבודות בנייה והתקנה - מציינים את היקף העבודה.

חומרי גלם, חומרים ומוצרים מוגמרים למחצה קנויים הנמצאים במקום העבודה ואינם נתונים לעיבוד אינם כלולים במלאי של NP, אלא מצויים במלאי ונרשמים במלאי נפרד. גם חלקים שנדחו אינם נכללים במלאי של ה-NP, עבורם מרכיבים מלאים נפרדים.

עבור NP, שהיא מסה הטרוגנית או תערובת של חומרי גלם (בתעשיות הרלוונטיות), במלאי, וכן בדפי איסוף, ניתנים שני אינדיקטורים כמותיים: כמות המסה או התערובת הזו וכמות חומרי הגלם או חומרים (לפי פריטים בודדים) הכלולים בהרכבו. כמות חומרי הגלם או החומרים נקבעת על ידי חישובים טכניים באופן שנקבע בהוראות התעשייה על תכנון, חשבונאות וחישוב עלות המוצרים (עבודות, שירותים).

עבור בנייה הונית בתהליך, המלאי מציין את שם החפץ וכמות העבודה שבוצעה על חפץ זה, עבור כל סוג עבודה בודד, אלמנטים מבניים, ציוד וכו'.

תוצאות המלאי משתקפות בחשבונות לפי הסדר הבא:

▪ עודף: חוֹבָה חשבונות 20 "ייצור ראשוני" אשראי חשבונות 91-1 "הכנסה אחרת" - לפי שווי שוק;

▪ מחסור: חוֹבָה חשבונות 94 "מחסור ואובדן מפגיעה בחפצי ערך" אשראי חשבונות 20. אזי עלות המחסור בגבולות נורמות ההפסד הטבעי באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 20 ובזיכוי חשבון 94, ומעבר לנורמות ההפסד הטבעי - בחיוב חשבון 73 "התנחלויות עם כוח אדם לפעולות אחרות. ", חשבון משנה "חישובים לפיצוי נזק מהותי", וזיכוי חשבון 94 .

20.6. שיטת תמחיר נורמטיבית

חשבונאות עלויות וחישוב עלות הייצור יכולים להתבצע באמצעות אלמנטים של השיטה הסטנדרטית או בלעדיהם. השימוש בשיטה הנורמטיבית אפשרי עם ארגון ברור של ייצור, תהליכים טכנולוגיים מתפקדים היטב וזמינות של שיעורי צריכת משאבים מוצדקים מבחינה טכנית.

הבסיס לשיטת החשבונאות הנורמטיבית הם אומדני עלויות נורמטיביים, כלומר אומדני עלות של מוצרים המחושבים לפי התקנים החלים בתחילת תקופת הדיווח. עלות הייצור, שנקבעת על בסיס חישובים סטנדרטיים, נקראת סטנדרטית.

בשיטה הנורמטיבית, המזהים הבאים בנפרד:

▪ עלויות בהתאם לסטנדרטים הנוכחיים;

▪ חריגות מהסטנדרטים הנוכחיים.

הנורמות הקיימות הן הנורמות לפיהן מתבצעת כיום שחרור חומרים למקומות עבודה ומתבצעת תשלום לעובדים עבור העבודה שבוצעה.

חריגות מהנורמות לצריכת חומרים נקראות חריגות מהנורמות לצריכת חומרים בייצור. הנפקה נוספת של חומרים מתבצעת בדרך כלל על פי דרישות מיוחדות עם פס אלכסוני אות אדום. חריגות מנורמות השכר הן תשלומים עבור עבודה שאינה מסופקת בתהליך הטכנולוגי וכן היטלים מסוגים שונים עקב חוסר עקביות בכלים, עיבוד חומרי גלם לא איכותיים ועוד. חריגות מסוג זה מתועדות בתלושי שכר נוספים.

בשל העובדה שהנורמות הנוכחיות משתנות ככל ששולטים בייצור והשימוש במשאבי החומר והעבודה משתפר, מפעלים (ארגונים) רושמים ומתעדים שינויים בנורמות. זה מבטיח את זהות התקנים הנוכחיים בתיעוד הטכני והרגולטורי. כאשר הנורמות משתנות ביום הראשון של כל חודש, העלויות מחושבות מחדש ל-NP לפי הנורמות החדשות שנקבעו בתחילת החודש. כאשר הנורמות מצטמצמות, העלויות ב-NP לפי הנורמות יורדות, וסכום הירידה בעלויות אלו בא לידי ביטוי בעלויות שנגרמו לשינוי הנורמות.

20.7. שיטת תמחיר מותאמת אישית

הוא משמש בייצור אישי או בקנה מידה קטן.

אובייקט תמחיר - הזמנת ייצור נפרדת, שנפתחה מראש למספר מסוים של מוצרים, לעבודה (שירות) ספציפית. לכל הזמנה מוקצה מספר, אשר מצוין בכל מסמכי העלות הקשורים להזמנה זו (כרטיסי גדר גבול ודרישות לחומרים, דפי מסלול וכו').

העלות בפועל של מוצרים המיוצרים לפי הזמנה נקבעת לאחר ביצועו.

עלות הזמנה נקבעת לפי סכום כל עלויות הייצור מיום פתיחתה ועד ליום סיום וסגירתה. סיום העבודה בהזמנות חייב להירשם בחשבונית או לפעול לאספקת עבודה שבוצעה, מוצרים מוגמרים. לאחר מכן הצו נסגר ונפסקת הוצאת המסמכים עם מספר הצו הסגור.

20.8. שיטת התמחיר שורה אחר שורה

Repartition היא מכלול של פעולות טכנולוגיות, המסתיימות בפיתוח של מוצר ביניים (מוצר מוגמר למחצה) או בקבלת מוצר מוגמר. רשימת ההפצות מחדש נקבעת על סמך מאפייני התהליך הטכנולוגי. מוצרים מוגמרים למחצה המיוצרים בחלק אחד מועברים ברציפות לפי התהליך הטכנולוגי שנקבע לשלב הבא עד להמרתם למוצרים מוגמרים.

שיטה זו נמצאת בשימוש נרחב בייצור המוני בקנה מידה גדול, כאשר תהליך הייצור מורכב משלבים עוקבים (מחיצות חוזרות) המעבדים את חומר המקור מתחילת העיבוד ועד לקבלת מוצר מוגמר ממנו (מפעלים של טקסטיל, כימי, מתכות תעשיות ותעשיות אחרות).

מושא החישוב הוא סוג או קבוצת המוצרים של כל חלוקה מחדש, מושא חשבונאות העלויות הוא החלוקה מחדש.

שיטת תהליך אחר תהליך משמשת גם עבור סוגי ייצור המוניים, כאשר אותם מוצרים מיוצרים, למשל, ייצור בשורה של טלוויזיות, מכוניות.

אפשרות לא חצי גמר. עלויות ישירות בהנהלת חשבונות משתקפות לכל שלב עיבוד בנפרד, ועלות חומרי הגלם נכללת בעלות הייצור רק לשלב העיבוד הראשון. עלות המוצרים המוגמרים תהיה סכום העלויות של כל שלבי העיבוד (עלות המוצרים בשלבי ביניים אינה מחושבת). עלות הייצור של מוצרים מוגמרים מחושבת בשלב האחרון, בהתבסס על חלק ההשתתפות של כל סדנה בייצור המוצרים. הרישומים החשבונאיים ייראו כך:

▪ חוֹבָה חשבונות 43 "מוצרים מוגמרים" אשראי חשבונות 20 "ייצור ראשי", תת חשבון 1 (סדנה 1); אשראי חשבונות 20, חשבון משנה 2 (סדנה 2); אשראי חשבונות 20, חשבון משנה 3 (סדנה 3) וכו'.

הבקרה על תנועת המוצרים הגמורים למחצה בתוך בתי המלאכה (עיבוד) מתבצעת על ידי מחלקת הנהלת החשבונות במערכת החשבונאות התפעולית במונחים פיזיים, ללא רישומים בחשבונות.

גרסה מוגמרת למחצה. עם אפשרות זו, לא רק המוצר הסופי, אלא גם המוצרים של כל שלב עיבוד כפופים לחשבונאות. במקרה זה, ניתן לבצע הנהלת חשבונות באמצעות או בלי שימוש בחשבון 21 "מוצרים מוגמרים למחצה מייצור עצמי":

▪ באמצעות חשבון 21.

במקרה זה, המוצרים למחצה של כל שלב, למעט האחרון, מועברים על ידי החנויות למחסן ומשוחררים לשלב הבא מהמחסן. הרישומים הבאים מתבצעים בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 21 קרדיט חשבונות 20 "הפקה ראשית", תת-חשבון 1, אם כן חוֹבָה חשבונות 20, חשבון משנה 2, אשראי חשבונות 21נוסף חוֹבָה חשבונות 21 קרדיט חשבונות 20, חשבון משנה 2 וכו'.

▪ ללא שימוש בחשבון 21.

במקרה זה, המוצרים הגמורים למחצה של כל שלב, למעט האחרון, מועברים מחנות לחנות, תוך עקיפת המחסן. הרישומים הבאים מתבצעים בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 20, חשבון משנה 2, אשראי חשבונות 20, חשבון משנה 1, אם כן חוֹבָה חשבונות 20, חשבון משנה 3, אשראי חשבונות 20, חשבון משנה 2, הבא חוֹבָה חשבונות 20, חשבון משנה 4, אשראי חשבונות 20, חשבון משנה 3 וכו'.

עלות המוצרים המוגמרים היא הסכום של עלות המוצרים הגמורים למחצה משלבי העיבוד הקודמים והעלויות של שלב העיבוד האחרון, כלומר, אותן עלויות חוזרות על עצמן בעלות המוצרים הגמורים למחצה מספר פעמים. ריבוד כזה בחשבונאות עלויות של הארגון נקרא מחזור תוך-מפעלי, אשר יש לשלול אותו כאשר מסכמים את העלויות של הארגון בכללותו.

לשתי האפשרויות יש יתרונות וחסרונות. השימוש בגרסה מוגמרת למחצה מאפשר לך לקבוע בצורה מדויקת יותר את עלות הייצור, אבל זה יותר מייגע. הצד החיובי בשיטה הלא-חצי-גמר הוא צמצום העבודה החשבונאית, אך רמת השליטה על בטיחות המוצרים הגמורים למחצה ודיוק החישוב מופחתים במקצת.

נושא 21. חשבונאות להשקעות פיננסיות

21.1. הגדרה, סיווג והערכה של השקעות פיננסיות

כדי לקבל נכסים לחשבונאות כהשקעות פיננסיות (FI), יש לעמוד בתנאים הבאים בכל פעם:

▪ נוכחותם של מסמכים מבוצעים כהלכה המאשרים את קיומה של זכות הארגון לקרן ולקבלת כספים או נכסים אחרים הנובעים מזכות זו;

▪ מעבר לארגון סיכונים פיננסיים הקשורים להשקעה פיננסית (סיכון לשינויי מחירים, חדלות פירעון של חייבים, סיכון נזילות וכו');

▪ היכולת להביא תועלת כלכלית (הכנסה) לארגון בעתיד בצורת ריבית, דיבידנדים או עליית ערכם (בצורת ההפרש בין מחיר המכירה (פדיון) של קרן ההשקעות לרכישתה. ערך כתוצאה מהחלפתו, שימוש בהחזר התחייבויות הארגון, עלייה בשווי השוק הנוכחי וכן הלאה).

ההשקעות הכספיות של הארגון כוללות:

▪ ניירות ערך ממלכתיים ועירוניים;

▪ ניירות ערך של ארגונים אחרים, לרבות ניירות ערך חוב שבהם נקבעים מועד ועלות הפירעון (אג"ח, שטרות);

▪ תרומות להון המורשה (מניות) של ארגונים אחרים (כולל חברות בנות וחברות עסקיות תלויות);

▪ הלוואות שניתנו לארגונים אחרים, פיקדונות במוסדות אשראי, חייבים שנרכשו על בסיס מסירת תביעות וכו'.

ההשקעות הכספיות של הארגון אינן כוללות:

▪ מניות עצמיות שנרכשו על ידי החברה המשותפת מבעלי המניות לצורך מכירה חוזרת או ביטול לאחר מכן;

▪ שטרות שהונפקו על ידי מושך הארגון של השטר למוכר הארגון בהסדרים עבור סחורות שנמכרו, מוצרים שיוצרו, עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו;

▪ השקעות של ארגון במקרקעין ובנכסים אחרים בעלי צורה מהותית, הניתנים על ידי הארגון בתשלום עבור שימוש זמני (החזקה ושימוש זמני) לצורך הפקת הכנסה;

▪ מתכות יקרות, תכשיטים, יצירות אמנות וחפצי ערך דומים אחרים שנרכשו למטרות שאינן פעילות רגילה.

השקעות פיננסיות מתקבלות לחשבונאות בעלותן המקורית. העלות הראשונית של ה-FV, שבה הם מתקבלים לחשבונאות, עשויה להשתנות במקרים שנקבעו בחוק וב-PBU 19/02 "חשבונאות להשקעות פיננסיות" (אושרה בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 10.12.2002 בדצמבר 126 לא . XNUMXn).

למטרות ההערכה שלאחר מכן, FIs מחולקים לשתי קבוצות:

▪ FV, לפיו ניתן לקבוע את שווי השוק הנוכחי;

▪ קרנות שלא נקבע לגביהן שווי השוק הנוכחי.

השקעות פיננסיות של הקבוצה הראשונה משתקפות בדוחות הכספיים בסוף שנת הדיווח לפי שווי השוק הנוכחי שלהן על ידי התאמת הערכתן לתאריך הדיווח הקודם. ההפרש בין הערכת ה-FC לפי שווי השוק הנוכחי במועד הדיווח לבין הערכת השווי הקודמת שלהם נזקף לתוצאות הכספיות של ארגון מסחרי (כחלק מהכנסות תפעוליות או הוצאות תפעול) או לעלייה בהכנסות או הוצאות של ארגון ללא מטרות רווח בהתכתבות עם החשבון החשבונאי של FC.

השקעות פיננסיות של הקבוצה השנייה כפופות לשתקפות בחשבונאות ובדוחות הכספיים לתאריך הדיווח בעלותן המקורית.

21.2. סילוק השקעות פיננסיות

סילוק רכוש קבוע מתבצע במקרים של פדיון, מכירתם, העברה ללא תשלום, העברה בצורת תרומה להון המורשה (רזרבה) של ארגונים אחרים וכו'.

עם סילוק נכס מקובל לחשבונאות כנכס הוני קבוצתי שני, ערכו נקבע על סמך הערכה שנקבעת באחת מהשיטות הבאות:

▪ בעלות הראשונית של כל יחידה חשבונאית של הקרן הפיננסית;

▪ בעלות התחלתית ממוצעת;

▪ בעלות המקורית של הנכסים הפיננסיים הראשונים שנרכשו בזמן (שיטת FIFO).

תרומות להון המורשה (מניות) של ארגונים אחרים (למעט מניות של חברות מניות), הלוואות שניתנו לארגונים אחרים, הפקדות בארגוני אשראי, חשבונות חייבים שנרכשו על בסיס העברת זכות התביעה, מוערכות. בעלות הראשונית של כל יחידה חשבונאית מופחתת בדימוס של FC.

בסילוק, ניתן להעריך ניירות ערך על ידי הארגון בעלות התחלתית ממוצעת, הנקבעת לכל אחד מסוגיהם כמנת חלוקת הערך ההתחלתי של סוג ניירות הערך במספרם, הנוצרים בהתאמה מהעלות הראשונית ו. סכום היתרה בתחילת החודש וניירות ערך שהתקבלו במהלך חודש זה.

עם סילוק נכסים המתקבלים לחשבונאות כרכוש קבוע, ערכם נקבע על ידי הארגון על סמך ההערכה העדכנית ביותר.

הכנסה PV מוכרת כהכנסה מפעילות רגילה או הכנסה אחרת בהתאם ל-PBU 9/99 "הכנסה של הארגון" (אושרה בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 06.05.1999 מס' 32n).

