ספריה טכנית בחינם

חוק מס. הערות ההרצאה: בקצרה, החשוב ביותר

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. קיצורים מקובלים
2. מהות דיני המס (תפקיד המסים במדינה מודרנית. המושג, הנושא, השיטה והתיאוריה של דיני המס. דיני המס במערכת המדעים)
3. מקורות לדיני מס (מתאם בין המושגים של "חקיקת מס" ו"חקיקה בנושא מסים ואגרות". אמנות בינלאומיות של הפדרציה הרוסית. קוד המס של הפדרציה הרוסית. פעולות משפטיות רגולטוריות של רשויות מבצעות)
4. הליך החלת נורמות החקיקה בנושאי מיסים ואגרות (תוקפם של פעולות חקיקה בדבר מיסים ואגרות בזמן. הליך חישוב המועדים הקבועים בחקיקת המיסים והאגרות. יחודי פרשנות נורמות החקיקה בנושא מסים ואגרות. המכון לסודיות מס בחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות)
5. עקרונות כלליים לבניית מערכת המס של הפדרציה הרוסית (מערכת המס של הפדרציה הרוסית. השלבים העיקריים של רפורמת המס ומדיניות המס הפנימית המודרנית של רוסיה. משתתפים ביחסי מס)
6. נישומים, משלמי אגרות ונציגיהם (זכויות נישומים ומשלמי אגרות. אחריות נישומים ומשלמי אגרות. נציגי נישום, משלם אגרות)
7. גובי מיסים ואגרות (מאפייני השתתפות גובי מיסים ואגרות ביחסי מס. סוכני מס. אחריות ארגונים בנקאיים בתחום גביית מיסים ואגרות)
8. מינהל המס של הפדרציה הרוסית (מינהל המס: מטרות ומטרות הפעילות. שינויים ארגוניים במינהל המס. זכויות, חובות וחובות של גופי מינהל המס. הרכב, מבנה וסמכויות של רשויות המס. גופי עניינים פנימיים במערכת מינהל המס סמכויות רשויות פיננסיות בתחום מינהל המס )
9. קביעה ותשלום מיסים ואגרות (עקרונות קביעת מיסים ואגרות. מרכיבי מס ומאפייניהם. דרכי תשלום מיסים. הליך מילוי חובת תשלום מס או אגרה. דרכי הבטחת מילוי החובה ל- לשלם מיסים ואגרות. נוהל שינוי המועד לתשלום מיסים ואגרות. דיווח מס. נוהל קיזוז או החזר של סכומי מיסים ששולמו ביתר, אגרות, קנסות, קנסות. מחיקת חובות אבודים בגין מיסים, אגרות, קנסות, קנסות)
10. צורות ושיטות של בקרת מס (מהות וצורות של בקרת מס. חשבונאות מס של המדינה. פיקוח ובקרת מס תפעולית. בקרת מס דסק ושטח. בקרת מס מנהלית)
11. פעולות בדיקת מס של פיקוח מס (בקשת מסמכים. תפיסת מסמכים ופריטים. עריכת בדיקה. עריכת מצאי. עריכת סקר. עריכת בדיקה. ביצוע תרגום)
12. חקירת מס (מאפיינים כלליים של חקירת מס. מאפייני השינויים העיקריים של חקירת מס)
13. יחודיות של התחשבות בתוצאות ויישוב מחלוקות על סמך תוצאות ביקורת מס במקום (קבלת החלטה על סמך תוצאות התחשבות בחומרי ביקורת מס. מאפיינים כלליים של הליך הערעור על פעולות ופעולות של רשויות המס או חוסר מעשים של פקידיהם. הליך ערעור חוץ שיפוטי. יחודיות של הגשת ערעור. הליך ערעור שיפוטי)
14. אחריות לביצוע עבירות מס (מאפיינים כלליים של עבירת מס. הליך הבאת אחריות לביצוע עבירת מס. עיצומי מס. אמצעים מנהליים בגין הפרות בתחום המיסוי. אחריות פלילית בעבירות מס)
15. מסים פדרליים (מס ערך מוסף (מע"מ). מס בלו. מס הכנסה אישי. מס חברתי מאוחד. מס הכנסה חברות. מס הפקת מינרלים. מס מים)
16. אגרות פדרליות (אגרה עבור שימוש בחפצים של עולם החי. אגרה עבור שימוש בחפצים של משאבים ביולוגיים ימיים. חובת מדינה)
17. מיסים ואגרות אזוריות (מס הובלה. מס הימורים. ארנונה ארגונית)
18. מיסים ואגרות מקומיות (ארנונה אישית. מס קרקע)
19. משטרי מיסוי מיוחדים (מערכת מיסוי ליצרנים חקלאיים. מערכת מיסוי מפושטת. מערכת מיסוי בצורת מס יחיד על הכנסה זקופה עבור סוגי פעילויות מסוימים. משטר מס מיוחד ליישום הסכמי שיתוף ייצור)

Конституция - חוקת הפדרציה הרוסית: אומצה בהצבעה עממית ב-12 בדצמבר 1993

GK - הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית: חלק ראשון מיום 30.11.1994 בנובמבר 51 מס' 26.01.1996-FZ; חלק שני מיום 14 בינואר 26.11.2001 מס' 146-FZ; חלק שלישי מיום 18.12.2006 מס' 230-FZ; חלק רביעי מיום 3 בדצמבר XNUMX מס' XNUMX-FXNUMX

CAO - קוד הפדרציה הרוסית בנושא עבירות מנהליות מיום 30.12.2001 בדצמבר 195 מס' XNUMX-FZ

NK - קוד המס של הפדרציה הרוסית: חלק ראשון מיום 31.07.1998 ביולי 146 מס' 05.08.2000-FZ; חלק שני מיום 117 מס' XNUMX-FZ

TC - קוד המכס של הפדרציה הרוסית מתאריך 28.05.2003 במאי 61 מס' XNUMX-FZ

בריטניה - הקוד הפלילי של הפדרציה הרוסית מיום 13.06.1996 מס' 63-F3

חוק מיסים על רכוש יחידים - חוק הפדרציה הרוסית מיום 09.12.1991 מס' 2003-1 "על מסים על רכוש של יחידים"

חוק רשויות המס - חוק הפדרציה הרוסית מיום 21.03.1991 במרץ 943 מס' 1-XNUMX "על רשויות המס של הפדרציה הרוסית"

משרד הפנים של רוסיה - משרד הפנים של הפדרציה הרוסית

משרד האוצר של רוסיה - משרד האוצר של הפדרציה הרוסית

ATS - גופים לענייני פנים

שירות המס הפדרלי של רוסיה - שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית

CBR - הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית (בנק רוסיה)

תוצר - תוצר מקומי גולמי

ch. - ראשים

UTII - מס יחיד על הכנסה זקופה

UST - מס חברתי מאוחד

NDPI - מס הפקת מינרלים

מע"מ - מס ערך מוסף

מס הכנסה אישי - מס הכנסה אישי

פ. - פריט(ים)

תַת. - פסקאות משנה

שניות - מקטעים)

RF - הפדרציה הרוסית אמנות. - מאמרים

נושא 1. מהות דיני המס

1.1. תפקיד המסים במדינה המודרנית

ברוב המדינות המודרניות, מנגנוני מס הם המקור להשגת נתח גדול יותר מהכספים התקציביים. יחד עם זאת, עצם מילוי החובה לתשלום מיסים יכולה להתבטא לא רק בהעברת סכום כסף מסוים (מס ומנגנון פיננסי לתקצוב), אלא גם בהעברת חלק מסכום המלאי למדינה ( מנגנון מס וכלכלי לתקצוב).

ייחוס מוסד המיסוי בכללותו או מרכיביו הפרטיים אך ורק למערכת הכלכלית-פיננסית או המדינה-משפטית היא שגויה מיסודה. למערכות הכלכליות, הפיננסיות והמיסוי מטרות ויעדי פעילות שונים, הן מיושמות ביחס לאובייקטים שונים ואינן מוגבלות למכלול אחד של כלים ושיטות. מרכיבי מערכת המיסוי אינם מרכיבים של המשק ותתי המערכות שלו, אלא משולבים (מוטמעים) במערכות הכלכליות והפיננסיות בצורה מיוחדת.

מהות המיסוי היא בצומת של ידע פיננסי, כלכלי ומדינתי-משפטי. מיסוי הוא חלק מפעילות חוצת תעשיות. אמנם מוסד המיסוי זמין ללימודים, הן מהבחינה הכלכלית והן מהבחינה הממלכתית-משפטית, אך בשני המקרים רק כמחצית מהגורמים הקיימים במציאות יהיו זמינים ללימודים. מסיבה זו, כאשר לומדים נושאי מס, יש צורך להשתמש בגישה בינתחומית.

אב הטיפוס של שיטת המיסים והמיסוי המודרנית עלה כבר בשלבים הראשונים של ההתפתחות האנושית.

הופעתה של שיטת המיסוי אינה קשורה לתהליך הופעתו של תוצר עודף ולריבוד המעמדי של החברה, אלא לצורך הדחוף מבחינה אובייקטיבית בחלוקת עבודה ובמקצועיות פעילות העבודה. הודות למערכת של חלוקה מחדש חברתית של ערכים חומריים שהתקבלו, חלק מבני קבוצת השבט שוחררו מהתהליך המחייב בדרך כלל של קבלת מזון והטבות אחרות וניתנה להם הזדמנות לעסוק באופן מקצועי בתפקידים חברתיים אחרים (מינהל, הגנה צבאית וכו' .). ככלל, הכנסות ממסים באותה תקופה תמכו במנהיג, במועצת הזקנים, ובמקרים מסוימים, בשרי הפולחן ובאותו חלק מהחיילים שהשתייך לצבא ה"סדיר" של הקבוצה החברתית המפורטת.

היווצרותה הראשונית של מערכת המס התרחשה בכל קהילה באופן עצמאי, והמערכת עצמה נבחנה ברמת כיסוי פיסקלי מקומית, "מקומית". הופעתן של מערכות מיסוי "מקומיות" קדמה להקמת המדינה והפכה לאחד מתנאי הסף החשובים ביותר להקמתה.

בשלב זה, המשימה החשובה ביותר (ולפעמים היחידה) של מערכת המיסוי הייתה לספק תנאים חומריים וכלכליים נוחים לחלוקת האחריות התפקודית בקבוצות חברתיות. המיסוי איפשר ליצור מערכת תמיכה חומרית לקבוצות חברתיות שאינן מעורבות ישירות בהשגה או ביצירת ערכים חומריים. מאוחר יותר, עם כניסתן של הקמת המדינה, התרחב באופן משמעותי אופי המשימות שנפתרו בעזרת מערכת המיסוי.

ברוסיה המודרנית, מערכת המס מוגדרת באופן נורמטיבי בקוד המס.

תשלום מס (פיסקלי). הינה צורה כספית של ניכור רכוש על מנת להבטיח את עלויות הרשויות הציבוריות, המתבצעת, בין היתר, על בסיס חובה, בלתי חוזרת, חינמית פרטנית והגעה לקרנות תקציביות מיוחדות או חוץ תקציביות.

מערכת המס שהוקמה על ידי קוד המס מספקת שני סוגים של תשלומי מס:

- מס;

- אוסף.

מַס - תשלום חובה פרטני הנגב מארגונים ויחידים בצורה של ניכור כספים השייכים להם על בסיס בעלות, ניהול כלכלי או ניהול תפעולי של כספים על מנת לתמוך כלכלית בפעילות המדינה ו(או) העיריות. .

אוסף - תרומה חובה הנגבית מארגונים ויחידים, שתשלום זה הוא אחד התנאים לגופים ממלכתיים, ממשלות מקומיות, גופים מוסמכים ופקידים אחרים לנקוט פעולות משמעותיות מבחינה משפטית ביחס למשלמים של אגרות, לרבות הענקת זכויות מסוימות או מתן היתרים (רישיונות).

סימנים לתשלומי מס, הם:

- החובה להקצות מהחלק המתקבל על ידי עבודה פרטנית או קבוצתית, המגיע לשמירה על קבוצות חברתיות בודדות העוסקות בפעילויות מיוחדות;

- העברה ללא תשלום של ערכים חומריים;

- היעדר קשר ברור בין העברת ערכים מהותיים לבין ביצוע פעולות מסוימות על ידי רשויות ציבוריות והגנה על הציבור.

מס הוא תנאי הכרחי לקיומה של המדינה, ולכן החובה לשלם מסים, המעוגנת ברוסיה באמנות. 57 לחוקה, חל על כל משלמי המסים כדרישה בלתי מותנית של המדינה.

לא ניתן לראות בגביית המס כקיפוח שרירותי של בעל רכושו, מדובר במשיכה חוקית של חלק מהנכס, הנובעת מחובה משפטית ציבורית חוקתית.

סימני עמלות הם:

- יישום חובה במקרה של תשלומים במזומן או משיכה מהותית עם התרחשותם של תנאים שנקבעו באופן אובייקטיבי;

- קיומו של קשר הנחה סובייקטיבי בין הליך תשלום האגרה לבין תחילתן של התוצאות שנקבעו מראש לכאורה.

העמלות משולמות בנפרד, בעלות אופי מפצה.

יש להבחין בין מושג הגבייה לבין תשלום עבור שירותים הניתנים על ידי רשויות ציבוריות.

1.2. מושג, נושא, שיטה ותיאוריה של דיני המס

מהות דיני המס יש לשקול בו זמנית במספר היבטים:

- כענף במשפט;

- כתיאוריה משפטית מדעית עצמאית;

- כדיסציפלינה אקדמית (קורס הכשרה) הנלמדת במוסדות חינוך גבוהים ותיכוניים משפטיים ומיסים.

דיני המס מתייחסים לענפי משפט ציבוריים ומייצגת מערכת שיטתית במיוחד של נורמות משפטיות המסדירות יחסים חברתיים המתעוררים בתהליך פעולות המס ותפקוד מנגנון המיסוי.

לדיני המס יש נושא רגולציה משלו, שאינו מאפיין ענפי משפט אחרים.

נושא דיני המס הם יחסי ציבור המתעוררים בתהליך יישום יחסי מיסוי משפטיים. יחסים אלו מגוונים מאוד בתוכנם ובמעגל המשתתפים, אך אחד הצדדים בהם הוא תמיד רשות ציבורית.

נושא הסדרת דיני המס עשוי, בתנאים מסוימים, לכלול סוגים מסוימים של יחסים המוסדרים על ידי ענפי משפט קשורים. לדוגמה, במקרים שצוינו במיוחד, נורמות דיני המס עשויות לחול על יחסים הנובעים בתחום המכס.

שיטת דיני המס ניתן למנות את הדרכים הספציפיות שבהן נורמות דיני המס מסדירות את התנהגות המשתתפים ביחסי מס.

השיטה העיקרית להסדרה משפטית של דיני המס היא שיטת "כוח וכפיפות". שיטה זו משמשת, ככלל, בהסדרת יחסי מס משפטיים, אשר מבוססים לא על עיקרון הכפיפות - כפיפות "אנכית", אלא על ביצוע צווי סמכות של הרשויות הרלוונטיות, עליהם עושים משתתפים אחרים ביחסי מס. לא תלויים מבחינה מנהלית.

דיני המס, הנחשבים כתיאוריה משפטית מדעית עצמאית, לומדת את דיני ההסדרה הארגונית והמשפטית של פעילות במסגרת מערכת המס ויחסי מיסוי. התוצאה מכך היא פיתוח שיטות ושיטות המבטלות את חסרונות ההיבט הארגוני והמשפטי הקיים של מערכת המס, יצירת תחום משפטי יעיל בתחום יחסי המשפט המסים על מנת לשמור על מדינת החוק ו סדר בתחום המס ולהגביר את רמת הביטחון המס.

דיסציפלינה אקדמית "דיני מיסים" מהווה מרכיב הכרחי בהכנת מומחים לעבודה בתחום המס.

1.3. דיני המס במערכת המדעים

מושגי יסוד מדעיים לקביעת מקומם של דיני המס במערכת המדעים. כיום נפוצה ברוסיה גישה לפיה דיני המס נחשבים כאחד ממרכיבי המשפט הפיננסי. עם זאת, מושג זה אינו מוכר ברמה העולמית. היא מתחרה במושגים מדעיים אחרים, שלחלקם יש טיעונים לא פחות חזקים, ולפעמים אפילו יותר הגיוניים. בין אלה יש לציין:

1) דוקטרינת המס השוויצרית (דיני המס כחלק נפרד מהמשפט המנהלי);

2) תורת המס הנפוליטנית (המושג לראות בדיני המס כחלק נפרד מהמשפט הפיננסי);

3) דוקטרינת המס האיטלקית (תפיסת האוטונומיה היחסית של דיני המס כענף מורכב);

4) תורת המס הצרפתית (משלב מושגים המסבירים את האוטונומיה של דיני המס בשל:

- מעמד מיוחד ואף בלעדי במערכת המשפט, בלתי תלוי בעקרונות הכלליים של המשפט הפרטי והציבורי כאחד;

- אוטונומיה של חקיקת המס;

- אינטגרציה במסגרת עקרונות המשפט הציבורי והפרטי).

המבטיח ביותר, לדעתנו, הוא תפיסת ההכרה בדיני המס כמושג שהפך נפוץ ברוסיה. תעשייה משפטית אוטונומית מורכבת, נוצר בצומת של מדעי המשפט ממלכתי-משפטי וכלכלי-פיננסי וחלק ממדע מס מקיף אחד - פורוסולוגיה.

פורוזולוגיה (מהיוונית foroc - מס ולוגו - דוקטרינה) הוא מדע החוקר את המצב הנוכחי וההתפתחות ההיסטורית של מהות המסים, מערכות המס ויחסי המס. המשימה העיקרית של פורוסולוגיה היא ליצור מערכת מיסוי מיטבית במגזרי ייצור וצריכה של סחורות כאחד, כמו גם בפעילויות פיננסיות ומסחריות אחרות, תוך התחשבות בבסיס ההיסטורי והתיאורטי ובדרישות המודרניות לשיפור רמת החיים של האוכלוסייה. פורוסולוגיה עוסקת במחקר מדעי של דפוסים קיימים וחיזוי הדינמיקה של התפתחות יחסי מס, מפתחת סוגיות מתודולוגיות ורגולטוריות בתחום המס, מעצבת ומייעלת את מנגנון החישוב המתמטי ואת המנגנון לאוטומציה של גביית מיסים ואגרות.

מערכת דיני המס. כיום, דיני המס הם מערכת קוהרנטית המורכבת מהרמות הבאות:

- יסודות דיני המס (תיאוריה כללית של דיני המס);

- דיני מס בינלאומיים, הכוללים הוראות ועקרונות אוניברסליים של דיני המס, המוכרים ומוכרים משפטית ברמה הבינלאומית;

- דיני המס הלאומיים, המורכבים מהוראות תורת דיני המס, המוכרות ומאושרות על ידי הנורמות של מערכת המשפט של המדינה ופועלות בשטחה של ישות מדינה אחת. לדוגמה, ברמה זו ניתן להבחין בדיני המס הרוסיים;

- דיני מס אזוריים, הכוללים את הוראות תורת דיני המס, המוכרות ומאוחדות מבחינה משפטית ברמה האזורית או המקומית ופועלות במסגרת הטריטוריאלית של אזור זה, תוך שאינן מחייבות באופן כללי את שטחה של ישות המדינה כולה.

נושא 2. מקורות לדיני מס

2.1. מתאם בין המושגים "חקיקת מס" ו"חקיקה בנושא מיסים ואגרות"

חוק מס כולל אוסף של פעולות נורמטיביות בתוקף בשטח הפדרציה הרוסית ומסדיר את יחסי המס. הוא כולל: חקיקה בינלאומית בתוקף בשטח הפדרציה הרוסית; חקיקה בנושא מיסים ואגרות ותקנות אחרות (לרבות אלה של רשויות מבצעות) המסדירות את היחסים בתחום המיסוי.

חקיקה בנושא מיסים ואגרות מהווה חלק בלתי נפרד מחקיקת המס.

חקיקה בנושא מיסים ואגרות מסדירה את יחסי הכוחות (סעיף 1, סעיף 2 לחוק המס):

- על הקמה, הכנסה וגבייה של מסים ואגרות בפדרציה הרוסית;

- הנובעים בתהליך הפעלת פיקוח מס, ערעור על פעולות רשויות המס, פעולות (אי-פעולה) של פקידיהן, הבאת אחריות לביצוע עבירת מס.

לגבי תשלומי מכס, החקיקה בנושא מיסים ואגרות אינה חלה, למעט מקרים שנקבעו במפורש בחוק המס.

החקיקה בנושא מסים ואגרות מבוססת על ההכרה באוניברסליות ובשוויון המיסוי (סעיף 1, סעיף 3 לחוק המס).

החקיקה בנושא מיסים ואגרות כוללת:

- חקיקה של הפדרציה הרוסית על מסים ואגרות;

- חקיקה של נושאי הפדרציה הרוסית על מסים ואגרות;

- פעולות משפטיות רגולטוריות של עיריות בנושא מיסים ואגרות מקומיות.

הכנסת המושג "חקיקה בנושא מסים ואגרות" לטקסט של קוד המס והגדרת המערכת התלת-מפלסית שלו נבעה מהמבנה הפדרלי של הפדרציה הרוסית.

חוקים פדרליים ומעשים משפטיים רגולטוריים אחרים שאומצו לפני כניסתו לתוקף של קוד המס ולא בוטלו בקשר עם אימוצו, ממשיכים להיות בתוקף בחלק שאינו סותר את החלק הראשון של קוד המס.

ניתן לחלק את חוקי המס הפדרליים הנוכחיים לקטגוריות הבאות:

1) חוקים פדרליים מיוחדים המכילים את הטקסט של קוד המס. זה צריך לכלול גם חוקים פדרליים שאומצו לפני 1 בינואר 1999, אך לא איבדו את תוקף עד היום;

2) חוקים המכניסים תיקונים או תוספות לנוסח חקיקה קיימים המסדירים את הליך המיסוי;

3) חוקים פדרליים על אשרור אמנות מס בינלאומיות ופעולות בינלאומיות אחרות בתחום זה;

4) חוקים פדרליים על אישור, הבהרה או ביצוע של תקציב המדינה או היווצרות קרנות מחוץ לתקציב;

5) חוקים מגזריים ברמה הפדרלית, המכילים מרשמים נפרדים לגבי הליך המיסוי.

פעולות החקיקה בנושא מסים ואגרות אינן כוללות צווים, הנחיות והנחיות בנושאים הקשורים למיסוי ואגרות שהונפקו על ידי רשויות ביצוע (רשויות המס, משרד האוצר של רוסיה וכו').

חקיקה של הפדרציה הרוסית על מסים ואגרות (סעיף 1, סעיף 1 של קוד המס) מורכב מ: קוד המס וחוקים פדרליים על מסים ועמלות שאומצו בהתאם לקוד המס.

חקיקה של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית על מסים ואגרות (סעיף 4, סעיף 1 של קוד המס) מורכב מחוקים ופעולות משפטיות רגולטוריות אחרות על מסים ועמלות של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית, שאומצו בהתאם לקוד המס.

פעולות משפטיות נורמטיביות של עיריות בנושא מיסים ואגרות מקומיות מתקבלים על ידי הגופים הייצוגיים של העיריות בהתאם לחוק המס.

2.2. אמנות בינלאומיות של הפדרציה הרוסית

קוד המס מאשר את העדיפות של הנורמות של חקיקה בינלאומית המוכרת על ידי הפדרציה הרוסית על פני החקיקה הלאומית שלה (סעיף 7 לקוד המס). הכללים והנורמות של אמנות בינלאומיות של הפדרציה הרוסית הם מקורות לדיני מס לאומיים וכפופים ליישום במקרים שבהם:

- הם מכילים הוראות הנוגעות למיסוי ואגרות;

- הם קובעים כללים ונורמות אחרים מאלה שנקבעו בקוד המס והפעולות החוקיות הרגולטוריות על מסים ו(או) עמלות שאומצו בהתאם לו.

הצורות הנפוצות ביותר של אמנות בינלאומיות של הפדרציה הרוסית המכילות הוראות הנוגעות למיסוי ואגרות הן:

- הסכמים (חוזים) למניעת כפל מס;

- הסכמי מאבק בעבירות מס.

הוראות נפרדות הנוגעות לסוגיות מיסוי עשויות להיות כלולות באמנות קונסולריות שנחתמו על ידי הפדרציה הרוסית.

2.3. קוד המס של הפדרציה הרוסית

קוד מס - זהו מעשה משפטי רגולטורי מקודד המגדיר את ההוראות העיקריות של מנגנון המיסוי הנוכחי.

משימות של NK. NK (סעיף 2, סעיף 1 של קוד המס) קובע מערכת של מיסים ועמלות המוטלות על התקציב הפדרלי, כמו גם עקרונות כלליים של מיסוי ואגרות בפדרציה הרוסית, כולל:

1) סוגי מיסים ועמלות הנגבים בפדרציה הרוסית;

2) עילות ההופעה (שינוי, סיום) ונוהל מילוי חובות תשלום מיסים ואגרות;

3) העקרונות של הקמת, חקיקה וסיום מסים שהוכנסו בעבר של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית ומסים מקומיים;

4) הזכויות והחובות של נישומים, רשויות המס ומשתתפים אחרים ביחסים המוסדרים בחקיקה בנושא מיסים ואגרות;

5) צורות ושיטות פיקוח מס;

6) אחריות בביצוע עבירות מס;

7) הליך הערעור על פעולות של רשויות המס ופעולות (חוסר מעש) של פקידיהן.

מבנה NK. ה-TC הנוכחי מורכב משני חלקים. חלק ראשון מגדיר את העקרונות הכלליים של מיסוי בפדרציה הרוסית. חלק שני מוקדש להסדרה המשפטית של תשלום מסים ואגרות מסוימים ומשטרי מס מיוחדים.

בטיוטה הראשונית, שהוגשה ב-30 באפריל 1997 על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית לדומא הממלכתית של הפדרציה הרוסית, ההנחה הייתה כי קוד המס יורכב מארבעה חלקים: הראשון - כללי, השני - מסים פדרליים , השלישי והרביעי - מסים אזוריים ומקומיים, בהתאמה. במהלך פעילות החקיקה, מבנה כזה הוכר כלא הולם, והוחלט לכלול פרקים על מיסים אזוריים ומקומיים בחלק השני של חוק המס.

המבנה של חלק מה-NK הראשון. החל מ-1 בינואר 2008, חלק ראשון של חוק המס מורכב משבעה סעיפים, כולל 20 פרקים.

תוך שניות. I המושג והמעמד המשפטי של חקיקה בנושא מסים ואגרות והמתאם שלה עם פעולות נורמטיביות אחרות בנושא מסים ואגרות מוגדרים, כמו גם מערכת המסים והאגרות בפדרציה הרוסית.

סעיף II מוקדש למאפיינים המשפטיים של נישומים, משלמי אגרות, סוכני מס וכן מוסד הייצוג ביחסי מסים משפטיים.

תוך שניות. ג כללו כללים על פעילות מינהל המס הארצי. מינהל המס של רוסיה כולל רשויות מס, כמו גם מבנים נפרדים של רשויות פיננסיות, רשויות מכס ורשויות לענייני פנים.

כללים כלליים למילוי החובה לשלם מיסים ואגרות כלולים בסעיף. IV.

תוך שניות. V מוגדרים הליך הגשת החזר מס וכללי פיקוח המס.

סעיף VI מכיל את המאפיינים המשפטיים של עבירת מס וסוגי החבות לביצוען.

ערעור על פעולות של רשויות המס ופעולות או חוסר מעש של פקידיהן מתבצע בהתאם לנורמות של ס"ק. VII.

כניסת תוקף ותיקונים לחלק הראשון של חוק המס. חלק ראשון של קוד המס אומץ ב-31 ביולי 1998 (חוק פדרלי מס' 31.08.1998-FZ מיום 147 באוגוסט 1) ונכנס לתוקף ב-1999 בינואר XNUMX. מאז כניסתו לתוקף של חלק א' של קוד המס, הטקסט תוקן שוב ושוב.

השינויים המשמעותיים ביותר נעשו על ידי החוקים הפדרליים הבאים:

- מיום 09.07.1999 מס' 154-FZ (השינויים ברוב המאמרים היו קשורים לתיקוני טעויות ופערים שנעשו במהלך אימוץ חוק המס והיו בעיקר בעלי אופי טכני);

- מיום 30.12.2001 מס' 196-FZ (השינויים נגרמו עקב כניסת חוק העבירות המנהליות לתוקף ב-1 ביולי 2002);

- מיום 28.05.2003 במאי 61 מס' 1-FZ (השינויים נגרמים עקב כניסתו לתוקף של חוק העבודה ב-2004 בינואר XNUMX);

- מיום 23.12.2003 מס' 185-FZ (בוצעו שינויים ותוספות על מנת לשפר את הליכי רישום המדינה ורישום של ישויות משפטיות ויזמים בודדים);

- מיום 29.06.2004 מס' 58-פ"ז (שינויים ותוספות נובעים מחלוקת סמכויות מחדש בין גופי מינהל המס במדינה כתוצאה מהרפורמה המנהלית);

- מיום 27.07.2006 מס' 137-ו3 (על מנת לשפר את מערך מינהל המס, בוצעו שינויים והבהרות שמטרתם בין היתר שיפור יעילות פיקוח המס, בירור זכויות וחובות נישומים ומס רָשׁוּיוֹת).

המבנה של חלק מה-NK השני. החל מיום 1 בינואר 2008, חלק שני מורכב מארבעה חלקים, הכוללים 18 פרקים, אחד מהם, ח. 27 "מס מכירה" מיום 1 הפך לפסול עקב ביטול מס זה.

הסעיפים של חלק שני של קוד המס כוללים:

- שניות VIII "מסים פדרליים" (פרק 21 "מס ערך מוסף", פרק 22 "בלו", פרק 23 "מס על הכנסה אישית", פרק 24 "מס חברתי מאוחד", פרק 25 "מס הכנסה לחברות", פרק 25.1 "עמלות עבור השימוש בחפצים של עולם החי ולשימוש בחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים", פרק 25.2 "מס מים", פרק 25.3 "חובת המדינה", פרק 26 "מס על הפקת מינרלים");

- שניות VIII.1 "משטרי מיסוי מיוחדים" (פרק 26.1 "מערכת מיסוי ליצרנים חקלאיים (מס חקלאי יחיד)", פרק 26.2 "שיטת מיסוי פשוטה", פרק 26.3 "שיטת מיסוי בצורת מס יחיד על הכנסה זקיפה עבור סוגים מסוימים של פעילויות" , פרק 26.4 "שיטת המיסוי ביישום הסכמי שיתוף ייצור");

- שניות ט "מיסים ואגרות אזוריות" (פרק כ"ז "מס מכירה" (מבוטל), פרק כ"ח "מס הובלה", פרק כ"ט "מס משחקים", פרק 27 "ארנונה של חברות");

- שניות X "מיסים מקומיים" (סעיף 31 "ארנונה").

יש לקחת בחשבון שהעבודה על החלק השני של חוק המס לא הסתיימה והמבנה שלה יתווסף.

כניסת תוקף ותיקונים לחלק השני של חוק המס. בניגוד לחלק א' של חוק המס, שכל הסעיפים והפרקים שלו אומצו בו-זמנית, בעת הכנת חלק ב', העדיף המחוקק לחוקק את פרקיו הבודדים כפי שהוכנו. הפרקים "מס ערך מוסף", "בלו", "מס הכנסה ליחיד" ו"מס חברתי מאוחד (תרומה)" היו הראשונים שאומצו במסגרת החלק השני. כתוצאה מכך, מועד אימוץ חלק שני של חוק המס נחשב למועד אימוץ הפרקים הראשונים הכלולים בו, בעוד שהעבודה על החלק השני, כפי שכבר צוין, לא הסתיימה, והנוסח שלו. ממשיך להיות משלים עם פרקים חדשים.

חלק שני של קוד המס אומץ ב-5 באוגוסט 2000 (חוק פדרלי מס' 117-FZ).

הוא האמין כי חלק שני של קוד המס נכנס לתוקף ב-1 בינואר 2001. יחד עם זאת, תאריכי כניסתם לתוקף של הפרקים הנפרדים שלו שונים:

- צ'. 21-24 - מ-1 בינואר 2001;

- צ'. 25-26.1 - מ-1 בינואר 2002;

- צ'. 27 - מ-1 בינואר 2002 עד 1 בינואר 2004;

- צ'. 28 - מ-1 בספטמבר 2002;

- צ'. 26.2-26.3 - מ-1 בינואר 2003;

- צ'. 26.4 - מיום 1 באוגוסט 2003;

- צ'. 25.1; 29 ו-30 - מיום 1 בינואר 2004;

- צ'. 25.2; 25.3 ו-31 - מ-1 בינואר 2005

טרמינולוגיה של NK. אם קוד המס אינו מציג הגדרה משלו למוסד, מושג או מונח של ענפים אזרחיים, משפחתיים ואחרים של החקיקה של הפדרציה הרוסית, אז הם מיושמים במובן שבו הם משמשים בענפי חקיקה אלה ( סעיף 1, סעיף 11 לחוק המס).

רשימת המונחים המשמשים בקוד המס במשמעות אחרת נקבעה בסעיף 2 לאמנות. 11 NK.

2.4. פעולות משפטיות נורמטיביות של רשויות מבצעות

פעולות בנושאים הקשורים למיסוי ואגרות אינם יכולים לשנות או להשלים את החקיקה בנושא מסים ואגרות (סעיף 1, סעיף 4 לחוק המס).

הרכב הרשויות המבצעות המוציאות פעולות משפטיות רגולטוריות בנושאים הקשורים למיסוי ואגרות. במקרים הקבועים בחקיקה בנושא מסים ואגרות, ניתן להוציא פעולות משפטיות רגולטוריות בנושאים הקשורים למיסוי ואגרות (סעיף 1, סעיף 4 לחוק המס):

- ממשלת הפדרציה הרוסית;

- רשויות ביצוע פדרליות המוסמכות לבצע את הפונקציות של פיתוח מדיניות ורגולציה משפטית של המדינה בתחום המסים והאגרות ובתחום המכס;

- הרשויות המבצעות של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית;

- גופים מבצעים של שלטון עצמי מקומי.

לרשויות המבצעות הפדרליות המוסמכות לממש את תפקידי הבקרה והפיקוח בתחום המסים והאגרות ובתחום המכס, ולגופים הטריטוריאליים שלהן אין את הזכות להוציא פעולות חוקיות רגולטוריות בנושא מיסים ואגרות.

הפעולות החוקיות הרגולטוריות של נשיא הפדרציה הרוסית וממשלת הפדרציה הרוסית בנושאים שעל פי חלק זה של קוד המס, ניתן להסדיר רק על ידי חוקים פדרליים, שהונפקו לפני כניסתו לתוקף של חלק ראשון של קוד המס, יהיה בתוקף עד לכניסת החוקים הפדרליים הרלוונטיים לתוקף.

נושא 3

3.1. השפעת פעולות חקיקה על מיסים ואגרות בזמן

ככלל, כל פעולות החקיקה בנושא מיסים ואגרות נכנסות לתוקף לא לפני חודש ממועד פרסומן הרשמי (סעיף 1, סעיף 5 לחוק המס). עבור סוגים מסוימים של פעולות חקיקה, קוד המס קובע תנאים נוספים לכניסתם לתוקף:

- מעשי חקיקה פדרליים, אזוריים או מקומיים הקובעים מסים ו(או) אגרות חדשים ייכנסו לתוקף לא לפני ה-1 בינואר של השנה שלאחר שנת אימוץם;

- כל שאר פעולות החקיקה בנושא מיסים נכנסות לתוקף לא מוקדם מהיום הראשון של תקופת המס הבאה.

פעולות חקיקה בנושא מיסים ואגרות אינן רטרואקטיביות:

- הקמת מסים ו(או) עמלות חדשות;

- הגדלת שיעורי המס, העמלות;

- ביסוס או החמרה באחריות להפרת החקיקה בדבר מיסים ואגרות;

- קביעת חובות חדשות של משתתפים ביחסי מס;

- החמרה אחרת במצבם של משלמי המסים, משלמי האגרות וכן משתתפים אחרים ביחסים המוסדרים בחקיקה בנושא מיסים ואגרות.

ללא קשר להליך כניסתו לתוקף הקבוע בנוסח החוק, לחקיקה בנושא מיסים ואגרות תהיה תוקף רטרואקטיבי:

- ביטול או הפחתה של אחריות בגין הפרת החקיקה בנושא מיסים ואגרות;

- קביעת ערבויות נוספות להגנה על זכויות נישומים, משלמי אגרות, סוכני מס, נציגיהם.

בנוסף לאלו המצוינים, אם נקבעה אפשרות כזו במפורש בנוסח החוק עצמו, יהיו גם פעולות החקיקה שלהלן בנושאי מיסים ואגרות בעלות תוקף רטרואקטיבי:

- ביטול מיסים ו(או) עמלות;

- הפחתת שיעורי המס (עמלות);

- ביטול חובותיהם של נישומים, משלמי אגרות, סוכני מס, נציגיהם;

- אחרת שיפור מצבם של משלמי המסים, משלמי האגרות, סוכני המס, נציגיהם.

3.2. הליך חישוב התנאים הקבועים בחקיקה בנושא מיסים ואגרות

התנאים שנקבעו בחקיקה בנושא מיסים ואגרות נקבעים על ידי:

- תאריך לוח שנה;

- אינדיקציה לאירוע שחייב להתרחש באופן בלתי נמנע;

- ציון הפעולה שיש לבצע;

- פרק זמן, המחושב בשנים, רבעונים, חודשים או ימים.

התקופה מתחילה ביום המחרת לאחר התאריך הקלנדרי או התרחשות האירוע (פעולה) שקבע את תחילתו. פעולה שנקבע לה מועד ניתן לבצע לפני השעה 24:24 של היום האחרון של המועד. אם מסמכים או כספים נמסרו לארגון התקשורת לפני השעה XNUMX:XNUMX של היום האחרון של המועד האחרון, אזי המועד אינו נחשב להחמצה.

שנה (למעט שנה קלנדרית) היא כל פרק זמן המורכב מ-12 חודשים רצופים. תקופה המחושבת בשנים תפוג בחודש וביום של השנה האחרונה של התקופה.

רבע נחשב שווה לשלושה חודשים קלנדריים, רבעונים נספרים מתחילת השנה הקלנדרית. התקופה, המחושבת ברבעונים, מסתיימת ביום האחרון של החודש האחרון של התקופה.

תקופה המחושבת בחודשים תפוג בחודש וביום של החודש האחרון של התקופה. אם תום התקופה חל על חודש בו אין תאריך מתאים, אזי התקופה מסתיימת ביום האחרון של אותו חודש.

התקופה הנקובת בימים מחושבת בימי עסקים, אם התקופה לא מצוינת בימים קלנדריים. במקרה זה, יום עבודה הוא יום שאינו מוכר בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית כיום חופש ו(או) חופשה שאינה עובדת. במקרים בהם היום האחרון של הקדנציה חל על יום המוכר בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית כיום חופש ו(או) חופשה ללא עבודה, יום התפוגה של התקופה הוא יום העבודה הבא לאחריו .

3.3. מאפייני הפרשנות של נורמות החקיקה בנושא מיסים ואגרות

כל הספקות הבלתי ניתנים להסרה, הסתירות והאי-בהירות של פעולות חקיקה בנושא מיסים ואגרות מתפרשות לטובת הנישום (משלם האגרות) (סעיף 7, סעיף 3 לחוק המס).

הכרה בפעולה משפטית נורמטיבית כלא עולה בקנה אחד עם חוק המס (סעיף 6 לחוק המס) מתבצעת בהליך שיפוטי, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק המס עצמו. כדי להכיר בפעולה משפטית רגולטורית בנושא מסים ואגרות כבלתי תואמת את קוד המס, מספיקה אחת מהנסיבות הבאות:

1) מעשה משפטי רגולטורי בנושא מיסים ואגרות הוצא על ידי גוף שאין לו, בהתאם לחוק המס, את הזכות להוציא מעשים כאלה, או שהוצא בניגוד לנוהל שנקבע למתן מעשים כאלה;

2) מבטל או מגביל את זכויותיהם של נישומים, משלמי אגרות, סוכני מס, נציגיהם, שנקבעו בחוק המס, או סמכויות של רשויות המס, רשויות המכס, גופי קרנות חוץ-תקציביות של המדינה;

3) מכניס חובות שלא נקבעו בחוק המס, או משנה את תוכן החובות של המשתתפים ביחסים המוסדרים בחקיקה בנושא מיסים ואגרות, כפי שנקבע בחוק המס, או אנשים אחרים שחובותיהם נקבעה על ידי קוד המס;

4) אוסר על פעולות של משלמי מסים, משלמי אגרות, סוכני מס, נציגיהם, המותרים בחוק המס;

5) אוסר על פעולות של רשויות המס, רשויות המכס, גופים של קרנות מדינה מחוץ לתקציב, פקידיהם, המותרים או שנקבעו בחוק המס;

6) מתיר או מתיר פעולות האסורות בחוק המס;

7) משנה את העילות, התנאים, הרצף או הנוהל שנקבע בחוק המס עבור המשתתפים ביחסים המוסדרים בחקיקה בנושא מסים ואגרות; אנשים אחרים שתפקידיהם נקבעים בחוק המס;

8) משנה את תוכנם של מושגים ומונחים המוגדרים בחוק המס, או משתמש במושגים ובמונחים אלה במשמעות שונה מזו המשמשת בחוק המס;

9) אחרת סותרת את העקרונות הכלליים ו(או) את המשמעות המילולית של ההוראות הספציפיות של קוד המס.

