בְּדִיקָה. דף רמאות: בקצרה, החשוב ביותר

הערות הרצאה, דפי רמאות
ספרייה חינם / מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

בְּדִיקָה. דף רמאות: בקצרה, החשוב ביותר

הערות הרצאה, דפי רמאות

תוכן העניינים

1. ביקורת: קונספט ומטרות

בְּדִיקָה - זוהי פעילות יזמית לאימות עצמאית של דוחות חשבונאיים ופיננסיים (חשבונאיים) של ארגונים ויזמים בודדים. הגדרה זו מעוגנת בחוק הפדרלי מ-7 באוגוסט 2001 מס' 119-FZ. "על פעילות המבקר".

המטרה ביקורת, על פי החוק, היא הבעת דעה עצמאית על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגופים המבוקרים ועמידה בהליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

מהימנות מובנת כמידת הדיוק של נתוני הדיווח הפיננסי (חשבונאי), המאפשרת למשתמש בדיווח זה, בהתבסס על נתוניו, להסיק מסקנות נכונות לגבי תוצאות הפעילות הכלכלית, מצבם הפיננסי והרכושי של הגופים המבוקרים ולעשות מושכלות. החלטות המבוססות על מסקנות אלו.

תנאים מוקדמים לקיום ביקורת:

1) אפשרות למידע מוטה מהמינהל;

2) תלות של ההשלכות של ההחלטות שקיבל המשקיע באיכות המידע על מצבה הפיננסי של הישות;

3) הצורך בידע מסוים כדי לקרוא את המידע;

4) למשתמש במידע המדווח אין גישה לחומרים הדרושים להערכת איכותו.

מעבר לחוק הגדרות בסיסיות מכיל את התקן הפדרלי המאושר מס' 1 "המטרה והעקרונות הבסיסיים של הביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים). על פי התקן, ביקורת כוללת לא רק ביקורת של דוחות כספיים וחשבונאיים, אלא גם שירותים הקשורים לביקורת. לפי התקן מתחת ביקורת דוחות כספיים מובנת כביקורת בלתי תלויה המתבצעת על ידי ארגון ביקורת וכתוצאה מכך הבעת דעתו של ארגון הביקורת על מידת מהימנות הדוחות הכספיים של ישות כלכלית. תומכי ביקורת כאלמנט תשתית שוק, שהצורך בתפקודה נקבע לפי הנסיבות הבאות:

1) דוחות כספיים משמשים לקבלת החלטות על ידי משתמשים מעוניינים (חיצוניים ופנימיים כאחד);

2) דוחות כספיים עשויים להיות נתונים לעיוותים, מהימנות הדוחות הכספיים אינה מובטחת אוטומטית;

3) מידת מהימנות הדוחות הכספיים, ככלל, אינה ניתנת להערכה עצמאית על ידי רוב המשתמשים המעוניינים בכך בשל גישה מוגבלת למידע חשבונאי ומידע אחר, כמו גם המספר הגדול והמורכבות של עסקאות עסקיות המשתקפות בדוחות הכספיים של גופים כלכליים.

2. קשר של ביקורת עם צורות אחרות של בקרה כלכלית

פעילויות ביקורת מבוצעות יחד עם בקרה פיננסית על פעילותם של ישויות כלכליות, המתבצעות בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על ידי גופים ממלכתיים מורשים במיוחד.

גופי רגולציה חיצוניים מייצגים:

1) לשכת חשבונות - עמידה בחוק, הוצאות תקציב, בקרה על כל הגופים הכלכליים;

2) משרד האוצר הפדרלי - הוצאות תקציב פדרלי;

3) משרד האוצר - חשבונאות, ביצוע תקציב;

4) משרד האוצר באמצעות שירות המס הפדרלי, קרנות מחוץ לתקציב - בקרה על הכנסות התקציב;

5) הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית - מחזור כסף;

6) מכס - בקרת מטבע.

יעדים ויעדים - שלמות היווצרות כספי ציבור ושמירה על אינטרסים ציבוריים.

רשויות הרגולציה הפנימיות מייצגות:

1) מעגל משרדים ומחלקות (יכול להיחשב חיצוני);

2) ועדות ביקורת של בעלים;

3) שירותי בקרה פנימית.

מטרות - מקסום רווחים, מזעור עלויות ומסים.

לצורך אי תלות בבקרה חיצונית ופנימית, יש צורך בביקורות בלתי תלויות.

יוצא מן הכלל הינה ביקורת בנושאי ביצוע שהוזמנו על ידי ארגונים מסוימים, המסקנה ניתנת רק לארגון המזמין את הביקורת. בְּדִיקָה אינו מחליף בקרת המדינה על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים), המתבצעת בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על ידי רשויות המדינה המורשות. הביקורת קשורה ישירות לביקורת במפעל. אך יחד עם זאת, עקב התפתחות שיטות וצורות בקרה כלכלית, קיימים הבדלים בין ביקורת לתיקון, לרבות על רקע משפטי, משימות מעשיות, תוצאות עבודה וכו'.

הביקורת קשורה ישירות לביצוע הבקרה הפנימית על ידי המומחים של הארגון עצמו. לכן, במהלך הביקורת, על המבקר להשתמש בעבודת הביקורת הפנימית כדי ללמוד את מערכת הבקרה הפנימית בארגון ואת מסמכי העבודה כדי להבטיח כי:

1) התוכניות הרלוונטיות והיקף העבודה של הביקורת הפנימית תואמים את מטרותיו של המבקר החיצוני;

2) עבודת המבקרים הפנימיים מתבצעת על פי תוכנית ומתועדת;

3) מסקנות (מסקנות) של מבקרים פנימיים מבוססות מספיק על ידי הנתונים שקיבלו ומתאימות לנסיבות הקיימות, ותוכן הדוחות תואם את תוצאות עבודתם;

4) אזורים בסיכון גבוה המוכרים למומחים של הגוף המבוקר נלקחים בחשבון בעת תכנון העבודה והביקורות הפנימיות;

5) היחס של ההנהלה ו(או) הבעלים להערות, להצעות ולשאלות שהעלו מבקרים פנימיים הוא בונה.

3. סוגי וסיווג הביקורת

בפרקטיקה המודרנית, סיווג סוגי הביקורת מבוסס על ההנחות הבאות.

1. מצב מבקר. ביקורת חיצונית מתבצעת על ידי ארגוני ביקורת בלתי תלויים על בסיס חוזי עם גורם כלכלי לצורך הערכת חובה של מהימנות החשבונאות והדיווח וכן מתן שירותי ייעוץ למינהל.

ביקורת פנימית מתבצעת בפני עצמה ושואפת למטרה של תפקוד יעיל של מערכת הניהול.

2. עקרון היוזמה של ביצוע. ביקורת חובה הינה ביקורת חובה שנתית של החשבונאות והדיווח של הארגון בהתבסס על דרישות החוק.

ביקורת יוזמה מבוצע על פי החלטה של הנהלת המיזם או מייסדיו.

3. היקף הלימוד. ביקורת פיננסית מייצג הערכה של מהימנות המידע הפיננסי.

ביקורת הנהלה - הוא סקירה של כל חלק מהנהלים ושיטות הפעולה של הארגון כדי להעריך פרודוקטיביות ויעילות.

ביקורת ציות - אימות עמידה בנורמות ספציפיות, כללים, הנחיות שנקבעו לצוות המינהל, כמו גם סעיפים של חוזים המשפיעים על תוצאות המיזם.

4. תדירות היישום. ביקורת ראשונית נערך לראשונה בארגון מסוים.

ביקורת תקופתית מתנהל בארגון מסוים במשך מספר שנים רצופות.

5. שיטת אימות. ביקורת אישור. ביקורת מכוונת מערכת כרוך בבחינת מושאי האימות, תוך התחשבות בהערכת מצבה ויעילותה של מערכת הבקרה הפנימית.

ביקורת מבוססת סיכונים פירושו ריכוז מאמצי המבקר במהלך הביקורת בעיקר בתחומים שבהם הסיכונים גבוהים יותר.

חיצוני הביקורת מתבצעת על ידי רואי חשבון או ארגוני ביקורת בלתי תלויים על בסיס חוזי על מנת להביע הערכה אובייקטיבית של מהימנות הדוחות הכספיים של הארגון המבוקר.

פְּנִים ביקורת היא פעילות בתוך ארגון לבדיקה והערכת עבודתו למען האינטרסים של המשתמשים הפנימיים: מנהלים, מנהלים וכו'. הביקורת הפנימית מתבצעת על ידי עובדים העובדים בארגון, כך שלא ניתן לקרוא לה עצמאית. עם זאת, הביקורת הפנימית אינה תלויה באותם אנשים שהיא בודקת את פעילותם.

4. שירותים קשורים

חל איסור על ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים לעסוק בכל פעילות עסקית אחרת, למעט ביצוע ביקורת ומתן שירותים נלווים. כל השירותים הקשורים המותרים מוגדרים בחוק הפדרלי "על ביקורת" מיום 7 באוגוסט 2001 מס' 119-FZ. החוק כולל את השירותים הבאים הקשורים לביקורת:

1) קביעת, שחזור ותחזוקת רישומים חשבונאיים, עריכת דוחות כספיים (חשבונאיים), ייעוץ חשבונאי;

2) ייעוץ מס;

3) ניתוח פעילויות פיננסיות וכלכליות של ארגונים ויזמים בודדים, ייעוץ כלכלי ופיננסי;

4) ייעוץ ניהולי, לרבות כאלה הקשורים לארגון מחדש של ארגונים;

5) ייעוץ משפטי, וכן ייצוג ברשויות השיפוט והמס בסכסוכי מס ומכס;

6) אוטומציה של הנהלת חשבונות והכנסת טכנולוגיות מידע;

7) הערכת שווי נכסים, הערכת שווי מפעלים כמתחמי נכס וכן סיכונים יזמיים;

8) פיתוח וניתוח פרויקטי השקעה, הכנת תוכניות עסקיות;

9) ביצוע מחקר שיווקי;

10) ביצוע עבודות מחקר וניסוי בתחום הקשור לביקורת, והפצת תוצאותיהן, לרבות על גבי נייר ומדיה אלקטרונית;

11) הכשרה בהתאם לנוהל שנקבע על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית עבור מומחים בתחומים הקשורים לביקורת;

12) מתן שירותים אחרים הקשורים לפעילויות ביקורת.

על פי תוכנם, ניתן לחלק את השירותים הקשורים לביקורת ל:

1) שירותי פעולה הם שירותים ליצירת מסמכים;

2) שירותי בקרה - אלו הם שירותים לבדיקת מסמכים לעמידתם בקריטריונים;

3) שירותי מידע הם שירותים להכנת התייעצויות בעל פה ובכתב בנושאים שונים, הדרכה, ימי עיון וכו'.

לשירותים התואמים ביצוע ביקורת סטטוטורית בגוף כלכלי בדיקות מטעם רשויות ממשלתיות, כולל שירותים עבור:

1) הערכת נכסים והתחייבויות, מערכות חשבונאיות ובקרה פנימית;

2) בדיקות של צוות הנהלת חשבונות.

לשירותים התואמים ביצוע ביקורת חובה בגוף כלכלי, בדיקות המבוססות על קריטריונים לפעילות של ישות כלכלית השירותים כוללים:

1) הקמת הנהלת חשבונות;

2) שיפור רישום ודיווח;

3) בקרה על צבירה ותשלום מיסים ותשלומי חובה אחרים;

4) ניתוח הפעילות הכלכלית;

5) קיום סמינרים, פיתוח מקצועי והכשרת כוח אדם;

6) ייעוץ בנושאי חקיקה פיננסית, מיסים, בנקאית ואחרות;

7) שירות מומחה וכו'.

5. מבנה ותפקודים של הגופים המסדירים את פעילות הביקורת

ישנם שני תחומים עיקריים: תקנת המדינה (מסוכנויות ממשלתיות) ו ויסות עצמי (על ידי ארגוני ביקורת ציבוריים). ברוסיה, המערכת הרגולטורית עדיין בתהליך היווצרות, כרגע שוררת רגולציה ממלכתית, אך בתהליך הרפורמה מופיעים יותר ויותר אלמנטים של רגולציה עצמית.

סעיפים 18 ו-19 לחוק מיום 7 באוגוסט 2001 מס' 199-FZ "על ביקורת" מגדירים את תפקידיו של הגוף הפדרלי המוסמך להסדרת המדינה של פעילויות הביקורת (משרד האוצר) ואת תפקידי מועצת הביקורת תחת הרשות המוסמכת גוף פדרלי. רָאשִׁי תפקידי משרד האוצר הם:

1) פרסום במסגרת סמכותה של פעולות משפטיות נורמטיביות המסדירות פעילות ביקורת;

2) ארגון הפיתוח וההגשה לאישור לממשלת הפדרציה הרוסית של כללים פדרליים (תקנים) לביקורת;

3) ארגון, בהתאם לנוהל שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית, של מערכת לאישור, הדרכה והכשרה מתקדמת של מבקרים בפדרציה הרוסית, רישוי פעילויות ביקורת;

4) ארגון מערכת פיקוח על עמידה של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים בדרישות ובתנאי הרישוי;

5) בקרה על ציות של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים עם כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

6) קביעת נפח ופיתוח הנוהל להגשת דוחות של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים לגוף הפדרלי המורשה;

7) ניהול רישומים ממלכתיים של מבקרים מוסמכים של ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים, איגודי ביקורת מקצועיים ומרכזים חינוכיים ומתודולוגיים בהתאם לתקנה על ניהול רישומים שאושרו על ידי הגוף הפדרלי המורשה, וכן מסירת מידע הכלול ברשומות לכל בעלי העניין;

8) הסמכה של איגודי ביקורת מקצועיים.

מועצת ביקורת מאורגן תחת הגוף הפדרלי המוסמך על מנת לקחת בחשבון את דעותיהם של משתתפים מקצועיים בשוק הביקורת. בהתאם לחוק, מועצת הביקורת:

1) לוקח חלק בהכנה ובסקירה מקדימה של המסמכים העיקריים של פעילויות הביקורת וטיוטות ההחלטות של הגוף הפדרלי המורשה;

2) מפתחת כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת, סוקרת אותם מעת לעת ומגישה אותם לבחינת הגוף הפדרלי המורשה;

3) שוקל ערעורים ועתירות של איגודי ביקורת מקצועיים מוסמכים ומציע המלצות מתאימות לבחינת הגוף הפדרלי המוסמך;

4) ממלא תפקידים נוספים בהתאם לתקנה על מועצת הביקורת.

6. זכויות וחובות של רואי חשבון

פעילות ביקורת הינה פעילות יזמית ומוסדרת בחוק האזרחי. בהתאם לכך, ככלל, המסמכים העיקריים המגדירים את הזכויות והחובות של רואי החשבון יהיו הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, חוק "על ביקורת", וכן הסכמים עם ארגונים ספציפיים שהמבקר (משרד הביקורת) מסכם איתם. הגופים המבוקרים.

זכויות וחובות של רואה החשבון המבקר.

1) לקבוע באופן עצמאי את צורות ודרכי ביצוע הביקורת.

2) בדוק במלואו את התיעוד הקשור לפעילות הפיננסית והכלכלית של הגוף המבוקר, וכן את הזמינות בפועל של כל נכס הנכלל בתיעוד זה.

3) לקבל מבעלי תפקידים בגוף המבוקר הבהרות בעל פה ובכתב על נושאים שעלו במהלך הביקורת.

4) לסרב לערוך ביקורת או להביע את דעתך על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) בדוח הביקורת במקרים הבאים:

א) אי הגשת כל המסמכים הדרושים על ידי הישות המבוקרת;

ב) זיהוי במהלך הביקורת של נסיבות שיש להן או עשויות להיות להן השפעה משמעותית על חוות הדעת של ארגון ביקורת או מבקר בודד על מידת המהימנות של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגוף המבוקר.

5) לממש זכויות אחרות הנובעות ממהות היחסים המשפטיים המוגדרים בחוזה למתן שירותי ביקורת, ואינן סותרות את החקיקה של הפדרציה הרוסית וחוק פדרלי זה.

6) בצע ביקורת בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית והחוק הפדרלי הזה.

7) לספק, לבקשת הישות המבוקרת, את המידע הדרוש לגבי דרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית לגבי ביצוע ביקורת, כמו גם לגבי הפעולות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית, שעליהן ההערות והמסקנות של ארגון הביקורת או המבקר האישי מבוססים.

8) בתוך התקופה שנקבעה בחוזה למתן שירותי ביקורת, להעביר את דו"ח הביקורת לגורם המבוקר ו(או) למי שכרת את החוזה למתן שירותי ביקורת.

9) להבטיח את בטיחותם של מסמכים שהתקבלו ונערכו במהלך הביקורת, לא לחשוף את תוכנם ללא הסכמת הגורם המבוקר ו(או) מי שחתם את החוזה למתן שירותי ביקורת, אלא אם נקבע אחרת על ידי חקיקה של הפדרציה הרוסית.

10) למלא התחייבויות אחרות הנובעות ממהות היחסים המשפטיים המוגדרים בחוזה למתן שירותי ביקורת, ואינם סותרים את החקיקה של הפדרציה הרוסית.

7. זכויות וחובות של הנבדקים הנבדקים

זכויות וחובות של הגוף המבוקר.

1) סגור חוזים לביקורות סטטוטוריות עם ארגוני ביקורת בתוך מגבלות הזמן שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

2) ליצור תנאים לארגון הביקורת (מבקר הבודד) לביצוע הביקורת במועד ומלא, לסייע לארגוני הביקורת (מבקרים בודדים) בביצוע הביקורת במועד ומלא, לספק להם מידע ותיעוד הדרושים לביקורת.

3) לפי בקשה בעל פה או בכתב של רואי חשבון או ארגוני ביקורת, לתת הסברים ואישורים מקיפים בכתב ובעל פה, וכן לבקש מידע הדרוש לביקורת מצדדים שלישיים.

4) תשלום בזמן עבור שירותי ארגוני הביקורת (מבקרים בודדים) בהתאם לחוזה הביקורת, לרבות במקרים בהם מסקנות דוח הביקורת אינן מתיישבות עם עמדת עובדי הארגון המבוקר, וכן במקרה של ביצוע לא שלם של עבודה על ידי רואי חשבון מסיבות שאינן בשליטתם.

5) אל תנקוט כל פעולה כדי להגביל את מגוון הנושאים שיתבררו במהלך הביקורת.

6) ביטול מיידי של הפרות של כללי החשבונאות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) שזוהו על ידי רואי חשבון במהלך הביקורת.

7) למלא התחייבויות אחרות הנובעות ממהות היחסים המשפטיים המוגדרים בחוזה למתן שירותי ביקורת, ואינם סותרים את החקיקה של הפדרציה הרוסית.

8) קבל מארגון הביקורת או המבקר האישי מידע על פעולות החקיקה והרגולציה של הפדרציה הרוסית, שעליהן מבוססות מסקנות ארגון הביקורת או המבקר הפרטני.

9) קבלת דוח ביקורת מארגון ביקורת או מבקר בודד בתוך התקופה הנקובה בחוזה למתן שירותי ביקורת.

10) לממש זכויות אחרות הנובעות ממהות היחסים המשפטיים, שנקבעו בחוזה למתן שירותי ביקורת, ואינן סותרות את החקיקה של הפדרציה הרוסית.

8. זכויות של ארגוני ביקורת

איגוד ביקורת מקצועי מוסמך - איגוד רגולטורי עצמי של רואי חשבון, רואי חשבון בודדים, ארגוני ביקורת, שהוקם בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על מנת להבטיח את התנאים לפעילות הביקורת של חבריה ולהגן על האינטרסים שלהם, הפועלת ב- בסיס לא מסחרי, קביעת תקני ביקורת פנימית חובה לחבריה ואתיקה מקצועית, ביצוע בקרה שיטתית על שמירתם, המוסמכים על ידי הגוף הפדרלי המורשה.