הוצאות הקשורות למתן הלוואות על ידי ארגון לארגונים אחרים מוכרות כהוצאות תפעול של ארגון זה.

נושא 22. חשבונאות להתנחלויות

22.1. המושג חייבים וחייבים

חשבונות חייבים הוא חוב של ארגונים אחרים, עובדים ויחידים בארגון זה. ארגונים ואנשים שחייבים לארגון זה נקראים חייבים.

חשבונות זכאים מובנים כחוב של ארגון זה לארגונים ולאנשים אחרים, הנקראים נושים.

במאזן חייבים וחייבים משתקפים לפי סוגיהם.

▪ חשבונות חייבים באים לידי ביטוי בחשבונות: 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות", 71 "התנחלויות עם דין וחשבון", 73 "התנחלויות עם כוח אדם בגין עסקאות אחרות", 75 "הסדרים עם מייסדים", 76 "הסדרים עם חייבים שונים ו. נושים", 79 "חישובים תוך כלכליים".

▪ תשלומי חובה משתקפים בחשבונות הבאים: 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 70 "הסדרים עם כוח אדם לשכר", 75, חשבון משנה "תשלום הכנסה", 76, 79.

בעת ניהול רישומים של חייבים וחייבים, יש לשים לב במיוחד לחוק ההתיישנות. על פי אמנות. 196 לחוק האזרחי, תקופת ההתיישנות הכללית נקבעת לשלוש שנים.

חשבונות חייבים בתום תקופת ההתיישנות נמחקים להקטנת רווחים או רזרבה לחובות מסופקים. מחיקת החוב מתבצעת לפי פקודת הראש. הרישומים הבאים מתבצעים ברישומי החשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 91 "הכנסות והוצאות אחרות" אשראי חשבונות 62, 76;

▪ חוֹבָה חשבונות 63 "הפרשות לחובות מסופקים" אשראי חשבונות 62, 76.

החשבונות המומחקים לצורכי בקרה באים לידי ביטוי בחשבון החוץ-מאזני 007 "מחיקת חוב בהפסד של חייבים חדלי פירעון" ונרשם בו למשך חמש שנים.

עם קבלת כספים בגין חייבים שנמחקו בעבר, מחויבים חשבונות מזומן: 50, 51, 52 ונזקף חשבון 91. במקביל מזוכה חשבון חוץ 007 על הסכומים המצוינים.

בהתאם לפב"ע 10/99 "הוצאות הארגון" נכללים סכומי חייבים שנמחקו בהוצאות שאינן תפעוליות הכרוכות ביצירת תוצאות כספיות, הנלקחות בחשבון בעת ​​מיסוי הרווחים.

לאחר תום תקופת ההתיישנות, חשבונות לתשלום נמחקים לתוצאות הכספיות ונרשמים ברשומות החשבונאיות הבאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 60, 76 קרדיט חשבונות 91.

בהתאם ל-PBU 9/99 "הכנסות הארגון", סכומי התשלום המחווקים נכללים בהכנסה שאינה תפעולית הכרוכה ביצירת תוצאות כספיות, הנלקחות בחשבון בעת ​​מיסוי הרווחים.

22.2. התחשבנות בהסדרים מול ספקים וקבלנים

התחשבנות בהסדרים עם ספקים וקבלנים מתנהלת בחשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים", המתחשבת בהסדרים עבור ערכי החומר והייצור המסופק, העבודה שבוצעה והשירותים שניתנו. הסדרים עם ארגונים לשירותים וכד' מותר להחזיק בחשבון 76. ארגונים קבלניים לוקחים בחשבון הסדרים עם קבלני משנה על חשבון 60. מקדמות שהונפקו מטופלות בחשבון 60 בנפרד. כל העסקאות הקשורות לסילוק מלאי, עבודה ושירותים באות לידי ביטוי בזיכוי חשבון 60, ללא קשר למועד תשלום החשבוניות (בצבירה) ונכללות בחיוב החשבונות 07 "ציוד להתקנה", 08 "השקעות". בנכסים לא שוטפים", 10 "חומרים", 15 "רכישת חומרים", 19 "מע"מ על ערכים נרכשים", 20 "ייצור ראשי", 23 "ייצור עזר", 25 "הוצאות ייצור כלליות", 26 "עסקים כלליים". הוצאות", 43 "הוצאות מכירה", 44 "הוצאות מכירה" וכו'.

חומרים במעבר ומשלוחים ללא חשבונית באים לידי ביטוי ברישום החשבונאי:

▪ חוֹבָה חשבונות 10 קרדיט חשבונות 60.

בחיוב, חשבון 60 מתכתב עם חשבונות מזומן:

▪ חוֹבָה חשבונות 60 קרדיט חשבונות 50 "קופה רושמת", 51 "חשבונות הסדר", 52 "חשבונות מטבע".

מבוצע רישום של סכום הקיזוז מהמקדמה שהוצאה קודם לכן:

▪ חוֹבָה חשבונות 60, חשבון המשנה המתאים, אשראי חשבון 60, תת-חשבון "הוצאו מקדמות".

בעת מחיקת חשבונות לתשלום לאחר תום תקופת ההתיישנות, מבוצעת רישום בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 60 קרדיט חשבונות 91-2 "הוצאות אחרות".

סכום החוב המובטח בשטרי חוב שהונפקו נלקח בחשבון על חשבון 60 בנפרד. חשבונאות אנליטית בחשבון 60 מתנהלת לכל ספק (קבלן) ולכל מסמך פשרה.

חשבונאות המקדמות מתנהלת בחשבונות 60 ו-62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות" בנפרד. השימוש במקדמות בהסדרים נקבע בחוזים ומוקצה במסמכי הפשרה והתשלום. בהנהלת החשבונות של הארגון שהוציא את המקדמה, רישום:

▪ חוֹבָה חשבונות 60, חשבון משנה "הוצאו מקדמות", אשראי חשבונות 50, 51, 52.

על חשבון 60 נרשמות מקדמות שהונפקו עד לפירעון החוב לספק או לקבלן. לדוגמה, כאשר חומרים מתקבלים כנגד תשלום מקדמה, מתבצעות הרישומים הבאים:

▪ חוֹבָה חשבונות 10 קרדיט חשבונות 60 - על עלות החומרים שהתקבלו ללא מע"מ;

▪ חוֹבָה חשבונות 19 "מע"מ על ערכים שהתקבלו" אשראי חשבונות 60 - לגובה המע"מ.

במקביל, המקדמה שהונפקה על ידי: חוֹבָה חשבונות 60 קרדיט חשבונות 60, חשבון משנה "הוצאו מקדמות".

מע"מ על חומרים בתשלום נזקף מהתקציב:

▪ חוֹבָה חשבונות 68 "חישובי מיסים ואגרות", תת חשבון "מע"מ", אשראי חשבונות 19.

22.3. התחשבנות בהסדרים מול קונים ולקוחות

הנהלת חשבונות עם קונים ולקוחות מתנהלת בחשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות", שאליו ניתן לפתוח חשבונות משנה:

▪ 62-1 "התנחלויות לפי גבייה" - התנחלויות המבוססות על מסמכי תשלום שהוצגו לקונים וללקוחות לתשלום;

▪ 62-2 "הסדרים לפי תשלומים קבועים" - הסדרים עם לקוחות בנוכחות יחסים כלכליים ארוכי טווח שהם קבועים באופיים ואינם מסתיימים עם קבלת התשלום לפי מסמך התשלום האחרון;

▪ 62-3 "הסדרים עם קונים ולקוחות, מאובטחים בשטרי חליפין שהתקבלו."

על חשבון 62, מקדמות שהתקבלו נלקחות בחשבון בנפרד, ובהתאם לחשבון זה יכולה להיות גם יתרת חובה וגם יתרת זיכוי.

באשראי, חשבון 62 מתאים ל:

▪ עם חיוב חשבונות 50, 51, 52 - עם קבלת כספים לתשלום חשבוניות שהוצגו לקונים וללקוחות;

▪ עם חיוב חשבון 62, חשבון משנה "מקדמות שהתקבלו" - בקיזוז מקדמות שהתקבלו;

▪ עם חיוב חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת חשבון "הוצאות אחרות" - בעת מחיקת הפסדים מחייבים וכד'.

בחיוב חשבון 62 מתכתב לזיכוי חשבונות 90-1 "פדיון", 91-1 "הכנסות אחרות" - לסכום מסמכי הפשרה שהוצגו לקונים וללקוחות.

חשבונאות אנליטית בחשבון 62 מתנהלת עבור כל קונה או לקוח ולכל מסמך סילוק.

אם ארגון משתמש באמצעי התשלום מראש, הרישום הבא מתבצע ברישומים החשבונאיים של הארגון שקיבל את המקדמה:

▪ כאשר מתקבלת מקדמה בחשבונות הארגון: חוֹבָה חשבונות 50, 51, 52 קרדיט חשבונות 62, חשבון משנה "התקבלו מקדמות".

מסכום המקדמה שהתקבלה על הארגון לחשב מע"מ לתקציב. ממלאים חשבונית על סכום המקדמה ורישום בהנהלת החשבונות:

▪ חוֹבָה חשבונות 62, חשבון משנה "התקבלו מקדמות", אשראי חשבונות 68 - על סכום המע"מ המחושב.

▪ בעת משלוח מוצרים לקונה או מסירת עבודה שהושלמה ללקוח, סכום המקדמה המתקבל נספר להפחתת החוב לקונה (הלקוח), והרישומים הבאים מתבצעים בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 62, חשבון משנה "התקבלו מקדמות", אשראי חשבונות 62 - עבור כמות המוצרים שנשלחו, כולל מע"מ;

▪ חיוב 68, חשבון משנה "מע"מ", אשראי חשבונות 62, חשבון משנה "התקבלו מקדמות" - עבור סכום המע"מ המשוחזר.

הנהלת חשבונות אנליטית מתנהלת עבור כל תשלום מקדמה שהונפק והתקבל.

22.4. התחשבנות בהסדרים עם כוח אדם בגין הלוואות שניתנו, לפיצויים בגין נזקים חומריים, בגין פעולות אחרות

התחשבנות בהסדרים עם כוח אדם על פעולות אחרות מתנהלת בחשבון הפעיל 73 "הסדרים עם כוח אדם על פעולות אחרות", שנועד לסכם מידע על הסדרים עם אנשי הארגון, למעט הסדרי שכר וכן על סכומים חייבים ומופקדים. .

חיוב חשבון 73 משקף את חוב העובדים, והזיכוי של חשבון 73 - פירעונו.

אם הארגון עורך הסדרים עם כוח אדם על הלוואות, יערכו הרישומים הבאים בהנהלת חשבונות (בהתבסס על סדר המינהל ומסמכי מזומן):

▪ חוֹבָה חשבונות 73, חשבון משנה 1 "התנחלויות על הלוואות שניתנו", אשראי חשבונות 50, 51 - ניתנה הלוואה (הלוואה) לעובד על חשבון כספי הארגון;

▪ חוֹבָה חשבונות 50, 70 "התנחלויות עם כוח אדם עבור שכר", אשראי חשבונות 73, חשבון משנה 1 - חוב ההלוואה נפרע על ידי העובד.

חישובי פיצויים בגין נזקים חומריים נרשמים בחשבון 73-2 "התנחלויות עם כוח אדם לפעולות אחרות" - אלו הסדרים בגין נזק שנגרם על ידי עובדי ארגון זה כתוצאה מגניבה, נישואין, מחסור וכדומה. על בסיס צו מאת ראש הארגון או על פי צו בית משפט ומוסדר בסעיף. 238-250 TK.

לדוגמה, כאשר מזוהה מחסור בחומרים בחשבונאות, יש לבצע את הרישומים הבאים:

▪ חוֹבָה חשבונות 94 "מחסור ואובדן מפגיעה בחפצי ערך" אשראי חשבונות 10 "חומרים" - לסכום המחסור שזוהה בעלות בפועל;

▪ חוֹבָה חשבונות 73, חשבון משנה "חישובים לפיצוי נזק מהותי", אשראי חשבונות 94 - המחסור מיוחס לאדם האשם.

בהחזרת מחסור במחיר השוק, ההפרש בין השוק לעלות המחסור בפועל בא לידי ביטוי ברישום:

▪ חוֹבָה חשבונות 73, חשבון משנה "חישובים לפיצוי נזק מהותי" אשראי חשבונות 98 "הכנסות של התקופות העתידיות".

הפרש זה ייזקף לזכות התוצאות הכספיות של התקופה בה יבוצע הפיצוי בפועל בגין נזק מהותי:

▪ חוֹבָה חשבונות 50, 70 "הסדרים עם כוח אדם לשכר" אשראי חשבונות 73, חשבון משנה "חישובים לפיצוי נזק מהותי";

▪ חוֹבָה חשבונות 98 קרדיט חשבונות 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון "הכנסות אחרות".

רישומים אנליטיים נשמרים עבור כל עובד.

22.5. גיבוש וחשבונאות של הפרשות לחובות מסופקים

חוב בספק הוא כל חוב שלא נפרע בתנאים שנקבעו בהסכם, ואינו מובטח במשכון, ערבות, ערבות בנקאית.

חובות אבודים הם אותם חובות לנישום שחלפה תקופת ההתיישנות שנקבעה לגביהם וכן חובות שעל פי הדין האזרחי נפסקה ההתחייבות בשל אי אפשרות ביצועה, על סמך מעשה של גוף ממלכתי או חיסול ארגון.

לארגונים יש את הזכות ליצור רזרבות לחובות מסופקים. סכומי הניכויים לעתודות אלו נכללים בהוצאות שאינן תפעוליות באופן שווה בתקופת הדיווח (מס).

גובה ההפרשה לחובות מסופקים נקבע על סמך תוצאות מלאי החייבים שבוצע בתום תקופת הדיווח (מס) הקודמת ומחושב באופן הבא:

▪ לגבי חובות מסופקים עם תקופת פירעון של יותר מ-90 יום - סכום הרזרבה שנוצרה כולל את מלוא סכום החוב שזוהה על בסיס המלאי;

▪ מ-45 עד 90 ימים (כולל) - סכום הרזרבה כולל 50% מהסכום שזוהה על בסיס מלאי החוב;

▪ עד 45 ימים - סכום הרזרבה שנוצרה אינו גדל.

סכום הרזרבה שנוצרה לחובות מסופקים אינו יכול לעלות על 10% מההכנסות של תקופת הדיווח (מס), שנקבעו בהתאם לאמנות. 249 NK.

ההפרשה לחובות מסופקים יכולה לשמש את הארגון רק לכיסוי הפסדים מחובות אבודים.

בעת יצירת עתודה בהנהלת חשבונות, מתבצע רישום:

▪ חוֹבָה חשבונות 91 קרדיט חשבונות 63 "עתודות לחובות מסופקים" - בגובה הרזרבה שנוצרה.

החזר חובות על חשבון הרזרבה שנוצרה מתבצע על ידי פרסום:

▪ חוֹבָה חשבונות 63 קרדיט חשבונות 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים".

חשבון 63 אינו מופיע במאזן, אלא מנוכה מחוץ למערכת מפריטי החייבים המקבילים.

22.6. מלאי חייבים וחייבים ושיקוף תוצאותיו בחשבונאות

מלאי התנחלויות עם מייסדים, מוסדות פיננסיים, התקציב, קונים, ספקים, צדדים קשורים, עובדים משלו, מפקידים ושאר חייבים ונושים מורכב מזיהוי יתרות על פי המסמכים הרלוונטיים ובדיקה מדוקדקת של תקפות הסכומים בחשבונות אלו. הועדה קובעת את עיתוי התרחשות החוב בחשבונות החייבים והנושים, את מציאותו ואת האשמים בהחמצת תקופת ההתיישנות, אם ישנה.

ועדת המלאי, על ידי אימות תיעודי, חייבת לקבוע:

▪ זהות ההתנחלויות עם מוסדות פיננסיים, גורמים קשורים בארגון, המוקצים למאזנים עצמאיים ועם רשויות גבוהות יותר;

▪ נכונות ותוקפו של סכום החוב בגין מחסור וגניבות המפורטים במאזן, אמצעים שננקטו לגביית חוב זה;

▪ נכונותם ותקפותם של סכום החובות והחייבים הרשומים במאזן וכן נקיטת אמצעי אכיפה לצורך גביית חייבים שאינם נגבים על ידי המוסד הפיננסי.