לממשלת הפדרציה הרוסית, כמו גם גוף ביצוע או גוף ביצוע אחר של ממשל עצמי מקומי שאימץ את המעשה הנורמטיבי שהגיש ערעור, או לגופים הגבוהים שלהם יש את הזכות לבטל מעשה זה או לבצע בו את השינויים הדרושים לפני ביקורת שיפוטית .

3.4. המכון לסודיות מס בחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות

מאפיינים כלליים והרכב מידע המהווה סוד מס. סוד מס (סעיף 1, סעיף 102 לחוק המס) מורכב מכל מידע על הנישום שהתקבל על ידי רשות המסים, רשויות הפנים, רשות הקרן החוץ-תקציבית ורשות המכס, למעט מידע:

1) נמסר על ידי הנישום באופן עצמאי או בהסכמתו;

2) על מספר הזיהוי של הנישום;

3) על הפרות של החקיקה בדבר מיסים ואגרות ואמצעי אחריות להפרות אלה;

4) מסופק לרשויות המס (המכס) או אכיפת החוק של מדינות אחרות בהתאם לאמנות בינלאומיות (הסכמים), שהפדרציה הרוסית צד להם, על שיתוף פעולה הדדי בין רשויות המס (מכס) או אכיפת החוק (במונחים של מידע שנמסר לרשויות אלה);

5) נמסר לוועדות בחירות בהתאם לחקיקה בנושא בחירות על סמך תוצאות בדיקות של רשות המסים מידע על גובה ומקורות הכנסת המועמד ובן זוגו וכן על רכוש שבבעלות המועמד ושלו. בן זוג בזכות הבעלות.

ככלל, מידע על נישום מקבל מעמד של סוד מס מרגע רישומו ברשות המסים (סעיף 9, סעיף 84 לחוק המס).

ההשלכות של סיווג מידע כסוד מס. למידע המהווה סוד מס יש משטר מיוחד של אחסון וגישה (סעיף 3, סעיף 102 לחוק המס). גישה למידע המהווה סוד מס ניתנת לפקידי גופי מינהל המס על פי רשימות מאושרות במיוחד.

סודות המס אינם כפופים לחשיפה לא רק על ידי פקידי מינהל המס, אלא גם על ידי מומחים ומומחים המעורבים, אלא אם נקבע אחרת בחוק הפדרלי.

גילוי סודות המס כולל, בפרט, שימוש או העברה לאדם אחר של סוד הייצור או המסחרי של הנישום, אשר נודע לפקיד בעת מילוי תפקידו (סעיף 2 לסעיף 102 לחוק המס). .

אובדן מסמכים המכילים מידע המהווה סוד מס, או חשיפת מידע כזה, כרוך בחבות על פי חוקים פדרליים (סעיף 4, סעיף 102 של קוד המס).

נושא 4. עקרונות כלליים לבניית מערכת המס של הפדרציה הרוסית

4.1. מערכת המס של הפדרציה הרוסית

עוד לפני אימוץ החלק הכללי של קוד המס בפדרציה הרוסית, בהתאם למבנה הטריטוריאלי שלה, מערכת שלוש שכבות של ניכויי מס:

- מסים ואגרות פדרליות;

- מיסים ואגרות אזוריים;

- מיסים ואגרות מקומיות.

גישה זו נשמרה על ידי המחוקק בחוק המס. עם זאת, עד 1 בינואר 2005, רשימת המסים והאגרות שנגבו בפדרציה הרוסית הייתה כלולה בנורמות של אמנות. 18-21 לחוק יסודות מערכת המס. אומנות. 12-15 ואמנות. 18 בחלק הכללי של קוד המס, המוקדש לקביעת סוגי המסים המוטלים על שטח הפדרציה הרוסית, לא היו בתוקף עד אותו רגע.

מ-1 בינואר 2005, מערכת המיסים והעמלות הרוסיים נקבעת אך ורק על בסיס הנורמות של קוד המס. יחד עם זאת, ברמה האזורית והמקומית ניתנים כיום רק מיסים, ולא נקבע סוג גבייה.

מסים ועמלות פדרליות - אלה הם מסים ועמלות שנקבעו על ידי קוד המס וחובה לתשלום בכל שטח הפדרציה הרוסית.

נכון לעכשיו, הסוגים הבאים של מסים פדרליים תקפים בשטח הפדרציה הרוסית:

- מע"מ (פרק 21 לחוק המס);

- בלו (פרק 22 לחוק המס);

- מס הכנסה אישי (פרק 23 לחוק המס);

- ESN (ch.24NK);

- מס הכנסה לחברות (פרק 25 לחוק המס);

- מס מים (פרק 25.2 לחוק המס);

- NDPI (פרק 26 לחוק המס).

העמלות הפדרליות כוללות:

- חובת המדינה (פרק 25.3 לחוק המס);

- אגרות עבור שימוש בחפצים של עולם החי ועבור שימוש בחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים (פרק 25.1 לחוק המס).

החל מ-1 בינואר 2005, המכס, שנחשב בעבר כחלק מאגרות פדרליות, הועבר לקטגוריה של תשלומים ללא מס, וכללי החקיקה בנושא מסים ואגרות אינם חלים עוד על הליך חישובו ותשלומו. . הנוהל לחישוב ותשלום המכס נקבע בהתאם לחוק הפדרציה הרוסית מ-21.05.1993 במאי 5003 מס' 1-XNUMX "על תעריף המכס" והסעיף. III TK.

מיסים אזוריים - אלה הם מסים של נתינים של הפדרציה הרוסית. מסים אזוריים הם מסים שנקבעו על ידי קוד המס והחוקים של נושאי הפדרציה הרוסית על מסים וחובה לתשלום בשטחים של הנתינים המתאימים של הפדרציה הרוסית.

אימוץ חוק פדרלי על מס אזורי מוליד את הזכות של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית להקים ולחוקק מס כזה על פי החוק שלה, ללא קשר לשאלה אם ישויות מכוננות אחרות של הפדרציה הרוסית מטילות אותו על שטחן. יחד עם זאת, המחוקק של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית רשאי להפעיל רגולציה חוקית של המס האזורי, ובלבד שזה לא יגדיל את נטל המס ולא יחמיר את מצבם של משלמי המסים בהשוואה לאופן שבו הוא נקבע על ידי הפדרלי חוֹק.

המסים האזוריים כוללים כיום:

- ארנונה של חברות (פרק 30 לחוק המס);

- מס תחבורה (פרק 28 לחוק המס);

- מס על עסקי הימורים (פרק 29 לחוק המס).

מיסים מקומיים - אלה הם מסים שנקבעו על ידי קוד המס ופעולות משפטיות רגולטוריות של גופים מייצגים של עיריות על מסים שהוכנסו לתוקף בהתאם לקוד המס ופעולות חוקיות רגולטוריות של גופים מייצגים של עיריות וחובה לתשלום בשטחי העיריות בהתאמה.

נכון לעכשיו, ניתן לגבות את סוגי המיסים המקומיים הבאים:

- מס על רכוש של יחידים (פרק 32 לחוק המס - נמצא בפיתוח; חוק מיסים על רכוש של יחידים בתוקף);

- מס קרקע (פרק 31 לחוק המס).

שיטת המיסוי הנוכחית מאפשרת את ההקמה משטרי מס מיוחדים (מערכות מיסוי). הקמה ויישום של משטרי מס מיוחדים (SNR) אינם חלים על הקמה ויישום של מיסים ואגרות חדשים. המקרים וההליך להחלת ה-SNR נקבעים בחוק חקיקה בנושא מיסים ואגרות.

משטר המס המיוחד מכיר בהליך מיוחד לחישוב ותשלום מסים ואגרות, המיושם במקרים ובאופן שנקבע בחוק המס ובפעולות חקיקה אחרות בנושא מיסים ואגרות. SNR רשאית לקבוע נוהל מיוחד לקביעת מרכיבי המיסוי וכן פטור מחובת תשלום מסים ואגרות מסוימות.

הקמת וחקיקה של ה-SNR אינה זהה להקמת וחקיקה של מיסים ואגרות חדשים.

משטרי מס מיוחדים כוללים:

- מערכת מיסוי ליצרנים חקלאיים (מס חקלאי יחיד) (פרק 26.1 לחוק המס);

- מערכת מיסוי פשוטה (פרק 26.2 לחוק המס);

- מערכת מיסוי בצורת UTII עבור סוגים מסוימים של פעילויות (פרק 26.3 לחוק המס);

- מערכת המיסוי ליישום הסכמי שיתוף ייצור (פרק 26.4 לחוק המס).

4.2. השלבים העיקריים של רפורמת המס ומדיניות המס המקומית המודרנית ברוסיה

בזמן היווצרות שיטת המס המודרנית בתחילת שנות ה-1990. מדיניות המס הפנימית של הפדרציה הרוסית כללה פתרון המשימות הבאות:

- הגבלת הספונטניות של יחסי שוק;

- השפעה על היווצרות תשתיות תעשייתיות וחברתיות;

- ירידה באינפלציה.

היווצרותה של מערכת המס, ואיתה מדיניות המדינה בתחום המיסים, התרחשה במסגרת תמורות כלכליות ופוליטיות גלובליות, אשר גררו תיקון של אלה הקיימים ויצירת מנגנונים שונים מבחינה איכותית להבטחת קיומם של המדינה.

המשך הפיתוח של מערכת המס הצריך עדכון של שני אלמנטים בודדים ומשימותיה העיקריות ותפקידה הישיר במערכת כוח המדינה של הפדרציה הרוסית. הוחלט לעשות זאת רפורמה במערכת המס.

המשימות העיקריות שנפתרו במסגרת רפורמת המס היו:

- הגברת רמת ההגינות והניטרליות של מערכת המס;

- הפחתת נטל המס הכולל;

- פישוט מערכת המס;

- הבטחת היציבות והחיזוי של מערכת המס;

- יצירת מכשיר יעיל של התנגדות המדינה להשפעה השלילית על מערכת המס של "נישומים בעייתיים".

בתהליך הרפורמה במערכת המס של הפדרציה הרוסית, מספר שלבים כבר בוצעו עד כה.

המשימות העיקריות של השלב הראשון של הרפורמה במערכת המס של הפדרציה הרוסית היו:

- גיבוש גישה מאוחדת לנושאי מיסוי, לרבות מתן הזכות לקבל הטבות מס, וכן הגנה על האינטרסים הלגיטימיים של כל משלמי המסים;

- תיחום ברור של הזכויות להקים ולגבות תשלומי מס בין רמות ממשל שונות;

- קביעת עדיפותן של הנורמות שנקבעו בחקיקת המס על פני פעולות חקיקה ורגולטוריות אחרות שאינן קשורות לנורמות של דיני המס, אך משפיעות במידה מסוימת על סוגיות מיסוי;

- השגת מיסוי חד פעמי, כלומר ניתן לחייב את אותו חפץ במס מסוג אחד רק פעם אחת עבור תקופת המיסוי הקבועה בחוק;

- קביעת רשימה ספציפית של זכויות וחובות של נישומים מחד ורשויות המס מאידך.

איחוד נורמטיבי של הדרכים למימוש המשימות שהוצבו נמצא בחוק יסודות שיטת המס.

היעדר מושג מאוחד מבוסס מדעית בשלב הראשון של היווצרות מערכת המס המודרנית של הפדרציה הרוסית הוביל לבנייה לא מאוזנת של מנגנון המיסוי, שחסרונותיו ממשיכים להתבטא גם היום.

השלב השני של רפורמת המס, שיישומה החל באמצע שנות ה-1990, הוביל את המשימות הבאות:

- בניית מערכת מס יציבה ומאוחדת עבור הפדרציה הרוסית עם מנגנון משפטי לאינטראקציה של כל מרכיביה במסגרת מרחב משפטי מס אחד;

- פיתוח הפדרליזם המס, המאפשר לספק לתקציבים הפדרליים, האזוריים והמקומיים מקורות הכנסה קבועים ומובטחים של מס;

- יצירת מערכת מס רציונלית המבטיחה השגת איזון בין אינטרסים לאומיים ופרטיים ותורמת לפיתוח היזמות, להעצמת פעילות ההשקעות ולהגדלת עושרה של המדינה ואזרחיה;

- הפחתת מספר המסים הכולל במדינה, איסור על הטלת מיסים ואגרות שאינם מצוינים בחקיקת המס;

- הפחתת נטל המס הכולל;

- יצירת מסגרת חוקית מס מאוחדת;

- שיפור מערכת האחריות של משלמים בגין הפרת חקיקת המס;

- שילוב של כל מערך פעולות החקיקה והרגולציה למסמך רגולטורי אחד;

- איחוד של מנגנון מושגי אחד, המספק פרשנות חד משמעית של הוראות חקיקת המס;

- ביטול כל סוגי המסים והאגרות על בסיס היקף הייצור (מס על מחזור);

- רפורמה בהליך מיסוי הכספים המוקצים לשכר עבודה;

- חישוב הבסיס למס הכנסה בהתאם לסטנדרטים הבינלאומיים העדכניים;

- דחיית הטבות והעדפות רבות;

- יצירת מערכת למניעת פעולות בלתי חוקיות בתחום המס;

- הגברת האחריות הכלכלית לביצוע עבירות מס ופשעים.

אחת התוצאות החשובות ביותר של השלב השני של הרפורמה במערכת המס של הפדרציה הרוסית הייתה אימוץ החלק הראשון ולאחר מכן השני של קוד המס. החל מאמצע שנת 1998 החלה מינהל המסים בפעילות אקטיבית לצמצום גובה הפיגורים במס. הרשימה הסגורה של מסים ואגרות, שנקבעה בנוסח המקורי של הטקסט של קוד המס, כללה רק 28 פריטים (מאז 1 בינואר 2006, יש במדינה מערכת מס המורכבת מ-14 מיסים ואגרות וארבעה משטרי מס מיוחדים ), שבהשוואה לכמעט מאה מיסים ועמלות שונות היא כבר גורם חיובי משמעותי.

כמובן שמערכת המס הנוכחית ברוסיה עדיין בחיתוליה ועדיין אינה מאוזנת מספיק. חקיקת המס, המשמשת בסיס משפטי לקיומה, מכילה מספר אי דיוקים. במהלך שנת 2005 בלבד, בוצעו כ-700 תיקונים ותוספות לטקסט של החלק הראשון והשני של קוד המס על ידי החוקים הפדרליים שאומצו.

על מנת לשפר את מיסוי העסקים הקטנים, בוטלו הליקויים הקיימים בעבר בסדר שיטת המיסוי הפשוטה ומערכת המיסוי בצורת UTII לסוגי פעילויות מסוימים.

עבור ארגונים העושים שימוש בכוח אדם של נכים, הורחבה משמעותית רשימת המטרות החברתיות שלשמן ניתן להפנות את הרווחים.

מאז 1 בינואר 2006 בוטל המס על ירושה ותרומה בשטח הפדרציה הרוסית.

בכל הנוגע לייצור והפצה של אלכוהול אתילי ומוצרים המכילים אלכוהול, לצד פירוט והבהרה של מושגים מסוימים המשמשים, בין היתר, לצורך מיסוי מוצרים כאלה, זוהו צעדים נוספים שמטרתם לחזק עוד יותר את הפיקוח הממלכתי בתחום. תחום זה של הכלכלה והעקירה השיטתית של מגזר הצללים.

לגבי גורמים העוסקים בפעילות חקלאית הורחבה רשימת הזכאים לעבור לתשלום מס חקלאי מאוחד, ופרטו תנאי תשלום מס זה.

על מנת לעורר פעילות השקעות, ניתנות תכונות ספציפיות למתן העדפות מס ומכס לתושבי האזורים הכלכליים המיוחדים החדשים שנוצרו.

הנוהל החדש להחזר מינהלי של פיגורים ועיצומים על תשלומי חובה לתקציב ולקרנות מחוץ לתקציב אמור לצמצם את מספר סכסוכי המס הדורשים פתרון שיפוטי, ובכך, בכל הארץ, יסייע להבטיח גישה למשפט ושיקול בזמן של תיקים של בתי המשפט.

בין המשימות העיקריות של מדיניות המס בתקופה הנוכחית הן:

- שיפור הבהירות של כללי המיסוי, לרבות על ידי הבחנה בין נוהלי ייעול מס לגיטימיים לבין העלמת מס פלילית;

- תרומה באמצעות מנגנוני מס לפיתוח שוק דיור בר השגה, פיתוח חינוך ושירותי בריאות;

- הגברת התמריצים הכלכליים להגדלת השכר ולגליזציה לתשלומו תוך הפחתת העומס על העסקים (בעיקר על ידי רפורמה בנוהל חישוב ותשלום UST).

מערכת המס צריכה לספק מימון לצרכים תקציביים, במקביל לא להכביד על גופים כלכליים ולא להפריע לתחרותיות ולצמיחת הפעילות העסקית שלהם. שלב הפיתוח הנוכחי של מערכת המס צריך לכלול לא רק מחקר מדעי של מרכיבי מערכת המיסוי, אלא גם יצירת מערכת יעילה למלחמה בפעולות בלתי חוקיות הפוגעות בביטחון המס של המדינה.

4.3. משתתפים ביחסי מס

עם סיבוך מנגנון המיסוי ביחסי משפט מס, בנוסף משלם מסים (משלם אגרות) и נציגי האוצר (פיסקוס) איברים ואנשים אחרים החלו להסתבך.

עד כה, מערכת המשתתפים ביחסי מיסוי כוללת:

- אנשים חייבים במס;

- גבאי מיסים ואגרות;

- גופי מינהל המס;

- רשויות פיסקאליות;

- משתתפים זמניים ביחסי מס.

אנשים חייבים במס מוכרים אנשים המחויבים לשלם מיסים ואגרות. החייבים במס ברוסיה הם משלמי מסים ומשלמים אגרות.

החקיקה הנוכחית מאפשרת אפשרות השתתפות ביחסי מס של נישומים ושל משלמי אגרות, הן באופן אישי והן באמצעות נציגיהם. עם זאת, לנציגים כאלה אין מטרות משלהם של השתתפות ביחסי מס, אלא רק מבצעים את הוראות הנישום או מייצגים את האינטרסים שלו במגבלות הקבועות בחוק. מסיבה זו, נציגי הנישום (משלם האגרה) אינם נחשבים כמשתתפים עצמאיים ביחסי מס.

גבאי מיסים ואגרות ביחסי מס, הם מבצעים פעילויות לקבלת תשלומי מס ישירות מנישומים עם העברה שלאחר מכן של סכומים שנצברו ורישומים של התחייבויות מס שמילאו לגופים מורשים במדינה. הפונקציות של גבאי מיסים ועמלות ברוסיה מבוצעות כיום בפועל על ידי סוכני מס, בנקים, סניפי דואר, ממשלות מקומיות וכו'. הזכויות והחובות של גבאים עשויות להשתנות.

רשויות מינהל המס להפעיל שליטה ישירה על מערכת המיסוי במדינה. לגופים כאלה יש סמכויות בקרה ואכיפת חוק בתחום המס. נכון לעכשיו, מינהל המס של הפדרציה הרוסית כולל: מערכת רשויות המס; גופים פיננסיים מורשים; יחידות מיוחדות של המשטרה.

רשויות פיסקאליות - גופים האחראים על היווצרות ושימוש במשאבים כספיים של המדינה, שנצברו בתקציב המדינה ובכספים לא תקציביים של המדינה. ברוסיה, תפקידי הרשויות הפיסקאליות מבוצעות על ידי האוצר והקרנות הלא תקציביות של המדינה (לדוגמה, קרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית, קרן הביטוח הסוציאלי של הפדרציה הרוסית).

יצוין כי בשלבים מסוימים של התפתחות מערכת המס, ניתן להטיל על אותה רשות ציבורית ביצוע תפקידים ותפקידים פיסקאליים בתחום מינהל המס. לכן, עד לאחרונה, קרנות מדינה מחוץ לתקציב, בנסיבות מסוימות, ניחנו בתפקידי פיקוח מס, ובעניין זה, לקחו חלק ביחסי מס הן כגוף פיסקאלי והן כגוף המהווה חלק ממערכת מינהל המס. .

משתתפים זמניים ביחסי מס. במקרים מסוימים הקבועים בחוק, למשתתפים ביחסי מס יש את הזכות לערב ביחסי מס אנשים וארגונים אחרים שיש להם את הידע והכישורים הספציפיים הדרושים לפתרון מצב בעיה מסוימת. השתתפותם של אנשים כאלה ביחסי מס, ככלל, מוגבלת לביצוע התפקיד המקצועי שלשמו הוזמנו אנשים וארגונים אלה. מספר המשתתפים הזמניים ביחסי מס יכול לכלול, למשל, מומחים, מומחים ומתרגמים המעורבים ביישום פעולות ספציפיות ליישום בקרת מס.

תפקידן של רשויות הרישום ביחסי מס. NK נקבעה חובתן של רשויות הרישום של הרשות המבצעת להודיע ​​לרשויות המס על אותן פעולות של נישומים הרשומים על ידן, העלולות להביא להופעת, שינוי או הפסקת חובות המס שלהם.

המידע לרשויות המס מסופק כיום על ידי:

- גופי משפט המוציאים רישיונות לזכות לפעילות נוטריונית;

- מועצות של איגודי עורכי דין של ישויות מכוננות של הפדרציה הרוסית;

- גופים הרושמים יחידים במקום המגורים;

- גופים המבצעים רישום של פעולות של מעמד אזרחי של יחידים;

- גופים המבצעים הנהלת חשבונות ו(או) רישום מקרקעין;

- גופים הרושמים כלי רכב;

- רשויות אפוטרופסות ואפוטרופסות, מוסדות חינוך, רפואה, מוסדות להגנה סוציאלית על האוכלוסייה ומוסדות דומים אחרים אשר, בהתאם לחוק הפדרלי, מבצעים אפוטרופסות, אפוטרופסות או ניהול של רכוש המחלקה;

- גופים (מוסדות) המוסמכים לבצע פעולות נוטריוניות;

- נוטריונים בפרקטיקה פרטית;

- גופים המתעדים ו(או) רושמים משתמשים במשאבי טבע, וכן פעילויות רישוי הקשורות לשימוש במשאבים אלה;

- גופים המנפיקים ומחליפים מסמכים המוכיחים את זהותו של אזרח הפדרציה הרוסית בשטח הפדרציה הרוסית;

- גופים וארגונים המאשרים סניפים ונציגויות של ישויות משפטיות זרות.

הליך מסירת מידע כאמור והרכבו מוסדר באמנות. 85 NK.

נושא 5. משלמי מסים, משלמי אגרות ונציגיהם

5.1. זכויות משלמי מסים ומשלמי אגרות

משלמי המיסים ארגונים ויחידים מוכרים אשר, בהתאם לקוד המס, מחויבים לשלם מסים.

משלמי אגרות מוכרים ארגונים ויחידים אשר, בהתאם לחוק המס, מחויבים לשלם אגרות.

זכויות הנישום ושל משלם האגרות התאמה. בחוק המס עבור אנשים אלה, שמות הזכויות הבאות:

- הזכות למידע (סעיפים 1, 9, סעיף 1, סעיף 21);

- לקבל הסבר רשמי בכתב (סעיף קטן 2, סעיף 1, סעיף 21);

- לנהל את תשלומי המס שלהם בעצמם (הזכות לממש ניהול מס) (סעיפים 3, 4, סעיף 1, סעיף 21);

- להחזרת סכומי כסף ששולמו יתר על המידה בתהליך של יישום קשר משפטי מס (סעיף קטן 5, סעיף 1, סעיף 21);

- באופן אישי או באמצעות נציג להשתתף ביחסי מס (סעיפים 6, 8, 15, סעיף 1, סעיף 21, סעיף 1, סעיף 26);

- לתת הסברים לגבי אופי פעולותיהם בתחום יחסי משפטי מס (סעיף קטן 7, סעיף 1, סעיף 21);

- ליחס נכון מצד משתתפים אחרים ביחסי מס (סעיפים 10, 13, סעיף 1, סעיף 21);

- אין לציית להוראות ודרישות בלתי חוקיות (סעיף 11, סעיף 1, סעיף 21);

- לערער (סעיף 12, סעיף 1, סעיף 21);

- לפיצוי בגין הפסדים שנגרמו שלא כדין (סעיף 14, סעיף 1, סעיף 21);

- להגן על זכויות שהופרו ואינטרסים לגיטימיים (סעיף 22).

הזכות למידע פירושה יכולתו של הנישום לקבל מידע מרשויות המס במקום רישומו ללא תשלום (לרבות בכתב). זכותו הקבועה של הנישום למידע כוללת גם את הליך קבלת חינם על ידי אדם זה של טפסי הדיווח הנדרשים והסברים על הליך מילוים. זכותו של הנישום לקבל את הטפסים הרלוונטיים ולבקש הבהרות על הליך מילוים חלה כעת רק על החזרי מס וחישובי מס.

הזכות לקבל הסבר רשמי בכתב פירושה יכולתו של נישום או משלם אגרה לקבל הסברים רשמיים בכתב ממס ומגופים ממלכתיים מוסמכים אחרים על החלת חקיקה בנושא מיסים ואגרות.

הרכב הרשויות המוסמכות אליהן יש לנישום אפשרות לפנות לקבלת הבהרות תלוי בסוג הפעולה המשפטית הרגולטורית עצמה. יש לו הזכות לקבל הסברים בכתב בבקשה של:

- חקיקה של הפדרציה הרוסית על מסים ואגרות - ממשרד האוצר של רוסיה;

- חקיקה של הישויות המרכיבות של הפדרציה הרוסית על מסים ועמלות - מגופים פיננסיים שהוקמו בישויות המרכיבות של הפדרציה הרוסית לפי החלטת הרשויות האזוריות;

- פעולות חוקיות רגולטוריות של רשויות מקומיות בנושא מיסים ואגרות מקומיות - מרשויות מקומיות.

מי שהפר את החקיקה הנוכחית, בעקבות ההסבר שהתקבל רשמית מהרשות המוסמכת, אינו חשוף לאחריות בגין ביצוע עבירת מס.

הזכות לניהול מס מרמזת על האפשרות של נישום (משלם אגרות) לנהל את תשלומי המס שלו בעצמו, בפרט:

- להשתמש בהטבות מס אם יש עילה ובאופן שנקבע בחקיקה בנושא מיסים ואגרות;

- לשנות את המועד האחרון לתשלום מיסים, אגרות וכן קנסות על ידי קבלת דחיה, תוכנית תשלומים, זיכוי מס השקעה;

- למלא את החובה לתשלום מסים לפני המועד.

ניהול מס פירושו:

- מערכת לניהול חבויות ותשלומי מס של נישום וכן משאבים המרכיבים את בסיסו החייב;

- פעילות של משלם המסים שמטרתה להגביר את יעילות האינטראקציה שלו עם מנגנון המיסוי הממלכתי.

ישנם שלושה מרכיבים בסיסיים של ניהול מס: לוגיסטיקת מס; ייעול מס; מזעור מס. כל אחד מהם הוא סוג של ניהול מס ויש לו מאפיינים משלו.

לוגיסטיקת מס - מדובר בפעילות הכוללת ניהול משאבי הנישום להשגת תשלומי מס מקובלים. מטרת לוגיסטיקת המס היא ארגון ראשוני של תחום פעילות מסוים של משלם המסים על מנת להשיג באופן חוקי את רמת תשלומי המס שבה הפרויקט או המבצע השוטפים נותרים כדאיים מבחינה כלכלית. שיטות לוגיסטיות מס מספקות אפשרות של שימוש חוקי על ידי הנישום בכל ההטבות והפטורים ממס הקבועים בחוק. יישום מערך אמצעים במהלך יישום שיטות אלו יכול ללבוש צורות ותכנים שונים בהתאם לשלב הספציפי בו הן מבוצעות.

ייעול מס - סוג פעילות המתבצעת על ידי אופטימיזציה של התכנית, ההליך, הגודל, העיתוי (תקופות) המס ותשלומי חובה אחרים לתקציבים של רמות שונות על מנת ליצור את המודל הנוח ביותר עבור הנישום למילוי חובות המס שלו. ייעול מס מורכב מפעולות ממשיות ואנליטיות המאפשרות לך לייעל את תשלום תשלומי המס מבלי לשנות את גודלם. מדובר בהפחתת עלויות עקיפות בתשלום מיסים וכן ביצירת התנאים הנוחים ביותר לביצוע תשלומי מס. כתוצאה מיישום טכניקות ייעול המס, ישולמו מסים במועד הנוח ביותר לנישום (בהתחשב בדרישות חקיקת המס).

מזעור מס - מדובר בפעולות תכליתיות כלשהן של הנישום המאפשרות לו להפחית במידה המרבית את תשלומי החובה לתקציב המשולמים על ידו בדמות מיסים, אגרות ותשלומים אחרים. מטרתו היא למזער את העלויות הכרוכות בתשלום ניכויי מס.

הזכות להחזר של סכומי כסף ששולמו ביתר בתהליך של יישום קשר משפטי מס משמעה קיזוז או החזרה במועד לנישום (משלם האגרות) של סכומי המסים, האגרות, הקנסות, הקנסות ששולמו ביתר או מוגזמות.

הזכות להשתתף באופן אישי או באמצעות נציג ביחסי מס משמעה זכותו של נישום להשתתף ביחסים המוסדרים בחקיקת המיסים והאגרות, הן באופן אישי והן באמצעות נציגו החוקי או המורשה.

הזכות לתת הסברים על מהות מעשיהם בתחום יחסי המשפט המסים פירושה יכולתו של הנישום (המשלם באגרות) לספק הסברים לרשויות המס ולפקידיהם על חישוב ותשלום מיסים ופעולות של ביקורת מס.

הזכות ליחס נכון מצד משתתפים אחרים ביחסי משפט מס מאפשרת לנישומים (משלמים אגרות) לדרוש ממשתתפים אחרים ביחסי מיסוי לעמוד בחקיקה בנושא מיסים ואגרות כאשר הם מבצעים פעולות ביחס ל. משלם המסים הזה (משלם אגרות) וכן לשמור ולשמור על סודיות המס.

הזכות לא להיענות להוראות ולדרישות בלתי חוקיות מעניקה לנישומים (משלמים של אגרות) את ההזדמנות שלא לציית לפעולות ודרישות בלתי חוקיות של רשויות המס, גופים מורשים אחרים ופקידיהם שאינם עומדים בחוק המס או חוקים פדרליים אחרים.

זכות ערעור פירושה יכולתו של נישום (משלם אגרות) לערער על פעולות של רשויות המס באופן שנקבע; פעולות של גורמים מוסמכים אחרים; פעולות (חוסר מעש) של פקידי גופים אלה.

הזכות לפיצוי בגין הפסדים שנגרמו שלא כדין מאפשרת לנישומים (משלמים שכר טרחה) לפצות באופן מלא על הפסדים שנגרמו מהחלטות לא חוקיות של רשויות המס ופעולות בלתי חוקיות (אי-פעולה) של פקידיהם.

זכותו של הנישום להגן על זכויות שהופרו ואינטרסים לגיטימיים מוגדרת על ידי הנורמות של אמנות. 22 NK. בו מובטחת לנישומים (משלמים אגרות) הגנה מנהלית ושיפוטית על זכויותיהם ואינטרסים הלגיטימיים שלהם. ההליך להגנה על הזכויות והאינטרסים הלגיטימיים של משלמי המסים (משלמים אגרות) נקבע על ידי קוד המס וחוקים פדרליים אחרים. אי ביצוע או ביצוע לא תקין של חובות להבטחת זכויות משלמי המסים (משלמים אגרות) כרוך בחבות על פי חוקים פדרליים.

5.2. חובות משלמי מסים ומשלמים אגרות

חובותיהם של הנישום ושל משלם האגרות אינן חופפות בהרכבן. קוד המס מכיל רשימה פתוחה של חובות של הנישום ושל משלם האגרות, אותן ניתן להשלים בפעולות חקיקה אחרות בנושא מיסים ואגרות.

לדוגמה, משלמי מסים שמשלמים מסים בקשר עם תנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית נושאים גם הם בחובות שנקבעו על ידי חקיקת המכס של הפדרציה הרוסית.

בגין אי ביצוע או ביצוע לא תקין של התפקידים שהוטלו עליו, משלם המסים (משלם האגרות) יהיה אחראי בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. אחריות כזו נקבעה בחוק המס, בחוק העבירות המנהליות ובחוק הפלילי.

החובה היחידה של משלם האגרות, המצוינת במפורש בסעיף 23 לחוק המס, היא הצורך לשלם אגרות שנקבעו כדין. בנוסף לחובה זו, משלמי עמלות נושאים בחובות אחרות שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ועמלות.

עבור נישומים, סעיף 23 לחוק המס קובע את החובות הבאות:

- לשלם מסים שנקבעו כחוק (סעיף 1 של סעיף 3 וסעיף קטן 1 של סעיף 1 של סעיף 23 של קוד המס);

- להירשם ברשויות המס (סעיף קטן 2, סעיף 1, סעיף 23 לחוק המס);

- לשמור רישומים של הכנסותיהם (הוצאות) ומושאי המיסוי שלהם בהתאם לנוהל שנקבע (סעיף קטן 3, סעיף 1, סעיף 23 לחוק המס);

- ליידע את רשויות המס ופקידיהם על תוצאות פעילותם (סעיפים 4-6 של סעיף 1 של סעיף 23 לחוק המס);

- לעמוד בדרישות החוקיות של רשות המסים (סעיף 7, סעיף 1, סעיף 23 לחוק המס);

- להבטיח את בטיחותם של מסמכים ומידע על פעילותם (סעיף 8, סעיף 1, סעיף 23 לחוק המס).

חובות אלו חלות באופן שווה על כל משלמי המסים. בנוסף לחובות אוניברסליות אלה, אמנות. 23 לחוק המס קובע גם חובות נוספות עבור קטגוריות מסוימות של נישומים:

- מקרב ארגונים ויזמים בודדים (סעיף 2 של סעיף 23 של קוד המס);

- לנוטריונים העוסקים בפרקטיקה פרטית, ועורכי דין שהקימו משרדי עורכי דין (סעיף 3 של סעיף 23 לחוק המס).

החובה לשלם מסים (אגרות) שנקבעו כדין פירושה שהנישום או משלם האגרה מחוייב לשלם באופן עצמאי את המס או האגרה שנקבעו כדין, אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקה בדבר מיסים ואגרות.

העילות שלפיהן חלה חובת רישום של נישום ברשויות המס מוגדרות באמנות. 83 לחוק המס, וההליך לרישום, רישום מחדש וביטול הרישום הוא באמנות. 84 NK.

רישום ברשות המסים של ארגונים ויזמים בודדים מתבצע ללא קשר לנוכחות הנסיבות שבהן קוד המס מקשר את הופעתה של חובה לשלם מס או אגרה מסוימים.

רישום ברשויות המס של יחידים שאינם יזמים יחידים מתבצע על ידי רשות המסים במקום מגוריהם על סמך מידע המתקבל ברשות המסים או על סמך פנייה של יחיד.

חובת ניהול רישום של הכנסות (הוצאות) וחפצי מיסוי על פי הנוהל שנקבע קמה רק אם הדבר נקבע במפורש בחקיקת המיסים והאגרות.

החובה ליידע את רשויות המס ופקידיהן על תוצאות פעילותן היא למסור להם דיווח מס באופן שנקבע, וכן, במידת הצורך, מידע ומסמכים נוספים על פעילותם.

החובה לעמוד בדרישות החוק של רשות המסים פירושה עבור הנישום את הצורך:

- לא להפריע לפעילותם החוקית של פקידי רשויות המס במילוי תפקידם הרשמי;

- לבטל את ההפרות שהתגלו בחקיקה בנושא מיסים ואגרות.

לעניין חובה זו, ניתנת לנישומים זכות מפצה שלא למלא אחר הוראות ודרישות בלתי חוקיות.

החובה להבטיח את שלומם של מסמכים ומידע על פעילותם פירושה שעל הנישום לשמור מסמכים המכילים:

- נתוני חשבונאות וחשבונאות מס;

- מידע המאשר את קבלת ההכנסה, ביצוע ההוצאות וכן תשלום (ניכוי במקור) מסים;

- מידע אחר הדרוש לחישוב ותשלום מסים.

אחריות לארגון אחסון מסמכים חשבונאיים, פנקסי חשבונות ודוחות כספיים על בסיס סעיף 3 לאמנות. 17 לחוק הפדרלי מ-21.11.1996 בנובמבר 129 מס' XNUMX-FZ "על חשבונאות" נישא על ידי ראש הארגון.

5.3. נציגי הנישום, משלם האגרה

השתתפות אישית של נישומים וגבאי מיסים ואגרות ביחסים המוסדרים בחקיקת המיסים והאגרות אינה שוללת מהם את הזכות לנציג, כשם שהשתתפותו של נציג אינה שוללת מאנשים אלה את הזכות להשתתפות אישית. ביחסים משפטיים אלו.

קוד המס קובע שני סוגי ייצוג:

- ייצוג משפטי;

- נציג מוסמך.

ייצוג משפטי מבוצע על ידי נציג משפטי. סמכויות הנציג המשפטי חייבות להיות מתועדות בהתאם לקוד המס ולחוקים פדרליים אחרים.

הנציגים החוקיים של הארגון הם אנשים המורשים לייצג את הארגון שצוין על בסיס החוק או המסמכים המרכיבים אותו. פעולות (חוסר מעש) של נציגים חוקיים של ארגון, המתבצעים בקשר להשתתפותו של ארגון זה ביחסים המוסדרים בחקיקה בנושא מיסים ואגרות, מוכרות כפעולות (חוסר מעש) של ארגון זה.

נציגים משפטיים של יחיד מוכרים כאנשים הפועלים כנציגיו בהתאם לחוק האזרחי RF.

ייצוג מורשה מבוצע על ידי נציג מוסמך.

נציג מוסמך של נישום (משלם אגרות) הוא יחיד או ישות משפטית המורשה על ידי נישום לייצג את ענייניו ביחסים עם רשויות המס ומשתתפים אחרים ביחסי מס.

נציגים מורשים אינם יכולים להיות:

- פקידי מס, רשויות מכס, גופים של קרנות לא תקציביות ממלכתיות וגופים לענייני פנים;

- שופטים;

- חוקרים;

- תובעים.

הנציג המוסמך של הארגון מפעיל את סמכויותיו על בסיס ייפוי כוח שניתן בהתאם לנוהל שנקבע בחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית.

נציג מוסמך של אדם טבעי רשאי להפעיל את סמכויותיו על בסיס:

- ייפוי כוח נוטריוני;

- ייפוי כוח שווה ערך ליפוי כוח נוטריוני בהתאם לחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית.

נושא 6. גביית מיסים ואגרות

6.1. תכונות של השתתפותם של אספנים של מסים ואגרות ביחסי מס

גבאי מיסים ואגרות ביחסי מס מבצעים פעילויות לקבלת תשלומי מס ישירות מנישומים עם העברה שלאחר מכן של סכומים שנצברו ורישומים של התחייבויות מס שמילאו לגופים מורשים במדינה.

פעילותם של גבאים מאפשרת להקל על ארגון היחסים בין משלמי מסים רבים (משלמים אגרות) לבין גופי האוצר, שמספר נציגיהם, מסיבות אובייקטיביות, צריך להיות מוגבל בהחלט.

למרות סירובו של המחוקק להשתמש במושג "גבאי מיסים ואגרות" בקוד המס, תפקידיהם של גובי מסים ואגרות ברוסיה מבוצעות כיום למעשה על ידי סוכני מס, בנקים, סניפי דואר, ממשלות מקומיות וכו'. הזכויות והחובות של אספנים עשויות להשתנות.

גבאי מיסים ואגרות רשאים להשתתף ביחסי מס הן באופן אישי והן באמצעות נציגיהם. נציגי האספנים, ככלל, הם פקידי הארגון, בעלי הזכות לגבות מיסים ואגרות.

6.2. סוכני מס

אם יש צורך בצבירת משאבים כספיים ממספר רב של נישומים (כמו למשל בגביית מס הכנסה אישי מיחידים), רצוי לשלב גורם נוסף (סוכן מס) בשרשרת, שהרחיב את הסמכויות בתחום תנאי גביית תשלומי מס (לדוגמה, לא רק חובות הקבלה, אלא ועל חישוב וניכוי הסכומים המתאימים). אז, למשל, ברוסיה, סוכני מס מבצעים את הפונקציות לא רק של העברת תשלומי מס, אלא גם מחשבים את גודלם ומעבירים את הסכום המתאים כאשר משלמים לנישום.

סוכני מס מוכרים אנשים אשר, בהתאם לקוד המס, אחראים לחישוב, ניכוי במקור משלם המסים והעברת מסים למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית.

ניתן להטיל את תפקידיו של סוכן מס רק לאותם ארגונים ויחידים שהם מקור תשלום ההכנסה לנישום. אדם מקבל מעמד של סוכן מס רק עבור ביצוע תפקידים ספציפיים בחישוב ותשלום המס. יחד עם זאת, ביחסי מס שונים, אותו אדם יכול לפעול הן כסוכן מס, הן כנישום והן כמשלם אגרות.

סוכני מס הם גם ארגונים רוסיים המשלמים הכנסה לארגונים זרים ממקורות בפדרציה הרוסית, שעליהם, בהתאם לאמנות. 310 של החלק השני של קוד המס מטיל את החובה לחשב ולמנוע מס במקור על הכנסה כזו עבור כל תשלום.

אדם אינו זכאי לוותר על מעמד של סוכן מס מבלי לוותר בו-זמנית על התפקיד המקביל של העברה ותשלום הכנסה לנישום.