איגוד ביקורת מקצועי העומד בדרישות הנ"ל ואשר חבריו הם לפחות 1000 מבקרים מוסמכים ולפחות 100 ארגוני ביקורת רשאים להגיש בקשה להסמכתו לגוף הפדרלי המורשה.

איגודי ביקורת מקצועיים מוסמכים יש להם זכות:

1) להשתתף בהסמכה על הזכות לבצע פעילויות ביקורת המנוהלות על ידי הגוף הפדרלי המורשה;

2) בהתאם לדרישות ההסמכה של הגוף הפדרלי המורשה, לפתח תכניות לימודים ותוכניות, לספק הכשרה מקצועית למבקרים;

3) באופן עצמאי או מטעם הגוף הפדרלי המורשה, לבצע בדיקות איכות של עבודתם של ארגוני ביקורת או מבקרים בודדים החברים בהם;

4) בהתבסס על תוצאות הבדיקות, להחיל אמצעי השפעה על האנשים האשמים ו(או) לפנות לגוף הפדרלי המוסמך בבקשה מנומקת להטיל עונש על אנשים כאלה;

5) לפנות לגוף הפדרלי המורשה להנפקת אישורי הסמכה של מבקר למועמדים;

6) לעתור לגוף הפדרלי המוסמך להשעות ולבטל את תעודת ההסמכה של המבקר לגבי חבריו;

7) לפנות לגוף הפדרלי המורשה להנפקה, השעיה וביטול של רישיון לגבי חבריו;

8) לפנות למועצת הביקורת בהצעות להסדרת פעילות הביקורת;

9) לקדם את פיתוח מקצוע הביקורת ולשפר את יעילות הביקורת בפדרציה הרוסית;

10) להגן על האינטרסים המקצועיים של רואי חשבון ברשויות הציבוריות של הפדרציה הרוסית ובישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית, בתי משפט וסוכנויות אכיפת חוק;

11) לפתח ולפרסם ספרות וכתבי עת על ביקורת ושירותים נלווים;

12) לייצג את האינטרסים של רואי החשבון בארגונים מקצועיים בינלאומיים של רואי חשבון;

13) לבצע פונקציות אחרות שנקבעו על ידי הגוף הפדרלי המורשה.

9. ארגון בקרת האיכות של הביקורת

בעת ביצוע ביקורת סטטוטורית, ארגון ביקורת מחויב לבטח את הסיכון של אחריות בגין הפרת חוזה. זה נקבע על ידי סעיף 13 של החוק הפדרלי מ-7 באוגוסט 2001 מס' 119-FZ "על ביקורת".

ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים נדרשים לקבוע ולציית לכללים לבקרת איכות פנימית של הביקורות שלהם. הדרישות לכללים אלה מוסדרות על ידי הכללים הפדרליים (תקנים) של ביקורת.

המערכת לבדיקת איכות העבודה של מבקרים בודדים וארגוני ביקורת על ידי פקחים חיצוניים הוקמה על ידי הגוף הפדרלי המוסמך, שיכול לבצע בדיקות כאלה בעצמו, וכן להאציל את הזכות לבצע בדיקות כאלה לאיגודי ביקורת מקצועיים מוסמכים ב- ביחס לחברי עמותות אלו.

הימנעות מבקרת איכות חיצונית של עבודה או אי הגשת המפקחים של כל התיעוד הדרוש לאימות או מידע נדרש אחר עשוי לשמש בסיס לביטול הרישיון לביצוע פעולות ביקורת על ידי ארגון ביקורת או מבקר בודד.

אם במהלך ביקורת חיצונית של איכות עבודתם של ארגוני ביקורת או מבקרים בודדים, נחשפו עובדות של הפרה שיטתית על ידי ארגוני ביקורת או מבקרים בודדים של הדרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות או תקני ביקורת פדרליים, המפקחים מחויבים לדווח על עובדות כאלה. לגוף הפדרלי המורשה. אנשים האשמים בהפרות כאלה עלולים להיות אחראים לפי חוק פדרלי זה, עד לביטול תעודת ההסמכה של המבקר שלהם, כמו גם לביטול הרישיון שלהם לבצע פעולות ביקורת.

10. אחריותם של רואי החשבון וארגוני הביקורת

סעיף 21 לחוק הפדרלי מ-7 באוגוסט 2001 מס' 119-FZ "על ביקורת" קובע כי ארגוני ביקורת וראשיהם, מבקרים בודדים, גופים מבוקרים ואנשים הכפופים לביקורת חובה נושאים באחריות פלילית, מנהלית ואזרחית בהתאם לחוק הפדרלי. חקיקה של הפדרציה הרוסית.

אחריות כלפי הלקוח נובעת כתוצאה מהפרת ההתחייבויות שנטלו על עצמו במסגרת החוזה למתן שירותי ביקורת. מאמר נפרד בקוד הפלילי של הפדרציה הרוסית (סעיף 202 "ניצול לרעה של כוח על ידי נוטריונים ורואי חשבון פרטיים") קובע את אחריותם של רואי חשבון בודדים לשימוש בסמכויותיהם בניגוד למשימות הביקורת על מנת להפיק יתרונות ויתרונות עבור עצמם ואחרים. אם פעולותיו של מבקר בודד גרמו לפגיעה משמעותית בזכויות ובאינטרסים הלגיטימיים של אזרחים, ארגונים או המדינה, אזי הוא נענש בקנס בסך 500 עד 800 שכר מינימום או בגובה השכר או הכנסה אחרת. של המורשע לתקופה של 5 עד 8 חודשים, או מאסר של עד 3 שנים עם שלילת הזכות לכהן בתפקידים מסוימים או לעסוק בפעילויות מסוימות עד 3 שנים.

בגין ביצוע פעילות ביקורת ללא רישיון מוטל קנס בסך 100 עד 300 שכר מינימום.

עריכת דו"ח ביקורת כוזב ביודעין (כלומר, נערך ללא ביקורת או סותר את תוכן המסמכים) גוררת אחריות בדמות ביטול רישיון מבקר בודד או ארגון ביקורת לביצוע פעולות ביקורת, ולמי שחתם. דוח כזה, גם ביטול תעודת ההסמכה של המבקר והבאתו לאחריות פלילית בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. דו"ח ביקורת כוזב ביודעין מוכר ככזה רק על פי החלטת בית המשפט.

בהתאם לחוק, פעילות רואי החשבון וארגוני הביקורת חייבת להיות עצמאית.

הליך התשלום וגובה התגמול למשרדי ביקורת ורואי חשבון בודדים עבור ביצוע ביקורת ומתן שירותים נלווים נקבעים על פי חוזים למתן שירותי ביקורת ואינם יכולים להיות תלויים במילוי דרישות כלשהן של הגופים המבוקרים בנושא. תוכן המסקנות שניתן להסיק כתוצאה מהביקורת.

11. הסמכה. תעודת הסמכה למבקר

פעילות ביקורת מרמזת על יכולת מקצועית גבוהה של מבקרים מומחים. כדי להשיג את הרמה המוצהרת, החוק הפדרלי מ-7 באוגוסט 2001 מס' 119-FZ "על ביקורת" קובע אישור על הזכות לבצע פעילויות ביקורת.

החוק קובע את הדרישות למועמדים לתעודת הסמכה של רואה חשבון:

1) השכלה כלכלית ו(או) משפטית גבוהה יותר;

2) ניסיון בעבודה בהתמחות כלכלית או משפטית לפחות 3 שנים. הסמכה, הכשרה והשתלמויות של רואי החשבון מתבצעות במרכזים חינוכיים ומתודולוגיים הכלולים בפנקס המדינה.

בהתבסס על תוצאות ההסמכה, תעודות הסמכה מבקרים מהסוגים הבאים:

1) בתחום הביקורת הכללית;

2) בתחום ביקורת בורסות, קרנות חוץ תקציביות ומוסדות השקעה;

3) בתחום ביקורת ארגוני ביטוח וחברות ביטוח הדדיות (ביקורת מבטחים);

4) בתחום ביקורת מוסדות אשראי, קבוצות בנקאיות והחזקות בנקאיות (ביקורת בנקאית).

כל מבקר בעל תעודת הסמכה מחויב לעבור הכשרה בהשתלמויות במהלך כל שנה קלנדרית, החל מהשנה שלאחר שנת קבלת התעודה.

ניתן לבטל את תעודת ההסמכה של מבקר. החוק קובע מספר מקרים לסיום תעודה:

1) הוכחה עובדת קבלת תעודת הסמכה של מבקר תוך שימוש במסמכים כוזבים;

2) נכנס לתוקף פסק דין של בית המשפט הקובע ענישה בדמות שלילת הזכות לעסוק בפעילות ביקורת לתקופה מסוימת;

3) המבקר לא ביצע פעולות ביקורת במשך שנתיים קלנדריות ברציפות;

4) המבקר אינו משפר את כישוריו מדי שנה;

5) נקבעה העובדה של הפרה שיטתית של המבקר במהלך הביקורת של הדרישות שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית או כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

6) נקבעה עובדת חתימת דו"ח המבקר ללא ביקורת. ההחלטה לבטל את תעודת ההסמכה של מבקר מתקבלת על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית.

לכל משרד ביקורת צריכים להיות נהלים שיבטיחו שלרואי החשבון המבקרים יהיו הידע והניסיון הדרושים לביצוע תפקידם.

12. תקני ביקורת

תקני ביקורת הינם עקרונות יסוד אחידים המגדירים את רמת איכות הביקורת ומבטיחים את מהימנות התוצאות. ערכם של תקני ביקורת טמון בעובדה שהם מבטיחים את איכות הביקורת ומקדמים הכנסת הישגים ופיתוחים מדעיים חדשים לפרקטיקה של הביקורת, ובנוסף, קובעים את פעולות המבקר במצבים ספציפיים. על פי החוק, תקני ביקורת מכירים בדרישות אחידות לנוהל ביצוע פעולות ביקורת, עיצוב והערכת איכות ביקורת ושירותים נלווים וכן להליך הכשרת מבקרים והערכת כישוריהם.

לתקן הביקורת יש מבנה ספציפי והוא מורכב מהסעיפים הבאים:

1. הוראות כלליות;

2) מושגי יסוד והגדרות;

3) מהות התקן;

4) יישומים מעשיים.

סעיף "הוראות כלליות" משקף את המטרה והצורך בפיתוח תקן זה, את מושא התקינה, את היקף התקן והקשר עם תקנים אחרים. הסעיף "מושגי יסוד והגדרות" המשמש בתקן מכיל את המונחים העיקריים ותיאורם הקצר. הסעיף "מהות התקן" כולל תיאור הבעיה, ניתוח המצב ושיטות פתרון.

מהמגוון, יש כמה סוגי תקני ביקורת:

1) תקני ביקורת כלליים;

2) ביקורת תקני עבודה;

3) תקני דיווח;

4) תקנים מיוחדים המשמשים לביקורת בתחומי פעילות מסוימים.

בהתאם לנושא, הביקורת מחולקת ל חיצוני ופנימי. ביקורת חיצונית מתבצעת על ידי מומחה בלתי תלוי במטרה להעריך באופן אובייקטיבי את מהימנות הפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות. ביקורת פנימית היא פעילות עצמאית בארגון להערכת עבודתו למען האינטרסים של העובדים והמנהלים.

להבהיר את הסטנדרטים הכלליים שפותחו ויושמו בפועל תקנים נוספים.

1. שימוש בחומרים מביקורת אחרת (קודמת).

2. זיהוי שגיאות ואי דיוקים שאינם חוקיים.

3. תיעוד עבודה.

תקני ביקורת המיושמים ברוסיה מחולקים ל:

1) תקני ביקורת בינלאומיים (לא מסמכים רגולטוריים);

2) תקנים לאומיים (רוסית פדרלית) (חובה);

3) תקנים פנימיים בתוקף בעמותות ביקורת מקצועית;

4) כללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת של ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים.

13. תקנים בינלאומיים לביקורת

באוקטובר 2000 פורסם התרגום הרשמי הראשון של התקנים הבינלאומיים לביקורת לרוסית. תקנים אלו מפותחים, מיושמים ומקודמים על ידי ועדת הביקורת הבינלאומית (IAPS), הפועלת במסגרת הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC).

הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון הוא איגוד בינלאומי של מקצוע ראיית החשבון.

המטרה הפדרציה אמורה לפתח ולשפר את מקצוע ראיית החשבון, שיאפשר לה לספק שירותים ברמת איכות גבוהה לאינטרסים של החברה כולה. נכון לעכשיו, הוא כולל 153 ארגונים מקצועיים של רואי חשבון מ-113 מדינות, כולל רוסיה, המייצגים יותר משני מיליון רואי חשבון העוסקים בפרקטיקה פרטית, הוראה, שירות ציבורי, תעשייה ומסחר.

תקנים בינלאומיים לביקורת (ISA) משמשים כתקנים לאומיים ב-34 מדינות, ובעוד 35 מדינות הם מיושמים ללא שינויים משמעותיים. מדינות אלו כוללות את הולנד, צרפת, גרמניה, שוויץ, בריטניה, יוגוסלביה, בולגריה, צ'כיה וטורקיה.

חברות רואי חשבון גדולות רבות משתמשות ב-ISA בתור ההמלצות והמתודולוגיה העיקריות המקובלות בעת ביצוע ביקורת. בימים אלה מתנהלים דיונים עם IOSCO (הארגון הבינלאומי של נציבות ניירות ערך) להכרה רשמית ב-ISA במסגרת התכנית ששימשה לאחרונה להכרה בתקני דיווח כספי בינלאומיים.

אחת הבעיות הקשורות להכנסת ISA לפרקטיקה הרוסית היא די פשוטה - זרים לעתים קרובות פשוט לא מבינים מה כבר נעשה ברוסיה בפיתוח ויצירת סטנדרטים משלהם, בעוד שלמבקרים רוסים יש מושג גרוע לגבי מה הכוונה ברשות. בנוסף, לא מספר גדול מאוד של מבקרים רוסים מכירים היטב אפילו את הכללים המקומיים (סטנדרטים) של ביקורת, למרות שהם מתפרסמים בשפה שהם מבינים וקיבלו הערות על ידי מומחים יותר מפעם אחת.

למספר מסמכים מבין ה-ISA ותקנות הביקורת הבינלאומית אין עדיין אנלוגים רוסיים. זאת בשל העובדה שפיתוח מסמכי רגולציה רוסיים לוקח זמן והכנת כל חבילת המסמכים טרם הושלמה.

14. נושאים כלכליים (לקוחות) של הביקורת ובחירתם

הכנת ביקורת רלוונטית הן למשרדי ביקורת והן למבוקרים. בעת הכנת ביקורת, יש צורך להיות מונחה על ידי תקני ביקורת פדרליים, בפרט: כלל (תקן) מס' 12 "הסכם על התנאים לביצוע ביקורת"; כלל (תקן) מס' 19 "מוזרויות הבדיקה הראשונה של הישות המבוקרת".

ככלל, לארגון יש את הזכות לבחור ארגון ביקורת או מבקר לביצוע ביקורות יזומות או לספק שירותים אחרים. בעת ביצוע ביקורת סטטוטורית, הבחירה מצטמצמת במקצת, שכן ביקורת סטטוטורית לא יכולה להתבצע על ידי מבקר בודד, כלומר, ארגון יכול לפנות רק לחברת ביקורת. בעת ביצוע ביקורת חובה בארגונים שבהם חלקו של רכוש המדינה או הרכוש של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית בהון המורשה הוא לפחות 25%, הבחירה מוגבלת רק לארגוני ביקורת - הזוכים במכרז פתוח עבור הזכות לבקר ארגונים אלה.

בעת בחירת משרד או רואה חשבון מבקר, יש לקחת בחשבון את הגורמים הבאים:

1) זמינות רישיון (כל עוד החקיקה מחייבת רישוי חובה לפעילות ביקורת);

2) שמירה על עקרון העצמאות;

3) נוכחות ארגון ביקורת של מספר מספיק של עובדים לביצוע ביקורת בארגון;

4) משוב חיובי מלקוחות אחרים;

5) היעדר טענות לארגון הביקורת מלקוחות אחרים;

6) לארגון הביקורת יש חוזה ביטוח לסכנת אחריות בגין הפרת חוזה הביקורת. בתורו, לארגון הביקורת יש את הזכות לבחור לקוחות. מומלץ להנפיק תקן פנימי לבחירתם. נשמר עקרון העצמאות - עקרון הביקורת, המורכב מהיעדר חובה של רואה החשבון המבקר, בעת גיבוש דעתו, של עניין פיננסי, רכושי, משפחתי או כל עניין אחר בענייני הגוף הכלכלי המבוקר, החורג מהיחסים לפי החוזה למתן שירותי ביקורת, כמו גם כל תלות בצדדים שלישיים.

לפני תחילת הביקורת יש לארגון הביקורת הזכות להכיר את המסמכים המרכיבים את הלקוח, רשימת המייסדים והמנהלים, המאזן והטופס מס' 2 עם פירוט וכדומה. בעת בחירת לקוח, על ארגון הביקורת להקים:

1) פעילות ארגון הלקוח;

2) גודל ארגון הלקוח;

3) הסיבה לכך שהלקוח עורך ביקורת;

4) נכונות הנהלת הארגון לספק את המידע הדרוש לביקורת;

5) נכונות הנהלת הארגון לבצע שינויים ותיקונים בחשבונאות ובדיווח על סמך תוצאות הביקורת.

15. צורה ותוכן של ההסכם למתן שירותי ביקורת

החוזה נחתם בהתאם לדרישות פרק 28 ונורמות אחרות של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית. החוזה נחשב כנחתם אם הגיעו הצדדים להסכמה על כל תנאי החוזה המהותיים בצורה הנדרשת במקרים הרלוונטיים.

ככלל, החוזה למתן שירותי ביקורת מפרט:

1) מטרת ביקורת הדיווח;

2) אחריות הנהלת הישות לעריכת והצגת הדוחות הכספיים;

3) היקף הביקורת, כולל הפניות לחקיקה של הפדרציה הרוסית ולכללים פדרליים בנושא ביקורת;

4) דוח המבקר וכל מסמך אחר שצפוי להיערך כתוצאה מהביקורת;

5) מידע כי עקב שימוש בשיטות בדיקה סלקטיביות במהלך הביקורת ומגבלות אחרות הגלומות בביקורת, לצד המגבלות הגלומות במערכות החשבונאות והבקרה הפנימית של הגוף המבוקר, קיים סיכון בלתי נמנע שחלקן, לרבות מהותי, הצגות מוטעות של הדיווח הכספי עלולות לא להתגלות;

6) הדרישה להבטיח גישה חופשית לכל התיעוד החשבונאי ולמידע אחר המתבקש במהלך הביקורת;

7) מחיר הביקורת או אופן קביעתה וכן נוהל ההכרה בשירות כפי שניתן והליך ההסדרים.