עבור סכומי חייבים שחלפה תקופת ההתיישנות ניתנת תעודת מידע המעידה על האשמים בהחמצת מועדים אלו.

תוצאות מלאי ההסדרים מוכנסות לפעולת מלאי החייבים והזכאים על בסיס נתוני דפי חשבון שאושרו על ידי החייבים והנושים, ובמקרה של אי אישור על ידם - על סמך מסמכים תומכים.

22.7. התחשבנות בהסדרים עם גורמים אחראיים

הוצאות לרכישת נכסים מהותיים בחנויות, הוצאות משרדים, הוצאות נסיעה וכדומה ניתן לשלם במזומן באמצעות גורמים דין וחשבון.

אחראים הם עובדי הארגון שקיבלו סכומי כסף במזומן עבור הוצאות ההנהלה והניהול או הנסיעות הקרובות.

הכספים שהתקבלו במסגרת הדוח מותרים להוצאתם רק למטרות שלשמן הוצאו.

בבוא העת, חובה על החשבון להגיש דוח מראש על הסכומים שהוצאו בצירוף מסמכים תומכים (דוחות מקדימים לנסיעות עסקים בתוך הארץ - תוך שלושה ימים, לנסיעות עסקים לחו"ל - תוך 10 ימים). דוח המקדמה מאושר ע"י ראש הארגון, סכומים שלא הוצאו מוחזרים לקופאית ומקדמה חדשה ניתנת רק לאחר דיווח מלא על המקדמה שהוצאה קודם לכן.

להתחשבנות בהתנחלויות עם דין וחשבון, נעשה שימוש בחשבון אקטיבי-פאסיבי 71 "התנחלויות עם דין וחשבון". שיטת הרישום החשבונאית היא כדלקמן:

▪ חוֹבָה חשבונות 71 קרדיט חשבונות 50 "קופאית" - ניתנה מקדמה עבור הדו"ח (הוצאה יתרה על הדו"ח מראש).

ההוצאות המשולמות על חשבון סכומי דין וחשבון, על בסיס הדוח מראש ובהתאם למטרה, מיוחסות ל:

▪ חוֹבָה חשבונות 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", 10 "חומרים", 15 "רכישת חומרים", 20 "ייצור ראשוני", 23 "ייצור עזר", 25 "עלות יקרה מדי" 26 הוצאות כלליות וכו'.

אשראי חשבונות 71 "חישובים עם אנשים אחראים";

▪ חוֹבָה חשבונות 50 קרדיט חשבונות 71 - יתרת המקדמה נמסרה לקופאית.

חשבונאות אנליטית של התנחלויות מתנהלת ביומן סדר מס' 7 עבור כל אחראי ועבור כל תשלום מקדמה שהוצאה.

22.8. הנהלת חשבונות להסדרי תקציב

לצורך התחשבנות בהסדרים עם התקציב נעשה שימוש בחשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות", המתחשב בחישובי מיסים ששולמו על ידי הארגון ועבור מסים שנמשכו מכוח אדם. זיכוי חשבון 68 משקף את סכום המיסים הצבורים המגיעים בפועל לתקציב, חיוב חשבון 68 מציג את העברת המיסים והצגת מע"מ לקיזוז לתקציב. ניתן לפתוח את חשבונות המשנה הבאים עבור חשבון 68:

▪ 68-1 - "חישובי מס הכנסה אישיים";

▪ 68-2 - "חישובי מע"מ";

▪ 68-3 - "מס הכנסה";

▪ 68-4 - "חישובי ארנונה" וכו' לפי שיקול דעת הארגון.

הרישומים הבאים מתבצעים בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 70 "הסדרים עם כוח אדם לשכר" אשראי חשבונות 68, חשבון משנה 1 - מס הכנסה אישי מנוכה מהשכר;

▪ חוֹבָה חשבונות 90 "מכירות", תת-חשבון 3 "מס ערך מוסף";

▪ חוֹבָה חשבונות 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 3 "מע"מ", אשראי חשבונות 68, חשבון משנה 2;

▪ אשראי חשבונות 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", תת חשבון "מע"מ" - מחויב במע"מ (רגע ההכרה בהכנסות הוא רגע המשלוח או רגע התשלום, בהתאמה);

▪ חוֹבָה חשבונות 76, חשבון משנה 3 "מע"מ", אשראי חשבונות 68, חשבון משנה 2 - מע"מ נלקח בחשבון בעת ​​תשלום מס "על תשלום";

▪ חוֹבָה חשבונות 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות", תת חשבון "התקבלו מקדמות", אשראי חשבונות 68, חשבון משנה 2 - מע"מ נגבה על מקדמות שהתקבלו;

▪ חוֹבָה חשבונות 68, חשבון משנה 2, אשראי חשבונות 19 "מע"מ על חפצי ערך שנרכשו" - מע"מ מוצג לקיזוז מהתקציב;

▪ חוֹבָה חשבונות 99 "רווח והפסד" אשראי חשבונות 68, חשבון משנה 3 - מס הכנסה שנצבר;

▪ חוֹבָה חשבונות 91, חשבון משנה 1 "הוצאות אחרות", אשראי חשבונות 68, חשבון משנה 4 - ארנונה שנצברה;

▪ חוֹבָה חשבונות 99, קרדיט חשבונות 68 - קנסות שנצברו לתקציב;

▪ חוֹבָה חשבונות 68, חשבונות משנה מתאימים, אשראי חשבונות 51 "חשבונות הסדר" - מפורטים תשלומי מס וקנסות לתקציב.

לכל מס מתנהלת הנהלת חשבונות אנליטית.

22.9. התחשבנות בהסדרים מול רשויות הביטוח הלאומי

מסכום השכר שנצבר ותשלומים אחרים לטובת העובדים, הן במזומן והן בעין, ארגונים מבצעים ניכויים עבור ביטוח לאומי וביטוח.

משלמי מסים בהתאם לאמנות. קוד מס 234 מוכרים:

▪ אנשים המבצעים תשלומים ליחידים:

▪ ארגונים;

▪ יזמים בודדים;

▪ אנשים שאינם מוכרים כיזמים בודדים;

▪ יזמים בודדים, עורכי דין.

נכון להיום, ארגונים משלמים מס חברתי מאוחד (UST) (בשיעור של 35,6%) וניכויים לביטוח סוציאלי נגד תאונות ומחלות מקצוע (בשיעור של 0,2% ומעלה). סכום המס מחושב ומשולם על ידי משלמי המסים בנפרד לתקציב הפדרלי ולכל קרן ונקבע כאחוז המקביל מבסיס המס.

ניכויים לביטוח לאומי וביטוח לאומי מטופלים בחשבון 69 "חישובים לביטוח סוציאלי וביטחון", שאליו נפתחים חשבונות משנה לכל סוג ניכוי. צבירת דמי הביטוח באה לידי ביטוי בחיוב חשבונות 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", 20 "ייצור עיקרי", 23 "ייצור עזר", 25 "הוצאות ייצור כלליות", 26 "הוצאות כלליות", 28 "נישואין". בייצור", 29 "שרות ייצור וכלכלה", 44 "הוצאות מכירה", 91 "הכנסות והוצאות אחרות", 97 "הוצאות נדחות" וכו'.

מתוך הסכומים המגיעים לתשלום לקופות הביטוח הלאומי, הארגון יכול לשלם קצבאות נכות זמניות ולבצע תשלומים אחרים הקבועים בחוק. בחשבון רשומים הדברים הבאים:

▪ חוֹבָה חשבונות 69 קרדיט חשבונות 50 "קופה רושמת", 70 "הסדרים עם כוח אדם לשכר עבודה" - על גובה התשלומים ששולמו מהקופה.

העברת הכספים לקופות הביטוח הלאומי מתועדת בפרסום:

▪ חוֹבָה חשבונות 69 קרדיט חשבונות 51 "חשבונות הסדר" - על סכום הכספים שהועברו בפועל.

לכל קרן מתנהלת הנהלת חשבונות אנליטית.

נושא 23. תשלומים על אשראי והלוואות

23.1. מושג האשראי וההלוואות. המאפיינים הייחודיים שלהם

אשראי והלוואות מוסדרים באמנות. 807-817 ואמנות. 818-819 ch. 42 GK.

אשראי והלוואות הם מערכת של יחסים כלכליים הנוצרים כאשר רכוש מועבר במזומן או בעין מארגון אחד למשנהו או מאדם בתנאי החזרה לאחר מכן, וכן כאשר משלמים ריבית עבור שימוש זמני לתקופה מסוימת .

להלן ההבדלים העיקריים בין הלוואות להלוואות:

▪ ניתן לקבל הלוואה מארגון שיש לו רישיון מהבנק המרכזי של רוסיה לפעילות מסוג זה. - המלווה יכול להיות כל אדם או ישות משפטית.

אתה יכול לקבל מזומן באשראי בלבד (חריג הוא הלוואת סחורות). נושא הסכם ההלוואה יכול להיות כסף ודברים.

הסכם ההלוואה נערך בכתב. - הסכם הלוואה עם גורמים משפטיים מתבצע בכתב, עם יחידים בגובה של עד 10 שכר מינימום - בעל פה.

הסכם ההלוואה ניתן להחזר. - הסכם ההלוואה יכול להיות בר החזר וללא תשלום.

הסכם האשראי הינו בהסכמה, הוא נחשב כנסגר ממועד החתימה. - הסכם ההלוואה הוא אמיתי, הוא נחשב גמור מרגע חתימתו.

תקופת החזר ההלוואה נקבעת בהסכם ההלוואה. - ניתן להחזיר את ההלוואה לפני המועד, אם הדבר נקבע בהסכם.

תקופת החזר ההלוואה נקבעת בהסכם ההלוואה. - ניתן להחזיר את ההלוואה לפני המועד, אם היא ללא ריבית ובאופן אחר אינו מסופק בהסכם.

23.2. סוגי הלוואות והליך ההתחשבנות שלהן. תיעוד הלוואות

על מנת לקבל הלוואה, ארגון מגיש בקשה להלוואה לבנק הנותן לו שירות, בה הוא מציין את גובה, טווח ומטרת, בטוחה של ההלוואה בצירוף המסמכים הבאים:

▪ מאזנים (שנתיים ונכון לתאריך הדיווח האחרון);

▪ בדיקת היתכנות לצורך בהלוואה;

▪ הסכם הלוואה בצורה המקובלת על ידי בנק זה;

▪ הסכם בטחונות, הסכם ערבות או הסכם ביטוח אחריות - בהתאם לצורת ביטחונות ההלוואה שבחר הארגון בהסכמה עם הבנק;

▪ חובה דחופה - צו לפירעון ההלוואה במסגרת זמן מוגדרת.

במקרים מסוימים, ניתן לצרף לבקשה מסמכים נוספים: רישיון, אישור מחסן על זמינות סחורת הספק, אישור מוצר, אישור כספים שאווים שהתקבלו מבנקים אחרים, תוכנית עסקית ועוד. הבטחת הלוואה מובטחת בנכס, פוליסת ביטוח לנכס ממושכן.

ארגון יכול לקבל הלוואה גם מבנק אחר, שלא במקום חשבון העו"ש שלו. עם קבלת הבקשה להלוואה, הבנק בודק את כושר האשראי וכושר הפירעון של הלווה: מעריך את כשירותו המשפטית, כשירותו המשפטית ויכולתו להחזיר את ההלוואה והריבית עליה במועד.

הלוואות הן:

▪ בהתאם לתקופה בה ניתנת ההלוואה:

▪ לטווח קצר - מונפקת למימון הון חוזר לתקופה של עד 12 חודשים; מטופלים בחשבון 66 "הלוואות והלוואות לזמן קצר";

▪ לטווח ארוך - מונפקת למימון השקעות הוניות (רכישת נכס להשקעה) לתקופה של יותר מ-12 חודשים; מטופלים בחשבון 67 "הלוואות והלוואות לזמן ארוך";

▪ בהתאם למטבע בו מונפקת ההלוואה:

▪ במטבע רוסי (רובל);

▪ במטבע חוץ.

הלוואות שהתקבלו מעובדות לפי פרסומים:

▪ הלוואת רובל: חוֹבָה חשבונות 51 "חשבונות הסדר" אשראי חשבונות 66, 67;

▪ הלוואה במטבע חוץ: חוֹבָה חשבונות 52 "חשבונות מטבע" אשראי חשבונות 66, 67 - בהערכות: במטבע חוץ ובשווי רובל, המחושב לפי שער הבנק המרכזי של רוסיה בתאריך הזיכוי לחשבון מטבע המעבר.

ריבית על הלוואות לרכישת נכס להשקעה (OS) באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים" ובזיכוי חשבונות 66, 67 לפני היוון הנכס, כלומר, הם נכללים בחשבונו. עלות ראשונית. מהיום ה-1 לחודש שלאחר חודש קבלת הנכס לחשבונאות במסגרת רכוש קבוע (לחיוב חשבון 01 "רכוש קבוע" מזכות חשבון 08), הכללת עלויות האשראי בעלות הראשונית. מהנכס מסתיים והריבית נכללת בחשבונות הוצאות חיוב אחרות 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה "הוצאות אחרות" וזיכוי חשבונות 66, 67.

על הנכס לספק לארגון הטבות כלכליות בעתיד. אם הכוונה היא לנכס שאינו בר פחת, הרי שהריבית לשימוש בכספים לווים אינה כלולה בעלותו הראשונית, אלא מתייחסת להוצאות השוטפות של הארגון.

ריבית על הלוואות למימון פעילות שוטפת מתייחסת להוצאות השוטפות של הארגון ונכללות בהוצאות התפעול: חשבון חיוב 91-2 וחשבון אשראי 66.

חבות על הלוואות ואשראי שהתקבלו באה לידי ביטוי ברישומים החשבונאיים תוך התחשבות בריבית לתשלום בסוף תקופת הדיווח.

על פי PBU 5/01 "חשבונאות למלאי" (אושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 09.06.2001 מס' 44n), העלות בפועל של המלאי עשויה לכלול את עלות תשלום הריבית על כספים שנלוו אם הם קשורים עם רכישת מלאי ונעשים לפני מועד רישום המלאי במחסן. הדבר אפשרי במקרה בו מתבצעים תשלומי מקדמה על חשבון הלוואות שהתקבלו לאספקת פריטי מלאי.

23.3. הנהלת חשבונות עבור נקודות זכות

לארגון יש אפשרות לקבל הלוואה מבנק להנפקת הלוואות לעובדיו לבניית דיור פרטנית, בניית בתי גן, החזר לארגוני מסחר סכומי סחורה שנמכרה באשראי וכו'.

הלוואות בנקאיות לכוח אדם ניתנות, ככלל, בהסכם משולש, הנערך בין הבנק, הארגון והלווה עצמו. התחשבנות בהלוואות שהתקבלו לכוח אדם באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 51 "חשבונות סילוק" ובזיכוי חשבונות 66 "הלוואות והלוואות לזמן קצר", 67 "הלוואות והלוואות לזמן ארוך", חשבון משנה "הלוואות בנקאיות בגין עובדים".

אם הכספים מתקבלים בקופה של הארגון, מבוצעת רישום בהנהלת החשבונות:

▪ חוֹבָה חשבונות 50 "קופה רושמת" אשראי חשבונות 67, חשבון משנה "הלוואות בנקאיות לשכירים".

ניתן ללווה (שכיר) לקבל הלוואה מבנק, ובמקרה זה מתבצע הרישום הבא בהנהלת חשבונות:

▪ חוֹבָה חשבונות 73 "התנחלויות עם כוח אדם על פעולות אחרות", חשבון משנה 1 "התנחלויות על הלוואות שניתנו", אשראי חשבונות 50, 51.