זכויות סוכני מס. אלא אם כן נקבע אחרת בקוד המס, לסוכני מס יש אותן זכויות כמו למשלמי המס, כלומר:

- הזכות למידע;

- הזכות לקבל הסבר רשמי בכתב;

- הזכות לניהול תשלומי מס (הזכות לממש ניהול מס);

- הזכות להחזר של סכומי כסף ששולמו יתר על המידה בתהליך של יישום קשר משפטי מס;

- הזכות להשתתף באופן אישי או באמצעות נציג ביחסי מס;

- הזכות לתת הסברים על אופי פעולותיהם בתחום יחסי המס;

- הזכות ליחס נכון מצד משתתפים אחרים ביחסי מס;

- הזכות לא לציית להוראות ודרישות בלתי חוקיות;

- הזכות לערער;

- הזכות לפיצוי בגין הפסדים שנגרמו שלא כדין;

- הזכות להגנה על זכויות ואינטרסים לגיטימיים שנפגעו.

חובות של סוכני מס נבדלים מחובותיהם של הנישומים לא רק בהרכב, אלא גם בתוכן. על פי חוק המס, סוכני מס נדרשים:

1) לחשב, לעכב ולהעביר מסים שנקבעו כחוק (סעיף קטן 1 סעיף 3 סעיף 24 של קוד המס);

2) ליידע את רשויות המס ופקידיהם על תוצאות פעילותם (סעיפים 2, 4, סעיף 3, סעיף 24 לחוק המס);

3) לשמור רישומים בהתאם לנוהל שנקבע (סעיף קטן 3, סעיף 3, סעיף 24 לחוק המס);

4) להבטיח את בטיחות המסמכים הדרושים לחישוב, ניכוי במקור והעברת מסים (סעיף 5 סעיף 3 סעיף 24 של קוד המס).

החובה לשלם מסים שנקבעו כחוק עבור סוכן מס פירושה צורך לחשב נכון ובזמן, לנכות מהכספים ששולמו לנישומים, ולהעביר את המסים הרלוונטיים לחשבונות המתאימים של משרד האוצר הפדרלי.

הנורמות של קוד המס המסדירות את הליך תשלום המסים שנקבעו לנישומים חלות על סוכני מס רק ביחס לסכומי המסים שנמשכו מנישומים.

סוכני מס מעבירים מסים במקור באופן שנקבע בחוק המס לתשלום המס על ידי הנישום.

החובה ליידע את רשויות המס ובעלי תפקידים על תוצאות פעילותם עבור סוכן המס, פירושה שעליו לדווח לרשות המסים במקום רישומו תוך התקופה שנקבעה (תוך חודש):

- אי האפשרות לניכוי מס במקור מהנישום;

- גובה החוב של הנישום.

כמו כן, על סוכן המס להגיש לרשות המסים במקום רישומו את המסמכים הדרושים לבקרת חישוב נכון, ניכוי במקור והעברת מסים.

חובת ניהול רישומים בהתאם לנוהל שנקבע עבור סוכן מס פירושה צורך ברישום כללי ואישי (לכל נישום):

- הכנסה שנצברה ושולמה לנישומים;

- מיסים מחושבים, נמכו והועברו למערכת התקציבים.

אחריות סוכן המס. ביחסי מס, סוכן מס, בניגוד למשל לנציג של נישום, לא מייצג את האינטרסים של הנישום, אלא את האינטרסים שלו. בגין אי ביצוע או ביצוע לא תקין של התפקידים שהוטלו עליו, סוכן המס יהיה אחראי בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. לא ניתן להטיל על הנישום אחריות לטעויות והפרות שנעשו על ידי סוכן המס במסגרת מילוי תפקידו, לרבות בעת חישוב, ניכוי במקור מהנישום או מעביר מסים למערכת התקציבים.

6.3. אחריות ארגונים בנקאיים בתחום גביית מסים ועמלות

הבנקים מחויבים לבצע פקודות:

- משלמי מסים (סוכני מס, משלמי עמלות) עבור העברת מס (עמלות, קנסות וקנסות) למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית לחשבון המתאים של האוצר הפדרלי;

- על החזרה לנישומים, סוכני מס ומשלמים של אגרות של סכומי המסים, האגרות, הקנסות והקנסות ששולמו ביתר (נגבה);

- ממשלים מקומיים וארגוני דואר פדרליים להעברה למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית לחשבון המתאים של האוצר הפדרלי של כספים שהתקבלו ממשלמי מס בודדים (סוכני מס, משלמי עמלות);

- רשות מס להעברת מס (עמלות, קנסות וקנסות) למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית על חשבון הכספים של משלם המסים או סוכן המס לפי הסדר שנקבע בחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית.

אין דמי שירות עבור עסקאות אלו.

אם יש כספים על חשבון הנישום (סוכן מס, משלם אגרות), הבנקים אינם רשאים לעכב את ביצוע צו הנישום והוראת רשות המסים.

לאי מילוי או מילוי לא נאות של ההתחייבויות שנקבעו, הבנקים נושאים באחריות שנקבעה על ידי קוד המס. יישום אמצעי אחריות אינו משחרר את הבנק מהחובה להעביר את סכום המס (עמלה, קנסות וקנסות) למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית. במקרה שהבנק לא יעמוד בהתחייבות שנקבעה תוך התקופה שנקבעה, ננקטים צעדים להשבת הסכומים שלא הועברו על חשבון מזומן ורכוש אחר.

הפרה חוזרת של חובות אלו תוך שנה קלנדרית היא הבסיס לפנייה של רשות המסים למל"ח בבקשה לביטול רישיון הבנקאות.

נושא 7. מינהל המס של הפדרציה הרוסית

7.1. מינהל מסים: מטרות ומטרות הפעילות

רשויות המס מורכבת ביישום מערך אמצעים לניהול ישיר של מערכת המס שנוצרה. מינהל המס כולל פתרון משימות הבטחת מצב החוק והסדר בתחום המס, מעקב אחר ציות לחוקי המס על ידי הנישומים וכן מניעה, גילוי, גילוי, חקירת עובדות התנהגות בלתי חוקית של הנישום ונקיטת אמצעים לפיצוי. על הנזק שנגרם למדינה במקרים כאלה. הפתרון של כל אחת מהמשימות המוגדרות מואצל ליחידות הארגוניות המתמחות הרלוונטיות של מינהל המס.

מינהל המס הממלכתי (לאומי). - זוהי מערכת של מבנים ממלכתיים של הכוח המבצע, שנוצרו או התמחו כראוי כדי להבטיח את בטחון המס של המדינה ולשמור על החוק והסדר בתחום המס באמצעות יישום צעדי מינהל המס של המדינה המיושמים על מנת להגן על מנגנון המיסוי .

רשויות המס - זהו מוסד למינהל ציבורי בתחום יחסי משפטי מס, שמטרתו ליישם את תפקיד המדינה להשגת ושימור מצב הביטחון המס וחוק וסדר בתחום המס.

המושג "מינהל מס מדינה" יכול להיות זהה למושג "מינהל מס" במקרה שלא מדובר במערכת של ניהול חוץ-מדינתי בתחום המיסוי או מערכת של מינהל מס ברמה הבינלאומית. .

תפקוד מערכת מינהל המס במדינה כרוכה בפתרון משימות הפיקוח על עמידה בחוקי המס על ידי נישומים וכן במניעה, גילוי, גילוי, חקירת עובדות התנהגות בלתי חוקית של הנישום ונקיטת אמצעים לפיצוי המדינה בגין נזקים במקרים כאלה. הפתרון של כל אחת מהמשימות המוגדרות מואצל ליחידות הארגוניות המתמחות הרלוונטיות של מינהל המס.

מערכת מינהל המס במדינה מופקדת על ביצוע שני תפקידים כלליים בתחום המס: בקרה ואכיפת חוק.

כתוצאה מכך, פעילויות בקרה במערכת מינהל המס נחשפות עובדות של התנהגות לא תקנית, חריגה, של נושאי מס. יש לציין שהתוצאות הן תיאוריות בלבד. מבחינה עניינית, על סמך תוצאות פעילות הבקרה שלה, ניתן רק להסיק האם נחשפו עובדות התנהגות לא תקנית של נשוא המס. הערכת האופי, קביעת הסיבות וההשלכות של התנהגות כזו אינם כלולים במשימות של פעילויות בקרה. תשובות לשאלות אלו מתקבלות במסגרת פעילות החקירה של מערכת מינהל המס.

אכיפת חוק מערך מינהל המס מורכב מניתוח מקיף של המידע העומד לרשותו, המצביע על התנהגות בעייתית אפשרית של נושא המס, ומנקיטת אמצעים הולמים למניעת התנהגות בלתי חוקית.

7.2. שינויים ארגוניים במינהל המס

אחד המאפיינים של ארגון מערכת מינהל המס הממלכתי הוא האפשרות לבנייתו בשינוי חד-נושא ורב-נושא.

ב שינוי חד נושאי מערכות, הפונקציות של מינהל המס של המדינה מוקצות רק לנושא נפרד אחד של כוח המדינה - מבנה מדינה אחד. כל היקף הסמכויות בתחום מינהל המס מופעל על ידי גוף זה בנפרד. למעשה מדובר במינהל המס של המדינה, והמבנה המבני שלו מתאים למבנה של מינהל מס המדינה.

שינוי רב נושאי המערכת, בתורה, פירושה שסמכויות מינהל המס מחולקות בין מספר רשויות ציבוריות נפרדות. לפיכך, המושג של מינהל מס המדינה כאן משמעו את מכלול כל מבני כוח המדינה שהם חלק ממנו.

הפעילות בתחום מינהל המס מתבצעת על ידי כל אחד מהנושאים במסגרת הסמכויות הנתונות לו. כל אחד ממקצועות מינהל המס הוא משתתף עצמאי ביחסי מס.

המערכת הנוכחית של ארגון מינהל המס הממלכתי של רוסיה מבוססת על העיקרון של בנייה מרובת נושאים. כמה מבני מדינה מיוחדים, נפרדים זה מזה, אחראים להבטחת ביטחון המס של המדינה.

הצורך ליצור מערכת של מינהל מס ממלכתי עם מבנה מוגדר בבירור ובסיס חקיקתי מלא של פעילות ברוסיה התעורר ממש בתחילת שנות ה-1990. זאת הקלה על ידי ההחלטה לרפור את הכלכלה הסובייטית דאז עם הכנסת יחסי שוק לתוכה. התוצאה של הכיוון העולמי מחדש של המדיניות הכלכלית של המדינה הייתה שיקום מערכת מינהל המס במדינה.

נכון לעכשיו, מינהל המס של רוסיה כולל:

- מערכת רשויות המס;

- גופים פיננסיים מורשים;

- מחלקות משנה מיוחדות של גופים לענייני פנים.

במקרים מסוימים, סמכויות בתחום ניהול המס עשויות להיות נתונות לרשויות המכס. כאשר מתרחשים המקרים המפורטים בחקיקה, יש לשייך גופים אלו גם למרכיבי מערכת מינהל המס הארצי, אך בניגוד לרשויות המס, הם אינם מרכיבים קבועים במערכת זו.

7.3. זכויות, חובות וחובות של גופי מינהל המס

זכויות רשויות המס. גופי מינהל המס פועלים במסגרת סמכותם ובהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. הם מבצעים את תפקידיהם ומקיימים אינטראקציה על ידי הפעלת הסמכויות ומילוי החובות שנקבעו על ידי קוד המס והחוקים הפדרליים הקובעים את ההליך עבור הארגון והפעילות שלהם.

מאפייני האינטראקציה בין מרכיבים בודדים של מערכת מינהל המס נקבעים על בסיס הסכמים על אינטראקציה שנכרתו ביניהם. חוק המס קובע שרשויות מינהל המס יודיעו זו לזו על החומרים שברשותם:

- על הפרות של החקיקה בנושא מסים ואגרות ופשעי מס;

- אמצעים שננקטו כדי למנוע אותם;

- ביקורת המס שלהם.

לגופי מינהל מס יש את הזכות להחליף מידע הכרחי אחר על מנת למלא את המשימות שהוטלו עליהם.

אחריות רשויות המס. גופי מינהל המס אחראים להפסדים שנגרמו לנישומים כתוצאה מפעולות בלתי חוקיות (החלטות) או חוסר מעש, וכן פעולות בלתי חוקיות (החלטות) או חוסר מעש של פקידים ועובדים אחרים בגופים אלה במילוי תפקידם הרשמי.

פקידי גופי מינהל מס אינם זכאים לרכוש רכוש של נישום, הנמכר לפי צו ביצוע החלטת בית משפט לגביית מס על חשבון רכושו של הנישום.

הפסדים שנגרמו עקב פעולות בלתי חוקיות במהלך פיקוח המס טעונים פיצוי מלא, לרבות אובדן רווחים (הפסד הכנסה).

בגין גרימת הפסדים כתוצאה מביצוע פעולות בלתי חוקיות, גופי מינהל המס יישא באחריות כפי שנקבע בחוקים הפדרליים.

הפסדים הנגרמים לנישום, לסוכן מס או לנציגיהם על ידי פעולות חוקיות של פקידי מינהל מס אינם כפופים לפיצוי, למעט מקרים שנקבעו על ידי חוקים פדרליים.

7.4. הרכב, מבנה וסמכויות של רשויות המס

רשויות המס של הפדרציה הרוסית הן גוף ממלכתי בקרה ואימות קבוע של כוח ביצוע, שנוצר וקיבל סמכויות מסוימות כדי לפתור בעיות מדינה בתחום המיסוי. רשויות המס של הפדרציה הרוסית - זוהי מערכת יחידה של מוסדות מדינה, הומוגנית במשימותיהם, המחוברות זו לזו במערכת אנכית של כפיפות כוח, מאוחדת ארגונית למכלול אחד, המבצעת פעילויות בעלות אופי בקרה לגבי עמידה במכלול החקיקה בנושא מסים ו אגרות ותקנות מס אחרות, ובמקרים הקבועים בחוק להיות גם סוכני פיקוח על מטבעות.

רשויות המס של הפדרציה הרוסית הן מערכת מרוכזת מאוחדת של בקרה על עמידה בחקיקה בנושא מסים ואגרות, נכונות החישוב, השלמות והזמן של הכנסת המסים והעמלות למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית.

במקרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית, רשויות המס, במסגרת סמכותן, מפעילות שליטה גם על:

- למען נכונות החישוב, השלמות והזמן של ביצוע תשלומי חובה אחרים למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית שהוקמה על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית;

- לייצור והפצה של אלכוהול אתילי, מוצרי אלכוהול, אלכוהול וטבק המכילים אלכוהול;

- לשמירה על חקיקת המטבע של הפדרציה הרוסית.

הבסיס המשפטי לפעילות רשויות המס של הפדרציה הרוסית. נכון לעכשיו, הרגולציה החוקית של פעילות רשויות המס של הפדרציה הרוסית מתבצעת ישירות:

- מאמרים ח. 5 NK;

- סעיפים של חוק רשויות המס - מעשה משפטי מיוחד הקובע את המעמד המשפטי, הארגון והפעילות של מערכת רשויות המס של הפדרציה הרוסית.

חוק רשויות המס הוא מעשה חקיקה מוסדי הקובע את המעמד המשפטי של מערכת רשויות המס המדינתיות של הפדרציה הרוסית.

בנוסף לקוד המס ולחוק רשויות המס, פועלים בשטח הפדרציה הרוסית מספר פעולות משפטיות בעלות תוקף משפטי שונה, הקשורות בדרך זו או אחרת לרשויות המס.

מערכת ארגונית של רשויות המס. מבחינה ארגונית, מערכת רשויות המס מיוצגת על ידי הגוף המבצעת הפדרלית והגופים הטריטוריאליים שלו המורשים לבקרה ופיקוח בתחום המיסים והאגרות.

במהלך 15 השנים האחרונות, שונה שמו של הגוף הפדרלי המורשה האחראי על מערכת רשויות המס מספר פעמים. בשלבים שונים תפקיד זה בוצע על ידי:

- שירות המס הממלכתי של הפדרציה הרוסית (STS של רוסיה) (מ-1991 עד 1998);

- משרד הפדרציה הרוסית למסים וחובות (MNS של רוסיה) (מ-1999 עד 2004);

- שירות המס הפדרלי (FTS של רוסיה) (סתיו 2004 - היום).

שירות המס הפדרלי נמצא בסמכות השיפוט של משרד האוצר הרוסי.

במבנה של רשויות המס ניתן להבחין בארבע רמות (פדרליות, פדרליות-מחוזיות, אזוריות ומקומיות), התואמות לרמות הממשל ולחלוקה המנהלית-טריטוריאלית של הפדרציה הרוסית.

לרשויות מס גבוהות ניתנת הזכות לבטל החלטות של רשויות מס נמוכות במקרה שהן אינן עולות בקנה אחד עם החוקה, החוקים הפדרליים ופעולות משפטיות רגולטוריות אחרות.

הסטטוס המשפטי של שירות המס הפדרלי של רוסיה מובהר עוד יותר בתקנות על שירות המס הפדרלי, שאושרו בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מ-30.09.2004 בספטמבר 506 מס' XNUMX.

שירות המס הפדרלי של רוסיה הוא גוף ניהולי פדרלי המבצע את תפקידי הבקרה והפיקוח:

- לשמירה על החקיקה בנושא מיסים ואגרות;

- לנכונות החישוב, השלמות והעיתונות של הכנסת מיסים ואגרות ותשלומי חובה אחרים לתקציב הרלוונטי;

- לייצור והפצה של אלכוהול אתילי, מוצרי אלכוהול, אלכוהול וטבק המכילים אלכוהול.

בגבולות סמכותן של רשויות המס, שירות המס הפדרלי של רוסיה מופקד גם על הפונקציות של סוכן בקרת מטבע.

שירות המס הפדרלי של רוסיה הוא הגוף המנהל הפדרלי המורשה:

- ביצוע רישום ממלכתי של ישויות משפטיות, יחידים כיזמים בודדים ומפעלי איכרים (חקלאיים);

- הבטחת ייצוג במקרים של פשיטת רגל ובהליכי פשיטת רגל של תביעות לתשלום תשלומי חובה ותביעות של הפדרציה הרוסית בגין התחייבויות כספיות.

שירות המס הפדרלי של רוסיה מפעיל את תפקידיו וסמכויותיו ישירות ובאמצעות הגופים הטריטוריאליים שלו.

בראש שירות המס הפדרלי עומד ראש שמונה ופוטר על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית לפי הצעת שר האוצר.

פקחות בין-אזוריות מיוחדות של שירות המס הפדרלי של רוסיה נוצרות על מנת להפעיל פיקוח מס על משלמי המסים הגדולים ביותר הכפופים למינהל המס ברמה הפדרלית. פקחים בין-אזוריים מיוחדים של שירות המס הפדרלי של רוסיה מדווחים ישירות לשירות המס הפדרלי של רוסיה. פקחות בין-אזוריות של שירות המס הפדרלי של רוסיה נוצרות על פי העיקרון המגזרי. כל בדיקה כזו מבצעת ניהול מס של הנישומים הגדולים ביותר רק באחד מענפי הפעילות הכלכלית.

בדיקות בין-אזוריות של שירות המס הפדרלי של רוסיה עבור המחוז הפדרלי נוצרו כדי:

- יישום האינטראקציה של שירות המס הפדרלי של רוסיה עם הנציג המורשה של נשיא הפדרציה הרוסית במחוז הפדרלי בנושאים שבסמכותו;

- בדיקת האפקטיביות של עבודת המחלקות של שירות המס הפדרלי של רוסיה עבור הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית כדי להבטיח חישוב מלא, בזמן, נכון ותשלום של מסים ותשלומים חובה אחרים לתקציבים הרלוונטיים וללא-מדינה כספים תקציביים;

- הפעלת, במסגרת סמכותה, שליטה פיננסית על פעילותן של רשויות המס הטריטוריאליות, מפעלים יחידתיים ומוסדות של המדינה הפדרלית בסמכות השיפוט של שירות המס הפדרלי של רוסיה, בשטח הנושא המקביל של הפדרציה הרוסית, המהווה חלק המחוז הפדרלי.

המחלקות של שירות המס הפדרלי של רוסיה עבור הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית מייצגות מרכיב של מערכת רשויות המס ברמה האזורית. המשימות העיקריות של שירות המס הפדרלי של רוסיה הן תמיכה ארגונית ומתודולוגית של בקרת מס, ניהול של רשויות מס נמוכות יותר, תיאום פעילותן, כמו גם הכללה וניתוח של תוצאות הפעילות של רשויות המס הנמוכות יותר. בדיקות משלמי המסים מבוצעות על ידי שירות המס הפדרלי של רוסיה בעיקר כדי לשלוט בפעילות של רשויות המס הנמוכות, ומנהל המס מתבצע במלואו רק ביחס לנישומים הגדולים ורק אם פקחים בין-מחוזיים מיוחדים של שירות המס הפדרלי של רוסיה לא נוצר למטרות אלה.

פקחים בין-מחוזיים מיוחדים של שירות המס הפדרלי של רוסיה (IFTS) נוצרים, ככלל, על מנת להפעיל פיקוח מס על משלמי המסים הגדולים ביותר הכפופים למינהל המס ברמה האזורית. IFTS מתמחה בין-מחוזי של רוסיה מדווחים ישירות לשירות המס הפדרלי של רוסיה בנושא הפדרציה הרוסית ושירות המס הפדרלי של רוסיה.

הבדיקה שולטת בנישומים הגדולים ביותר:

- ביצוע פעילויות בשטח נושא זה של הפדרציה הרוסית;

- קיום חלוקות משנה נפרדות בשטחה של ישות מכוננת זו של הפדרציה הרוסית, כמו גם נדל"ן וכלי רכב הכפופים למיסוי.

הפיקוח הטריטוריאלי של שירות המס הפדרלי של רוסיה הוא המרכיב המבני העיקרי של מערכת רשויות המס של הפדרציה הרוסית. המשימות העיקריות של פקחי המס הטריטוריאליים הן:

- יישום פיקוח מס (פיקוח על עמידה בחקיקה בנושא מיסים ואגרות, נכונות החישוב, שלמות ועיתוי של ביצוע מיסי מדינה, אגרות ותשלומי חובה אחרים לתקציב הרלוונטי);

- מעקב אחר ציות לחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא רגולציה של מטבעות ובקרת מטבעות;

- ארגון ויישום של בקרה אחרת המופנית על ידי חקיקה פדרלית לסמכות רשויות המס.

פקחי מס טריטוריאליים נוצרים עבור עירייה אחת (מחוז, מחוז בעיר, עיר ללא חלוקה מחוזית) או מספר עיריות (IFTS של רוסיה ברמה הבין-מחוזית).

זכויות רשויות המס. על פי תוכנן, ניתן לסווג את הזכויות המוקנות לרשויות המס כך:

- זכויות בעלות אופי ארגוני (למשל, הזכות לזמן נישומים למתן הסברים; לערב מומחים בביצוע ביקורת מס);

- מידע וזכויות אנליטיות (למשל הזכות לקבוע בחישוב את גובה המסים שישלמו הנישומים לתקציב; לדרוש מהנישומים מסמכים המשמשים בסיס לחישוב ותשלום (ניכוי והעברה) מסים);

- זכויות בקרה ואימות (לדוגמה, הזכות לערוך ביקורת מס; הזכות לתפוס את המסמכים הדרושים);

- זכויות שיפוט (לדוגמה, הזכות לתפוס רכוש של משלמי מסים; גביית פיגורים על מסים ואגרות וכן גביית קנסות; הגשת תביעות לבתי משפט של סמכות כללית או לבתי משפט לבוררות על עובדות שהתגלו בדבר הפרה של החקיקה הנוכחית בנושא מסים ועמלות).

המבנה חובות רשויות המס כולל:

- עמידה בחקיקה בנושא מיסים ואגרות;

- להפעיל בקרה על עמידה בחקיקה בנושא מיסים ואגרות, וכן פעולות משפטיות רגולטוריות שננקטו בהתאם לה;

- לשמור רישומים של ארגונים ויחידים בהתאם לנוהל שנקבע;

- ליידע ללא תשלום (כולל בכתב) משלמי מסים, משלמי אגרות וסוכני מס;

- להגיש טפסים של הצהרות מס (חישובים) ללא תשלום ולהסביר את הליך מילוים;

- להיות מונחה על ידי הסברים כתובים של משרד האוצר של רוסיה על יישום החקיקה של הפדרציה הרוסית על מסים ואגרות;

- ליידע את משלמי המסים, משלמי העמלות וסוכני המס על המידע הדרוש למילוי הוראות להעברת מסים, עמלות, עונשים וקנסות למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית;

- לקבל החלטות לגבי החזרה או קיזוז של סכומי המסים, העמלות, הקנסות והקנסות ששולמו ביתר או שנגבו ביתר, ולשלוח הוראות מתאימות לגופים הטריטוריאליים של האוצר הפדרלי לביצוע;

- לשמור על סודיות המס ולהבטיח את שמירתה;

- לשלוח לנישום, משלם ההיטל או סוכן המס העתקים של מעשה ביקורת המס והחלטת רשות המסים, וכן הודעות מס, בקשות לתשלום מיסים והיטלים;

- הגשת אישורים על מצב התשלומים בגין מיסים, אגרות, קנסות וקנסות על סמך נתוני רשות המסים;

- לבצע התאמה משותפת של סכומי המסים, האגרות, הקנסות והקנסות ששולמו;

- הנפקת העתקים של החלטות שקיבלו רשות המסים.

7.5. גופי פנים במערך מינהל המס

גופי פנים - מושג גנרי המציין מערכת של גופים העוסקים במאבק בפשיעה ובעבירות, תוך הבטחת ביטחון הציבור וחוק וסדר.

בראש מערכת ה-ATS של רוסיה עומד משרד הפנים של רוסיה. פתרון המשימות הקשורות לאיתור, מניעה ודיכוי עבירות מס ופשעים במערכת של משרד הפנים של רוסיה מופקד על המחלקה לביטחון כלכלי.

המחלקה לביטחון כלכלי של משרד הפנים של רוסיה (DEB של משרד הפנים של רוסיה) היא חלוקה מבנית עצמאית של המנגנון המרכזי של משרד הפנים של רוסיה. זוהי יחידה מבצעית של המשטרה הפלילית ומבצעת פעילות חיפוש מבצעית בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. היחידות הארגוניות של ה-DEB של משרד הפנים של רוסיה הן לשכות חיפוש מבצעיות (ORB) ומרכזי פיקוח משלמי המסים.

במבנה המשטרה הפלילית של מינהלת הפנים המרכזית האזורית, יחד עם המחלקות למלחמה בפשיעה כלכלית, הוקמו מחלקות לפשעי מס.

סמכויות גופי הפנים בתחום יחסי משפטי מס. לבקשת רשויות המס, רשויות הפנים משתתפות יחד עם רשויות המס בביקורות מס בשטח הנערכות על ידי רשויות המס.

בעת ביצוע ביקורת מס במקום, לפקידי היחידות התפעוליות של משרד הפנים יש הזדמנות, תוך שימוש בהוראות הניתנות להם באמנות. 11 לחוק הפדרציה הרוסית מ-18.04.1991 באפריל 1026 מס' 1-XNUMX "על המשטרה", בצע את הפעולות הבאות:

- לקבל גישה לשטח ולחצרים של הנבדק ולבדוק אותם;

- למנוע ביצוע עבירה;

- לבדוק את תעודות הזהות של האזרחים;

- לערוך חיפוש אישי, חיפוש בחפציהם וחיפוש בכלי רכב השייכים להם;

- לבדוק ולתפוס את המסמכים והפריטים הדרושים;

- לבדוק את זמינות הרישיונות וההיתרים המיוחדים;

- לשלוח בקשה או לערוך באופן עצמאי ביקורת על תיעוד פיננסי וכלכלי, וכן ביקורת על פעילותו של המבקר;

- לקבל הסברים בעל פה ובכתב מהנבדקים;

- להחיל את האמצעים הקבועים בחקיקה על עבירות מנהליות;

- להשתמש באמצעי תיעוד הפעולות שננקטו.

אם יתגלו נסיבות המחייבות ביצוע פעולות המיוחסות על ידי חוק המס לסמכויות רשויות המס, מחויבים גופי הפנים, תוך עשרה ימים ממועד גילוי נסיבות אלו, לשלוח חומרים למס המתאים. הסמכות להחליט עליהם.

מגופים לענייני פנים נשללת הזכות לבצע באופן עצמאי ביקורת מס במשטר בקרת המס.

כאשר חוקרים תיק פשעי מס, לפקידי פנים יש גם הזדמנות:

- לקרוא לאזרחים ולפקידים על תיקים וחומרים המצויים בהפקת המשטרה;

- בכפוף לנהיגה בתיקים ובאופן הקבוע בחקיקת סדר הדין הפלילי ובחקיקת עבירות מנהליות, אזרחים ובעלי תפקידים המתחמקים ללא סיבה מוצדקת מהתייצבות בשיחה;

- לנהל הליכים פליליים במקרים ובאופן הקבוע בחוק;

- לעצור ולהחזיק במעצר בהתאם לחוק סדר הדין הפלילי אנשים החשודים בביצוע פשע;

- לבצע פעולות חיפוש מבצעיות בהתאם לחוק הפדרלי.

7.6. סמכויות רשויות פיננסיות בתחום מינהל המס

כחלק מהיווצרות מערכת ומבנה יעילים של גופים מבצעים פדרליים, על בסיס צו של נשיא הפדרציה הרוסית מיום 09.03.2004 מס' 314, הועברו תפקידי רשויות המס למשרד האוצר של רוסיה לאמץ פעולות משפטיות רגולטוריות בתחום המס, כמו גם לבצע עבודת הסבר ביחס לחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות. בעבר, משרד האוצר של רוסיה היה אחראי בעיקר רק לגיבוש מדיניות כלל ארצית בתחום המיסוי.

כתוצאה מכך, רשויות פיננסיות פדרליות, אזוריות ומקומיות קיבלו את הסמכות לבצע עבודת הסבר על יישום חוקי המס. המחוקק תוחם את תחום סמכותם של גופים אלו, בהתאם לרמת המעשה הנורמטיבי של חקיקת המיסים והאגרות, בכפוף לבירור.

נכון לעכשיו, משרד האוצר של רוסיה הוא גוף ביצוע פדרלי, אשר, בין היתר, מבצע את הפונקציות של פיתוח מדיניות המדינה ורגולציה משפטית בתחום פעילויות המס.

משרד האוצר של רוסיה מורשה:

- לספק הסברים על יישום פעולות חקיקה בנושא מסים ואגרות ברמה הפדרלית;

- לאשר טפסים להסדרי מס וטפסי הצהרות מס וכן את הליך מילוים.

משרד האוצר של רוסיה מתאם ומבקר את הפעילויות של שירות המס הפדרלי של רוסיה, שירות הפיקוח על הביטוח הפדרלי, שירות הפיקוח הפיננסי והתקציבי הפדרלי ושירות הפיקוח הפיננסי הפדרלי, הנמצאים בסמכותו, כמו גם בקרה על יישום על ידי שירות המכס הפדרלי של פעולות משפטיות רגולטוריות על חישוב וגבייה של תשלומי מכס, קביעת ערך המכס של סחורות וכלי רכב.

באשר להחלת חקיקה אזורית או מקומית בנושא מסים ואגרות, להסבר על מעשים אלה, יש צורך לפנות, בהתאמה, לגופים הפיננסיים המורשים של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית והעיריות. גופים פיננסיים אזוריים ומקומיים אלה אינם כלולים במערכת של משרד האוצר של רוסיה, אלא כפופים להנהגת הכוח הביצועי של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית או עירייה.

נושא 8. הקמת ותשלום מיסים ואגרות

8.1. עקרונות קביעת מיסים ואגרות

מיסים ואגרות חייבים להיות בעלי בסיס כלכלי ואינם יכולים להיות שרירותיים (סעיף 3, סעיף 3 לחוק המס).

אסור לקבוע מיסים ואגרות (סעיף 3 לחוק המס):

- בעל אופי מפלה ומיושם באופן שונה על סמך קריטריונים חברתיים, גזעיים, לאומיים, דתיים ואחרים דומים;

- מתן שיעורים מובחנים או הטבות מס בהתאם לצורת הבעלות, אזרחות של יחידים או מקום מוצא ההון;

- מניעת אזרחים מלממש את זכויותיהם החוקתיות;

- הפרת המרחב הכלכלי היחיד של הפדרציה הרוסית.

מותר לקבוע סוגים מיוחדים של מכסים או שיעורים מובחנים של מכס יבוא בהתאם למדינת המקור של הטובין בהתאם לקוד המס ולחקיקת המכס של הפדרציה הרוסית.

המס נחשב כמוקם רק כאשר הנישומים ומרכיבי המיסוי מוגדרים (סעיף 1, סעיף 17 לחוק המס). במקרים הכרחיים, בעת הקמת מס, מעשה חקיקה בנושא מיסים ואגרות עשוי גם לאפשר הטבות מס ועילות השימוש בהן על ידי הנישום (סעיף 2, סעיף 17 לחוק המס).

בעת קביעת עמלות, משלמיהן ומרכיבי המיסוי נקבעים ביחס לעמלות ספציפיות (סעיף 3, סעיף 17 לחוק המס).

8.2. מרכיבי המס ומאפייניהם

המס נחשב כמוסד רק כאשר נקבעים הנישומים ומרכיבי המיסוי. במקרים נחוצים, בעת הקמת מס, חוק חקיקה בנושא מיסים ואגרות עשוי לקבוע גם הטבות מס ועילות השימוש בהן על ידי הנישום.

כאשר האגרות נקבעות, משלמיהן ומרכיבי המיסוי שלהן נקבעים ביחס לעמלות ספציפיות.

מרכיבי המיסוי הם:

- מושא מיסוי;

- בסיס המס;

- תקופה חייבת במס;

- שיעור מס;

- הליך חישוב המס;

- נוהל ותנאי תשלום מס.

לכל מס יש אובייקט מיסוי עצמאי, שנקבע בהתאם לחלק השני של קוד המס ובכפוף להוראות האמנות. 38 NK.

בסיס המס מייצג עלות, מאפיין פיזי או אחר של מושא המיסוי ומחושב בדרך כלל על סמך התוצאות של כל תקופת מס.

תקופה חייבת במס - זהו פרק הזמן שבסופו, ביחס למיסים בודדים, נקבע בסיס המס ומחושב סכום המס לתשלום.

תקופת מס היא שנה קלנדרית או פרק זמן אחר. במקרה זה, תקופת המס עשויה להיות מורכבת מתקופת דיווח אחת או יותר.

שיעור מס מייצג את סכום חיובי המס ליחידת מדידה של בסיס המס.

מועדים לתשלום מיסים ואגרות נקבע לכל מס ומס.

המועדים לתשלום מיסים ואגרות נקבעים על ידי:

- תאריך לוח שנה;

- תום פרק זמן המחושב בשנים, רבעונים, חודשים וימים;

- אינדיקציה לאירוע שאמור להתרחש או להתרחש;

- ציון הפעולה שיש לנקוט.

שינוי המועד שנקבע לתשלום מיסים ואגרות מותר רק באופן שנקבע על ידי NK.

תמריצי מס והעילות לשימוש בהן על ידי הנישום אינן מוכרות כמרכיב חובה במיסוי. הוראות בדבר הטבות מס נכללות במעשה החקיקה בדבר מיסים ואגרות רק במקרים הכרחיים, והעדר הוראות חוק כאמור אינו יכול להוות בסיס להכרה במס כלא מבוסס.

הטבות עבור מיסים ואגרות הן היתרונות הניתנים על ידי קטגוריות מסוימות של נישומים ומשלמי אגרות הניתנות על ידי החקיקה בנושא מסים ואגרות בהשוואה לנישומים אחרים או משלמי אגרות, לרבות האפשרות לא לשלם מס או אגרה או לשלם אותם. כמות קטנה יותר.

לנישום הזכות לסרב להשתמש בהטבה או להשעות את השימוש בה לתקופת מס אחת או יותר, אלא אם נקבע אחרת NK.

8.3. דרכים לשלם מיסים

חובה לשלם מס או אגרה נוצר, משתנה ומסתיים אם קיימות עילות שנקבעו על ידי חוק המס או מעשה חקיקה אחר בנושא מיסים ואגרות.

חובת תשלום מס או אגרה ספציפיים מוטלת על הנישום ועל משלם האגרה מרגע התרחשות הנסיבות שנקבעו בחקיקה בדבר מיסים ואגרות, תוך התחייבות לתשלום מס או אגרה אלה.

במקרים בהם חישוב בסיס המס נעשה על ידי רשות המסים, חובת תשלום המס נוצרת לא לפני מיום קבלת הודעת המס.

החובה לתשלום מס (אגרה) מסתיימת:

- בתשלום מס על ידי הנישום (גביית משלם האגרה);

- עם מותו של משלם מסים יחיד או עם ההכרה בו כמת באופן שנקבע בחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית;

- עם חיסול הארגון משלם המסים לאחר שהושלמו כל ההסדרים עם מערכת התקציב של הפדרציה הרוסית;

- עם התרחשותן של נסיבות אחרות עמן קושרת חקיקת המיסים והאגרות את הפסקת החובה לשלם את המס או האגרה הרלוונטיים.

חישוב מס, לתשלום עבור תקופת המס נעשה על בסיס בסיס המס, שיעור המס והטבות המס.

חוק המס מספק את האפשרות לחישוב המס:

- משלם המסים באופן עצמאי;

- סוכן מס;

- רשות המסים.

חישוב מס עצמי על ידי הנישום הינו הליך של יישום אוניברסאלי ואינו מצריך אישור מיוחד בנורמה הרלוונטית של החקיקה בנושא מיסים ואגרות לכל מקרה ספציפי או לכל מס ספציפי.

חישוב גובה המס על ידי רשות המסים או סוכן המס מתבצע רק במקרים הקבועים במפורש בחקיקת המיסים והאגרות.

אם רשות המסים מחשבת את המס, היא שולחת הודעת מס לנישום לא יאוחר מ-30 יום לפני מועד התשלום.

בתיאוריה, ישנם ארבעה עיקריים שיטת תשלום מס:

- קדסטרלית;

- "במקור";

- לפי ההצהרה;

- בהודעה מוקדמת.

שיטה קדסטרלית התשלום מורכב מתשלום מס על בסיס נתוני מרשם אובייקטי המיסוי הרלוונטי. ככלל, הוא משמש למיסים שמטרתם רכוש, וחישוב סכום המס אינו קשור להערכת הרווחיות של מושא המיסוי.

תשלום מס "י מָקוֹר" חל על אותם מסים שנמנעים מהכנסה נצברת. משמעות שיטה זו היא הצורך בחישוב והעברת תשלומי מס על ידי המשלם הכנסה חייבת לנישום. הנישום מקבל הכנסה חייבת כבר מסכום תשלום המס שנוכה ממנה.

בעת שימוש בשיעור מס פרוגרסיבי או רגרסיבי, תשלום מס "במקור" אינו שולל את הצורך בהגשת החזר מס לאחר מכן בסוף השנה עם חישוב מחדש של חובות המס.

תשלום מיסים על הצהרה מורכבת במתן מידע על ידי הנישום לרשויות המס על מושאי המיסוי שקיבלו עבור תקופת המס החולפת וחישוב גובה תשלום המס. המידע הנקוב מוזן על ידי הנישום בטופס הצהרת המס, המוגש לרשות המסים.

החזר מס הוא הצהרה בכתב של נישום על ההכנסה שהתקבלה וההוצאות שהוצאו, מקורות הכנסה, הטבות מס וסכום המס המחושב ונסיבות אחרות הקשורות לחישוב ותשלום המס.

במקביל להגשת דוח המס או מאוחר יותר, מבצע הנישום את תשלום תשלום המס.

תשלום מס בהודעה מוקדמת חלה כאשר חובת חישוב גובה המס מוטלת על רשויות מס או רשויות ציבוריות אחרות שאינן סוכני מס. רשויות אלו שולחות הודעת מס לנישום.

הודעת המס חייבת לכלול:

- סכום המס לתשלום;

- חישוב בסיס המס;

- מועד פירעון לתשלום מס.

חובת הנישום בתשלום מס קמה לא מוקדם ממועד קבלת הודעת המס.

לאחר קבלת הודעת מס, הנישום מבצע באופן עצמאי את תשלום תשלום המס בסכום שנקבע.

תשלום מס הודעה משולב לרוב עם שיטת תשלום מס הקדסטרלי.

8.4. הליך מילוי חובת תשלום מס או אגרה

מילוי חובת תשלום מס או אגרה פירושו עמידה של משלם המסים או משלם האגרות בתנאים מסוימים. חובת תשלום מס או אגרה חייבת להתקיים על ידי הנישום או משלם האגרות:

- באופן עצמאי (אלא אם נקבע אחרת בחקיקה בנושא מיסים ואגרות);

- בתוך התקופה שנקבעה בחקיקה בנושא מיסים ואגרות, או לפני המועד;

- במזומן או לא במזומן;

- במטבע של הפדרציה הרוסית.

הכללים לקיום משלם ההיטל בחובת תשלום ההיטל חופפים לכללים לקיום חובת תשלום המס על ידי הנישום.

הליך תשלום מיסים ואגרות. תשלום מס או אגרה מתבצע:

- תשלום יחיד של כל סכום המס;

- באופן שונה הקבוע בחוק המס ופעולות חקיקה אחרות בנושא מסים ואגרות.

ההליך הספציפי לתשלום מס נקבע בהתאם לקוד המס עבור כל מס.

חוק המס עשוי לקבוע את התשלום בתקופת המס של תשלומי מס מוקדמים - תשלומי מקדמה. החובה לתשלום מקדמות מוכרת כממומשת באופן הדומה לתשלום מס. הפרת נוהל חישוב ו(או) תשלום מקדמה אינה יכולה להיחשב כבסיס להטלת אחריות בגין הפרת חקיקת המיסים והאגרות.