בנוסף, ההסכם עשוי לכלול:

1) הסדרים הקשורים לתיאום עבודת המבקר ועובדי הגוף המבוקר במהלך תכנון הביקורת;

2) זכותו של רואה החשבון המבקר לקבל מהנהלת הגוף המבוקר מצגים רשמיים בכתב בקשר עם הביקורת;

3) חובת הנהלת הגורם המבוקר לסייע בשליחת בקשות לגופי אשראי ולצדדים שכנגד של הגורם המבוקר לשם קבלת מידע הדרוש לביקורת;

4) חובת הנהלת הגוף המבוקר להבטיח את נוכחותם של עובדי רואה החשבון המבקר במהלך מלאי הרכוש של הגוף המבוקר;

5) הסכם לערב רואי חשבון ומומחים אחרים בעבודה בכל נושא ביקורת;

6) הסכם לערב מבקרים פנימיים, כמו גם עובדים אחרים של הגוף המבוקר, בעבודה משותפת;

7) הסדרים המקלים על האינטראקציה של המבקר המוצע עם המבקר הקודם (אם קיים);

8) כל הגבלה של אחריותו של המבקר בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית ותקני ביקורת פדרליים;

9) מידע על כל הסכמים נוספים בין המבקר לבין הגוף המבוקר.

רצוי לחשוף את ההיבטים העיקריים הבאים בטקסט ההסכם:

1) נושא החוזה למתן שירותי ביקורת;

2) תנאים למתן שירותי ביקורת;

3) זכויות וחובות של ארגון הביקורת;

4) זכויות וחובות של ישות כלכלית;

5) העלות וההליך לתשלום שירותי ביקורת;

6) אחריות הצדדים והליך יישוב המחלוקות.

16. תכנון ביקורת, מטרה ועקרונות

על הארגון המבקר להתחיל בתכנון הביקורת לפני כתיבת מכתב ההתקשרות ולפני כריתת חוזה הביקורת.

תִכנוּן - השלב הראשוני של הביקורת, מורכב מפיתוח תכנית ביקורת כללית המציינת את ההיקף הצפוי, לוחות הזמנים ותזמון הביקורת, וכן פיתוח תכנית הקובעת את היקף, סוגי ורצף הליכי הביקורת.

העיקרון של תכנון משולב הביקורת כוללת הבטחת החיבור והעקביות של כל שלבי התכנון - מתכנון מקדים ועד לעריכת תוכנית כללית ותוכנית ביקורת.

עקרון המשכיות תכנונית הביקורת מתבטאת בהקמת משימות נלוות לקבוצת רואי חשבון ובהצמדת שלבי התכנון מבחינת עיתוי וגופים כלכליים קשורים (חטיבות מבניות המוקצות למאזן נפרד, סניפים, נציגויות, חברות בנות). כאשר מתכננים ביקורת לתקופה ארוכה, במקרה של תמיכת ביקורת לגוף כלכלי, על ארגון הביקורת להתאים בזמן תוכניות ותכניות לביקורת במהלך השנה, תוך התחשבות בשינויים בפעילות הפיננסית והכלכלית של המשרד. ישות כלכלית ותוצאות ביקורת ביניים.

עקרון האופטימליות התכנונית הביקורת טמונה בעובדה שבתהליך התכנון של ארגון הביקורת, יש לספק שונות תכנונית כדי להיות מסוגל לבחור את האפשרות הטובה ביותר עבור התוכנית הכוללת ותוכנית הביקורת בהתבסס על קריטריונים שנקבעו על ידי ארגון הביקורת עצמו.

יש את הדברים הבאים שלבי תכנון הביקורת:

1) תוכנית ראשונית;

2) תכנית כללית;

3) תוכנית.

תכנון הביקורת נשלט על ידי חוק פדרלי (סטנדרט) מס' 3 "תכנון ביקורת". יש לעדכן ולעדכן את תוכנית הביקורת הכוללת ותוכנית הביקורת בהתאם לצורך במהלך הביקורת. תכנון עבודתו של רואה החשבון המבקר מתבצע באופן רציף לאורך כל תקופת הביקורת עקב נסיבות משתנות או תוצאות בלתי צפויות המתקבלות במהלך ביצוע נהלי הביקורת. יש לתעד סיבות לשינויים משמעותיים בתוכנית ובתוכנית הביקורת הכוללת.

17. תוכנית ביקורת ראשונית

בשלב התכנון המקדים, על המבקר להכיר את הפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות הכלכלית ולהיות בעל מידע על גורמים חיצוניים ופנימיים המשפיעים על פעילותו. על המבקר להכיר גם את הדברים הבאים מרכיבים בחיי הארגון:

1) מבנה ארגוני וניהולי של הישות הכלכלית;

2) סוגי פעילויות הייצור ומגוון המוצרים;

3) מבנה ההון ומחיר המניה (אם המניות של גוף כלכלי כפופות להצעת מחיר);

4) תכונות טכנולוגיות של ייצור;

5) רמת הרווחיות;

6) הקונים והספקים העיקריים של הישות הכלכלית;

7) הליך חלוקת הרווחים שנותרו לרשות הארגון;

8) קיומן של חברות בנות ושלוחות;

9) מערכת הבקרה הפנימית המאורגנת על ידי הישות הכלכלית;

10) עקרונות של גיבוש תגמול כוח אדם.

מקורות המידע:

1) אמנה של ישות כלכלית;

2) מסמכים על רישום גוף כלכלי;

3) פרוטוקולים של ישיבות דירקטוריון, אסיפות בעלי מניות או גופי ניהול דומים אחרים של גוף כלכלי;

4) מסמכים המסדירים את המדיניות החשבונאית של גוף כלכלי וביצוע שינויים בה;

5) דוחות כספיים;

6) דיווח סטטיסטי;

7) מסמכי תכנון לפעילותו של גוף כלכלי (תוכניות, אומדנים, פרויקטים);

8) חוזים, הסכמים, הסכמים של גוף כלכלי;

9) דוחות פנימיים של רואי חשבון-יועצים;

10) הנחיות פנימיות;

11) חומרים של ביקורת מס;

12) חומרים של תביעות שיפוטיות ובוררות;

13) מסמכים המסדירים את הייצור והמבנה הארגוני של ישות כלכלית, רשימת סניפיו וחברות הבנות שלו;

14) מידע המתקבל משיחות עם ההנהלה וההנהלה של הישות הכלכלית;

15) מידע שהושג במהלך בדיקת הגוף הכלכלי, חלקיו העיקריים, מחסנים.

בשלב התכנון המקדים, ארגון הביקורת מעריך אפשרות לערוך ביקורת. במידה וארגון הביקורת רואה אפשרות לערוך ביקורת, הוא עובר לגיבוש צוות לביקורת ומסכם הסכם עם גורם כלכלי. בעת תכנון הרכב המומחים הנכללים בצוות הביקורת, על ארגון הביקורת לקחת בחשבון:

1) תקציב זמן עבודה לכל שלב בביקורת - הכנה, עיקרית ואחרונה;

2) מסגרת זמן צפויה לקבוצה;

3) ההרכב הכמותי של הקבוצה;

4) רמת התפקיד של חברי הקבוצה;

5) רצף של אנשי הקבוצה;

6) רמת ההסמכה של חברי הקבוצה.

18. מושג החומריות בביקורת

בעת פיתוח תוכנית ביקורת, המבקר קובע רמת מהותיות מקובלת על מנת לזהות הצהרות מוטעות משמעותיות (מנקודת מבט כמותית). עם זאת, יש לקחת בחשבון גם את גודל (כמות) וגם את אופי (איכות) של הצגות מוטעות. דוגמאות עיוות איכותי הם:

1) תיאור לא מספיק או לא הולם של המדיניות החשבונאית, כאשר קיימת אפשרות שהמשתמש בדוחות הכספיים (חשבונאיים) יוטעה בתיאור כאמור;

2) היעדר גילוי מידע על הפרת דרישות רגולטוריות במקרה בו סביר כי להחלת סנקציות לאחר מכן עלולה להיות השפעה משמעותית על תוצאות פעילות הישות.

המבקר צריך לשקול את האפשרות של הצגות מוטעות ביחס לסכומים קטנים יחסית, אשר יחד יכולים להיות בעלי השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים (חשבונאיים). לדוגמה, טעות בהליך של סוף חודש יכולה להצביע על הצגה מוטעית מהותית אם טעות כזו חוזרת על עצמה מדי חודש.

המבקר שוקל מהותיות ברמה הפיננסית (ראיית חשבון) דיווח באופן כללי, ו עבור יתרות חשבון בודדות הנהלת חשבונות, קבוצות של עסקאות דומות ומקרים של גילוי מידע. המהותיות עשויה להיות מושפעת מפעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית, כמו גם מגורמים הקשורים לחשבונות חשבונאיים בודדים של דוחות כספיים (חשבונאיים) והיחסים ביניהם. בהתאם להיבט הנחשב של הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אפשריות רמות שונות של מהותיות. על המבקר לשקול מהותיות כאשר:

1) קביעת אופי, עיתוי והיקף הליכי הביקורת;

2) הערכת ההשלכות של עיוותים.

19. זיהוי הטעות בדוחות הכספיים

בעת הערכת מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים), על המבקר לקבוע אם מכלול ההצהרות המוטעות הלא מתוקנות שזוהו במהלך הביקורת מהוות. מכלול ההצהרות המוטעות הלא מתוקנות כולל:

1) הצהרות מוטעות ספציפיות שזוהו על ידי המבקר, לרבות תוצאות של הצהרות מוטעות לא מתוקנות שזוהו במהלך ביקורת קודמת;

2) האומדן הטוב ביותר של רואה החשבון המבקר לגבי הצגות מוטעות אחרות שאינן ניתנות לזיהוי ספציפי (כלומר, טעויות הניתנות לחיזוי).

אם רואה החשבון המבקר מגיע למסקנה כי הצגות מוטעות עשויות להיות מהותיות, על המבקר להפחית את סיכון הביקורת על ידי ביצוע נהלי ביקורת נוספים או על ידי דרישה מהנהלת הישות לתקן את הדוחות הכספיים (חשבונאיים). להנהלה הזכות לתקן את הדוחות הכספיים (חשבונאיים) תוך התחשבות בהצגות המוטעות שזוהו. אם הנהלת הישות מסרבת לתקן את הדוחות הכספיים (החשבונאיים), והתוצאות של נהלי הביקורת המורחבים (הנוספים) אינן מאפשרות למבקר להגיע למסקנה כי מכלול ההצגות המוטעות הלא מתוקנות אינן מהותיות, על המבקר לשקול לשנות כראוי את המבקר של המבקר. דוח בהתאם לכלל פדרלי (תקן) מס' 6 "דוח מבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים).

אם מצטבר ההצגות המוטעות הלא מתוקנות שזוהה על ידי המבקר מתקרב למהותיות, על המבקר לקבוע אם סביר שההצגות המוטעות שלא זוהו, יחד עם מצטבר ההצגות המוטעות שזוהו אך לא מתוקנות, עלולות לעלות על קביעת המהותיות של המבקר. לפיכך, ככל שההצגות המוטעות המצטברות הלא מתוקנות מתקרבות לרמת המהותיות, רואה החשבון המבקר את הפחתת הסיכון באמצעות נהלי ביקורת נוספים או דורש מהנהלת הישות לתקן את הדוחות הכספיים (חשבונאיים) כדי לקחת בחשבון את ההצגות המוטעות שזוהו.

20. סיכון והשימוש בו בביקורת

סיכון מבקר פירושו הסבירות שהדוחות הכספיים של הארגון עשויים להכיל טעויות מהותיות שטרם זוהו ו(או) הצגות מוטעות לאחר אישור מהימנותם או הכרה בכך שהם מכילים הצגות מוטעות מהותיות כאשר למעשה אין הצגות מוטעות כאלה בדוחות הכספיים. לפיכך, סיכון הביקורת הוא בעצם תלוי בשני גורמים:

1) מהסיכון של אי דיוקים או טעויות משמעותיות בדוחות הכספיים;

2) מהסיכון של מסקנות שגויות של רואה החשבון המבקר בדבר היעדר אי דיוקים משמעותיים (טעויות או אפילו ניצול לרעה מצועף) בדוחות הכספיים עקב שלא אותרו.

מנקודת מבט מעשית, ביקורת סיכון מורכב ממערכת של סיכונים. בדרך כלל, נבדלים הבאים: סוגי סיכונים עיקריים:

1) ביקורת או סיכון כללי;

2) סיכון פנימי;

3) שליטה בסיכון;

4) סיכון לאי גילוי;

5) ניתוח סיכונים;

6) סיכון במהלך בדיקות מהותיות;

7) הסיכון של מחקר סלקטיבי;

8) סיכון יזמי וכדומה בכלל (תקן) של פעילות ביקורת מס' 8 "הערכת סיכוני ביקורת ובקרה פנימית המבוצעת על ידי הגוף המבוקר", ישנם שלושה סוגי סיכונים בעלי החשיבות הגדולה ביותר:

1) סיכון לפעילות כלכלית;

2) הסיכון בארגון בקרה פנימית;

3) הסיכון של אי גילוי.

הגדרה ניתנת לפי התקן "סיכון מובנה" פירושו הרגישות של יתרה חשבונאית או קבוצה של עסקאות דומות להצגות מוטעות, שיכולות להיות מהותיות, בהינתן היעדר בקרות פנימיות הכרחיות. עם זאת, בפרקטיקה של רואי חשבון רוסיים, מוערכים גם מרכיבים נוספים של סיכון ביקורת.

סיכון הביקורת מורכב מ:

1) הסיכון שנושא המבקר בשל העובדה שחשבון חשבונאי נפרד מכיל טעויות מהותיות (מורכב משני מרכיבים - סיכון במשק וסיכון בקרה);

2) הסיכון שבו נהלי ביקורת אינם מאפשרים לאתר הפרות מהחיים האמיתיים (הסיכון לאי גילוי).

21. מערכת בקרה פנימית ושיטות ההערכה שלה

הערכת מערכת החשבונאות והבקרות הפנימיות היא שלב חשוב בתכנון ביקורת, שכן על בסיס הערכה זו נקבעות המהות, ההיקף ועלויות הזמן של הליכי הביקורת המוצעים. מהימנות מערכת הבקרה הפנימית תלויה ישירות בפירוט ובעיתוי של הליכי הביקורת. בעת אישור האפקטיביות של מערכת הבקרה הפנימית, המבקר עשוי להפחית את מספר הליכי הביקורת שבוצעו ו(או) להקטין את גודל המדגם.

התחומים העיקריים הדורשים תשומת לב מיוחדת בעת הערכת נהלי בקרה פנימית הם:

1) סביבה;

2) אבטחה;

3) עמידה בחקיקה ובכללים ודרישות אחרות;

4) להחזיק בסיכונים ולשלוט בהם והשפעתם על נהלים.

על המבקר לקבל הסברים בכתב מההנהלה בדבר קיומה של מערכת בקרה פנימית על מנת להעריך תחילה את יעילותה. במהלך התכנון, על המבקר לנקוט בצעדים נוספים להשגת הבנה של מערכת החשבונאות של הארגון הציבורי הנבדק. לשם כך, על המבקר לוודא עמידה בעקרונות הבסיסיים של החשבונאות:

1) המשכיות החשבונאות;

2) השתקפות כפולה של עסקאות בחשבונות;

3) נכונות הערכת השווי הכספית של רכוש, התחייבויות ועסקאות עסקיות;

4) עמידה במדיניות חשבונאית לאורך כל השנה, תיעוד עסקאות עסקיות;

5) עריכת מלאי ושיקוף תוצאותיו בחשבונות החשבונאיים;

6) ייחוס נכון של הכנסות והוצאות לתקופות דיווח;

7) עמידה בנתונים של חשבונאות סינתטית ואנליטית.

22. מסמכי עבודה של המבקר והרכבם

צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 7 באוקטובר 2004 מס' 532 אושר כלל (תקן) מס' 2 "תיעוד ביקורת". התקן הנ"ל פותח תוך התחשבות בתקני ביקורת בינלאומיים. הוא קובע דרישות אחידות להכנת תיעוד בתהליך ביקורת דוחות כספיים.

על המבקר לכתוב ניירות עבודה בצורה מלאה ומפורטת מספיק כדי לספק הבנה כוללת של הביקורת. ניירות העבודה צריכים לשקף מידע על תכנון עבודת הביקורת, האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת שבוצעו, תוצאותיהם, וכן את המסקנות המופקות מראיות הביקורת שהושגו. ניירות עבודה צריכים להכיל את הרציונל של המבקר לכל הנקודות המשמעותיות בהן נדרש שיקול דעת מקצועי, יחד עם מסקנות המבקר.

למבקר הזכות לקבוע את היקף התיעוד לכל ביקורת ספציפית, בהנחיית חוות דעתו המקצועית. אין צורך בהשתקפות בתיעוד של כל מסמך או נושא ששקל המבקר במהלך הביקורת. היקף תיעוד הביקורת צריך להיות כזה שבמידת הצורך ניתן יהיה להעביר את העבודה למבקר אחר שאין לו ניסיון בתפקיד זה. המבקר החדש יוכל אך ורק על בסיס תיעוד זה (מבלי לפנות לשיחות נוספות או התכתבויות עם המבקר לשעבר) להבין את העבודה שנעשתה ואת תקפות ההחלטות והמסקנות של המבקר לשעבר.

הצורה והתוכן של מסמכי העבודה נקבעים על ידי גורמים כגון:

1) אופי העיסוק בביקורת;

2)דרישות לדוח ביקורת;

3) אופי ומורכבות הפעילות של הגוף המבוקש;

4) מהות ומצבן של מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית של הישות המבוקרת;

5) הצורך במתן הנחיות לעובדי המבקר, לפקח עליהם ולבדוק את עבודתם;

6) שיטות וטכניקות ספציפיות המשמשות בתהליך הביקורת.

על מנת להגביר את יעילות הכנת ואימות מסמכי העבודה, מומלץ לפתח צורות תיעוד סטנדרטיות בארגון ביקורת (למשל מבנה סטנדרטי של תיק ביקורת (תיקייה) של מסמכי עבודה, טפסים, שאלונים, מכתבים סטנדרטיים וערעורים וכו').

לשיפור יעילות הביקורת, מותר להשתמש בגרפיקה, תיעוד אנליטי ואחר שהוכן על ידי הגורם המבוקר במהלך הביקורת. במקרים אלו, על המבקר לוודא כי חומרים אלו מוכנים כראוי.

ניירות עבודה הם רכושו של המבקר. אמנם חלק מהמסמכים או קטעים מהם עשויים להימסר לגוף המבוקר לפי שיקול דעתו של רואה החשבון המבקר. עם זאת, הם אינם יכולים לשמש תחליף לרישומים החשבונאיים של הגוף המבוקר.

23. תוכן מסמכי העבודה של המבקר

מסמכי עבודה בהתאם לתקן צריכים להכיל:

1) מידע בדבר הצורה המשפטית והמבנה הארגוני של הגוף המבוקר;

2) תמציות או העתקים של מסמכים משפטיים, הסכמים ופרוטוקולים הדרושים;

3) מידע על התעשייה, הסביבה הכלכלית והמשפטית שבה פועל הגוף המבוקר;

4) מידע המשקף את תהליך התכנון, לרבות תוכניות ביקורת וכל שינוי בהן;

5) ראיות להבנת המבקר את מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית;

6) ראיות התומכות בהערכת הסיכון המובנה, רמת הסיכון של בקרות והתאמות כלשהן להערכות אלו;

7) ראיות המאשרות את עובדת ניתוח המבקר של עבודת הגוף המבוקר בנושא הביקורת הפנימית והמסקנות שהסיק המבקר;

8) ניתוח פעולות פיננסיות וכלכליות ויתרות של חשבונות חשבונאיים;

9) ניתוח המדדים הכלכליים והמגמות החשובות ביותר בשינוים;

10) מידע על אופי, מסגרת הזמן, היקף הליכי הביקורת ותוצאות יישומם;

11) ראיות המאשרות כי העבודה שביצעו עובדי המבקר בוצעה בפיקוח מומחים מוסמכים ואומתה;

12) מידע על מי שביצע את הליכי הביקורת, תוך ציון מועד ביצועם;

13) מידע מפורט על הנהלים שהופעלו על הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של חטיבות ו(או) חברות בנות שנבדקו על ידי רואה חשבון אחר;

14) עותקים של הודעות שנשלחו למבקרים אחרים, מומחים וצדדים שלישיים והתקבלו מהם;

15) העתקים של מכתבים ומברקים בנושאי ביקורת שהובאו לידיעת ראשי הגורם המבוקר או נדונו עמם, לרבות תנאי הסכם הביקורת או ליקויים משמעותיים שזוהו במערכת הבקרה הפנימית;

16) הצהרות כתובות שהתקבלו מהגוף המבוקר;

17) מסקנות המבקר בנושאים החשובים ביותר של הביקורת, לרבות טעויות ונסיבות חריגות שאותרו על ידי המבקר במהלך ביצוע הליכי ביקורת, ומידע על הפעולות שננקטו בקשר עם מבקר זה;

18) עותקים של דוחות כספיים (חשבונאיים) ודוח ביקורת.