ניתן להחזיר את ההלוואה:

▪ בניכוי מהשכר:

▪ חוֹבָה חשבונות 70 "הסדרים עם כוח אדם לשכר" אשראי חשבונות 73, חשבון משנה 1;

▪ על ידי תרומה לקופה:

▪ חוֹבָה חשבונות 50 קרדיט חשבונות 73-1.

החזר הלוואות בנקאי:

▪ חוֹבָה חשבונות 66, 67 קרדיט חשבונות 51.

ריבית על הלוואה באה לידי ביטוי ברישום החשבונאי:

▪ חוֹבָה חשבונות 73-1 קרדיט חשבונות 66, 67, חשבון משנה "ריבית על הלוואות".

23.4. סוגי הלוואות והליך ההתחשבנות שלהן

במסגרת הסכם הלוואה, צד אחד (המלווה) מעביר כסף או דברים אחרים המוגדרים על פי מאפיינים גנריים לבעלות הצד השני (הלווה), והלווה מתחייב להחזיר למלווה את אותו סכום כסף (סכום ההלוואה). או כמות שווה של דברים אחרים שקיבלו אותו מאותו סוג ואיכות.

הסכם הלוואה בין ארגונים נערך בכתב, ללא קשר לסכום.

למלווה הזכות לקבל מהלווה ריבית על סכום ההלוואה בסכום ובאופן שנקבע בהסכם, אלא אם נקבע אחרת בחוק או בהסכם ההלוואה. במידה ואין בהסכם תנאים בגובה הריבית, סכומם נקבע לפי הריבית הבנקאית הקיימת (שיעור מימון מחדש) ביום בו הלווה משלם את סכום החוב. אלא אם הוסכם אחרת, ריבית משולמת מדי חודש מיום החזר סכום ההלוואה.

מניחים שהסכם ההלוואה יהיה ללא ריבית, אלא אם כן נקבע אחרת במפורש, במקרה של העברה ללווה לא כסף, אלא דברים המוגדרים על ידי מאפיינים גנריים.

ארגון שקיבל הלוואה בתנאי לשלם עליה ריבית מכסה את עלויות תשלום הריבית על חשבונו.

כספים המתקבלים במסגרת הסכמי הלוואה אינם כלולים במחזור החייב במס למע"מ.

ארגונים יכולים ללוות כסף בדרכים הבאות:

▪ קבלת הלוואות לטווח קצר וארוך מלווים (למעט בנקים) בתוך הארץ ומחוצה לה ברובל ובמטבע חוץ;

▪ הנפקת שטרות פיננסיים;

▪ מכירה (הנפקה) של ניירות ערך לטווח קצר וארוך (אג"ח).

הלוואות נרשמות בחשבונות פסיביים 66 "זיכויים והלוואות לזמן קצר" ו-67 "זיכויים והלוואות לזמן ארוך".

הלוואות המתקבלות במזומן משתקפות בחיוב חשבון 51 "חשבונות סילוק" ובזיכוי חשבונות 66, 67. ריבית על הלוואות בהתאם לפב"ע 10/99 "הוצאות הארגון" (אושרה בהוראת משרד האוצר). של רוסיה מיום 06.05.1999 מס' 33n) ו-PBU 15 / 01 "חשבונאות של הלוואות ואשראי ועלויות השירות בהם" (אושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 02.08.2001 באוגוסט 60 מס' 91n) בחיוב חשבון 66 "הכנסות והוצאות אחרות" ובזיכוי חשבונות 67, XNUMX.

חבות על הלוואות ואשראי שהתקבלו באה לידי ביטוי ברישומים החשבונאיים תוך התחשבות בריבית לתשלום בסוף תקופת הדיווח.

בהתאם ל-PBU 5/01 ו- 15/01, עלות המלאי בפועל עשויה לכלול את עלות תשלום הריבית על כספים לווים אם הם קשורים לרכישת מלאי ונעשו לפני מועד כניסתם למחסנים. הדבר אפשרי במקרה בו מתבצעים תשלומי מקדמה על חשבון הלוואות שהתקבלו לאספקת פריטי מלאי.

צבירת הריבית על הכספים המושאלים לפני מועד היוון נכסים מהותיים באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים", בחשבון המשנה "ריבית להלוואה", ובזיכוי חשבון 66, תת- חשבון "ריבית לבנק". סכומים אלו יחויבו בחשבונות 10 "חומרים", 15 "רכש ורכישה של נכסים מהותיים" וכו' מהזיכוי של חשבון 60, תת-חשבון "ריבית להלוואה", כפי שהערכים נראים. התקבל להנהלת חשבונות.

צבירת הריבית על הכספים המושאלים לאחר מועד היוון המלאי באה לידי ביטוי בחיוב החשבון 91-2 ואשראי בחשבון 66, חשבון משנה "ריבית בנקאית".

קבלת נכס אחר במסגרת הסכם הלוואה כרוכה בהעברת בעלות מהמלווה ללווה, המתבטאת בחיוב חשבונות 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", 10 "חומרים" וכו' ובזיכוי חשבונות 66 , 67.

ההחזר מתבצע לאחר פקיעת הסכם ההלוואה וכרוך בהעברת הבעלות מהלווה למלווה והחזרת ההלוואה הריאלית; בחשבונאות בא לידי ביטוי בחיוב חשבונות 66, 67 ובזיכוי חשבונות 90-1, 91-1.

מחיקת העלות בפועל של פריטי מלאי שהוחזרו במסגרת הסכם ההלוואה באה לידי ביטוי בחיוב חשבונות 90-2, 91-2 ובזיכוי חשבונות 10 "חומרים", 41 "סחורה" וכו'.

השתקפות התוצאה הכספית מהפעולה באה לידי ביטוי בחיוב חשבונות 90-9, 91-9 ובזיכוי חשבון 99 "רווח והפסד" (רווח) או חיוב חשבון 99 וזיכוי חשבונות 90- 9, 91-9 (הפסד).

23.5. הנהלת חשבונות לאג"ח שהונפקו

איגרת חוב היא נייר ערך המעיד על זכותו של המחזיק בה לקבל ממי שהנפיק את האיגרת, בתוך התקופה שנקבעה על ידה, את הערך הנקוב של האיגרת או שווה ערך רכוש אחר. האיגרת גם מעניקה למחזיק בה זכות לקבל אחוז קבוע מהערך הנקוב או זכויות קניין אחרות.

איגרות חוב בהתאם לאמנות. 24 לחוק הפדרלי מ-22.04.1996 באפריל 39 מס' XNUMX-FZ "על שוק ניירות הערך" ניתן להציב רק לאחר רישום ההנפקה שלהם.

בעת רישום תשקיף הנפקת אג"ח משולם מס על עסקאות בניירות ערך באחוזים מסכום ההנפקה. העסקאות הבאות נרשמות בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 91-2 קרדיט חשבונות 68 "חישובי מיסים ואגרות", חשבון המשנה המקביל - צבירת מס;

▪ חוֹבָה חשבונות 91-2 קרדיט חשבונות 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" - עלות הכנת טפסים;

▪ חוֹבָה חשבונות 006 "טפסי דיווח קפדני" - פרסום טפסים;

▪ חוֹבָה חשבונות 91-2 и אשראי חשבונות 76 - תמורת שכר החתם (מי שמכר את איגרות החוב);

▪ אשראי חשבונות 006 - מחיקת איגרות חוב שנמכרו;

▪ חוֹבָה חשבונות 51 קרדיט חשבונות 67 "זיכויים והלוואות ארוכות טווח" - הצבת אג"ח נושאות ריבית בשווי נקוב;

▪ אשראי חשבונות 98 "הכנסה נדחית" - בגין עודף הערך הנקוב על המכירה. הסכום העודף נמחק באופן שווה בתקופת מחזור האג"ח מחיוב חשבון 98 לזכות חשבון 91-2. ריבית מחושבת מדי חודש בחיוב חשבון 91-2 ובזיכוי חשבון 67.

הנחת אג"ח דיסקונט באה לידי ביטוי בערכים:

▪ חוֹבָה חשבונות 51, 52 "חשבונות מטבע" אשראי חשבונות 67 - עבור סכום ההשמה;

▪ חוֹבָה חשבונות 97 "הוצאות עתידיות" אשראי חשבונות 67 - לפי גובה ההנחה. סכום זה נמחק באופן שווה, מדי חודש, במהלך תקופת מחזור האג"ח, לחיוב החשבון. 91-2 מהאשראי בחשבון 97.

חוֹבָה חשבונות 67 קרדיט חשבונות 51 - פדיון איגרות חוב.

בהתאם ל-PBU 10/99 ו 15/ 01 ריבית שמשלמת הארגון בגין העמדת כספים (זיכויים, הלוואות) לו לשימוש, מתייחסת להוצאות התפעול של הארגון.

ניתן לסיים הסכם הלוואה על ידי הנפקת שטר חוב של הלווה למלווה. במגירה מצוין הסכום המצוין בשטר (ערך נומינלי) כחייבים, בחיוב חשבון 51 ובזיכוי חשבונות 66, 67.

המנפיק משלם למחזיק שטר החוב הכנסה בצורת ריבית או בצורה של ניכיון (ההפרש בין הסכום המצוין בשטר לבין סכום הכסף שהתקבל בפועל לפי שטר החוב). הריבית וגובה ההנחה ששילם הארגון עבור העמדת כספים (זיכויים, הלוואות) לשימוש קשורים להוצאות התפעול של הארגון (PBU) 10/99, 15/ 01).

חוב על הלוואות שהתקבלו בא לידי ביטוי תוך התחשבות בריבית לתשלום בסוף תקופת הדיווח (סעיף 73 לתקנות חשבונאות וחשבונאות בפדרציה הרוסית (אושרה בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 29.07.1998 ביולי 34 מס. 17נ), סעיף 15 RAS 01/XNUMX).

סוגיית שטרי החליפין, שההכנסה עליה נקבעת בצורת ריבית, באה לידי ביטוי בחשבונאות על ידי הערכים הבאים:

▪ חוֹבָה חשבונות 50 "קופה רושמת", 51 קרדיט חשבונות 66, 67 - בערך נקוב.

ריבית נצברת מדי חודש במהלך תקופת מחזור השטר:

▪ חוֹבָה חשבונות 91-2 קרדיט חשבונות 66, 67.

אם מגייסים כספים במחיר הגבוה מהערך הנקוב של השטר, אזי ההפרש מחויב בחשבון 51 וזוכה לחשבון 98, ולאחר מכן מחויב באופן שווה מהחיוב של החשבון 98 על חשבון אשראי 91-2. סכום הניכוי160 niy מחושב על סמך שווי ההפרש שצוין והתקופה שעבורה הוצא השטר.

סוגיית שטרי החוב, שההכנסה עליהם נקבעת בצורה של הנחה, באה לידי ביטוי ברישומים החשבונאיים כדלקמן:

▪ חוֹבָה חשבונות 50, 51 - נמכר שטר חליפין בסכום שהתקבל;

▪ חוֹבָה חשבונות 97 "הוצאות נדחות" - בהנחה; אשראי חשבונות 66 - בערך נקוב;

▪ חוֹבָה חשבונות 91-2 קרדיט חשבונות 97 - מדי חודש בתוך 12 חודשים, ההוצאה של התקופה העתידית מוכרת כהוצאה של תקופת הדיווח.

החזר חוב בשטר בא לידי ביטוי ברישום בחיוב חשבון 66 ובזיכוי חשבונות 50, 51.

23.6. הנהלת חשבונות לזיכוי מס

זיכוי מס הוא שינוי בתקופת תשלום המס משלושה חודשים לשנה. ארגונים המבקשים זיכוי מס - בעלי עניין - פונים לגורם המוסמך בבקשה לזיכוי מס אם קיימת לפחות אחת משלושת העילות:

▪ 1) גרימת נזק לבעל עניין כתוצאה מאסון טבע, אסון טכנולוגי או נסיבות כוח עליון אחרות;

▪ 2) עיכוב לבעל עניין במימון מתקציב או תשלום בגין צו ממשלתי שהושלם על ידו;

▪ 3) איום של פשיטת רגל של בעל העניין במקרה של תשלום מס חד פעמי.

תיעוד זיכוי המס מתבצע בהתאם לאמנות. 64 חלקים של ה-NK הראשון. הסכם זיכוי מס מכיל מידע על סוג וגובה המס בגינו ניתן זיכוי, על הליך החזר פיגורים וריבית על זיכוי מס, תקופת ההסכם, אחריות הצדדים והבטחת הזיכוי. . העתק מהסכם זיכוי מס חייב להגיש המתעניין לרשות המסים במקום רישומו תוך חמישה ימים ממועד כריתת ההסכם.

ניתן להעניק זיכוי מס בגין מס אחד או יותר. זיכוי המס המתקבל מהנימוק הראשון והשני הינו ללא ריבית. בעת מתן זיכוי מס בעילה שלישית (איום של פשיטת רגל של בעל עניין במקרה של תשלום מס חד פעמי), קובע חוק המס תשלום ריבית על סכום החוב, בהתבסס על שיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של רוסיה שהיה בתוקף לתקופת הסכם זיכוי המס.

בעת מתן זיכוי מס בהנהלת חשבונות מתבצע הרישום הבא:

▪ חוֹבָה חשבונות 68, חשבון המשנה המתאים, אשראי חשבונות 68, חשבון משנה "זיכוי מס".

ריבית על זיכוי מס שהתקבל על בסיס שלישי מתועדת כדלקמן:

▪ חוֹבָה חשבונות 91-2 קרדיט חשבונות 68, חשבון משנה "ריבית לזיכוי מס".

החזר החוב על זיכוי מס וריבית על זיכוי בא לידי ביטוי ברישום:

▪ חוֹבָה חשבונות 68, חשבון משנה "זיכוי מס", חוֹבָה חשבונות 68, חשבון משנה "ריבית לזיכוי מס", אשראי חשבונות 51 "חשבונות הסדר".

23.7. הנהלת חשבונות להלוואות תקציביות

הלוואות תקציביות הן הלוואות הניתנות לארגונים מתוך התקציב. חשבונאות להלוואות תקציביות בהתאם ל-PBU 13/2000 "חשבונאות לסיוע מדינה" (אושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 16.10.2000 באוקטובר 92 מס' XNUMXn) מתבצעת בדרך הכללית שנקבעה לחשבונאות עבור כספים שאולים. :

▪ חוֹבָה חשבונות 51 "חשבונות הסדר" אשראי חשבונות 66 "אשראי והלוואות לזמן קצר", 67 "זיכויים והלוואות לטווח ארוך" - קיבל זיכוי תקציבי;

▪ חוֹבָה חשבונות 91-2 "הוצאות אחרות", 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", 60 "הסדרים מול ספקים וקבלנים", תת חשבון "ריבית להלוואה", אשראי חשבונות 66, 67, חשבון משנה "ריבית על הלוואה" - ריבית על ההלוואה נצברת;

▪ חוֹבָה חשבונות 66 או 67, חשבון משנה "ריבית על הלוואה", אשראי חשבונות 51 - החוב על ההלוואה והריבית על ההלוואה מוחזרים.

סעיף 8 לפב"ע 13/2000 קובע נוהל מיוחד להתחשבנות בהלוואות תקציביות המתקבלות על בסיס בר פירעון: כאשר החוזה מגדיר את התנאים הפוטרים את הארגון מהחזר ההלוואה, וקיים ביטחון מספיק כי יתקיימו תנאים אלו, אז הכספים התקציביים שהתקבלו מוכרים כסובסידיות ותמימות.

נושא 24. חשבונאות למוצרים מוגמרים ומכירותיהם

24.1. מוצרים מוגמרים והערכתם

מוצרים מוגמרים הם מוצרים שעברו עיבוד גמור לחלוטין, מתקבלים בבקרה טכנית ומועברים למחסן או מתקבלים על ידי הלקוח. מוצרים שלא עברו בקרה או את כל שלבי העיבוד מטופלים כחלק מהעבודה בתהליך.

עבור מפעלים המבצעים עבודה ומספקים שירותים, תוצר פעילות הייצור שלהם נחשב כעבודה המבוצעת עבור מפעלים אחרים ושירותים שניתנו.