רגע מילוי חובת תשלום המס. חובת תשלום המס נחשבת למילוי על ידי הנישום:

1) מרגע הגשת הוראה לבנק להעברת כספים למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית לחשבון המתאים של האוצר הפדרלי מחשבון משלם המסים בבנק, אם יש יתרת מזומנים מספקת עליו ב- יום התשלום;

2) מרגע ההשתקפות על החשבון האישי של הארגון שעבורו נפתח החשבון האישי, הפעולה להעברת הכספים הרלוונטיים למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית;

3) מתאריך ההפקדה על ידי אדם לבנק, לקופה של ממשל מקומי או לארגון דואר פדרלי של מזומנים לצורך העברתם למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית לחשבון המתאים של האוצר הפדרלי;

4) ממועד החלטת רשות המסים לקזז את סכומי המסים ששולמו ביתר או שנגבו ביתר, קנסות, קנסות כנגד מילוי חובת תשלום המס הרלוונטי;

5) ממועד ניכוי מס במקור על ידי סוכן המס, אם חובת חישוב וניכוי מס במקור מכספי הנישום מוטלת על סוכן המס;

6) ממועד תשלום אגרת ההכרזה בהתאם לחוק הפדרלי על ההליך הפשוט להצהרת הכנסה על ידי יחידים.

המס אינו מוכר כשולם במקרים:

1) משיכה על ידי משלם המסים או החזרה על ידי הבנק לנישום של פקודה שלא בוצעה להעברת הכספים הרלוונטיים למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית;

2) משיכה על ידי הארגון משלם המסים שפתח חשבון אישי, או החזרה על ידי האוצר הפדרלי (גוף מורשה אחר הפותח ומנהל חשבונות אישיים) לנישום של הוראה שלא התממשה להעביר את הכספים הרלוונטיים למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית ;

3) החזרה על ידי הממשל המקומי או הארגון של שירות הדואר הפדרלי למשלם המסים - אדם מזומן שהתקבל להעברתם למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית;

4) ציון שגוי על ידי משלם המסים בצו להעביר את סכום המס של מספר החשבון של האוצר הפדרלי ואת שם הבנק של המוטב, מה שהביא לאי העברת סכום זה למערכת התקציב של הפדרציה הרוסית ל החשבון המקביל של משרד האוצר הפדרלי;

5) אם ביום שבו הנישום מגיש הוראה לבנק (גוף של האוצר הפדרלי, גוף מורשה אחר הפותח ומנהל חשבונות אישיים) להעביר כספים לתשלום מס, לנישום זה יש תביעות אחרות שלא מולאו שמוצגות בפני החשבון שלו (חשבון אישי) ובהתאם לחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית מתבצעים על בסיס עדיפות, ואם לחשבון זה (חשבון אישי) אין יתרה מספקת כדי לעמוד בכל הדרישות.

השלכות אי מילוי חובת תשלום מס או אגרה. אי מילוי או מילוי לא נאות של חובת תשלום מס (אגרה) הם הבסיס ל:

1) שליחת רשות המסים לנישום דרישה לתשלום מס (אגרה);

2) יישום אמצעים לאכיפת חובת תשלום המס, לרבות:

- גביית מס (מכס) על חשבון כספים המוחזקים בחשבונות הבנק של הנישום;

- גביית מס (מכס) על חשבון רכושו של הנישום.

8.5. דרכים להבטיח את מילוי חובת תשלום מיסים ואגרות

ניתן להבטיח את מילוי החובה לתשלום מיסים ואגרות בדרכים הבאות:

- שליחת תביעה לתשלום מיסים ואגרות;

- שעבוד רכוש;

- ערבות;

- עונשים;

- השעיית פעולות בחשבונות בנק;

- הטלת מעצר על רכושו של הנישום.

תביעה לתשלום מס ואגרה - הודעה בכתב על סכום המס שלא שולם (אגרה, קנסות, קנסות), וכן החובה לשלם את הסכום שלא שולם בתוך התקופה שנקבעה.

דרישת תשלום המס נשלחת לנישום (משלם אגרות, סוכן מס) אם יש לו פיגורים וללא קשר לשאלה אם חלה עליו אחריות בגין הפרת חקיקת המיסים והאגרות.

מתחייבים - דרך הבטחת התחייבות, שבה מקבל הנושה-המשכון את הזכות, במקרה של אי מילוי ההתחייבות של החייב, לקבל סיפוק על חשבון המשכון בעיקר על פני נושים אחרים, למעט חריגים הקבועים ב. חוֹק.

המשכון מיושם במקרה של שינוי תנאי מילוי התחייבויות בתשלום מיסים ואגרות. שעבוד נכס מתגבש בהסכם בין רשות המסים לממשכן (נישום, משלם היטלים או אדם אחר). בעת שעבוד, הנכס עשוי להישאר אצל המשכון או לעבור על חשבון המשכון לרשות המסים (בעל המשכון) עם החובה להבטיח את שלומו של המשכון על האחרון.

הוראות הדין האזרחי עשויות לחול גם על יחסי משפט הנובעים מקביעת משכון כדרך להבטיח קיום התחייבויות לתשלום מיסים ואגרות. במשפט האזרחי, הליך הקמת משכון מוסדר בנורמות של § 3 צ'. 23 של הקוד האזרחי, כמו גם פועל בחלק שאינו סותר את הקוד האזרחי, חוק הפדרציה הרוסית מיום 25.05.1995 במאי 2872 מס' 1-XNUMX "על משכון".

ערבות עשויה לשמש כאמצעי ביניים:

- בעת קבלת החלטה על שינוי המועד לתשלום מס, אגרה;

- במקרים אחרים שנקבעו בחוק המס.

בספרות משפטית עֲרֵבוּת מובן כאחריות שנטל על עצמו מישהו להבטיח את מילוי התחייבותו של אדם אחר. הוראות הדין האזרחי יחולו על יחסי משפט הנובעים מקביעת ערבות לקיום התחייבויות לתשלום מיסים ואגרות, אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקה בדבר מיסים ואגרות. במשפט האזרחי, הליך הערבות מוסדר בנורמות של § 5 צ'. 23 GK.

הערב יכול להיות אדם משפטי או אדם טבעי. כמה ערבים רשאים להשתתף במקביל בהתחייבות אחת לתשלום מס. ערבות מתגבשת על ידי הסכם בין רשות המסים לבין הערבות שנקבעה בהתאם לחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית.

מכוח ערבות, הערבות מחויבת בפני רשויות המס למלא את מלוא חובת הנישום בתשלום מסים (אגרות), אם האחרון לא ישלם את סכומי המס או האגרה והקנסות הרלוונטיים בתוך המועד שנקבע. . עם מילוי ההתחייבויות שנטלו על עצמו על פי ההסכם על ידי הערב, הזכות לדרוש מהנישום את הסכומים ששולמו על ידו וכן ריבית על סכומים אלו ופיצוי בגין הפסדים שנגרמו בקשר עם מילוי התחייבות הנישום. עובר אליו.

עוֹנֶשׁ מוכר שהוקם על ידי אמנות. 75 לחוק המס, סכום הכסף שעל הנישום (משלם אגרות, סוכן מס) לשלם במקרה של תשלום סכומי מיסים או אגרות בשל במועד מאוחר יותר מאשר נקבע בחקיקה בנושא מסים ואגרות.

הקנס נצבר עבור כל יום קלנדרי של איחור במילוי חובת תשלום מס או אגרה, החל מהיום שלאחר יום תשלום המס או האגרה הקבועים בחקיקת המיסים והאגרות. הקנס על כל יום איחור נקבע כאחוז מהמס או האגרה שלא שולמו. ההנחה היא ששיעור ריבית הקנס יהיה שווה לשלוש מאיות משיעור המימון מחדש הנוכחי של CBR.

סכום ריבית הקנס הרלוונטית מוקצה ומשולם בנוסף לסכומי המס או האגרה המגיעים וללא קשר לבקשה:

- אמצעים אחרים להבטחת מילוי החובה לתשלום מס או אגרה;

- אמצעי אחריות להפרת החקיקה בנושא מיסים ואגרות.

לא נגבים קנסות על סכום הפיגורים:

- אשר הנישום לא יכול היה לפרוע בשל כך שבהחלטת רשות המסים או בית המשפט הוקפאו פעילותו של הנישום בבנק או נתפסו רכושו של הנישום;

- אשר נוצר כתוצאה מיישום הסברים בכתב של רשות המדינה הפיננסית, המס או האחרת המוסמכת בסמכותה.

ניתן לגבות עונשים בכוח על חשבון כספי הנישום בחשבונות הבנק, וכן על חשבון רכוש אחר של הנישום באופן שנקבע בחוק המס.

הפסקת פעולות בחשבונות בנק פירושו סיום על ידי הבנק של כל עסקאות החיוב בחשבון זה (בתוך הסכום הנקוב בהחלטת ההשעיה), למעט תשלומים, שסדר ביצועם, בהתאם לחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית, קודם ל- מילוי חובת תשלום מיסים ואגרות.

השעיית פעולות בחשבונות בנק מותרת ביחס ל:

- משלמי מסים, משלמי אגרות, סוכני מס מקרב ארגונים ויזמים בודדים;

- נישומים, סוכני מס מקרב נוטריונים העוסקים בפרקטיקה פרטית או עורכי דין שהקימו משרדי עורכי דין.

ההחלטה על הפסקת הפעילות מתקבלת על ידי ראש (סגן ראש) רשות המסים במקרה של:

- אי מילוי הדרישה שנשלחה קודם לכן לתשלום מס או אגרה (במקרה זה לא ניתן לקבל את ההחלטה לפני קבלת ההחלטה לגביית המס);

- אי הגשת הצהרת מס לרשות המסים (ההחלטה מתקבלת תוך 10 ימים לאחר המועד האחרון להגשת הצהרה כאמור).

החלטת רשות המסים להפסיק את הפעולות בחשבונות הבנק כפופה לביצוע ללא תנאי על ידי הבנק. הפסקת עסקאות בחשבונות בנק תקפה מרגע קבלת החלטת רשות המסים על השעיית פעולות כאמור ועד לביטול ההחלטה. אם תתקבל החלטה על הפסקת פעילות בחשבונות הארגון, הבנק אינו רשאי לפתוח חשבונות חדשים לארגון זה.

מעצר רכוש כדרך להבטיח את ביצוע החלטה לגבי גביית מיסים, קנסות וקנסות, פעולת רשות מס או מכס, באישור תובע, להגבלת זכויות הקניין של ארגון (נישום, משלם אגרות). , סוכן מס) ביחס לרכושו מוכר.

תפיסת רכוש מתבצעת במקרה שהארגון לא ימלא את חובת תשלום המסים, הקנסות והקנסות במועדים שנקבעו ואם לרשויות המס או המכס יש יסוד מספיק להאמין שהאדם האמור ינקוט באמצעים להסתרה. או להסתיר את רכושו.

רק רכוש הדרוש ומספיק לקיום חובת תשלום מסים, קנסות וקנסות צפוי למעצר. תפיסת הרכוש עשויה להיות מלאה או חלקית.

תפיסה מלאה של רכוש היא הגבלה כזו של זכויות ארגון ביחס לרכושו, שבה אין לו זכות להיפטר מהרכוש שנתפס, וההחזקה והשימוש בנכס זה מתבצעים ברשות. ובשליטה של ​​רשות המס או המכס.

מעצר חלקי הוא הגבלה כזו של זכויות ארגון ביחס לרכושו, בה החזקה, שימוש וסילוק נכס זה מתבצעים ברשות ובשליטה של ​​רשות המסים או המכס.

ללא קשר לצורת המעצר, ביחס לרכוש עליו מוטל המעצר, אסור:

- ניכור (למעט אלה שבוצעו בפיקוח או באישור רשות המס או המכס שהחלה את המעצר);

- בזבוז;

- הסתרה.

ההחלטה על תפיסת רכוש מתקבלת על ידי ראש (סגנו) של רשות המסים או המכס בצורה של החלטה מתאימה. ההחלטה על תפיסת רכוש תקפה מרגע הטלת התפיסה ועד לביטול ההחלטה על ידי הגורם המוסמך בשירות המס או גוף המכס שקיבל החלטה כאמור, או עד לביטול ההחלטה האמורה על ידי גוף מס או מכס גבוה יותר. או בית משפט.

8.6. הליך שינוי המועד לתשלום מיסים ואגרות

שינוי המועד האחרון לתשלום מיסים ואגרות מוכרת דחיית המועד שנקבע לתשלום מיסים ואגרות למועד מאוחר יותר.

שינוי המועד לתשלום מיסים ואגרות אינו מבטל את הקיים ואינו יוצר חובה חדשה לתשלום מיסים ואגרות.

לא ניתן לשנות את המועד לתשלום המס אם ביחס למבקש שינוי כאמור (להלן המתעניין):

- נפתח תיק פלילי בעילה של עבירה הקשורה להפרת חקיקת המיסים והאגרות;

- הליכים מתנהלים במקרה של עבירת מס או במקרה של עבירה מנהלית בתחום המסים והאגרות, ענייני מכס במונחים של מסים לתשלום בקשר עם תנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית ;

- יש יסוד סביר להניח שאדם זה ינצל שינוי כזה כדי להסתיר את כספו או רכוש אחר הנתון למיסוי, או שאדם זה עומד לעזוב את רוסיה למגורי קבע.

ניתן לשנות את המועד לתשלום המס ביחס לכל סכום המס לתשלום או חלק ממנו, כאשר על סכום המס שטרם שולם תצמח ריבית (להלן סכום החוב). שינוי המועד לתשלום מיסים ואגרות יכול להיעשות על בטחון רכוש או בנוכחות ערבות.

בהתאם לסוג המס והאגרה, ההחלטה על שינוי התנאים יכולה להיעשות על ידי:

- שירות המס הפדרלי של רוסיה (עבור רוב המסים והעמלות הפדרליות;

- רשויות מס טריטוריאליות (עבור מיסים אזוריים ומקומיים);

- FCS של רוסיה ורשויות המכס המורשות (עבור מיסים שיש לשלם בקשר לתנועת סחורות מעבר לגבול המכס של רוסיה);

- גופים (פקידים) המורשים לבצע פעולות בעלות משמעות משפטית בגינן יש לשלם אגרת מדינה.

החלטות על שינוי תנאי התשלום של ה-UST מתקבלות בהסכמה עם הרשויות של הקרנות הלא תקציביות הממלכתיות הרלוונטיות.

ההחלטה לשנות את המועדים למסים אזוריים ומקומיים מתקבלת בהסכמה עם הרשויות הפיננסיות הרלוונטיות של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית, עיריות.

שינוי המועד לתשלום מיסים ואגרות מתבצע בטפסים הבאים:

- עיכובים;

- תשלומים;

- זיכוי מס השקעה.

החלטה על שינוי המועד לתשלום המס, שהתקבלה בכל אחת מהצורות שנקבעו, תופסק:

- עם פקיעת ההחלטה או ההסכם הרלוונטיים;

- לפני המועד במקרה של תשלום על ידי הנישום של כל סכום המס והמכס והריבית המקבילה לפני תום התקופה שנקבעה.

עבור כל צורה של שינוי המועד לתשלום המס, עשויות להינתן עילות נוספות לסיומן.

דחיית תשלום מס - לשנות, אם קיימת עילה מבוססת, את המועד לתשלום מס במועד מסוים בתשלום חד פעמי על ידי הנישום של סכום החוב.

תשלום מס בתשלומים - לשנות, אם קיימת עילה מבוססת, את המועד לתשלום מס לתקופה מסוימת בתשלום מדורג על ידי הנישום של סכום החוב.

ניתן להעניק תוכנית דחיית מס או תשלומים עבור מס אחד או יותר.

ניתן להעניק לאדם מעוניין דחיית מס או תוכנית תשלומים אם קיימת לפחות אחת מהעילות הבאות:

1) גרימת נזק לאדם זה כתוצאה מאסון טבע, אסון טכנולוגי או נסיבות כוח עליון אחרות;

2) עיכובים לאדם זה במימון מתקציב או תשלום צו המדינה שבוצע על ידי אדם זה;

3) איומים בפשיטת רגל של אדם זה במקרה של תשלום מס חד פעמי על ידו, אישור בית המשפט הבוררות להסדר פשרה או פריסת פירעון חוב במסגרת הליך הבראה כספית;

4) אם מצבו הרכושי של יחיד שולל אפשרות לתשלום מס חד פעמי;

5) אם ייצור ו(או) מכירה של טובין, עבודות או שירותים על ידי אדם הם עונתיים;

6) אם יש עילה להענקת תוכנית דחייה או תשלומים לתשלום מסים לתשלום בקשר לתנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית, שנקבעה בקוד זה.

אם ניתנת תכנית דחייה או תשלומים בגין העילה הראשונה או השנייה מהעילות הנ"ל, לא נצברת ריבית על סכום החוב. בעת מתן תכנית דחייה או תשלומים מסיבות אחרות, נצברת ריבית על סכום החוב לפי שיעור, ככלל, השווה לשנייה אחת משיעור המימון מחדש של CBR.

זיכוי מס השקעות הינו שינוי כאמור בתקופת תשלום המס, בו ניתנת לארגון הזדמנות, תוך תקופה מסוימת ובגבולות מסויימים, להפחית את תשלומי המס שלו, ולאחר מכן תשלום הדרגתי של סכום ההלוואה וצבירת ריבית.

ניתן להעניק זיכוי ממס השקעה לתקופה של שנה עד חמש שנים. הוא ניתן עבור מס הכנסה של חברות, כמו גם עבור מסים אזוריים ומקומיים.

ניתן להעניק זיכוי ממס השקעה לארגון שהוא נישום במס הרלוונטי, אם קיימת לפחות אחת מהעילות הבאות:

1) ביצוע על ידי ארגון זה של עבודות מחקר או פיתוח או ציוד מחדש טכני של הייצור שלו, לרבות כאלה שמטרתם ליצור מקומות עבודה לנכים או להגן על הסביבה מפני זיהום על ידי פסולת תעשייתית;

2) יישום על ידי ארגון זה של פעילויות יישום או חדשנות, לרבות יצירת טכנולוגיות חדשות או שיפור של טכנולוגיות יישומיות, יצירת סוגים חדשים של חומרי גלם או חומרים;

3) הגשמת ארגון זה של צו חשוב במיוחד לפיתוח כלכלי-חברתי של האזור או מתן שירותים חשובים במיוחד לאוכלוסייה על ידו.

ההפחתה מתבצעת עבור כל תשלום מס הרלוונטי, שבגינו ניתן זיכוי ממס השקעה, עבור כל תקופת דיווח עד שהסכום שלא שולם על ידי הארגון כתוצאה מכל ההפחתות האמורות (סכום הזיכוי הצבור) ישתווה ל- סכום האשראי שנקבע בהסכם הרלוונטי. ההליך הספציפי להפחתת תשלומי המס נקבע בהסכם שנכרת על זיכוי מס השקעות.

הריבית על סכום ההלוואה נקבעת בשיעור של לא פחות ממחצית ולא יותר משלושה רבעים משיעור המימון מחדש של CBR.

8.7. דיווח מס

דיווח מס, הניתנת בצורת הצהרת מס או חישוב, משמשת לצורך הודעה לנישום או לסוכן המס של מינהל המס על כך שמילא את חובתו לחישוב תשלומי מס.

החזרי מס - זהו הצהרה בכתב של הנישום (סוכן המס) על מטרות המיסוי, על הכנסות שהתקבלו והוצאות שהוצאו, על מקורות הכנסה, על בסיס המס, הטבות מס, על סכום המס המחושב ו(או) על נתונים אחרים המשמשים בסיס לחישוב ותשלום מס.

הצהרת המס היא המקור העיקרי למידע שוטף מנישומים וסוכני מס למינהל המס.

חישוב תשלום מראש הינה הצהרה בכתב על בסיס החישוב, ההטבות המשמשות, הסכום המחושב של המקדמה ו(או) נתונים אחרים המשמשים בסיס לחישוב ותשלום המקדמה.

חישוב עמלה הינה הצהרה בכתב על מטרות המיסוי, הבסיס החייב במס, ההטבות בהן נעשה שימוש, סכום האגרה המחושב ו(או) נתונים אחרים המשמשים בסיס לחישוב ותשלום האגרה.

הצהרות מס (חישובים) לאותם מיסים שבגינם נישומים פטורים מחובת תשלוםם בקשר להחלת משטרי מס מיוחדים אינם טעונים הגשה לרשויות המס.

מי שמוכר כנישום על מס אחד או יותר, שאינו מבצע פעולות הגורמות לתנועת כספים בחשבונות הבנק שלו (בקופת ארגון), ושאין לו מטרות מיסוי עבור מסים אלה, מייצגים תחת מסים אלה הצהרת מס יחידה (פשוטה). הצהרת מס יחידה (פשוטה) מוגשת לרשות המסים במקום הארגון או מקום מגוריו של יחיד לא יאוחר מהיום ה-20 לחודש שלאחר הרבעון שפג תוקפו, חצי שנה, 9 חודשים, שנה קלנדרית.

ניתן להגיש דיווח מס לרשות המסים במועדים שנקבעו באופן אישי או באמצעות נציג, לשלוח בצורת פריט דואר עם תיאור הקובץ המצורף, או לשדר בערוצי טלקומוניקציה.

רשות המסים אינה רשאית לסרב לקבל דיווחי מס מסוג זה.

8.8. הליך קיזוז או החזר של סכומי מיסים ששולמו ביתר, חובות, קנסות, קנסות

קוד המס לנישומים, משלמי אגרות, סוכני מס קובע כללים אחידים לקיזוז מסים ששולמו ביתר או שנגבו, אגרות ועונשים רלוונטיים (סעיפים 78, 79 לחוק המס).

רשות המסים מחויבת להודיע ​​לנישום (המשלם בהיטל, סוכן מס) על כל עובדת תשלום ביתר ועל סכום ששולמו ביתר (שגבה) שנודע לרשות המסים תוך 10 ימים מיום גילוי עובדה כזו. . אם יתגלו עובדות המעידות על תשלום יתר אפשרי, בהצעת רשות המסים או הנישום, ניתן לבצע התאמה משותפת של חישובי מיסים, אגרות, קנסות וקנסות. התוצאות של התאמה כזו מתועדות במעשה חתום על ידי רשות המסים והנישום.

ככלל, קיזוז או החזר הסכום מתבצע על ידי רשות המסים במקום רישום הנישום ללא צבירת ריבית על סכום זה.

מס ששולם ביתר (אגרה, קנס, קנס) כפוף לקיזוז כנגד:

- תשלומים קרובים על מסים ועמלות זה או אחרים;

- החזר פיגורים על מיסים ועמלות אחרים;

- החזר חובות על קנסות וקנסות בגין עבירות מס.

החל מ-1 בינואר 2008, הסכומים של מסים ועמלות פדרליות ששולמו יתר על המידה, מסים אזוריים ומקומיים יזוכה עבור סוגי המסים והעמלות הרלוונטיים, כמו גם עבור קנסות שנצברו על המסים והעמלות הרלוונטיים.

קיזוז סכום המס (אגרה) ששולם ביתר כנגד תשלומיו הקרובים של הנישום על מסים ואגרות זה או אחר מתבצע על בסיס פנייה בכתב של הנישום לפי החלטת רשות המסים.

קיזוז סכום המס ששולם ביתר כנגד תשלום פיגורים על מיסים אחרים, חובות, חובות על קנסות ו(או) קנסות לתשלום או להשבת, מתבצע על ידי רשויות המס באופן עצמאי. אין בכך כדי למנוע מהנישום להגיש לרשות המסים בקשה בכתב לקיזוז סכום המס או האגרה ששולם ביתר לקראת החזר פיגורים (חובות קנסות, קנסות).

מס ששולם ביתר עשוי להיות מוחזר גם לנישום. החזר סכום המס ששולם ביתר (אגרה, קנס, קנס) בנוכחות פיגורים במסים אחרים מהסוג המקביל או חוב על הקנסות הרלוונטיים וכן קנסות טעונים גבייה, מתבצע רק לאחר קיזוז הסכום של המס ששולם ביתר כדי לשלם את הפיגורים (חובות).

החזר סכום המס שנגבה ביתר בנוכחות פיגורים על מיסים אחרים מהסוג המקביל או חוב על הקנסות הרלוונטיים, וכן קנסות טעונים גבייה, מתבצע רק לאחר קיזוז סכום זה כנגד הפיגורים האמורים (חובות ).

ניתן להגיש בקשה לקיזוז או להחזר של סכום ששולם ביתר במסגרת שלוש שנים ממועד תשלום הסכום האמור.

בקשה להחזר סכום מס שנגבה ביתר רשאי הנישום להגיש לרשות המסים בתוך חודש אחד מהיום שבו נודע לנישום על עובדת גביית מס מופרזת ממנו, או מיום כניסת החלטת בית המשפט לתוקף. ניתן להגיש בקשה לבית המשפט בתוך בן שלוש במניין מהיום שבו נודע לאדם או היה עליו להתוודע לעובדת גביית המס המופרזת.

קיזוז או החזר כספי מתבצעים במטבע של הפדרציה הרוסית.

סכום המס או האגרה ששולם ביתר (נגבה) יהיה טעון החזר לפי דרישת הנישום בכתב תוך חודש ממועד קבלת בקשה כאמור ברשות המסים.

סכום המס שנגבה יתר על המידה יוחזר עם ריבית שנצברה. ריבית על סכום המס שנגבה ביתר תצמח מהיום שלאחר יום הגבייה ועד ליום ההחזר בפועל. ההנחה היא שהריבית שווה לשיעור המימון מחדש של CBR בתוקף באותם ימים.

אם החזרת הסכום ששולם ביתר מבוצעת על ידי רשות המסים תוך הפרת המועדים הקבועים בחוק המס, נצברת ריבית על הסכום שלא הוחזר בתוך התקופה שנקבעה, לתשלום לנישום, עבור כל יום קלנדרי של הפרת המועד האחרון להחזרה. ההנחה היא שהריבית תהיה שווה לשיעור המימון מחדש של CBR שהיה בתוקף בימים בהם הופרה תקופת ההחזר.

8.9 מחיקת חובות אבודים בגין מיסים, אגרות, קנסות, קנסות

פיגור - זהו סכום המס או סכום האגרה שלא שולם בתוך התקופה שנקבעה בחקיקה בנושא מסים ואגרות (סעיף 11 לחוק המס).

חוב רע - מדובר בפיגור בתשלומי מס, אגרות, קנסות, קנסות על תשלומים אלו, המיוחסים לנישומים בודדים, משלמי אגרות וסוכני מס, שגבייתם התבררה כבלתי אפשרית מסיבות כלכליות, חברתיות או משפטיות (סעיף 59 של חוק המס).

חוב בלתי ניתן לגבה נמחק באופן שנקבע על ידי:

- ממשלת הפדרציה הרוסית - על מסים ואגרות פדרליות;

- גופים מבצעים של כוח המדינה של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית, ממשלים מקומיים - על מסים אזוריים ומקומיים.

נושא 9. צורות ושיטות של פיקוח מס

9.1. מהות וצורות של פיקוח מס

בקרת מס - סוג פעילות של הגופים המוסמכים של מינהל המס, המיושמת בצורות שונות על מנת לקבל מידע על עמידה בנורמות של חקיקת המס ולוודא את שלמותם ועידונם של מילוי חובות המס על ידי נישומים ובעלי אחריות אחרים.

ישנן ארבע צורות של פיקוח מס:

- חשבונאות מס של המדינה;

- ניטור ובקרת מס תפעולית;

- בקרת מס מצלמה ויציאה;

- פיקוח מינהלי ומס.

הנטל העיקרי של ביצוע כל אחת מצורות אלה של פיקוח מס ברוסיה נופל על רשויות המס.

חשבונאות מס של המדינה כסוג של פיקוח מס, הוא נועד לפתור בעיות הקשורות בהתחשבנות עבור אנשים שעלולים להיות כפופים לחובות מס, כמו גם מרכיבים אחרים בעלי משמעות לצורכי מיסוי (לדוגמה, התחשבנות במטרות מיסוי).

המשימה העיקרית פיקוח ובקרת מס תפעולית היא השגת מידע אובייקטיבי על הפעילות השוטפת של משלמי המסים, לרבות בקרה על ההכנסות ממסים.

המשימה בקרת מס מצלמות ושטח היא לשלוט במילוי חובות המס. הדרך העיקרית לביצוע פיקוח מס בבתים ובשטח היא ביצוע ביקורת מס.

המשימה פיקוח מינהלי ומס הינה השליטה על משתתפי יחסי המס, שניחנה בסמכויות עזר בתחום מינהל המס. למשל, מעקב אחר מילוי תפקידם על ידי גובי מיסים.

9.2. חשבונאות מס של המדינה

הראשי שיטות חשבונאות מס של המדינה הם: רישום; ביצוע שינויים בנתוני החשבון; הסרה מהמרשם.

לצורך פיקוח מס, ארגונים ויחידים חייבים ברישום ברשויות המס, בהתאמה, במקום הארגון, מיקום חלוקותיו הנפרדות, מקום מגוריו של הפרט וכן במיקום הארגון. המקרקעין ורכביהם ובנימוקים אחרים, שסופקו על ידי ה-NC.

לפיכך, חשבונאות מס המדינה ברוסיה מתבצעת על ידי:

- הנהלת חשבונות עבור אנשים שעלולים להיות כפופים לחובות מס;

- הנהלת חשבונות בנושאי מיסוי.

הנהלת חשבונות היא באחריות רשויות המס.

המחוקק קבע חשבונאות של משלמי מס בלבד, אך לא משלמי אגרות.

מאפיינים בולטים של חשבונאות משלמי מס כצורה של בקרת מס הם הקביעות, ההמשכיות, הכלליות, ההכרח של תמיכה פרוצדורלית. הנהלת חשבונות עבור נישומים מסווגת כצורה פסיבית של פיקוח מס.

התוצאה של החשבונאות לנישומים היא קבלת קטגוריות המידע הבאות, בהן ניתן להשתמש מאוחר יותר בעת ביצוע צורות אחרות של בקרת מס:

1) מספר וסוגי משלמי המסים בטריטוריה מסוימת;

2) מיקומם המדויק, לרבות כתובתם האמיתית והחוקית;

3) מידע פיננסי וחשבונאי אחר, למשל, מספר חשבון הבנק;

4) סוגי הפעילויות המבוצעות על ידם והגבולות הטריטוריאליים של ביצועה;

5) כמות נכסי הרכוש שבידי הנישום;

6) אופי היחסים עם גופי מס אחרים, למשל, נוכחות סניפים ונציגויות;

7) מידע אחר משמעותי לפתרון בעיות פיקוח המס.

עבור נישום, הצורך ברישום ברשות המסים, ככלל, מתעורר מרגע החובה לתשלום מס בפעם הראשונה. עם זאת, חובת הרישום של ארגונים ויזמים בודדים ברשות המסים קמה ללא קשר לקיומן של נסיבות בהן משייכת חקיקת המס את התהוותן של חובות תשלום מיסים או אגרות.

קוד המס מספק את האפשרות להתחשב בנישומים על בסיס יוזמה או הצהרתי.

נוהל יוזמה משמעות הרישום היא שרשות המסים, על בסיס נתונים ומידע על הנישום, נוקטת באופן עצמאי צעדים לרישום נישומים ברשויות המס. ניתן לבצע רישום יוזמה לפני הגשת הבקשה של הנישום. בעבר, הליך חשבונאי זה נקבע בחוק המס רק עבור אנשים שאינם יזמים בודדים, ועבור קטגוריות אחרות של נישומים הוא היה מייעץ באופיו, ומתבצע כיום ביחס לרוב הקטגוריות של נישומים.

הליך הבקשה הרישום קובע כי הנישום יירשם רק לאחר ששלח בקשה בכתב לרשות המסים עם בקשה לרשום אותו. בעבר, הליך כזה נקבע על ידי קוד המס עבור כל הקטגוריות של משלמי המסים למעט אנשים, כיום רק כאשר ארגון רושם חטיבה נפרדת משלו.

9.3. מעקב ובקרת מס תפעולית

מעקב ובקרת מס תפעולית מכוונים לקבלת מידע על הפעילות הכלכלית השוטפת של הנישום. באמצעות ניטור ובקרה תפעולית ניתן גם להבטיח שליטה בהכנסות ממסים.

נכון להיום, האפשרות של ניטור ובקרת מס תפעולית של הפעילות הכלכלית הנוכחית של משלמי המסים אינה בשימוש כמעט על ידי רשויות המס הרוסיות. הפעילות בתחום הניטור ובקרת המס התפעולית ברוסיה מוגבלת למעשה לבקרת הכנסות ממסים, המתבצעת על ידי רשויות המס בשיתוף רשויות האוצר.

בקרה על הפעילות הכלכלית השוטפת של משלמי המסים והכנסותיהם ממסים יכולה להתבצע בצורה פסיבית או אקטיבית. לשליטה פסיבית יש צורה של תצפית (ניטור) על פעולות הנישום. בהתאם לכך, במקרה של מעבר לשלב הפעיל, פעילויות כאמור יכונו "פיקוח מס תפעולי".

בשלב הפסיבי שלו (שלב ניטור מס) שיטות ליישום צורה זו של בקרת מס, למשל, יכולות להיות:

- בדיקה כרונומטרית;

- יצירת עמדות מס.

בדיקות תזמון הנערכות על ידי רשויות המס על מנת לעמוד על הכנסתו בפועל של הנישום והעלויות בפועל הכרוכות בהשגת הכנסה.

עד כה, השיטות והאפשרויות של ניטור מס משמשות את רשויות המס הרוסיות במידה מועטה ביותר. שיטות מתודולוגיות של סקרים כרונומטריים משמשות, ככלל, רק במסגרת פיקוח המס הקאמרלי והשטח. עמדות מס שימשו לפיקוח על קבלת בלו רק במשך שנתיים מ-2005 עד 2007.

פיקוח מס על הכנסות ממסים, ככלל, הוא מצטמצם להתייחסות להכנסות ממסים לתקציב.

במהלך המעבר לשלב האקטיבי של השליטה בפעילות הכלכלית (בקרת מס תפעולית) הרכב השיטות משתנה, והוא עשוי לכלול:

- רכישת מבחן;

- בדיקת פשיטה;

- מלאי.

מבין השיטות המפורטות, רשויות המס ברוסיה רשאיות להשתמש רק בשיטת המלאי במסגרת בקרת המס. במקביל, כמו במקרה של סקר כרונומטרי, ביצוע מלאי של נכסים בבעלות נישום, ככלל, במסגרת בקרת מס במקום. ביצוע רכישות מבחן ובדיקות נקודתיות במסגרת פיקוח מס ברוסיה אסור, אולם לרשויות המס יש את הזכות להשתמש בשיטות אלו בפעילותן המקצועית היומיומית. עובדות של הפרות (לרבות דיני מס) המתגלות במהלך יישום דרכי בקרה כאלה מוכרות כעילה לפתיחת תיק על עבירה מנהלית.

בקרת מס תפעולית על הכנסות ממסים כולל בקרה וניתוח של החזר חבויות מס. אחת השיטות של בקרת מס תפעולית כזו היא עריכת סקרי מס.

סקרי מס יכול להתבצע למטרות הבאות:

- איסוף מידע על הכנסה ואובייקטים אחרים של מיסוי;

- לימוד הסיבות להיווצרות חובות על חבויות מס;

- ניתוח מילוי חובות המס על ידי נישומים באמצעות הטבות מס.

9.4. פיקוח מס במשרד ובשטח

אחד המאפיינים של ההליך לביצוע פיקוח מס על מצלמה ושטח בפדרציה הרוסית הוא האיחוד על ידי המחוקק במסגרת תהליך זה של פתרון בעיות בקרה ואימות ובאופי אנליטי, הקשורים לתחום חקירת מס. ביצוע בקרת מס פנימית ובמקום מאפשרת לגופי מינהל המס לא רק לפקח על עמידתם של נישומים, משלמי אגרות וסוכני מס בחובותיהם לחישוב ולשלם תשלומי מס, אלא גם, במקרה של הפרות, לברר. הסיבות לסטיות כאלה.

יצוין כי במסגרת בקרת מס פנימית ובמקום, בפתרון בעיות בעלות אופי בקרה ואימות ומשימות הקשורות לחקירת מס, רשויות המס נוקטות באותו מערך של נהלים, ולכן לרוב מדובר בהחלט קשה להבחין בין סוגי פעילויות אלו בפועל.

גבול זה מופיע ברגע גילוי עובדת הסטייה של מעשיו של הנבדק מנורמות החוק. עד לחשיפת עובדה זו, לפיקוח המס יש אופי בקרה ואימות מוגדר בבירור. שימו לב שאם לא תתגלה עובדת החריגה, אזי בקרת המס לא תחרוג מתחום הבקרה והאימות.

מרגע זיהוי סטייה של מעשיו של הנבדק מנורמות החקיקה במהלך פיקוח המס, מנסים המפקחים לקבוע את הסיבות ומהותן של חריגות אלו, ובמידה וקובע התוכן הבלתי חוקי של פעולות אלו, ניסיון נעשה כדי להכשיר אותם. יש לראות בכל הפעולות הללו כביצוע חקירת מס במסגרת משטר חקיקת המס.

יצוין כי בקרת המס "עוברת" למצב חקירת מס רק ביחס לרשימה ספציפית של חריגות שזוהו, ממשיך אימות כל יתר העובדות על פעילותו הכלכלית של המבוקר, בהן לא אותרו הפרות. להתבצע במצב בקרה ואימות.

פיקוח מס על מצלמה ברוסיה זה מבוצע באמצעות ביקורת מס קאמרית.

ביקורת מס פנימית נערכת במקום רשות המסים על בסיס הצהרות מס (חישובים) ומסמכים שהגיש הנישום וכן מסמכים נוספים על פעילות הנישום, העומדים לרשות רשות המסים.

עריכת ביקורת מס דסק מאפשרת לנציגי מינהל המס:

- לזהות שגיאות אריתמטיות בדיווח שהתקבל מהמבוקרים;

- לבצע התאמה של נתונים במסמכים שהתקבלו ממקורות שונים.

פונקציות של ביקורת מס קאמרי. במערכת המודרנית של מינהל המס, ביקורת שולחן מבצעת שתי פונקציות:

- בקרה על נכונות ואמינות עריכת דוחות מס;

- בחירת נישומים לביקורת שטח.

הביקורת אינה מצריכה החלטה מיוחדת של ראש רשות המסים.

למעט מקרים מיוחדים, הביקורת מתבצעת תוך שלושה חודשים ממועד הגשת הנישום על הצהרת המס (חישוב) והמסמכים הדרושים.

בעת ביצוע ביקורת מס שולחנית, זכותה של רשות המסים לא להיות מוגבלת לנתונים שבידיה על פעילות הנישום ולקבל מידע נוסף באמצעות שיטות בקרת המס שנקבעו, בפרט על ידי:

- קבלת הסברים מהנישום;

- בקשת מסמכים נוספים המאשרים את נכונות החישוב, שלמותם ומועד התשלום של מיסים ואגרות, הלגיטימיות של החלת ניכויים והטבות מס;

- חקירת עדים;

- מינוי בדיקה המתבצעת על בסיס מסמכים העומדים לרשות רשות המסים.

אם בביקורת מס שולחנית יתגלו טעויות או סתירות במסמכים הנבדקים ובמידע נוסף העומד לרשות רשות המסים, הנישום מיודע על כך תוך דרישה למסור את ההסברים הנדרשים או לבצע את התיקונים הנדרשים תוך 5 ימים. אם, לאחר עיון בהסברים ובמסמכים שהוגשו (או בהעדרם), תקבע רשות המסים עובדה של עבירת מס או עבירה אחרת של חקיקת המיסים והאגרות, נדרשים פקידי רשות המסים לערוך תצהיר. דוח ביקורת.

לאחר החתימה, אחד מהעתקי המעשה נשאר באחסון ברשות המסים, והשני מועבר לראש הארגון המבוקר או ליזם בודד או לנציגיו.

במקרה של אי הסכמה עם העובדות המפורטות במעשה הבדיקה, וכן עם מסקנות והצעות המפקחים, רשאי הנישום להגיש לרשות המסים את השגותיו כלפי המעשה בכללותו או להוראותיו הפרטניות.

יציאה מפיקוח מס ברוסיה, זה מתבצע באמצעות ביקורת מס באתר. סוג מיוחד של ביקורת מס בשטח הוא ביקורת מס בשטח חוזרת. זהה במהותה לביקורות מס בשטח, לביקורות מס בשטח חוזרות יש כמה הבדלים הקשורים לנוהל המינוי וההתנהלות שלהן.

ביקורת מס במקום מתבצעת בשטח (בחצרים) של הנישום. אם אין ביכולתו של נישום להעמיד מקום לביקורת מס במקום, ניתן לערוך ביקורת מס במקום במקום רשות המסים.

במסגרת ביקורת מס במקום, יש לרשות המסים זכות בדיקה בפעילות הסניפים והנציגויות של הנישום.

ההחלטה על ביצוע ביקורת מס במקום מתקבלת על ידי ראש (סגן ראש) רשות המסים:

- מי שביצע את רישום הארגון הכפוף לאימות כמשלם המסים הגדול ביותר;

- במיקום הארגון;

- במקום מגוריו של יחיד.

ביקורת מס שטח עצמאית של סניף או נציגות מתבצעת על נכונות החישוב וזמן תשלום המיסים האזוריים והמקומיים על פי החלטת רשות המסים במקום החלוקה הנפרדת.

נושא ביקורת מס במקום הוא נכונות החישוב ותשלום המיסים במועד. ניתן לבצע ביקורת מס במקום ביחס לנישום אחד עבור מס אחד או מספר מס.

במסגרת ביקורת מס במקום ניתן לבחון תקופה שלא תעלה על שלוש שנים קלנדריות שקדמו לשנה בה התקבלה ההחלטה על ביצוע הביקורת.

רשויות המס אינן רשאיות לבצע ביחס לנישום אחד:

- יותר משתי ביקורת מס בשטח במהלך שנה קלנדרית (למעט מקרים מיוחדים הקבועים בחוק המס);

- שתי ביקורת מס שטח או יותר עבור אותם מסים לאותה תקופה.