על המבקר לקבוע נהלים מתאימים להבטחת סודיות, בטיחות מסמכי העבודה וכן לשמירתם למשך פרק זמן מספיק, בהתבסס על מאפייני פעילות המבקר וכן דרישות משפטיות ומקצועיות, אך לא פחות מ- 5 שנים.

24. דוגמה של המבקר: מושג, סוגים, סדר בנייה

כלל (תקן) מס' 16 "דגימת מבקר" מגדיר את המושגים של ראיות ביקורת ודגימה.

בגדול, דגימת ביקורת - זוהי שיטת ביצוע ביקורת, שבה בודק המבקר את התיעוד החשבונאי של גוף כלכלי לא באופן רציף, אלא באופן סלקטיבי, תוך הקפדה על דרישות הכלל (התקן) הרלוונטי לפעילות הביקורת.

במובן צר - רשימה של מרכיבים נבחרים של האוכלוסייה הנבדקת בצורה מסוימת על מנת להסיק מסקנה על כלל האוכלוסייה הנבדקת על סמך מחקרם.

המדגם חייב להיות מייצג, כלומר נציג. דרישה זו מרמזת שלכל מרכיבי האוכלוסייה הנחקרת יש הסתברות שווה להיבחר במדגם. כדי להבטיח ייצוגיות, על ארגון הביקורת להשתמש באחת מהשיטות הבאות.

1. בחירה אקראית. ניתן לבצע באמצעות טבלה של מספרים אקראיים.

2. בחירה שיטתית. מניח שהפריטים נדגמים במרווח קבוע, החל ממספר שנבחר באקראי.

3. בחירה משולבת. מייצג שילוב של שיטות דגימה אקראיות ושיטתיות שונות. לארגון ביקורת יש את הזכות לפנות לדגימה שאינה מייצגת, כלומר, דגימה שאינה מייצגת רק כאשר שיקול דעתו המקצועי של המבקר המבוסס על תוצאות הדגימה אינו אמור להתייחס לכלל האוכלוסיה כולה.

הליך בנייה לדוגמה. דגימת ביקורת נעשית לצורך יישום נהלי ביקורת על פחות מ-100% מהסעיפים באוכלוסיית הביקורת, המוגדרים כפריטים המרכיבים יתרות בחשבון או עסקאות המהוות מחזור חשבון, לאיסוף ראיות ביקורת לגיבוש דעה על כלל אוכלוסיית הביקורת. לצורך בניית מדגם, על ארגון הביקורת לקבוע את הליך הבדיקה של סעיף מסוים בדוחות הכספיים, את אוכלוסיית הביקורת ממנה יילקח המדגם ואת גודל המדגם עצמו. בעת פיתוח נוהל לביצוע ביקורת של סעיף ספציפי בדוחות הכספיים, על ארגון הביקורת לקבוע את מטרות הביקורת ונהלי הביקורת להשגת יעדים אלו. לאחר מכן על המבקר לזהות שגיאות אפשריות, להעריך את הראיות שעליו לאסוף, ולהתבסס על כך לקבוע את מכלול הנתונים הנבדקים. בעת עריכת מדגם, ארגון הביקורת יכול לחלק את כלל האוכלוסייה הנחקרת לקבוצות נפרדות ("תתי אוכלוסיות"), שלמרכיביהן של כל אחת מהן מאפיינים דומים. הקריטריונים לחלוקת האוכלוסייה חייבים להיות כאלה שלכל אלמנט ניתן לציין בצורה ברורה לאיזו תת-קבוצה הוא שייך. הליך זה, הנקרא רִבּוּד, מאפשר לצמצם את הפיזור (הווריאציה) של הנתונים, מה שיכול להקל על עבודת ארגון הביקורת.

25. היקף מדגם המבקר. שגיאות וסיכון. הערכת תוצאות מדגם

בעת קביעת נפח (גודל) המדגם, על ארגון הביקורת לקבוע את הסיכון שבמדגם, את הטעויות המותרות והצפויות. גודל המדגם נקבע לפי כמות הטעות שהמבקר רואה כמקובל. ככל שהערך נמוך יותר, כך גודל המדגם הנדרש גדול יותר.

שגיאה מותרת נקבע בשלב התכנון של הביקורת בהתאם לרמת המהותיות שבחר המבקר. ככל שגודל השגיאה המותרת קטן יותר, כך גודל מדגם הביקורת צריך להיות גדול יותר. בעת בדיקת אמצעי מערכת הבקרה, טעות מקובלת היא מידת החריגה המרבית מנוהלי הבקרה שנקבעו על ידי הגורם הכלכלי, אותם קבע ארגון הביקורת בשלב התכנון.

בעת בדיקת נכונות המחזורים ויתרות החשבון, טעות מקובלת היא הטעות המקסימלית ביתרה או בסוג מסוים של עסקאות שארגון הביקורת מסכים לאפשר כך שההשפעה המצטברת של טעויות כאלה על כל תהליך הביקורת מאפשרת לו. להצהיר במידה מספקת של ודאות כי אין בדוחות הכספיים טעויות משמעותיות. אם המבקר סבור שיש טעות באוכלוסיה הנבדקת, הוא זקוק למדגם גדול על מנת לוודא שסך הטעויות הללו באוכלוסייה אינו עולה על גודל הטעות המותרת. גודל מדגם קטן משמש אם המבקר מניח שהאוכלוסייה נקייה משגיאות.

עבור כל מדגם, הביקורת על הארגון:

1) נתח כל שגיאה במדגם;

2) לבצע אקסטרפולציה של התוצאות שהתקבלו במהלך הדגימה לכלל האוכלוסייה הנבדקת;

3) להעריך את הסיכונים של המדגם.

בעת יצירת מדגם, יש צורך לתאר לאילו מטרות ספציפיות הוא מבוצע, ולהעריך את הטעויות שנמצאו במדגם ביחס ליעדים אלו. אם יעדי הביקורת לא הושגו באמצעות דגימה, רשאית משרד הביקורת לבצע הליכי ביקורת חלופיים.

ארגון הביקורת יכול להעריך את ההיבט האיכותי של טעויות, כלומר טבען, סיבתן, וכן לקבוע את השפעתן על תחומים אחרים של הביקורת.

26. הונאה וטעויות

ההגדרה, סיווג הטעויות וכן פעולות המבקר בעת גילוין, נקבעו בכלל (תקן) מס' 13 "חובות המבקר לשקול טעויות ופעולות לא הגונות במהלך הביקורת", שהוכנס לתוקף. על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 7 באוקטובר 2004 מס' 532. על פי תקן זה שגיאה - עיוות לא מכוון בדוחות הכספיים (חשבונאיים), לרבות אי שיקוף אינדיקטור מספרי כלשהו או אי חשיפת מידע כלשהו. תַחַת מעשים לא הגונים פירושו פעולות מכוונות שבוצעו על ידי אדם אחד או יותר מנציגי הבעלים, ההנהלה והעובדים של הישות המבוקרת או צדדים שלישיים באמצעות פעולות בלתי חוקיות (חוסר מעש) להשגת הטבות בלתי חוקיות. לְהַקְצוֹת שני סוגים של עיוותים מכווניםהנובע מהונאה שנחשבה במהלך הביקורת:

1) עיוותים הנובעים בתהליך של הכנה לא ישרה של דוחות כספיים (חשבונאיים);

2) הצגות מוטעות הנובעות מניצול לא נכון של נכסים.

דיווח כספי הונאה מרמז על עיוות או אי השתקפות של אינדיקטורים מספריים או אי גילוי מידע בדוחות פיננסיים (חשבונאיים) על מנת להטעות משתמשים בדוחות פיננסיים (חשבונאיים). הפעולות הבאות נחשבות להכנה בלתי הוגנת של דוחות כספיים (חשבונאיים):

1) זיוף, שינוי רישומים חשבונאיים ומסמכים שעל בסיסם ערוכים דוחות כספיים;

2) שיקוף שגוי מכוון של אירועים, עסקאות עסקיות או מידע חשוב אחר בדוחות הכספיים (חשבונאיים) או הרחקה מכוונת שלהם מהצהרות אלה;

3) הפרה מכוונת של יישום עקרונות חשבונאות.

חרק שונה מפעולה לא ישרה בהעדר כוונה בבסיס הפעולה שהובילה לעיוות הדוחות הכספיים (חשבונאיים). בניגוד לטעות, הונאה היא מכוונת וכרוכה בדרך כלל בהסתרה מכוונת של עובדות. בעוד שרואה החשבון המבקר יכול לקבוע את פוטנציאל ההונאה, קשה עד בלתי אפשרי עבור המבקר לקבוע כוונה, במיוחד מבחינת שיקול הדעת הסובייקטיבי של הנהלת הישות.

מצג שווא מכוון ולא מכוון של דוחות כספיים עשוי להיות חסר משמעות או משמעותי עבור הישות הכלכלית המבוקרת (כלומר, להשפיע על מהימנות הדוחות הכספיים שלה במידה כה חזקה עד שמשתמש מוסמך בדוחות הכספיים שלו יכול להסיק מסקנות שגויות על סמך דוחות כאלה או לקבל החלטות שגויות).

27. עדות מבקר

בהתבסס על הבנת מערכת החשבונאות והבקרה הפנימית, קובע המבקר מאפיינים או מדדים המתארים את תוצאות יישום הבקרה הפנימית וכן תנאים לסטיות אפשריות המעידות על חריגה מביצוע נאות. נוכחותם או היעדרם של אינדיקטורים כאלה יכולים להיבדק על ידי המבקר.

דגימת ביקורת לבדיקות של בקרות פנימיות היא בדרך כלל סבירה אם יש ראיות לכך שהופעלו בקרות פנימיות, כגון ראיות מתועדות לכך שהנהלת הישות אפשרה הזנת נתונים למערכת ממוחשבת לצורך עיבוד. בעת ביצוע הליכי ביקורת מהותית בצורה של בדיקות מפורטות, ניתן להשתמש במדגם ביקורת לאימות ולקבלת ראיות ביקורת לנכונות של קביעה אחת או יותר בהכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) עבור אינדיקטור מספרי ספציפי (לדוגמה, קיומם של חייבים) או בעת הערכת אינדיקטור (לדוגמה, הערכה של מניות מיושנות או אבדות באיכות המקורית שלהן).

סיכון הביקורת מצטמצם אם המבקר משתמש בראיות שהושגו ממקורות שונים ובצורות הצגה שונות. אם ראיות שהושגו ממקור אחד סותרות ראיות שהושגו ממקור אחר, על המבקר להשתמש בהליכי ביקורת נוספים כדי ליישב את הסכסוך ולהיות בטוח במהימנות הראיות שנאספו ובתקפות המסקנות שהושגו.

אם לארגון הביקורת לא נמסרו על ידי הגוף הכלכלי המסמכים הקיימים במלואם ואין ביכולתו לאסוף ראיות ביקורת מספקות על חשבון ו(או) עסקה כלשהי, ארגון הביקורת מחויב לשקף זאת בדוח (מידע כתוב). להנהלת הגוף הכלכלי) ורשאי לשקול על הכנת חוות דעת ביקורת שאינה חיובית ללא תנאי.

28. מקורות ושיטות להשגת עדות מבקר

מקורות לראיות ביקורת (הוכחות) הן:

1) מסמכים ראשוניים של גוף כלכלי ושל צדדים שלישיים;

2) פנקסי חשבונות של גוף כלכלי;

3) תוצאות ניתוח הפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות הכלכלית;

4) הצהרות בעל פה של עובדי הישות הכלכלית וצדדים שלישיים;

5) השוואת מסמכים מסוימים של ישות כלכלית עם אחרים, וכן השוואה של מסמכים של ישות כלכלית עם מסמכים של צדדים שלישיים;

6) תוצאות מלאי הרכוש של הישות הכלכלית, שנערך על ידי עובדי הישות הכלכלית;

7) דוחות כספיים.

איכות הראיות תלוי במקורות שלהם. ראיות הביקורת החשובות ביותר הן ראיות שהושגו על ידי רואה החשבון המבקר ישירות כתוצאה מחקר עסקאות עסקיות. קביעת הספיקות של ראיות ביקורת תלויה בגורמים הבאים:

1) מידת סיכון הביקורת, כלומר הסבירות לקבל החלטה שגויה על ידי ארגון הביקורת;

2) זמינות ראיות ממקור בלתי תלוי (צדדים שלישיים) כאמינות יותר ממה שהתקבלו ישירות מעובדי ישות כלכלית;

3) השגת ראיות ביקורת המבוססות על נתוני מערכת הבקרה הפנימית, שהינם מהימנים יותר, ככל שמצב מערכת הבקרה הפנימית טוב יותר;

4) קבלת מידע כתוצאה מניתוח עצמאי או אימות של ארגון ביקורת כאמין יותר ממידע שהתקבל מאנשים אחרים;

5) השגת ראיות ביקורת בצורת מסמכים ותצהירים כאמינות יותר מעדויות בעל פה;

6) אפשרות להשוות בין המסקנות המתקבלות משימוש בראיות שהושגו ממקורות שונים.

29. שיטות ניתוח כלכלי המשמשות בביקורת (חלק 1)

הכנת מאזן חלופי. כדי להשיג ראיות למציאות ושלמות ההשתקפות בחשבונאות של מוצרים מוגמרים של עבודה שבוצעה, שירותים הניתנים, ארגון ביקורת יכול לערוך איזון של חומרי גלם וחומרים שנצרכו בהתאם לסטנדרטים ליחידת ייצור והתפוקה בפועל של מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים). מאזן חומרי הגלם, החומרים ותפוקת המוצר מאפשר לארגון הביקורת לזהות חריגות מהצריכה הסטנדרטית של חומרי גלם וחומרים ותפוקת המוצר (ביצוע עבודה, מתן שירותים) ובכך להבטיח את מהימנות חישוב התוצאה הכספית. .

בדיקת בקרות - מעין הליך ביקורת, המורכב מבדיקת הביצועים והאמינות של בקרה מסוימת. לשם כך, ניתן להשתמש בכלל המומלץ (סטנדרטי) "לימוד והערכה של מערכות חשבונאות ובקרה פנימית במהלך הביקורת". המבקר מחויב להעריך את מערכת הבקרה הפנימית של גוף כלכלי לפחות בפרטים הבאים שלושה שלבים:

1) היכרות כללית עם מערכת הבקרה הפנימית;

2) הערכה ראשונית של מהימנות מערכת הבקרה הפנימית;

3) אישור מהימנות ההערכה של מערכת הבקרה הפנימית. משרדי ביקורת רשאים להחליט להחיל בפעילותם יותר שלבים של הערכת מערכת הבקרה הפנימית מאשר השלושה לעיל, לביצוע הערכה ביתר פירוט ויסודיות מהקבוע בסעיף זה.

היכרות כללית עם מערכת הבקרה הפנימית. בתחילת עבודתו, על ארגון הביקורת לקבל הבנה כללית של הפרטים וההיקף של הפעילות של ישות כלכלית ושל מערכת החשבונאות שלו. בהתבסס על תוצאות ההיכרות הראשונית, על ארגון הביקורת להחליט האם בעבודתו הוא יכול להסתמך בדרך כלל על מערכת הבקרה הפנימית של הישות הכלכלית המבוקרת.

אם ארגון הביקורת מחליט כי אינו יכול להסתמך בעבודתו על מערכת הבקרה הפנימית של הישות הכלכלית, עליו לתכנן את הביקורת באופן שחוות הביקורת לא תתבסס על הסתמכות על מערכת זו. הדבר עשוי להיעשות כאשר מהימנות מערכת הבקרה הפנימית מוערכת על ידי המבקר כ"ירודה" או כאשר נוח יותר או כדאי יותר מבחינה כלכלית למבקר שלא להסתמך על המערכת. במקרה שבהתבסס על תוצאות של היכרות כללית עם מערכת הבקרה הפנימית של גוף כלכלי, ארגון הביקורת מחליט שהוא יכול לעשות ניסיון להסתמך על מערכת הבקרה הפנימית בעבודתו, עליו לבצע בדיקה ראשונית הערכת מהימנות מערכת הבקרה הפנימית.

30. שיטות ניתוח כלכלי המשמשות בביקורת (חלק 2)

הערכה ראשונית של מהימנות מערכת הבקרה הפנימית. הליך ההערכה הראשונית של מהימנות מערכת הבקרה הפנימית, כמו גם הנוהל לאישור מהימנותה, מתבצע על בסיס שיטות וטכניקות שארגוני הביקורת מפתחים באופן עצמאי, אך תוך התחשבות בדרישות ביקורת זו. כלל (סטנדרטי).

במהלך ההערכה הראשונית של מהימנות מערכת הבקרה הפנימית, על המבקר לקחת בחשבון כי:

1) יש צורך לבדוק את התיעוד החשבונאי והכלכלי של הישות הכלכלית של כל תקופת הדיווח, ולא רק פרקי זמן נבחרים, לצורך מהימנות הבקרות;

2) בעת הבדיקה יש לשים לב יותר לאותן תקופות בהן היו לפעילות מאפיינים או הבדלים בהשוואה לפעילות האופיינית לכל התקופה כולה;

3) הערכת מהימנות כל מערכת הבקרה הפנימית ו(או) בקרות בודדות כ"נמוכות" אינה שוללת את האפשרות להעריך את מהימנותן של בקרות אינדיבידואליות אחרות כ"בינונית" או "גבוהה". בהתבסס על תוצאות הליך הערכת המהימנות הראשוני, ארגון הביקורת עשוי להעריך את מהימנות מערכת הבקרה הפנימית כולה ו(או) בקרות בודדות כ"בינונית" או כ"גבוהה". במקרה זה, על המשרד לתכנן הליכי ביקורת על סמך הנחה זו, אך לא לתת אמון מוחלט במערכת.

אם אמינות מערכת הבקרה הפנימית בכללותה ו(או) בקרות בודדות מוערכת כ"נמוכה", ארגון הביקורת מחויב לברר זאת ולתכנן את הליכי הביקורת בהתאם בעתיד.

אישור מהימנות הערכת מערכת הבקרה הפנימית. ארגון ביקורת אשר על סמך תוצאות הליך ההערכה הראשוני קיבל החלטה לתת אמון במערכת הבקרה הפנימית ו(או) הבקרות הפרטניות מחויב לבצע נהלים לאישור מהימנות מערכת זו במהלך הביקורת. נהלים לאישור מהימנות מערכת הבקרה הפנימית ו(או) בקרות בודדות מתבצעים על בסיס שיטות וטכניקות שפותחו על ידי ארגון הביקורת באופן עצמאי, אך תוך התחשבות בדרישות כלל ביקורת זה (תקן). אם ארגון הביקורת, במהלך תהליך אישור המהימנות, יגיע למסקנה כי הערכת מהימנות מערכת הבקרה הפנימית בכללותה ו(או) כל אמצעי בקרה פנימית פרטנית תהיה נמוכה מזו שהתקבלה במהלך ההערכה הראשונית, היא מחויבת להתאים בהתאם את נוהל ביצוע הליכי ביקורת אחרים על מנת להגביר באופן כללי את מהימנות מסקנותיהם על סמך תוצאות הביקורת.