מוצרים מוגמרים מוערכים בחשבונאות בעלות בפועל או בעלות סטנדרטית. באותה הערכה היא באה לידי ביטוי במאזן המיזם. הערכת שווי לפי עלות הייצור בפועל משמשת בייצור פרטני של מוצרים. עבור תעשיות אחרות, נעשה שימוש במחירי הנחה, שיכולים לשמש כמחירי מכירה או כעלות מתוכננת.

24.2. משלוח (שחרור) של מוצרים, עבודות ושירותים לקונים וללקוחות

על פי חוזה המכירה בהתאם לקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, צד אחד (המוכר) מתחייב להעביר את הדבר (הסחורה) לבעלות הצד השני (הקונה), והקונה מתחייב לקבל את הנכס ולשלם עבורו סכום כסף מסוים (מחיר).

על פי הסכם האספקה, הספק-מוכר העוסק בפעילות יזמית מתחייב, במסגרת הזמן שנקבעה (תקופת הזמן), להעביר לבעלות הקונה את הסחורה שיוצרה או נרכשה על ידו, המיועדת לשימוש בפעילות יזמית או למטרות אחרות שאינן קשורות. לצריכה אישית, משפחתית, משקית או דומה אחרת.

החוזה מגדיר בדרך כלל את רגע העברת הבעלות מהמוכר לקונה. על פי אמנות. 223 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, זכות הבעלות של הרוכש של דבר על פי חוזה נובעת מרגע העברתו, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק או בחוזה. באומנות. 224 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, העברה מוגדרת כמסירה של דבר לרוכש, כמו גם מסירה למוביל למשלוח לרוכש או מסירה לארגון תקשורת למשלוח לצרכן. בד בבד עם קבלת זכות הבעלות, הרוכש (הבעלים) של דבר (טובין) כתוצאה מאובדן מקרי או נזק לסחורה עקב נסיבות בלתי צפויות, על פי כלל המשפט האזרחי, נושא בהפסדים המקבילים.

כדי לתת דין וחשבון על מכירת מוצרים מוגמרים, עבודות, שירותים, נעשה שימוש בחשבון 90 "מכירות".

בחשבון 90, גם החיוב וגם האשראי משקפים את אותו היקף מכירות של מוצרים (עבודות, שירותים), אך באומדנים שונים: לגבי ההלוואה - במחירי מכירה (חינם, חוזיים וכו'), ולגבי החיוב - בעלות מלאה כולל מע"מ, בלו ותשלומי חובה דומים. בהשוואת התמורה ממכירת מוצרים (עבודות, שירותים) לסכום המשתקף בחיוב חשבון 90, מתגלה התוצאה ממכירת מוצרים (עבודות, שירותים) - רווח או הפסד.

התמורה ממכירת מוצרים באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 62 בהתכתבות עם חשבון 90.

חשבון 62 שומר תיעוד של התנחלויות עם קונים ולקוחות. יחד עם זאת, אם נעשה שימוש בסכימה טיפוסית של עסקאות עסקיות (משלוח מוצרים, תשלום עבור משלוח ספציפי), לא נפתחים חשבונות משנה לחשבון 62.

במקרה שהסכם האספקה ​​קובע טופס גבייה של פשרה, נפתח לחשבון 62 תת-חשבון 62-1 "התנחלויות בדרך הגבייה", המתחשב בסילוקים בגין מסמכי פשרה המוצגים לקונים וללקוחות ומתקבלים ע"י. הבנק עבור תשלום עבור מוצרים שנשלחו (עבודה שבוצעה, מתן שירותים).

אם קיימים יחסים כלכליים ארוכי טווח בין הקונה למוכר (מה שאמור לרמוז גם על אמון הדדי בכושר הפירעון הפיננסי של השותף העסקי), ניתן לפתוח חשבון משנה 62-62 "התנחלויות לפי תשלומים מתוכננים" לחשבון 2. בחשבון משנה זה מתחשבים בהסדרים שלא עבור מסירה ספציפית (עבור כל מסמך התנחלות), אלא בתשלומים מתוכננים ובמסירות מתוכננות תוך בירור שוטף של מצב ההתנחלויות.

הנהלת חשבונות אנליטית בחשבון 62 מתנהלת עבור כל חשבונית המוצגת לקונים (לקוחות), ובמקרה של סילוקים לפי תשלומים מתוכננים - לכל קונה ולקוח.

בהתאם לחוזים שנסגרו, המיזם יכול לקבל תשלום מראש עבור סחורות. התחשבנות בתשלום המקדמה שהתקבל מהרוכשים נשמרת בחשבון 62 / תת חשבון "חישובים לתשלום מקדמה". הזיכוי משקף את סכום התשלום מראש שהתקבל עבור סחורה בהתכתבות עם חשבונות מזומן, החיוב מציג את קיזוז התשלום מראש.

תשלום מראש המתקבל בחשבון העו"ש או בקופה בא לידי ביטוי בפרסום:

▪ חוֹבָה 51, 50 אשראי 62 "חישובים בתשלום מקדמה".

הכרה בתקבולים אלה כהכנסה של ארגון המוכר אפשרית רק לאחר ביצוע תקין של החוזה לאספקת סחורה, ביצוע עבודה, מתן שירותים. לפני כן, לארגון המוכר יש חשבונות לתשלום לצד שכנגד ששילם מראש.

במצב זה נגבה מע"מ על סכום התשלום מראש.

חוֹבָה 62 "חישובים בתשלום מקדמה" אשראי 68 "חישובי מע"מ".

המס המחושב מהמקדמה מתקבל לניכוי ללא קשר לרגע מכירת הסחורה, כלומר הניכוי מתבצע ביום המשלוח.

לאחר מילוי תנאי החוזה, המוכר מקבל הזדמנות להכיר בהכנסות ובהוצאות הקשורות למכירה.

חוֹבָה 62 אשראי 90 - שיקף את ההכנסות ממכירת מוצרים.

חוֹבָה 90 אשראי 43 - מחיקת עלות הייצור.

חוֹבָה 90 אשראי 68 - מע"מ משתקף שנצבר בעת משלוח המוצרים.

מכיוון שבחשבונאות הכנסות והוצאות מוכרות במלואן, יש צורך לבצע הסדר סופי על תשלום מקדמה.

חוֹבָה 51 אשראי 62 - החוב על מוצרים שנשלחו נפרע.

חוֹבָה 62 "חישובים בתשלום מקדמה" אשראי 62 - סכום התשלום מראש שבוצע קודם מזוכה על סך החוב.

חוֹבָה 68 אשראי 62 "חישובי תשלום מקדמה" - מוחזר סכום המע"מ על המקדמה שהתקבלה בעבר.

לאחרונה, הלוואות מסחריות לרוכשים במכירת סחורות (עבודות, שירותים), לרבות בצורת תשלום מקדמה, תשלום מראש, דחייה ותשלומים, היו נפוצות למדי.

הכללים שנקבעו על ידי הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית לגבי עסקאות הלוואות ואשראי חלים על הלוואה מסחרית, אלא אם כן נקבע אחרת בכללי ההסכם שלפיו מבוצעת ההלוואות, ואינם סותרים את מהות ההתחייבות. תנאי הסכם הלוואה מסחרית עשויים לקבוע צבירת ריבית על סכום החוב של הקונה (של הלקוח).

על פי אמנות. 823 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, הלוואה מסחרית אינה עסקה עצמאית מסוג הלוואה, אלא אחד התנאים של הסכם אספקה. לפיכך, ריבית על קרן החוב על פי החוזה, שנצברת במקרה של איחור בהחזרו, מייצגת עלייה במחיר הסחורות, העבודות והשירותים הנמכרים על פי החוזה.

בהתבסס על סעיף 6.2 ל-PBU 9/99, עולה כי בעת מכירת סחורה, ביצוע עבודה, מתן שירותים בתנאי הלוואה מסחרית הניתנת בצורת דחייה ותשלום תשלומים, התמורה מתקבלת לחשבונאות במלואה. של חייבים.

24.3. חשבונאות עלויות מכירה

הוצאות מכירה הן הוצאות הקשורות למכירת מוצרים, סחורות, עבודות ושירותים.

הרכב הוצאות המכירה מוסדר בתקנות התעשייה בתחום החשבונאות, תכנון עלויות הייצור וחישוב עלות הייצור.

בארגונים יצרניים, ההוצאות הבאות כלולות בהוצאות המכירה:

▪ הוצאות על מכולות ואריזות של מוצרים מוגמרים במחסני המיזם;

▪ למשלוח מוצרים לתחנת המוצא (מזח), העמסה לעגלות, ספינות, מכוניות וכלי רכב אחרים;

▪ עמלות המשולמות למכירות ולארגוני מתווכים אחרים;

▪ הוצאות פרסום ;

▪ הוצאות בידור ;

▪ הוצאות אחרות דומות במטרה .

על בסיס מסמכים ראשוניים, סכום הוצאות המכירה בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 44 "הוצאות מכירה" בהתכתבות עם זיכוי החומר המקביל, מזומן וחשבונות עו"ש: 02, 04, 05, 10, 60, 69 , 70 וכו'.

הוצאות מסחריות בהתאם לסעיף 9 של PBU 10/99 "הוצאות הארגון" מוכרות כהוצאות עבור פעילויות רגילות ועשויות להיות מוכרות בעלות הסחורה שנמכרה (מוצרים, עבודות, שירותים):

▪ ישירות;

▪ עלויות האריזה וההובלה, אם לא ניתן להכללה ישירה, מתחלקות בין סוגים בודדים של מוצרים הנמכרים על בסיס חודשי, על סמך משקלם, נפחם, עלות הייצור שלהם או אינדיקטורים אחרים המפורטים בהוראות התעשייה בנושא תכנון, חשבונאות וחישוב עלות מוצרים (עבודות, שירותים).

הוצאות מכירה (הוצאות מכירה) נמחקות בסוף חודש הדיווח לעלות הסחורה שנמכרה ומשתקפת בחשבונאות כדלקמן:

▪ במלואו - חיוב חשבון 90/2 וזיכוי לחשבון 44;

▪ בסוף החודש, הארגון מוחק חלקית הוצאות מכירה לחיוב חשבון 90-2 מהזיכוי של חשבון 44. עלויות האריזה והשינוע מתחלקות בין המוצרים הנמכרים לבין יתרת המוצרים שלא נמכרו בסוף החודש. תקופת דיווח.

נושא 25. חשבונאות ביצועים פיננסיים

25.1. סיווג הכנסות והוצאות

הכנסת ארגון היא גידול בהטבות כלכליות כתוצאה מקבלת נכסים (מזומן או רכוש אחר) ו(או) פירעון התחייבויות, המוביל להגדלת ההון של ארגון זה, למעט תרומות מהמשתתפים (בעלי נכסים).

שכר מחולק ל:

▪ 1) הכנסה מפעילות רגילה - הכנסה ממכירת מוצרים וסחורות, הכנסה הקשורה לביצוע עבודה, מתן שירותים. אם נושא הפעילות של הארגון הוא הפרשה לתשלום עבור החזקה זמנית ו(או) החזקה ושימוש זמניים בנכסיו במסגרת הסכם חכירה, אזי דמי שכירות נחשבים כהכנסה.

בארגונים שנושא פעילותם הוא מתן תשלום זכויות הנובעות מפטנטים על המצאות וסוגים אחרים של קניין רוחני, נחשבים תמלוגים כהכנסה.

כאשר ארגון משתתף בהון המורשים של ארגונים אחרים, ההכנסות נחשבות כהכנסות בקשר לפעילות זו.

2) הכנסה אחרת.

▪ חדרי ניתוח:

▪ קבלות הקשורות להפרשה לתשלום עבור החזקה זמנית ו(או) החזקה ושימוש זמניים בנכסי הארגון;

▪ קבלות הקשורות להפרשה לתשלום זכויות הנובעות מפטנטים על המצאות וסוגים אחרים של קניין רוחני;

▪ קבלות הקשורות להשתתפות בבירות המורשות של ארגונים אחרים;

▪ רווח המתקבל כתוצאה מפעילות משותפת;

▪ תקבולים ממכירת רכוש קבוע ונכסים אחרים מלבד מזומן (למעט מטבע חוץ);

▪ ריבית על השימוש בכספי הארגון;

▪ ריבית בגין שימוש בכספי הארגון בחשבונות בנק וכד'.

▪ לא פועל:

▪ קנסות, עונשים, עונשים בגין הפרת תנאי חוזה;

▪ נכסים שהתקבלו ללא תשלום;

▪ הכנסות לפיצוי על הפסדים שנגרמו לארגון;

▪ רווח של שנים קודמות שזוהו בשנת הדיווח;

▪ סכום התשלומים והמפקידים שחלפה תקופת ההתיישנות לגביהם;

▪ הפרשי שער;

▪ גובה שערוך נכסים וכו'.

▪ חירום - הכנסות הנובעות כתוצאה מנסיבות חירום של פעילות כלכלית (אסונות טבע, שריפה, שיטפון):

▪ פיצויי ביטוח;

▪ עלות נכסים מהותיים שנותרו ממחיקת נכסים שאינם מתאימים לשחזור ולשימוש נוסף.

הוצאות הארגון הן ירידה בהטבות כלכליות כתוצאה ממימוש נכסים (כספי או רכוש אחר) ו(או) הופעת התחייבויות, המובילות לירידה בהון של ארגון זה, למעט ירידה ב. תרומות לפי החלטת המשתתפים (בעלי הנכסים).

הוצאות מחולק ל:

▪ 1) הוצאות לפעילות רגילה - הוצאות הקשורות לייצור ומכירת מוצרים, רכישה ומכירה של סחורות, ביצוע עבודה ומתן שירותים.

הוצאות הארגון בגין פעילות רגילה מוכרות כהוצאות שביצוען קשור לפעילות זו, אם נושאה הוא:

▪ מתן בתשלום החזקה זמנית ו(או) החזקה ושימוש זמניים בנכסיה במסגרת הסכם חכירה;

▪ מתן אגרת זכויות הנובעות מפטנטים על המצאות וסוגים אחרים של קניין רוחני;

▪ השתתפות בבירות המורשות של ארגונים אחרים;

▪ הוצאות בגין פעילות רגילה נחשבות גם כהחזר על עלות נכסים ברי פחת (רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים), המבוצעים בצורה של חיובי פחת.

הוצאות עבור פעילויות רגילות מורכבות משני מרכיבים:

▪ הוצאות הקשורות לרכישת חומרי גלם, חומרים, סחורות ומלאי חומרים אחרים (חוֹבָה חשבונות 10 "חומרים", 15 "רכש ורכישת ערכים מהותיים", 16 "סטייה בערך נכסים מהותיים);

▪ הוצאות הנובעות ישירות בתהליך הייצור של מוצרים (חוֹבָה חשבונות 20 "ייצור ראשוני", 23 "ייצור עזר", 25 "הוצאות ייצור כלליות"), חשבונות למכירת סחורות (44 "הוצאות מכירה"), הנהלה (26 "עלויות שוטפות כלליות");

▪ 2) הוצאות אחרות:

▪ חדרי ניתוח:

▪ הוצאות הכרוכות בהפרשה לתשלום של החזקה זמנית ו(או) החזקה ושימוש זמניים בנכסי הארגון;

▪ עלויות הכרוכות בהפרשה לתשלום זכויות הנובעות מפטנטים על המצאות וסוגים אחרים של קניין רוחני;

▪ הוצאות הקשורות להשתתפות בהון המורשים של ארגונים אחרים;

▪ הוצאות הקשורות לסילוק רכוש קבוע ונכסים אחרים מלבד מזומנים (למעט מטבע חוץ), סחורות ומוצרים;

▪ ריבית על השימוש בכספי הארגון;

▪ הוצאות הקשורות לתשלום עבור שירותים של מוסדות אשראי;

▪ ניכויים לעתודות הערכה (עבור חובות מסופקים, עבור פחת השקעות בניירות ערך וכד');

▪ מיסים (על פרסום, רכוש) וכו';

▪ לא פועל:

▪ קנסות, עונשים, עונשים בגין הפרת תנאי חוזה;

▪ פיצוי בגין הפסדים שנגרמו על ידי הארגון;

▪ הפסדים של שנים קודמות שזוהו בשנת הדיווח;

▪ סכום החובות שחלפה תקופת ההתיישנות לגביהם;

▪ הפרשי שער;

▪ סכום פחת הנכסים;

▪ העברת כספים הקשורים לפעילויות צדקה, הוצאות עבור אירועי ספורט, פנאי, בידור, אירועי תרבות וחינוך, אירועים דומים אחרים וכו';

▪ חריגות - הוצאות הנובעות כתוצאה מנסיבות חריגות של פעילות כלכלית (אסונות טבע, שריפות, שיטפונות).