הגבלות אלו אינן חלות על:

- ביקורות מס בשטח המתבצעות בקשר עם ארגון מחדש או פירוק של ארגון משלם מסים;

- ביקורות מס בשטח חוזרות.

ניתן לבצע ביקורת מס חוזרת בשטח:

1) על ידי רשות מס גבוהה יותר - לשם פיקוח על פעילות רשות המסים שערכה את הביקורת;

2) על ידי רשות המסים שערכה בעבר את הביקורת - במקרה שהנישום יגיש דו"ח מס מעודכן, המציין את גובה המס בסכום הנמוך ממה שהוצהר בעבר.

התקופה לביצוע כל ביקורת מס במקום מחושבת מיום קבלת ההחלטה על הזמנת הביקורת ועד ליום עריכת אישור הביקורת. ביקורת מס במקום אינה יכולה להימשך יותר מחודשיים. ניתן להאריך תקופה זו לארבעה חודשים, ובמקרים חריגים - לשישה חודשים.

הרשימה הכללית של פעולות ביקורת מס האפשריות במהלך ביקורת מס באתר כוללת:

- מלאי של רכוש הנישום;

- בדיקה (בדיקה) של הנחות ושטחים;

- שליפת מסמכים;

- תפיסת מסמכים;

- לערוך סקר;

- עריכת בדיקה;

- יישום התרגום.

לראש (סגן ראש) רשות המסים הזכות להשעות ביקורת מס במקום בגין:

1) בקשת מסמכים (מידע);

2) קבלת מידע מגופי ממשל זרים במסגרת אמנות בינלאומיות של הפדרציה הרוסית;

3) עריכת בדיקות מומחים;

4) תרגום לרוסית של מסמכים שהוגשו על ידי הנישום בשפה זרה.

תקופת ההשעיה הכוללת של ביקורת מס במקום לא תעלה על שישה חודשים.

על סמך תוצאות כל ביקורת מס במקום, יש לערוך דו"ח ביקורת מס תוך תקופה שלא יאוחר מחודשיים ממועד מתן אישור התנהלותה. התוכן של דוח ביקורת המס חייב לכלול את הדברים הבאים:

- תאריכי התחלה וסיום של ביקורת המס;

- התקופה שלגביה בוצעה הביקורת;

- שם המס שלגביו בוצעה ביקורת המס;

- הכתובת של מיקום הארגון או מקום מגוריו של אדם;

- מידע על אמצעי בקרת מס שבוצעו במהלך ביקורת המס;

- רשימת מסמכים שהגיש המבוקר במהלך ביקורת המס;

- עובדות מתועדות על הפרות של החקיקה בדבר מיסים ואגרות שהתגלו במהלך הביקורת, או תיעוד של היעדר כאלה;

- מסקנות והצעות של הפקחים לביטול ההפרות שזוהו.

לאחר החתימה, אחד מהעתקי המעשה נשאר באחסון ברשות המסים, והשני מועבר לראש הארגון המבוקר או ליזם בודד או לנציגיו.

במקרה של אי הסכמה עם העובדות המפורטות במעשה הבדיקה, וכן עם מסקנות והצעות המפקחים, רשאי הנישום להגיש לרשות המסים את השגותיו כלפי המעשה בכללותו או להוראותיו הפרטניות.

9.5. פיקוח מינהלי ומס

צורה זו של פיקוח מס כרוכה בפיקוח על הגורמים המוסמכים על נכונות החישוב, שלמות הגבייה וזמן העברת המיסים ושאר תשלומי החובה לתקציב.

מנקודת המבט של חקיקת המס הרוסית, היישום של צורה כזו של פיקוח מס מותר תיאורטית וניתן להחיל אותו בעיקר על אנשים בעלי מעמד של גובה מס. אולם, לתוכן, השליטה באנשים אלו אינה שונה בהרבה מפיקוח המס הקאמרלי והשטח של החייבים במס, אשר נדונה לעיל.

נושא 10. פעולות בקרת מס של בקרת מס

10.1. שליפת מסמכים

הדרישה למסמכים היא אחת מפעולות ביקורת המס הבודדות, שהאפשרות לה ניתנת הן בביקורת מס פנימית והן בביקורת מס במקום. בקשת מסמכים (מידע) הנוגעים לפעילותו של המבוקר עשויה להתבצע גם בעת שקילת חומרי ביקורת מס.

הליך בקשת המסמכים במסגרת ביקורת מס כולל צורך בביצוע שני שלבים:

- שליחת בקשה למסירת מסמכים;

- קבלת המבוקש.

מטרת התביעה היא קבלת מידע מתועד ספציפי, שניתוחו הכרחי לפתרון בעיות ביקורת מס.

ניתן לבקש מסמכים:

- האדם הנבדק;

- מכל אדם אחר שיש לו מסמכים (מידע) הנוגעים לפעילותו של הנבדק.

המסמכים הנדרשים מוגשים בצורת עותקים מאושרים על ידי האדם המאומת. במידת הצורך יש לרשות המסים הזכות להכיר את המסמכים המקוריים.

10.2. תפיסת מסמכים וחפצים

המהות הפונקציונלית של ההתקף כרוכה בהסרה בכפייה של חפצים רלוונטיים - נושאי מידע.

העילות לביצוע תפיסה בחוק המס הן:

- סירוב של האדם המאומת, שאליו נשלחה הבקשה, להגיש את המסמכים המבוקשים;

- אי הגשת המסמכים המבוקשים במועדים שנקבעו.

הסיבות לתפיסת מסמכים בחוק המס הן:

- האם לפקידים המבצעים את הבדיקה יש יסוד מספיק להאמין שניתן להרוס, להסתיר, לשנות או להחליף את המסמכים המעידים על ביצוע העבירות;

- סירוב של הנישום, משלם האגרה או סוכן המס להגיש את המסמכים המבוקשים במהלך ביקורת המס או אי הגשתם במועדים שנקבעו.

שתי קטגוריות של מסמכים כפופות לתפיסה:

- עדות על ביצוע עבירות;

- נתבקש מהנבדק, אך לא הוגש על ידו במועדים שנקבעו.

לא ניתן לתפוס במהלך התפיסה מסמכים ופריטים שאינם קשורים לנושא הביקורת.

תפיסת מסמכים מקוריים יכולה להתבצע בכפוף לתנאים הבאים:

- לביצוע אמצעי בקרה, אין די בלקיחת עותקים של המסמכים של הנבדק;

- לפקחים יש יסוד סביר להניח כי המסמכים המקוריים יושמדו, יוסתרו, יתוקנו או יוחלפו.

על סמך תוצאות תפיסת המסמכים והחפצים, נערך פרוטוקול מתאים.

10.3. בְּדִיקָה

מטרת הבדיקה היא להשיג את המידע הדרוש לפתרון הבעיות של ביקורת מס במקום על ידי קביעת התאמה של המידע התיעודי שמסר המבוקר עם המצב בפועל.

סיבות אפשריות לביצוע בדיקה במהלך ביקורת מס באתר בחוק המס הן:

- הצורך לקבוע את התאימות של הנתונים בפועל על החפצים שצוינו עם הנתונים התיעודיים שסופקו על ידי הנישום;

- בירור הנסיבות החשובות לשלמות הביקורת.

על הפקת הבדיקה נערך פרוטוקול נפרד.

קוד המס מציין ארבעה אובייקטים, שבדיקתם אפשרית במסגרת ביקורת מס:

- שטחו של הנישום המבוקר;

- חצרים של הנישום המבוקר;

- המסמכים;

- פריטים.

בדיקת מתחמים ושטחים. לרשויות המס יש את הזכות לבדוק כל, ללא קשר למיקומם, הייצור, האחסון, הקמעונאות והחצרים והטריטוריות האחרות שלהם:

- משמש את הנישום להפקת הכנסה;

- קשור לתוכן אובייקטי מיסוי.

בדיקת מסמכים וחפצים. בניגוד לבדיקת חצרים ושטחים, בדיקת מסמכים וחפצים יכולה להתבצע מחוץ למסגרת של ביקורת מס במקום. חריגים אלה כוללים מצבים שבהם:

- מסמכים ופריטים התקבלו על ידי פקיד ברשות המסים כתוצאה מפעולות שבוצעו בעבר לביצוע פיקוח מס;

10.4. לקיחת מלאי

המלאי מתבצע על מנת:

- זיהוי הימצאות בפועל של רכוש וחפצים לא רשומים הנתונים למיסוי;

- השוואה של הזמינות בפועל של נכס עם נתונים חשבונאיים;

- בדיקת שלמות ההשתקפות בחשבונאות ההתחייבויות.

בדיקת נכסים בבעלות נישום מתבצעת במסגרת ביקורת מס במקום על ידי גורמים מוסמכים ברשויות המס.

קוד המס אינו מכיל מאמר מיוחד על הליך המלאי. כיום, נושא זה מוסדר בהוראות "תקנות הנוהל לעריכת מצאי רכושו של הנישום במהלך ביקורת מס", שאושרה בצו משותף של משרד האוצר של רוסיה מס' 20n ומשרד המסים. של רוסיה מס' GB-3-04 / 39 מיום 10.03.1999.

כחלק מרכושו של הנישום הכפוף למלאי, נקראים הבאים:

- רכוש קבוע;

- נכסים בלתי מוחשיים;

- השקעות פיננסיות;

- עתודות פרודוקטיביות;

- מוצרים מוגמרים;

- מוצרים;

- עתודות אחרות;

- כסף מזומן;

- חשבונות לתשלום;

- נכסים פיננסיים אחרים.

במסגרת ביקורת מס, מבצעים מלאי ביחס לנכס הנכלל ברשימה הרלוונטית. יחד עם זאת, כל נכס של הנישום, ללא קשר למיקומו, יכול לעבור ביצוע מלאי.

רשימת הנכסים הנתונים למלאי במהלך ביקורת מס נקבעת על ידי ראש או סגן ראש רשות המסים.

כל התוצאות המתקבלות במהלך המלאי נרשמות ברשימות המלאי. על רשימות המלאי שנערכו חתומים כל חברי ועדת המלאי, אנשים אחראים מהותית. בתום המלאי נותנים אחראים פיננסיים קבלה המאשרת כי הוועדה בדקה את הנכס בנוכחותם וכי אין להם תביעות כלפי חברי הוועדה.

פעולת המצאי בתום ביקורת המס כפופה לנספח למעשה ביקורת המס. חוק המצאי ערך בשני עותקים לפחות.

10.5. לערוך סקר

עריכת תסקיר עד במסגרת ביקורת מס מורכבת ממתן עדות על ידו בדבר הנסיבות החשובות לביצוע פיקוח מס בדמות ביקורת מס, ובהמשך רישום המידע המתקבל.

כל אדם אשר עשוי להיות מודע לנסיבות כלשהן החשובות לביצוע פיקוח המס עשוי להיות כפוף להליך של חקירה כעד.

אנשים שהשתתפו בביצוע פעולות מסוימות של ביקורת מס כמומחים מעורבים עשויים גם להיחקר כעדים.

לא ניתן לערוך את הסקר ביחס לאנשים אשר:

- בשל גילם הצעיר, מוגבלותם הפיזית או הנפשית, אין ביכולתם לתפוס נכון את הנסיבות החשובות לביצוע פיקוח המס;

- קיבל מידע הדרוש לבקרת מס בקשר עם מילוי תפקידם המקצועי, ומידע זה מסווג כסוד מקצועי של אנשים אלה, בפרט עורך דין, רואה חשבון.

ככלל, ראיון עד מתבצע בחצרי רשות המסים. טרם קבלת עדות העד מחויב הפקיד העורך את החקירה להזהיר את העד על האחריות לסירוב או התחמקות מעדות או למתן עדות שקר ביודעין.

בעת ביצוע ראיון, לעד יש את הזכות להשתמש בנורמה של סעיף 3 לאמנות. 90 של קוד המס, נותן לו את ההזדמנות לסרב להעיד בנימוקים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית. במקרה זה, הוראות האמנות. סעיף 57 לחוקה, הקובע את האפשרות של אזרח לסרב להעיד נגד קרוביו הקרובים או נגד עצמו.

חוק המס קובע כי עד יכול להתראיין במקום שהותו במקרים הבאים:

- מחלת העד;

- זקנה של העד;

- נכות של העד;

- סיבות מספיקות אחרות לפי שיקול דעתו של המפקח.

עדותו של העד רשומה בפרוטוקול. בפרוטוקול יש לציין הערה כי לפני תחילת העדות הוזהר העד על אחריות בגין סירוב או התחמקות מעדות, או למתן עדות כוזבת ביודעין. סימן זה חייב להיות מאושר בחתימת העד. לאחר עריכת הפרוטוקול, יש לקרוא אותו על ידי כל האנשים שהשתתפו בהפקת הסקר או נכחו במהלך עריכתו. לאנשים אלה יש את הזכות להעיר הערות שייכללו בפרוטוקול או יצורפו לתיק.

רישום הפרוטוקול מסתיים בחתימתו על ידי גורם בגוף הבדיקה שערך את הפרוטוקול וכן על ידי כל האנשים שהשתתפו בהפקת הסקר או נכחו במהלך עריכתו. עם סיום הביקורת ייכלל תיעוד ראיון העדים בנספחים לדוח ביקורת מס.

10.6. עריכת בחינה

הבחינה מתמנה אם נדרש ידע מיוחד במדע, אמנות, טכנולוגיה או מלאכה כדי להבהיר סוגיות מתעוררות.

נושא הבדיקה צריך להיות בגבולות הידע המיוחד של המומחה. השאלות המועלות למומחה אינן יכולות לחרוג מהידע המיוחד שלו.

הזכות לערער על מומחה, הן במהלך המינוי והן במהלך הפקת בדיקת מומחה, מוקנית לנבדק.

הנורמות של קוד המס מגדירות את האפשרות לבצע שלוש צורות של מומחיות במסגרת ביקורת מס:

- ראשוני;

- נוסף;

- חוזר על עצמו.

ראשוני היא בחינה שנתמנה לראשונה בעניין בירור נושאים מסוימים.

בדיקה נוספת היא בדיקה שמתמנה בתום הבחינה הראשונית במקרה של חוסר בהירות או שלמות המסקנה הראשונית שניתנה על ידי המומחה.

ניתן למנות מומחיות נוספת במקרים בהם:

- צורת תשובות המומחה לשאלות שהועלו במהלך הבחינה הראשונית מרמזת על אפשרות של הבנה מעורפלת של מהותן ומשמעותן של תשובות אלו;

- תשובות המומחה לשאלות שהועלו אינן ממצות, ולעניין זה לא ניתן להכיר בהיקף חוות דעת המומחה הראשוני כשלם;

- במסגרת אותה ביקורת מס, לאחר הבדיקה הראשונית, עלו סוגיות חדשות שלצורך בירורן יש צורך לערב מומחה בתיק.

ככלל, עריכת בדיקה נוספת מופקדת בידי אותו מומחה שערך את הבדיקה הראשונית.

בדיקה חוזרת היא בדיקה שנתמנה אם מסקנתו הראשונית של המומחה מופרכת או שגויה. בחינה חוזרת מתבצעת במקרים הבאים:

- חוסר יסוד במסקנת המומחה;

- ספקות לגבי נכונות המסקנה.

הבדיקה החוזרת מופקדת תמיד בידי מומחה אחר.

מינוי ובחינה. הבחינה ממונה בהחלטה הרלוונטית של הפקיד העורך את ביקורת המס במקום. עם היכרות של הנבדק עם ההחלטה על מינוי בדיקה והסבר על זכויותיו בקשר לכך, נערך פרוטוקול נפרד.

על סמך תוצאות הבדיקה מעניק המומחה חוות דעת בכתב מטעמו. מסקנת המומחה עם סיום הביקורת כפופה לנספח חובה לחוק ביקורת מס. בחוות דעת המומחה נכתב:

- מחקרים שבוצעו על ידו;

- מסקנותיהם שנעשו כתוצאה מכך;

- תשובות הגיוניות לשאלות שנשאלו.

אם יקבע המומחה במהלך ביצוע בדיקת המומחה נסיבות הרלוונטיות לתיק, שלגביהם לא נשאלו שאלות, זכותו לכלול בחוות דעתו מסקנות לגבי נסיבות אלו.

המומחה רשאי לסרב לתת חוות דעת על תוצאות הבדיקה במקרים הבאים:

- אם החומרים שסופקו לו אינם מספיקים לבדיקה;

- אם למומחה אין את הידע הדרוש לביצוע הבדיקה.

סירובו של המומחה מתבטא בהודעה בדבר חוסר האפשרות לתת חוות דעת.

10.7. ביצוע העברה

ניתן להפקיד את התרגום רק למומחה בעל מעמד של מתרגם.

מְתוּרגְמָן האם אדם שאינו מעוניין בתוצאות התיק, שיודע את השפה, אשר ידיעתה נחוצה לתרגום. כולל אדם שמבין את הסימנים של אדם אילם או חירש.

היוזמה להקצות העברה בהתאם לחוק המס יכולה להיות שייכת רק לפקיד מצד המפקח. מעורבותו של מתורגמן ליישום התרגום מתרחשת על בסיס קריאה מתאימה.

בעת עריכת ביקורת מס, אדם יכול להיות מעורב כמתורגמן רק על בסיס חוזי.

תפקידיו של מתורגמן הם:

- בחובת התייצבות לקריאת הפקיד שמינה אותו לביצוע הליך ההעברה;

- החובה לבצע במדויק את התרגום שהופקד בידיו.

חובת התרגום המדויק מרמזת על יישום תרגום מילולי ככל האפשר. אם הליך כזה אינו אפשרי בשל המאפיינים הלשוניים של השפה ממנה מתבצע התרגום, הרי שהדרישה העיקרית לתרגום היא העברה מדויקת של המשמעות של הנאמר (בכתב, אם מדובר בתרגום של מסמך).

על סמך תוצאות התרגום, נערך פרוטוקול מתאים. בפרוטוקול על התרגום יש לציין את העובדה שהמתרגם הוזהר על אחריות בגין סירוב או התחמקות ממילוי תפקידו או בגין תרגום כוזב ביודעין. ערך זה חייב להיות מאושר בחתימת המתרגם.

נושא 11. חקירת מס

11.1. מאפיינים כלליים של חקירת המס

מהות חקירת המס. כעולה מעצם המושג "חקירת מס", ההבדל העיקרי שלה מהחקירה בכללותה הוא התמחות מגזרית. חקירת מס יכולה להתבצע רק ביחס לעובדות של עבירה על חוקי המס.

חקירת מס - מדובר במכלול של אמצעים שונים בעלי אופי חיפוש ואנליטי, בעזרתם חוקרים גורמי המדינה הרלוונטיים, מבררים את כל נסיבות ההפרות של חקיקת המיסים והאגרות.

מטרת חקירת המס היא פעילותו של הנישום, שלכאורה אינה חוקית בתחום המס, ומהווה בעניין זה איום על ביטחון המס של המדינה ועלולה לערער את יציבות מצב החוק והסדר בתחום המס. .

חקירת מס היא מערכת של אכיפת חוק ופונקציות אחרות, כאשר הגורם המכונן את המערכת הוא מעשה בלתי חוקי, המוכשר כעבירת מס או עבירת מס.

מקומה של חקירת המס בתורת החקירות הכללית. בהתחשב בסוגיה זו, יצוין כי חקירת המס היא מעין חקירה של אכיפת החוק במדינה, המשלבת במקרים מסוימים מרכיבים של חקירה מינהלית ופלילית כאחד. הגורם המכונן כאן הוא בדיוק תחום ביצועה של הפריצה הבלתי חוקית, שהפך למושא חקירה. אם המעשה נעשה בתחום המס, אזי בירור נסיבות המקרה מתאפשר באמצעות ביצוע חקירת מס.

תכונות של רגולציה משפטית של חקירת מס. אלמנטים נפרדים של חקירת המס בפדרציה הרוסית מחוברים באופן מלאכותי על ידי המחוקק עם מושגי עבודת הבקרה של רשויות המס וההליכים על עובדות עבירות מס. עם זאת, חקירת המס אינה מרכיב אינטגרלי ממושגים אלו, אלא תהליך עצמאי, הקושר באופן הגיוני ותפקודי בין תהליכי פיקוח המס וההליכים בעובדות עבירות מס ועבירות מס.

הרכב גופים המבצעים חקירות מס. במידה מסוימת, לכל גופי מינהל המסים נתונות סמכויות בתחום חקירות המס. בעבר, ברוסיה היה מבנה מדינה מיוחד שנוצר במיוחד ליישום פונקציה זו - שירות משטרת המס הפדרלי והחטיבות הטריטוריאליות שלו. כעת הפתרון של סוגיות אלה הועבר לתחום השיפוט של משרד הפנים של רוסיה.

סימנים של חקירת מס. לחקירת מס יש את המאפיינים העיקריים הבאים:

- בעל תמיכה מבנית וארגונית;

- מסתמך על האמצעים והשיטות של אופי מבצעי-חקירתי, פרוצדורלי פלילי, וכן על תוצאות פיקוח המס;

- שמטרתו להבטיח את מצב החוק והסדר בתחום המס ולהגן על ביטחון המס של הפדרציה הרוסית.

11.2. מאפיינים של השינויים העיקריים של חקירת המס

הסוגים העיקריים של שינויים בחקירות מס. הגורמים הקובעים לבחירת שינוי של חקירת מס בפדרציה הרוסית הם:

- מאפייני מקור השגת המידע שהפך לבסיס לעריכת חקירת מס;

- מהות העבירה הבלתי חוקית לכאורה שיש לחקור;

- מאפייני התחום המשפטי בו מתבצעת החקירה;

- הגורם המנהל את חקירת המס;

- הצורה הארגונית של הנישום שפעילותו נתונה לחקירת מס;

- תחום הפעילות הכלכלית בו אירע המעשה שהפך לחקירת מס.

בעת קביעת השינויים בחקירת מס על סמך מקור המידע שהפך לבסיס להתנהלותה, יש לייחד חקירת מס:

- מבוצע בהתבסס על תוצאות פיקוח המס;

- מבוצע על בסיס בקשה של יחיד או ישות משפטית;

- בוצע על בסיס נתונים שהגיעו לידי מינהל המס כתוצאה מחיפוש מבצעי-אנליטי או מודיעין פיננסי;

- מבוצע על בסיס מידע שהתקבל מארגוני אכיפת חוק או בקרה אחרים במדינה.

בהתאם לתחום המשפטי בו מתבצעת חקירת המס, ישנם שינויים הבאים בחקירת המס:

- במשטר המשפטי של חקיקת המס;

- המשטר המשפטי של חקיקת מס וחקיקה מנהלית;

- המשטר המשפטי של חקיקת חיפוש מבצעי והליך פלילי;

- משטר משפטי מעורב.

שינויים בחקירת המס, המסווגים לפי אופי הפרישה הבלתי חוקית, כוללים את הדברים הבאים:

- חקירת מס של עבירת מס;

- חקירה מנהלית של עבירה מנהלית בתחום המס;

- חקירת מס של עבירת מס;

- חקירת מס של עובדת מעשה בלתי חוקי בתחום המס, שמידע לגביו אינו מספיק ואינו מאפשר לזכות את השטר.

על פי נושא חקירת המס, נבדלים השינויים הבאים בחקירת המס:

- מבוצע על ידי רשויות המס;

- מנוהל על ידי גופי הפנים (הגופים של ה-FSE-NP של משרד הפנים של רוסיה);

- מבוצע על ידי רשויות המכס;

- מעורב.

בהתאם לצורת הארגון של הנישום שפעילותו נתונה לחקירה, ישנם שינויים בחקירת המס של פעילות הנישום:

- פרט;

- ישות משפטית.

מאפיינים של שינויים משפטיים בחקירת המס. מערכת השינוי של חקירות מס, המקובצת על סמך התחום המשפטי המשמש במהלך יישומו, היא אחת החשובות ביותר. הבה נתעכב על תיאורו ביתר פירוט.

אם רק הנורמות שנקבעו בחקיקת המס מיושמות כדי לזהות, לאמת את עובדת עבירת המס ולקבל החלטה עליה, אז נוכל לדבר על חקירת מס, שתהליך זה מוסדר על ידי קוד המס.

חקירת מס המתבצעת במשטר המשפטי של חקיקת המס מוכרת ככזו אם הליכי זיהוי, אימות עובדת עבירת מס וקבלת החלטה עליה בוצעו על בסיס חקיקת מס. שינוי זה של החקירה, ככלל, מבוצע על ידי רשויות המס של הפדרציה הרוסית. כמסגרת רגולטורית לחקירה, נעשה שימוש בעיקר בנורמות של קוד המס.

חקירה מנהלית היא שלב אופציונלי של הליכים בתיקי עבירות מנהליות, המתנהלת לאחר גילוי עובדת עבירה מנהלית במקרה של חוסר מידע על כל הנסיבות שיש לברר במקרה של עבירה מנהלית. חקירה מנהלית בתחום המיסים והאגרות רשאית להתבצע רק על עובדות עבירות המוכרות בחקיקה הנוכחית כעבירות מנהליות בתחום המיסים והאגרות. בקוד העבירות המנהליות, עבירות מינהליות כאמור נקבעו באמנות. 15.3-15.9 ו-15.11.

חקירות מס במשטר המשפטי של חקירות מבצעיות ופרוצדורליות פליליות מבוצעות אך ורק על ידי גופי פנים. חקירת מס, הנערכת בהתאם לנורמות של חוק סדר הדין הפלילי, היא תהליך של איסוף ואימות ראיות הדרושות ומספיקות לבירור הנסיבות הכלולות בנושא ההוכחה. שינוי זה של חקירת המס מתבצע בשני שלבים - חקירה מוקדמת וחקירה שיפוטית. במספר מקרים המפורטים בחוק, ניתן לבצע חקירה במתכונת של בירור, שקודמת לחקירה מוקדמת, או שהיא טופס עצמאי במקרים בהם לא מתבצעת חקירה מוקדמת.

פעילות חקירה במסגרת שינוי זה מתבצעת במשטרים המשפטיים של פעילות חיפוש מבצעית, עבודת ביקורת מס והליכים פליליים.

חקירת מס במשטר משפטי מעורב מתבצעת במקרים שבהם, למשל, הפרות של חקיקת מס המתגלות במהלך פיקוח המס מחייבות החלת כללים פרוצדורליים פליליים להחלטה סופית, וכתוצאה מכך, הופעת חוקרי פנים בתהליך האימות. . הדבר אפשרי כאשר ההערכה המשפטית של תוצאות עבודת הבקרה מאפשרת לנו להכשיר את המעשה על ידי הנישום כעבירת מס.

חקירת מס בשינוי זה יכולה להתבצע, למשל, בשלבים מסוימים של חקירת מס על ידי רשויות המס וגופי הפנים. כמסגרת רגולטורית, נעשה שימוש בנורמות של חקיקת מס ומשפט פלילי. במקביל, ניתן להחיל את הוראות החוק הפדרלי מ-12.08.1995 באוגוסט 144 מס' XNUMX-FZ "על פעילות חיפוש מבצעי" גם על התמיכה בחיפוש המבצעי של החקירה המוקדמת.

כדוגמה לביצוע חקירת מס בצורה מעורבת, ניתן למנות מצב בו מתבצעת ביקורת מס על ידי רשויות המס ומובטחת על ידי נורמות חוק המס, ותהליך יישום תוצאותיה. בהתאם לנורמות של חוק סדר הדין הפלילי מתבצע על ידי גופי הפנים.

דוגמה נוספת משטר משפטי מעורב - מדובר בחקירת מס במשטר המשפטי של חקיקה מס ומנהלית. הוא מוכר ככזה אם, למשל, עובדת עבירה שזוהתה ונחקרה במשטר המשפטי של חקיקת המס הוסמכה לאחר מכן לפי סעיף קוד העבירות המנהליות, הקובע אחריות לעבירות מנהליות בתחום המס. חקירה נוספת של עבירות מסוג זה צריכה להתבצע בדרך של חקירה מנהלית.

התוכניות העיקריות לביצוע חקירת מס. שילובים שונים של שינויים אלה אפשריים במהלך חקירת מס. עם זאת, למרות המספר הגדול של האפשרויות שלהם, במהלך חקירת מס, ניתן להבחין במספר תוכניות מורכבות בסיסיות ליישום חקירת מס על ידי מינהל המס של הפדרציה הרוסית.

חקירת עבירת מס. בסיס חקירת המס הוא המידע שקיבלו רשויות המס במסגרת ביצוען של אמצעי פיקוח מס. כתוצאה מהחקירה הוגדרה הפרה שלא כדין של הנישום כביצוע עבירת מס. בשל היעדר מצב קונפליקט בין הנישום לרשות המסים, שעילתו היא הכרה של הנישום באשמתו במעשה שבוצע, ההליכים בעובדה שנחשפה מבוצעים על ידי רשויות המס. מצב הסכסוך שנגרם עקב הכחשת הנישום באשמתו נפתר במהלך המשפט.

חקירת עבירה מנהלית בתחום המס. בסיס חקירת המס הוא המידע שקיבלו רשויות המס במסגרת ביצוען של אמצעי פיקוח מס. כתוצאה מהחקירה הוגדרה פגיעה שלא כדין של הנישום כעבירה מנהלית במישור המס. לאחר כשירות ההפרה שהתגלתה, אותן רשויות מס עורכות חקירה מנהלית. הליכים המבוססים על תוצאות החקירה מתבצעים באופן שנקבע בחוק העבירות המנהליות. ההחלטה על אשמתו של אדם והבאתו לסוג האחריות המתאים, בהתאם לסוג העבירה, מתקבלת בהתאם לסמכותם בין על ידי רשויות המס ובין על ידי בית המשפט.

חקירת עבירת מס שזוהתה על ידי רשויות המס. בסיס חקירת המס הוא המידע שקיבלו רשויות המס במסגרת ביצוען של אמצעי פיקוח מס. כתוצאה מהחקירה, ההפרה הבלתי חוקית של הנישום הוגדרה כעבירת מס. כל החומרים מועברים למחלקה המתאימה בגופי הפנים, הממשיכה את חקירת המס בכוחות עצמה. התוצאות שהתקבלו מאשרות את תקפות ההסמכה. הליכים המבוססים על תוצאות חקירת מס מבוצעים על ידי גופי פנים באופן שנקבע בחוק סדר הדין הפלילי. ההחלטה על אשמתו של האדם במעשה מתקבלת על ידי בית המשפט.

חקירת עבירת מס, שסווגה מחדש עקב כך כעבירת מס. בסיס חקירת המס הוא המידע שקיבלו רשויות המס במסגרת ביצוען של אמצעי פיקוח מס. כתוצאה מהחקירה, ההפרה הבלתי חוקית של הנישום נחשבת לפשע מס. כל החומרים מועברים למחלקה המתאימה בגופי הפנים, הממשיכה את חקירת המס בכוחות עצמה. אם התוצאות שהתקבלו אינן מאשרות את תוקף ההסמכה, הרי שהפריצה הבלתי חוקית מוערכת כעבירת מס. החומרים מוחזרים לרשויות המס. הליכים ביחס לעובדה המתוארת מתבצעים באופן עצמאי על ידי רשויות המס, או בבית המשפט.

חקירת עבירת מס שזוהתה על ידי גופי פנים. בסיס חקירת מס הוא מידע המתקבל על ידי גופי הפנים במסגרת פעילות תפעולית ובקרה (לרבות בקבלת הצהרה מאדם על חדירה שלא כדין). על פי תוצאות החקירה, מעשהו של הנישום הוגדר כעבירת מס. הליכים המבוססים על תוצאות חקירת מס מבוצעים על ידי גופי פנים באופן שנקבע בחוק סדר הדין הפלילי. ההחלטה על אשמתו של האדם במעשה מתקבלת על ידי בית המשפט.

חקירת עבירת מס שזוהתה על ידי גופי פנים. בסיס חקירת מס הוא מידע המתקבל על ידי גופי הפנים במסגרת פעילות תפעולית ובקרה (לרבות בקבלת הצהרה מאדם על חדירה שלא כדין). על סמך תוצאות חקירת המס, מעשה הנישום הוכשר כעבירת מס. כל החומרים מועברים למבנה המתאים של רשות המסים. הליכים ביחס לעובדה המתוארת מתבצעים באופן עצמאי על ידי רשויות המס, או בבית המשפט.

חקירת עובדת עבירה בתחום המס, שנחשפה על ידי גוף שאינו חלק ממינהל המס של רוסיה. הבסיס של חקירת מס הוא מידע שהושג במהלך הפעילות של רשויות אכיפת החוק במדינה שאינן חלק ממינהל המס של הפדרציה הרוסית (לדוגמה, במהלך חקירה של מעשה בלתי חוקי אחר שאינו קשור לתחום המס, או כתוצאה מחקירת מס שבוצעה על ידי מינהל מס זר). על פי תוצאות ההסמכה המוקדמת, שבוצעה בהתאמה על ידי אחד מהארגונים הנ"ל, החומרים שהתקבלו נשלחים להמשך חקירת מס הן לרשויות המס או לגופי הפנים. המשך הכשרה מחדש, העברת חומרי תיק, חקירת מס והליכים בעובדות שנחשפו של חדירה בלתי חוקית מתבצעים באופן המתואר בהרחבה בתכניות המקיפות הקודמות לביצוע חקירת מס.

נושא 12

12.1. קבלת החלטה על סמך תוצאות בחינת חומרי ביקורת מס

מי שנערכה לגביו ביקורת המס (נציגו), במקרה של אי הסכמה עם העובדות המפורטות בדוח ביקורת המס וכן עם מסקנות והצעות המפקחים, תוך 15 ימים מיום קבלת דוח ביקורת המס, רשאית להגיש התנגדויות בכתב לרשות המס הרלוונטית לפי המעשה המפורט בכללותו או לפי הוראותיו הנפרדות. יחד עם זאת, זכותו של הנישום לצרף מסמכים (העתקים מאושרים מהם) המאשרים את תוקף התנגדותו להתנגדויות בכתב או תוך התקופה המוסכמת להעביר לרשות המסים.

ראש (סגן ראש) רשות המסים יודיע על זמן ומקום העיון בחומרי ביקורת המס למי שלגביו בוצעה ביקורת זו.

מי שנערכה לגביו ביקורת מס זכאי להשתתף בהליך העיון בחומרי הביקורת המפורטת באופן אישי ו(או) באמצעות נציגו. היעדרותו של מי שנערכה לגביו ביקורת המס (נציגו), שהודיעו כדין על זמן ומקום העיון בחומרי ביקורת המס, אינה מהווה מניעה לעיון בחומרי ביקורת המס, למעט מקרים. כאשר השתתפותו של אדם זה מוכרת על ידי ראש (סגן ראש) רשות המסים מחויבת לשקול חומרים אלו.

במהלך העיון בחומרי ביקורת מס, ראש (סגן ראש) רשות המסים:

1) קובע אם מי שנערך לגביו חוק ביקורת המס עבר עבירה על חקיקת המיסים והאגרות;

2) קובע אם ההפרות שהתגלו מהוות מרכיבים של עבירת מס;

3) קובע אם יש עילה להטיל אחריות על אדם בביצוע עבירת מס;

4) מגלה נסיבות שאינן כוללות אשמתו של אדם בביצוע עבירת מס, או נסיבות מקלות או מחמירות אחריות לביצוע עבירת מס.

בבחינת חומרי ביקורת המס, נבדקות הראיות שהוצגו. במהלך הדיון ניתן להחליט לערב, במידת הצורך, עד, מומחה, מומחה בשיקול זה. במידת הצורך, לראש (סגן ראש) רשות המסים הזכות לקבל החלטה על ביצוע צעדי פיקוח נוספים במסגרת תקופה שלא תעלה על חודש. כאמצעים נוספים של פיקוח מס, ניתן לדרוש מסמכים, חקירת עד וחקירה.

על סמך תוצאות העיון בחומרי ביקורת המס, ראש (סגן ראש) רשות המסים מקבל החלטה:

1) על הבאת אחריות לביצוע עבירת מס;

2) על סירוב למתן דין וחשבון בגין ביצוע עבירת מס.

ההחלטה תיכנס לתוקף בתום 10 ימים ממועד מסירתה למי (בא כוחו) לגביו התקבלה.

מי שלגביו התקבלה ההחלטה המקבילה זכאי לבצע את ההחלטה במלואה או בחלקה לפני כניסתה לתוקף.

הפרת התנאים המהותיים של הליך עיון בחומרי ביקורת מס היא הבסיס לביטול על ידי רשות מס גבוהה או בית משפט של החלטת רשות מס להטיל אחריות בעבירת מס או החלטה לסרב להטיל אחריות בגין א. עבירת מס. תנאים חיוניים כאמור כוללים הבטחת האפשרות של מי שלגביו בוצעה הביקורת להשתתף בהליך בחינת חומרי ביקורת המס באופן אישי ו(או) באמצעות נציגו והבטחת אפשרות הנישום למתן הסברים. העילות לביטול ההחלטה האמורה של רשות המסים על ידי רשות מס או בית משפט גבוה יותר עשויות להיות הפרות אחרות של נוהל עיון בחומרי ביקורת מס, אם רק הפרות אלו הביאו או עלולות להביא לקבלת החלטה שלא כדין של הרשות. ראש (סגן ראש) רשות המסים.

12.2. מאפיינים כלליים של הליך הערעור על פעולות של רשויות המס ופעולות או חוסר מעש של פקידיהן

לכל אדם הזכות לערער על פעולות לא נורמטיביות של רשויות המס, פעולות או חוסר מעש של פקידיהן, אם לדעתו של אדם זה מעשים, פעולות או חוסר מעש כאמור פוגעים בזכויותיו.

ניתן לערער על פעולות משפטיות רגולטוריות של רשויות המס באופן שנקבע בחוק הפדרלי.

אין עילה לשלול מזכות ערעור מנישום (ואנשים אחרים) לפי החקיקה הנוכחית.

מושאי ערעור. ציון הוראות האמנות. 46 לחוקה ביחס לתחום המס, קוד המס מגדיר את מושא הערעור על החלטות ופעולות (חוסר מעש) של רשויות המס ופקידיהן. לא רק את החלק הנחרץ, אלא גם את החלק המוטיבציוני של המעשה הלא נורמטיבי של רשות המסים, ניתן לערער.

פעולות משפטיות נורמטיביות של רשויות המס אינן נכללות מרשימת האובייקטים, שתהליך הערעור נקבע בעיקר על ידי קוד המס. הערעור שלהם מתרחש בהתאם לחקיקה הפדרלית הנוכחית ואינו מוסדר בנוסף על ידי קוד המס.

בהתאם לנוהל שנקבע בחוק המס, אותן החלטות ופעולות של רשויות המכס שהתקבלו על בסיס שימושן בנורמות של חוק המס, המעניקות לרשויות המכס סמכויות של רשויות המס, הן גם נתון לערעור.

מימוש זכות הערעור. חוק המס קובע שתי דרכים חלופיות למימוש זכותו של הנישום.

הנישום יכול ליישם את הליך הערעור:

- ברשות מס גבוהה יותר (או אצל פקיד גבוה יותר ברשות מס) (הליך ערעור מחוץ לכותלי בית המשפט);

- בבית המשפט (הליך ערעור שיפוטי).

ניתן לממש את זכות הערעור בשתי דרכים:

1) הגשת תלונה בכתב לרשות המסים הרלוונטית או לפקיד בכיר ברשות המסים;

2) הגשת כתב תביעה או תלונה לבית המשפט.

העדר בחוק המס של אזכור לאפשרות של נישום להגיש בקשה להגנת זכויותיו לפרקליטות אינו שולל אותו כלל מזכות זו, שנקבעה בנורמות אחרות של החקיקה הנוכחית. במקרה זה, תהליך הערעור יתקיים באופן המוסדר בחוק הפדרלי מיום 17.01.1992 בינואר 2202 מס' 1-XNUMX "על משרד התובע של הפדרציה הרוסית".

הרשימה המלאה של רשויות השוקלות תלונות משלמי מסים ברוסיה היא כדלקמן:

- פקיד בכיר ברשות המסים;

- רשות מס גבוהה יותר;

- גופי הפרקליטות;

- בתי משפט של סמכות שיפוט כללית (כולל בית המשפט העליון של הפדרציה הרוסית);

- בתי משפט לבוררות (כולל בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית);

- בית המשפט החוקתי של הפדרציה הרוסית.

לבקשת הנישום (משלם שכר טרחה, סוכן מס), ביצוע המעשים הערעורים, ניתן להשהות את ביצוע הפעולות בערעור.

12.3. הליך ערעור מחוץ לכותלי בית המשפט

תלונה על מעשה רשות מס, פעולות או מחדלים של פקידה תוגש בכתב, בהתאמה, לרשות מס גבוהה או לפקיד גבוה ברשות זו.

רשות המסים העליונה מוכרת לא רק כמבנים ארגוניים של מערכת רשויות המס העולים במישרין על רשות המסים שהפעולה הלא נורמטיבית שלה נתונה לערעור, אלא גם כל מבנה ארגוני של מערכת רשויות המס המאכלסת ממונה. עמדה ביחס לרשות המסים הנדונה. לפיכך, מעשה לא נורמטיבי של פיקוח המס ברמת המחוז ניתן להגיש לערעור לא רק לפיקוח המס הבין-מחוזי או למחלקת שירות המס הפדרלי של רוסיה עבור ישות מכוננת זו של הפדרציה הרוסית, אלא גם עם כל מבנה גבוה יותר של מערכת רשות המסים.

פקיד גבוה יותר, בנוסף לראש רשות המסים, הכפוף למי שעל מעשיו (אי-פעולה) ערער הנישום מחוץ לבית המשפט, הוא כל פקיד הממלא תפקיד גבוה יותר ובעל סמכות לשלוט בפעילותו של הפקיד שעל מעשיו הוגש ערעור וכן בעל הזכות להחליט לגופה של התלונה שהוגשה.