31. דו"ח המבקר ומבנהו

הצורה, התוכן והנוהל להגשת דו"ח מבקר נקבעים על פי תקן פדרלי מס' 6 "דו"ח מבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים), שאושר על ידי צו ממשלת הפדרציה הרוסית מ-7 באוקטובר 2004 מס' 532. דוח המבקר כולל את המרכיבים הבאים.

1. שֵׁם.

2. יַעַד.

3. המידע הבא על המבקר:

1) צורה ושם ארגוני ומשפטי, למבקר יחיד - שם משפחה, שם פרטי, פטרונימי וציון כי הוא מבצע את פעילותו ללא יצירת ישות משפטית;

2) מקום;

3) מספר ותאריך תעודת רישום המדינה;

4) מספר, תאריך מתן רישיון לביצוע פעולות ביקורת ושם הגוף שנתן את הרישיון וכן תקופת תוקפו של הרישיון;

5) חברות באיגוד ביקורת מקצועי מוסמך.

4. המידע הבא על הישות המבוקרת:

1) צורה ושם משפטיים;

2) מקום;

3) מספר ותאריך תעודת הרישום של המדינה.

5. חלק מבוא.

6. החלק המתאר את היקף הביקורת.

7. החלק המכיל את חוות דעת המבקר.

8. תאריך דוח המבקר.

9. חתימת מבקר.

הצורה והתוכן של דוח המבקר צריכים להיות עקביים על מנת להקל על הבנתו על ידי המשתמש וכדי לסייע באיתור נסיבות חריגות אם הן מתרחשות. דוח המבקר חייב להיות מופנה לאדם שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית ו(או) הסכם הביקורת. ככלל, דו"ח הביקורת מופנה לבעל הגוף המבוקר (בעלי המניות), הדירקטוריון וכו'.

על המבקר לתארך את דוח המבקר עם התאריך שבו הושלמה הביקורת, שכן נסיבות אלו מספקות למשתמש סיבה להאמין כי המבקר לקח בחשבון את ההשפעה שהייתה לדוחות הכספיים (חשבונאיים) ולדוח המבקר על האירועים. ועסקאות המוכרות למבקר והתרחשו לפני מועד זה. על דו"ח הביקורת להיות חתום על ידי ראש המבקר או מי שהוסמך על ידי ראש הביקורת ומי שביצע את הביקורת (מי שהוביל את הביקורת), תוך ציון מספר תעודת ההסמכה שלו ותוקפו. חתימות אלו חייבות להיות חתומות. אם הביקורת בוצעה על ידי מבקר בודד שערך את הביקורת באופן עצמאי, ניתן לחתום על דו"ח הביקורת רק על ידי מבקר זה. דוח הביקורת מלווה בדוחות כספיים (חשבונאיים), לגביהם מובעת חוות דעת ואשר מתוארכים, חתומים וחתומים על ידי הישות המבוקרת בהתאם לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית לגבי הכנת דוחות כאלה. . דוח המבקר נערך במספר העותקים המוסכמים על המבקר והגוף המבוקר.

32. תוכן דוח המבקר

דוח המבקר חייב להכיל את המידע הבא.

1. רשימת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) המבוקרים של הגוף המבוקר, תוך ציון תקופת הדיווח והרכבה.

2. הצהרת אחריות שהוטלה על הגוף המבוקר לחשבונאות, הכנה והצגה של דוחות כספיים (חשבונאיים).

3. הצהרת אחריותו של רואה החשבון המבקר, המורכבת מהבעת דעה עצמאית על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) מכל הבחינות המהותיות ועמידה בהליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

4. תיאור היקף הביקורת, המציין את התנהלותה בהתאם לחוקים הפדרליים, כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת, כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת בתוקף באיגודי ביקורת מקצועיים, שהמבקר חבר בהן. , או בהתאם למסמכים אחרים.

5. הצהרה על תכנון וביצוע ביקורת על מנת לספק ביטחון סביר שהדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מכילים הצהרות מוטעות מהותיות.

6. הוראה לערוך ביקורת על בסיס סלקטיבי, לרבות המרכיבים הבאים:

▪ לימוד, בהתבסס על בדיקות, של ראיות המאשרות את האינדיקטורים המספריים ואת הגילוי בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של מידע על הפעילות הפיננסית והכלכלית של הגוף המבוקר;

▪ הערכה של צורת הציות לעקרונות וכללי החשבונאות המשמשים בהכנת דוחות כספיים (חשבונאיים);

▪ התחשבות במדדי ההערכה העיקריים שהושגו על ידי הנהלת הגוף המבוקר בהכנת דוחות כספיים (חשבונאיים);

▪ הערכה של הצגת דוחות כספיים (חשבונאיים).

7. ציון העקרונות והשיטות העיקריים (הליך ישים) של חשבונאות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

33. טפסי דוח המבקר

1. דעה חיובית ללא תנאי צריך לבוא לידי ביטוי כאשר רואה החשבון המבקר מגיע למסקנה כי הדוחות הכספיים (חשבונאיים) נותנים מושג מהימן של המצב הפיננסי ותוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות המבוקרת בהתאם לעקרונות ושיטות החשבונאות שנקבעו. והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) בפדרציה הרוסית.

2. חוות דעת מוסמכת צריך לבוא לידי ביטוי כאשר רואה החשבון המבקר מגיע למסקנה כי לא ניתן להביע חוות דעת חיובית ללא סייג, אך ההשפעה של אי הסכמה עם ההנהלה או הגבלה על היקף הביקורת אינה משמעותית או עמוקה מספיק כדי להצדיק חוות דעת שלילית או הסתייגות של דעה. חוות דעת מסוייגת חייבת להכיל את הנוסח: "למעט השפעת נסיבות..." (ציינו את הנסיבות עליהן חלה ההסתייגות).

3. ויתור על חוות דעת מתרחשת כאשר הגבלת היקף הביקורת היא כה משמעותית ועמוקה עד כי אין ביכולתו של רואה החשבון לקבל ראיות מספקות ולכן אינו מסוגל להביע דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (החשבונאיים).

4. דעה שלילית צריך לבוא לידי ביטוי רק כאשר ההשפעה של כל אי הסכמה עם ההנהלה היא כה מהותית לדוחות הכספיים (חשבונאיים), עד שהמבקר מגיע למסקנה כי הכללת כתב ויתור בדוח המבקר אינה מספקת כדי לחשוף את האופי המטעה או הבלתי שלם של הכספים ( חשבונאות) דיווח.

5. דוח מבקר שונה. דוח המבקר נחשב לשינוי אם מתעוררים הגורמים הבאים:

1) לא משפיע על חוות דעתו של המבקר, אלא מתואר בדוח המבקר על מנת להסב את תשומת לב המשתמשים לכל מצב שהתפתח עם הגוף המבוקר ונחשף בדוחות הכספיים (חשבונאיים);

2) משפיעה על חוות הדעת של רואה החשבון המבקר שעלולה לגרום לחוות דעת מסוייגת, הסתייגות מחוות דעת או חוות דעת שלילית. בנסיבות מסוימות, דוח המבקר עשוי להשתנות על ידי הכללת חלק המושך את תשומת הלב למצב המשפיע על הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אך נחשב בהערות ההסבר לדוחות הכספיים (חשבונאיים).

ייתכן שרואה החשבון המבקר לא יוכל להביע דעה חיובית ללא תנאי אם מתקיימת לפחות אחת מהנסיבות הבאות ובהתאם לשיקול דעתו של רואה החשבון המבקר, לנסיבות אלו יש או עשויה להיות השפעה משמעותית על מהימנות הדוחות הכספיים (החשבונאיים):

▪ קיימת הגבלה על היקף עבודתו של המבקר;

▪ קיימת אי הסכמה עם ההנהלה לגבי:

א) קבילות המדיניות החשבונאית שנבחרה, אופן יישומה;

ב) נאותות גילוי המידע בדוחות כספיים (חשבונאיים).

34. ביקורת מסמכי הקרן

מטרת אימות המסמכים המרכיבים מוכרת כאישור לעילות המשפטיות לפעילות הארגון לאורך כל תקופת פעילותו מרגע הרישום ועד לארגון מחדש או פירוק בפועל.

מקורות המידע:

1) תקנון או תזכיר התאגדות;

2) פרוטוקול אסיפת המייסדים;

3) תעודת רישום המדינה של המיזם;

4) תעודת רישום במשרד הכלכלה של הפדרציה הרוסית עבור מפעלים עם הון זר;

5) אישור רישום ברשויות סטטיסטיות, בדיקת מס, קרנות חוץ תקציביות;

6) פרוספקטים;

7) מרשם בעלי המניות של חברות מניות;

8) רישיונות;

9) פעולות הערכת שווי רכוש שנתרמו כתשלום עבור מניות (מניות של הון מורשה);

10) פנקסי חשבונות וכו'.

על מנת להשיג את מטרת הביקורת במסמכים המרכיבים את הדברים הבאים задачи.

1. קבע את הסטטוס המשפטי של המיזם. היקף הפעילות וזכויות תפקודו.

2. קבע את זמינות הרישיונות לסוגי הפעילויות הכפופים לרישוי.

3. בדקו האם הושלמו כל ההסדרים עם המייסדים והאם בוצעה חקיקת המס.

תוכנית ותוכנית אימות. בעת בדיקת המסמכים המרכיבים, יש צורך לקבוע:

1) מבנה הניהול בארגון וסמכויות המנהלים בכל הרמות בקבלת החלטות ניהוליות מתאימות;

2) עדכניותם של תיקונים במסמכים המרכיבים (אם ישנם);

3) סוגי הפעילות של המיזם;

4) מייסדי הארגון, זכויותיהם וחובותיהם;

5) גודל ההון הרשום וחלקו של כל מייסד;

6) עדכניות של תרומת מייסדי מניותיהם בהון הרשום;

7) נכונות רישום התיעוד על תרומות להון המורשה;

8) האם האמנה קובעת ביצוע פעילות כלכלית זרה;

9) האם מסמכי היסוד קובעים יצירת מילואים וכספים אחרים;

10) האם לארגון יש את הזכות ליצור סניפים וחטיבות מבניות אחרות בשטח הפדרציה הרוסית ומחוצה לה, המוקצים למאזן עצמאי;

11) זמינות רישיונות לביצוע פעילויות בכפוף לרישוי בהתאם לחוק החל;

12) הליך חלוקת הרווח שנותר לרשותו בסוף השנה לאחר תשלום תשלומי החובה;

13) נכונות חישוב הכנסת מייסדים ובעלי מניות וניכוי מסים במקור על הכנסה וכו'.

סיכום תוצאות הבדיקה מתבצעת על בסיס המטרות והיעדים לבדיקת סעיף זה במסמכי העבודה, כאשר המידע הבא יכול לבוא לידי ביטוי:

1) האם יתרת הזיכוי בחשבון 80 תואמת את סכום ההון הרשום המוצהר במסמכים המרכיבים;

2) האם המייסדים שילמו את חלקיהם במלואם;

3) האם חלה עלייה או ירידה סבירה בהון הרשום;

4) האם יש מסמכים תומכים לעסקאות עסקיות וכו'.

35. ביקורת על הקמת הון מורשה

המטרה אימות של היווצרות ההון המורשה הוא גיבוש חוות דעת על התאימות של המסמכים המרכיבים של המיזם עם החקיקה הנוכחית מבחינת נכונות היווצרות ושינוי ההון המורשה שלו.

מקורות מידע לאימות זהים לביקורת של מסמכים סטטוטוריים. רשמית, שני האובייקטים הללו נבדקים במקביל. כדי לוודא את נכונות היווצרות ההון המורשים, יש צורך גם לנתח את המסמכים המאשרים את הזכויות על מקרקעין ומגרשי קרקע שנתרמו על ידי המייסדים כתרומה להון המורשה.

תוכנית ותוכנית אימות. יש לברר מי הם מייסדי המיזם, גודל ההון הרשום והמניות של כל מייסד, הליך חלוקת הרווח הנקי של המיזם ותשלום דיבידנדים. כדי להשיג את מטרת הביקורת של היווצרות ההון המורשה, יש צורך לפתור את הדברים הבאים משימות:

1) אימות הליך היווצרות ההון המורשה (מניות);

2) לימוד מבנה ההון המורשה. הסכום המינימלי של ההון המורשה חייב להיות לפחות 1000 שכר מינימום (שכר מינימום) עבור OJSCs ולפחות 100 שכר מינימום עבור CJSCs ו- LLCs. לעמותות, בהתאם לחוק, אין הון מורשה. בצורה של תרומה להון המורשה של חברה, מייסדיה יכולים לבצע:

1) מזומן (D 50, 51,52 K75);

2) נכסים לא שוטפים (ד 01,04,07 K75);

3) ניירות ערך (D 58 K75).

בעת הבדיקה יש לשים לב ליחס ההון הרשום לשווי הנכסים נטו. אם הנכסים נטו נמוכים מההון המורשים, אזי יכולים רואי החשבון להמליץ על הפחתת ההון המורשים לשווי הנכסים הנקי. אם בסוף שנת הדיווח השנייה וכל שנת דיווח שלאחריה יתברר כי שווי הנכסים נטו נמוך משווי ההון המינימלי המורשים הקבוע בחוק, אזי ארגון הביקורת אינו רשאי לאשר את תחולתו של עיקרון העסק החי. ביחס למפעל כזה. תוצאות הביקורת מסוכמות על בסיס המטרות והיעדים של אימות סעיף זה במסמכי עבודה, בהם ניתן לשקף המידע הבא:

1) האם יתרת הזיכוי בחשבון 80 תואמת את סכום ההון הרשום המוצהר במסמכים המרכיבים;

2) האם המייסדים שילמו את חלקיהם במלואם;

3) האם חלה עלייה (ירידה) סבירה בהון הרשום;

4) האם קיימים מסמכים תומכים לעסקאות פיננסיות ועסקיות; האם פעילויות מבוצעות ללא רישיון וכדומה. יש להקדיש תשומת לב רצינית לביקורת ארגון החשבונאות ותשלום דיבידנדים, וכן לנכונות הצבירה וזמן תשלום המיסים ותשלומי חובה אחרים עליהם.

סיכום תוצאות הבדיקה מתבצעת על בסיס המטרות והיעדים לבדיקת סעיף זה במסמכי העבודה.

36. אימות ארגון החשבונאות ומדיניות החשבונאות של המיזם

מטרת בדיקת ארגון המדיניות החשבונאית והחשבונאית היא לבסס את התאימות של המדיניות החשבונאית והחשבונאית לדרישות החקיקה העדכנית ולברר את פרטי פעילות הארגון.

מקורות מידע

1) צו מדיניות חשבונאית עם כל הנספחים: לוח זמנים זרימת עבודה, שיטות הערכת נכסים והתחייבויות, תקנות ביצוע מלאי וכו'.

2) הוראות עבודה.

3) תיאור תהליך העיבוד הממוחשב של המידע החשבונאי.

4) מסמכים אחרים.

בסיס נורמטיבי

1) החוק הפדרלי מ-21 בנובמבר 1996 מס' 129-FZ "על חשבונאות".

2) תקנה על חשבונאות ודיווח כספי בפדרציה הרוסית מס' 34-n מתאריך 29 ביולי 1998

3) PBU 1/98 "מדיניות החשבונאות של הארגון" מס' 60נ מיום 9

4) טבלת חשבונות לפעילות פיננסית וכלכלית של הארגון והנחיות ליישומו מס' 94 מיום 31

5) צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית "הוראה בנושא חשבונאות תקציבית" (עבור מוסדות תקציביים) מיום 10 בפברואר 2006 מס' 25n.

כדי להשיג מטרה זו, על המבקרים לשקול את הדברים הבאים: משימות. 1. לקבוע התאמה של המבנה הארגוני של החשבונאות וצורת החשבונאות עם תנאי הארגון והניהול של המיזם.

2. להבטיח את אבטחת מערכת המסמכים ומערכת זרימת המסמכים.

3. הערכת המדיניות החשבונאית של המיזם.

תוכנית ותוכנית אימות.

1. במהלך הביקורת מבוצעים מספר נהלים לביסוס המבנה הארגוני לחלוקת האחריות ורמת ההכשרה של אנשי הנהלת החשבונות.

2. חקר צורת הארגון של הנהלת חשבונות.

3. לוח הזמנים של זרימת העבודה נחקר:

1) הליך הוצאת המסמכים העיקריים ומועדי הגשתם למחלקת הנהלת החשבונות;

2) נוהל והכנת טפסי דיווח פנימיים;

3) יישום של צורות סטנדרטיות של מסמכים ראשוניים;

4) הצדקה לשימוש בצורות לא סטנדרטיות של מסמכים ראשיים.

4. יישום הוראת המדיניות החשבונאית.

סיכום תוצאות הבדיקה. הבסיס לגיבוש המדיניות החשבונאית של כל ארגון הוא, קודם כל, השימוש בנורמות של תקנות החשבונאות PBU 1/98 "מדיניות חשבונאית של ארגון", שבהן המדיניות החשבונאית של ארגון מובנת כ. מערכת השיטות החשבונאיות שאומצה על ידה:

▪ תצפית ראשונית;

▪ מדידת עלויות;

▪ קיבוץ עדכני וסיכום סופי של פעילויות פיננסיות וכלכליות.

37. ניתוח והערכה של מדיניות חשבונאית

תהליך גיבוש מדיניות חשבונאית כולל מספר שלבים:

1) הערכה של התהליך הקיים של איסוף ועיבוד מידע פיננסי וחשבונאי;

2) פיתוח תקנים חשבונאיים ניהוליים;

3) פיתוח תקנים חשבונאיים;

4) צירוף היבטים ניהוליים וחשבונאיים של מדיניות חשבונאית;

5) אינטראקציה של מדיניות חשבונאית ופונקציות אחרות של ניהול ארגוני;

6) קביעת השפעת המדיניות החשבונאית על האינדיקטורים למצבו הפיננסי של הארגון;

7) קביעת מנגנון ביצוע שינויים במדיניות החשבונאית.

אי עמידה בצעדים אלו מובילה לעיוות הרכוש והתוצאות הכספיות של המיזם ויש לראות בה כחשבונאות שגויה. שינויים במדיניות החשבונאית יכולים להתבצע במקרה של שינוי בחקיקה של הפדרציה הרוסית ופעולות רגולטוריות בנושא חשבונאות, פיתוח שיטות חשבונאיות חדשות על ידי המיזם, שינוי משמעותי בתנאי הפעילות (שינוי בעלים, ארגון מחדש , שינוי בסוג הפעילות). בסיכום תוצאות לימוד המדיניות החשבונאית והחשבונאית של המיזם, מבססים רואי החשבון את התאימות של ארגון המדיניות החשבונאית והחשבונאית לדרישות החקיקה הנוכחית ולפרטי פעילות המיזם.

טעויות והפרות אופייניות:

1) גילוי חלקי של מידע על דרכי הארגון והקיום חשבונאות במפעל;

2) היעדר סכימה ולוח זמנים של זרימת עבודה;

3) אי התאמה של מועד אישור צו המדיניות החשבונאית לדרישות החקיקה.