25.2. הכרה בהכנסות ובהוצאות

שכר מהפעילות העיקרית (הכנסה) מוכרים בחשבונאות אם מתקיימים התנאים הבאים:

▪ לארגון הזכות לקבל הכנסה זו הנובעת מהסכם ספציפי או שאושרה בדרך אחרת;

▪ ניתן לקבוע את גובה הפדיון;

▪ יש ביטחון שכתוצאה מעסקה ספציפית תהיה עלייה ביתרונות הכלכליים של הארגון. ודאות כזו מתקיימת כאשר הארגון קיבל נכס כתשלום או שאין אי ודאות לגבי קבלת הנכס;

▪ זכות הבעלות (החזקה, שימוש וסילוק) במוצר (הסחורה) שהועברה לארגון הרוכש או שהעבודה התקבלה על ידי הלקוח (השירות שניתן);

▪ ניתן לקבוע את ההוצאות שנגרמו או ייגרמו בקשר עם פעולה זו.

הוצאות מוכרים בחשבונאות בתנאים הבאים:

▪ ההוצאות נעשות בהתאם להסכם ספציפי, לדרישות של חקיקה ורגולציה, ומנהגים עסקיים;

▪ ניתן לקבוע את גובה ההוצאה;

▪ יש ביטחון שכתוצאה מעסקה ספציפית תהיה ירידה ביתרונות הכלכליים של הארגון.

אם לפחות אחד מהתנאים הנקובים לא מתקיים ביחס להוצאות כלשהן שייגרמו לארגון, הרי שהרישומים החשבונאיים של הארגון מכירים בחובות.

25.3. הליך קביעת התוצאה הכספית ממכירות

חשבון 90 "מכירות" נועד לסכם מידע על הכנסות והוצאות הקשורות לפעילות הרגילה של הארגון וכן לקבוע את התוצאה הכספית עבורן. חיוב חשבון 90 משקף הוצאות, והזיכוי מציג הכנסות.

בהכרה חשבונאית, סכום הפדיון בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות" ובזיכוי חשבון 90. במקביל, נמחקים לחיוב חשבון 90:

▪ מזיכוי חשבון 43 "מוצרים מוגמרים" (41 "טובין") - עלות מוצרים שנמכרו (סחורה), אם העברת הבעלות על המוצר חופפת למשלוחו;

▪ מזיכוי חשבון 40 "תפוקת מוצר" - אם המוצרים מטופלים בחשבון 43 בעלות רגילה (מתוכננת);

▪ מתוך זיכוי חשבון 45 "סחורה שנשלחה" - עלות המוצרים הנמכרים (סחורה), אם העברת הבעלות על המוצר שונה מהמקובל (כלומר, לא במועד משלוחו);

▪ מזיכוי חשבון 20 "ייצור עיקרי" - עלות העבודה והשירותים שנמכרו;

▪ מזיכוי חשבון 44 "הוצאות מכירה" - הוצאות הכרוכות במכירת מוצרים, סחורות, עבודות, שירותים;

▪ מזיכוי חשבון 26 "הוצאות תפעול כלליות" - הוצאות הנהלה, אם בהתאם למדיניות החשבונאות, הוצאות אלו נכללות בעלות הסחורה הנמכרת;

▪ מזיכוי חשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות" - מע"מ הכלול בפדיון ובכפוף לצבירה לתקציב (אם לצורכי מס נקבעת הפדיון "במשלוח");

▪ מזיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" - מע"מ הכלול בפדיון ובכפוף לצבירה לתקציב (אם לצורכי מס נקבעת הפדיון "לפי תשלום").

על ידי השוואת מחזור החיוב והאשראי בחשבון 90, כלומר על ידי השוואת הכנסות והוצאות, נקבעת התוצאה הכספית מהפעילות העיקרית לחודש - רווח או הפסד.

התוצאה הכספית נמחקת על ידי פרסום: חוֹבָה חשבונות 90 קרדיט חשבונות 99 "רווח והפסד" - רווח;

▪ חוֹבָה חשבונות 99 קרדיט חשבונות 90 - אובדן.

לפיכך, לחשבון הסינטטי 90 "מכירות" אין יתרה בסוף החודש.

תכונות חשבונאות בחשבונות משנה של חשבון 90 "מכירות". סגירת חשבונות משנה בסוף שנת הדיווח. ניתן לפתוח חשבונות משנה עבור חשבון 90 "מכירות":

▪ 90-1 "פדיון" - תקבולים המוכרים כהכנסה;

▪ 90-2 "עלות מכירות" - עלות מכירות שהכנסותיה מוכרות בחשבון משנה 90-1;

▪ 90-3 "מע"מ" - סכומי מע"מ המגיעים מהקונה (הלקוח);

▪ 90-4 "בלו" - סכום הבלו הכלולים במחיר המוצרים (הטובין) הנמכרים;

▪ 90-9 "רווח/הפסד ממכירות" - נועד לזהות את התוצאה הכספית (רווח או הפסד) ממכירות לחודש הדיווח.

רישומים בחשבונות משנה מבוצעים באופן מצטבר במהלך שנת הדיווח. על בסיס חודשי, באמצעות השוואת מחזור החיובים הכולל בחשבונות המשנה 90-2, 90-3 ו-90-4 לבין מחזור האשראי בחשבון המשנה 90-1, נקבעת התוצאה הכספית (רווח או הפסד) לחודש הדיווח.

תוצאה כספית זו מחויבת מדי חודש (מחזורים סופיים) מחשבון משנה 90-9 לחשבון 99. לפיכך, לחשבון סינטטי 90 אין יתרה בסוף החודש.

בתום שנת הדיווח, כל חשבונות המשנה הנפתחים לחשבון 90 "מכירות" (פרט לחשבון המשנה 90-9) נסגרים בכניסות פנימיות לחשבון המשנה 90-9:

▪ חוֹבָה חשבונות 90-1 קרדיט חשבונות 90-9;

▪ חוֹבָה חשבונות 90-9 קרדיט חשבונות 90-2;

▪ חוֹבָה חשבונות 90-9 קרדיט חשבונות 90-3;

▪ חוֹבָה חשבונות 90-9 קרדיט חשבונות 90-4.

25.4. הליך קביעת התוצאה הכספית לסוגי פעילויות אחרים

חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" נועד לסכם מידע על הכנסות והוצאות אחרות (תפעוליות ולא תפעוליות) של תקופת הדיווח (למעט חריגות), וכן לקבוע את התוצאה הכספית עליהן. זיכוי חשבון 91 משקף הכנסות אחרות, והחיוב - הוצאות אחרות.

ניתן לפתוח חשבונות משנה עבור חשבון 91:

▪ 91-1 "הכנסה אחרת";

▪ 91-2 "הוצאות אחרות";

▪ 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות".

חשבון משנה 91-1 מביא בחשבון תקבולים של נכסים שהוכרו כהכנסה אחרת (למעט חריגים), חשבון משנה 91-2 מביא בחשבון הוצאות אחרות (למעט חריגות).

בחשבון המשנה 91-9 נחשפת יתרת ההכנסות וההוצאות האחרות לחודש הדיווח.

רישומים בחשבונות המשנה 91-1, 91-2 נעשים במצטבר במהלך שנת הדיווח. על בסיס חודשי, באמצעות השוואת מחזור החיוב בחשבון משנה 91-2 ומחזור האשראי בחשבון משנה 91-1, נקבעת יתרת ההכנסות וההוצאות האחרות לחודש המדווח. יתרה זו היא חודשית (מחזורים סופיים) נמחקת לחשבון 99 "רווח והפסד":

▪ חוֹבָה חשבונות 90-9 קרדיט חשבונות 99 - רווח;

▪ חוֹבָה חשבונות 99 קרדיט חשבונות 90-9 - אובדן.

לפיכך, לחשבון הסינטטי 91 אין יתרה בסוף החודש.

בתום שנת הדיווח, כל חשבונות המשנה שנפתחו לחשבון 91 (פרט לחשבון המשנה 91-9) נסגרים על ידי כניסות פנימיות לחשבון המשנה 91-9:

▪ חוֹבָה חשבונות 91-1 קרדיט חשבונות 91-9;

▪ חוֹבָה חשבונות 91-9 קרדיט חשבונות 91-2.

חשבונאות למכירת נכסים לא שוטפים, מלאי ונכסים אחרים. במכירת נכסים (מלבד מזומן) לזכות חשבון 91-1 בהתכתבות עם חיוב חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות" (חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים"), החוב לקונה. עבור הנכס הנמכר משתקף. במקרה זה, חשבון החיוב 91-2 מתאים ל:

▪ עם אַשׁרַאי חשבונות 01 "רכוש קבוע", תת-חשבון "פרישת רכוש קבוע", 04 "נכסים בלתי מוחשיים" - שווי השייר של נכסים בלתי שוטפים (רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים);

▪ - אשראי חשבונות 10 "חומרים" - עלות החומרים בפועל נמחקת;

▪ - אשראי חשבונות 10, 69 "חישובים לביטוח סוציאלי וביטחון", 70 "התנחלויות עם כוח אדם עבור שכר", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" וכו' - הוצאות הכרוכות במכירת נכסים;

▪ - אשראי חשבונות 68 "חישובי מיסים ואגרות" (חשבון 76, תת-חשבון מקביל) - חיוב מע"מ בתקציב.

התחשבנות בהכנסות והוצאות תפעוליות אחרות. ההכנסה התפעולית באה לידי ביטוי בזיכוי חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 1 "הכנסות אחרות", בהתכתבות עם חיוב חשבון 76. הכנסה כזו כוללת:

▪ קבלות הקשורות לקבלות על תשלום עבור השימוש הזמני בנכסי הארגון;

▪ שכר דירה;

▪ הכנסה הקשורה להשתתפות בהון המורשה של ארגונים אחרים, לרבות ריבית והכנסות אחרות על ניירות ערך;

▪ רווח שמקבל הארגון כתוצאה מפעילות משותפת;

▪ ריבית שהתקבלה בגין מתן כספי הארגון לשימוש וכן ריבית בגין שימוש הבנק בכספים בחשבונות בנק.

הוצאות התפעול משתקפות בחיוב חשבון 91, תת-חשבון 2 "הוצאות אחרות", בהתכתבות עם זיכוי חשבונות שונים:

▪ הוצאות הכרוכות במתן שימוש זמני בנכסי הארגון בתשלום - בזיכוי לחשבונות 02 "פחת רכוש קבוע", 05 "פחת נכסים בלתי מוחשיים", 69 "חישובים לביטוח לאומי וביטוח", 70 " הסדרים עם כוח אדם לשכר" "וכו';

▪ הוצאות הכרוכות בהשתתפות בהון המורשה של ארגונים אחרים - בזיכוי חשבון 76;

▪ ריבית שמשלמת ארגון בגין כספים שניתנו לו לשימוש (זיכויים, הלוואות) - בזיכוי חשבונות 66 "הלוואות והלוואות לזמן קצר", 67 "הלוואות והלוואות לזמן ארוך";

▪ הוצאות הכרוכות בתשלום עבור שירותים הניתנים על ידי מוסדות אשראי - בזיכוי חשבון 51 "חשבונות עו"ש", 76.

התחשבנות בהכנסות והוצאות שאינן תפעוליות. הכנסה שאינה תפעולית באה לידי ביטוי בזיכוי חשבון 91, תת-חשבון 1 "הכנסות אחרות":

▪ קנסות, קנסות, קנסות בגין הפרת תנאי החוזים (המתקבלים בסכום המוכר או שנפסק): חיוב חשבונות 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים", 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות", 76;

▪ נכסים שהתקבלו ללא תשלום, לרבות במסגרת הסכם מתנה: חשבון חיוב 98 "הכנסה נדחית";

▪ הפרשי שער: חיוב חשבונות 50 "מזומן", 52 "חשבונות מטבע", 58 "השקעות פיננסיות", 60, 62, 76 וכו';

▪ סכום התשלומים והמפקידים שחלפה תקופת ההתיישנות לגביהם: חיוב חשבונות 60, 76;

▪ הכנסות אחרות שאינן תפעוליות: חיוב חשבונות 01 "רכוש קבוע", 10 "חומרים", 41 "טובין" - עודף מלאי.

הוצאות שאינן תפעוליות משתקפות בחיוב חשבון 91, תת-חשבון 2 "הוצאות אחרות":

▪ קנסות, קנסות, עונשים בגין הפרת תנאי חוזה: זיכוי לחשבונות 60, 76;

▪ סכום החובות שחלפה תקופת ההתיישנות לגביהם: חיוב חשבון 007 "חוב חייבים חדלי פירעון נמחק בהפסד", זיכוי חשבונות 62, 76;

▪ הפרשי שער: זיכוי חשבונות 50, 52, 58, 60, 62, 76 וכו';

▪ סכום הפחת של נכסים, למעט נכסים לא שוטפים: זיכוי לחשבון 14 "עתודות להפחתת ערך נכסים מהותיים";

▪ הוצאות אחרות שאינן תפעוליות (מחסור במהלך המלאי: זיכוי לחשבון 94 "מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך").

25.5. הליך רישום פעולות ליצירת תוצאות כספיות בחשבונות החשבונאות

חשבון 99 "רווחים והפסדים" נועד לסכם מידע על היווצרות התוצאה הכספית הסופית של פעילות הארגון בשנת הדיווח. התוצאה הכספית הסופית מורכבת מהתוצאה הכספית מפעילות רגילה, הכנסות והוצאות אחרות (לרבות חריגות). חיוב חשבון 99 משקף הפסדים והפסדים, והזיכוי - רווחים והכנסות. השוואת מחזור החיוב והאשראי לתקופת הדיווח מציגה את התוצאה הכספית הסופית של תקופת הדיווח - רווח או הפסד.

בחשבון 99 במהלך שנת הדיווח באים לידי ביטוי:

▪ רווח (הפסד) מפעילות רגילה - מוגדר כהפרש בין הכנסות והוצאות מפעילות רגילה:

▪ חוֹבָה חשבונות 99 קרדיט חשבונות 90-9 - אובדן; חוֹבָה חשבונות 90-9 קרדיט חשבונות 99 - רווח.

▪ רווח (הפסד) מפעולות אחרות - מוגדר כהפרש בין הכנסות (תפעוליות ולא תפעוליות) לבין הוצאות (תפעוליות ולא תפעוליות):

▪ חוֹבָה חשבונות 99 קרדיט חשבונות 91-9 - אובדן; חוֹבָה חשבונות 91-9 קרדיט חשבונות 99 - רווח.

▪ הוצאות והכנסות מפעולות הנובעות כתוצאה מנסיבות חריגות של פעילות כלכלית מוגדרות כהפרש בין הכנסות חריגות להוצאות חריגות.

הכנסות חריגות הן תקבולים הנובעים כתוצאה מנסיבות חריגות של פעילות כלכלית (אסונות טבע, שריפה, תאונה, הלאמה וכו'): פיצויי ביטוח, עלות נכסים מהותיים שנותרו ממחיקת נכסים שאינם מתאימים לשיקום ועוד. שימוש וכו' עמ' הם ערוכים עם רישומים חשבונאיים לחיוב חשבונות 51 "חשבונות סילוק", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" וכו' וזיכוי חשבון 99.