מועד אחרון להגשת תלונה. על ידי ככלל, התלונה מוגשת תוך שלושה חודשים מהמועד בו ידע או היה עליו לדעת האדם על הפגיעה בזכויותיו. אם, מסיבה תקינה, החמצה המועד להגשת תלונה, ניתן להחזיר מועד זה, לבקשת מגיש התלונה, על ידי פקיד גבוה יותר ברשות המסים או רשות מסים עליונה, בהתאמה.

קובלנה על החלטה של ​​רשות מס שנכנסה לתוקף חוקי להטיל אחריות בביצוע עבירת מס או החלטה על סירוב להטיל אחריות בביצוע עבירת מס שלא הוגש עליה ערעור בערעור, תוגש תוך שנה מהיום. מועד מתן ההחלטה הערעורה.

ביטול התלונה. מי שהגיש תלונה לרשות מס גבוהה או פקיד גבוה יותר רשאי לחזור בה בטרם תתקבל החלטה בתלונה זו על סמך בקשה בכתב.

משיכת התלונה שוללת מהנישום את הזכות להגיש תלונה שנייה מאותה עילה לאותה רשות, אך אינה שוללת את הנישום מהגשת תלונה זו לדיון בבית המשפט. כמו כן, הנישום רשאי להגיש תלונה לבחינה מחוץ לכותלי בית המשפט במקרה של שינוי בערכאת הערעור או בעילות הערעור.

ההשלכות של הגשת תלונה. אם לגוף המס (הרשמי) השוקל את התלונה יש בסיס מספיק להאמין שהמעשה או הפעולה הנתונה אינם תואמים את החקיקה של הפדרציה הרוסית, לגוף המס האמור תהיה הזכות להשעות באופן מלא או חלקי את ביצוע המחלוקת. מעשה או פעולה. ההחלטה על השהיית ביצוע מעשה (פעולה) מתקבלת על ידי ראש רשות המסים שאימץ מעשה כאמור, או על ידי רשות מס גבוהה יותר.

בחינת תלונה. בהתבסס על תוצאות הדיון בתלונה על מעשה של רשות מס, לרשות מס גבוהה יותר (פקיד בכיר) יש את הזכות:

1) להשאיר את התלונה לא מסופקת;

2) לבטל את מעשה רשות המסים;

3) לבטל את ההחלטה ולהפסיק את ההליכים במקרה של עבירת מס;

4) לשנות את ההחלטה או להוציא החלטה חדשה.

ההחלטה בתלונה תתקבל תוך חודש מיום קבלתה. התקופה הנקובת רשאית להאריך על ידי ראש (סגן ראש) רשות המסים לקבלת המסמכים (המידע) הנדרשים לבחינת התלונה מרשויות המס הנמוכות, אך לא יותר מ-15 ימים. מי שהגיש את התלונה יודיע בכתב על ההחלטה שהתקבלה תוך שלושה ימים ממועד קבלתה.

12.4. תכונות של הגשת ערעור

על החלטה להטיל אחריות בעבירת מס או על החלטה לסרב להטיל אחריות בעבירת מס שלא נכנסה לתוקף ניתן לערער בערעור בהגשה עִרעוּר.

מועד אחרון להגשת תלונה. ערעור על החלטת רשות מס להטיל אחריות בעבירת מס או החלטה על סירוב להטיל אחריות בעבירת מס יוגש לפני כניסת ההחלטה השנויה לתוקף.

ההשלכות של הגשת תלונה. ערעור על החלטת רשות מסים הרלוונטית יוגש לרשות המסים שנתנה החלטה זו, אשר מחויבת לשלוח אותה עם כל החומרים לרשות מס גבוהה יותר תוך שלושה ימים מיום קבלת התלונה האמורה.

אין בהגשת ערעור כדי לשלול מאדם זה את הזכות לבצע את ההחלטה שלא נכנסה לתוקף במלואה או בחלקה.

הוגש ערעור על החלטת רשות מס על פי הנוהל, תיכנס ההחלטה האמורה לתוקף ביום אישורה ברשות מס עליונה, כולה או מקצתה.

לבקשת המערער על החלטת רשות המסים, זכות המס העליונה להשהות את ביצוע ההחלטה הערעורה.

בחינת תלונה. בהתבסס על תוצאות הדיון בערעור על החלטה, לרשות מס גבוהה יותר יש את הזכות:

1) להשאיר את החלטת רשות המסים על כנה, ואת התלונה - ללא סיפוק;

2) לבטל או לשנות את החלטת רשות המסים כולה או חלקה ולקבל החלטה חדשה בתיק;

3) לבטל את החלטת רשות המסים ולסיים את ההליכים.

לא ביטלה רשות המס הגבוהה הדנה בערר את החלטת רשות המסים הנמוכה, החלטת רשות המסים התחתונה תיכנס לתוקף מיום אישורה ברשות המסים העליונה.

שינתה רשות המס העליונה הדנה בערר את החלטת רשות המסים התחתונה, החלטת רשות המסים התחתונה, בהתחשב בשינויים שנעשו, תיכנס לתוקף מיום קבלת ההחלטה הרלוונטית ברשות המסים העליונה. .

על החלטה שנכנסה לתוקף להטיל אחריות בעבירת מס או החלטה לסרב להטיל אחריות בעבירת מס שלא הוגשה עליה ערעור בערעור, ניתן לערער בפני רשות מס גבוהה יותר.

12.5. צו הערעור של בית המשפט

מאפיינים כלליים של ההליך השיפוטי בערעור. ההליך השיפוטי לערעור הוא צורה אוניברסלית של הגנה של הנישום על זכויותיו. ערעור בבית משפט יכול להתבצע ביחס לכל מעשה של רשויות המס, פעולות (חוסר מעש) של פקידיהן, ללא קשר אם הנישום ערער על מעשים או מעשים אלו באופן שונה ובין אם קיימות החלטות אחרות על התלונה שהתקבלה. של בית המשפט קודם לכן. נזכיר כי על המעשים הנורמטיביים של רשויות המס ניתנת צורת ערעור שיפוטית בלבד.

במסגרת הליך הערעור השיפוטי, מקבל יחיד שאינו יזם יחיד הזדמנות לערער לא רק על מעשיהם או פעולותיהם של רשויות המס ופקידיהם, אלא גם על המידע ששימש בסיס לביצועם או לאימוץ.

נישום יכול להגיש בקשה להחלטת בית משפט ללא קשר לשאלה אם הגיש בעבר תלונה דומה לרשות מס גבוהה יותר (לפקיד רשות מס גבוה יותר) ואם התקבלה החלטה בתלונה במועד פנייתו.

החל מיום 1, על החלטה להטיל אחריות בעבירת מס או החלטה על סירוב להטיל אחריות בעבירת מס ניתן לערער בבית המשפט רק לאחר ערעור על החלטה זו לרשות מס גבוהה יותר. הוגש ערעור על החלטה כאמור בבית המשפט, מועד הפנייה לבית המשפט מחושב מהיום שבו נודע לאדם שלגביו ניתנה החלטה זו על כניסתה לתוקף.

מושאי ערעור בבית המשפט. ל פעולות של רשויות המס ופעולות (אי-פעולה) של פקידיהן, עליהן ניתן לערער בבית המשפט, כוללות אימוץ פעולות או ביצוע פעולות ביחד או פרטניות, לרבות מסירת מידע רשמי שהפך לבסיס לביצוע פעולות אלו. ואימוץ מעשים, כתוצאה מכך:

- הפר את הזכויות והחירויות של אזרח;

- נוצרו מכשולים לאזרחים למימוש זכויותיהם וחירויותיהם;

- כל חובה מוטלת על אזרח שלא כדין או שהוא מובא שלא כדין לכל אחריות.

העילות לערעור על הפעולות המשפטיות הרגולטוריות של רשויות המס יכולות להיווצר על ידי איתור סתירות בין הנורמה המערערת או המעשה הנורמטיבי בכללותו:

- חוקה;

- חוקים פדרליים;

- פעולות משפטיות נורמטיביות של נשיא הפדרציה הרוסית;

- פעולות משפטיות נורמטיביות של ממשלת הפדרציה הרוסית.

פעולות נורמטיביות מסוימות של רשויות המס, המסווגות בחקיקה הנוכחית כמשפיעות על הזכויות והחירויות של האזרחים, ולפיכך, בכפוף לרישום חובה במשרד המשפטים של רוסיה, ניתנות לערעור על בסיס היעדר כזה. הַרשָׁמָה.

רשימת מקרים השוקלים תלונות בבית המשפט. במקרה של ערעור שיפוטי, לנישום, בהתאם לחקיקה הנוכחית, יש הזדמנות, בכפוף להליך המתאים, לבקש הגנה על זכותו המופרת באחת משלוש מערכות המשפט של הפדרציה הרוסית:

1) לבית משפט בעל סמכות כללית;

2) בית משפט לבוררות;

3) בית המשפט החוקתי של הפדרציה הרוסית.

בשל העובדה כי חקיקת המס שייכת לתחום המשפט הציבורי, נשללת התחשבות ביחסי משפט הנובעים על בסיס יחסיה המשפטיים בבית משפט לבוררות.

חלוקת סמכות השיפוט בתיקים על פעולות ערעור של רשויות המס ופעולותיהם של פקידיהן מתרחשת על פי הקריטריון של המעמד הארגוני והמשפטי של הישות המממשת את זכותה (סעיף 2 של סעיף 138 לחוק המס):

- לארגונים וליזמים בודדים - בית משפט לבוררות;

- יחידים שאינם יזמים בודדים - בית משפט בעל סמכות כללית.

יש לזכור שאם הפעולה (ההחלטה) הערעורה מופנית על ידי החקיקה הנוכחית לסמכותו הבלעדית של בית המשפט החוקתי של הפדרציה הרוסית, אזי היא כפופה לסמכות השיפוט הבלעדית של בית משפט זה.

נושא 13. אחריות להפרות מס

13.1. מאפיינים כלליים של עבירת מס

עבירת מס - זהו מעשה אשם בלתי חוקי (בהפרה של החקיקה בנושא מסים ואגרות) (פעולה או חוסר מעש) של נישום, סוכן מס ואנשים אחרים, שחוק המס קובע לו אחריות.

בין סוגי עבירות המס שנקבעו בחוק המס הנוכחי, עלינו למנות קודם כל:

- הפרת המועד האחרון לרישום ברשות המסים (סעיף 116 לחוק המס);

- התחמקות מרישום ברשות המסים (סעיף 117 לחוק המס);

- אי הגשת החזר מס (סעיף 119 לחוק המס);

- הפרה בוטה של ​​כללי ההתחשבנות בהכנסות והוצאות ומושאי מיסוי (סעיף 120 לחוק המס);

- אי תשלום או תשלום לא שלם של סכומי מס (סעיף 122 לחוק המס);

- אי מילוי על ידי סוכן מס של החובה לנכות ו(או) להעביר מסים (סעיף 123 לחוק המס);

- אי מתן מידע לרשות המסים הדרוש ליישום בקרת מס (סעיף 126 לחוק המס);

- אי דיווח בלתי חוקי של מידע לרשות המסים (סעיף 129.1 לחוק המס);

- הפרת המועד לביצוע צו להעברת מס או אגרה (סעיף 133 לחוק המס);

- אי ביצוע על ידי הבנק של ההחלטה לגביית מיסים ועמלות, כמו גם עונשים (סעיף 135 לקוד המס);

- אי מתן מידע לרשויות המס על הפעילות הפיננסית והכלכלית של נישומים שהם לקוחות בנקים (סעיף 135.1 לחוק המס).

עבירות מסוימות, על אף שהן מכוונות בחוק המס לעבירות מס והאחריות לביצוען מוקנית בהתאם לכללי הקצאת אחריות לעבירת מס, מבחינת תורת דיני המס, לא ניתן לייחס לעבירות מס. והם בעלי אופי מנהלי ומשפטי יותר. עבירות אלו הן:

- הפרת המועד האחרון להגשת מידע על פתיחת וסגירת חשבון בנק (סעיף 118 לחוק המס);

- אי שמירה על הליך החזקה, שימוש ו(או) סילוק רכוש, אשר נתפס (סעיף 125 לחוק המס);

- אי התייצבות או התחמקות מהתייצבות ללא סיבה מוצדקת של אדם שנקרא במקרה של עבירת מס כעד (סעיף 128 לחוק המס);

- סירוב של מומחה, מתרגם או מומחה להשתתף בביקורת מס, מתן חוות דעת כוזבת ביודעין או תרגום כוזב ביודעין (סעיף 129 לחוק המס);

- הפרה של הנוהל לרישום אובייקטים עסקיים של הימורים (סעיף 129.2 לחוק המס);

- הפרה על ידי הבנק של הליך פתיחת חשבון לנישום (סעיף 132 לחוק המס);

- אי מילוי על ידי הבנק של החלטת רשות המסים להשהות פעולות בחשבונות הנישום, משלם האגרה או סוכן המס (סעיף 134 לחוק המס).

13.2. הליך הבאת אחריות לביצוע עבירת מס

ההחלטה להטיל אחריות על נישום בביצוע עבירת מס עשויה להתקבל על ידי ראש (סגן ראש) רשות המסים על סמך תוצאות בחינת חומרי הביקורת.

תנאים כלליים להבאה לאחריות לביצוע עבירת מס:

- אין לשאת באחריות לביצוע עבירת מס שלא בעילה ובאופן הקבוע בחוק המס;

- לא ניתן לשאת באחריות חוזרת ונשנית לאותה עבירת מס.

הבאת נישום לאחריות לביצוע עבירת מס אינה פוטרת אותו מהחובה לשלם את סכומי המס, האגרות והקנסות המגיעים.

אדם נחשב חף מפשע בביצוע עבירת מס עד שתוכח אשמתו באופן שנקבע בחוק הפדרלי ונקבע בהחלטת בית משפט שנכנסה לתוקף משפטי.

אדם המוטל באחריות אינו נדרש להוכיח את חפותו בביצוע עבירת מס.

החובה להוכיח את הנסיבות המעידות על עובדת עבירת מס ועל אשמתו של האדם בביצועה מוטלת על רשויות המס.

ספקות בלתי ניתנים להסרה בדבר אשמתו של הנאשם יתפרשו לטובתו של אדם זה.

צורות אשמה בביצוע עבירת מס. עבירת מס מוכרת כנעברה במזיד אם מי שביצע אותה היה מודע לאופי הבלתי חוקי של מעשיו (אי-פעולה), רצה או איפשר במודע לתוצאות המזיקות של פעולות אלה (אי-פעולה).

עבירת מס מוכרת כנעברה ברשלנות אם מי שביצע אותה לא היה מודע לאופיים הבלתי חוקיים של מעשיו (אי-פעולה) או לפגיעה בתוצאות שנגרמו כתוצאה מפעולות אלו (אי-פעולה), אף שעליו היה צריך. היו ויכולים להיות מודעים לכך.

בעלי אחריות בגין ביצוע עבירות מס. ארגונים ויחידים אחראים לביצוע עבירות מס.

מי שביצע מעשה בלתי חוקי במזיד או ברשלנות מוכר אשם בביצוע עבירת מס.

אשמתו של ארגון בביצוע עבירת מס נקבעת בהתאם לאשמת פקידיו או נציגיו, אשר מעשיהם (אי-פעולה) הביאו לביצוע עבירת מס זו.

נסיבות למעט הבאת אדם לאחריות בגין ביצוע עבירת מס. לא ניתן להטיל על אדם אחריות לביצוע עבירת מס בנוכחות אחת לפחות מהנסיבות הבאות:

- העדר אירוע של עבירת מס;

- אין אשמה של האדם בביצוע עבירת מס;

- ביצוע מעשה שיש בו סימני עבירת מס בידי יחיד שטרם מלאו לו שש עשרה עד למועד ביצוע המעשה;

- תום תקופת ההתיישנות להבאה לאחריות לביצוע עבירת מס.

התיישנות עבירות מס הוא שלוש שנים, אשר מחושבים:

- מיום ביצוע העבירה (חל על עבירות המורכבות מהפרה בוטה של ​​כללי חשבונאות הכנסות והוצאות ומושאי מיסוי וכן אי תשלום או תשלום מיסים לא שלם);

- מיום למחרת תום תקופת המס שבה בוצעה עבירה זו (חל על כל סוגי העבירות האחרות הקבועות בחוק המס).

תקופת ההתיישנות להחזקת אחריות מתבטלת אם האחראי בעבירת מס התנגד באופן אקטיבי לביקורת המס במקום, שהפכה למכשול בלתי עביר להתנהלותה ולקביעת רשויות המס את סכומי המיסים לתשלום מערכת התקציבים. RF.

נסיבות למעט אשמתו של אדם בביצוע עבירת מס, מוכרים:

- ביצוע מעשה שיש בו סימני עבירת מס עקב אסון טבע או נסיבות חירום ובלתי עבירות אחרות (נסיבות אלו מתגבשות בהימצאות עובדות ידועות, פרסומים בתקשורת ובדרכים אחרות שאינן מצריכות מיוחדות אמצעי הוכחה);

- ביצוע מעשה שיש בו סימני עבירת מס על ידי נישום - יחיד אשר בעת ביצועו היה במצב בו אדם זה לא יכול היה להיות מודע למעשיו או לנהל אותם עקב מצב כואב. (נסיבות אלו מוכחות בהגשת מסמכים לרשות המסים, אשר במשמעותם, בתוכן ובמועד נוגעים לתקופת המס שבה בוצעה עבירת המס);

- יישום על ידי נישום או סוכן מס של הסברים בכתב על החלת חקיקה בנושא מסים ואגרות שניתנו על ידי רשות מסים או גוף ממלכתי מורשה אחר או פקידיהם במסגרת סמכותם (נסיבות אלו נקבעות אם קיימים מסמכים רלוונטיים של גופים אלה , המתייחסים במשמעות ובתוכן לתקופות המס בהן בוצעה עבירת המס, ללא קשר למועד פרסום מסמכים אלו).

בנוכחות הנסיבות לעיל, אין חלה על אדם אחריות בגין ביצוע עבירת מס.

נסיבות מקלות או מחמירות באחריות לביצוע עבירת מס נקבעים על ידי בית משפט או רשות מסים ונלקחים בחשבון על ידו בעת הטלת סנקציות.

נסיבות מקלות באחריות לביצוע עבירת מס מוכרים:

- ביצוע עבירה עקב שילוב של נסיבות אישיות או משפחתיות קשות;

- ביצוע עבירה בהשפעת איום או כפייה או עקב תלות חומרית, שירותית או אחרת;

- נסיבות אחרות שעלולות להיות מוכרות על ידי בית המשפט כאחריות מקלה.

נסיבות המחמירות אחריות מוכרת ביצוע עבירת מס על ידי מי שהיה אחראי בעבר לעבירה דומה.

תכונות של הבאת אנשים טבעיים לאחריות לביצוע עבירות מס. יחיד יכול להיות אחראי בחבות מס החל מגיל שש עשרה. החבות הקבועה בחוק המס עבור מעשה שבוצע על ידי אדם מתרחשת אם מעשה זה אינו מכיל אלמנטים של פשע לפי החוק הפלילי. RF.

תכונות הבאת ארגונים לאחריות לביצוע עבירות מס. הבאת ארגון לאחריות לביצוע עבירת מס אינה משחררת את פקידיו, אם יש עילה מתאימה, מאחריות מנהלית, פלילית או אחרת הקבועה בחוק. RF.

תכונות החזקת סוכן מס באחריות לביצוע עבירות מס. החזקת סוכן מס באחריות לביצוע עבירת מס אינה פוטרת אותו מהחובה להעביר את סכומי המס והקנס המגיעים.

13.3. עיצומי מס

מידת האחריות לביצוע עבירת מס היא עיצום מס.

צורות של עיצומי מס. סנקציות מס נקבעות ומיושמות בצורה של עונשים כספיים (קנסות) בסכומים הקבועים בסעיפים של קוד המס עבור סוג מסוים של עבירת מס.

מאפייני יישום אמצעי אחריות בהתאם לקיומן של נסיבות מקלות ומחמירות של ביצוע עבירת מס. אם קיימת לפחות נסיבה מקלה אחת, גובה הקנס כפוף להפחתה של פי שניים לפחות בהשוואה לסכום שנקבע בסעיף הרלוונטי בחוק המס בגין ביצוע עבירת מס.

בנוכחות נסיבות מחמירות, גובה הקנס עולה ב-100% לעומת הסכום שנקבע בסעיף הרלוונטי בחוק המס בגין ביצוע עבירת מס.

הליך גביית עיצום מס. לאחר שהתקבלה החלטה להטיל אחריות בביצוע עבירת מס במקרים בהם לא מתאפשר הליך חוץ-משפטי לגביית עיצומי מס, מגישה רשות המסים הרלוונטית תביעה לבית המשפט לגבות עיצום מס מאדם זה החובה בביצוע א. עבירת מס.

בקשה להשבת עיצום מס מוגשת:

- לבית המשפט לבוררות (בעת גביית עיצום מס מארגון או מיזם יחיד);

- בית משפט בסמכות כללית (בעת גביית עיצום מס מיחיד שאינו יזם יחיד).

13.4. אמצעי אחריות מנהלית להפרות בתחום המיסוי

עבירה מנהלית היא פעולה לא חוקית, אשמה (חוסר מעש) של אדם או ישות משפטית, שקוד העבירות המנהליות או חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית לגבי עבירות מנהליות קובעים אחריות מנהלית לגביה.

צורות אשמה בביצוע עבירה מנהלית. עבירה מנהלית מוכרת כנעברה במזיד, אם מי שביצע אותה היה מודע לאופי הפעולה הבלתי חוקי של פעולתו (אי-פעולה), חזה את תוצאותיה המזיקות וחפץ בהופעתן של תוצאות כאמור או התיר אותן ביודעין או התייחס אליהן באדישות.

עבירה מינהלית מוכרת כנעברה ברשלנות אם מי שביצע אותה חזה את אפשרות ההשלכות המזיקות של פעולתו (אי-פעולה), אך ללא עילה מספקת, נסמך ביומרה על מניעת תוצאות כאמור או לא חזה את האפשרות של תוצאות כאמור. למרות שהם צריכים ויכולים לקבל אותם.

אין זו עבירה מינהלית שאדם גורם פגיעה באינטרסים המוגנים על פי דין במצב חירום, כלומר לבטל סכנה המאיימת ישירות על האדם ועל זכויותיו של אדם זה או אנשים אחרים, וכן באינטרסים המוגנים על פי דין של החברה או המדינה, אם לא ניתן היה לסלק סכנה זו באמצעים אחרים ואם הנזק שנגרם פחות משמעותי מהנזק שנמנע.

אדם שבזמן ביצוע פעולות בלתי חוקיות (אי-פעולה), היה במצב של אי-שפיות, כלומר, לא יכול היה להבין את טיבם והעוולות של מעשיו (אי-פעולה) או לנהל אותם עקב הפרעה נפשית כרונית, נפשית זמנית. הפרעה, דמנציה, אינה כפופה לאחריות מנהלית או מחלת נפש אחרת.

הרכב אנשים הכפופים לאחריות מנהלית. מי שמלאו לו שש עשרה עד למועד ביצוע העבירה המנהלית, חלה באחריות מנהלית.

ישות משפטית תימצא אשמה בביצוע עבירה מינהלית אם הוכח שהייתה לה הזדמנות לציית לכללים ולתקנות, שעבורן חוק המס או החוקים של הישות המכוננת של הפדרציה הרוסית קובעים מינהליים. אחריות, אך אדם זה לא נקט בכל האמצעים התלויים בהם כדי לעמוד בהם.

על בעל תפקיד יחול אחריות מינהלית במקרה שיעבור עבירה מינהלית בקשר עם אי מילוי או מילוי לא נאות של תפקידו הרשמי.

לעניין קוד העבירות המנהליות, פקיד הוא:

- מי שבאופן קבוע, זמני או בהתאם לסמכויות מיוחדות הממלא תפקידים של נציג הרשויות, דהיינו, הניחן בדרך הקבועה בחוק בסמכויות מינהליות ביחס לאנשים שאינם תלויים בו רשמית;

- אדם הממלא תפקידים ארגוניים ומנהליים או מנהליים וכלכליים בגופים ממלכתיים, ממשלות מקומיות, ארגונים מדינתיים ועירוניים, כמו גם בכוחות המזוינים של הפדרציה הרוסית, חיילים אחרים ותצורות צבאיות של הפדרציה הרוסית.

ראשים ועובדים אחרים של ארגונים אחרים שביצעו עבירות מנהליות בקשר עם מילוי תפקידים ארגוניים ומנהליים או מנהליים וכלכליים, וכן אנשים העוסקים בפעילות יזמית מבלי ליצור ישות משפטית, יישא באחריות מנהלית כבעלי תפקידים, אלא אם כן אחרת. הקבוע בחוק.

הרכב עבירות מנהליות בתחום המיסים והאגרות ואחריות לביצוען המצוין בפרק. 15 לחוק העבירות המנהליות (סעיף 15.3-15.7 וסעיף 15.11). בגין ביצוע עבירות מנהליות בתחום המיסוי מופעלים כיום אמצעי אחריות מנהלית בצורת קנס מנהלי.

הטלת עונש מינהלי על ישות משפטית אינה פוטרת את האשם מאחריות מנהלית לעבירה זו, כשם שהבאת אדם לאחריות מנהלית או פלילית אינה פוטרת ישות משפטית מאחריות מנהלית בגין עבירה זו.

בחוסר החשיבות של העבירה המנהלית שבוצעה, השופט, הגוף, או הגורם המוסמך לפתור את תיק העבירה המנהלית, יכולים לשחרר את האדם שביצע את העבירה המנהלית מאחריות מנהלית ולהגביל את עצמם לדברים בעל פה.

13.5. אחריות פלילית בעבירות מס

המוזרויות של ביצוע מעשים בלתי חוקיים מסוימים בתחום המס, גודל ואופי הנזק שנגרם באמצעותם, קבעו את הצורך לסווג אותם כפיגועים הבלתי חוקיים המסוכנים ביותר - פשעים. ביחס לקטגוריה זו של מעשים, הוכנס מונח מיוחד "פשע מס".

פשע מס - מדובר במעשה בלתי חוקי שנעשה בתחום המס, אשר אופיו הפלילי מוכר בחקיקה הפלילית הנוכחית של הטריטוריה שבתחום שיפוטו הוא שייך.

שלושה סוגים של פשעי מס מופללים כיום בחקיקה הפלילית של רוסיה:

- העלמת מס (סעיפים 194, 198 ו-199 לחוק הפלילי);

- הפרת חובות לעיכוב והעברת תשלומי מס (סעיף 199.1 לחוק הפלילי);

- מניעת גבייה כפויה של תשלומי מס (סעיף 199.2 לחוק הפלילי).

הרכב אנשים חשופים לאחריות פלילית. רק אדם טבעי שפוי שמלאו לו שש עשרה עד למועד ביצוע העבירה חשוף לאחריות פלילית בגין ביצוע עבירת מס.

אם קטין הגיע לגיל שנקבע, אך עקב פיגור שכלי שאינו קשור להפרעה נפשית, בעת ביצוע מעשה מסוכן חברתית, לא יכול היה להבין עד תום את מהות המציאות והסכנה החברתית של מעשיו (אי-פעולה) או לנהל. להם, הוא אינו חשוף לאחריות פלילית.

אדם אשר בעת ביצוע מעשה מסוכן חברתית, היה במצב של:

- אי שפיות, כלומר לא יכלו להבין את הטבע והסכנה החברתית בפועל של מעשיהם (חוסר מעש) או לנהל אותם עקב הפרעה נפשית כרונית;

- הפרעה נפשית זמנית;

- דמנציה;

- מצב נפשי חולני אחר.

צורות של אשמה בביצוע עבירת מס. מי שביצע מעשה בכוונה או ברשלנות מוכר כאשם בפשע. פשע שבוצע בכוונה הוא מעשה שבוצע בכוונה ישירה או עקיפה.

פשע מוכר כמבוצע בכוונה ישירה אם האדם היה מודע לסכנה החברתית של מעשיו (אי-פעולה), חזה את האפשרות או את הבלתי נמנעת של השלכות מסוכנות חברתית ורצה את התרחשותן.

פשע מוכר כמי שבוצע בכוונה עקיפה אם האדם היה מודע לסכנה החברתית שבמעשיו (אי-פעולה), חזה את האפשרות של השלכות מסוכנות חברתית, לא רצה, אך התיר במודע את ההשלכות הללו או התייחס אליהן באדישות.

פשע שבוצע ברשלנות הוא מעשה שבוצע מתוך חוסר מחשבה או רשלנות.

פשע מוכר כבוצע בשל קלות דעת אם אדם חזה את האפשרות של השלכות מסוכנות מבחינה חברתית של מעשיו (אי-פעולה), אך ללא נימוקים מספקים שנמנו ביהירות על מניעת השלכות אלו.

פשע מוכר כמי שבוצע ברשלנות אם האדם לא חזה את האפשרות של השלכות מסוכנות מבחינה חברתית של מעשיו (אי-פעולה), אם כי בזהירות ובראיית הנולד הדרושים לו היה צריך ויכול היה לחזות את ההשלכות הללו.

מעשה מוכר כבוצע בתמימות אם מי שביצע אותו לא היה מודע ובשל נסיבות המקרה לא יכול היה להיות מודע לסכנה החברתית שבמעשיו (חוסר מעש) או לא חזה את האפשרות לתוצאות מסוכנות חברתיות ובשל נסיבות המקרה לא היה צריך או לא יכול היה לחזות אותם.

מעשה מוכר גם כבוצע בתמימות אם מי שביצע אותו, למרות שחזה את האפשרות של השלכות מסוכנות חברתיות של מעשיו (אי-פעולה), לא יכול היה למנוע השלכות אלו בשל חוסר ההתאמה של תכונותיו הפסיכופיזיולוגיות עם דרישות התנאים הקיצוניים. או עומס נוירופסיכי.

אין זה פשע לגרום פגיעה באינטרסים המוגנים בחוק הפלילי:

- במצב חירום, דהיינו, לסלק את הסכנה המאיימת ישירות על האדם ועל זכויותיו של אדם זה או אנשים אחרים, האינטרסים המוגנים על פי דין של החברה או המדינה, אם לא ניתן היה לסלק סכנה זו באמצעים אחרים ובמקום. באותו זמן את גבולות הצורך הקיצוני;

- כתוצאה מכפייה פיזית, אם כתוצאה מכפייה כזו לא יכול היה אדם לשלוט במעשיו (חוסר מעש);

- אדם הפועל על פי צו או צו המחייבים אותו. האחריות הפלילית לגרימת נזק כאמור מוטלת על מי שהוציא את הצו או ההוראה שלא כדין.

מי שביצע פשע במזיד על פי פקודה או הוראה בלתי חוקיים ביודעין, יישא באחריות פלילית על בסיס כללי. אי ביצוע פקודה או הוראה בלתי חוקיים ביודעין שוללת אחריות פלילית.

סוגי עבירות מס. החקיקה הפלילית הנוכחית של הפדרציה הרוסית דבקה בעמדה של סיווג פשעי מס כקבוצה של פשעים כלכליים. בחוק הפלילי הנוכחי, פשעי מס נחשבים ב-Ch. 22 "פשעים בתחום הפעילות הכלכלית" סעיף. 8 "פשעים בתחום הכלכלה".

הטקסט של החוק הפלילי מכיל חמישה מאמרים על פשעי מס:

- אומנות. 194 "התחמקות מתשלומי מכס הנגבים מארגון או יחיד";

- אומנות. 198 "העלמת מס ו(או) גבייה מיחיד";

- אומנות. 199 "העלמת מיסים או אגרות מהארגון";

- אומנות. 199.1 "אי מילוי תפקידו של סוכן מס";

- אומנות. 199.2 "הסתרת כספים או רכוש של ארגון או יזם יחיד, שעל חשבונם יש לגבות מיסים ו(או) עמלות".

נושא 14. מסים פדרליים

14.1. מס ערך מוסף (מע"מ)

מע"מ בעולם נוהג המיסוי הופיע לאחרונה יחסית, לפני כ-50 שנה. בבסיסו ניתן להכיר במע"מ כמס צריכה. המס מוטל בדרך כלל על הערך המוסף של מוצרים עבור כל מכירה וקנייה. מע"מ מתייחס למיסים עקיפים אוניברסליים.

ברוסיה הוכנס מע"מ, בין היתר, כדי לפתור את בעיית ההרמוניה של מערכת המס הלאומית עם מערכות המס של המדינות החברות בקהילה הכלכלית האירופית. מע"מ מסווג כמס פדרלי, וההכנסות מתשלום שלו מהוות כמחצית מכלל ההכנסות ממסים של התקציב הפדרלי הרוסי.

מאז 1 בינואר 2001, חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מסים פדרליים", פרק 21 "מס ערך מוסף") הוא המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה חוקית של תשלום מע"מ מאז XNUMX בינואר XNUMX.

משלמי המיסים מע"מ הם:

- ארגונים;

- יזמים בודדים;

- אנשים המוכרים כמשלמי מע"מ בקשר עם תנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית, שנקבע בהתאם לקוד העבודה.

לפני כניסתו לתוקף של 21 של קוד המס, יזמים בודדים לא היו משלמי מע"מ.

מטרת המיסוי:

- מכירת סחורות (עבודות, שירותים) בשטח הפדרציה הרוסית;

- העברה בשטח הפדרציה הרוסית של סחורות (ביצוע עבודה, מתן שירותים) לצרכים משלהם, שעלויותיהם אינן ניתנות לניכוי (כולל באמצעות פחת) בעת חישוב מס הכנסה;

- ביצוע עבודות בנייה והתקנה לצריכה עצמית;

- יבוא טובין לשטח המכס RF.

בסיס המס כאשר מכירת טובין (עבודות, שירותים) נקבע על ידי הנישום בהתאם ל-Ch. 21 של קוד המס, בהתאם לפרטים של מכירת טובין (עבודות, שירותים) המיוצרים על ידו או נרכשים בצד.

בסיס המס נקבע בנפרד עבור כל עסקה למכירת סחורות (עבודות, שירותים) בשטח הפדרציה הרוסית.

כאשר סחורות מיובאות לשטח המכס של הפדרציה הרוסית, בסיס המס נקבע על ידי הנישום בהתאם ל-Ch. 21NKiTK.

בעת קביעת בסיס המס, התמורה ממכירת טובין (עבודות, שירותים) מחושבת על בסיס כל הכנסות הנישום הקשורות להסדרים לתשלום עבור טובין אלו (עבודות, שירותים) שקיבלו במזומן ו(או) בעין, לרבות תשלום בניירות ערך.

תקופה חייבת במס. מ-1 בינואר 2006, עבור נישומים (סוכני מס) עם תמורה חודשית ממכירת סחורות (עבודות, שירותים) ללא מס, לא יעלה על 2 מיליון רובל, תקופת המס נקבעת כרבע.

בכל שאר המקרים, תקופת המס היא חודש קלנדרי.

ישנם שלושה סוגים של מע"מ שיעורי המס:

- 0% (תעריף מועדף);

- 10% (תעריף מועדף);

- 18% (שיעור בסיס).

נוהל חישוב מס. גובה המס מחושב כאחוז מבסיס המס התואם לשיעור המס, ובמקרה של התחשבנות נפרדת - כסכום המס המתקבל כתוצאה מהוספת סכומי המסים המחושבים בנפרד כחלקים באחוזים ממס ספציפי. בסיסים התואמים את שיעורי המס.

סכום המס הכולל מחושב על סמך תוצאות כל תקופת מס ביחס לכל העסקאות המוכרות כאובייקט מיסוי, שתאריך המכירה (העברה) שלהן מתייחס לתקופת המס המקבילה, תוך התחשבות בכל השינויים הגדלים או להקטין את בסיס המס בתקופת מס מסוימת.

בעת מכירת טובין (עבודות, שירותים), הנישום, בנוסף למחיר (תעריף) הטובין (העבודות, השירותים) הנמכרים, מחויב להציג את סכום המס המתאים לתשלום לקונה של טובין אלו (עבודות, שירותים).

במסמכי סילוק, לרבות פנקסי שיקים ופנקסים לקבלת כספים ממכתב אשראי, מסמכים חשבונאיים ראשוניים וחשבוניות, מופרש סכום המס המקביל בשורה נפרדת.

סכום המס לתשלום לתקציב מחושב בתום כל תקופת מס כסך המס הכולל מופחת בסכום ניכויי המס, המחושב בהתאם ל- NK.

ניכויי מס. לנישום הזכות להפחית את הסכום הכולל של המס המחושב בסכומים הקבועים באמנות. 171 ניכויי מס קוד מס.

אם בתום תקופת המס גובה ניכויי המס עולה על סך המס המחושב על עסקאות המוכרות כאובייקט מיסוי, הרי שההפרש הנובע מכך כפוף לפיצוי (קיזוז, החזר) לנישום.

נוהל ותנאי תשלום מס. כאשר סחורות מיובאות לשטח המכס של הפדרציה הרוסית, סכום המס שישולם לתקציב משולם בהתאם לחקיקת המכס.

תשלום מס על כל שאר העסקאות המוכרות כאובייקט למיסוי בשטח הפדרציה הרוסית מתבצע בתום כל תקופת מס בהתבסס על מכירה (העברה) בפועל של סחורות (ביצועים, לרבות לצרכיו, עבודה, אספקה) , לרבות לצרכיו, שירותים ) לתקופת המס שפג לא יאוחר מהיום ה-20 של החודש שלאחר תקופת המס שפג, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק המס.

סכום המס שישולם לתקציב על עסקאות הכרוכות במכירה (העברה, ביצוע, אספקה ​​לצרכים עצמיים) של סחורות (עבודות, שירותים) בשטח הפדרציה הרוסית ישולם במקום הרישום של הנישום ברשויות המס. . סוכני מס משלמים את סכום המס במיקומם.

דיווח מס. נישומים (סוכני מס) נדרשים להגיש לרשויות המס במקום רישומם את הצהרת המס הרלוונטית לא יאוחר מהיום ה-20 לחודש שלאחר תקופת המס שחלפה, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק המס.

נישומים המשלמים מיסים על בסיס רבעוני מגישים דו"ח מס לא יאוחר מהיום ה-20 לחודש שלאחר הרבעון שפג תוקפו.

14.2. בלו

בניגוד לרוב המסים, הבלו נגבים למעשה רק בתחום הייצור. תשלום הבלו הוא חובה בייצור של קטגוריות מסוימות של טובין.

לא נגבים בלו על עבודות ושירותים. בלו נמנים עם המסים העקיפים הפרטיים.

ברוסיה, בלו מסווגים כמיסים פדרליים. מאז 1 בינואר 2001, חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מיסים פדרליים", פרק 22 "בלו") הוא המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה משפטית של תשלום בלו.

הבאים מוכרים כמשלומי בלו:

- ארגונים;

- יזמים בודדים;

- אנשים המוכרים כמשלמי מסים בקשר לתנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית, שנקבע בהתאם לקוד העבודה.

ארגונים ואנשים אחרים מוכרים כמשלמי מסים אם הם מבצעים פעולות עם סחורות החייבות בבלו לפי חוק המס.

סחורה החייבת בבלו נחשב:

- אלכוהול אתילי מכל סוגי חומרי הגלם, למעט אלכוהול ברנדי;

- מוצרים המכילים אלכוהול (תמיסות, תחליבים, תרחיפים ומוצרים אחרים בצורה נוזלית) עם חלק נפח של אלכוהול אתילי של יותר מ-9%;

- מוצרים אלכוהוליים;

- בירה;

- מוצרי טבק;

- מכוניות נוסעים ואופנועים עם הספק מנוע מעל 112,5 קילוואט (150 כ"ס);

- בנזין לרכב;

- דלק דיזל;

- שמני מנוע למנועי דיזל ו(או) קרבורטור (מזרק);

- בנזין ישר.

האובייקט של מיסוי העסקאות הבאות מוכרות:

- מכירה בשטח הפדרציה הרוסית על ידי אנשים של סחורות חייבות המיוצרות על ידם;

- מכירה על ידי אנשים של טובין נבלו שהוחרמו או חסרי בעלים שהועברו אליהם על ידי גורמים ממלכתיים מורשים וכן טובין נבלו שננטשו לטובת המדינה ואשר טעונות הסבה לרכוש מדינה ו(או) עירייה;

- העברה בשטח הפדרציה הרוסית על ידי אנשים של סחורות נבלות המיוצרות על ידם מחומרי גלם לתת וקח (חומרים) לבעלים של חומרי הגלם (חומרים) שצוינו או לאנשים אחרים;

- העברה בתוך מבנה הארגון של סחורות מיוצרות בבלו לייצור נוסף של סחורות שאינן מחויבות (למעט מקרים המפורטים בקוד המס להעברת בנזין מיוצר ישר ואלכוהול אתילי מפוגל);

- העברה בשטח הפדרציה הרוסית על ידי אנשים של סחורות נבלות המיוצרות על ידם לצרכיהם;

- העברה בשטח הפדרציה הרוסית על ידי אנשים של סחורות נבלות המיוצרות על ידם להון המורשה (מניות) של ארגונים, קרנות נאמנות של קואופרטיבים, כמו גם כתרומה במסגרת הסכם שותפות פשוט (הסכם על פעילויות משותפות);

- העברה בשטח הפדרציה הרוסית על ידי ארגון (חברה עסקית או שותפות) של סחורות חייבות המיוצרות על ידה למשתתף שלה (יורשו החוקי או היורש) עם יציאתו (הסתלקות) מהארגון (חברה עסקית או שותפות);

- העברה של סחורה החייבת בבלו שיוצרו על פי הסכם שותפות פשוט (הסכם פעילויות משותפות) למשתתף (יורשו החוקי או יורשו) בהסכם האמור עם הפרדת חלקו מהרכוש הנמצא בבעלותם המשותפת של המשתתפים בהסכם. , או חלוקת רכוש כאמור;

- העברת סחורות מיוצרות חייבות בבלו לעיבוד על בסיס תן וקח;

- יבוא של סחורות חייבות בבלו לשטח המכס של הפדרציה הרוסית;

- קבלה (פרסום) של אלכוהול אתילי דנטורטי על ידי ארגון שיש לו תעודה לייצור מוצרים שאינם מכילים אלכוהול;

- קבלת בנזין ישר על ידי ארגון שיש לו תעודה לעיבוד בנזין ישר.