המדיניות החשבונאית והנהלים הפיננסיים מיושמים באופן עקבי משנה לשנה החל מה-1 בינואר של השנה שלאחר שנת האישור. בעת ביקורת מדיניות חשבונאית, חשוב לבדוק האם בוצעו שינויים במדיניות החשבונאית, האם הייתה לארגון הזכות לבצע שינויים אלו, האם השינויים נכנסו לתוקף במועד הקבוע בחוק, האם החשבונאות בחוק. הארגון עומד בהוראות המעוגנות במדיניות החשבונאית, בין אם הדיווח הותאם לאחר השינויים שנעשו במדיניות החשבונאית.

ניתן לבצע תוספות למדיניות החשבונאית במהלך השנה במקרים הבאים:

1) השמטות של נקודות כלשהן במהלך אישורה הראשוני;

2) שינויים בסוגי הפעילות של המיזם;

3) הופעתם של תחומי חשבונאות חדשים.

38. אימות עסקאות מזומן במהלך ביקורת

המטרה העיקרית של הבדיקה - ביסוס חוקיות, מהימנות וכדאיות של עסקאות עם כספים, נכונות השתקפותן בחשבונאות.

מקורות המידע:

▪ פנקס מזומנים.

▪ פנקס רישום של הזמנות במזומן נכנסות ויוצאות.

▪ דוחות קופאית עם מסמכים ראשיים מצורפים.

▪ פנקסי חשבונאות סינתטית ואנליטית לחשבון 50 " מזומן ".

תוכנית ותוכנית אימות. במהלך הביקורת של עסקאות מזומן נפתרות המשימות הבאות:

1) לימוד הנוהל בפועל לתיעוד פעולות לקבלת כספים והוצאה;

2) ניהול פנקס חשבונות של עסקאות מזומן;

3) אימות עמידה במשמעת המזומנים (עמידה בזמנים, שלמות רישום המזומנים והחזרה לבנק מעבר למגבלת יתרות המזומנים);

4) ביסוס הכלל של התחשבנות במזומן עם ישויות משפטיות;

5) הליך הנפקת סכומים דין וחשבון;

6) שימוש מיועד בכספים שהתקבלו בצ'קים;

7) יישום KKM;

8) היכרות עם תנאי האחסון של מזומנים, ניירות ערך ומסמכים כספיים אחרים בקופה של הארגון.

במהלך הביקורת נבדקות ומובהרות הנקודות הבאות:

1) נכונות הרישום התיעודי (נוכחות כל המסמכים, חתימות);

2) חוקיות עסקאות במזומן ותאימותן לדרישות של מסמכים רגולטוריים;

3) שלמות, עדכניות ונכונות רישום מזומנים כתוצאה מתקבולים מהבנק, החזרת סכומים דין וחשבון, קבלת תמורה והכנסות והוצאות תפעוליות אחרות;

4) הוצאת מזומנים מהקופה (תוקף משפטי של הוצאת כסף - הימצאות פקודות וצווים לבונוסים לעובדים, מתן סיוע חומרי, נסיעות עסקים, הוצאת כספים להוצאות בידור בכתב הוצאה לפועל);

5) תוקף הקצאת מע"מ ב-PKO, RKO;

6) עמידה במגבלה שנקבעה של סילוק מזומנים בין ישויות משפטיות;

7) עובדות תשלום לעובדים של הוצאות כלכליות בייצור ללא מתן דוחות מראש;

8) עובדות של תשלום חוזר על פי מסמכים שבוצעו בעבר;

9) עובדות תשלומים למועמדים וכו';

10) נכונות רישומים בחשבון 50;

11) ארגון החשבונאות האנליטית של כל המסמכים הכספיים המאוחסנים בארגון (שוברים, כרטיסי נסיעה וכו') נבדק.

סיכום תוצאות הבדיקה. ניירות עבודה של מבקר. הפרות וטעויות שזוהו נרשמות במסמך העבודה של המבקר. ניתן לערוך את מסמך העבודה בצורה של טבלת הפרות המציינת את מאפייני ההפרה, את המסמך הרגולטורי שהופר וכן את המלצות המבקר לביטול ההפרה. בשלב הסופי של הביקורת ניתן לערוך מסמך עבודה להערכת השפעת ההפרות על הדוחות הכספיים.

39. אימות חשבונות הבנק במהלך הביקורת

המטרה העיקרית של הבדיקה - ביסוס חוקיות, מהימנות וכדאיות של עסקאות עם כספים במיזם, נכונות השתקפותן בחשבונאות.

מקורות המידע:

▪ הסכמים לשירותים בנקאיים.

▪ דפי בנק עבור חשבונות רובל ומטבע חוץ עם מסמכים ראשיים מצורפים.

▪ פנקסי חשבונאות אנליטית וסינטטית לחשבונות 51 "חשבונות עו"ש", 52 "חשבונות מטבע", 55 "חשבונות מיוחדים בבנקים", 57 "העברות במעבר".

▪ פנקס כללי.

תוכנית בדיקה:

1) לקבוע את המספר וההרכב של חשבונות רובל ומטבע חוץ שנפתחו על ידי המיזם בבנקים, לסווג עסקאות עסקיות הקשורות לתנועת מטבע חוץ;

2) לברר את החוקיות והיעילות של פעולות על תנועת כספים בחשבונות אלה;

3) לקבוע את נכונות ההשתקפות של פעולות בנקאיות בחשבונאות;

4) להעריך את מצב התשלום ומשמעת ההסדר;

5) לבצע בקרה אריתמטית של חישוב הפרשי שער ולאשר את ההשתקפויות בחשבונות החשבונאיים.

תוכנית לבדוק:

1) דפי בנק עם מסמכים מצורפים נבדקים באופן אקראי;

2) נכונות החשבונאות של הכספים שהתקבלו ושלמות העברתם וכן נכונות התכתובות בחשבונות 51, 52, 55, 57;

3) חוזים (הסכמים) שנחתם על ידי המיזם עם שותפים זרים על פעולות יצוא-יבוא נלמדים;

4) נבדקת השלמות ועידונה של העברת רווחי המט"ח של היצואן לחשבונות מעבר המט"ח שלו בבנקים מורשים;

5) בעת רכישת סחורה לייבוא, נבדק חישוב עלות הרכישה של פריטי מלאי נכנסים, בהתבסס על תנאי החוזים, תוך התחשבות במכס, עלויות הובלה ועלויות אחרות עבור רכישת סחורה או חפצי ערך אחרים.

שיטות אימות. 1. מוצק.

2. סֶלֶקטִיבִי.

3. סֶקֶר. הכוונה היא לסקר בעל פה של כוח אדם, הנהלת מפעל הלקוח וצדדים שלישיים, שניתן לבצע בכל שלבי הבדיקה ומטרתו היכרות עם המוזרויות של העבודה ושאר העובדים, המחלקות, בירור שלהם רמת הכישורים, הרכב העבודה שבוצעה, הליך זרימת המסמכים וכו'.

4. בדיקה.

5. חישוב מחדש אריתמטי. הכוונה היא לבדיקת החישובים האריתמטיים של מפעל הלקוח, המורכבת מבדיקת הדיוק האריתמטי של מסמכים וחשבונות אלה באמצעות חישוב מחדש סלקטיבי עצמאי.

סיכום תוצאות הבדיקה. הפרות שהתגלו נרשמות במסמכי עבודה, והשפעתן הכמותית על הדוחות הכספיים נקבעת. ניתן לערוך את מסמך העבודה בצורה של טבלת הפרות המציינת את מאפייני ההפרות, את המסמך הרגולטורי שהופר וכן את המלצות המבקר לביטול ההפרה.

40. ביקורת התנחלויות עם חשבונות

המטרה העיקרית של הבדיקה - שמירה על החקיקה הנוכחית ונכונות ארגון החשבונאות בתחום ההתנחלויות עם גורמים דין וחשבון.

מטרות עיקריות - אישור ההערכה הראשונית של מערכת הבקרה הפנימית וחשבונאות של התנחלויות עם גורמים אחראיים; אימות הארגון של חשבונאות אנליטית של התנחלויות עם אנשים אחראים; אישור על דיוק הרישום והשתקפות על החשבונות החשבונאיים של התנחלויות עם אנשים אחראים.

מקורות המידע:

▪ מסמכים עיקריים לטיפול בקבלה והנפקת מזומנים (פקודות חיוב וקבלה במזומן);

▪ יומן לרישום מסמכי הוצאות וקבלה במזומן;

▪ מסמכים תומכים ראשוניים למסמכי מזומן (דוח מוקדם, תעודת נסיעה, צ'קים וכו'); דוחות הוצאות.

תוכנית ותוכנית אימות. שלב א'

1) אימות ולימוד צו הקמת מעגל האנשים המוקנית זכות לקבל כסף כנגד דיווח על הוצאות עסק ותפעול.

2) בדיקת זמינות פנקס עובדים היוצאים לנסיעות עסקים ומגיעים מנסיעות עסקים.

3) בדיקת זמינות במדיניות החשבונאות של התנאים בגינם מונפק כסף במסגרת הדוח.

שלב ב '

1) בדיקת נכונות רישום מסמכים חשבונאיים ראשוניים. שימו לב למסמכים התומכים (נוכחות פרטים על צ'קים וכו').

2) אימות נכונות מלאי ההתנחלויות עם גורמים דין וחשבון.

3) בדיקת התכתבות רישומים על הנפקה, שימוש, החזרת סכומים דין וחשבון לנתוני המרשם בחשבון 71.

4) קביעת עובדת הנפקת הכספים במסגרת הדו"ח אם קיימת יתרה מהמקדמה הקודמת שלא הוצאה.

5) בדיקת עמידה בזמנים של החזרת סכומי דין וחשבון שלא הוצאו עבור הוצאות נסיעה ותפעול.

6) אימות נכונות הייחוס לעלות ההוצאות התפעוליות והכלכליות מהסכומים המחייבים ורישום נכסים מהותיים שנרכשו באמצעות גורמים אחראיים.

7) בדיקת נכונות ההשתקפות בחשבונאות של רכישת נכסים מהותיים.

8) בדיקת תקפות הצגת מע"מ לתקציב על נכסים חומריים שנרכשו, עבודה ושירותים בתשלום.

9) בדיקת נכונות חשבונאות הנורמות (מגבלות הנורמות) לנסיעות עסקים.

10) בדיקת חשבונאות של עסקאות מטבע, בפרט הפרשי שער.

11) בדיקת תקינות ההתנחלויות עם אנשים שאינם עובדים בארגון.

טעויות אופייניות:

▪ הפרה של נוהל הנפקת סכומים חייבים, הפרה בעת עיבוד הוצאות נסיעה;

▪ הפרה של נהלי מיסוי;

▪ הפרה של הנוהל לניהול רישומים סינתטיים של התנחלויות עם גורמים אחראיים.

41. ביקורת הסדרים עם ספקים וקבלנים

המטרה העיקרית של הבדיקה - עמידה בחוקיות ובמועד פירעון החוב, נכונות החשבונאות לחישובים ואמצעים שננקטו על ידי הנהלת הארגון לסילוק הגורמים הגורמים להופעת חובות שלא נתבעו.

מקורות המידע:

▪ תקנות למדיניות חשבונאית;

▪ הסכמי אספקה;

▪ חשבוניות ;

▪ פעולות של תיאום תשלומים;

▪ פרוטוקולים על קיזוז תביעות הדדיות;

▪ פעולות של מצאי התנחלויות;

▪ עותקים של מסמכי תשלום;

▪ רכישת ספר;

▪ פנקסי חשבונות עבור חשבון 60;

▪ ספר חשבונות כללי;

▪ דוחות חשבונאיים.

תוכנית ותוכנית אימות.

1. אימות נכונות ביצוע מסמכים ראשוניים לרכישת סחורות וחומרים וקבלת שירותים על מנת לאשר את תקפות התרחשות חשבונות לתשלום.

2. אישור מועד ההחזר והשתקפות נכונה של חשבונות לתשלום בחשבונות.

3. הערכת נכונות הרישום והשתקפות בחשבונאות התביעות שהוגשו.

משימות בדיקות בחשבונות 60, 76: זמינות ונכונות היווצרות מסמכים המגדירים את הזכויות והחובות של הצדדים; נכונות הערכת פריטי המלאי שהתקבלו; נכונות ההתחשבנות בחשבונות 60 ו-76; שלמות פרסום הערכים שהתקבלו או התחשבנות בעבודה שבוצעה. המסמך העיקרי הוא החוזה שנכרת בין הלקוח לספק. על המבקר לבדוק כי חשבונאות אנליטית מתנהלת עבור כל ספק בנפרד במטבע התשלום ובשווי הרובל שלו בשער החליפין של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית. הפרש שער החליפין בין יום התשלום ליום היווצרות החוב בא לידי ביטוי ברישומים: חיובי - Dt60 Kt91; שלילי - Dt91 Kt60. בסוף החודש, יש לחשב מחדש את כל החשבוניות שלא שולמו של ספקים במטבע חוץ לרובל, והפרש החליפין המתקבל נמחק (אם חריגה משער החליפין) מ-Dt91 Kt60. לגבי חובות מול כל ספק וקבלן, יש צורך לקבוע עמידה בתקופת ההתיישנות. במקרה של השמטתו או אי מציאותו, הוא ייזקף לחשבון 91.

טעויות אופייניות:

1) היעדר חוזים לאספקת מוצרים, מסמכים ראשוניים או ביצוע חלקי שלהם;

2) התכתבות שגויה של חשבונות הנהלת חשבונות, קביעה שגויה של הבסיס החייב למע"מ ומס מכירה.

42. ביקורת הסדרים עם קונים ולקוחות

יעדים ומטרות: בדיקת נכונות כריתת חוזים במועד למכירת מוצרים, סחורות ושירותים, קביעת הליך התשלום עבור מכירת מוצרים וניתוח היקף מכירות המוצרים באשראי, גובה התשלום מראש במסגרת חוזים, הליך התשלום. מיסים, עמידה בחיובי מס ובמדיניות החשבונאית של המיזם, בדיקת חישובים וצבירה של מע"מ ועוד. ד.

מקורות המידע:

▪ הסכמים לאספקת מוצרים;

▪ חשבוניות ;

▪ פעולות של תיאום תשלומים;

▪ עותקים של מסמכי תשלום;

▪ פעולות של מצאי התנחלויות;

▪ פנקסי חשבונות עבור חשבון 62;

▪ פנקס כללי ודוחות כספיים.

תוכנית ותוכנית אימות. שלב א'. אם מתגלים אי התאמות בגובה שומות המס, נעשה חישוב נכון ונקבע אם הדבר השפיע על נתוני הדיווח. כמו כן, נקבע הרגע ממנו מבצעת החברה באופן שגוי פשרה מול רשויות המס. כל השינויים המזוהים בצבירת מס חייבים לבוא לידי ביטוי בפנקסי הנהלת החשבונות ובפנקס החשבונות.

שלב ב '. בדיקת נכונות החשבונאות ישירות בפנקסי הנהלת החשבונות, לשם כך יש צורך:

1) לבצע עמידה במחירים המחושבים והמכירה של המדיניות החשבונאית ונתוני התוכנית העסקית (ההזמנה);

2) זמינות ספר מכירות ונכונות תחזוקתו;

3) מבנה מכירת המוצרים (גם מחירי המכירה וגם מחירי המכירה נבדקים);

4) סוגי סובסידיות למוצרים וסכומם;

5) כמות התביעות, הצגת המדדים והליך הצבתן;

6) גובה ההוצאות המסחריות וההכנסות ממכירת מוצרים;

7) עלויות הובלה ותשלום עבור פעולות ההעמסה והפריקה וכן תקינות רישומם.

שלב III - זוהי בדיקה של נכונות השתקפות הנתונים החשבונאיים העיקריים בפנקסי החשבונאות הסינתטית והאנליטית. לשם כך נבדקים פנקסי מכירות של מוצרים לפי סוגים, ציונים, מחירי מכירה ומחירי מכירה. בעת בדיקת התנחלויות עם קונים, נקבעת נכונות מחיקת עלות הסחורה הנמכרת עבור חלק מעלויות התקורה, גובה ההוצאות המסחריות עבור המיזם כולו ועבור חטיבות מבניות, וכן סוגי מוצרים. לצורך כך בודקים דוחות חשבונאיים לסגירת חשבונות 25, 26, 44, 45 ודוחות חשבונאיים לסגירת חשבונות 08, 20, 23, 90, 91, 97.

שלב IV. לסיכום, כל הפערים המזוהים מסווגים לפי סוג הפרה, נקבע גובה ההפסדים מתחזוקה לא נכונה וארגון הנהלת חשבונות, ויוצאת הנחה לשיפור ארגון ההתחשבנות מול הלקוחות, הליך כריתת חוזים, סוגי תשלום. עבורם, הליך תשלום מסים והליך עריכת תקנות למדיניות החשבונאות של המיזם.

43. ביקורת של השקעות פיננסיות וניירות ערך

מטרת האימות - ביסוס חוקיות, מהימנות וכדאיות העסקה עם השקעות פיננסיות במפעל, נכונות השתקפותן בחשבונאות.

מקורות המידע:

1) מסמכים מכוננים;

2) תמציות ממרשם בעלי המניות;

3) תעודות מניות, אגרות חוב, שטרות וניירות ערך אחרים;

4) חוזים לרכישה ומכירה של ניירות ערך;

5) הסכמי הלוואה;

6) הסכמי הפקדה;

7) ספרי רישום ניירות ערך (רישום);

8) פנקסי חשבונות לחשבונות 58, 59, 60, 62, 76, 91;

9) ספר ראשי;

10) דוחות כספיים;

11) עמדה לגבי המדיניות החשבונאית של המיזם.

תוכנית ותוכנית אימות:

1) ללמוד את הרכב ההשקעות הכספיות לפי מסמכים ראשוניים ופנקסי חשבונות;

2) לאשר את ההערכה הראשונית של מערכת הבקרה הפנימית והחשבונאות של השקעות פיננסיות;

3) לקבוע את נכונות ההשתקפות בחשבונאות של פעולות עם השקעות פיננסיות;

4) לאשר את דיוק הצבירה, הקבלה וההשתקפות בחשבונאות של הכנסות מפעולות עם השקעות פיננסיות;

5) להעריך את איכות מלאי ההשקעות הפיננסיות.

שיטות אימות. 1. נתח נתונים ממסמכים ראשיים וגלה את הרכב ההשקעות הפיננסיות. ההשקעות הכספיות של הארגון כוללות: ניירות ערך ממלכתיים ועירוניים; ניירות ערך של ארגונים אחרים (כולל אגרות חוב, שטרות); תרומות להון המורשה של ארגונים אחרים; הלוואות שניתנו לארגונים אחרים וכו'.

2. יש לקבל השקעות פיננסיות לחשבונאות לפי הערכתן הראשונית. להשקעות פיננסיות שנרכשו תמורת תשלום העלות הראשונית היא הסכום של כל עלויות הרכישה בפועל, לא כולל מע"מ ומסים אחרים הניתנים להחזר; כאשר תורם ל הון מורשה - המחיר המוסכם; עם קבלה בחינם - לפי שווי שוק.

3. בדיקת פעולות קבלה והעברה של שטרות ופנקס רישום ניירות ערך.

4. בדיקת עסקאות שהביאו לשינוי בגודל ובהרכב ההשקעות הכספיות.

5. אישור שיטת הערכת עלות ניירות ערך בשימוש בעת מחיקתם (סילוק) לפי השיטה הרשומה במדיניות החשבונאית.

6. אישור נכונות ההקמה, השימוש והחשבונאות של עתודות לירידת ערך של ניירות ערך המשתקפות בחשבון 59 "עתודות לירידת ערך בניירות ערך".

7. אשר שהרשומות שלמות ובזמן. בעת עריכת דוחות מוצגות ההכנסות וההוצאות על עסקאות בניירות ערך כחלק מההכנסות וההוצאות התפעוליות במלואן.