הוצאות חריגות הן הוצאות הנובעות כתוצאה מנסיבות חריגות של פעילות כלכלית. הם מבוצעים על ידי רישומים חשבונאיים לחיוב חשבון 99 וזיכוי חשבונות 01 "רכוש קבוע", תת-חשבון "סילוק", 10 "חומרים" וכו' (או בשימוש נוסף בחשבון 94 "מחסורים ו הפסדים מפגיעה בחפצי ערך").

▪ מס הכנסה ותשלומים לחישוב מס זה: חיוב בחשבון 99 וזיכוי לחשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות", חשבון משנה "מס הכנסה".

▪ קנסות וקנסות לתקציב: חיוב בחשבון 99 וזיכוי לחשבון 68, חשבון המשנה המתאים.

בתום שנת הדיווח, בעת עריכת הדוחות הכספיים השנתיים, נסגר חשבון 99. במקרה זה, הרישום האחרון בדצמבר, סכום הרווח הנקי (הפסד) של שנת הדיווח נמחק מחשבון 99 לזכות או לחיוב של חשבון 84 "עודפים (הפסד לא מכוסה)".

נושא 26. חשבונאות הון

26.1. הון ומרכיביו

הון הוא השקעת הבעלים והרווח שנצבר לאורך כל תקופת פעילות הארגון. בעת קביעת המצב הפיננסי של ארגון, סכום ההון מחושב כהפרש בין נכסים והתחייבויות.

1. השקעות בעלים (בקידום על ידי בעלי ההון).

הון מורשה - בהתאם לצורה הארגונית והמשפטית של הארגון, ניתן לקרוא לו אחרת:

▪ בשותפויות עסקיות (שותפות מלאה ושותפות מוגבלת) - הון מניות;

▪ בחברות עסקיות (חברה משותפת וחברה בע"מ) - הון מורשה (מניות);

▪ במפעלים יחידתיים ממלכתיים ועירוניים - הון מורשה;

▪ בקואופרטיבים לייצור - קרן נאמנות.

ההון הרשום מבצע שלוש פונקציות. זה מגדיר:

▪ כמות ההון ה"התחלתית" לתחילת הפעילות האמיתית של הארגון;

▪ חלק ההשתתפות של כל בעלים בניהול הארגון ובחלוקת רווחיו באמצעות קביעת חלקו של כל בעלים בהון הרשום;

▪ הסכום המינימלי של רכוש של ארגון המבטיח את האינטרסים של נושיו.

פרמיית מניות הינה העודף משווי השוק של יחידות נכס (מניות, מניות) על פני ערכן הנקוב, בסכום שבו מעבירים הבעלים את רכוש הארגון (מרכיב מהקטגוריה החשבונאית "הון נוסף");

▪ 2. רווח מושקע מחדש (רווח שנותר לרשות הארגון).

▪ רווח שהתקבל כתוצאה מפעילות הארגון:

▪ שאר הרווחים (קטגוריה חשבונאית "שמורים", חשבון 84);

▪ רווח מחולק (קטגוריה חשבונאית "הון רזרבה", חשבון 82).

▪ רווח שהתקבל כתוצאה מעליית ערך הנכס שזוהה באמצעות שערוך (מרכיב בקטגוריה החשבונאית "הון נוסף", חשבון 83).

▪ רווח שנוצר כתוצאה מקבלת כספים ללא תשלום מהתקציב או מיחידים ומישויות משפטיות למטרות מוגדרות בהחלט (קטגוריה חשבונאית "מימון ממוקד", חשבון 96).

26.2. הון מורשה

ההון המורשה (מניות) הוא קבוצה של תרומות (מניות), מניות (בערך נקוב) של המייסדים במונחים כספיים לרכוש הארגון במהלך הקמתו כדי להבטיח פעילות בסכומים שנקבעו במסמכים המרכיבים.

סעיף 26 לחוק הפדרלי מ-26.12.1995 בדצמבר 208 מס' 1000-FZ "על חברות מניות" קובע את הסכום המינימלי של ההון המורשה עבור חברות מניות פתוחות (OJSC) - 100 שכר מינימום, עבור מניות משותפות סגורות חברות (CJSC) - XNUMX שכר מינימום. הגבול העליון אינו מוסדר חוקית.

לאחר רישום המדינה של ארגון שנוצר על חשבון המייסדים, על פי המסמכים המרכיבים, מבוצע רישום חשבונאי של סכום ההון המוצהר המוצהר:

▪ חוֹבָה חשבונות 75 "התנחלויות עם מייסדים" אשראי חשבונות 80 "הון מורשה".

תרומות המייסדים להון הרשום עשויות להיות מזומן, ניירות ערך, דברים אחרים או זכויות קניין או זכויות אחרות בעלות ערך כספי. עם קבלת כספים ונכסים מהותיים מהמייסדים כתרומות להון המורשה, מתבצעות הרישומים הבאים:

▪ חוֹבָה חשבונות 07 "ציוד להתקנה", 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים, 10 "חומרים", 41 "מוצרים", 50 "קופה רושמת", 51 "חשבונות הסדר" וכו'.

אשראי חשבונות 75.

בהגדלת ההון הרשום בחשבונאות, מתבצעות הפעולות הבאות:

▪ על ידי הוספת חלק מהרווח: חוֹבָה חשבונות 84 "שאר הרווחים (הפסד לא מכוסה)" אשראי חשבונות 80;

▪ על ידי הוספת חלק מההון הנוסף: חוֹבָה חשבונות 83 "תוספת הון" אשראי חשבונות 80;

▪ על ידי תרומות נוספות מהמייסדים: חוֹבָה חשבונות 75 "התנחלויות עם מייסדים" אשראי חשבונות 80 "הון מורשה".

כאשר ההון הרשום מצטמצם כתוצאה ממשיכה של אחד המשתתפים, יש צורך לבצע רישומים:

▪ חוֹבָה חשבונות 80 קרדיט חשבונות 75;

▪ חוֹבָה חשבונות 75 קרדיט חשבונות 50, 51, 90 "מכירות", 91 "הכנסות והוצאות אחרות".

גודל ההון המורשה לא צריך להיות קטן משווי הנכסים הנקיים של הארגון.

הון תורם (מניות) נוצר בשותפויות כלליות או בשותפויות מוגבלות. שותפויות נרשמות על בסיס הסכם מכונן, הקובע את גודלו והרכבו של הון המניות. שווי הון המניות נקבע על פי המסמכים המרכיבים. זה לא קבוע ויכול להשתנות. החשבון על הון המניות מתנהל בחשבון 80, שבמקרה זה נקרא "תרומות של חברים".

היווצרות הון המניות באה לידי ביטוי ברישום החשבונאי:

▪ חוֹבָה חשבונות 75 "התנחלויות עם מייסדים" אשראי חשבונות 80.

לכל משתתף נפתח חשבון אנליטי נפרד, בו נלקח בחשבון סכום תרומתו. ההון שנתרם מטופל כהון עצמי. התשלום המתקבל מהמייסדים (השותפים) בא לידי ביטוי בחיוב חשבונות 50 "קופאית", 51 "חשבונות הסדר" וכו' ובזיכוי חשבון 75. הערכת התרומה נעשית בעלות המוסכמת ע"י המשתתפים.

עם הפרישה משולם לחבר השותפות חלק משווי הנכס באופן יחסי לחלקו בהון המניות. עם פירוק השותפות, הרכוש מחולק בין המשתתפים.

קופת המניות של קואופרטיב ייצור נוצרת מהתרומות החובה של חבריו והעברת חלק מהרווחים המתקבלים לקופת המניות.

היווצרות קרן נאמנות באה לידי ביטוי בחיוב חשבונות 10 "חומרים", 41 "סחורה", 50 "קופאית", 51 "חשבונות סילוק" וכו', ובזיכוי חשבון 80, הנקרא במקרה זה. "קרן המניות".

לחברי הקואופרטיב בדימוס יש זכות לקבל חלק על חשבון קופת המניות.

קרן הנאמנות מצטמצמת כדי לכסות את ההפסד. ירידה בקופת המניות באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 80 "קרן מניות" ובזיכוי חשבון ההסדרים עם חברי קואופרטיב ההפקה (75 "הסדרים עם מייסדים", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים") .

הקרן הסטטוטורית נוצרת בהתאם לנוהל שנקבע על ידי מפעלים יחידתיים ממלכתיים ועירוניים - זהו מערך של הון חוזר ומוקצה למפעל על ידי גופים ממלכתיים או עירוניים.

כדי לשקף התנחלויות של מפעל אחדותי עם גוף ממלכתי או עירוני - מייסד מפעל זה - יש להשתמש בחשבון 75 "התנחלויות עם מייסדים". הוא צובר מידע על מצב ההתנחלויות ליצירת ההון המורשה של מפעל אוניטרי ותשלום הכנסות המגיעות לגוף ממלכתי או עירוני. אם למפעל יחידי יש התנחלויות אחרות עם רשות ממלכתית או עירונית, יש להשתמש בחשבונות התואמים של טבלת החשבונות כדי לתת דין וחשבון להתנחלויות כאלה.

הקצאת רכוש למפעל אוניטרי (היווצרות קרן מורשית) באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 75 ובזיכוי חשבון 80.

קבלת החלטת הגוף הממלכתי (העירוני) לחדש את ההון החוזר של מפעל אוניטרי בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 75 ובזיכוי חשבון 80.

קבלת הרכוש בפועל מהגוף הממלכתי (עירוני) באה לידי ביטוי בחיוב חשבונות 01 "רכוש קבוע", 04 "נכסים בלתי מוחשיים", 07 "ציוד להתקנה", 51 "חשבונות הסדר", 58 "השקעות כספיות", וכו' וזיכוי חשבון 75 .

26.3. הון מילואים

על פי החקיקה של הפדרציה הרוסית, יצירת הון מילואים עשויה להיות חובה ובהתאם לנוהל שנקבע במסמכים המרכיבים, או במדיניות החשבונאית, וולונטרית.

בחברת מניות נוצר הון רזרבה בסכום הקבוע באמנת החברה, אך לא פחות מ-5% מהונה הרשום. הון הרזרבה נוצר בניכויים שנתיים מחייבים עד שהוא מגיע לסכום שנקבע באמנה, לפחות 5% מהרווח הנקי. כאשר הון העתודה נוצר, מתבצעת רישום בחשבונאות:

▪ חוֹבָה חשבונות 84 "שאר הרווחים (הפסד לא מכוסה)" אשראי חשבונות 82 "הון מילואים".

הון המילואים של חברה משותפת נועד לכסות את הפסדיה, וכן לפדות אג"ח ולרכוש בחזרה מניות של החברה בהיעדר כספים אחרים.

כאשר הון מופנה לכיסוי הפסדים בחשבונאות, מתבצעת רישום בחיוב חשבון 82 ובזיכוי חשבון 84.

26.4. הון נוסף

הון נוסף ממלא תפקיד חשוב בהערכת המצב הפיננסי של הארגון. זה נוצר:

▪ עקב עליית ערך הנכס במהלך שערוך הרכוש הקבוע ;

▪ כהפרש שער על תרומות להון המורשה של הארגון;

▪ על חשבון פרמיית מניות שהתקבלה כתוצאה מהנחת מניות.

הנהלת הון נוספת נשמרת בחשבון 83 "הון נוסף" בחשבונות המשנה:

▪ 83-1 "עליית ערך הנכס כתוצאה משערוך";

▪ 83-2 "פרמיית מניות".

כאשר משתקפות פעולות חשבונאיות ליצירת הון נוסף, מתבצעות הרישומים הבאים:

▪ שערוך (שערוך) של רכוש קבוע: חוֹבָה חשבונות 01 "רכוש קבוע" אשראי חשבונות 83-1;

▪ עלייה בסכום הפחת כתוצאה משערוך: חוֹבָה חשבונות 83-1 קרדיט חשבונות 02 "פחת של רכוש קבוע";

▪ עבור פרמיית המניות שהתקבלה:

▪ חוֹבָה חשבונות 75 "התנחלויות עם מייסדים" אשראי חשבונות 83-2.

הפחתת הון נוסף אפשרית במקרים הבאים:

▪ כאשר ערך הרכוש הקבוע יורד כתוצאה משערוך: חוֹבָה חשבונות 83 קרדיט חשבונות 01;

▪ בעת שימוש בכספי הון נוספים להגדלת ההון הרשום: חוֹבָה חשבונות 83 קרדיט חשבונות 80. במקרה זה, יש לזכור את הנורמה הקבועה באמנות. 100 לחוק האזרחי, לפיו מותר להגדיל את ההון המורשה של חברת מניות לאחר תשלומו המלא;

▪ בעת שימוש בכספי הון נוספים כדי להחזיר הפסד שזוהה בהתבסס על תוצאות העבודה של שנת הדיווח: חוֹבָה חשבונות 83 קרדיט חשבונות 84. (יש להתייחס בזהירות לסוגיית הקצאת הון נוסף לכיסוי ההפסד שנגרם במהלך השנה לארגון בכללותו. אין להשתמש בסכום עליית ערך הנכס כתוצאה משערוך לכיסוי. אֲבֵדוֹת.);

▪ כאשר מופץ בין המייסדים: חוֹבָה חשבונות 83 קרדיט חשבונות 75.

נושא 27. דיווח הארגון

27.1. דרישות לעריכת דוחות כספיים

ההליך לעריכת והגשת דוחות כספיים מוסדר בחוק הפדרלי מס' 21.11.1996-FZ מיום 129 בנובמבר 4 "על חשבונאות", PBU 99/06.07.1999 "דוחות חשבונאיים של ארגון" (אושר על פי צו של משרד האוצר של רוסיה מיום 43 מס' 22.08.2003n), צו של משרד האוצר של רוסיה מיום 67/XNUMX/XNUMX מס' XNUMXn "על צורות הדוחות הכספיים של ארגונים".

דרישות מסוימות מוטלות על דוחות כספיים שנערכים על בסיס נתונים חשבונאיים.

▪ מהימנות ושלמות. הדוחות הכספיים חייבים לכלול את הנתונים הדרושים ליצירת תמונה מהימנה ומלאה של מצבו הפיננסי של הארגון, התוצאות הכספיות של פעילותו ושינויים במצבו הכספי.

▪ ניטרליות. בעת הכנת דוחות כספיים, על הארגון להבטיח את ניטרליות המידע הכלול בו, כלומר, סיפוק חד צדדי של האינטרסים של כמה קבוצות של משתמשים בדוחות כספיים על פני אחרים אינו נכלל. באופן אידיאלי, דיווח חשבונאי צריך לשרת את האינטרסים של כל המשתמשים בו.

▪ חומריות. אינדיקטורים לגבי נכסים בודדים, התחייבויות, הכנסות, הוצאות, עסקאות עסקיות, כמו גם רכיבי הון צריכים להיות מוצגים בנפרד בדוחות הכספיים (לדוגמה, כשורה נפרדת במאזן), אם היעדרם עלול להשפיע על אימוץ הכלכלה. החלטות של משתמשים מעוניינים, הערכת המצב הפיננסי של הארגון או התוצאות הכספיות של פעילותו.

השוואה והשוואה. בעת עריכת המאזן, דוח רווח והפסד וההסברים להם, על הארגון להקפיד על תוכן וצורות הדוחות הכספיים הננקטים על ידו מתקופת דיווח אחת לאחרת. המשמעות היא שהמידע הנגלה בדוחות הכספיים חייב להיות בר השוואה לאורך זמן.

27.2. הרכב ותוכן דוחות כספיים

דוחות כספיים הם מערכת של אינדיקטורים המשקפים את הרכוש והמצב הפיננסי של ארגון במועד הדיווח, כמו גם את התוצאות הכספיות של פעילותו לתקופה מסוימת.

הדוחות הכספיים של הארגון צריכים לכלול מדדי ביצוע של כל סניפיו, הנציגויות והאגפים האחרים שלו.

▪ הצהרות חשבונאיות כוללות:

▪ מאזן (טופס מס' 1);

▪ דוח רווח והפסד (טופס מס' 2);

▪ הסברים למאזן ולחשבון רווח והפסד;

▪ דו"ח ביקורת (אם על פי חוק הדיווח כפוף לביקורת חובה).