שיעורי המס. המיסוי על סחורות החייבות בבלו מקנה להחיל שיעור מס קבוע, ערכי או משולב עבור כל סוג של אובייקט מיסוי.

שיעור המס הקבוע (הספציפי) מחושב בסכום מוחלט ליחידת מדידה.

שיעור מס הערך מחושב כאחוז ליחידת מידה.

שיעור המס המשולב מרמז על שילוב מסוים של מרכיבים של שיעור המס הספציפי ושיעור המס הערך.

בסיס המס נקבע בנפרד עבור כל סוג של טובין החייבים בבלו. בסיס המס למכירה (העברה) של טובין חייבות המיוצרות על ידי הנישום נקבע בהתאם לשיעורי המס שנקבעו עבור טובין אלו.

בסיס המס אינו כולל כספים שקיבל הנישום שאינם קשורים למכירת סחורות החייבות בבלו.

בסיס המס עבור עסקאות הכרוכות במכירת טובין בלו אשר בגינם נקבעים שיעורי מס אד ערך (באחוזים) עולה בסכומים המתקבלים עבור מכירת טובין בלו בצורה של:

- סיוע כלכלי;

- מקדמה או תשלומים אחרים;

- תשלום עבור משלוחים עתידיים של סחורות החייבות בבלו;

- מילוי כספים למטרה מיוחדת;

- להגדלת ההכנסה;

- ריבית (הנחה) על שטרות חוב.

לגבי טובין החייבים בבלו שנקבעו לגביהם שיעורי מס שונים, בסיס המס נקבע ביחס לכל שיעור מס.

תקופת מס מוכר כחודש קלנדרי.

הליך חישוב הבלו. סכום הבלו נקבע בתום כל תקופת מס כסכום הבלו מופחת בניכוי מס, שנקבע בהתאם לחוק המס.

גובה הבלו על טובין בלו מחושב על סמך תוצאות כל תקופת מס ביחס לכל העסקאות למכירת טובין בבלו, שתאריך המכירה (העברה) שלהן מתייחס לתקופת המס המקבילה, וכן לקיחת להתחשב בכל השינויים המגדילים או מקטינים את בסיס המס בתקופת המס המקבילה.

גובה הבלו על טובין בלו, שלגביהם נקבעים שיעורי מס קבועים (ספציפיים), מחושב כמכפלת שיעור המס הרלוונטי ובסיס המס.

גובה הבלו על טובין בלו, לגביהם נקבעים שיעורי מס אד ערך (באחוזים), מחושב כאחוז מבסיס המס המקביל לשיעור המס.

סכום הבלו על סחורות החייבות בבלו (כולל כאלה המיובאות לשטח הפדרציה הרוסית), שלגביה נקבעים שיעורי מס משולבים (המורכבים משיעורי מס קבועים (ספציפיים) ושיעורי מס לפי ערך (באחוזים), הוא מחושב כסכום המתקבל על ידי הוספת סכומי הבלו, המחושב כמכפלה של שיעור מס קבוע (ספציפי) והיקף הסחורות הנמכרות (המועברות, המיובאות) החייבות בבלו במונחים פיזיים ובאחוז מהמחיר הקמעונאי המקסימלי של זה. סחורות התואמות את שיעור המס של אד ערך (כאחוז).

הסכום הכולל של הבלו בעת ביצוע עסקאות עם טובין בלו המוכרים כאובייקט מיסוי הוא הסכום המתקבל כתוצאה מהוספת סכומי הבלו המחושבים עבור כל סוג של טובין בלו החייבים בבלו בשיעורי מס שונים.

חישוב סכומי המס לתשלום במקום חלוקות נפרדות מתבצע על ידי הנישום באופן עצמאי.

ניכויי מס. לנישום יש את הזכות להפחית את סכום הבלו על טובין החייבים בסכומים המפורטים באמנות. ניכויי מס של 200 NK.

נוהל ותנאי תשלום מס מוגדר באמנות. 204 NK. במרבית המקרים, תשלום הבלו בעת מכירה (העברה) על ידי נישומים של טובין החייבים המיוצרים על ידם מתבצע בהתבסס על מכירת (העברה) בפועל של טובין אלה לתקופת המס שפג תשלומים שווים לא יאוחר מהיום ה-25 ליום. החודש שלאחר חודש הדיווח, ולא יאוחר מהתאריך ה-15 של החודש השני שלאחר חודש הדיווח.

יש גם חריגים. לדוגמה, תשלום מס בלו בעת ביצוע פעולות עם בנזין ישר ואלכוהול אתילי מפוגל על ​​ידי נישומים בעלי האישור המתאים מתבצע לא יאוחר מהיום ה-25 של החודש השלישי שלאחר תקופת המס שחלפה.

ככלל, הבלו על סחורות החייבות בבלו משולם במקום הייצור של טובין אלה.

דיווח מס. נישומים מחויבים להגיש לרשויות המס במיקומם, כמו גם במיקום של כל אחת מחלקות המשנה הנפרדות שלהם, הצהרת מס לתקופת המס בכל הנוגע לפעולות שהם מבצעים המוכרים כאובייקט למיסוי. , לא יאוחר מהיום ה-25 לחודש שלאחר תקופת המס שחלפה.

נישומים שיש להם אישור רישום של אדם המבצע פעולות בבנזין ישר ו(או) אישור רישום של ארגון המבצע פעולות עם אלכוהול אתילי מפוגל - לא יאוחר מהיום ה-25 לחודש השלישי שלאחר המדווח.

14.3. מס הכנסה אישי

מס הכנסה אישי הוא מס ישיר. ברוסיה, מס הכנסה אישי מסווג כמס פדרלי.

מאז 1 בינואר 2001, המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה חוקית של תשלום מס הכנסה אישי הוא חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מסים פדרליים", פרק 23 "מס הכנסה ליחיד").

משלמי המיסים יחידים מוכרים כמס הכנסה אישי:

- מי תושבי מס של הפדרציה הרוסית;

- קבלת הכנסה ממקורות בפדרציה הרוסית ובמקביל לא להיות תושבי מס של הפדרציה הרוסית.

אנשים השוהים בפועל בפדרציה הרוסית לפחות 183 ימים קלנדריים בתוך 12 חודשים רצופים מוכרים כתושבי מס. תקופת שהותו של אדם בפדרציה הרוסית אינה מופסקת לתקופות של יציאתו מחוץ לפדרציה הרוסית לטיפול או חינוך לטווח קצר (פחות משישה חודשים).

ללא קשר לזמן השהות בפועל בפדרציה הרוסית, תושבי המס של הפדרציה הרוסית הם:

- אנשי שירות רוסים המשרתים בחו"ל;

- עובדי רשויות ציבוריות וממשלות מקומיות שהופנו לעבוד מחוץ לפדרציה הרוסית.

מושא מיסוי. עבור יחידים שהם תושבי מס של הפדרציה הרוסית, מושא המיסוי הוא הכנסה המתקבלת על ידי נישומים: ממקורות בפדרציה הרוסית וממקורות מחוץ לפדרציה הרוסית, וליחידים שאינם תושבי מס של הפדרציה הרוסית - רק הכנסה ממקורות בפדרציה הרוסית.

רשימת ההכנסות של יחידים שאינם חייבים במס (פטורים ממיסוי) מוגדרת באמנות. 217 NK.

בקביעה בסיס מס נלקחות בחשבון כל הכנסותיו של הנישום המקבלות על ידו הן במזומן והן בעין, או הזכות להיפטר ממנה קמה, וכן הכנסה בצורת הטבות מהותיות. ניכויים כלשהם מהכנסתו של הנישום לפי הוראתו, בהחלטת בית המשפט או גופים אחרים, אין בהם כדי להפחית את בסיס המס.

בסיס המס נקבע בנפרד לכל סוג הכנסה, אשר לגביו נקבעים שיעורי מס שונים. הוא נקבע כביטוי כספי להכנסה החייבת במיסוי, בהפחתת סכום ניכויי המס.

תקופת המס היא שנה קלנדרית.

ניכויי מס. בעת קביעת גודל בסיס המס, לנישום הזכות לקבל:

- ניכויי מס סטנדרטיים;

- ניכויי מס סוציאליים;

- ניכויי ארנונה;

- הנחות מס מקצועיות.

כל ניכויי המס שניתנו חלים רק על הכנסה החייבת במס הכנסה אישי בשיעור של 13%.

אם יתברר שסכום ניכויי המס בתקופת מס גבוה מסכום ההכנסה החייבת למיסוי באותה תקופת מס, אזי בסיס המס לתקופת מס זו מניחים להיות אפס. אלא אם כן נקבע אחרת בחוק המס, ההפרש בין סכום ניכויי המס בתקופת מס זו לבין סכום ההכנסה החייבת למיסוי אינו מועבר לתקופת המס הבאה.

הנחות מס רגילות נמסרים לנישום על ידי אחד מסוכני המס המהווים את מקור תשלום ההכנסה, לפי בחירת הנישום על סמך בקשתו בכתב ומסמכים המאשרים את הזכות לניכויי מס כאמור. סכום הניכוי נע בין 400 ל -3 אלף רובל. בהתאם לבסיס להענקתו.

לנישומים הזכאים ליותר מניכוי מס סטנדרטי אחד מוענק המקסימום של הניכויים החלים. כלל זה אינו חל על ניכוי המס הסטנדרטי (בסכום של 600 רובל) הניתן בקשר לעובדה שלנישום יש ילדים לפרנס.

הנחות מס סוציאליות בתנאי אם במהלך תקופת המס ביצע הנישום הוצאות הקשורות ל:

- מתן סיוע כספי המכוון למטרות צדקה;

- תרומת כספים שהועברו (ששולמו) על ידי משלם המסים לארגונים דתיים לצורך ביצוע פעילותם הסטטוטורית;

- תשלום עבור חינוך במוסדות חינוך;

- תשלום עבור שירותי טיפול ועלות תרופות.

החל מ-1 בינואר 2007 הוגדל סכום הניכויים במס סוציאלי בגין הוצאות חינוך וטיפול ל-50 אלף רובל, והחל מ-1 בינואר 2008 קבע המחוקק להנהיג מגבלת ניכוי כוללת של 100 אלף רובל.

מגבלה זו אינה חלה על אנשים הנושאים בהוצאות:

- לחינוך ילדיהם (עבור הוצאות אלה נשמרה מגבלת ניכוי של 50 אלף רובל);

- לטיפול יקר (הניכוי ניתן בסכום ההוצאות שהוצאו בפועל)

גם מגבלת הניכוי בגין הכנסת נישום המועברת למטרות צדקה (לא יותר מ-25% מסכום ההכנסה שהתקבלה בתקופת המס) נותרה בעינה.

בכל שאר המקרים, ניכויי מס סוציאלי ניתנים לנישום בסכום ההוצאות שהוצאו בפועל, אך בסך הכל לא יותר מ-100 אלף רובל. בתקופת המס.

ניכוי ארנונה המסופק לנישום במקרה של התחייבות בתקופת המס:

- מכירת נכס השייך לו;

- הוצאות עבור בנייה או רכישה של נדל"ן לדיור בשטח הפדרציה הרוסית.

הנישום יכול לתבוע ניכוי במקרה של מכירת נכס כלשהו, ​​מטלטלין ומקרקעין. גובה הניכוי במקרה זה תלוי ב:

- התקופה בה היה הנכס בבעלות הנישום;

- סוג הנכס הנמכר.

במכירת כל נכס שהיה בבעלות נישום שלוש שנים ומעלה, ניתן ניכוי ארנונה בסכום השווה לסכום שקיבל הנישום בעת המכירה.

אם הנישום היה בעל הנכס הנמכר פחות משלוש שנים, הוא לא יוכל לתבוע ניכוי בסכום העולה על מיליון רובל. בעת מכירת נדל"ן ו -1 אלף רובל. - בעת מכירת כל נכס אחר.

ניכוי הארנונה אינו חל על הכנסה שמקבלים יזמים בודדים ממכירת נכס בקשר לפעילותם היזמית.

במקום להשתמש בזכות לקבלת הניכוי בארנונה הנקוב, עומדת לנישום הזכות להפחית את סכום הכנסתו החייבת בסכום ההוצאות שהוצאו והמתועדות בפועל הקשורות בקבלת הכנסות אלו.

ניכוי ארנונה בגין עלויות בנייה או רכישת נדל"ן למגורים (מדובר בבניין מגורים, דירה או חדר) יכול להינתן לא רק ביחס לכל החפץ, אלא גם במהלך בנייה או רכישת חלקה. (ס) בו.

הסכום הכולל של ניכוי הארנונה הקבוע בפסקה זו לא יעלה על מיליון רובל. וניתן להגדיל אותו רק בסכום המשמש להחזר ריבית על הלוואות ממוקדות (זיכויים) שהתקבלו מארגוני אשראי וארגונים אחרים של הפדרציה הרוסית והוצאו בפועל על ידי משלם המסים על בנייה חדשה או רכישת נדל"ן כאמור.

ניתן להעניק ניכוי ארנונה מסוג זה לנישום פעם אחת בלבד (יתרה מכך, הנישום יכול לקבלו או מהמעסיק או באמצעות הגשת בקשה מתאימה לרשות המסים). אין אפשרות להעמיד את הניכוי מחדש לנישום.

זכות לקבל הנחות מס מקצועיות יש את הקטגוריות הבאות של משלמי מסים:

- יחידים העוסקים בפעילות יזמית מבלי ליצור ישות משפטית;

- נישומים המקבלים הכנסה מביצוע עבודה (מתן שירותים) לפי חוזים במשפט אזרחי;

- משלמי מסים המקבלים תמלוגים או שכר עבור יצירה, ביצוע או שימוש אחר ביצירות מדע, ספרות ואמנות, שכר למחברי תגליות, המצאות ועיצובים תעשייתיים;

- נוטריונים בפרקטיקה פרטית;

- עורכי דין שהקימו משרדי עורכי דין;

- אנשים אחרים העוסקים בפרקטיקה פרטית בהתאם לנוהל שנקבע בחקיקה הנוכחית.

ככלל, הניכוי ניתן בסכום הוצאות שהוצאו בפועל ומתועדות הקשורות ישירות לפעילות המפורטת.

לקבלת הניכוי, על נישומים להגיש בקשה בכתב לסוכן המס שלהם במועד. בהעדר סוכן מס, הנישומים מגישים בקשה בכתב מקבילה לרשות המסים במקביל להגשת דו"ח מס בתום תקופת המס.

שיעור מס. שיעור המס נקבע בטווח שבין 9 ל-35%. עבור רוב ההכנסות האישיות, שיעור מס ההכנסה האישי הוא 13%.

נוהל חישוב מס. סכום המס הכולל מחושב לפי תוצאות תקופת המס ביחס לכל הכנסות הנישום, שתאריך קבלתה מתייחס לתקופת המס המקבילה.

גובה המס בעת קביעת בסיס המס מחושב כאחוז מבסיס המס המקביל לשיעור המס. סכום המס הכולל הוא הסכום המתקבל כתוצאה מהוספת סכומי המס המחושב.

סכום המס נקבע ברובל מלא. סכום המס נמוך מ-50 קופיקות. מושלך, ו-50 קופיקות. ועוד - מעוגל לרובל הקרוב.

נוהל ותנאי תשלום מס. לגבי מרבית הכנסתו של נישום, שמקורה בסוכן מס (ארגון, יזם יחיד וכדומה), מוטלת על סוכן מס זה חובת חישוב ותשלום מס.

במקרה של קבלת הכנסה ממקורות אחרים (לדוגמה, מיחידים או ממקורות מחוץ לפדרציה הרוסית), סכום המס לתשלום מחושב על ידי הנישום באופן עצמאי, תוך התחשבות בסכומי המס שנמשכו על ידי סוכני מס בעת תשלום הכנסה כלפי משלם המיסים. יחד עם זאת, הפסדי שנים קודמות שנגרמו ליחיד אינם מקטינים את בסיס המס. סכום המס לתשלום ישולם במקום מגוריו של הנישום לא יאוחר מ-15 ביולי בשנה שלאחר תקופת המס שחלפה.

נישומים שקיבלו הכנסה שסוכני המס לא נמנעו בתשלום מס במקור, משלמים מס בחלקים שווים בשני תשלומים:

- הראשון - לא יאוחר מ-30 ימים מיום מסירת הודעת מס על תשלום מס ברשות המסים;

- השני - לא יאוחר מ-30 יום לאחר מועד התשלום הראשון.

סכומי המס ששולם בפועל על ידי נישום שהוא תושב מס של הפדרציה הרוסית מחוץ לפדרציה הרוסית בהתאם לחקיקה של מדינות אחרות על הכנסה שהתקבלה מחוץ לפדרציה הרוסית אינם נספרים בעת תשלום מס בפדרציה הרוסית, אלא אם כן אחרת. הקבועה באמנה (הסכם) הרלוונטית בדבר הימנעות ממס כפל.

14.4. מס חברתי מאוחד

ה-UST משמש לגיוס הכספים הדרושים להבטחת זכותם של אזרחים לפנסיה ממלכתית ולביטוח לאומי, כמו גם לטיפול רפואי.

מאז 1 בינואר 2001, המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה משפטית של תשלום ה-UST הוא חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מיסים פדרליים", פרק 24 "מס חברתי מאוחד").

משלמי המיסים UST מוכרים:

- יזמים בודדים, עורכי דין, נוטריונים העוסקים בפרקטיקה פרטית;

- ארגונים, יזמים בודדים, יחידים המשלמים תשלומים ליחידים.

מושא מיסוי UST תלוי בקטגוריה של משלם המסים.

תשלומים ותגמול (ללא קשר לצורה שבה הם מבוצעים) אינם מוכרים כאובייקט של מיסוי UST אם:

- עבור משלמי מס חברות, תשלומים כאמור אינם מסווגים כהוצאות המפחיתות את בסיס המס למס הכנסה בתקופת הדיווח (מס) השוטפת;

- לנישומים - יזמים בודדים, נוטריונים העוסקים בפרקטיקה פרטית, עורכי דין שהקימו משרדי עורכי דין או יחידים, תשלומים כאלה אינם מפחיתים את בסיס המס למס הכנסה אישי בתקופת הדיווח (מס) השוטפת.

בסיס המס UST תלוי בקטגוריה של משלם המסים.

בעת קביעת בסיס המס, נלקחים בחשבון תשלומים ותגמולים כלשהם (למעט הסכומים המפורטים בסעיף 238 לחוק המס שאינם כפופים למיסוי), ללא קשר לצורה שבה מבוצעים תשלומים אלה.

תמריצי מס. קטגוריות האנשים המוגדרות בסעיף 239 לחוק המס פטורות מתשלום ל-UST עם סכומי הכנסה שלא יעלו על 100 אלף רובל במהלך תקופת המס. עבור כל אדם.

הרכב ההוצאות הניתנות לניכוי לצרכי מס על ידי קבוצת נישומים זו נקבע באופן דומה לנוהל קביעת הרכב ההוצאות שנקבע לנישומים במס הכנסה בסעיפים הרלוונטיים בח'. 25 NK.

תקופת מס מוכר כשנה קלנדרית. תקופות הדיווח עבור UST הן הרבעון הראשון, שישה חודשים ותשעה חודשים של השנה הקלנדרית.

שיעורי המס על פי ה-UST מבוססים בצורה מובחנת ומוגדרים באמנות. 241 NK. שיעור ה-UST המצטבר המרבי של 26% נקבע עבור בסיס המס עד 280 אלף רובל.

הליך חישוב ותשלום, תנאי תשלום ודיווח מס לפי UST מוגדרים:

- עבור משלמי מסים-מעסיקים - באמנות. 243 נ.ק;

- נישומים שאינם משלמים תשלומים ותגמולים לטובת יחידים, - באמנות. 244 NK.

קבלות UST מחולקות בין:

- התקציב הפדרלי;

- קרן ביטוח לאומי RF;

- קופות ביטוח רפואי חובה.

משלמי מסים-מעסיקים מחשבים ומשלמים UST בנפרד לתקציב הפדרלי ולכל קרן. נישומים מגישים החזר מס על מס לא יאוחר מ-30 במרץ של השנה שלאחר תקופת המס שחלפה. העתק מדוח המס בצירוף הערת רשות המסים או מסמך אחר המאשר את הגשת ההצהרה לרשות המסים, מגיש הנישום לא יאוחר מיום 1 ביולי בשנה שלאחר תקופת המס שחלפה, לרשות הטריטוריאלית של קרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית.

עבור יזמים בודדים (מבחינת הכנסה שלא תשולם לעובדיהם), עורכי דין, נוטריונים העוסקים בפרקטיקה פרטית, חישוב סכומי המקדמות לתשלום בתקופת המס נעשה על ידי רשות המסים על בסיס בסיס המס של נישום זה. לתקופת המס הקודמת ושיעורי המס שנקבעו.

תשלומים מקדימים משולמים על ידי הנישום על בסיס הודעות מס:

עבור ינואר - יוני - לא יאוחר מ-15 ביולי של השנה השוטפת בגובה מחצית מסכום התשלומים השנתי של הקדמה;

עבור יולי - ספטמבר - לא יאוחר מ-15 באוקטובר של השנה השוטפת בסכום של רביעית מסכום התשלומים השנתי של המקדמה;

עבור אוקטובר - דצמבר - לא יאוחר מ-15 בינואר של השנה הבאה בסכום של רביעית מסכום התשלומים השנתי.

חישוב המס בתום תקופת המס מתבצע על ידי נישומים, למעט עורכי דין, בכוחות עצמם, בהתבסס על כל ההכנסות שהתקבלו בתקופת המס, בהתחשב בעלויות הכרוכות בחילוץ שלהן, וכן תעריפים שנקבעו. חישוב ותשלום מס על הכנסת עורכי דין מתבצע על ידי לשכות עורכי דין, משרדי עורכי דין ומשרדי ייעוץ משפטי.

ההפרש בין סכומי המקדמות ששולמו עבור תקופת המס לבין סכום המס לתשלום בהתאם לדוח המס ישולם לא יאוחר מ-15 ביולי בשנה שלאחר תקופת המס, או יקוזז מתשלומי מס עתידיים או יוחזר ל- משלם המסים.

14.5. מס חברות

מס הכנסה צריך להיות מסווג כמס ישיר. ברוסיה, מס הכנסה על חברות נחשב בין המסים הפדרליים.

מאז 1 בינואר 2002, חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מסים פדרליים", פרק 25 "מס הכנסה חברות") הוא המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה חוקית של תשלום מס הכנסה.

משלמי המיסים מס הכנסה מוכר:

- ארגונים רוסיים;

- ארגונים זרים הפועלים בפדרציה הרוסית באמצעות נציגויות קבועות ו(או) קבלת הכנסה ממקורות בפדרציה הרוסית.

האובייקט של מיסוי מס הכנסה מכיר ברווח שמקבל הנישום. כללי ייחוס הכנסה לרווח הנישום לצרכי מיסוי מס חברות.

הכללים הכלליים לקביעת הכנסה לצורכי מיסוי על ידי מס הכנסה מוגדרים באמנות. 248-250, 273 NK. רשימת ההכנסות שאינן נלקחות בחשבון בעת ​​קביעת בסיס המס נקבעת באמנות. 251 NK.

הנישום מקטין את ההכנסה המתקבלת בסכום ההוצאות שהוצאו. הכללים הכלליים להכרה בהוצאות לצורכי מיסוי כמס הכנסה מוגדרים באמנות. 252-255, 260-273 NK.

הכנסות והוצאות הנישום נרשמות במזומן.

בסיס מס הביטוי הכספי של הרווח נשוא המיסוי מוכר. נישומים מחשבים את בסיס המס בתום כל תקופת דיווח (מס) על בסיס נתוני חשבונאות מס.

חשבונאות מס - מערכת לסיכום מידע לקביעת בסיס המס למס המבוסס על נתוני מסמכים ראשוניים המקובצים בהתאם לנוהל הקבוע בחוק המס. מערכת חשבונאות המס מאורגנת על ידי הנישום באופן עצמאי. נוהל ניהול רישומי מס נקבע על ידי הנישום במדיניות החשבונאית לצורכי מיסוי, המאושרת בצו (הוראה) הרלוונטי של המנהל. רשויות מס ורשויות אחרות אינן רשאיות לקבוע צורות חובה של מסמכי חשבונאות מס עבור נישומים.

הכנסה שמתקבלת על ידי ארגון רוסי ממקורות מחוץ לפדרציה הרוסית נלקחת בחשבון בעת ​​קביעת בסיס המס שלו. הכנסות אלו נלקחות בחשבון במלואן, כולל הוצאות שנגרמו הן בפדרציה הרוסית והן בחו"ל.

סכומי מס ששולמו בהתאם לחקיקה של מדינות זרות על ידי ארגון רוסי יזוכה כאשר ארגון זה משלם מס בפדרציה הרוסית. יחד עם זאת, סכום המסים הניתנים לזיכוי ששולמו מחוץ לפדרציה הרוסית אינו יכול לעלות על סכום המס שישולם על ידי ארגון זה בפדרציה הרוסית.

שיעור מס ככלל הוא 24%. במקרה זה, גובה המס:

- מחושב לפי שיעור מס של 6,5%, שזוכה לתקציב הפדרלי;

- מחושב בשיעור המס בסכום של 17,5% נזקף לזכות התקציבים של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית.

חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית עשויים להפחית את שיעור המס שנקבע עבור קטגוריות מסוימות של משלמי מס בגין מסים הנזקפים לתקציבי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית. עם זאת, שיעור המס הנקוב אינו יכול להיות נמוך מ-3,5%.

סכומי המסים המחושבים לפי שיעורי המס הבאים ייזקפו לתקציב הפדרלי במלואו.

שיעורי המס על ההכנסה של ארגונים זרים שאינם קשורים לפעילות בפדרציה הרוסית באמצעות מוסד קבע נקבעים בסכומים הבאים:

- 20% - מכל ההכנסה (למעט הכנסה בצורת דיבידנדים ועסקאות עם סוגים מסוימים של התחייבויות חוב);

- 10% - משימוש, תחזוקה או חכירה (הובלה) של ספינות, מטוסים או כלי רכב ניידים אחרים או מכולות בקשר לתחבורה בינלאומית.

על בסיס המס שנקבע על הכנסה המתקבלת בצורת דיבידנד חלים השיעורים הבאים:

- 9% - על הכנסה שהתקבלה בצורה של דיבידנדים מארגונים רוסיים על ידי ארגונים ויחידים רוסיים - תושבי מס של הפדרציה הרוסית;

- 15% - על הכנסה שהתקבלה בצורה של דיבידנדים מארגונים רוסיים על ידי ארגונים זרים, וכן על הכנסה שהתקבלה בצורה של דיבידנדים על ידי ארגונים רוסיים מארגונים זרים.

שיעורי המס הבאים חלים על בסיס המס שנקבע על עסקאות עם סוגים מסוימים של חובות חוב:

- 15% - על הכנסה בצורת ריבית על ניירות ערך ממלכתיים ועירוניים (למעט ניירות הערך המצוינים להלן), שתנאי ההנפקה והמחזור שלהם קובעים הכנסה בצורת ריבית;

- 9% - על הכנסה בצורת ריבית על ניירות ערך עירוניים שהונפקו לתקופה של שלוש שנים לפחות לפני 1 בינואר 2007, וכן על הכנסה בצורת ריבית על אג"ח מגובות משכנתא שהונפקו לפני 1 בינואר 2007 , והכנסתם של מייסדי ניהול הנאמנות של כיסוי משכנתא שהתקבלו על בסיס רכישת תעודות השתתפות במשכנתא שניתנו על ידי מנהל כיסוי המשכנתא לפני יום 1;

- 0% - על הכנסה בצורת ריבית על איגרות חוב ממלכתיות ועירוניות שהונפקו לפני 20 בינואר 1997 כולל, וכן על הכנסה בצורת ריבית על איגרות חוב של הלוואת מטבע המדינה משנת 1999, שהונפקה במהלך החידוש של איגרות חוב של סדרת הלוואות מטבע חוץ מדינה III, שהונפקו על מנת להבטיח את התנאים הדרושים להסדרת החוב הפנימי במטבע חוץ של ברית המועצות לשעבר וחוב המט"ח הפנימי והחיצוני של הפדרציה הרוסית.

רווחים שקיבל ה-CBR מביצוע פעילויות הקשורות לביצוע תפקידיו שנקבעו בחוק הפדרלי מס' 10.07.2002-FZ מיום 86 ביולי XNUMX "בבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית (בנק רוסיה)" חייבים במס ב- שיעור המס 0%.

תקופת מס מס מוכר כשנה קלנדרית.

הרבעון הראשון, שישה חודשים ותשעה חודשים בשנה קלנדרית מוכרים כתקופות דיווח מס. תקופות הדיווח לנישומים המחשבים מקדמות חודשיות על בסיס רווחים בפועל הינן חודש, חודשיים, שלושה חודשים וכן הלאה עד תום השנה הקלנדרית.

הליך חישוב מס ותשלומי מקדמות. המס מוגדר כאחוז מבסיס המס התואם לשיעור המס. אלא אם כן נקבע אחרת על ידי קוד המס, סכום המס המבוסס על תוצאות תקופת המס נקבע על ידי הנישום באופן עצמאי.

בתום כל תקופת דיווח (מס), אלא אם כן נקבע אחרת בחוק המס, נישומים מחשבים את סכום המקדמה על סמך שיעור המס והרווח החייב במס המחושבים על בסיס צבירה מתחילת תקופת המס ועד סופה. של תקופת הדיווח (מס). במהלך תקופת הדיווח, משלמי המסים קובעים את סכום המקדמה החודשית באופן שנקבע בסעיף. 286 NK.

לנישומים יש זכות לעבור להגדרת תשלומי מקדמה חודשיים על בסיס הרווח שהתקבל בפועל, בכפוף לחישוב. במקרה זה, סכומי התשלומים מחושבים על ידי הנישום על בסיס שיעור המס והרווח המתקבל בפועל, המחושב על בסיס צבירה מתחילת תקופת המס ועד סוף החודש המקביל.

גובה התשלומים שישולמו לתקציב נקבע תוך התחשבות בסכומי המקדמות שנצברו קודם לכן. לנישום הזכות לעבור לתשלום מקדמות חודשיות על בסיס רווח בפועל על ידי הודעה לרשות המסים לא יאוחר מיום 31 בדצמבר בשנה שקדמה לתקופת המס בה מתבצע המעבר למערכת זו של תשלום מקדמות. יחד עם זאת, מערכת ביצוע תשלומי המקדמה אינה ניתנת לשינוי על ידי הנישום בתקופת המס.

תנאים ונוהל תשלום מס ומס בצורת תשלומי מקדמה. המס לתשלום בתום תקופת המס ישולם לא יאוחר מהמועד שנקבע להגשת דוחות מס לתקופת המס הרלוונטית.

מקדמות המבוססות על תוצאות תקופת הדיווח משולמים לא יאוחר מהמועד שנקבע להגשת דוחות מס לתקופת הדיווח המקבילה. מקדמה חודשית לתשלום בתקופת הדיווח ישולמו לא יאוחר מהיום ה-28 בכל חודש של תקופת דיווח זו.

נישומים המחשבים מקדמה חודשית על סמך רווחים שהתקבלו בפועל ישלמו תשלומי מקדמה לא יאוחר מהיום ה-28 לחודש שלאחר החודש שלאחריו מחושב המס.

לפי תוצאות תקופת הדיווח (מס), סכומי המקדמות החודשיות ששולמו בתקופת הדיווח (מס) נספרים בעת ביצוע תשלומי מקדמה לפי תוצאות תקופת הדיווח. תשלומים מקדימים על בסיס תוצאות תקופת הדיווח מקוזזים מתשלום מס על בסיס תוצאות תקופת המס.

דיווח מס. נישומים, ללא קשר לשאלה אם חלה עליהם חובת תשלום מס ו(או) תשלומי מס מראש, הפרט של חישוב ותשלום מס, מחויבים להגיש הצהרות מס רלוונטיות לרשויות המס במקום מיקומם ובמקום מיקומם. כל חלוקה נפרדת לאחר תום כל תקופת דיווח ומס.

סוכני מס מחויבים בתום כל תקופת דיווח (מס) בה ביצעו תשלומים לנישום, להגיש חישובי מס לרשויות המס במיקומם באופן שנקבע במאמר זה.

בתום תקופת הדיווח, הנישומים מגישים דוחות מס מפושטים. עמותות שאין להן חובות תשלום מס מגישות החזר מס בצורה פשוטה לאחר תום תקופת המס.

נישומים (סוכני מס) מגישים הצהרות מס (חישובי מס) לא יאוחר מ-28 ימים קלנדריים מתום תקופת הדיווח הרלוונטית. נישומים המחשבים את סכומי המקדמה החודשית על בסיס רווחים שהתקבלו בפועל מגישים דוחות מס בתוך המועדים שנקבעו לתשלום המקדמות.

הצהרות מס (חישובי מס) המבוססות על תוצאות תקופת המס מוגשות על ידי נישומים (סוכני מס) לא יאוחר מ-28 במרץ של השנה שלאחר תקופת המס שחלפה.

14.6. מס כרייה

תשלומי חובה נגבים ממשתמשי תת הקרקע בהתאם לחקיקה הנוכחית.

מאז 1 בינואר 2002, חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מסים פדרליים", פרק 26 "מס על הפקת מינרלים") הוא המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה משפטית של תשלום ה- MET.

MET משלמי המסים נהוג להתייחס לארגונים ויזמים בודדים המוכרים כמשתמשי תת-קרקע בהתאם לחוק RF.

מושא מיסוי מס פיטורים מינרלים מוכרים:

- מופק מתת הקרקע בשטח הפדרציה הרוסית על חלקת תת הקרקע שסופקה למשלם המסים לשימוש בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית;

- מופק מפסולת (הפסדים) של תעשיות מיצוי, אם מיצוי כזה כפוף לרישוי נפרד בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על תת הקרקע;

- מופק מתת-קרקע מחוץ לשטח הפדרציה הרוסית, אם ייצור זה מתבצע בשטחים שבתחום השיפוט של הפדרציה הרוסית (כמו גם מושכר ממדינות זרות או בשימוש על בסיס אמנה בינלאומית), על חלקת תת-קרקע. מסופקים לנישום לשימוש.

לא מוכר כאובייקט מיסוי:

- מינרלים ומי תהום נפוצים, שאינם רשומים במאזן המדינה של עתודות מינרלים, המופקים על ידי יזם בודד ומשמשים אותו ישירות לצריכה אישית;

- חומרי איסוף מינרלוגים, פליאונטולוגיים ואחרים גיאולוגיים שנכרו (נאספים);

- מינרלים המופקים מתת הקרקע במהלך היווצרות, שימוש, שחזור ותיקון של אובייקטים גיאולוגיים מוגנים במיוחד בעלי משמעות מדעית, תרבותית, אסתטית, משפרת בריאות או אחרת;

- מינרלים שהופקו ממזבלות עצמיות או מפסולת (הפסדים) של תעשיות כרייה ותעשיות עיבוד נלוות, אם היו כפופים למיסוי במהלך הפקתן מבטן האדמה בהתאם לנוהל המקובל;

- ניקוז מים תת קרקעיים שאינם נלקחים בחשבון במאזן המדינה של עתודות מינרלים שהופקו במהלך פיתוח מרבצי מינרלים או במהלך הקמה ותפעול של מבנים תת קרקעיים.

בסיס המס הוקם על ידי הנישום באופן עצמאי לגבי כל מינרל שהופק (לרבות רכיבים שימושיים המופקים מתת הקרקע יחד עם הפקת המינרל העיקרי).

בסיס המס נחשב לשווי המינרלים המופקים, למעט גז משויך וגז טבעי דליק מכל סוגי מרבצי הפחמימנים. בסיס המס להפקת גז נלווה וגז טבעי דליק מכל סוגי מרבצי הפחמימנים נקבע ככמות המינרלים המופקים במונחים פיסיקליים.

ביחס למינרלים המופקים, אשר נקבעים לגביהם שיעורי מס שונים או מחושב שיעור המס תוך התחשבות במקדם, בסיס המס נקבע ביחס לכל שיעור מס.

תקופת מס מוכר כחודש קלנדרי.

שיעורי MET נקבעים באמנות. 342 של קוד המס בצורה מובחנת, בהתאם למושא המיסוי, הנעים בין 0 ל -17,5%.

נוהל חישוב מס. גובה המס מחושב בתום כל תקופת מס עבור כל מינרל שהופק.

ככלל, גובה המס על מינרלים המופקים מחושב כאחוז מבסיס המס המתאים לשיעור המס. גובה המס על גז משויך וגז טבעי דליק מכל סוגי מרבצי הפחמימנים נקבע כמכפלה של שיעור המס המקביל ושווי בסיס המס.

תנאים והליך תשלום מס. המס ישולם במיקום של כל חלקת תת-קרקע המסופקת לנישום לשימוש בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. במקרה זה, סכום המס לתשלום מחושב על בסיס חלקו של המינרל המופק בכל חלקת תת-קרקע בכמות הכוללת של המינרל המופק מהסוג המקביל.

סכום המס המחושב על מינרלים שנכרה מחוץ לשטח הפדרציה הרוסית כפוף לתשלום במיקום הארגון או במקום מגוריו של היזם היחיד.

סכום המס לתשלום בתום תקופת המס ישולם לא יאוחר מהיום ה-25 לחודש שלאחר תקופת המס שחלפה.

14.7. מס מים

מס המים הוא אחד המסים הפדרליים. בעבר, מס המים הוטל למעשה בצורה של אגרה עבור השימוש בגופי מים על בסיס החוק הפדרלי הרלוונטי מס' 06.05.1998-FZ מיום 71 "על אגרות עבור השימוש בגופי מים" (החוק הפך לפסול ב-1 בינואר 2005).

מאז 1 בינואר 2005, חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מסים פדרליים", פרק 25.2 "מס מים") הוא המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה חוקית של תשלום מס מים.

משלמי המיסים ארגונים ויחידים המוכרים במס מים העוסקים בשימוש מיוחד ו(או) במים מיוחד בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

אובייקטים של מיסוי סוגי השימוש הבאים במקווי מים מוכרים:

- צריכת מים מגופי מים;

- שימוש באזור המים של מקווי מים, למעט סגסוגת עץ ברפסודות ובארנקים;

- שימוש במקווי מים ללא צריכת מים למטרות כוח מים;

- שימוש במקווי מים לצורך צף עצים ברפסודות ובארנקים.

בסיס המס לכל סוג שימוש במים המוכר כאובייקט מיסוי נקבע על ידי הנישום בנפרד לכל גוף מים. אם נקבעים שיעורי מס שונים לגוף מים, בסיס המס נקבע על ידי הנישום ביחס לכל שיעור מס.

מַס פרק זמן הרבעון מוכר.

שיעורי המס נבדלים בהתאם לאגני נהרות, אגמים, ימים ואזורים כלכליים ולמטרות הפקת המים. הגדלים שלהם מוגדרים באמנות. 333.12 NK.

נוהל חישוב מס. הנישום מחשב את גובה המס באופן עצמאי. גובה המס בתום כל תקופת מס מחושב כמכפלת בסיס המס ושיעור המס המתאים. הסכום הכולל של המס הוא הסכום המתקבל מהוספת סכומי המס עבור כל סוגי השימוש במים.

נוהל ותנאי תשלום מס. המס ישולם במקום מושא המיסוי לא יאוחר מהיום ה-20 לחודש שלאחר תקופת המס שחלפה.

נושא 15. עמלות פדרליות

15.1. תשלום עבור שימוש בחפצי חיות בר

מאז 1 בינואר 2004, המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק הסדרה משפטית של תשלום אגרות עבור שימוש בחפצי חיות בר הוא חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מיסים פדרליים", פרק 25.1 "אגרות עבור שימוש בחפצי חיות בר ולשימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים ").

משלמי אגרות לשימוש בחפצים של עולם החי, למעט חפצים של עולם החי הקשורים לחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים, ארגונים ויחידים, לרבות יזמים בודדים, המקבלים, בהתאם לנוהל שנקבע, רישיון (היתר) לשימוש בחפצים של עולם החי בשטח הפדרציה הרוסית, מוכרים.

אובייקטים של מיסוי חפצים של עולם החי מוכרים בהתאם לרשימה שנקבעה בסעיף 1 לאמנות. 333.3 של קוד המס, שסילוקו מבית הגידול שלהם מתבצע על בסיס רישיון (היתר) לשימוש בחפצי חיות בר, שהונפקו בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

חפצים של עולם החי, שהשימוש בהם מתבצע כדי לענות על צרכים אישיים על ידי נציגים של עמים ילידים של הצפון, סיביר והמזרח הרחוק של הפדרציה הרוסית (על פי הרשימה שאושרה על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית) ו אנשים שאינם קשורים לעמים ילידים, אך מתגוררים דרך קבע במקומות, אינם מוכרים כאובייקטים למיסוי. מגוריהם המסורתיים ופעילויות כלכליות מסורתיות, שעבורן הציד הוא בסיס הקיום.

תעריפי גבייה הוקמה באמנות. 333.3 של קוד המס בצורה מובחנת, בהתאם למושא המיסוי.

הליך חישוב אגרה. גובה האגרה בגין שימוש בחפצים של עולם החי נקבע ביחס לכל חפץ מעולם החי כתוצר של המספר המקביל של חפצי עולם החי ושיעור האגרה שנקבע עבור החפץ המקביל של החיה. עוֹלָם.