8. בדיקת איכות המלאי שהושלם.

הכללה של תוצאות ניתן לבצע בדיקות בניירות העבודה של המבקר. ניתן לערוך ניירות עבודה בצורת טבלאות המציינות את מאפייני ההפרה, המסמך הנורמטיבי שהופר וכן המלצות המבקר.

44. אימות רכוש קבוע במהלך ביקורת

מטרת ההמחאה:

1) לימוד הרכב ומבנה הרכוש הקבוע, התנאים לאחסנתם ותפעולם;

2) אישור מהימנות הערכת הרכוש הקבוע בחשבונאות;

3) אימות נכונות הרישום וההשתקפות בחשבונאות, פעולות על תנועת רכוש קבוע;

4) אישור מהימנות סכומי הפחת והפחת שנצברו;

5) קביעת היקף התיקונים שבוצעו ברכוש קבוע ואישור נכונות התוצאות בחשבונאות;

6) הערכת טיב מלאי הרכוש הקבוע שבוצע לפני עריכת הדוח השנתי;

7) אישור תוצאות השערוך, אם בכלל.

מקורות המידע:

1) חוזים למכירת רכוש קבוע;

2) פעולות קבלה והעברה של רכוש קבוע;

3) פועל על מחיקת רכוש קבוע וצורות אחרות של מסמכים ראשוניים לחשבונאות של רכוש קבוע;

4) פנקסי חשבונאות סינתטית ואנליטית של רכוש קבוע;

5) ספר ראשי;

6) הצהרת מדיניות חשבונאית.

תוכנית ותוכנית אימות. שלב א'. על המבקר ללמוד את הרכב ומבנה הרכוש הקבוע על פי פנקסי החשבונאות האנליטיים. בתהליך הלימוד, נקבעת נכונות סיווג החפצים כרכוש קבוע, סיווגם, כמו גם היווצרות חפצי מלאי של רכוש קבוע. לשם כך, המבקר מגלה האם התקיימו הדרישות של PBU 6/01 בעת קבלת חפצים לחשבונאות:

1) החפץ מיועד לשימוש בייצור מוצרים, בביצוע עבודה או במתן שירותים, לצרכי ניהול הארגון או להספקה על ידי הארגון בתשלום עבור החזקה ושימוש זמניים או לשימוש זמני;

2) החפץ מיועד לשימוש לאורך זמן, כלומר תקופה הנמשכת יותר מ-12 חודשים או מחזור פעולה רגיל אם הוא עולה על 12 חודשים;

3) הארגון אינו מניח את המכירה החוזרת לאחר מכן של חפץ זה;

4) האובייקט מסוגל להביא תועלת כלכלית (הכנסה) לארגון בעתיד.

שלב ב '. המבקר צריך לקבל מידע על תנאי האחסון והתפעול של החפץ, בטיחותם (קיומם של הסכמי אחריות), הקצאת חפצים ליחידה ספציפית, זמינות מספרי מלאי ותיעוד טכני.

שיטות לבדוק: בדיקה רציפה או סלקטיבית; סקר עובדי הארגון, חשבונאות; בדיקה.

סיכום תוצאות הבדיקה. ניירות עבודה של מבקר. הפרות וטעויות מזוהות נרשמות במסמכי העבודה של המבקר. ניתן לערוך את מסמך העבודה בצורה של טבלה המציינת את מהות ההפרה, את המסמך הרגולטורי שהופר וכן את המלצות המבקר לביטול ההפרות. על מסמכי העבודה לציין: תיאור קצר של ההפרה; חישוב ההשפעה הכמותית של ההפרה על התוצאות הכספיות; שם המחוון המשתנה והערך המותאם של המחוון.

45. אימות של נכסים בלתי מוחשיים במהלך ביקורת

יעד אימות עסקאות עם נכסים בלתי מוחשיים (IA) - לגבש דעה על נכונות סיווגם, מציאות ההערכה ומהימנות השתקפות בחשבונאות ובדיווח. כדי להשיג את מטרות הביקורת של פעולות עם נכסים בלתי מוחשיים, על המבקר להחליט על מספר משימות:

1) ללמוד את ההרכב והמבנה של נכסים בלתי מוחשיים;

2) לאשר בעלות עליהם;

3) לאשר את ההערכה הראשונית של מערכות בקרה פנימית ופעולות חשבונאיות;

4) לקבוע את נכונות ההשתקפות בחשבונאות של פעולות עם נכסים בלתי מוחשיים;

5) לאשר את דיוק ההשתקפות בחשבונאות של פעולות על נכסים בלתי מוחשיים;

6) להעריך את איכות מלאי הנכסים הבלתי מוחשיים.

מקורות המידע:

1) הסכמי רכישה ומכירה (יצירת נכסים בלתי מוחשיים);

2) הסכמי זכויות יוצרים;

3) פעולות של קבלה והעברת נכסים בלתי מוחשיים;

4) אישורים על זכות השימוש;

5) פרוטוקולים של ישיבות המייסדים על הכנסת חפצים של נכסים בלתי מוחשיים להון הרשום ותיאום ערכם;

6) כרטיסי הנהלת חשבונות של נכסים בלתי מוחשיים;

7) פנקסים של חשבונאות סינתטית ואנליטית;

8) מדיניות חשבונאית.

תוכנית ותוכנית אימות. בתחילת הביקורת של עסקאות עם נכסים בלתי מוחשיים, על המבקר לוודא כי האובייקטים המשתקפים בנכסים הבלתי מוחשיים אכן הינם כאלה, בהתבסס על דרישות PBU 14. לשם כך, יש צורך לעיין במסמכים העיקריים והן. פנקסי הנהלת חשבונות והשוואתם עם רשימת הנכסים הבלתי מוחשיים בהתאם לפב"ע 14. אותם חפצים שהוכנסו לפני פב"ע 14 נשארים חלק מהנכסים הבלתי מוחשיים. יש לזכור כי PBU 14 חל רק על ארגונים מסחריים. לאחר מכן, יש צורך ללמוד את נכונות הערכת הנכסים הבלתי מוחשיים ואת השתקפות הפעולות על תנועתם בחשבונות החשבונאיים. רכישה וסילוק של נכסים בלתי מוחשיים מתבצעים באופן דומה לרכישה ומחיקת רכוש קבוע - התקבול משתקף בחשבון 08 ולאחר גיבוש העלות הראשונית מחויב חשבון 04 ומבוצעת סילוק. החוצה באמצעות חשבון 91. לאחר מכן, עמידה בהליך חישוב הפחת בשיטות ובשיטות המשתקפות במדיניות החשבונאית. PBU 14 מאפשר הפחת בשתי דרכים: דרך חשבון 04 ודרך חשבון 05. בשלב הסופי ניתן לבדוק את התאמה של הנתונים החשבונאיים הסינתטיים והאנליטיים לנכסים בלתי מוחשיים עם הרישומים בפנקס ובמאזן.

שיטות לבדוק:

1) בדיקה רציפה (מרשמים עיקריים של חשבונאות סינתטית של נכסים בלתי מוחשיים);

2) בדיקה סלקטיבית (מסמכים ראשיים);

3) רֵאָיוֹן;

4) בדיקה;

5) חישוב אריתמטי.

טעויות אופייניות:

1) היעדר מסמכי קבלה ראשוניים או ביצועם בניגוד לדרישות שנקבעו;

2) ייחוס שגוי של סוגים מסוימים של הוצאות לנכסים בלתי מוחשיים;

3) פחת שגוי של נכסים בלתי מוחשיים.

הכללה של תוצאות מבוצע בצורה של מסמכי עבודה, כגון "טבלת ההפרות שזוהו"; "הערכה של ההשפעה של הפרות שזוהו על ביצוע הדוחות הכספיים".

46. ביקורת של פעולות עם חפצי ערך סחורות וחומרים

יעד בדיקות - לגבש דעה לגבי נכונות סיווג המלאים, מציאות הערכתם ומהימנות השתקפות בחשבונאות ובדיווח.

מקורות המידע:

1) חוזי אספקה;

2) הצעות מחיר;

3) חשבוניות, ספרי רכישה;

4) ייפוי כוח לקבלת סחורות וחומרים;

5) פועל על קבלת חומרים;

6) רשימות מלאי של סחורות וחומרים;

7) הסכמי אחריות;

8) הצהרות חשבונאות סינתטית ואנליטית לחשבונות 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91 וכו';

9) ספר ראשי;

10) מדיניות חשבונאית.

בתהליך ביצוע ביקורת מלאי יש צורך לפתור את הדברים הבאים משימות:

1) ללמוד את הרכב מצ"ח;

2) הכר את תנאי האחסון שלהם;

3) לאשר את ההערכה הראשונית של בקרה פנימית וחשבונאות מלאי;

4) לאשר את נכונות הערכת הרזרבות ואת השתקפות הפעולות על קבלתן ושימושן בחשבונאות;

5) להעריך את איכות המלאי שנערך ב-MPZ.

תוכנית ותוכנית אימות. המבקר צריך לבדוק שהערכת המלאי בוצעה בהתאם לדרישות פב"ע 5/01, בהתאם לסוג הקבלה: רכישה בתשלום מגורמים משפטיים או יחידים; במסגרת הסכם חליפין; קבלה חינם; קבלה כתרומה להון הרשום. כמו כן, יש לבדוק את התאמתו של עקרון ההערכה בעת סילוק המלאי, המוטבע במדיניות החשבונאית של הארגון, למצב העניינים בפועל. יש להשתמש בעקרון ההערכה לפי קבוצות הומוגניות של מלאי לכל שיטת סילוק: שימוש בתהליך הייצור והניהול; מכירות חיצוניות; העברה ללא תשלום; תרומה להון הרשום. הבדיקה מתבצעת בדרך כלל בשיטה אקראית. ארגון נכון של הנהלת חשבונות במחסן (זמינות כרטיסי מלאי). האם יש צו הקובע את מעגל האנשים בעלי הזכות לדרוש חומרים ולאשר את שחרורם מהמחסן (דוגמאות של חתימות אלו צריכות להיות במחסן). האם הארגון פיתח נומנקלטורית תג מחיר, אם צו המדיניות החשבונאית מפרטת את שיטת החשבונאות באמצעות חשבונות 15 ו-16? נבדקות זמינות פקודות למינוי גורמים אחראיים מהותית וכריתת הסכמים עימם על אחריות פיננסית מלאה. נכונות תכניות ההתכתבות המיושמות עבור חשבוניות עבור מלאי נכנס ויוצא. החזרי מע"מ על מלאי כפופים לפיקוח חובה. נכונות ההשתקפות בחשבונאות של ערכם של ערכים חסרים (עודפים) שזוהו במהלך המלאי, תכונות התיעוד וההשתקפות בחשבונאות של עסקאות לקבלת וסילוק סחורות ואריזות.

שיטות לבדוק: מוצק; סֶלֶקטִיבִי; רֵאָיוֹן; בדיקה; חישוב אריתמטי.

סיכום תוצאות הבדיקה ניתן לבצע במסמכי עבודה כגון טבלאות של הפרות שזוהו עבור קבוצות הומוגניות של עסקאות עסקיות. כמו כן מתועדת הערכה של ההשפעה של הפרות שזוהו על קריאות הדוחות הכספיים.

47. אימות חישובי תשלום

מטרה: אימות עמידה בחקיקת העבודה הקיימת, נכונות שכר השכר והניכויים ממנו; תיעוד ורישום כל סוגי ההסדרים בין המפעל לעובדיו; קביעת תקפות ונכונות חישוב שכר היסוד והתוספת, תשלומים נוספים וניכויים שונים.

מקורות המידע:

1) כוח אדם;

2) תקנות החברה;

3) פקודות, פקודות;

4) חוזים;

5) חוזים בעלי אופי משפטי אזרחי;

6) חוזי ביטוח אישיים;

7) הסכמי הלוואה;

8) לוח זמנים;

9) תלבושות;

10) גיליונות של נכות זמנית;

11) תעריפי תעריפים (או תנאי חוזה);

12) נורמות ומחירים שהוכנסו למפעל;

13) צבירת תשלומים נוספים עבור סוגי עבודה לא סדירה;

14) סכומי שכר מופקדים;

15) צו הוצאה לפועל;

16) הצהרות שכר;

17) חשבונות אישיים וכרטיסי מס של עובדים;

18) דיווחים מוקדמים עם מסמכים ראשוניים המצורפים אליהם;

19) פעולות של מלאי רכוש;

20) פנקסי חשבונות לחשבונות 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94;

21) ספר ראשי;

22) דוחות כספיים;

23) עמדה לגבי המדיניות החשבונאית של המיזם.

יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לציות לחקיקת העבודה על הליך הענקת וחישוב חגים (פרק 19 לקוד העבודה של הפדרציה הרוסית), על שעות עבודה ושכר, לרבות עבור עבודה בשעות נוספות, עבודה במשרה חלקית (פרקים 15, 21 של קוד העבודה של הפדרציה הרוסית), כמו גם על תשלום ההליך בסופי שבוע וחגים (פרק 18 של קוד העבודה של הפדרציה הרוסית). יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לפעולות המקומיות הפנימיות של המיזם במונחים של מתן ערבויות ותגמול לעובדי המיזם (סעיף 7 לקוד העבודה של הפדרציה הרוסית).

תוכנית ותוכנית אימות:

▪ אישור ההערכה הראשונית של מערכות הבקרה הפנימית והחשבונאות להסדרים עם כוח אדם (בהתבסס על בדיקות);

▪ אישור נכונות הצבירה והתשלומים המשולמים לעובדים על כל הנימוקים וכיצד הם באים לידי ביטוי בחשבונאות;

▪ ביסוס חוקיות ושלמותם של ניכויים מהשכר;

▪ בדיקת ארגון החשבונאות האנליטית של התנחלויות עם כוח אדם בנוגע לשכר;

▪ בדיקת נכונות הרישום והרישום של התנחלויות עם כוח אדם עבור עסקאות אחרות. במהלך הביקורת, יש צורך לבדוק באופן סלקטיבי: נכונות ההקצאה לשכר; נכונות ייחוס תשלומי יחיד להוצאות שנלקחו בחשבון ולא נלקחו בחשבון לצורך חישוב מס הכנסה; השוואה של תשלומים שאינם כפופים למס הכנסה אישי ומס חברתי מאוחד במיזם עם הסעיפים המקבילים של קוד המס של הפדרציה הרוסית (217, 238, 270); נכונות חישוב ההטבות המהותיות בנוכחות הלוואות שניתנו לעובדים (בהתחשב בדרישות פרק 23.).

48. אימות תיעוד יחסי תעסוקה

מטרה: מעקב אחר עמידה בתקנות הנוגעות לחקיקת עבודה, תקינות השכר והניכויים ממנו; תיעוד ורישום כל סוגי ההסדרים בין הארגון לעובד; קביעת תקפות ונכונות חישוב שכר היסוד והתוספת, תשלומים נוספים וניכויים שונים.

מקורות המידע:

1) מסמכים על רישום, פיטורים והעברת עובדים;

2) הזמנות, הזמנות, חוזים;

3) חוזים במשפט אזרחי;

4) חוזי ביטוח אישיים;

5) הסכמי הלוואה;

6) דפי זמן;

7) תלבושות;

8) גיליונות של נכות זמנית.

בסיס נורמטיבי. המסמך העיקרי של חקיקת העבודה הוא קוד העבודה של הפדרציה הרוסית (LC RF), שנכנס לתוקף ב-1 בפברואר 2002. סעיף 56 לקוד העבודה של הפדרציה הרוסית מתייחס למושג ולצדדים לחוזה עבודה. התנאים המהותיים של החוזה הם: מקום העבודה, תאריך תחילת העבודה, שם התפקיד, התמחות, מקצוע המציין כישורים בהתאם לטבלת כוח האדם וכו'. סעיף 59 לקוד העבודה של הפדרציה הרוסית קובע מקרים של סיום א. חוזה לתקופה קצובה: החלפת עובד שנעדר זמנית, ביצוע עבודה דחופה, עבודה בארגונים עסקיים קטנים, עבודה בחו"ל, עבודה של עובדים יצירתיים, עם מנהלים, סגני מנהלים, רואי חשבון ראשי של ארגונים מכל צורות הבעלות. מקרים אחרים של סיום חוזה עבודה מסופקים בפרק 13 של קוד העבודה של הפדרציה הרוסית. סעיף 40 לקוד העבודה של הפדרציה הרוסית דן בנוהל לכריתת הסכמים קיבוציים, שאמורים להסדיר את יחסי העבודה והחברתיים בארגון, שנחתמו על ידי עובדים ומעסיקים המיוצגים על ידי נציגיהם.

תוכנית ותוכנית אימות.

1. אימות היישום של טפסים סטנדרטיים של מסמכים לרישומי כוח אדם:

1) כרטיסים אישיים לעובדים;

2) צווים (הנחיות) על מתן חופשה, על מעבר לעבודה אחרת, על סיום חוזה העבודה (חוזה).

2. הקמת אחזקת ספרי עבודה לעובדים.

3. בדיקת עמידה במשכורות החלות וקטגוריות העובדים שנקבעו בטבלת האיוש.

4. בדיקת התחזוקה בחנויות (מחלקות) של דף השעות.

קודם כל, רצוי לשלוט על אופן ביצוע הציות לחקיקת העבודה. המבקר יכול לבדוק כיצד נרשמים עובדים במהלך גיוס ופיטורי עובדים, התחשבנות בשעות העבודה של העובדים, בניית מערכת שכר וכו'.

הכללה של תוצאות הבדיקה. ניירות עבודה של המבקר הן טבלאות שמשקפות בדיקות נקודתיות על צבירה וניכויים. בעת הבדיקה, יש צורך לקבוע את הסיבות לסטיות, לתת המלצות לביטול הסטיות שזוהו ולהמליץ על שימוש בצורות מאוחדות של מסמכים.

49. אימות חישובי תשלום עם צוות ואנשי חופשה

מטרת ההמחאה:

1) ציות לחוקי העבודה החלים;

2) נכונות השכר, ניכויי מס הכנסה אישי וצבירת UST;

3) תיעוד והתחשבנות בכל סוגי ההסדרים בין המפעל לעובדיו;

4) קביעת תקפות ונכונות חישוב שכר היסוד והתוספת, תשלומים נוספים וניכויים שונים;

5) נכונות החשבונאות לחישובי שכר הן עבור יחידים והן עבור המיזם כולו.

מקורות המידע:

1) תקנות החברה;

2) פקודות, פקודות;

3) כוח אדם;

4) חוזים;

5) חוזים בעלי אופי משפטי אזרחי;

6) חוזי ביטוח אישיים ועוד.

תוכנית ותוכנית אימות. בתחילה, על המבקר לברר את מצב המסגרת הרגולטורית והחשבונאות בנושאים הרלוונטיים, היכרות עם טבלת האיוש, פקודות הנהלת הארגון על רישום עובדים לתפקידים עם שיוך שכר (לדוגמה), חוזי עבודה שנחתמו, הוראות לגבי שכר ובונוסים, מצב לוחות זמנים, הצהרות שכר ושכר רישום, הסכמי עבודה, חוזי עבודה ומסמכים נוספים הקשורים לתגמול. בעת בדיקת הסדרי שכר עם כוח אדם, על המבקר לקבוע: באילו צורות ומערכות תגמול נעשה שימוש בארגון זה (לפי זמן, חתיכה, חתיכה); רשימה והרכב עובדים ממוצע; מי מנהל רישום של הסדרים עם כוח אדם בנוגע לשכר, באילו מסמכים רגולטוריים משתמש רואה החשבון, למי הוא מדווח, מי בודק את איכות עבודתו.