על ארגונים להכין דוחות כספיים לחודש, לרבעון ולשנה על בסיס מצטבר מתחילת השנה. יחד עם זאת, הדיווח החודשי והרבעוני הוא ביניים.

שנת הדיווח לארגונים היא התקופה מ-1 בינואר ועד 31 בדצמבר כולל. עבור ארגונים חדשים שהוקמו, שנת הדיווח הראשונה היא התקופה מתאריך רישומם במדינה ועד 31 בדצמבר, כולל, ועבור ארגונים שהוקמו לאחר 1 באוקטובר, עד 31 בדצמבר של השנה הבאה, כולל.

לצורך עריכת דוחות כספיים, מועד הדיווח הוא היום הקלנדרי האחרון של תקופת הדיווח, כולל.

▪ הדיווח השנתי כולל:

▪ מאזן (טופס מס' 1);

▪ דוח רווח והפסד (טופס מס' 2);

▪ הסברים למאזן ולחשבון רווח והפסד;

▪ החלק האחרון של דוח המבקר.

לגופים עסקיים קטנים יש זכות שלא להגיש הסברים למאזן ולדוח רווח והפסד במסגרת הדוח השנתי.

▪ דוחות כספיים רבעוניים כוללים:

▪ מאזן (טופס מס' 1);

▪ דוח רווח והפסד (טופס מס' 2).

27.3. משמעותו ותפקידיו של המאזן

המאזן הוא מקור המידע העיקרי על מצבו הפיננסי של הארגון נכון למועד הדיווח. בנכס היתרה נאסף מידע על רכוש הארגון, כלומר על שווי נכסיו, בהתחייבויות - על מקורות היווצרותו.

ישנם שני סעיפים בנכס: א. "נכסים לא שוטפים"; II. "נכסים שוטפים". ישנם שלושה סעיפים בפסיביות: ג. "הון ועתודות", IV. "התחייבויות לטווח ארוך", V. "התחייבויות לטווח קצר". כל חלק מורכב ממאמרים. לכל מאמר יש מספר סידורי משלו והוא מכיל מידע על אובייקט אחד או יותר.

סך הנכס שווה לסך הכל של הפסיבי. התוצאה של המאזן נקראת אחרת מטבע המאזן.

בעמודה "בתחילת שנה" מוצגים נתונים בתחילת השנה (מאזן פתיחה), אשר חייבים להתאים לנתונים בעמודה "בסוף שנה" של השנה הקודמת (מאזן סגירה) . במקרה של שינוי במאזן הפתיחה החל מיום 1 בינואר של שנת הדיווח, יש לציין את הסיבות לשינוי זה (ארגון מחדש, שערוך) בהערת ההסבר למאזן.

העמודה "בסוף תקופת הדיווח" מציגה נתונים על שווי הנכסים, ההון וההתחייבויות בתום תקופת הדיווח (חודש, רבעון, שנה).

יש להציג נכסים והתחייבויות עם החלוקה, בהתאם לתקופת המחזור (החזר), לטווח קצר ולטווח ארוך. נכסים והתחייבויות מוצגים כטווח קצר אם תקופת המחזור (הפירעון) עבורם אינה עולה על 12 חודשים לאחר מועד הדיווח או משך המחזור התפעולי, אם הוא עולה על 12 חודשים. כל יתר הנכסים וההתחייבויות מוצגים כבלתי שוטפים.

קיזוז בין פריטי נכסים ופריטי התחייבות אינו מותר במאזן, למעט כאשר קיזוז כאמור נקבע על ידי ה- RAS הרלוונטי.

על המאזן לכלול אינדיקטורים מספריים בהערכה נטו, כלומר בניכוי הערכים הרגולטוריים, אותם יש לגלות בהערות ההסבר למאזן.

27.4. המשמעות והפונקציות של הצהרת הכנסה

דוח רווח והפסד מאפיין את התוצאות הכספיות של פעילות הארגון לתקופת הדיווח, כלומר מראה מהו הרווח (ההפסד) של הארגון לתקופת הדיווח וכיצד הוא נוצר.

שכר בדוח רווח והפסד משתקפים עם חלוקת המשנה שלהם לפי סוג:

▪ הכנסות;

▪ רווח תפעולי ;

▪ הכנסה שאינה תפעולית ;

▪ הכנסה חריגה (אם היא מתרחשת).

אינדיקטורים המהווים 5% או יותר מהסכום הכולל של הכנסות הארגון לתקופת הדיווח מוצגים עבור כל סוג בנפרד.

הוצאות ארגונים מוצגים עם חלוקה:

▪ עלות הסחורה שנמכרה, המוצרים, העבודה שבוצעה, השירותים שניתנו;

▪ הוצאות מסחריות ;

▪ הוצאות ניהול ;

▪ הוצאות תפעול ;

▪ הוצאות לא תפעוליות;

▪ הוצאות חריגות (אם נוצרו).

אם דוח רווח והפסד מדגיש את סוגי ההכנסות שכל אחד מהם בנפרד מסתכם ב-5% או יותר מסך ההכנסות של הארגון, אזי מוצג חלק ההוצאות המתאים לכל סוג.

ניתן להציג הכנסות תפעוליות ולא תפעוליות בניכוי הוצאות הקשורות להכנסות אלו כאשר:

▪ כללי החשבונאות קובעים או אינם אוסרים הכרה כזו בהכנסה;

▪ הכנסות והוצאות אלו אינן משמעותיות לאפיון המצב הפיננסי של הארגון.

27.5. דוחות כספיים מאוחדים

בהתאם לסעיף 91 לתקנה על חשבונאות ודיווח כספי בפדרציה הרוסית (אושרה בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 29.07.1998 ביולי 34 מס' 30.12.1996 n), "אם לארגון יש חברות בת ושותפות, בנוסף לדוח החשבונאי שלה, דיווח חשבונאי מאוחד, כולל אינדיקטורים של דוחות של חברות כאלה הממוקמות בשטח הפדרציה הרוסית ומחוצה לה, באופן שנקבע על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית. הליך זה נקבע על פי ההנחיות להכנה ולהצגה של דוחות כספיים מאוחדים (שאושרו בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום 112 בדצמבר XNUMX מס' XNUMX).

חברה עסקית מוכרת כחברה בת אם חברה או שותפות עסקית (ראשית) אחרת, מכוח השתתפותה העיקרית בהונה הרשום, או בהתאם להסכם שנכרת ביניהן, או שיש לה יכולת לקבוע החלטות שהתקבלו על ידי חברה (סעיף 1 של סעיף 105 לחוק האזרחי).

חברה עסקית מוכרת כתלויה אם לחברה אחרת (הדומיננטית, המשתתפת) יש יותר מ-20% ממניות ההצבעה של חברה משותפת (JSC) או 20% מההון הרשום של חברה בערבון מוגבל (LLC) (סעיף 1, סעיף 106 לחוק האזרחי).

דוחות כספיים מאוחדים (SBO) היא מערכת של אינדיקטורים המשקפים את המצב הפיננסי לתאריך הדיווח ואת התוצאות הכספיות לתקופת הדיווח של קבוצה של ארגונים קשורים (להלן: הקבוצה).

ה-SBO של הקבוצה משלב את הדוחות הכספיים של ארגון האם והחברות הבנות שלו, וכולל גם נתונים על חברות תלויות. ארגון האם ביחס לחברות בנות פועל כחברה הראשית (שותפות), וביחס לחברות תלויות - כחברה השולטת (המשתתפת).

יחד עם זאת, חברות בת ותלויות הן ישויות משפטיות.

הדוחות הכספיים של חברת בת משולבים עם ה-SBO אם ארגון האם:

▪ מחזיק ביותר מ-50% ממניות ההצבעה של ה-JSC או יותר מ-50% מההון המורשה של LLC;

▪ קובע את החלטות החברה הבת בהתאם להסכם שנכרת בין ארגון האם לחברה הבת;

▪ יש דרכים אחרות לקבוע החלטות שמתקבלות על ידי חברת בת.

נתונים על חברה תלויה נכללים ב-SBO אם לארגון האם יש יותר מ-20% ממניות ההצבעה של חברה משותפת או יותר מ-20% מההון המורשה של חברת LLC.

ייתכן שנתוני בת או שותפים לא ייכללו ב-SRS אם ארגון האם:

▪ רכשו מניות בהון הרשום של חברת בת או חברה תלויה לתקופה קצרת טווח לצורך מכירה חוזרת לאחר מכן;

▪ לא יכול לקבוע החלטות שהתקבלה על ידי החברה הבת.

ה-SBO מאגד את כל הנכסים וההתחייבויות, ההכנסות וההוצאות של ארגון האם והחברות הבנות.

איחוד הדוחות הכספיים של ארגון האם והחברות הבנות מתבצע על ידי סיכום שורה אחר שורה של הנתונים הרלוונטיים.

בעת עריכת ה-SBO, נעשה שימוש במדיניות חשבונאית אחת ביחס לפריטי נכסים, התחייבויות, הכנסות והוצאות דומים של הדוחות הכספיים של ארגון האם והחברות הבנות.

לפני שילוב הדוחות הכספיים של ארגון האם והחברות הבנות ב-SBO, מתבצע הליך להחרגת אינדיקטורים מסוימים בתוך הקבוצה על מנת שה-SBO ישקף את המצב הפיננסי והתוצאות הכספיות של הקבוצה בעסקאות עם צדדים שלישיים.

המאזן המאוחד אינו כולל:

▪ 1. מתוך המאזן של ארגון האם:

▪ השקעות כספיות של ארגון האם בהון המורשה של חברות בנות;

▪ חשבונות חייבים מחברות בנות;

▪ חשבונות לתשלום לחברות בנות;

▪ רווח (הפסד) מעסקאות עם חברות בנות.

2. ממאזני חברות בנות:

▪ ההון הרשום של חברת הבת בחלק שבבעלות ארגון האם;

▪ חשבונות לתשלום לארגון האם ולחברות בנות אחרות;

▪ חשבונות חייבים מארגון האם ומחברות בנות אחרות (כולל דיבידנדים);

▪ רווח (הפסד) מעסקאות עם ארגון האם וחברות בנות אחרות.

אם ההשקעות הכספיות של ארגון האם אינן שוות להון הרשום של החברה הבת, אזי ההפרש ביניהן בא לידי ביטוי במאזן המאוחד כסעיף נפרד "מוניטין עסקי של חברות בנות":

▪ אם ההשקעות הכספיות של ארגון האם גדולות מההון הרשום של החברה הבת - בנכס;

▪ אם ההשקעות הכספיות של ארגון האם נמוכות מההון הרשום של החברה הבת - בהתחייבות.

דוח רווח והפסד מאוחד אינו כולל:

▪ הכנסות ממכירת מוצרים (טובין, עבודות, שירותים) בין ארגון האם לחברות בנות, בין חברות בנות של קבוצה זו;

▪ עלויות המיוחסות להכנסה שצוינה;

▪ כל הכנסה והוצאות אחרות הנובעות מעסקאות בין ארגון האם לחברות בנות וכן בין חברות בנות מקבוצה זו.

הערות

1. שמות החשבונות המסומנים ב-* יופיעו עם הזנתם למערכת הנהלת החשבונות.

מחברים: Erofeeva V.A., Timofeeva O.V.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ הַנהָלָה. עריסה

▪ פִּרסוּם. עריסה

▪ חוק התקציב. עריסה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

▪ 

התמצקות של חומרים בתפזורת 30.04.2024

יש לא מעט תעלומות בעולם המדע, ואחת מהן היא ההתנהגות המוזרה של חומרים בתפזורת. הם עשויים להתנהג כמו מוצק אבל פתאום הופכים לנוזל זורם. תופעה זו משכה את תשומת לבם של חוקרים רבים, ואולי סוף סוף נתקרב לפתרון התעלומה הזו. דמיינו חול בשעון חול. בדרך כלל הוא זורם בחופשיות, אך במקרים מסוימים החלקיקים שלו מתחילים להיתקע, והופכים מנוזל למוצק. למעבר הזה יש השלכות חשובות על תחומים רבים, מייצור תרופות ועד בנייה. חוקרים מארה"ב ניסו לתאר תופעה זו ולהתקרב להבנתה. במחקר ערכו המדענים סימולציות במעבדה באמצעות נתונים משקיות של חרוזי פוליסטירן. הם גילו שלרעידות בתוך קבוצות אלה יש תדרים ספציפיים, כלומר רק סוגים מסוימים של רעידות יכלו לעבור דרך החומר. קיבלו ... >>

ממריץ מוח מושתל 30.04.2024

בשנים האחרונות התקדם המחקר המדעי בתחום הנוירוטכנולוגיה ופותח אופקים חדשים לטיפול בהפרעות פסיכיאטריות ונוירולוגיות שונות. אחד ההישגים המשמעותיים היה יצירת ממריץ המוח המושתל הקטן ביותר, שהוצג על ידי מעבדה באוניברסיטת רייס. מכשיר חדשני זה, הנקרא Digitally Programmable Over-brain Therapeutic (DOT), מבטיח לחולל מהפכה בטיפולים על ידי מתן יותר אוטונומיה ונגישות למטופלים. השתל, שפותח בשיתוף מוטיב נוירוטק ורופאים, מציג גישה חדשנית לגירוי מוחי. הוא מופעל באמצעות משדר חיצוני באמצעות העברת כוח מגנו-אלקטרי, ומבטל את הצורך בחוטים ובסוללות גדולות האופייניות לטכנולוגיות קיימות. זה הופך את ההליך לפחות פולשני ומספק יותר הזדמנויות לשיפור איכות החיים של המטופלים. בנוסף לשימוש בטיפול, להתנגד ... >>

תפיסת הזמן תלויה במה מסתכלים 29.04.2024

המחקר בתחום הפסיכולוגיה של הזמן ממשיך להפתיע אותנו בתוצאותיו. התגליות האחרונות של מדענים מאוניברסיטת ג'ורג' מייסון (ארה"ב) התבררו כמדהימות למדי: הם גילו שמה שאנו מסתכלים עליו יכול להשפיע רבות על תחושת הזמן שלנו. במהלך הניסוי, 52 משתתפים עברו סדרה של מבחנים, העריכו את משך הצפייה בתמונות שונות. התוצאות היו מפתיעות: לגודל ולפרטי התמונות הייתה השפעה משמעותית על תפיסת הזמן. סצנות גדולות יותר ופחות עמוסות יצרו אשליה של זמן מאט, בעוד שתמונות קטנות ועמוסות יותר נתנו תחושה שהזמן מואץ. חוקרים מציעים שעומס חזותי או עומס יתר על הפרטים עלולים להקשות על תפיסת העולם סביבנו, מה שבתורו יכול להוביל לתפיסה מהירה יותר של זמן. לפיכך, הוכח שתפיסת הזמן שלנו קשורה קשר הדוק למה שאנו מסתכלים עליו. יותר ויותר קטן ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון מחרשת יהלומים 07.10.2011 חקלאים גרמנים מוציאים מדי שנה כמעט מיליארד ליטר דלק נוזלי בחריש. עובדי המכון למכניקה של חומרים בפרייבורג מקווים להפחית את העלויות הללו בכשליש. לשם כך הם מציעים לכסות את המחרשים בשכבה דקה של פחמן עם מבנה דמוי יהלום. ניסויים הראו שההתנגדות של האדמה למחרשה כזו פוחתת בחצי, והמחרשה עצמה נשחקת הרבה פחות. בנוסף, בפיתוח מחרשת פלסטיק מחוזקת בפיברגלס, ואפילו מחרשה העשויה מחומר סופר קשיח, טונגסטן קרביד.

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ ▪ חלק של האתר שיחות וסימולטורים אודיו. מבחר מאמרים

▪ מאמר תורת הלמידה. הערות הרצאה

▪ מאמר מי הם קנטאורים? תשובה מפורטת

▪ כתבת סערה. עצות לטיול

▪ מאמר סאב וופר! עכשיו הכל יהיה רציני יותר! אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ כתבה הגשמת רצונות בעזרת שידוך. פוקוס סוד

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר

www.diagram.com.ua
2000-2024