הנוהל ותנאי תשלום האגרה. משלמים ישלמו את סכום האגרה עבור השימוש בחפצים של עולם החי עם קבלת רישיון (היתר) לשימוש בחפצים של עולם החי.

תשלום אגרת השימוש בחפצים של עולם החי מתבצע על ידי משלמים במקום הגוף שהוציא את הרישיון (היתר) לשימוש בחפצים של עולם החי.

15.2. תשלום עבור שימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים

מאז 1 בינואר 2004, המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה חוקית של תשלום אגרות עבור שימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים היה חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מיסים פדרליים", פרק 25.1 "עמלות עבור השימוש של אובייקטים של עולם החי ולשימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים").

משלמי אגרות לשימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים הם ארגונים ויחידים מוכרים, לרבות יזמים בודדים, המקבלים בהתאם לנוהל שנקבע רישיון (היתר) לשימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים ימיים במים הפנימיים, בים הטריטוריאלי, על המדף היבשתי של הפדרציה הרוסית ובאזור הכלכלי הבלעדי של הפדרציה הרוסית, כמו גם בים אזוב, הכספי, ברנטס ובאזור הארכיפלג שפיצברגן.

אובייקטים של מיסוי חפצים של משאבים ביולוגיים מימיים מוכרים בהתאם לרשימה שנקבעה בסעיפים 4, 5 לאמנות. 333.3 של קוד המס, שסילוקו מבית הגידול שלהם מתבצע על בסיס רישיון (היתר) לשימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים, שהונפק בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

חפצים של משאבים ביולוגיים מימיים, המשמשים לספק צרכים אישיים על ידי נציגים של עמים ילידים בצפון, סיביר והמזרח הרחוק של הפדרציה הרוסית (על פי הרשימה שאושרה על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית) ואנשים שאינם קשורים לעמים ילידים, אך מתגוררים דרך קבע במקומות מגוריהם המסורתיים ובפעילות כלכלית מסורתית, שהדיג עבורם הוא בסיס הקיום.

תעריפי גבייה הוקמה באמנות. 333.3 של קוד המס בצורה מובחנת, בהתאם למושא המיסוי.

הליך חישוב אגרה. גובה האגרה עבור השימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים ימיים נקבע ביחס לכל אובייקט של משאבים ביולוגיים מימיים כתוצר של המספר המקביל של חפצים של משאבים ביולוגיים ימיים ושיעור האגרה שנקבע עבור האובייקט המקביל של משאבים ביולוגיים ימיים אֶמְצָעִי.

הנוהל ותנאי תשלום האגרה. גובה האגרה עבור השימוש בחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים משולם בצורה של תרומות חד פעמיות וקבועות. גובה האגרה החד פעמית נקבע כחלק מסכום האגרה המחושב, שגובהו 10%. תשלום אגרה חד פעמית מתבצע עם קבלת רישיון (היתר) לשימוש בחפצים בעלי משאבים ביולוגיים ימיים. יתרת האגרה, הנקבעת כהפרש בין סכום האגרה המחושב לגובה האגרה החד פעמית, משולם בתשלומים שווים בצורת תרומות קבועות לאורך כל תקופת תוקף הרישיון (היתר). ) לשימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים על בסיס חודשי לא יאוחר מהיום ה-20.

עמלות משולמים:

- משלמים - יחידים, למעט יזמים בודדים - במקום הרשות שהוציאה את הרישיון (היתר);

- משלמים - ארגונים ויזמים בודדים - במקום רישומם.

15.3. חובת הממשלה

חובת מדינה - אגרה הנגבית מאנשים כאשר הם פונים לגופים מוסמכים של המדינה, ממשלות מקומיות, גופים אחרים ו(או) פקידים, עבור ביצוע פעולות משמעותיות מבחינה משפטית ביחס לאנשים אלה, למעט פעולות שבוצעו על ידי מוסדות קונסולריים של הפדרציה הרוסית. יחד עם זאת, לצורך תשלום אגרת המדינה, הוצאת מסמכים (עותקיהם, כפילויותיהם) משולה לפעולות בעלות משמעות משפטית.

מאז 1 בינואר 2005, חלק שני של קוד המס (סעיף 8 "מסים פדרליים", פרק 25.3 "חובת המדינה") הוא המעשה הנורמטיבי העיקרי המספק רגולציה משפטית של תשלום חובת המדינה.

משלמי חובות המדינה מוכרים:

- ארגונים;

- יחידים.

אנשים אלה מוכרים כמשלם אם הם:

- להגיש בקשה לפעולות משמעותיות מבחינה משפטית;

- לפעול כנתבעים בבתי משפט בסמכות כללית, בבתי משפט לבוררות או בתיקים הנידונים על ידי שופטים, ואם החלטת בית המשפט אינה לטובתם והתובע פטור מתשלום אגרת המדינה.

נוהל ותנאי תשלום חובת המדינה. ככלל, משלמים משלמים את אגרת המדינה בתנאים הבאים:

- בעת פנייה לבית המשפט החוקתי של הפדרציה הרוסית, בתי משפט של סמכות שיפוט כללית, בתי משפט לבוררות או שופטים - לפני הגשת בקשה, עתירה, בקשה, כתב תביעה, תלונה (כולל ערעור, פדיון או פיקוח);

- נתבעים, אם החלטת בית המשפט אינה לטובתם - תוך עשרה ימים מיום כניסתה לתוקף של החלטת בית המשפט;

- בעת בקשה לביצוע פעולות נוטריוניות - לפני ביצוע פעולות נוטריוניות;

- בעת הגשת בקשה להנפקת מסמכים (העתקים שלהם, כפילויות) - לפני הנפקת מסמכים (העתקים שלהם, כפילויות);

- בעת הגשת בקשה לאפוסטיל - לפני הדבקת האפוסטיל;

- בעת הגשת בקשה לפעולות אחרות בעלות משמעות משפטית - לפני הגשת בקשות ו(או) מסמכים אחרים לפעולות כאלה או לפני הגשת המסמכים הרלוונטיים.

פנו במקביל לתביעה בעלת משמעות משפטית מספר משלמים שאינם זכאים להטבות הקבועות בפרק זה, תשולם חובת המדינה על ידי המשלמים בחלקים שווים.

חובה של המדינה משולמת במזומן או במזומן.

גובה אגרת המדינה ותכונות התשלום שלה מוגדרות באמנות. 333.19-333.34 נ.ק.

הטבות עבור קטגוריות מסוימות של אנשים וארגונים נקבעים באמנות. 333.35-333.39 NK.

לדוגמה, הדברים הבאים פטורים מחובת המדינה:

- גופי ממשל פדרליים, קרנות לא תקציביות של הפדרציה הרוסית, מוסדות תקציביים וארגונים;

- בתי משפט של סמכות שיפוט כללית, בתי משפט לבוררות ושופטים, מוזיאונים ממלכתיים ועירוניים, ארכיונים, ספריות ומאגרים ממלכתיים ועירוניים אחרים של רכוש תרבותי;

- יחידים - גיבורי ברית המועצות, גיבורי הפדרציה הרוסית ומחזיקי מסדר התהילה המלאים, משתתפי ונכי המלחמה הפטריוטית הגדולה.

דחייה או תשלום אגרת המדינה ניתנת לבקשת המתעניין לתקופה של עד שישה חודשים. לא נצברת ריבית על סכום חובת המדינה, שלגביה ניתנה תכנית דחייה או תשלומים.

עמלת המדינה ששולמה ניתנת להחזר באופן חלקי או מלא במקרים הבאים:

- תשלום חובת מדינה בסכום גבוה יותר מהקבוע בחוק המס;

- חזרה של בקשה, תלונה או ערעור אחר או סירוב לקבלם על ידי בתי המשפט או סירוב לבצע פעולות נוטריוניות על ידי גורמים מוסמכים ו(או) בעלי תפקידים;

- סיום ההליכים או השארת הבקשה ללא התייחסות של בית משפט לסמכות כללית או בית משפט לבוררות;

- סירוב של אנשים ששילמו את אגרת המדינה לבצע פעולה בעלת משמעות משפטית לפני פנייה לגורם המוסמך (לפקיד) המבצע (מבצע) פעולה משמעותית זו מבחינה משפטית;

- סירוב להנפיק דרכון של אזרח הפדרציה הרוסית.

החזר הסכום ששולם ביתר (נגבה) של אגרת המדינה נעשה על פי בקשת משלם אגרת המדינה, המוגשת לרשות המסים במקום הפעולה שבגינה שולמה (נגבה) אגרת המדינה.

ניתן להגיש את הבקשה תוך שלוש שנים ממועד תשלום הסכום ששולם ביתר (נגבה) של אגרת המדינה.

רשויות המס מוודאות את נכונות חישוב ותשלום אגרת המדינה בלשכות נוטריון ממלכתיות, בלשכות רישום אזרחי ובגופים נוספים, ארגונים המבצעים פעולות ביחס למשלמים, אשר על ביצוען נגבית אגרת מדינה.

נושא 16. מיסים ואגרות אזוריים

16.1. מס הובלה

מס התחבורה הוא מס אזורי, חובה לתשלום על שטחו של נושא הפדרציה הרוסית, שעל שטחו הוא הוכנס על ידי החוק של הנושא המקביל של הפדרציה הרוסית.

מ-1 בינואר 2003, מס התחבורה נקבע על ידי קוד המס (סעיף 9 "מיסים ואגרות אזוריות", פרק 28 "מס תחבורה") וחוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית בנושא מס.

בעת הצגת מס, הגופים המחוקקים (הנציגים) של נושא הפדרציה הרוסית קובעים את שיעור המס במגבלות שנקבעו על ידי קוד המס, ההליך והתנאים לתשלום שלו.

בעת הקמת מס, חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית עשויים גם לספק הטבות מס ועילות לשימוש בהן על ידי משלם המסים.

משלמי המיסים מס מוכר על ידי אנשים שעל פי החקיקה של הפדרציה הרוסית, רשומים כלי רכב המוכרים כאובייקט למיסוי על ידי מס תחבורה.

לרכבים הרשומים ליחידים, שנרכשו והועברו על ידם על בסיס ייפוי כוח לזכות בבעלות ושליטה ברכב עד לפרסום הרשמי של ח. 28 לחוק המס, הנישום הוא האדם שצוין בייפוי כוח כזה.

האובייקט של מיסוי כלי רכב מוכרים הרשומים בהתאם לנוהל שנקבע בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית: מכוניות, אופנועים, קטנועים, אוטובוסים ומכונות ומנגנונים בעלי הנעה עצמית אחרים על מסילות פנאומטיות וזחלים, מטוסים, מסוקים, ספינות מנוע, יאכטות, שייט. ספינות, סירות, אופנועי שלג, מזחלות ממונעות, סירות מנוע, אופנועי ים, ספינות לא מונעות (ספינות נגררות) וכלי רכב מים ואוויר אחרים.

רשימת כלי הרכב שאינם חייבים במס הובלה נקבעה בסעיף 2 לאמנות. 358 NK.

בסיס המס נקבע לפי סוג הרכב.

תקופת מס מוכר כשנה קלנדרית.

שיעורי המס שנקבעו על ידי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית בסכומים המפורטים באמנות. 361 NK. ניתן להגדיל (להפחית) את שיעורי המס על ידי חוקי הנתינים של הפדרציה הרוסית, אך לא יותר מחמש פעמים.

מותר לקבוע שיעורי מס מובחנים לכל קטגוריה של כלי רכב, וכן לקחת בחשבון את אורך החיים השימושיים של כלי הרכב.

נוהל חישוב מס. סכום המס, אלא אם נקבע אחרת בחוק המס, מחושב עבור כל רכב כתוצר של בסיס המס הרלוונטי ושיעור המס.

ארגונים משלמי מס מחשבים את סכום המס באופן עצמאי. סכום המס לתשלום על ידי נישומים בודדים מחושב על ידי רשויות המס על בסיס מידע שנמסר לרשויות המס על ידי הרשויות המבצעות רישום מדינה של כלי רכב בשטח הפדרציה הרוסית.

נוהל, תנאי תשלום מס ודיווח מס. המס משולם על ידי משלמי המסים במיקומם של כלי רכב באופן ובתנאים שנקבעו על ידי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית.

משלמי מס שהם ארגונים מגישים הצהרת מס לרשות המס במיקום כלי הרכב בתוך פרק הזמן שנקבע על ידי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית.

נישומים שהם יחידים משלמים מס הובלה על סמך הודעת מס שנשלחה מרשות המסים.

16.2. מס עסקי הימורים

מ-1 בינואר 2004, המס על עסקי ההימורים נקבע על ידי קוד המס (סעיף 9 "מיסים ואגרות אזוריים", פרק 29 "מס על עסקי ההימורים") וחוקי המסים של הפדרציה הרוסית , נכנס לתוקף בהתאם לקוד המס של חוקים של נושאי הפדרציה הרוסית בנושא מס והוא חובה לתשלום בשטח הנושא המקביל של הפדרציה הרוסית.

בעת הצגת מס, הגופים המחוקקים (הנציגים) של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית קובעים את שיעור המס במגבלות שנקבעו על ידי קוד המס, את ההליך והתנאים לתשלום שלו, ואת טופס הדיווח עבור מס זה.

בעת הקמת מס, חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית עשויים גם לספק הטבות מס ועילות לשימוש בהן על ידי משלם המסים.

מס משלמי המסים ארגונים או יזמים בודדים העוסקים בפעילות יזמית בתחום ההימורים פועלים בעסקי ההימורים.

עסקי הימורים מוכרים כפעילות יזמית הקשורה להפקת הכנסה על ידי ארגונים או יזמים בודדים בצורה של זכיות ו(או) עמלות עבור הימורים ו(או) הימורים, שאינה מכירת טובין (זכויות קניין), יצירות או שירותים.

אובייקטים של מיסוי הם:

- שולחן משחק;

- מכונת מזל;

- שולחן קופה טוטליזטור;

- משרד סוכני הימורים.

בסיס המס עבור כל אחד מאובייקטי המיסוי נקבע בנפרד כמספר הכולל של אובייקטי המיסוי הרלוונטיים.

שיעורי המס נקבעו על ידי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית במסגרת המגבלות המפורטות באמנות. 369 NK.

נוהל חישוב מס. גובה המס מחושב על ידי הנישום באופן עצמאי כמכפלה של בסיס המס שנקבע לכל אובייקט מיסוי ושיעור המס שנקבע לכל אובייקט מיסוי.

נוהל ותנאי תשלום מס. המס לתשלום בתום תקופת המס ישולם על ידי הנישום לא יאוחר מהמועד שנקבע להגשת דו"ח מס לתקופת המס המקבילה. לפיכך, יש לשלם את המס מדי חודש לא יאוחר מהיום ה-20 לחודש שלאחר תקופת המס שחלפה.

16.3. מס רכוש לחברות

מ-1 בינואר 2004, המס על רכוש של ארגונים נקבע על ידי קוד המס (סעיף 9 "מיסים ואגרות אזוריים", פרק 30 "מס על רכוש של ארגונים") וחוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית, נכנס לתוקף בהתאם לקוד המס, החוקים של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית ומרגע כניסתו לתוקף הוא חובה לתשלום בשטח הנושא המקביל של הפדרציה הרוסית.

בעת הקמת מס, הגופים המחוקקים (הנציגים) של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית קובעים את שיעור המס במסגרת המגבלות שנקבעו על ידי צ'. 30 לחוק המס, הנוהל והתנאים לתשלום מס, טופס דיווח המס.

בעת הקמת מס, חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית עשויים גם לספק הטבות מס ועילות השימוש בהן על ידי משלמי המסים.

משלמי המיסים מיסים מוכרים:

- ארגונים רוסיים;

- ארגונים זרים הפועלים בפדרציה הרוסית באמצעות נציגויות קבועות ו(או) בעלי נדל"ן בשטח הפדרציה הרוסית, על המדף היבשתי של הפדרציה הרוסית ובאזור הכלכלי הבלעדי RF.

אובייקטים של מיסוי מוגדר על ידי קוד המס בהתאם לסוג הנישום.

לא מוכר כאובייקטי מיסוי:

- חלקות קרקע ואובייקטים אחרים של ניהול טבע (קווי מים ומשאבי טבע אחרים);

- רכוש בבעלות על בסיס הזכות לניהול כלכלי או ניהול תפעולי של גופים מבצעים פדרליים המספקים באופן חוקי צבא ו(או) שירות שווה ערך לו, המשמשים גופים אלה לצורכי הגנה, הגנה אזרחית, ביטחון ואכיפת חוק בפדרציה הרוסית.

בסיס המס מוגדר כערך השנתי הממוצע של נכס המוכר כמושא מיסוי.

בקביעת בסיס המס, נלקח בחשבון רכוש המוכר כמושא מיסוי בערכו השיורי, שנוצר בהתאם לנוהל החשבונאי שנקבע שאושר במדיניות החשבונאית של הארגון.

בסיס המס נקבע בנפרד ביחס לנכס החייב במיסוי:

- במקום הארגון (מקום הרישום ברשויות המס של הנציגות הקבועה של הארגון הזר);

- לכל חטיבה נפרדת בארגון שיש לה מאזן נפרד;

- ביחס לכל חפץ מקרקעין המצוי מחוץ למיקום הארגון, אגף משנה נפרד של הארגון שיש לו מאזן נפרד, או נציגות קבועה של ארגון זר;

- בגין רכוש הממוסה בשיעורי מס שונים.

בסיס המס נקבע על ידי הנישומים באופן עצמאי בהתאם לסעיף. 30 NK.

תקופת מס מוכר כשנה קלנדרית.

תקופות דיווח נחשבות לרבעון הראשון, שישה חודשים ותשעה חודשים של השנה הקלנדרית.

לגוף המחוקק (הנציג) של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית, בעת קביעת המס, יש את הזכות לא לקבוע תקופות דיווח.

שיעורי המס באים לידי ביטוי בחוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית ואינם יכולים לעלות על 2,2%. מותר לקבוע שיעורי מס מובחנים בהתאם לקטגוריות הנישומים ו(או) הרכוש המוכר כמושא מיסוי.

תמריצי מס על מס רכוש של ארגונים מוגדרים באמנות. 381 NK.

נוהל חישוב מס. גובה המס מחושב לפי תוצאות תקופת המס כמוצר של שיעור המס הרלוונטי ובסיס המס שנקבע לתקופת המס.

גובה תשלום המס המקדמה מחושב בסוף כל תקופת דיווח בגובה של רביעית מהתוצר של שיעור המס הרלוונטי ושווי הנכס הממוצע שנקבע לתקופת הדיווח.

לגוף המחוקק (הנציג) של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית, בעת הקמת מס, יש את הזכות לספק לקטגוריות מסוימות של נישומים את הזכות לא לחשב ולא לשלם תשלומי מס מראש במהלך תקופת המס.

נוהל ותנאי תשלום מס. תשלומי מס ותשלומי מס מראש כפופים לתשלום על ידי משלמי המסים באופן ובמגבלות הזמן שנקבעו על ידי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית.

במהלך תקופת המס, משלמי המס משלמים תשלומי מס מקדמים, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית. בתום תקופת המס משלמים הנישומים את סכום המס המחושב.

דיווח מס. בתום כל תקופת דיווח ותקופת מס, נישומים מחויבים להגיש לרשויות המס במיקומם, במיקום של כל אחת מחלקותיו הנפרדות שיש להן מאזן נפרד, וכן במיקום כל חפץ מקרקעין. (לגביו נקבע נוהל נפרד לחישוב ותשלום מס) חישובי מס על מקדמות מס והחזר מס. נישומים מגישים חישובי מס לתשלומי מס מראש לא יאוחר מ-30 ימים קלנדריים מתאריך סיום תקופת הדיווח הרלוונטית. הצהרות מס המבוססות על תוצאות תקופת המס מוגשות על ידי הנישומים לא יאוחר מ-30 במרץ של השנה שלאחר תקופת המס שחלפה.

נושא 17. מיסים ואגרות מקומיות

17.1. מס רכוש אישי

בשנת 2004, המעשה הנורמטיבי המרכזי הקובע את ההסדרה המשפטית של תשלום מס על רכוש יחידים היה חוק מיסים על רכוש יחידים.

משלמי המסים רכושם של יחידים מוכר כיחידים - בעלי רכוש המוכר כמושא מיסוי. אם נכס המוכר כמושא מיסוי מצוי בבעלות משותפת של מספר יחידים, כל אחד מהיחידים מוכר כנישום ביחס לנכס זה ביחס לחלקו בנכס זה. נישומים נקבעים באופן דומה אם הנכס נמצא בבעלות משותפת של יחידים ומפעלים (ארגונים). אם רכוש המוכר כמושא מיסוי נמצא בבעלות משותפת של מספר יחידים, הם נושאים באחריות שווה למילוי חובות המס. הנישום יכול להיות אחד מאנשים אלה, שייקבע בהסכמה ביניהם.

אובייקטים של מיסוי בתי מגורים, דירות, דאצ'ות, מוסכים ומבנים אחרים, הנחות ומבנים מוכרים.

שיעורי המס עבור מבנים, הנחות ומבנים נקבעים על ידי פעולות חוקיות רגולטוריות של גופים מייצגים של שלטון עצמי מקומי, בהתאם לערך המלאי הכולל. גופים מייצגים של שלטון עצמי מקומי עשויים לקבוע את ההבחנה בין התעריפים בגבולות שנקבעו, בהתאם לערך המלאי הכולל, סוג השימוש וקריטריונים אחרים.

תמריצי מס. קטגוריות האזרחים הנקובות באמנות. 4 לחוק מיסים על רכוש יחידים.

לגופי שלטון עצמי מקומיים יש את הזכות לקבוע תמריצי מס עבור מסים ואת העילות לשימוש בהם על ידי משלמי המסים.

נוהל חישוב מס. חישוב המיסים מתבצע על ידי רשויות המס. המס נקבע על בסיס נתונים על שווי המלאי של רכושם של יחידים החל מה-1 בינואר של כל שנה.

זכאים להטבות מגישים באופן עצמאי את המסמכים הדרושים לרשויות המס. אם הזכות לגמלה קמה במהלך שנה קלנדרית, מחושב המס מחדש מהחודש בו קמה זכות זו. במקרה של פנייה בטרם עת להקלה במס, החישוב מחדש של גובה המיסים נעשה לא יותר משלוש שנים מראש על פי בקשה בכתב של הנישום.

הודעות תשלום על תשלום מס נמסרות למשלמים על ידי רשויות המס מדי שנה לא יאוחר מה-1 באוגוסט.

נוהל ותנאי תשלום מס. המס משולם על ידי הבעלים בחלקים שווים תוך שני מועדים - לא יאוחר מ-15 בספטמבר ו-15 בנובמבר.

עבור מבנים, חצרים ומבנים חדשים משולם המס מתחילת השנה שלאחר הקמתם או רכישתם.

על בניין, חצרים ומבנה שעברו בירושה, מוטל מס על היורשים מרגע פתיחת הירושה. עבור מבנים, חצרים ומבנים הנמצאים בבעלות משותפת של מספר בעלים, משלם כל אחד מהבעלים את המס בהתאם לחלקו במבנים, בחצרים ובמבנים אלו. עבור מבנים, חצרים ומבנים הנמצאים בבעלות משותפת של מספר בעלים ללא קביעת מניות, המס משולם על ידי אחד מבעלים אלו בהסכמה ביניהם. במקרה של חוסר עקביות, המס משולם על ידי כל אחד מהבעלים בחלקים שווים.

בעת העברת בעלות על מבנה, חצרים, מבנה מבעלים אחד למשנהו במהלך שנה קלנדרית, משולם המס על ידי הבעלים המקורי מיום 1 בינואר השנה ועד תחילת החודש בו איבד את הבעלות בנכס האמור. , ועל ידי הבעלים החדש - החל מהחודש בו רכש האחרון את הבעלות.

במקרה של הרס, הרס מוחלט של בניין, חצרים, מבנה, גביית המס מסתיימת החל מהחודש שבו נהרסו או נהרסו כליל.

17.2. מס קרקע

השימוש בקרקע בפדרציה הרוסית בתשלום. צורות התשלום עבור השימוש בקרקע הן מס מקרקעין (לפני כניסת מס מקרקעין) ושכר דירה.

מיום 1 בינואר 2005, מס המקרקעין נקבע על ידי חוק המס (סעיף 9 "מיסים מקומיים", פרק 31 "מס מקרקעין") והפעולות החוקיות הרגולטוריות של הגופים הייצוגיים של העיריות נכנסים לתוקף ומפסיקים לפעול. בהתאם לחוק המס והחוקים הרגולטוריים של הגופים הייצוגיים של תצורות עירוניות וחובה לתשלום בשטחי תצורות עירוניות אלה.

משלמי מס קרקע ארגונים ויחידים מוכרים כמחזיקים בחלקות קרקע על בסיס זכות הבעלות, הזכות לשימוש קבוע (בלתי מוגבל) או החזקה בירושה לכל החיים. ארגונים ויחידים אינם מוכרים כנישומים ביחס למגרשי קרקע שיש להם בזכות שימוש חינם לתקופה קצובה או שהועברו אליהם במסגרת הסכם חכירה.

האובייקט של מיסוי חלקות קרקע מוכרות הממוקמות בגבולות העירייה (כולל הערים הפדרליות של מוסקבה וסנט פטרסבורג), שבשטחן מוכנס המס.

לא מוכר כאובייקט מיסוי:

- חלקות קרקע שהוצאו ממחזור;

- חלקות קרקע מוגבלות במחזור (הרשימה שלהן מכילה סעיפים 2, 3, 5 של סעיף 389 של קוד המס);

- חלקות קרקע מאדמות קרן היער.

בסיס המס מוגדר כשווי קדסטרלי של חלקות קרקע המוכרות כמושא מיסוי החל מה-1 בינואר של השנה שהיא תקופת המס. העלות של חלקת קרקע נקבעת בהתאם לחקיקת הקרקע של הפדרציה הרוסית.

נישומים-ארגונים קובעים את בסיס המס באופן עצמאי על סמך מידע מקבר מקרקעי המדינה על כל חלקת קרקע בבעלותם על בסיס בעלות או זכות שימוש קבוע (תמיד).

יזמים בודדים קובעים את בסיס המס באופן עצמאי ביחס למגרשי קרקע המשמשים אותם בפעילות יזמית, על סמך מידע מקבר מקרקעי המדינה על כל מגרש שבבעלותם על זכות הבעלות, זכות השימוש הקבוע (ללא הגבלה). או החזקה בירושה לכל החיים.

לגבי נישומים אחרים שהם יחידים, בסיס המס נקבע על ידי רשויות המס על סמך מידע שנמסר מהרשויות:

- שמירה על קבר אדמות המדינה;

- ביצוע רישום זכויות במקרקעין ועסקאות עמו;

- עיריות.

תקופת מס מוכר כשנה קלנדרית.

תקופות דיווח עבור ארגונים משלמי מס ויחידים שהם יזמים בודדים הם הרבעון הראשון, הרבעון השני והרבעון השלישי של שנה קלנדרית. בעת הקמת מס, לגוף היציג של מערך עירוני יש זכות שלא לקבוע תקופת דיווח.

שיעורי המס לא יכול לחרוג מ:

- 0,3% עבור חלקות קרקע:

- מסווגים כקרקעות חקלאיות או כחלק מאזורי שימוש חקלאי בהתנחלויות ומשמשים לייצור חקלאי;

- מאוכלס במלאי הדיור ובמתקני התשתית ההנדסית של המתחם הדיור והקהילתי (למעט חלק בזכות בחלקת קרקע המיוחסת לחפץ שאינו קשור למלאי הדיור ומתקני התשתית ההנדסית של המגורים ו מתחם קהילתי) או נרכש (מסופק) לבניית דיור;

- נרכש (מסופק) עבור חקלאות בת אישית, גננות, גננות או גידול בעלי חיים, כמו גם חקלאות דאצ'ה;

- 1,5% לחלקות קרקע אחרות.

מותר לקבוע שיעורי מס מובחנים בהתאם לקטגוריות הקרקע ו(או) השימוש המותר בחלקת הקרקע.

הליך חישוב ותשלום מסים. על ידי ככלל, סכום המס מחושב לאחר תום תקופת המס כאחוז מבסיס המס המקביל לשיעור המס. סכום המס לתשלום לתקציב בתום תקופת המס נקבע כהפרש בין סכום המס המחושב לסכומי תשלומי המס המקדמות לתשלום בתקופת המס.

נישומים-ארגונים מחשבים את גובה המס ומקדמות עליו באופן עצמאי.

יזמים בודדים מחשבים את גובה המס והתשלומים עליו באופן עצמאי ביחס למגרשים המשמשים אותם בפעילות יזמית.

במקרים אחרים, גובה המס והמקדמה עליו מחושבים על ידי רשויות המס ומשולם על ידי הנישום על סמך הודעה שנשלחה אליו.

ארגונים ויזמים בודדים, לא יאוחר מ-1 בפברואר של תקופת המס שחלפה, מגישים הצהרת מס לרשות המסים במקום חלקת הקרקע.

נישומים הזכאים להטבות מס חייבים להגיש מסמכים המאשרים זכות כאמור לרשויות המס במקום המקרקעין המוכרים כמושא מיסוי.

תשלומי מס ותשלומי מקדמות עליו כפופים לתשלום על ידי משלמי המסים באופן ובתנאים שנקבעו על ידי הפעולות החוקיות הרגולטוריות של הגופים הייצוגיים של העיריות (חוקי הערים הפדרליות של מוסקבה וסנט פטרסבורג).

נושא 18. משטר מס מיוחד

18.1. מערכת מיסוי ליצרנים חקלאיים

מערכת מיסוי ליצרנים חקלאיים (מס חקלאי יחיד) נקבע ב-ח. 26.1 של קוד המס והוא מיושם יחד עם משטרי מיסוי אחרים הניתנים על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית על מסים ועמלות.

משלמי המסים של מס החקלאות המאוחד הם ארגונים ויזמים בודדים שהם יצרנים חקלאיים ועברו לתשלום מס החקלאות המאוחד. לארגונים וליזמים בודדים שהם יצרנים חקלאיים יש זכות לעבור מרצון לתשלום מס חקלאי יחיד.

ארגונים שהם משלמי מסים של המס החקלאי המאוחד פטורים מחובת תשלום:

- מס חברות;

- ארנונה של חברות;

- ESN.

יזמים בודדים הנישומים במס החקלאי המאוחד פטורים מחובת התשלום:

- מס הכנסה אישי (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות יזמית);

- מס על רכוש של יחידים (ביחס לרכוש המשמש לפעילות יזמית);

- UST (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות יזמית, וכן תשלומים ותגמול אחר שנצבר על ידם לטובת יחידים).

ארגונים ויזמים בודדים שהם נישומים במס החקלאי המאוחד אינם מוכרים כנישומים במע"מ, למעט מס ערך מוסף:

- ישולם בעת יבוא טובין לשטח המכס של הפדרציה הרוסית;

- משולם בהתאם ליישום הפעולות בהתאם להסכם שותפות פשוט (הסכם על פעילויות משותפות) או הסכם על ניהול נאמנות של רכוש בשטח הפדרציה הרוסית.

ארגונים ויזמים בודדים שעברו לשלם מס חקלאי יחיד משלמים דמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

מסים ועמלות אחרים משולמים בהתאם למשטרי מיסוי אחרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ועמלות.

18.2. מערכת מיסוי פשוטה

מערכת מיסוי פשוטה של ​​ארגונים ויזמים בודדים בהתאם להוראות ח. 26.2 קוד המס כרוך בתשלום של UTII, המחושב על סמך תוצאות הפעילות הכלכלית בתקופת המס, והוא מיושם יחד עם מערכת המיסוי הכללית (משטר המיסוי הכללי) שנקבע על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות .

המעבר למערכת מיסוי פשוטה או חזרה למשטרי מיסוי אחרים מתבצעים על ידי ארגונים ויזמים בודדים בהתנדבות.

יישום מערכת המיסוי הפשוטה על ידי ארגונים מאפשר שחרורם מחובת תשלום מס הכנסה, ארנונה ו-UST.

החלת שיטת המיסוי הפשוטה על ידי יזמים בודדים מאפשרת פטור מחובת תשלום מס הכנסה אישי (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות יזמית), ארנונה (ביחס לנכס המשמש לפעילות יזמית) ו-UST (על הכנסה). המתקבלים מפעילות יזמית, וכן תשלומים ותגמול אחר שנצבר על ידם לטובת יחידים).

ארגונים ויזמים בודדים המיישמים את מערכת המיסוי הפשוטה אינם מוכרים כנישומים במע"מ, למעט מס ערך מוסף:

- ישולם בעת יבוא טובין לשטח המכס של הפדרציה הרוסית;

- משולם בהתאם ליישום הפעולות בהתאם להסכם שותפות פשוט (הסכם על פעילויות משותפות) או הסכם על ניהול נאמנות של רכוש בשטח הפדרציה הרוסית.

ארגונים ויזמים בודדים המשתמשים במערכת המיסוי הפשוטה משלמים דמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. מיסים אחרים משולמים על ידם בהתאם למשטר המס הכללי.

המס מחושב כאחוז מבסיס המס המתאים לשיעור המס.

שיעור המס נקבע על:

- 6% - אם מושא המיסוי הוא הכנסה;

- 15% - אם מושא המיסוי הוא הכנסה מופחתת בסכום ההוצאות.

18.3. שיטת המיסוי במתכונת של מס יחיד על הכנסה זקיפת עבור סוגים מסוימים של פעילויות

מערכת המיסוי בצורת UTII עבור סוגים מסוימים של פעילויות נקבעה על ידי קוד המס ומוחלת על ידי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית.

מאוגוסט 1998 עד 1 בינואר 2003, UTII עבור סוגים מסוימים של פעילויות יוחסה למיסים אזוריים.

כיום, מערכת המיסוי בצורת UTII עבור סוגי פעילויות מסויימים נחשבת כאחד מסוגי משטר המס המיוחד ומוסדרת ב-Ch. 26.3 NK.

שיטת המיסוי בצורת UTII עבור סוגים מסוימים של פעילויות מיושמת יחד עם שיטת המיסוי הכללית (משטר המיסוי הכללי) הקבועה בחקיקה בנושא מיסים ואגרות.

תשלום על ידי ארגוני UTII מספק שחרורם מחובת התשלום:

- מס הכנסה (ביחס לרווחים המתקבלים מפעילות יזמית בכפוף ל-UTII);

- מס על רכוש של ארגונים (ביחס לרכוש המשמש לפעילות עסקית הכפוף ל-UTII);

- UST (ביחס לתשלומים המשולמים ליחידים בקשר לניהול פעילויות עסקיות בכפוף ל-UTII).

תשלום על ידי יזמים בודדים של UTII מספק שחרורם מחובת התשלום:

- מס הכנסה אישי (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות יזמית בכפוף ל-UTII);

- מס על רכוש של יחידים (ביחס לרכוש המשמש לפעילות עסקית הכפוף ל-UTII);

- UST (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות עסקית הכפופה ל-UTII, ותשלומים המשולמים ליחידים בקשר לניהול פעילות עסקית הכפופה ל-UTII).

ארגונים ויזמים בודדים שהם נישומים UTII אינם מוכרים כנישומים במע"מ (ביחס לעסקאות המוכרות כאובייקטי מיסוי בהתאם לפרק 21 לחוק המס, המבוצעות במסגרת פעילות עסקית הכפופה ל-UTII), למעט מע"מ לתשלום בעת יבוא סחורות למכס בשטח הפדרציה הרוסית.

חישוב ותשלום מיסים ואגרות אחרים נעשים על ידי נישומים בהתאם למשטר המיסוי הכללי.

ארגונים ויזמים בודדים שהם משלמי מס UTII משלמים דמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

מושא המיסוי להחלת UTII הוא ההכנסה הנזקפת של הנישום. שיעור UTII נקבע על 15% מההכנסה הנזקפת.

18.4. משטר מס מיוחד ליישום הסכמי שיתוף ייצור

משטר מס מיוחד ליישום הסכמי שיתוף ייצור נקבע על ידי קוד המס (פרק 26.4) והחוק הפדרלי מס' 30.12.1995-FZ מיום 225 בדצמבר XNUMX "על הסכמי שיתוף ייצור".

כאשר מבוצעים הסכמי שיתוף ייצור פורמליים כהלכה, גביית המסים והעמלות הפדרליות מוחלפת בחלוקת המוצרים המיוצרים בין המדינה למשקיע. גביית המסים והעמלות הפדרליות, שאינן מוחלפות בחלוקת מוצרים מיוצרים בין המדינה למשקיע, מתבצעת בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ועמלות, תוך התחשבות בהוראות הפדרלי חוק "על הסכמי שיתוף ייצור".

משטר המס המיוחד שנקבע חל לאורך כל תקופת ההסכם.

מחברים: Kvasha Yu.F., Zrelov A.P., Kharlamov M.F.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ קרִימִינוֹלוֹגִיָה. הערות הרצאה

▪ רפואת ילדים חוץ. עריסה

▪ תולדות העולם והתרבות הביתית. עריסה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

התמצקות של חומרים בתפזורת 30.04.2024

יש לא מעט תעלומות בעולם המדע, ואחת מהן היא ההתנהגות המוזרה של חומרים בתפזורת. הם עשויים להתנהג כמו מוצק אבל פתאום הופכים לנוזל זורם. תופעה זו משכה את תשומת לבם של חוקרים רבים, ואולי סוף סוף נתקרב לפתרון התעלומה הזו. דמיינו חול בשעון חול. בדרך כלל הוא זורם בחופשיות, אך במקרים מסוימים החלקיקים שלו מתחילים להיתקע, והופכים מנוזל למוצק. למעבר הזה יש השלכות חשובות על תחומים רבים, מייצור תרופות ועד בנייה. חוקרים מארה"ב ניסו לתאר תופעה זו ולהתקרב להבנתה. במחקר ערכו המדענים סימולציות במעבדה באמצעות נתונים משקיות של חרוזי פוליסטירן. הם גילו שלרעידות בתוך קבוצות אלה יש תדרים ספציפיים, כלומר רק סוגים מסוימים של רעידות יכלו לעבור דרך החומר. קיבלו ... >>

ממריץ מוח מושתל 30.04.2024

בשנים האחרונות התקדם המחקר המדעי בתחום הנוירוטכנולוגיה ופותח אופקים חדשים לטיפול בהפרעות פסיכיאטריות ונוירולוגיות שונות. אחד ההישגים המשמעותיים היה יצירת ממריץ המוח המושתל הקטן ביותר, שהוצג על ידי מעבדה באוניברסיטת רייס. מכשיר חדשני זה, הנקרא Digitally Programmable Over-brain Therapeutic (DOT), מבטיח לחולל מהפכה בטיפולים על ידי מתן יותר אוטונומיה ונגישות למטופלים. השתל, שפותח בשיתוף מוטיב נוירוטק ורופאים, מציג גישה חדשנית לגירוי מוחי. הוא מופעל באמצעות משדר חיצוני באמצעות העברת כוח מגנו-אלקטרי, ומבטל את הצורך בחוטים ובסוללות גדולות האופייניות לטכנולוגיות קיימות. זה הופך את ההליך לפחות פולשני ומספק יותר הזדמנויות לשיפור איכות החיים של המטופלים. בנוסף לשימוש בטיפול, להתנגד ... >>

תפיסת הזמן תלויה במה מסתכלים 29.04.2024

המחקר בתחום הפסיכולוגיה של הזמן ממשיך להפתיע אותנו בתוצאותיו. התגליות האחרונות של מדענים מאוניברסיטת ג'ורג' מייסון (ארה"ב) התבררו כמדהימות למדי: הם גילו שמה שאנו מסתכלים עליו יכול להשפיע רבות על תחושת הזמן שלנו. במהלך הניסוי, 52 משתתפים עברו סדרה של מבחנים, העריכו את משך הצפייה בתמונות שונות. התוצאות היו מפתיעות: לגודל ולפרטי התמונות הייתה השפעה משמעותית על תפיסת הזמן. סצנות גדולות יותר ופחות עמוסות יצרו אשליה של זמן מאט, בעוד שתמונות קטנות ועמוסות יותר נתנו תחושה שהזמן מואץ. חוקרים מציעים שעומס חזותי או עומס יתר על הפרטים עלולים להקשות על תפיסת העולם סביבנו, מה שבתורו יכול להוביל לתפיסה מהירה יותר של זמן. לפיכך, הוכח שתפיסת הזמן שלנו קשורה קשר הדוק למה שאנו מסתכלים עליו. יותר ויותר קטן ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון תחנת עגינה של Iogear GTD733 12.07.2017 מגוון Iogear הורחב עם תחנת העגינה GTD733. זה מאפשר לך לחבר צגים, כוננים וציוד היקפי אחר למחשב עם יציאת Thunderbolt 3. יציאת ה-Thunderbolt 3 השנייה של המזח יכולה לשרשר עד חמישה מכשירים נוספים. תצורת Iogear GTD733 כוללת שלוש יציאות USB 3.0. שניים מהם מחוברים למחברי USB-A, אחד מחובר למחבר USB-C. בנוסף, יש יציאת Gigabit Ethernet, שקעי מיקרופון ואוזניות, פלט וידאו DisplayPort. יציאות DisplayPort ו-USB-C יכולות לחבר צגי 4K או 5K. כלול כבל לחיבור למחשב וספק כח חיצוני. המחיר המומלץ של המכשיר הוא 300$.

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ חלק של האתר מוזיקאי. בחירת מאמרים

▪ מאמר הקמתי לעצמי אנדרטה שלא נעשתה בידיים. ביטוי פופולרי

▪ כתבה איזה פסל נהרג מהפסל שעשה? תשובה מפורטת

▪ מאמר Tuberous Uluko. אגדות, טיפוח, שיטות יישום

▪ מאמר סוגי טורבינות רוח. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ מאמר מטען לרכב לפלאפון. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר

www.diagram.com.ua
2000-2024