יש לבדוק את האותנטיות של מסמכים ראשוניים, עמידתם בדרישות המסמכים הרגולטוריים לחישוב ותשלום השכר, הימצאות חתימות של פקידים האחראים על החשבונאות על העבודה שבוצעה, האם יש תיקונים ומחיקות שלא פורטו ב. המסמכים. נדרשת תשומת לב מיוחדת לבדיקת מועד ההחזר של סכומי המקדמות ותשלומי היתר שהוצאו לעובד בעבר, נכונות הניכויים מהשכר בגין סכומים חייבים ופיצויים בגין נזקים מהותיים וכן בגין הלוואות שהתקבלו וכו'. מכלל הניכויים משכר העובד לא יעלו על 50% משכורת חודשית. בעת הבדיקה יש לברר את נכונות הניכויים משכר מס הכנסה אישי, מזונות וכן את תוקף ההסדרים עם המפקידים. בדקו בקשות של עובדים למתן ניכויי מס סטנדרטיים בחישוב מס הכנסה אישי.

הכללה של תוצאות הבדיקה. ניירות עבודה של המבקר הן טבלאות שמשקפות בדיקות נקודתיות על צבירה וניכויים. בעת הבדיקה, יש צורך לקבוע את הגורמים לסטיות, לתת המלצות לביטול הסטיות שזוהו. המליצו לארגון על איוש אופטימלי.

50. ביקורת על עלויות ייצור וטיפול. חישוב עלות

מטרת האימות עלויות הייצור נועדו לבסס עמידה למתודולוגיה החשבונאית הנהוגה בארגון, בתוקף בתקופה המבוקרת, עם מסמכים רגולטוריים על מנת לגבש דעה על מהימנות הדוחות הכספיים בכל ההיבטים המהותיים.

משימות ביקורת עלות ייצור:

1) הערכת תקפות האופציה המיושמת להפקת מידע על הוצאות הארגון לפעילות רגילה, שיטת חשבונאות עלויות, אפשרות חשבונאות עלויות מאוחדת, אופן חלוקת עלויות עסקיות כלליות ועלויות ייצור כלליות;

2) אישור ההערכה הראשונית של מערכות חשבונאות ובקרה פנימית;

3) אישור דיוק הרישום והשתקפות בחשבונאות של עלויות ישירות (עקיפות) וכו'.

מקורות המידע:

1) מאזן (טופס מס' 1);

2) דוח רווח והפסד (טופס מס' 2);

3) ספר חשבונות כללי או מאזן;

4) עמדה לגבי המדיניות החשבונאית של הארגון;

5) פנקסי חשבונות לחשבונות 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 וכו'.

רצף עבודה הוא מחולק לשלושה שלבים - מבוא, עיקרי ואחרון.

שיטות חשבונאות. שיטה נורמטיבית הנהלת חשבונות משמשת, ככלל, בתעשיות ייצור עם ייצור המוני וסדרתי של מוצרים שונים ומורכבים. במקרה זה, סוגים מסוימים של עלויות ייצור מטופלים בשיעורים שוטפים; חשבונאות תפעולית של חריגות של עלויות בפועל מהנורמות נשמר בנפרד, תוך ציון מקום התרחשותן, הגורמים והמבצעים; שינויים בתקנים הנוכחיים נרשמים כתוצאה מהכנסת אמצעים ארגוניים וטכניים, ונקבעת ההשפעה של שינויים אלו על עלות הייצור. כתוצאה מכך, עלות הייצור בפועל (Zf) מחושבת על ידי הנוסחה:

Zf = Zn + O + I, כאשר Zn - עלויות לפי הסטנדרטים הנוכחיים; O - גודל הסטיות מהם; ותשנה את הכללים. בְּ שיטה מותאמת אישית מטרת החשבונאות והתמחיר היא הזמנת ייצור נפרדת. התחשבנות בעלויות ישירות עבור הזמנות בודדות מתבצעת על בסיס מסמכים ראשוניים המשקפים ייצור, צריכת חומרים וכו', עם ציון חובה של קוד ההזמנה המתאים. כל העלויות נחשבות לעבודה בביצוע עד לסיום ההזמנה.

שיטה רוחבית חשבונאות עלויות וחישוב עלות הייצור משמשים בתעשיות עם שימוש משולב בחומרי גלם, כמו גם בתעשיות של ייצור המוני ובקנה מידה גדול. ישנן גרסאות שאינן מוגמרות למחצה וחצי מוגמרות של השיטה החלופית. במקרה הראשון, חשבונאות עלויות מתבצעת עבור כל חלוקה מחדש. במסמכים חשבונאיים לא באה לידי ביטוי תנועת מוצרים חצי מוגמרים, תנועתם מבוקרת על פי החשבונאות התפעולית של תנועת המוצרים למחצה במונחים פיזיים, המתנהלת בחנויות. במקרה השני, תנועת המוצרים הגמורים למחצה מחנות לחנות נרשמת ברישומים החשבונאיים והעלות של המוצרים הגמורים למחצה מחושבת לאחר כל חלוקה מחדש.

51. ביקורת של תוצאות פיננסיות ושימוש ברווח: יעדים, יעדים, תוכנית אימות

מטרת האימות - קביעת ההתאמה של המתודולוגיה המשמשת ארגונים לחשבונאות על פעולות על היווצרות ושימוש בתוצאות פיננסיות עם מסמכים רגולטוריים.

מטרות:

1) לאשר את התאימות של הפעולות החשבונאיות שבוצעו על ידי המיזם עם החקיקה הנוכחית;

2) להעריך את התאימות של דוחות כספיים לנתוני חשבונאות סינתטית ואנליטית של מרכיבי התוצאה הכספית הסופית;

3) בדוק את שלמות ההשתקפות ועמידה בזמנים, כמו גם את תיעוד הפעולות להיווצרות התוצאה הכספית של המיזם.

מקורות המידע:

1) נתונים חשבונאיים סינתטיים ואנליטיים;

2) ספר ראשי;

3) מאזן (טופס מס' 1);

4) דיווח על תוצאות כספיות (טופס מס' 2);

5) תיעוד תכנוני וכלכלי;

6) החלטות של הבעלים לכסות את הפסדי המפעלים;

7) מסמכים מנהליים פנימיים של המיזם;

8) מסמכים וחישובים בנוגע לארגון יחסים חוזיים.

תוכנית ותוכנית אימות. התוכנית צריכה לקבוע את אופן ביצוע הביקורת - רציפה או סלקטיבית. במקרה השני, יש צורך לקבוע את סדר דגימת הביקורת. בשלב התכנון, המבקר מפתח תוכנית כללית. לאחר מכן פותחת תוכנית עבודה לביקורת לביקורת הביצועים הפיננסיים והניצול. ראשית, יש לבדוק את נכונות היווצרות התוצאה הכספית הסופית על כל שלביה ואת התאמת הנתונים החשבונאיים לרבות טופס מס' 2 עם הנתונים החשבונאיים הסינתטיים.

יתר על כן, מומלץ להעריך את נכונות היווצרות נתוני הפנקס הכללי על מנת לזהות שגיאות אפשריות וכניסות חשבונאיות לא טיפוסיות. בדיקת זהות האינדיקטורים של הפסד לא מכוסה (עודפים) הכלולים בפנקס הכללי ובפנקס החשבונאות הסינטטי המתאים מתבצעת על ידי השוואת יתרות ומחזורים בחשבונות ובחשבונות משנה של הפנקס הכללי (חשבונות 99 ו-84) עם אינדיקטורים דומים. של מרשם החשבונאות הסינתטי, וכן נתוני דיווח - מאזן (טופס מס' 1) וטופס מס' 2. לקבוע את מהימנות הסכום האריתמטי של התוצאה הכספית של המיזם (בטופס מס' 2) ב- בשלב הראשוני של הביקורת, אתה יכול גם להשתמש בשיטות בקרת איזון.

הביקורת צריכה לאשר: עסקאות מכירה מאושרות כהלכה; כל עסקאות המכירה שהושלמו בפועל משתקפות בחשבונות החשבונאיים; המכירה באה לידי ביטוי בחשבונות הרלוונטיים במועד; הערכת השווי של עסקאות מכירה נקבעת כהלכה; סכומי המכירה מסווגים נכון; סכומי החובות בגין סילוקים בגין אספקת מוצרים משתקפים בצורה נכונה בחשבונות הרלוונטיים.

52. ביקורת של תוצאות פיננסיות ושימוש ברווח: שיטת אימות

מתודולוגיה לבדיקת הון ועתודות. הצ'ק מתחיל בחישוב הון מורשה והסדר עם המייסדים. יתרת חשבון 80 חייב להתאים לגודל ההון המורשה, הקבוע במסמכים הסטטוטוריים. בדיקת כל רישומי השנה בחשבון 80. כל שינוי חייב להירשם במסמכים הסטטוטוריים. ניתן להקטין את ההון הרשום בהחלטת אסיפת בעלי המניות והמייסדים. הגדלת ההון המורשים יכולה להתרחש לא רק באמצעות תרומות מהמייסדים, אלא גם באמצעות מקורות אחרים.

בעת בדיקת היווצרות ההון המורשה על חשבון הכספים העצמיים של המייסדים, יש לבדוק את תרומות המייסדים והערכתם. יש להעריך את תרומות המייסדים על ידי תעודות מיוחדות או פעולות הערכה של משרדי ביקורת, חברות הערכת שווי או מחלקות הערכת שווי מקרקעין. בנוסף להיווצרות, נבדקים גם שינויים בהון הרשוי, הסדרים עם המייסדים על תשלום דיבידנדים להם.

לאחר מכן, נבדקת נכונות העסקאות והשתקפותן בפנקסי הנהלת החשבונות של החשבונות. 81, 82 и 83. חשבון 81 מסכם מידע על תזרים המזומנים של מניות עצמיות. מניות עשויות להימכר מחדש או לבטל במהלך הפעילות הארגונית והייצורית של ה-JSC. בעת הבדיקה יש לשים לב לנכונות עריכת פנקסי בעלי המניות, לנכונות רישום הנפקה נוספת וכן לביטול מניות ולנכונות עריכת בקשות לוועדה לבקרת מקרקעין או לוועדה מיוחדת. הוועדה, שהיא הגורם המאשר להוצאת הנפקה נוספת ורושמת אותה. ההתאמה בהתאם לשינוי בפנקס בעלי המניות של המסמכים הסטטוטוריים והחלטת אסיפת בעלי המניות נבדקת מיידית. בעת בדיקת הגיבוש הון מילואים נבדקים מסמכים מרכיבים, הקובעים את הליך יצירת הון רזרבה ואת הליך ניכוי התשלומים השנתיים.

בדק חשבון הבא 83 "הון נוסף". בעת בדיקת חשבון זה, מוקדשת תשומת לב מיוחדת לסדר היווצרותו כאשר הוא מאורגן על ידי המיזם. על חשבון 83 באה לידי ביטוי עליית ערך ההון הלא שוטף, כמו גם סכום ההפרש בין הערך הנקוב של המניות לסכום המתקבל ממכירת מניות אלו, וכן עלות השערוך, הן עולה והן יורד. . מחיקת ההון הנוסף באה לידי ביטוי להגדלת ההון הרשום או החזר ההתנחלויות עם המייסדים על ידי הפחתת כמות ההון הנוסף.

53. ביקורת על מצב החשבונאות המאזן

המטרה ביקורת על מצב החשבונאות החוץ-מאזנית היא לאשר את המהימנות והעדכנות של השתקפות הפעולות בחשבונות חוץ-מאזניים.

מקורות מידע בעת עריכת ביקורת, ישנם הסכמי שכירות, עמלות, מתן שירותים לעיבוד חומרים וכן צווים למפעל למחוק בהפסד חובות אשר חלה עליהם תקופת ההתיישנות או שיש מסמכים המאשרים את חוסר האפשרות לגבות סכומים מהחייב.

תוכנית ותוכנית אימות. במהלך הביקורת, כל הפעולות הקשורות לתקבולים וחיובים מחשבונות חוץ מאזניים (שנועדו לסכם מידע על זמינות ותנועת הערכים העומדים לרשות הארגון באופן זמני), מילוי זכויות וחובות מותנות, וגם שליטה על פעולות כלכליות בודדות. הנהלת חשבונות עבור אובייקטים מתקיימת במערכת פשוטה (כלומר, כללים כפולים אינם חלים).

בדיקת חשבונאות של רכוש קבוע מושכר. חשבון 001 "רכוש קבוע מושכר". בעת בדיקת החשבונאות של רכוש קבוע מושכר, יש צורך לאשר את דיוק השתקפות העסקאות בחשבון 001.

בדיקת חשבונאות של פריטי מלאי המתקבלים לשמירה, לעיבוד וסחורה לשיגור. בעת בדיקת החשבונאות של פריטי מלאי המתקבלים לשמירה, לעיבוד וסחורות בעמלה, יש צורך לאשר את הדיוק של השתקפות העסקאות בחשבונות 002, 003, 004.

בדיקת סעיפים חשבונאיים חוץ מאזניים אחרים. פריטים חשבונאיים חוץ מאזניים אחרים כוללים: ציוד המתקבל להתקנה; טפסי דיווח קפדניים; חובות של חייבים חדלי פירעון נמחקים בהפסד; ערובה להתחייבויות ותשלומים שהתקבלו; ערובה להתחייבויות ותשלומים שניתנו; פחת של רכוש קבוע; רכוש קבוע מושכר. מידע על אובייקטים חשבונאיים אלה משתקף בחשבונות 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011, בהתאמה.

טעות אופיינית הוא היעדר חשבונאות חוץ מאזנית.

סיכום תוצאות הבדיקה. ניירות עבודה של מבקר. הפרות וטעויות שזוהו נרשמות במסמך העבודה של המבקר. ניתן לערוך את מסמך העבודה בצורה של טבלת הפרות המציינת את מאפייני ההפרה, את המסמך הרגולטורי שהופר וכן את המלצות המבקר לביטול ההפרה. בשלב הסופי, ניתן לערוך מסמך עבודה "הערכת ההשפעה של הפרות שזוהו על מדדי דיווח כספי". על מסמך העבודה לציין:

1) תיאור קצר של ההפרה;

2) חישובים של ההשפעה הכמותית של ההפרה על השינוי במדד;

3) שם המחוון המשתנה;

4) הערך המותאם של המחוון.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ אֶתִיקָה. הערות הרצאה

▪ פעילות פרסום וקידום מכירות. הערות הרצאה

▪ ספרות רוסית של המאה העשרים בקצרה. עריסה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

התמצקות של חומרים בתפזורת 30.04.2024

יש לא מעט תעלומות בעולם המדע, ואחת מהן היא ההתנהגות המוזרה של חומרים בתפזורת. הם עשויים להתנהג כמו מוצק אבל פתאום הופכים לנוזל זורם. תופעה זו משכה את תשומת לבם של חוקרים רבים, ואולי סוף סוף נתקרב לפתרון התעלומה הזו. דמיינו חול בשעון חול. בדרך כלל הוא זורם בחופשיות, אך במקרים מסוימים החלקיקים שלו מתחילים להיתקע, והופכים מנוזל למוצק. למעבר הזה יש השלכות חשובות על תחומים רבים, מייצור תרופות ועד בנייה. חוקרים מארה"ב ניסו לתאר תופעה זו ולהתקרב להבנתה. במחקר ערכו המדענים סימולציות במעבדה באמצעות נתונים משקיות של חרוזי פוליסטירן. הם גילו שלרעידות בתוך קבוצות אלה יש תדרים ספציפיים, כלומר רק סוגים מסוימים של רעידות יכלו לעבור דרך החומר. קיבלו ... >>

ממריץ מוח מושתל 30.04.2024

בשנים האחרונות התקדם המחקר המדעי בתחום הנוירוטכנולוגיה ופותח אופקים חדשים לטיפול בהפרעות פסיכיאטריות ונוירולוגיות שונות. אחד ההישגים המשמעותיים היה יצירת ממריץ המוח המושתל הקטן ביותר, שהוצג על ידי מעבדה באוניברסיטת רייס. מכשיר חדשני זה, הנקרא Digitally Programmable Over-brain Therapeutic (DOT), מבטיח לחולל מהפכה בטיפולים על ידי מתן יותר אוטונומיה ונגישות למטופלים. השתל, שפותח בשיתוף מוטיב נוירוטק ורופאים, מציג גישה חדשנית לגירוי מוחי. הוא מופעל באמצעות משדר חיצוני באמצעות העברת כוח מגנו-אלקטרי, ומבטל את הצורך בחוטים ובסוללות גדולות האופייניות לטכנולוגיות קיימות. זה הופך את ההליך לפחות פולשני ומספק יותר הזדמנויות לשיפור איכות החיים של המטופלים. בנוסף לשימוש בטיפול, להתנגד ... >>

תפיסת הזמן תלויה במה מסתכלים 29.04.2024

המחקר בתחום הפסיכולוגיה של הזמן ממשיך להפתיע אותנו בתוצאותיו. התגליות האחרונות של מדענים מאוניברסיטת ג'ורג' מייסון (ארה"ב) התבררו כמדהימות למדי: הם גילו שמה שאנו מסתכלים עליו יכול להשפיע רבות על תחושת הזמן שלנו. במהלך הניסוי, 52 משתתפים עברו סדרה של מבחנים, העריכו את משך הצפייה בתמונות שונות. התוצאות היו מפתיעות: לגודל ולפרטי התמונות הייתה השפעה משמעותית על תפיסת הזמן. סצנות גדולות יותר ופחות עמוסות יצרו אשליה של זמן מאט, בעוד שתמונות קטנות ועמוסות יותר נתנו תחושה שהזמן מואץ. חוקרים מציעים שעומס חזותי או עומס יתר על הפרטים עלולים להקשות על תפיסת העולם סביבנו, מה שבתורו יכול להוביל לתפיסה מהירה יותר של זמן. לפיכך, הוכח שתפיסת הזמן שלנו קשורה קשר הדוק למה שאנו מסתכלים עליו. יותר ויותר קטן ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון

סדרה חדשה של קבלי טנטלום רטוב עם קיבול מרבי 26.08.2011

IHLP-6767DZ-11 היא סדרה חדשה של משרנים בפרופיל נמוך בזרם גבוה בחבילת 6767 Vishay Intertechnology Inc. השיקה סדרה חדשה של קבלים רטוב-טנטלום עתירי אנרגיה עם ערכי הקיבול הגבוהים ביותר. למוצרים המוצעים דירוג בטווח של 3000...72000 uF ו-ESR של 0,035 אוהם בקיבולת המקסימלית.

מפרטים:, טווח הדירוגים הזמינים הוא 3000...72000 uF; טווח מתח זמין 25...125 V; דיוק ביצוע ערך נקוב 20%; טווח טמפרטורת הפעלה -55...85°C, 125°C עם הפחתת מתח.

יישומים: מסנני מתח נמוך במעגלים חיסכון בחשמל למערכות צבאיות וחלל - מערכות נשק, מכ"מים, רפלטרים, ספקי כוח.

עוד חדשות מעניינות:

▪ רוצה לרדת במשקל - רחרח וניל

▪ גג במקום מיכל גז

▪ אנטיביוטיקה של חיידק תפוחי אדמה

▪ צונאמי על מאדים

▪ מקרן Fengmi Laser TV C3 Ultra Short Throw

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ חלק מהאתר חשמלאי בבית. בחירת מאמרים

▪ מאמר של פרנקנשטיין. ביטוי עממי

▪ כתבה מי נועל נעלי עקב שאין להם את העקבים האלה? תשובה מפורטת

▪ מנהל מכירות מאמרים. תיאור משרה

▪ מאמר גלאי עשן. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ מאמר קווי כבלים עד 220 קילו וולט. מכשירי הזנה ואיתת לחץ שמן של קווים מלאי שמן בכבלים. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר