ספריה טכנית בחינם

מיסים ומיסוי. הערות ההרצאה: בקצרה, החשוב ביותר

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. הופעתו והתפתחות המיסוי. עולם עתיק ורומא העתיקה
2. מיסוי באירופה במאות XVI-XVIII.
3. מיסוי באירופה במאות ה-XNUMX וה-XNUMX.
4. ההיסטוריה של המיסוי ברוסיה עד המאה ה-XNUMX.
5. היסטוריה של מיסוי ברוסיה מאז המאה ה-1917. לפני XNUMX
6. היסטוריה של מיסוי ברוסיה מ-1917 עד 2001
7. מיסים ואגרות. סימנים ופונקציות. המושג "אוסף"
8. עקרונות כלכליים של מיסוי בלב מערכת המיסוי
9. תפקיד פיסקאלי של מסים
10. מערכת מיסים ואגרות: הוראות כלליות. מערכת המס של הפדרציה הרוסית ומרכיבי מיסוי
11. ההבדל בין מערכת המס למערכת המס
12. מיסים ואגרות במערכת המס של רוסיה
13. בסיס המס. שיעור המס וסוגיו
14. שיטת הסדרה משפטית של דיני המס. מקומו של דיני המס במערכת המשפט הרוסית
15. מקורות לדיני המס. נושא דיני המס. הרעיון ומהותם של יחסי מס
16. קשר מס ומאפייניו. סוגי יחסי מיסוי משפטיים
17. גובה מסים ו(או) אגרות ואנשים השולטים בנכונות החישוב ושלמות תשלום המסים ומעורבים בביצוע פעולות בקרה
18. שיטת ועקרונות דיני המס, עקרונות ענפיו
19. נורמות משפטיות מס, סיווגן
20. הליך כניסתם לתוקף של פעולות חקיקת מס. הכרה בפעולות משפטיות רגולטוריות בנושא מסים כלא תואמות את קוד המס של הפדרציה הרוסית
21. סיווג מיסים: הוראות כלליות
22. מסים ועמלות פדרליות במערכת המס של הפדרציה הרוסית
23. אלמנטים בסיסיים ואופציונליים של מיסוי
24. ניהול מס
25. מדיניות חשבונאית לצרכי מס
26. חשבונאות מס
27. פנקסי חשבונאות מס
28. ארגון חשבונאות מס
29. ייעול מס
30. מושא מיסוי. מה מוכר ומה לא חייב במיסוי
31. שיעור מס ותקופת מס
32. תנאי תשלום מיסים ואגרות ושינוים
33. נוהל חישוב ותשלום מס
34. חובת מס כנורמה של חקיקת מס. חובת תשלום מס
35. מילוי חובות מס, דרכים להבטיח זאת
36. רשויות המס כנושאים של יחסי מס. פונקציות של גופים אזוריים של שירות המס הפדרלי בישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית וזכויותיהם
37. נישומים, משלמי אגרות: מושג וסוגים. הנהלת חשבונות לנישומים
38. זכויות וחובות של נישומים. ערעור על פעולות רשויות המס
39. נציגים חוקיים ומוסמכים של הנישום: הוראות כלליות. הליך הפעלת סמכויותיהם
40. בקרת מס: הוראות כלליות. סמכויות רשויות המס בעת ביצוע פעולות בקרת מס. ביקורת מס
41. ביקורת מס אבן ושטח
42. אחריות מנהלית בגין הפרת חוקי המס. הליך החלת הסנקציות באמצעות בית המשפט
43. עבירת מס: מושג וסימנים. הרכב עבירת מס
44. יחסי מס משפטיים בסיסיים: מושג, תכונות, הרכב
45. השעיית עסקאות בחשבונות בנק ותפיסת רכוש משלם המסים כאמצעי לגבייה כפויה של מיסים
46. תמריצי מס: הוראות כלליות. מאפיינים של תמריצי המס העיקריים
47. מס ערך מוסף (מע"מ)
48. מס חברות
49. בלו
50. מס הכנסה אישי ומס חברתי מאוחד (UST)
51. מס על רכוש יחידים והליך חישובו
52. מס חקלאי מאוחד (UAT): בסיס מס, הליך חישוב
53. מערכת מיסוי פשוטה (STS). נוהל ותנאים לתחילת וסיום תחולת שיטת המס הפשוטה
54. מס יחיד על הכנסה זקופה (UTII) עבור סוגים מסוימים של פעילויות
55. מס מים. אגרות עבור שימוש בבעלי חיים ובמשאבים ביולוגיים מימיים. מס הפקת מינרלים
56. מס הובלה: נוהל ותנאי תשלום. החזרי מס
57. מס על עסקי הימורים והליך חישובו
58. מס קרקע. נוהל חישוב מס ותשלומי מקדמה למס מקרקעין
59. ארנונה ארגונית: נישומים, מושא מיסוי, בסיס מס. הליך חישוב גובה הארנונה לארגונים
60. חובת הממשלה. נוהל ותנאי תשלום

מיסים כמקור העיקרי להיווצרות כספי ציבור באמצעות משיכה בצורת תשלומי חובה של חלק מהמוצר החברתי ידועים מאז ומעולם.

ההיסטוריה של המיסים חוזרת אלפי שנים אחורה. הם הפכו לחוליה הכרחית ביחסים כלכליים מאז הופעת המדינה וחלוקת החברה למעמדות, כאשר המנגנונים החברתיים והממלכתיים המתהווים של החברה הפרימיטיבית דרשו מימון מתאים.

הופעת המסים מתוארכת לתקופת היווצרותם של תצורות המדינה הראשונות, כאשר הופיע ייצור הסחורות, נוצר מנגנון המדינה - פקידים, צבא, בתי המשפט. הצורך בשמירה על המדינה ומוסדותיה הוא שקבע את הופעת המיסוי.

בתחילה, מסים היו קיימים בצורה של תשלומים לא שיטתיים, בעיקר בעין. אזרחים נשאו חובות בעלות אופי אישי (עבודה קורווי, השתתפות בקמפיינים), וכן שילמו מסים על מזון, מספוא וציוד לצבא. ככל שיחסי סחורות-כסף מתפתחים ומתחזקים, המסים לובשים בהדרגה, כמעט בכל מקום, צורה מוניטרית בלבד.

אחת ממערכות המס המאורגנות הראשונות, שהיבטים רבים שלה באים לידי ביטוי במיסוי המודרני, היא מערכת המס של רומא העתיקה.

במאות IV-III. לִפנֵי הַסְפִירָה ה. התפתחות מערכת המס הביאה להופעת מסים לאומיים ומקומיים (עירוניים). אלא שמערכת מס מאוחדת לא הייתה קיימת אז, והמיסוי על אזורים בודדים נקבע על פי נאמנות האוכלוסייה המקומית לארץ האם, וכן על פי הצלחת הפעילות הצבאית של המדינה. במקרה של מלחמות מנצחות, המסים הופחתו, ולעיתים בוטלו לחלוטין והוחלפו אך ורק בפיצויים.

התפתחותם של מוסדות המדינה ברומא הובילה באופן אובייקטיבי ליישום רפורמת מס קיצונית על ידי הקיסר אוגוסטוס אוקטביאנוס (63 לפנה"ס - 14 לספירה), שהביאה למס הכספי הכללי הראשון, מה שנקרא "מחווה". בקרת מיסוי החלה להתבצע על ידי מוסדות פיננסיים שנוצרו במיוחד. המס העיקרי של המדינה היה מס המקרקעין. כמו כן הוטלו מסים על נדל"ן, עבדים, בעלי חיים וחפצי ערך אחרים. בנוסף למיסים ישירים הופיעו גם מסים עקיפים, למשל מס מחזור - 1%, מס מחזור על סחר עבדים - 4% וכו'.

כבר באימפריה הרומית, מיסים מילאו לא רק תפקיד פיסקאלי, אלא גם תפקיד של רגולטור של יחסים כלכליים שונים.

מערכות המס שלאחר מכן חזרו בעצם בצורה שונה על מערכות המס של העת העתיקה.

מעניין לציין כי עקרונות רבים לקביעת מטרות המיסוי וגישות לקביעת אגרות מס מסוימות שרדו עד היום. אם נשווה את מערכות המס של רומא העתיקה ורוסיה המודרנית, אז מספר תשלומים בולטים בדמיון שלהם.

אגרות רומא על אחזקת גובי מס ועל אחזקת בית סוהר לפרנסים נמוכים בתנאים מודרניים מזכירים מאוד את המבנה המתוקן של קרן לפיתוח חברתי לשירות המס. למרבה המזל, רוסיה לא ירשה מיסים רומיים אקזוטיים כמו האגרה עבור זר זהב כביטוי לרגשות נאמנים לקיסר, האגרה עבור תיוג חמורים או האגרה עבור החלת חותם.

מעניין לציין שהפרשה הידועה "כסף לא מריח" קשורה גם למיסים. ביטוי זה נאמר על ידי הקיסר הרומי טיטוס פלביוס אספסיאנוס (9-79), שהנהיג מס על בתי שימוש. אז הקיסר ענה על השאלה "למה אתה גובה מס על זה?". [14, 15]

2. מיסוי באירופה במאות XVI-XVIII.

באירופה מאות XVI-XVIII. מערכות מס מפותחות נעדרו. בכל מקום היה לתשלומי מסים אופי של משיכות חד פעמיות, ומדי פעם העניקו הפרלמנטים של המדינות לשליטים סמכויות, בעיקר חירום, לגבות סוגים מסוימים של מסים. גביית המסים התבצעה על ידי מה שנקרא חקלאי המסים, שפדו את המסים שנקבעו מהמדינה, תוך שילמו את סכום המס לאוצר במלואו. יתרה מכך, לאחר שהבטיח את סמכויות המדינה והחלת כפייה באמצעות עוזרים ותת חקלאים, גבה החקלאי מס מהאוכלוסייה, באופן טבעי תוך התחשבות ברווח שלו, שהגיע לפעמים לרבע ממחיר החקלאות.

עם זאת, התפתחות הממלכתיות האירופית דרשה באופן אובייקטיבי החלפת מסים "אקראיים" ואת מוסד חקלאי המס בשיטת מיסוי הרמונית, רציונלית ומוצדקת. זה היה בסוף המאה ה-XNUMX - תחילת המאה ה-XNUMX. מתחילה התקופה השנייה של התפתחות המיסוי. בתקופה זו, המיסים הופכים למקור ההכנסה התקציבי המוביל.

בתקופה זו מתרחשת היווצרותן של מערכות המס הראשונות, לרבות מסים ישירים ועקיפים. תפקיד מיוחד מילאו בלו, שהוטלו, ככלל, בשערי העיר על כל הסחורות המיובאות והמיוצאות, וכן מסי אגרה ומסי הכנסה.

התפתחות תהליכים דמוקרטיים במדינות אירופה באה לידי ביטוי בהקמה והכנסת מסים. כך, באנגליה בשנת 1215, ב"מגנה כרטה", נקבע לראשונה כי מסים מוכנסים רק בהסכמת האומה: "אין לגבות כסף מגן, ולא קצבאות בממלכתנו אלא על פי העצה הכללית של שלנו. מַלְכוּת." עקרון זה חזר על עצמו בשנת 1648, ובשנת 1689 הבטיחה "מגילת הזכויות" סוף סוף את אישור כל ההוצאות וההכנסות הציבוריות לרשויות הייצוגיות.

בצרפת החל הפרלמנט לאשר את התקציב והמסים רק ב-1791 לאחר המהפכה הצרפתית.

מעניין לציין שאירועים היסטוריים רבים החלו כתוצאה מסכסוכי מס. לפי נ' טורגנייב: "מיסים, או ליתר דיוק, מערכות מס גרועות, היו אחת הסיבות, כפי שניתן לראות מההיסטוריה, לכך שהולנד הפכה עצמאית מספרד, השוויצרים מאוסטריה, הפריסלנדרים מדנמרק, סוף סוף הקוזקים מפולין..."

בנוסף, המאבק של המושבות של צפון אמריקה של אנגליה לעצמאות (1775-1783) נבע במידה רבה מאימוץ החוק על מס בולים (1763) על ידי הפרלמנט האנגלי, שהשפיע על האינטרסים של כמעט כל תושבי המושבות. , שכן כל הפעילויות המסחריות, התיעוד השיפוטי, כתבי העת וכו'.

תחילת הלחימה הישירה של המורדים מיוחסת על ידי היסטוריונים לפרק של מה שמכונה "מסיבת התה של בוסטון" (1773), כאשר ממשלת בריטניה העניקה לחברת הודו המזרחית את הזכות לייבא תה ללא מכס לצפון אמריקה. מושבות. הרשאות מכס למעשה הוציאו את החברה הזו מתחרות וגרמו מכה קשה לעמדות הסוחרים המקומיים. בדצמבר 1773 נכנסה קבוצת מתנחלים לספינות הבריטיות שהגיעו לנמל בוסטון והשליכו כמות גדולה של תה לים, מה שהחמיר את הסכסוך בין ארץ האם למושבות.

במקביל להתפתחות מיסוי המדינה, מתחילה להתגבש תורת המיסוי המדעית, שמייסדה הוא הכלכלן והפילוסוף הסקוטי אדם סמית' (1723-1790). בעבודתו "מחקר על טבעו וסיבותיו של עושר העמים" (1776) ניסח לראשונה את עקרונות המיסוי, הגדיר את תשלומי המסים והתווה את מקומם במערכת הפיננסית של המדינה. [14, 15]

3. מיסוי באירופה מאות XIX-XX.

תקופת התפתחות המיסוי במאה ה- XIX. מאופיין בירידה במספר המיסים ובחשיבות הרבה של החוק בהקמתם ובגבייתם. בהדרגה, בחברה, יחד עם התפתחות המדע הפיננסי, מתרחשת היווצרות השקפות מדעיות ותיאורטיות על אופי, בעיות ושיטות המיסוי. אף אסכולה כלכלית אחת, אף תיאוריה פיננסית אחת לא התעלמה מבעיות הפיסקאליות. במחצית השנייה של המאה XIX. מדינות רבות עשו ניסיונות לתרגם דעות מדעיות הלכה למעשה.

שלב זה בפיתוח היה קשור לעליית הייצור והכלכלה הקשורה לריכוז הייצור - איחוד יחידות כלכליות, צמיחה מהירה של ערים וכן חקר בעיית המיסוי לאורך תקופה ארוכה למדי. המדינה שינתה את סדרי העדיפויות שלה במיסוי. מטרת המיסוי העיקרית הייתה מחזור - העברת ערכים מנתיק אחד למשנהו. מסי מחזור פותחו. האזרחים חשו תחושה מוחשית של מס הירושה. מס העסקאות הוארך. גם מסים על הון הפכו נפוצים - בעיקר על צמיחתו בצורה של ריבית על ניירות ערך או פיקדונות, דיבידנדים על מניות וגידול בערך הנכסים. עם השלב הזה, העניין במערכות המיסוי נמוג. מערכות המס במדינות שונות הופכות יותר ויותר דומות זו לזו. כושר ההמצאה של הרשויות מוגבל מאוד, מצד אחד, בהליכי קבלת החלטות, ומצד שני, בפיתוח התיאוריה הכלכלית מבחינת מיסוי.

הכתר של מדע הפיננסים בתחילת המאה ה-XNUMX. היו רפורמות המס שבוצעו לאחר מלחמת העולם הראשונה, המוצדקות במלואן על ידי העקרונות המדעיים של המיסוי. או אז הונחה בנייתה של שיטת המס המודרנית, שבה תפסו מסים ישירים ובעיקר מס הכנסה פרוגרסיבי לפרט.

הנפוצים ביותר הם מסים על הערך החדש שנוצר על ידי גורם כלכלי, בעיקר מס ערך מוסף, או שילוב של מס רווח ומס הכנסה. שילוב זה שונה ממס ערך מוסף בעיקר בכך שהוא מקל על ידי פחת במקרה הקודם. לצד מיסי יצירת ערך, התפשטו מסים ממוקדים, שגבייתם מיועדת לייצור מוצרים ציבוריים ספציפיים, כגון ביטוח סוציאלי, בריאות ציבורית ופנסיה, סלילת כבישים, הבטחת הפקדות קטנות וכו'.

בידול המסים מתבצע על פי קריטריונים ברורים הקשורים לתוצאות הפעילות של הנבדקים, ולא לאיכויות הבלתי משתנה שלהם. במסגרת עיקרון זה, קיימות שתי גישות למיסוי:

- עקרון ההטבות המתקבלות - ההפרש במסים נקבע לפי הפרש התועלת המתקבלת;

- עקרון כושר הפירעון - ההפרש במסים נקבע לפי ההבדל ביכולת לשלם אותם, גישה זו הייתה ונותרה המובילה, בשל הקשיים הטכניים והטכנולוגיים ביישום הראשונה.

ללא קשר לגישת המיסוי, יש לעמוד בקריטריון של הגינות. הון אופקי: תשלומים שווים לכל מי שנמצא באותו עמדה מבחינת הגישה שנבחרה.

חברות ביקורת, ייעוץ והשקעות התפתחו המספקות מגוון רחב של שירותים לבעלי הון. התיאוריה והפרקטיקה של המגזר הציבורי העשירו את החברה בצורות חדשות של מוסדות ממלכתיים, חצי ממלכתיים ופרטיים המספקים מוצרים ציבוריים על בסיס מובן שניתן להחזר. קודם כל, מדובר בקרנות פנסיה ממלכתיות ולא ממלכתיות, פיתוח ארגוני צדקה שקופים וכו' [14, 15]

4. תולדות המיסוי ברוסיה עד המאה ה-XNUMX.

המערכת הפיננסית של רוסיה העתיקה החלה להתגבש רק מסוף המאה ה-XNUMX. צורת המיסוי העיקרית של אותה תקופה הייתה סחיטות לאוצר הנסיכות, אשר כונו "מחווה". מחווה נאספה בעגלה כשהיא הובאה לקייב, כמו גם בפוליוד, כשהנסיכים או החוליות שלו בעצמם הלכו אחריה. יחידת המיסוי במדינת קייב הייתה "עשן", שנקבעה לפי מספר התנורים והצינורות בכל משק בית.

מסים עקיפים הוטלו בצורה של מסחר וחובות שיפוטיות. נפוץ במיוחד הוא מה שמכונה "myt" - חובה המוטלת בעת הובלת סחורות דרך מאחזים ליד ערים וכפרים גדולים.

בתקופת הפיצול הפיאודלי של רוסיה, חובות על הובלת סחורות דרך שטחו של בעל הקרקע מקבלים חשיבות רבה, והוטלו חובות על כל עגלה.

במאה ה- XIII. לאחר כיבוש רוסיה על ידי עדר הזהב, הוקרה זרה פעלה כצורה של ניצול קבוע של אדמות רוסיה. איסוף ההוקרה החל לאחר המפקד שנערך בשנים 1257-1259. ידועים 14 סוגים של "מצוקות עדר", שהעיקריות שבהם היו: "יציאה" ("מחווה של הצאר"), מס ישירות על החאן המונגולי; עמלות מסחר ("myt", "tamka"); חובות הובלה ("בורות", "עגלות"); תרומות לתחזוקת שגרירי מונגוליה ("מספוא") וכו'.

לאחר הפלת התלות המונגולית-טטרית, בוצעה רפורמה במערכת המס על ידי איוון השלישי, אשר, לאחר שביטל את היציאה, הכניס את המסים העקיפים והישירים הרוסיים הראשונים. המס הישיר העיקרי היה מס הקלפי, שהוטל בעיקר על איכרים ותושבי העיר. תחת איוון השלישי, היטלי מסים ממוקדים החלו לקבל חשיבות מיוחדת: pishchalnye (ליציקת תותחים), polonyanichnye (כדי לפדיון אנשי צבא), zasechnye (לבניית אבטיס - ביצורים בגבולות הדרומיים), מס סטרלטסי (עבור יצירת צבא סדיר) וכו'.

את המקום המוביל במערכת המס המשיך להיות תפוס בלו ומכסים.

בתקופת שלטונו של איוון השלישי, הונחו היסודות הראשונים של דיווח מס.

בתקופת שלטונו של הצאר אלכסיי מיכאילוביץ' (1629-1676) התייעל שיטת המיסוי הרוסית. כך, בשנת 1655, נוצר גוף מיוחד - לשכת החשבונות, שסמכותו כללה בקרה על הפעילות הפיסקלית של פקודות, כמו גם ביצוע צד ההכנסות של התקציב הרוסי.

עידן הרפורמות של פיטר הראשון (1672-1725) התאפיין במחסור מתמיד במשאבים כספיים לניהול מלחמות ולבניית ערים ומבצרים חדשים. עוד ועוד נוספו למסים ולבלו המסורתיים ממילא. בשנת 1724, במקום מיסוי משק בית, פיטר הראשון מציג מס בחירות.

כתוצאה מהרפורמה במערכת הממשלתית, מתוך XNUMX משרדי דירקטוריון, ארבעה היו אחראים על נושאי הכספים והמיסוי.

בתקופת שלטונה של קתרין השנייה (1729-1796), מערכת הניהול הפיננסי המשיכה להשתפר. לפיכך, בשנת 1780, על פי צו של קתרין השנייה, נוצרו גופים ממלכתיים מיוחדים: משלחת הכנסות המדינה, משלחת ביקורת, משלחת גביית פיגורים. עבור הסוחרים הונהג מס גילדה - עמלה באחוזים על ההון המוצהר, וסכום ההון נרשם "לפי מצפונם של כולם".

המאפיין העיקרי של מערכת המס של המאה ה- XVIII. יש לציין את החשיבות הרבה של מסים עקיפים בהשוואה למיסים ישירים. מסים עקיפים סיפקו 42% מהכנסות הממשלה, כאשר כמעט מחצית מסכום זה הובא על ידי מיסי שתייה.

עד אמצע המאה ה- XVIII. ברוסית, המילה "להגיש" שימשה לייעד עמלות המדינה. [14, 15]

5. היסטוריה של מיסוי ברוסיה מאז המאה XIX. לפני 1917

עידן חדש בניהול כספי המדינה ובפרט בארגון עסקי המיסים החל לאחר פרסום הגזירה המפורסמת של אלכסנדר הראשון מיום 18 בספטמבר 1802 "על הקמת משרדים".

תחילת המאה ה-1810 מאופיין גם בהתפתחות של מדע הפיננסים הרוסי. בשנת 1818 אישרה מועצת המדינה של רוסיה את תוכנית התמורות הפיננסיות של מדינת מ' ספרנסקי. בשנת XNUMX הופיעה ברוסיה העבודה הגדולה הראשונה בתחום המיסוי - "חוויה בתורת המסים" מאת ניקולאי טורגנייב.

במחצית השנייה של המאה ה-1863. למיסים ישירים יש חשיבות רבה. המס העיקרי היה מס הקלפי, שב-1882 החל להיות מוחלף במס על מבנים עירוניים. הביטול המוחלט של מס הקלפי החל בשנת XNUMX. המס השני בחשיבותו היה קווטרנטי - תשלום מאיכרים בבעלות המדינה עבור השימוש בקרקע.

מציינים את ההכנסה ההדרגתית של מערכת הבלו. ב-1812 הונהגה אגרה באחוזים על הכנסה ממקרקעין, בלו על מוצרי צריכה: 1839 - טבק; 1848 - סוכר; 1862 - מלח; 1872 - נפט; 1866 - שמרים דחוסים; 1887 שמני שמן תאורה; 1888 - גפרורים. בלו נפרדים לא החזיקו מעמד זמן רב, על רוב השאר התעריפים הועלו בהדרגה.

מיסים מיוחדים מתחילים למלא תפקיד מיוחד: אגרה על כבישים מהירים, מס על הכנסה מניירות ערך, מס דירה, אגרת דרכון, מס פוליסת ביטוח אש, מס על מטענים ברכבת המועברים במהירות גבוהה ועוד. באותה תקופה. החלה להתפתח שיטת המיסים הזמסטבו (מקומיים), שהוטלו על קרקעות, מפעלים, מפעלים ומפעלי מסחר.

בשנת 1875 הנהיגה רוסיה את מס הקרקעות הנפוץ ביותר במערכות המיסוי של המדינה, שנוצר כתוצאה מהרפורמה באוסף זמסקי הממלכתי שהייתה קיימת מאז 1853. זה נפל בעיקר על אוכלוסיית האיכרים של המדינה.

בשנת 1885, ביוזמת שר האוצר נ' ח' בנג', הונהג ברוסיה מוסד מפקחי המס כעובדי כספים מקומיים.

בשנת 1898, ניקולאי השני הנהיג מס מסחר, שמילא תפקיד חשוב בכלכלת המדינה. בתקופה זו ישנה חשיבות רבה למיסוי מקרקעין. בנוסף, חלה עלייה במסים המשקפת התפתחות של יחסים כלכליים חדשים ברוסיה, בפרט, גבייה ממכירות פומביות, גבייה משטרי חליפין ומכתבי הלוואה, מסים על הזכות לסחור, מס על הון. לחברות מניות, מס ריבית על רווחים, מס על הובלה אוטומטית, מס רישום עיר וכו'.

ב-6 באפריל 1916 אישר ניקולאי השני את חוק מס הכנסה שנכנס לתוקף ביום 01.01.1917/XNUMX/XNUMX מטרת המיסוי על פי החוק החדש הייתה סך ההכנסות, שכללו תקבולים מהון כסף ומקרקעין, מתגמולים. לעבודה ותעסוקה, פעילויות דיג מקצועיות ואישיות. לא ממוסה כלל: משכורות של משרתים בצבא ובחיל הים הפעילים, קצבאות והטבות צבאיות.

כדי לגבות מסים, הוקמו משרדי מחוזות מחוזיים ואזוריים. חקיקת המס החדשה לא לקחה יוזמה יזמית מאזרחי רוסיה. אך יחד עם זאת, לממשלה שמורה הזכות לפקח כל הזמן על פעילותם.

חוקי המס החדשים, שפותחו בסוף המאה ה-14, עלולים להפוך בסופו של דבר לנקודת מפנה בהיסטוריה הכלכלית של רוסיה. אבל הרעיונות האלה כבר שימשו ממשלה אחרת. [15, XNUMX]

6. היסטוריה של מיסוי ברוסיה מ-1917 עד 2001

לאחר מהפכת 1917, ההכנסה העיקרית של המדינה הייתה סוגיית הכסף, הפיצויים וההקצאות העודפות, כך שלמיסים הסובייטיים הראשונים לא הייתה משמעות פיסקלית רבה והם היו בעלי מאבק מעמדי מובהק.

רפורמות המס הראשונות מתוארכות לעידן NEP. בשל חוסר העקביות וההתנהלות הבלתי שיטתית של המדיניות הכלכלית עד סוף שנות ה-1920. בברית המועצות התפתחה מערכת יחסים תקציבית מורכבת ומסורבלת: היו 86 סוגי תשלומים לתקציב, מה שחייב את שיפור המערכת הפיננסית במדינה.

מאז שנות ה-1930 התפקיד והמשמעות של המסים בברית המועצות יורדים בחדות, המסים מבצעים פונקציות שאינן רגילות עבורם. המיסים משמשים כמכשיר למאבק פוליטי נגד הקולאקים ויצרני החקלאות הפרטיים. בהדרגה, בקשר לשינוי והידוק המדיניות הפנימית של ברית המועצות, צמצום ה-NEP, התיעוש והקולקטיביזציה, הוחלפה מערכת המיסוי בשיטות מנהליות של משיכת רווחים ממפעלים וחלוקה מחדש של משאבים כספיים באמצעות תקציב המדינה. הפונקציה הפיסקלית של המס איבדה למעשה את משמעותו.

בשנים 1930-1932 בברית המועצות בוצעה רפורמת מס קיצונית (החלטה של ​​הוועד הפועל המרכזי ומועצת הקומיסרים העממיים של ברית המועצות מיום 2 בספטמבר 1930), שבעקבותיה בוטלה שיטת הבלו לחלוטין, וכל תשלומי המסים. מהמפעלים (כ-60) אוחדו בשני תשלומים עיקריים - מס מחזור וניכויים מרווחים. כמה מיסים אישיים אוחדו וחלק ניכר בוטל. כל הרווחים של מפעלי תעשייה ומסחר, למעט תרומות רגולטוריות להיווצרות קרנות, נמשכו להכנסות המדינה. לפיכך, הכנסה של המדינה נוצרה לא באמצעות מסים, אלא באמצעות משיכות ישירות של התוצר הלאומי הגולמי, שנעשו על בסיס מונופול ממלכתי.

בהקשר לתחילת המלחמה הפטריוטית הגדולה הונהג מס צבאי (בוטל ב-1946). בנוסף, ב-21 בנובמבר 1941, בצו הנשיאות של הסובייט העליון של ברית המועצות, על מנת לגייס כספים נוספים לסיוע לאמהות מרובות ילדים, הונהג מס על רווקים, רווקים ומשפחות קטנות.

תשלום המס העיקרי של אותה תקופה היה מס המחזור, מעין מס בלו על מוצרי צריכה - קריסטל, רהיטים, קפה, מכוניות, אלכוהול וכו'.

שינוי ההנהגה הבכירה במדינה וניהול קמפיינים פוליטיים שונים באו לידי ביטוי ישירות במסים הסובייטיים. תוכניתו של נ' חרושצ'וב ל"בנייה אקטיבית של הקומוניזם" הביאה לביטול במאי 1960 של המס על שכר העובדים והעובדים. התוכנית השלישית של ה-CPSU, שהתקבלה בקונגרס ה-XXII של ה-CPSU ב-31 באוקטובר 1961, הניחה את ביטול מוחלט של תשלומי המס מהאוכלוסייה.

עד תחילת הרפורמות באמצע שנות השמונים. יותר מ-1980% מתקציב המדינה של ברית המועצות, כמו גם הרפובליקות הפרטיות שלה, נוצרו על חשבון ההכנסות מהכלכלה הלאומית. מיסים מהאוכלוסייה (ישירים) תפסו חלק לא משמעותי, כ-90-7% מכלל הכנסות התקציב.

עידן הפרסטרויקה ומעבר הדרגתי לתנאים עסקיים חדשים מאמצע שנות ה-1980. גרם באופן אובייקטיבי להחייאת המיסוי המקומי.

אירועי אוגוסט של 1991 האיצו את תהליך התפוררות ברית המועצות ואת היווצרותה של רוסיה כמדינה עצמאית מבחינה פוליטית. בתקופה זו בוצעה רפורמת מס מקיפה רחבת היקף.

בדצמבר 1991 נוצרה בעצם מערכת המס של רוסיה. [14, 15]

7. מיסים ואגרות. סימנים ופונקציות. המושג "אוסף"

ההגדרה של מס כלולה בסעיף 1 לאמנות. 8 של קוד המס של הפדרציה הרוסית: "מס מובן כתשלום חובה, ללא תשלום פרטני, המוטל מארגונים ויחידים בצורה של ניכור של כספים השייכים להם על בסיס בעלות, ניהול כלכלי או ניהול תפעולי של כספים על מנת לתמוך כלכלית בפעילות המדינה ו(או) העיריות".

ההגדרה לעיל מאפשרת לזהות את המאפיינים הבאים של המס שהמחוקק שם לב אליהם:

א) תשלום חובה, המוטל על ארגונים ויחידים;

ב) דמי תשלום פרטני;

ג) הצורה הכספית של המס;

ד) העברת רכוש (כסף) שבבעלות זכות הבעלות (או זכות ממשית אחרת) לטובת גורם ציבורי;

ה) מטרת תשלומי חובה אלה היא מתן תמיכה כספית לפעילות המדינה ו(או) העיריות.

מס הוא תשלום, כלומר, העברת רכוש, המבוצע במזומן. הפתרון לשאלת צורת ניכור הרכוש במהלך המיסוי במדע המשפט הפיננסי נקבע מראש לא רק ולא כל כך על ידי רמת ההתפתחות של דוקטרינות פיננסיות ומשפטיות, אלא על ידי מצב המערכת הפיננסית של המדינה. בשלב היסטורי מסוים. בשלבים הראשונים של התפתחות מערכות המס נוצרו משאבי המדינה בעיקר בעזרת עמלות בעין.

המשימה העיקרית של המס היא גיבוש משאבי המדינה, כלומר אותם משאבים להם היא זקוקה לביצוע תפקידיה.

פונקציות מס:

- פיסקאלי;

- ויסות;

- מגרה;

- חלוקתי.

סעיף 2 לאמנות. 8 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מוקדש לתשלום חובה ספציפי - עמלה (או, כפי שנהוג לקרוא לזה בתקופה האחרונה, עמלה פיסקלית). לפי סעיף 2 לאמנות. 8 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, אגרה מובנת כתרומה חובה הנגבית מארגונים ויחידים, שתשלום זה הוא אחד התנאים לגופים ממלכתיים, ממשלות מקומיות, גופים מורשים אחרים ופקידים לקחת משמעות משפטית פעולות ביחס למשלמי אגרות, לרבות מתן זכויות מסוימות או מתן הרשאות (רישיונות).

בין הסימנים שמבדילים בקוד המס של הפדרציה הרוסית, המגדירים את המושג "איסוף", ניתן לציין:

א) תשלום חובה, המוטל על ארגונים ויחידים;

ב) גביית האגרה היא אחד התנאים לביצוע פעולות משמעותיות מבחינה משפטית ביחס למשלמים אגרות על ידי גופים ממלכתיים, רשויות מקומיות, גורמים מוסמכים אחרים ובעלי תפקידים.

סימנים אחרים של איסוף בפסקה המוערת של אמנות. 8 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינם מוזכרים.

אז, הסימן הראשון של האוסף, שיש להדגיש בהגדרה זו, הוא סימן החובה. מבחינה זו, הגבייה דומה למס.

סימן נוסף של האוסף המפורט בסעיף 2 לאמנות. 8 לקוד המס של הפדרציה הרוסית, - העובדה שגביית העמלות היא אחד התנאים לביצוע פעולות משמעותיות מבחינה משפטית ביחס למשלמים של עמלות על ידי גופים ממלכתיים, ממשלות מקומיות, גופים מורשים ופקידים אחרים. [6, 9, 13]

8. עקרונות כלכליים של מיסוי בלב מערכת המיסוי

מחקר תיאורטי בתחום המיסוי הופיע באירופה בסוף המאה ה-XNUMX. הכלכלן והפילוסוף הסקוטי אדם סמית' הפך למייסד תורת המיסוי.

בספרו "חקירה על טבעו וסיבותיו של עושר האומות", שפורסם ב-1776, הוא ניסח את הנחות היסוד של תורת המיסוי. הכשרון של א. סמית טמון בעובדה שהוא הצליח לבסס תיאורטית את הצורך של המדינה במשאבים הכספיים שלה. לדבריו, במסגרת שיטת ממשל שבה המדינה אינה מכוונת את פעילותם של יחידים ("מערכת החופש הטבעי"), למדינה יש שלוש חובות.

ראשית, המדינה מחויבת להגן על החברה שלה מפני אויבים חיצוניים.

שנית, המדינה מחויבת להגן על כל חבר בחברה מכל עוול ודיכוי מצד כל חבר אחר בחברה.

שלישית, המדינה מחויבת לקיים מפעלים ומוסדות ציבוריים, אשר סידורם ואחזקתם אינם בכוחם של אדם אחד או כמה יחדיו, שכן הרווח מפעילותם של מפעלים ומוסדות אלה אינו יכול לכסות את ההוצאות הנדרשות.

חובות אלו, המוטלות על המדינה, מחייבות הוצאות מסוימות לצורך מילוין, ומכאן הכנסות מסוימות לטובת המדינה.

"נתיני המדינה צריכים, ככל האפשר, על פי יכולתם וכוחם, להשתתף בקיום השלטון". כלומר, על אזרחי המדינה לשלם מסים הדרושים ליצירת משאבים כספיים ציבוריים, אשר, בתורם, נחוצים למדינה לביצוע תפקידיה. עם זאת, על מנת שלמיסוי תהיה השפעה חיובית, יש צורך בעמידה בכללי המיסוי. כללים אלו נוסחו על ידי א. סמית ונכנסו להיסטוריה של המדע כ"ארבעת עקרונות המיסוי של אדם סמית'".

העיקרון הראשון - עקרון הצדק - הוא שכל נישום צריך להשתתף במימון המדינה באופן יחסי ליכולותיו. יחד עם זאת, גודל תשלום המס אמור להשתנות עם גידול הכנסתו של הפרט בקנה מידה פרוגרסיבי. "לא יכולה להיות חוצפה בכך שהעשירים צריכים לקחת חלק בהוצאות המדינה, לא רק ביחס להכנסותיהם, אלא גם קצת יותר גבוה".

העיקרון השני נקרא עקרון הוודאות. עקרון זה מסתכם בכך שיש צורך בוודאות קפדנית לגבי גובה התרומה, אופן הגבייה, מועד התשלום ואי הוודאות הרסני אף יותר מאי שוויון. "אי הוודאות של המיסוי מפתחת חוצפה ותורמת לשחיתות של אותה קטגוריה של אנשים שכבר אינם פופולריים גם אם אינם מובחנים בחוצפה ושחיתות".

העיקרון השלישי נקרא עקרון הנוחות. בהתאם לעיקרון זה, המס צריך להיות בלתי נראה מהמשלם, כלומר, יש לגבות אותו במועד הנוח ביותר ובצורה הנוחה ביותר.

לבסוף, העיקרון הרביעי, הנקרא עקרון הכלכלה, הוא שהעלויות הכרוכות בניהול מערכת המס צריכות להיות נמוכות משמעותית מההכנסה המתקבלת מגביית מס. "כל מס צריך להיות כל כך מתוכנן ותוכנן שהוא לוקח ומונע כמה שפחות מכיס העם, בנוסף למה שהוא מביא לקופת המדינה". למרות העובדה שגילוי החוקים הללו התרחש לפני יותר ממאתיים שנה, הם לא איבדו את הרלוונטיות שלהם אפילו עכשיו. [1, 4, 8, 16]

9. תפקיד פיסקאלי של מיסים

בפונקציות באה לידי ביטוי מהות המס. הפונקציות של מיסים מאפשרות לקבוע איזה תפקיד מיסים ממלאים במדינה, מהי השפעת המסים על החברה.

הפונקציה הפיסקלית של המסים היא המאפיין העיקרי, בתחילה, של כל מערכות מס.

המהות של פונקציה זו נעוצה בעובדה שבעזרת מיסים נוצרות הכספים הכספיים הדרושים לביצוע תפקידי המדינה עצמה.

במדינות של מאות השנים האחרונות, הפונקציה הפיסקלית של המסים לא הייתה רק העיקרית, אלא גם היחידה. בעולם המודרני, המסים החלו לשחק תפקיד דומיננטי ביצירת משאבים ציבוריים דווקא בגלל תפקידם הפיסקאלי.

הפונקציה הפיסקלית של המסים מובילה להתערבות פעילה של המדינה ביחסים הכלכליים של גופים עסקיים. התערבות זו קובעת מראש את הפונקציה הבאה של המסים - הפונקציה הרגולטורית.

המהות של תפקיד זה טמונה בעובדה שלמיסים, ככלי יעיל של תהליכי חלוקה מחדש, יש השפעה עצומה על הייצור, מעורר או ריסון צמיחתו, חיזוק או החלשת צבירת ההון, הרחבת או צמצום הביקוש האפקטיבי של האוכלוסייה. המדינה בעזרת מיסוי פותרת מספר בעיות כלכליות וחברתיות של החברה.

בתוך הפונקציה הרגולטורית, ניתן לייחד תת-פונקציות מעוררות, משפילות ותת-פונקציה של מטרת רבייה.

תת-הפונקציה הממריצה היא שהמדינה, באמצעות הקמת משטר מס נוח יותר לקבוצה מסוימת של נישומים, מקדמת את פיתוח הפעילויות שבהן עוסקים נישומים אלו. פונקציית המשנה המגרה מיושמת באמצעות מערכת של הטבות שונות או העדפות אחרות הניתנות לקטגוריה מסוימת של משלמי מס.

בפרקים נפרדים, חלק 2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ניתנת רשימה של הטבות מס המשמשות במערכת המס הרוסית ליישום הפונקציה המגרה של מסים. הטבות יכולות להינתן על ידי שינוי מושא המיסוי, הפחתת הבסיס החייב במס, הורדת שיעור המס וכו'. לפיכך, למדינה יש די הזדמנויות לעורר פעולות מסוימות של נישומים באמצעות מנגנון המס.

בניגוד לפונקציית המשנה המגרה, למיסים יש גם תת-פונקציה מרתיעה. תת-פונקציה זו באה לידי ביטוי בכך שהמדינה, בהיותה מעוניינת להגביל את פעילותם של קטגוריות מסוימות של נישומים, מציבה עבורם נטל מס כבד יותר מאשר על נישומים רגילים. כך, למשל, המדינה מעוניינת להגביל את עסקי ההימורים, ולכן שיעורי המס על הכנסות מפעלי ההימורים נקבעים בסכומים אבסולוטיים ברמה גבוהה למדי.

השלישית היא תת-הפונקציה של הקצאת רבייה. המהות של תת-פונקציה זו נעוצה בעובדה שהמדינה, הגובה מס משלמי המסים, מכוונת את הכספים המתקבלים לשעתוק אותם חפצים של העולם החומרי שהיו מעורבים בתהליך הייצור או בפעילויות אחרות של משלם המסים. דוגמה בולטת ליישום תת-פונקציית תכלית הרבייה של מיסים יכולה להיות הקמת מס מים המוטל על משתמשי המים ומכוון לשעתוק משאבי המים במדינה.

לפיכך, על ידי מימוש הפונקציה הכלכלית של המסים, למדינה יש הזדמנות להתערב באופן פעיל בארגון החיים הכלכליים של המדינה. [2, 3, 6]

10. מערכת המיסים והאגרות: הוראות כלליות. מערכת המס של הפדרציה הרוסית ומרכיבי מיסוי

מערכת המסים והאגרות היא קבוצה מסוימת של מיסים, אגרות, חובות ותשלומי חובה אחרים בתוקף במדינה נתונה. מערכת המסים והאגרות, ככלל, משקפת את המאפיינים של המבנה הממלכתי-טריטוריאלי של המדינה.

אחד מעקרונות המיסוי החשובים ביותר הוא עקרון האחדות של מערכת המסים והאגרות, הנובע מחוקת הפדרציה הרוסית (סעיפים 8, 71, 72). עיקרון אחדות מערך המיסים והאגרות משמעו הפעלתם של אותם מיסים ואגרות בכל הארץ, אשר נובעת ממשימתה של המדינה בתחום מדיניות המס לאחד את תשלומי החובה. מטרתו של איחוד כזה היא להשיג איזון בין זכותם של נתינים של הפדרציה הרוסית והעיריות לקבוע מיסים וקיום זכויות היסוד של האדם והאזרח המעוגנות בחוקת הפדרציה הרוסית (סעיפים 34, 35). כמו גם העיקרון החוקתי של אחדות המרחב הכלכלי.

לפיכך, מערכת המסים והאגרות ברוסיה היא מערכת של מיסים, חובות ואגרות המשקפות את המבנה הפדרלי של הפדרציה הרוסית, שהוקמה על בסיס העקרונות ובאופן שנקבע בחוקים הפדרליים, המוטלים על שטחה של הפדרציה הרוסית מיחידים וישויות משפטיות ומתקבלת על ידי מערכת התקציב של הפדרציה הרוסית וקרנות מחוץ לתקציב.

מערכת המס היא מכלול מיסים ואגרות הנגבים במדינה, וכן צורות ודרכי בנייתם.

מערכת המס של הפדרציה הרוסית נוצרת בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית.

בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, מס מובן כתשלום חובה, ללא תשלום בנפרד, שנגבה מארגונים ויחידים על מנת לספק תמיכה כספית למדינה ולעיריות.

אגרה מובנת כאגרת חובה המוטלת על ארגונים ויחידים, שתשלומה הוא אחד התנאים לביצוע פעולות לטובת משלמי האגרות על ידי גופי מדינה וממשלות מקומיות, לרבות הענקת זכויות מסוימות או הנפקת אגרות. רישיונות.

העקרונות העיקריים של מערכת המס של הפדרציה הרוסית:

- כל נישום מחויב לשלם את המסים שנקבעו;

- מסים נקבעים על מנת להבטיח כלכלית את תפקוד המדינה;

- אסור לקבוע מיסים הפוגעים בשיטת המס של המדינה;

- אסור לקבוע מיסים ושיעוריהם שאינם נקבעים בחקיקת המס הנוכחית.

המרכיבים של מערכת מס זו הם מרכיבי המיסוי.

המרכיבים החשובים ביותר של המיסוי כוללים את נושאו (נישום), מושא המיסוי, יחידת המיסוי, בסיס המס, שיעור המס וכו'.

בהתאם לאמנות. 17 לקוד המס של הפדרציה הרוסית, מס נחשב כמוסד רק אם נקבעו משלמי המסים ומרכיבי המיסוי הבאים:

1) מושא מיסוי;

2) בסיס מס;

3) תקופת מס;

4) שיעור מס;

5) הליך חישוב המס;

6) נוהל ותנאים לתשלום מס.

כאשר האגרות נקבעות, משלמיהן ומרכיבי המיסוי שלהן נקבעים ביחס לעמלות ספציפיות. [6, 9, 12, 13]

11. ההבדל בין מערכת המס למערכת המס

ניתוח צ'. 2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מאפשר לנו להסיק כי על פי מערכת המסים והאגרות, המחוקק מתכוון למערכת של מיסים ואגרות, שהקמתם וגבייתם מותרים בשטח הפדרציה הרוסית (פרק 2). של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

עד כה, רשימה ממצה של מיסים ואגרות נקבעת על ידי אמנות. 13-15 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, כמו גם Ch. 26.1, 26.2, 26.3 של קוד המס RF. במאמרים אלה נקראים המסים והעמלות שניתן להקים ולהציג בשטח הפדרציה הרוסית. חשוב להדגיש כי מרכיבי מערכת המסים והאגרות הם מיסים ואגרות הנקובים בחקיקה ובעלי פוטנציאל להתבסס בשטח הפדרציה הרוסית.

לכל התשלומים הפיסקליים הכלולים במערכת המסים והעמלות של הפדרציה הרוסית, למרות הבדלים ניכרים, יש אחדות בגישות להקמתם והכנסתם, מבנה אחד של ההרכב המשפטי, כלומר, קבוצה אחת של מרכיבי מיסוי ואגרות , גישה אחת להסדרה המשפטית של הליך קביעת וגביית תשלומים בעלי שם ולבסוף, מנגנון אחד של כפייה ממלכתית, המבטיח תשלום תקין של מיסים ואגרות אלו. כל זה מאפשר לשפוט את שיטת המיסים והאגרות לא כמכלול של תשלומים לא מתואמים, אלא כמערכת אינטגרלית מקושרת עם מבנה מסוים.

יחד עם המושג "מערכת מיסים ואגרות", המושג "מערכת מס" משמש לעתים קרובות בספרות המדעית. למרות הדמיון לכאורה בין המונחים "מערכת מיסים ואגרות" ו"מערכת מס", לא ניתן לערבב ביניהם. מערכת המס של הפדרציה הרוסית היא מערכת של מיסים ואגרות הפועלות בשטח הפדרציה הרוסית, כמו גם הכללים לתפקוד מערכת המסים והאגרות. המשמעות המשפטית של המושג "מערכת מס" נעוצה בכך שבעזרתו ניתן לשרטט את התחום המשפטי של דיני המס, דהיינו לקבוע את מכלול היחסים הכפופים לנורמות משפטיות מס. מערכת המסים והאגרות במדינות השונות נוצרת תוך התחשבות במבנה הטריטוריאלי, מצב הכלכלה, צרכי התקציב ולבסוף תוך התחשבות במסורות הקיימות של ארגון המיסוי במדינה.

החשוב ביותר לאפיינה של מערכת המס של המדינה הוא המבנה הלאומי או המנהלי-טריטוריאלי שלה. תכונות המבנה המשפטי של מערכת המסים והאגרות נקבעות במידה רבה על ידי המבנה הלאומי והמנהלי-טריטוריאלי. על בסיס זה, ניתן להבחין בין שלושה סוגים של מערכות מיסים ואגרות: מדינות פדרליות, קונפדרליות ומדינות יחידניות.

בפדרציה הרוסית, בשל המבנה הפדרלי שלה, מערכת המסים והאגרות נוצרת לפי הסוג הפדרלי. מערכת מסוג זה מבוססת על פדרליות מס - מערכת עקרונות המבטיחה שילוב מיטבי של אחדות המרחב הכלכלי של המדינה עם מידה מסוימת של עצמאות של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית והעיריות.

בניתוח המהות הכלכלית של שיטת המס, הליך חלוקת נטל המס בין הנישומים, נהוג בפרקטיקה העולמית לייחד את מערכות המס האנגלו-סכסיות, האירוקונטיננטליות, אמריקה הלטינית והמעורבות. יחד עם זאת, סיווג זה אינו מבוסס על הייחודיות של ההסדרה המשפטית של מערכת המס, אלא על התנאים הכלכליים היוצרים את מערכת המס בצורה מסוימת.

על פי סיווג זה, ניתן לייחס את מערכת המס של הפדרציה הרוסית למודל הלטינו-אמריקאי, המבוסס בעיקר על מסים עקיפים. [2, 3, 4]

12. מיסים ואגרות במערכת המס של רוסיה

מיסים ואגרות מסווגים בעיקר לפי רמת הממשלה האחראית לקביעת המס. בהתאם לאמנות. 12 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע את סוגי המסים והעמלות הבאים:

- מסים ואגרות פדרליות;

- מסים של נתינים של הפדרציה הרוסית;

- מיסים מקומיים.

בידול המסים לפי רמות מתבצע בהתאם לשטח בו נגבים מיסים ואגרות, וסמכויות הרשויות הרלוונטיות לקבוע את מרכיבי המיסוי (מרכיבי מיסוי לגבייה).

מסים ועמלות פדרליים הם אלה שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית וחובה לתשלום בכל שטח הפדרציה הרוסית. מונופול המס המיוחד של החקיקה הפדרלית בקביעת כל מרכיבי המיסוי באופן מוחלט מאפשר להגדיר מסים ואגרות כמיסים ועמלות פדרליות.

מסים אזוריים הם מסים שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית וחוקי הישויות המרכיבות של הפדרציה הרוסית על מסים וחובה לתשלום בשטחי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית.

בעת הקמת מסים אזוריים, הגופים המחוקקים (הנציגים) של סמכות המדינה של נתיני הפדרציה הרוסית קובעים באופן ובגבולות הקבועים בקוד המס של הפדרציה הרוסית, את מרכיבי המיסוי הבאים:

- שיעורי מס (בגבולות שנקבעו בחקיקה הפדרלית);

- נוהל תשלום מס;

- מועדים לתשלום מיסים.

שאר מרכיבי המיסוי עבור מסים אזוריים ומשלמי מסים נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, כלומר ברמה הפדרלית. החוקים של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית על מסים, באופן ובמגבלות שנקבעו בקוד המס של הפדרציה הרוסית, עשויים לקבוע הטבות מס, עילות ונוהל להחלתן.

מסים מקומיים הם מסים שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חוקיות רגולטוריות של הגופים הייצוגיים של עיריות על מסים וחובה לתשלום בשטחי העיריות המתאימות. בעת הקמת מסים מקומיים, הגופים הייצוגיים של העיריות (רשויות המדינה המחוקקות (ייצוגיות) של הערים הפדרליות של מוסקבה וסנט פטרסבורג) קובעים באופן ובמגבלות הקבועות בקוד המס של הפדרציה הרוסית, את המרכיבים הבאים של מיסוי:

- שיעורי מס (בגבולות שנקבעו בחקיקה הפדרלית);

- נוהל תשלום מס;

- מועדים לתשלום מיסים.

שאר מרכיבי המיסוי עבור מסים מקומיים ומשלמי מסים נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, כלומר ברמה הפדרלית. גופים ייצוגיים של תצורות עירוניות (גופים מחוקקים (ייצוגיים) של כוח המדינה של הערים הפדרליות של מוסקבה וסנט פטרסבורג) על ידי חקיקה על מסים ואגרות באופן ובמגבלות שנקבעו בקוד המס של הפדרציה הרוסית רשאים להקים הטבות מס, עילות והליך החלתן.

יצוין כי הסיווג הנ"ל אינו תלוי בגובה התקציב הכולל הכנסות ממסים ואגרות. [4, 8, 9]

13. בסיס מס. שיעור המס וסוגיו

בסיס המס הוא מרכיב של מיסוי המאפשר להפוך את מושא המיסוי לצורה כמותית כך שניתן יהיה להחיל עליו שיעור מס בעת חישוב המס. במילים אחרות, בסיס המס הוא חפץ חייב במס המתבטא ביחידות מסוימות.

על פי אמנות. 53 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בסיס המס הוא העלות, מאפיינים פיזיים או אחרים של מושא המיסוי. המחוקק לא ניסח היטב את הגדרת בסיס המס, מבלי לציין כי המאפיינים הכמותיים של מושא המיסוי הם הנחשבים כבסיס המס. יחד עם זאת, קביעת שיעור המס לאחר מכן מאפשרת לשפוט כי לבסיס המס יש יחידת מדידה, ולפיכך, הוא מאפיין כמותי של החפץ.

בסיס המס צריך להיקבע על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, ללא קשר לסוג המס.

שיעור המס הוא סכום המס הנגבה ליחידת מידה של בסיס המס. סעיף 53 לקוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי שיעור המס הוא סכום חיובי המס ליחידת מדידה של בסיס המס.

שיעורי המס עבור מסים פדרליים נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית. דרישה זו היא תולדה ישירה של העמדה המשפטית של בית המשפט החוקתי של הפדרציה הרוסית, שקבע שוב ושוב כי הקניית סמכויות חוקתיות לגוף המחוקק של הפדרציה הרוסית לקבוע מסים פירושה גם החובה להפעיל סמכויות אלו באופן עצמאי.

באשר לתעריפי המסים האזוריים והמקומיים, כאן המחוקק מעניק את הזכות לרשויות הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית והממשלות המקומיות לקבוע את שיעורי המס עבור מסים אזוריים ומקומיים, אך במגבלות שנקבעו בחקיקה הפדרלית.

שיעורי המס יכולים להיות מגוונים למדי. זאת, בשל הייחודיות של מושא המיסוי ושיטת קביעת בסיס המס לכל מס. ניתן להבחין בין סוגי ההימורים הבאים:

1) שיעורים קבועים (שיעורים ספציפיים) נקבעים במונחים מוחלטים לבסיס המס;

2) שיעורים פרופורציונליים (שיעורי עד ערך) נקבעים כאחוז בודד מבסיס המס;

3) תעריפים משולבים (תעריפים מעורבים) משלבים את שתי השיטות הנ"ל לקביעת תעריפים ומייצגים את האחדות של שני חלקים: ספציפי - הערך המוחלט של חיובי המס וערך הערך - אחוז מבסיס המס.

תעריפים אחידים הם די פשוטים מבחינת חישוב הנישום ובקרה של רשויות המס. השיעורים המצוינים מיושמים במקרים בהם בסיס המס הוא מאפיין כמותי כלשהו של מושא המיסוי, למעט מאפיין השווי. יחד עם זאת, חיסרון משמעותי של תעריף מסוג זה הוא שבתנאי אינפלציה יש להעלות תעריף זה מעת לעת על מנת לשמור על רמת משיכה ראויה של רכוש בדמות מס.

שיעורים יחסיים מיושמים במקרים בהם מאפייני העלות של מושא המיסוי משמשים כבסיס מס. התעריפים הם אוניברסליים למדי, שכן, תוך שמירה על מדיניות המדינה הכללית, המיסוי אינו מחייב הצמדה למדד.

תעריפים משולבים משמשים באופן מסורתי בקביעת מכס. [3, 9, 12, 13]

14. שיטת הסדרה משפטית של דיני המס. מקומו של דיני המס במערכת החוק הרוסי

כדי להסדיר את היחסים הנובעים בקשר לתשלום מיסים על ידי משלמים ובקשר לפיקוח על תשלום המס, דיני המס, כמו ענפי משפט אחרים, משתמשים בטכניקות משפטיות מסוימות, היוצרות ביחד שיטה להסדרת יחסים חברתיים, או שיטה. של החוק. מהי שיטת ההסדרה המשפטית של דיני המס?

בהיותם אחת מתכונות ריבונות המדינה, מסים נקבעים על ידי המדינה באופן חד צדדי, כלומר, יחסי מס מאופיינים בביטוי חד צדדי של רצון אחד המשתתפים במערכת היחסים - המדינה. יצירת קשרי המס עצמה תלויה ברצון המדינה בלבד, בעוד לרצון המשתתף האחר במערכת היחסים יש חשיבות משנית. כנושא מיוחד של יחסים בעל סמכויות עצומות להסדרת יחסי המס בחברה, המדינה, לפי שיקול דעתה, יוצרת כללי התנהגות לנושאי יחסי מס, שאינם ניתנים לשינוי על ידי הצד השני ומחייבים את הצד השני הזה.

לפיכך, התוכן והאופי של יחסי המס תלויים רק בנושא אחד - המדינה. קיים אי שוויון זכויות ברור של נושאי יחסי מס וכפיפות מוחלטת של נושא אחד למשנהו – הסובייקט העליון קובע לחלוטין את התנהגותו של הנושא הכפוף. סימנים אלו של יחסי מס מעידים על כך ששיטת הסדרת דיני המס היא השיטה המינהלית-משפטית. מסקנה דומה ניתן להסיק על ידי ניתוח אמנות. 2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, המגדיר את יחסי המס כיחסי "כוח".

יחד עם זאת, הדומיננטיות של השיטה המנהלית-משפטית בדיני המס אינה שוללת כלל את אפשרות קיומן של דרכים אחרות להסדרת יחסי מס. במקרים מסוימים אופייניות גם שיטות אחרות להסדרת מס ומשפט, למשל שיטות רגולציה במשפט האזרחי, בפרט שיטת ה"רשות". זה קורה כאשר המדינה מאפשרת למשתתף אחר ביחסי מס לפעול על פי רצונו, לבחור התנהגות כזו או אחרת לפי שיקול דעתו. לצורות שליטה מתירניות בפועל יש את כל התכונות של "הרשאה" חוקית לביצוע פעולות מסוימות. עם זאת, גם במקרה זה, המדינה שולטת בקפדנות על התנהגותו של המשתתף הנשלט במערכת היחסים על ידי קביעת רשימה ממצה של סוגי התנהגות אפשריים במצב זה.

ייחוס דיני מס לענף משפט מסוים פירושו הכללתו במשטר תפקוד מיוחד, שנקבע לפי פרטיו של ענף זה. כדי לקבוע את מקומו של דיני המס במערכת החוק הרוסי, יש לשקול את תכונותיו ותכונות הרגולציה המשפטית שלו.

נושא דיני המס הם היחסים הנובעים בתהליך צבירת משאביו הכספיים בידי גוף ציבורי וכן היחסים הנובעים בקשר עם ביצוע פיקוח מס והעמדה לדין בעבירות מס. במקביל, מערכת יחסי הציבור המתפתחת בין המדינה (גיבוש עירוני) לגופים אחרים בכל הנוגע לצבירה, חלוקה ושימוש בכספי המדינה, הפעלת בקרה פיננסית והעמדה לדין בגין ביצוע עבירה כספית, מתייחסת ל הנושא של דיני ממון. לעניין זה ניתן להניח כי יחסי מס הם מעין יחסי ממון ומשפט, ודיני המס הם ממוסדות המשפט הממון.

ביצוע הפונקציות של גיוס משאבים כספיים של גופים ציבוריים, דיני המס הם תת ענף של המשפט הפיננסי. [2, 3, 4]

15. מקורות דיני המס. נושא דיני המס. הרעיון ומהותם של יחסי מס

מקורות של דיני מס יוצרים מערכת היררכית רב-שכבתית, לרבות פעולות משפטיות, אמנות בינלאומיות, תקדימים שיפוטיים.

חוקת הפדרציה הרוסית מכילה כללים חשובים המסדירים את היסודות של מערכת המס הרוסית. סעיף 57 לחוקת הפדרציה הרוסית קובע כחובה חוקתית את התשלום על ידי כל אדם של מסים ואגרות שנקבעו כחוק, וכן קובע כי לחוקים הקובעים מסים חדשים או החמרת מצב משלמי המסים אין השפעה רטרואקטיבית.

יחד עם זאת, החוקה של הפדרציה הרוסית לא צריכה להיחשב כמקור של חוקי המס עצמו. זהו מעשה נורמטיבי בין-מגזרי אוניברסלי בעל אופי מכונן, המכיל נורמות חוקתיות, המפורטות עוד על ידי ענפי משפט אחרים. לנורמות חוקתיות יש רמה גבוהה של הכללה נורמטיבית (הפשטה). הנורמות של ענפים אחרים (כולל מס ומשפט) מתייחסים אליהם כמיוחדים לכלליים.

לפיכך, חוקת הפדרציה הרוסית פועלת כמסגרת רגולטורית כללית למערכת המשפטית בכללותה, לרבות דיני המס. אין מדובר במקרה זה על נורמות מיסוי ומשפטיות במובן הנכון של המילה, אלא על נורמות חוקתיות ומשפטיות המסדירות סוגיות מיסוי.

חקיקת המס אינה מוקצית על ידי חוקת הפדרציה הרוסית לסמכות השיפוט הבלעדית של הפדרציה הרוסית ולכן כוללת שלוש רמות של רגולציה משפטית - פדרלית, אזורית ומקומית.

נושא דיני המס הוא יחסי רכוש וארגונים הקשורים אליהם באופן הדוק, שמטרתם היווצרות כספים כספיים ריכוזיים של המדינה והעיריות.

נושא דיני המס לפי א. 2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כולל יחסי כוח להקמת, הכנסה וגבייה של מסים ואגרות בפדרציה הרוסית, כמו גם יחסים הנובעים בתהליך של הפעלת פיקוח מס, ערעור על פעולות של רשויות המס, פעולות ( חוסר מעש) של פקידיהם והבאת אחריות לביצוע עבירת מס.

רשימה זו היא ממצה ולא ניתן להרחיב אותה.

ניתן להבדיל את נושא דיני המס בעילות שונות. בפרט, ניתן להבחין בשלושה בלוקים של יחסים, המשקפים את שלב המיסוי כתהליך "המתפרש" בזמן ובמרחב:

1) חסם מס וחקיקה, לרבות יחסים על הקמת והכנסת מיסים ואגרות;

2) חסימת המס והביצוע הקשורים לחישוב, לתשלום, ובמידת הצורך, לאכיפת מיסים ואגרות;

3) חסם פרוצדורלי מס, מתווך בהיקף הפיקוח והאחריות המס.

יחסי מס יכולים להתקיים רק בצורה משפטית.

קבוצות שונות של יחסי מס מתעוררות ומתפתחות בשלבים, ברצף מסוים, כפי שהם רשומים באמנות. 2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. מימוש מרצון של זכויות וחובות מס על ידי אנשים פרטיים משלים על ידי פעילות אכיפת חוק של גורמים ציבוריים לגבייה כפויה של תשלומי מס. בלוק זה כולל גם יחסים משפטיים הקשורים למשטר המשפטי של מסים ועמלות מסוימים המוסדרים על ידי חלק 2 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. ולבסוף, השלב האחרון של הסדרת המס והמשפט הוא מכלול יחסים משפטיים פרוצדורליים המתעוררים בתחום פיקוח המס והתביעה בגין עבירות מס. [2, 3, 4]

16. קשר מס ומאפייניו. סוגי יחסי מיסוי משפטיים

מערכת יחסים משפטית מס היא סוג של קשר ממון המוסדר על ידי הנורמות של דיני המס. סימנים לקשר פיננסי:

1) יחסים אלה מתפתחים בתהליך של ביצוע פעילויות פיננסיות שמטרתן היווצרות, חלוקה, חלוקה מחדש ושימוש בכספי המדינה והעירייה, כלומר הם בעלי אופי חלוקתי;

2) התרחשותם, שינוים וסיומם קשורים ישירות לפעולות משפטיות רגולטוריות, שכן נושאי המשפט הפיננסי עצמם אינם רשאים להקים או להפסיק יחסים אלה;

3) יחסים משפטיים פיננסיים הם בעלי אופי כספי;

4) יחסים אלה הם בעלי אופי סמכותי;

5) המדינה עצמה, במישרין או בדמות נתינים המוסמכים על ידה, פועלת כצד מחייב ליחסים אלה, דבר המעיד בצירוף סימן סמכות על אופיים הסמכותי-ציבורי.

משתתף הכרחי ביחסי מס היא המדינה או העיריות המיוצגות על ידי הגורמים המוסמכים להן. כך נוצרים יחסים על הקמת מיסים, כלומר על קביעת המרכיבים המהותיים של מס או אגרה מסוימת, בין הרשות המחוקקת (הנציגה) והמבצעת.

בהתאם לתפקידים המבוצעים על ידי כללי הדין, נהוג להבחין בין יחסי מיסוי רגולטוריים ומגנים.

את הראשון ניתן לייחס להקמה, הקדמה, גביית מיסים ואגרות.

הסוג השני כולל, במיוחד, יחסים להביא לחבות במס.

על פי אופי נורמות המס הן מחולקות ליחסים מהותיים ופרוצדורליים. אם היחסים בנוגע לחישוב, תשלום מס או אגרה, מילוי חובות מס אחרות הינם מהותיים, הרי שהיחסים הנוגעים להליך המינוי, ביצוע ביקורות מס, פרטי הבאת לחבות המס, הליך הערעור על פעולות של ניתן לייחס רשויות המס וכו' לפרוצדורליות.

על פי הרכב הנושא, ניתן לחלק את יחסי מיסוי ל:

1) יחסים הנוצרים בין הפדרציה הרוסית לבין הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית; בין הפדרציה הרוסית לעיריות; בין הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית לעיריות - אלה כוללים יחסים לגבי הקמת והכנסת מסים ואגרות;

2) יחסים בין המדינה (עיריות), וכן משתתפים אחרים ביחסי מיסוי.

לפי אופי היחסים הבין-סובייקטיביים, הם מחולקים ליחסים מוחלטים ויחסיים. יחסים משפטיים מוחלטים בתורת המשפט מובנים ככאלה שבהם רק צד אחד מוגדר במדויק. יחסי הם אותם יחסים משפטיים שבהם נישומים ספציפיים פועלים כאנשים מחויבים, שניחנו בו זמנית בזכויות המתאימות.

לפי התוכן, הם מחולקים ליחסים המתפתחים בתהליך:

1) הקמה והכנסת מיסים ואגרות;

2) גביית מיסים ואגרות;

3) ביצוע פיקוח מס;

4) הבאת אחריות לעבירות מס;

5) ערעור על פעולות של רשויות המס, וכן על פעולות (חוסר מעש) של פקידיהן. [2, 3, 4]

17. גבאי מיסים ו(או) אגרות ואנשים השולטים בנכונות החישוב ושלמות תשלום המיסים והמעורבים בביצוע אמצעי בקרה.

קוד המס של הפדרציה הרוסית מציג את המושג "גבאי מסים ו(או) עמלות".

באומנות. 25 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי במספר מקרים שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, גביית כספים משלמי מסים ו(או) משלמים לתשלום מסים ו(או) עמלות והעברתם לתקציב יכול להתבצע על ידי גופי מדינה, ממשלות מקומיות, גופים מוסמכים אחרים ופקידים.

בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, רק גופים ניהוליים, גופים ופקידים ממלכתיים או עירוניים המורשים על ידם יכולים להיות גבאי מסים (עמלות). תפקידי האספנים מבוצעים, למשל, על ידי רשויות המכס (תשלומי מכס), ממשלות מקומיות (לקבלת תשלומי מס קרקע).

החקיקה מזהה אנשים המחויבים בפיקוח על נכונות החישוב ושלמות תשלום המיסים והאגרות, העשויים לכלול בתי משפט, נוטריונים, רשויות רישום אזרחי וכו'. בתי המשפט, למשל, אינם מקבלים כתבי תביעה לעיון אם חובת המדינה. נוטריונים מפעילים שליטה גם על תשלום מס על רכוש המועבר בדרך של ירושה או תרומה, בעת מתן נוטריון לעסקאות הרלוונטיות.

מי שחייב ליידע את רשויות המס על עובדות חשובות למיסוי כוללים נוטריונים המחויבים ליידע על עסקאות שהושלמו כדי להסדיר את העברת הבעלות בנכס.

קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע במספר מקרים את החובה של האנשים הרלוונטיים לספק לרשויות המס את הנתונים הדרושים לחישוב המס, כמו גם לארגון בקרת מס. אלה עשויים לכלול גופים הרושמים או לוקחים בחשבון מקרקעין, כלי רכב וכו'.

בתהליך ביצוע צעדי בקרה, רשויות המס עשויות לערב אנשים בעלי כישורים וידע מיוחדים, למשל, מומחים, מומחים, מתרגמים. אנשים אלו מחויבים לסייע לרשויות המס בביצוע צעדי בקרת מס. הזכויות והחובות של אנשים אלה מוגדרות באמנות. 95-97 ו-129 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. בנוסף לשמות, רשויות המס מערבות עדים, הקבועה באמנות. 128 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, אחריותו של עד לסירוב או התחמקות מעדות או לעדות שקר ביודעין.

עדים המעורבים על ידי רשויות המס, בפרט, בעת בדיקת המקום או הטריטוריה של משלם המסים (סעיף 98 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) ניתן גם לייחס לאותה קטגוריה של אנשים.

לבנקים עמדה מיוחדת ביחסי מיסוי. גופים אלה הם בו זמנית נישומים, וסוכני מס וגובי מס, מוקנות להם גם חובות אחרות בעלות אופי משפטי ציבורי. בגין אי מילוי התחייבויות אלו, הבנקים אחראים לפי הוראות ח. 18 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. תחומי אחריות אלה כוללים:

1) עמידה בנוהל פתיחת חשבון לנישום;

2) קיום המועד לביצוע צו להעברת מס או אגרה;

3) החובה לקיים את החלטת רשות המסים להפסיק פעולות בחשבונות הנישום, משלם ההיטל או סוכן המס;

4) החובה לקיים את ההחלטה לגביית מס, אגרות וכן קנסות;

5) החובה למסור לרשויות המס מידע על פעילותם הפיננסית והכלכלית של נישומים שהם לקוחות בנקים.

בנוסף למשלמי המסים וה(או) אגרות, רשויות המס משתתפות גם ביחסי מס. [2, 6, 9, 13, 16]

18. שיטת ועקרונות דיני המס, עקרונות ענפיו

שיטת דיני המס היא מכלול של שיטות, טכניקות ואמצעים להשפעה משפטית על יחסי מס שנקבעים לפי הפרט של נושא דיני המס. אם נושא הענף מראה מה מוסדר על ידי נורמות מס ומשפט, אז השיטה היא כיצד, באיזה אופן מתבצעת ההסדרה המשפטית הזו.

המאפיינים של שיטת המס והרגולציה המשפטית נובעים מאופיו המשפטי הציבורי של דיני המס וכוללים את המאפיינים הבאים:

1. אופי ציבורי-משפטי של מטרות. תשלומי מס הם תכונה בלתי מותנית של המדינה, שבלעדיה היא לא יכולה להתקיים. מטרתם הפונקציונלית היא לתמוך כלכלית במדיניות הפנים והחוץ המיושמת על ידי המדינה, כלומר להבטיח את תפקודה התקין של החברה. תשלום תשלומי המס נועד לספק את הוצאות הרשות הציבורית.

2. הדומיננטיות של נורמות מחייבות ואוסרות. כל ענפי המשפט משתמשים בנורמות מחייבות, אוסרות ומתירניות לרגולציה מגזרית.

חבות המס היא החוליה המרכזית, הליבה של דיני המס.

3. האופי החיווי של רגולציה מס ומשפטית. דיני המס מתאפיינים ברגולציה רגולטורית מפורטת ובמזעור החופש של נתינים להסדיר באופן עצמאי את התנהגותם במסגרת מערכת היחסים המשפטית המס.

4. השתתפות ייחוס של נציגי המדינה המוסמכים. ישויות טריטוריאליות המיוצגות על ידי גופים ופקידים מורשים הם משתתפים חובה ביחסי מס, שהם אנכיים באופיים.

5. שילוב של רגולציה משפטית מתירנית ומתירנית בדרך כלל. השתתפות ביחסי מס בעת ובעונה אחת על ידי משתתפים חזקים ואנשים פרטיים, קובעת שילוב מיוחד של רגולציה משפטית מתירנית ומתירנית בדרך כלל.

6. שימוש פעיל בהמלצות רשמיות ופרשנות סתמית. מבחינה היסטורית, הנורמות הממליצות הכלולות בהוראות שונות, הסברים, סקירות, הנחיות ומסמכים רשמיים אחרים זכו לשימוש נרחב ומוכרים בתחום הרגולציה המס והמשפטית.

עקרונות דיני המס, ענפיו הם העקרונות העיקריים, היסודיים, המעוגנים בנורמות המשפטיות הרלוונטיות.

כל אדם חייב לשלם מיסים ואגרות שנקבעו כחוק. חקיקה בנושא מיסים ואגרות מבוססת על ההכרה באוניברסליות ובשוויון המיסוי.

מסים ואגרות עשויים שלא להיות מפלים ואין להחיל אותם בצורה שונה בהתבסס על קריטריונים חברתיים, גזעיים, לאומיים, דתיים או קריטריונים דומים אחרים.

אסור לקבוע שיעורי מיסים ואגרות מובחנים, תמריצי מס בהתאם לצורת הבעלות, אזרחות של יחידים או מקום מוצא ההון.

מותר לקבוע סוגים מיוחדים של מכסים או שיעורים מובחנים של מכס יבוא בהתאם למדינת המקור של הטובין בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית ולחקיקת המכס של הפדרציה הרוסית.

מיסים ואגרות חייבים להיות בעלי בסיס כלכלי ואינם יכולים להיות שרירותיים. מסים ואגרות המונעים מאזרחים לממש את זכויותיהם החוקתיות אינם מקובלים.

אסור לקבוע מיסים ואגרות המפרים את המרחב הכלכלי היחיד של הפדרציה הרוסית וכו' [2, 3, 4]

19. נורמות משפטיות מס, סיווגן

הנורמה של דיני המס היא כללית מחייבת, מוגדרת פורמלית, הוקמה או מאושרת על ידי המדינה ומסופקת עם הגנת המדינה, כלל בעל אופי כללי המסדיר את יחסי הכוחות בהקמת, הכנסה וגבייה של מסים ואגרות בפדרציה הרוסית. , וכן יחסים הנובעים בתהליך של פיקוח מס, פעולות ערעור של רשויות המס, פעולות (חוסר מעש) של פקידיהן והבאה לאחריות לביצוע עבירת מס. כמו הנורמות של תעשיות אחרות, נורמות מס ונורמות משפטיות פועלות כרגולטורים משפטיים של יחסים חברתיים מסוימים, כלומר יחסי מס.

המהות של נורמות משפטיות מס היא שהן מייצגות מודל ספציפי (קנה מידה, תקן, קריטריון) של התנהגות אפשרית או ראויה של משתתפים ביחסי מס. תפקידו של המחוקק הוא להבטיח איחוד משפטי, כלומר לקבוע "כללי משחק" אחידים ויציבים לכל נושאי דיני המס.

ניתן לחלק סימנים של נורמות מס ומשפט לכלליות, הטבועות בנורמות של כל הענפים, ומיוחדות, המאפיינות את הפרט של דיני המס. הראשונים כוללים את טבע המדינה, נורמטיביות (כלומר אופי כללי, מופשט), אופי מחייב, ודאות פורמלית, עקביות, הגנה על המדינה והיכולת לווסת יחסים חברתיים.

המאפיינים המיוחדים של הנורמות המס-משפטיות הן כדלקמן:

1) הם מסדירים את יחסי הציבור בתחום המיסוי;

2) על פי רוב, הם חיוניים באופיים, כלומר, הם מרשמים קטגוריים המגדירים בקפדנות את המסגרת להתנהגות המותרת והראויה של נושאי דיני המס. יחד עם זאת, בשונה מהמשפט האזרחי (כמו גם לענפים משפטיים פרטיים אחרים), משתתפים ביחסי משפט מס אינם יכולים לשנות (להשלים, לפרט) באופן עצמאי, לפי שיקול דעתם, את רשמי הנורמות המשפטיות המס;

3) חובות ואיסורים חיוביים רווחים בתוכן נורמות מס ומשפט;

4) הסנקציות של נורמות מס ומשפט הן בעלות אופי קנייני.

סיווג נורמות מס-משפטיות אפשרי מסיבות שונות.

לפי התוכן, הם מתחלקים לחייב, לאסור ולאפשר.

הנורמות המחייבות קובעות שהנבדק יבצע פעולות מסוימות בעלות אופי אקטיבי, למשל: רישום ברשויות המס, תשלום מסים ואגרות שנקבעו כדין, ניהול רישומי מס באופן שנקבע, תשלום גובה הקנסות שנגזרו וכו'. במקרה של אי מילוי החובה על בסיס וולונטרי אמצעים שונים של כפייה ממלכתית מופעלים על המשתתף ביחסי מס.

נורמות איסור מכילות דרישה הכרחית להימנע מביצוע פעולות מסוימות תחת איום של סנקציות מצד המדינה. הם קובעים באופן מוחלט את סוגי הפעולות, שביצוען אסור על ידי כוח המדינה. מהמשתתף ביחסי מס במקרה זה, נדרשת התנהגות פסיבית, כלומר סירוב לנקוט בפעולות אקטיביות. לפיכך, אסור להפר באופן בוטה את כללי ההתחשבנות בהכנסות והוצאות ו(או) אובייקטי מיסוי; פעולות אלו מהוות את ההרכב של עבירת המס, הקבועה בחלק הראשון של האמנות. 120 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ובמקרה של עמלתם, הם כרוכים בהחלת סנקציה בצורה של קנס בסכום של 5000 רובל. אם אותם מעשים מבוצעים במהלך יותר מתקופת מס אחת, גובה הקנס גדל פי שלושה.

נורמות מתירניות מאפשרות למשתתפים ביחסי מיסוי להשתמש בזכויותיהם הסובייקטיביות בתחום המיסוי. [2, 3, 4]

20. הליך כניסתם לתוקף של חקיקה בנושא מיסים. הכרה בפעולות משפטיות נורמטיביות בנושא מסים כלא תואמות את קוד המס של הפדרציה הרוסית

פעולות חקיקה בנושא מיסים נכנסות לתוקף לא לפני חודש מיום פרסומן הרשמי ולא מוקדם מהיום ה-1 של תקופת המס הבאה למס הרלוונטי. חוקי החקיקה בנושא אגרות נכנסים לתוקף לא לפני חודש ממועד פרסומם הרשמי.

חוקים פדרליים המשנים את קוד המס של הפדרציה הרוסית במונחים של הקמת מסים ו(או) עמלות חדשות, כמו גם פעולות חקיקה בנושא מסים ואגרות של ישויות מכוננות של הפדרציה הרוסית ופעולות של גופים ייצוגיים של עיריות המטילים מסים ו-( או) אגרות, ייכנסו לתוקף לא לפני 1 בינואר של השנה שלאחר שנת אימוץם, אך לא מוקדם יותר מחודש מיום פרסומם הרשמי.

פעולות חקיקה בנושא מיסים ואגרות הקובעות מסים ו(או) אגרות חדשים, העלאת שיעורי מס, סכומי אגרות, קביעת או החמרה באחריות בגין הפרת חקיקת המיסים והאגרות, קביעת חובות חדשים או הרעה אחרת במצבם של נישומים או משלמי עמלות, רטרואקטיבית Dont Have.

פעולות חקיקה בנושא מיסים ואגרות המבטלות או מפחיתות אחריות בגין הפרת חקיקת המיסים והאגרות או קובעות ערבויות נוספות להגנה על זכויות נישומים, משלמי אגרות, סוכני מס, נציגיהם, בעלות תוקף רטרואקטיבי.

פעולות חקיקה בנושא מסים ואגרות המבטלות מסים ו(או) אגרות, מפחיתות את שיעורי המסים (האגרות), מבטלות את חובותיהם של משלמי המסים, משלמי האגרות, סוכני המס, נציגיהם או משפרים את עמדתם בדרך אחרת, עשויות להיות בעלי השפעה רטרואקטיבית אם הם מספקים זאת במפורש.

פעולה חוקית רגולטורית בנושא מסים ואגרות מוכרת כלא עולה בקנה אחד עם קוד המס של הפדרציה הרוסית אם מעשה כזה:

1) שהונפקו על ידי גוף, שבהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, אין לו את הזכות להוציא מעשים כאלה, או שהונפקו תוך הפרה של הנוהל שנקבע להוצאת מעשים כאלה;

2) מבטל או מגביל את הזכויות של משלמי מסים, משלמי אגרות, סוכני מס, נציגיהם או סמכויות של רשויות המס, רשויות המכס, גופים של קרנות לא תקציביות ממלכתיות שהוקמו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית;

3) מציג חובות שלא נקבעו בקוד המס של הפדרציה הרוסית, או משנה את תוכן החובות של המשתתפים ביחסים המוסדרים על ידי החקיקה בנושא מסים ואגרות, שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, של אנשים אחרים שהתחייבויותיו נקבעות על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית;

4) אוסר על פעולות של משלמי מסים, משלמי עמלות, סוכני מס, נציגיהם, המותרות על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית;

5) אוסר על פעולות של רשויות מס, רשויות מכס, גופים של קרנות מדינה מחוץ לתקציב, פקידיהם, המותרים או נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית;

6) מתיר או מתיר פעולות האסורות בחוק המס;

7) משנה את העילות, התנאים, הרצף או ההליך שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית עבור המשתתפים ביחסים המוסדרים על ידי החקיקה בנושא מסים ואגרות, אנשים אחרים שחובותיהם נקבעות על ידי קוד המס;

8) משנה את תוכן המושגים והמונחים המוגדרים בקוד המס של הפדרציה הרוסית, או משתמש במושגים ובמונחים אלה במשמעות שונה ממה שהם משמשים בקוד המס של הפדרציה הרוסית;

9) אחרת סותרת את העקרונות הכלליים ו(או) את המשמעות המילולית של ההוראות הספציפיות של קוד המס של הפדרציה הרוסית. [2, 3, 4, 9]

21. סיווג מיסים: הוראות כלליות

בהתבסס על יכולת האצלה, המסים מחולקים כישירים ועקיפים. קריטריון הסיווג הוא הישות הנושאת בפועל בנטל המס. עבור מסים ישירים, אדם זה הוא משלם המסים ישירות; עבור מסים עקיפים, אדם זה הוא הצרכן הסופי (קונה) של סחורות, יצירות או שירותים. בעת מכירת טובין, משלם המסים כולל את סכום המס העקיף במחיר הטובין, ומעביר את הנטל האמיתי בתשלום על הקונה.

במקרה של מכירה חוזרת נוספת, קונה זה, בתורו, הופך לנישום, וכל ה"תכנית" לתשלום והעברת מס עקיף חוזרת על עצמה שוב. בדרך זו:

מיסים ישירים הם אלה המוטלים כאחוז מסוים מההכנסה או הרכוש. מסים עקיפים הם מסים על סחורות ושירותים, שנקבעו בצורה של פרמיית מחיר ומוטלים בתהליך הצריכה של סחורות ושירותים. מסים עקיפים כוללים מסי בלו, מס ערך מוסף ומכס.

על ידי השתייכות לרמות התקציב, המסים מחולקים לפדרלי, אזורי ומקומי.

המסים והעמלות הפדרליים כוללים:

1) מס ערך מוסף;

2) בלו;

3) מס הכנסה אישי;

4) מס חברתי מאוחד;

5) מס הכנסה על חברות;

6) מס על הפקת מינרלים;

7) מס מים;

8) אגרות בגין הזכות להשתמש בחפצים של עולם החי ובחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים;

9) חובת המדינה.

המסים האזוריים כוללים:

1) ארנונה של חברות;

2) מס עסקי הימורים;

3) מס הובלה.

המסים המקומיים כוללים:

1) מס מקרקעין;

2) מס על רכוש יחידים.

משטרי מס מיוחדים:

1) שיטת המיסוי לפי מס חקלאי יחיד (USHT);

2) מערכת מיסוי פשוטה (STS);

3) מערכת המיסוי עם מס יחיד על הכנסה זקיפה (UTII) עבור סוגים מסוימים של פעילויות;

4) שיטת המיסוי ביישום הסכמי שיתוף ייצור.

תשלומים ללא מס:

1) תשלומים הנשלטים על ידי שירות המכס הפדרלי: מכס ועמלות; מע"מ ובלו ששולמו בעת העברת סחורות, עבודות, שירותים מעבר לגבול המכס;

2) תשלומים בשליטת הסוכנות הפדרלית לשימוש בתת-קרקע: תשלומים עבור השימוש בתת-קרקע;

3) תשלומים שבשליטת השירות הפדרלי לפיקוח אקולוגי, טכנולוגי וגרעיני: תשלום עבור השפעה סביבתית שלילית;

4) תשלומים בשליטת סוכנות היער הפדרלית: תשלום עבור השימוש ביערות. [4, 6, 8, 9, 13]

22. מסים ואגרות פדרליות במערכת המס של הפדרציה הרוסית

התקציב הפדרלי מקבל הכנסות ממסים מהמיסים והעמלות הפדרליות הבאות, מסים הניתנים על ידי משטרי מס מיוחדים:

- מס על רווח של ארגונים בשיעור שנקבע לזיכוי המס האמור לתקציב הפדרלי;

- מס הכנסה של ארגונים (במונחים של הכנסה של ארגונים זרים שאינם קשורים לפעילויות בפדרציה הרוסית באמצעות מוסד קבע, וכן במונחים של הכנסה שהתקבלה בצורה של דיבידנדים וריבית על ניירות ערך של המדינה והעירייה);

- מס על רווחים של ארגונים בביצוע הסכמי שיתוף ייצור שנחתמו לפני כניסתו לתוקף של החוק הפדרלי מ-30 בדצמבר 1995 מס' 225-FZ;

- מס ערך מוסף;

- בלו על אלכוהול אתילי מחומרי גלם מזון;

- בלו על אלכוהול אתילי מכל סוגי חומרי הגלם, למעט מזון, - לפי התקן;

- בלו על מוצרים המכילים אלכוהול - לפי התקן;

- בלו על מוצרי טבק;

- בלו על בנזין מנוע, בנזין ישר, סולר, שמני מנוע למנועי דיזל וקרבורטור (הזרקה);

- בלו על מכוניות ואופנועים;

- בלו על סחורות ומוצרים חייבים בבלו המיובאים לשטח הפדרציה הרוסית;

- מס על הפקת מינרלים בצורה של חומרי גלם פחמימנים (גז טבעי דליק);

- מס על הפקת מינרלים בצורה של חומרי גלם פחמימנים (למעט גז טבעי דליק);

- מס על הפקת מינרלים (למעט מינרלים בצורת חומרי גלם פחמימנים, יהלומים טבעיים ומינרלים נפוצים);

- מס על מיצוי מינרלים על המדף היבשתי של הפדרציה הרוסית, באזור הכלכלי הבלעדי של הפדרציה הרוסית, מחוץ לשטח הפדרציה הרוסית;

- תשלומים קבועים עבור הפקת מינרלים (תמלוגים) בביצוע הסכמי שיתוף ייצור בצורה של חומרי גלם פחמימניים (גז טבעי דליק);

- תשלומים קבועים עבור הפקת מינרלים (תמלוגים) בעת מילוי הסכמי שיתוף ייצור בצורת חומרי גלם פחמימניים (למעט גז טבעי דליק);

- תשלומים קבועים עבור מיצוי מינרלים (תמלוגים) על המדף היבשתי של הפדרציה הרוסית, באזור הכלכלי הבלעדי של הפדרציה הרוסית, מחוץ לשטח הפדרציה הרוסית בעת ביצוע הסכמי שיתוף ייצור;

- תשלום עבור שימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים (למעט מקווי מים פנימיים);

- תשלום עבור שימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים (עבור מקווי מים פנימיים);

- מס מים;

- מס חברתי מאוחד בשיעור שנקבע על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית בחלק שנזקף לזכות התקציב הפדרלי;

- חובת מדינה (למעט חובת המדינה שיש לזכות בתקציבי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית ותקציבים מקומיים ומפורטים בקוד התקציב של הפדרציה הרוסית). [9, 12, 15]

23. אלמנטים בסיסיים ואופציונליים של מיסוי

מרכיבי מיסוי שחייבים להיות מוגדרים בצורה ברורה וחד משמעית בחוק כדי שהמס עצמו ייחשב כמוסד חוקי, מפורטים ברשימה ממצה באמנות. 17 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ומוגדרים במאמרים אחרים של קוד המס של הפדרציה הרוסית: א) משלמי מס הם ארגונים ויחידים אשר, בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, מחויבים לשלם מסים ( סעיף 19 לקוד המס של הפדרציה הרוסית); ב) מושא מיסוי - עסקאות למכירת טובין (עבודה, שירותים), רכוש, רווח, הכנסה, עלות טובין שנמכרו (עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו) או חפץ אחר שיש לו עלות, מאפיין כמותי או פיזי, הנוכחות אשר לנישום יש חקיקה בנושא מסים ואגרות הקשורות להופעת חובה לשלם מס (סעיף 38 לקוד המס של הפדרציה הרוסית); ג) בסיס מס - מרכיב של מיסוי המייצג עלות, פיזית או מאפיין אחר של מושא המיסוי (סעיף 53 לקוד המס של הפדרציה הרוסית); ד) תקופת מס - שנה קלנדרית או פרק זמן אחר ביחס למיסים בודדים, שבסופה נקבע בסיס המס ומחושב סכום המס לתשלום (סעיף 55 לקוד המס של הפדרציה הרוסית); ה) שיעור המס הוא סכום חיובי המס ליחידת מדידה של בסיס המס (סעיף 53 של קוד המס של הפדרציה הרוסית); ו) הליך חישוב המס. בהתאם לאמנות. 52 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הנישום מחשב באופן עצמאי את סכום המס לתקופת המס בהתבסס על בסיס המס, שיעור המס והטבות המס. במקרים הקבועים בחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות, האחריות לחישוב סכום המס עשויה להיות מוקצה לרשות המס או לסוכן המס. במקרים אלו, לא יאוחר מ-30 יום לפני מועד התשלום, שולחת רשות המסים הודעת מס לנישום; ז) הנוהל ומועדים לתשלום מיסים.

הוראות כלליות על ההליך ועיתוי תשלום המס מעוגנות באמנות. 57 ואמנות. 58 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. המס משולם על ידי תשלום יחיד של כל סכום המס או בדרך אחרת שנקבעה על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חקיקה אחרות בנושא מסים ואגרות. תשלום המיסים מתבצע במזומן או במזומן. סכום המס לתשלום ישולם (יועבר) על ידי הנישום או סוכן המס בתוך מגבלות הזמן שנקבעו. המועדים לתשלום מיסים נקבעים לפי תאריך קלנדרי או פקיעת פרק זמן המחושב בשנים, רבעונים, חודשים, שבועות וימים, וכן אינדיקציה לאירוע שחייב להתרחש או להתרחש, או פעולה שחייבת להתרחש. לְהֵעָשׂוֹת.

הפרמטרים המפורטים הם המרכיבים העיקריים של המיסוי. ללא הקמת לפחות אחד מהם, המס לא ייחשב כמוסד.

לצד מרכיבי המיסוי העיקריים, ישנם מרכיבי מיסוי אופציונליים (אופציונליים). מרכיב אופציונלי הוא הטבות מס, אשר עשויות (אך אינן חייבות) להינתן בחוק בעת הקמת מס, אם המחוקק סבור שיש צורך בקביעת הטבות כאלה. בעת קביעת תמריצי מס, על המחוקק לקבוע את עילות השימוש בהם על ידי הנישום.

הטבות מס מוכרות כהטבות הניתנות לקטגוריות מסוימות של נישומים, הקבועות בחקיקה בדבר מיסים ואגרות, בהשוואה לנישומים אחרים, לרבות האפשרות שלא לשלם מסים או לשלם אותם בסכום קטן יותר (סעיף 56 למס. קוד הפדרציה הרוסית). [3, 8, 9]

24. ניהול מס

ניהול מס הוא מערכת של ניהול מדינה ותאגיד של תזרימי מס באמצעות שימוש בצורות ושיטות שוק מבוססות מדעיות וקבלת החלטות בתחום ניהול הכנסות ממסים והוצאות מס ברמת המאקרו והמיקרו.

ניהול מס הוא המדע, האומנות והפרקטיקה של קבלת החלטות ניהוליות לייעול תזרימי המס על ידי המדינה והמפעלים, כמו גם החלטות על בחירה ורציונליזציה של צורות ושיטות מיסוי, תכנון מס, רגולציה ובקרה.

לפיכך, יש לשקול ניהול מס בתנאי תפקוד המדינה והמפעלים בסביבת שוק בשני אופנים:

1) כתהליך של קבלת החלטה ניהולית;

2) כמערכת בקרה.

בהתחשב בכך שניהול מס מסנתז בפני עצמו את המתודולוגיה והטכניקה של ניהול קשרי מס (מיסים, תזרימי מס), זוהי מערכת הבנויה על בסיס עקרונות, צורות, שיטות, שיטות וטכניקות מיוחדות שבאמצעותן מתבצע ניהול זה.

נושאי ניהול המס הם המדינה המיוצגת על ידי הרשויות המחוקקות והמבצעות, וכן משלמי המסים עצמם - ישויות משפטיות (מפעלים, ארגונים).

מטרת ניהול המס היא תזרימי מס שעושים את תנועתם כתוצאה ממילוי מיסים (השווי הכולל של ערך שירותי המדינה, פיסקאלי, רגולציה ובקרה), וכן תהליך המס ברמת המאקרו והמיקרו. . יתרה מכך, הן לתפקוד ניהול מס החברות והן למדינה, הן תזרימי המס הנכנסים והן היוצאים הם מושא הניהול, על אף העובדה שאותם תזרימי הן בעת ​​ובעונה אחת הכנסה למדינה, והוצאות עבור מפעלים משלמי מס. רק ניהול מקיף של תזרימי המס הנכנסים והיוצאים בכללותו ובכל רמה בנפרד יכול להשיג את המטרה הרצויה ולהבטיח את אפקטיביות ניהול המס.

המטרות הפרטיות של ניהול מס המדינה והחברות שונות: המדינה מעוניינת בצמיחת ההכנסות ממסים, והמפעלים, בהפחתת תשלומי המס. עם זאת, המטרה הכוללת של ניהול המס, ללא קשר לרמתו, היא חיזוק הכספים, הגברת היעילות הכלכלית והבטחת צמיחה כלכלית.

מטרת ויעילות ניהול המס, תנועת תזרימי המס מובטחות באמצעות ארגון ותפקוד תהליך המס ברמת המאקרו והמיקרו. ברמת המקרו-כלכלה, ניהול המס כולל באופן מבני דיני מס, מיסוי, מדיניות מס, מערכת מס ומנגנון מס. ברמת המיקרו, ניהול המס כולל רק מרכיבים בודדים של תהליך המס שהם נחלתם של גופי ניהול המיזם, דהיינו: מדיניות מס, תכנון מס, הסדרת מס ופיקוח מס על הארגון (המיזם) עצמו.

ניהול מס כרוך בקבלת החלטות אפקטיביות בתחום ניהול תזרימי המס הנכנסים והיוצאים. קבלת החלטות כאמור מתבצעת במסגרת הליך המס שמארגנת המדינה ברמת המשק בכללותו עבור כל המרכיבים המרכיבים הנ"ל. בניגוד לניהול מס ברמה המקרו-כלכלית, החלטות ניהול ברמת המיזם מתבצעות רק על אותם מרכיבים של תהליך המס שהנהלת המיזם מארגנת באופן עצמאי ומשתמשת בניהול. [1, 7, 16]

25. מדיניות חשבונאית לצרכי מס

למונח "מדיניות חשבונאית" אין הגדרה חקיקתית ביחס למיסוי. בקוד המס של הפדרציה הרוסית, נקבע רק ההליך ליצירת מדיניות חשבונאית עבור מסים בודדים.

על פי המדיניות החשבונאית לצרכי מיסוי, ככלל, מובנת מכלול הדרכים והשיטות לחשבונאות מס והליך חישוב המסים והעמלות שנבחר על ידי המיזם.

המשמעות היא הדבר הבא:

1. מיזם בוחר שיטה אחת או שיטה אחת מתוך כמה המותרות לפי פעולות חקיקה המסדירות את ההליך לקביעת בסיס המס וחישוב מסים ועמלות מסוימים בפדרציה הרוסית.

2. השיטות הנבחרות מותקנות במיזם, כלומר בכל החטיבות המבניות (לרבות אלו המוקצות למאזן נפרד), ללא קשר למיקומן.

לפיכך, סדנאות בודדות, חטיבות נפרדות, סניפים חייבים לדבוק במדיניות החשבונאית שנקבעה על ידי המיזם.

יחד עם זאת, יש לציין כי מוסדות הממומנים על ידי הבעלים (סעיף 120 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית) הם ישויות משפטיות עצמאיות, ולכן הם אינם כפופים למדיניות החשבונאית שאומצה על ידי מפעל הבעלים.

3. השיטות הנבחרות מבוססות לתקופה ארוכה (לפחות לשנה).

בתוך תקופת המס, לא ניתן לשנות את המדיניות החשבונאית של הארגון, למעט מקרים שנקבעו ישירות בחקיקה בנושא מסים ואגרות (לדוגמה, כאשר נערכים שינויים בחקיקה המשפיעים על המדיניות החשבונאית שאומצה של המיזם).

4. התכונות של קביעת בסיס המס וניהול חשבונאות נפרדת של אובייקטי מיסוי עבור אותם סוגי פעילויות המבוצעות על ידי ארגון מסוים קבועות.

במקרה שלא נקבעו שיטות חשבונאות מס בנושאים מסוימים, אזי בעת גיבוש מדיניות חשבונאית, הארגון מפתח שיטה או צורה (פנקס) מתאימה של חשבונאות מס ביחס לחישוב מס ספציפי, בהתבסס על ההוראות העדכניות. של חקיקת המס.

חקיקת המיסים אינה מכילה אינדיקציה ישירה לצורך לקבוע את המדיניות החשבונאית של הארגון לצרכי מס במסמך מנהלי נפרד. עם זאת, אין ספק כי על המדיניות החשבונאית לצרכי מיסוי יש להסכים עם רואה החשבון הראשי ועם ראש הארגון, שכן הם אלו שאחראים על דיוק ועידונם של חישוב ותשלום המיסים והאגרות ל- תַקצִיב. לפיכך, יש לאמץ מסמך ארגוני ומנהלי מיוחד (צו מדיניות חשבונאית).

לא כל המרכיבים, גם מהקבוצה הראשית, צריכים להיות קבועים במדיניות החשבונאית. אין צורך לכלול שיטות חשבונאות מס עבור חפצים שאינם בארגון, גם אם הם שייכים לקבוצה הראשית. כאשר עולות עובדות חדשות של פעילות כלכלית, הארגון משקף את הליך החשבונאות שלהן בנוסף למדיניות החשבונאית לצרכי מס.

בעת פיתוח מדיניות חשבונאית, יש לקחת בחשבון את הדברים הבאים. אם קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מספק את בחירת הנישום של אפשרות כזו או אחרת ליצירת בסיס המס, נושאים כאלה אינם באים לידי ביטוי במדיניות החשבונאית. [1, 11, 12, 16]

26. חשבונאות מס

לצורך חישוב נכון של מס הכנסה יש צורך לקבוע את הבסיס החייב במס זה. לשם כך, עליך לנהל רישומי מס. כללי חשבונאות מס לפעמים שונים באופן משמעותי מחשבונאות חשבונאית.

ההגדרה של חשבונאות מס ניתנת באמנות. 313 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. חשבונאות מס היא מערכת לסיכום מידע לקביעת בסיס המס למס על סמך נתונים ממסמכים ראשוניים, המקובצים בהתאם לנוהל הקבוע בפרק. קוד מס 25 של הפדרציה הרוסית.

המשימה העיקרית של חשבונאות מס היא לייצר מידע מלא ואמין לגבי אופן הטיפול בכל עסקה עסקית לצורכי מס.

מטרות חשבונאות המס הם הרכוש, ההתחייבויות והעסקאות של הארגון, אשר הערכת השווי שלהם קובעת את גודל בסיס המס של תקופת המס המדווחת הנוכחית או את בסיס המס של התקופות הבאות.

יחידות חשבונאות מס צריכות להיחשב כאובייקטים חשבונאיים מס, שמידע לגביהם משמש ליותר מתקופת דיווח (מס) אחת.

אינדיקטורים חשבונאיים מס - רשימת מאפיינים החיוניים לאובייקט החשבונאי.

נתוני חשבונאות מס - מידע על ערכם או מאפיין אחר של המדדים (שווי המדד) הקובעים את מושא החשבונאות, המשתקפים בטבלאות הפיתוח, תעודות רואה חשבון ומסמכים נוספים של הנישום, קיבוץ מידע על מושאי המיסוי.

זה צריך להיות ברור מרישומי המס:

- כיצד לקבוע את ההכנסות וההוצאות של החברה;

- כיצד לקבוע את חלק ההוצאות שנלקחו בחשבון למיסוי בתקופת הדיווח;

- מהו סכום יתרת ההוצאות (הפסדים) שתיכלל בהוצאות בתקופות הדיווח הבאות; - כיצד נוצר סכום הרזרבות;

- מהו גובה חוב מס הכנסה לתקציב.

נתוני חשבונאות מס מאשרים מסמכים ראשוניים, חישובי בסיס מס ורישומי חשבונאות מס אנליטיים. שימו לב: גם תעודת רואה חשבון היא מסמך עיקרי. התוכן של נתוני חשבונאות מס הוא סוד מס.

נישומים יכולים להשתמש בגישות שונות לחשבונאות מס:

- חשבונאות מס נשמרת בנפרד מהחשבונאות. על בסיס אותם מסמכים ראשוניים נוצרים בנפרד זה מזה פנקסי חשבונות ופנקסי מסים שאינם קשורים זה לזה;

- חשבונאות מס מתבצעת במסגרת חשבונאות. אפשרות זו מניחה את השימוש המקסימלי לצורך חישוב מאגר המס של החשבונאות, דהיינו, הליך החשבונאות האנליטית של הכנסות והוצאות, המתנהל בחשבונות משנה לחשבונות חשבונאיים, מתוקן, והן החשבונאיות והן החשבונאית המסים. מתוחזק בטרף חשבונות אחד.

חשבונאות מס צריכה להיות מאורגנת בצורה כזו שתבטיח השתקפות מתמשכת בסדר כרונולוגי של עובדות הפעילות הכלכלית של הארגון, אשר, בהתאם לנוהל שנקבע על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, כרוכה או עשויה לגרור. שינוי בגודל בסיס המס.

העיקרון העיקרי של חשבונאות מס הוא לקבץ את המסמכים העיקריים הללו לפנקסים אנליטיים בהתאם לדרישות חקיקת המס ולא החשבונאית. [1, 7, 9, 16]

27. פנקסי חשבונאות מס

העיקרון העיקרי של חשבונאות מס הוא לקבץ את המסמכים העיקריים הללו לפנקסים אנליטיים בהתאם לדרישות חקיקת המס ולא החשבונאית.

רישומים אנליטיים של חשבונאות מס - צורות מאוחדות של שיטתיות של נתוני חשבונאות מס עבור תקופת הדיווח (מס), מקובצים בהתאם לדרישות קוד המס של הפדרציה הרוסית, ללא חלוקה (השתקפות) בין חשבונות חשבונאיים. מדובר בטבלאות פיתוח, הצהרות, כתבי עת, בהם מקובצים נתוני מסמכים חשבונאיים ראשוניים ליצירת בסיס המס למס הכנסה מבלי להשתקף בחשבונות החשבונאיים.

על פי אמנות. 314 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, צורות רישומי חשבונאות המס והנוהל לשקף נתונים אנליטיים של חשבונאות מס בהם, נתונים ממסמכים חשבונאיים ראשוניים מפותחים על ידי הנישום באופן עצמאי.

יחד עם זאת, הטפסים של פנקסי חשבונאות מס אנליטיים חייבים להכיל את הפרטים הבאים, שנקבעו ב-Art. 313 של קוד המס של הפדרציה הרוסית:

- שם המרשם;

- תקופה (תאריך) של הידור;

- מדי עסקה בעין (במידת האפשר) ובמונחים כספיים;

- שם העסקאות העסקיות;

- חתימה (פענוח החתימה) של האחראי על עריכת הרשמים המצוינים.

פנקסי חשבונאות מס שפותחו על ידי משרד המיסוי.

ניתן להרחיב, להשלים, לחלק או לשנות את הרשמים המפותחים בדרך אחרת, תוך התחשבות בפרטים הספציפיים של הפעילות של ארגון מסוים.

כל פנקסי המס מחולקים על תנאי לחמש קבוצות:

1. פנקסי ישובי ביניים.

2. פנקסי חשבונאות למדינת היחידה לחשבונאות מס.

3. פנקסי עסקאות עסקיות.

4. רושמים להיווצרות נתוני דיווח.

5. רישומי חשבונאות לקרנות מטרה על ידי עמותות.

פנקסי הסדר ביניים נועדו לשקף ולאחסן מידע על הליך חישוב הנישום של מדדי ביניים הנחוצים ליצירת רווח חייב במס.

בפנקסי החשבונאות לסטטוס של יחידת חשבונאות מס, מתוכנן מידע על מצבם של אינדיקטורים של אובייקטים חשבונאיים המשמשים ליותר מתקופת דיווח (מס) אחת.

יש לנהל רישומים באופן שניתן יהיה לספק שיקוף של נתונים על מצב האובייקטים החשבונאיים לכל תאריך נוכחי ושינוים לאורך זמן. המידע הכלול במרשם משמש ליצירת סכום ההוצאות שיש להתייחס אליהן כחלק ממרכיב עלות מסוים בתקופת הדיווח הנוכחית.

פנקסי חשבונאות לעסקאות מהווים מקור למידע שיטתי על הפעולות שמבצע הארגון, המשפיעות על גודל בסיס המס בתקופות ספציפיות.

אוגרי הפקת נתוני דיווח משמשים ככלי לקבלת ערכים המוזנים ישירות בשורות ספציפיות של החזר מס.

קבוצת הפנקסים לרישום כספים ממוקדים של עמותות מכילה שלושה פנקסים: פנקס תקבולים, פנקס לרישום השימוש בהם ומרשם לשימוש לרעה. [7, 9, 12, 16]

28. ארגון חשבונאות מס

בניגוד לחשבונאות, שבה הכל מוסדר, אין תקנים וכללים נוקשים בחשבונאות מס.

מערכת חשבונאות המס חייבת להיות מאורגנת על ידי הנישום באופן עצמאי בהתבסס על עקרון רצף היישום של הנורמות וכללי חשבונאות המס, כלומר, היא מיושמת באופן עקבי מתקופת מס אחת לאחרת. נוהל ניהול רישומי מס נקבע על ידי הנישום במדיניות החשבונאית לצורכי מיסוי, המאושרת בצו (הוראה) הרלוונטי של המנהל.

הליך ההתחשבנות בעסקאות בודדות ו(או) חפצים לצורכי מס משתנה על ידי הנישום כאשר החקיקה בנושא מסים ואגרות או שיטות החשבונאות בהן משתנה. ההחלטה על ביצוע שינויים במדיניות החשבונאית לצרכי מס בשינוי דרכי החשבונאות המיושמות מתקבלת מתחילת תקופת המס החדשה, ובעת שינוי חקיקת המיסים והאגרות - לא מוקדם מאשר מרגע השינויים בנורמות. של החקיקה האמורה נכנסים לתוקף.

אם הנישום החל לבצע סוגים חדשים של פעילויות, הוא גם מחויב לקבוע במדיניות החשבונאית לצרכי מיסוי את העקרונות והנוהל לרישום סוגי פעילויות אלו לצרכי מיסוי.

קוד המס של הפדרציה הרוסית מספק לרואה החשבון חופש בחירה ומניח שהחברה תחליט באופן עצמאי כיצד לנהל רישומי מס. יש שתי דרכים.

1. חשבונאות מס על בסיס חשבונאות.

ניתן לבנות חשבונאות מס על בסיס חשבונאות. לשם כך יש להגדיר בצורה ברורה באילו אופנים כללי המס והחשבונאות זהים, ובאילו אופנים הם שונים.

לאחר מכן עליך לקרב ככל האפשר את מדיניות החשבונאות והמיסוי על ידי הגדרת אותן שיטות:

- פחת של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים;

- מחיקת מלאי לייצור;

- קביעת עלות הייצור של מוצרים, הערכת עבודות בתהליך, מוצרים מוגמרים במלאי וכו'.

אז ישתתפו רבות מהפעולות המשתקפות בחשבונאות ללא שינוי בחישוב מס הכנסה.

עם זאת, אל תשכח: קירוב המס והחשבונאות לא תמיד מועיל. כך, למשל, אם חברה בוחרת בשיטת פחת בודדת - ליניארית, אזי סכום הפחת החודשי יהיה נמוך יותר בהשוואה לשיטות אחרות. כתוצאה מכך יגדל גובה הארנונה שעל החברה לשלם לתקציב.

כרטיס חשבון, גיליון מחזור ומסמכים חשבונאיים אחרים יכולים לשמש כפנקסי חשבונאות מס. קוד המס אינו אוסר זאת. אם אין בפנקסי החשבונאות מספיק מידע לחישוב בסיס המס, ניתן להזין בהם פרטים נוספים.

כאשר כללי החשבונאות "אינם משתלבים" עם חקיקת המס, ניתן להתאים את המחזור בחשבונות לצרכי מס. כדי לעשות זאת, תצטרך לעשות חישוב מיוחד. זה יהיה הפנקס לחשבונאות מס.

2. חשבונאות מס אוטונומית.

ניתן לארגן חשבונאות מס נפרדת, כלומר לבנות מערכת חשבונאות מס עצמאית שאינה קשורה בשום צורה לחשבונאות. במקרה זה, יהיה צורך לפתח פנקסי חשבונאות מס עבור כל עסקה עסקית. פעולה אחת ויחידה תצטרך להירשם בו זמנית הן בפנקסי הנהלת החשבונות והן בפנקסי חשבות המס. [1, 7, 16]

29. ייעול מס

קטגוריה זו כוללת דרכים שבהן מושגת השפעה כלכלית מסוימת בדמות הפחתת תשלומי המס באמצעות ארגון מקרים מוסמך לחישוב ותשלום מיסים, המבטל או מפחית מקרים של תשלום מיסים לא מוצדק. למעשה, לא מדובר בהעלמת מס, שכן הנישום אינו מתחמק מתשלום ככזה, אלא ייעול מס. (באופן כללי, באופן פיגורטיבי, הבעיה של "איך לא לשלם מיסים" צריכה להיות מתורגמת מזמן למישור אחר, כלומר: "איך לא לשלם מיסים יותר מדי ואיך לא לשלם קנסות".)

אחרת, פעולות להפחתת תשלומי מס באופן חוקי נקראות מזעור מס.

ייעול מס, מזעור מס (הפחתה חוקית של מיסים) הינה הפחתת גובה חבויות המס באמצעות פעולות חוקיות ממוקדות של הנישום, לרבות ניצול מלא של כל ההטבות הניתנות בחוק, פטורים ממס ושיטות ושיטות משפטיות אחרות.

כלומר, מדובר בארגון הפעילות של המיזם, במסגרתו מצטמצמים תשלומי המס למינימום מבחינה חוקית, מבלי להפר את נורמות המיסוי והחקיקה הפלילית. שיטות אלו, מבחינה משפטית, בשונה מהקטגוריה הראשונה, אינן רומזות על פגיעה באינטרסים הלגיטימיים של התקציב.

זה ההבדל העיקרי בין ייעול מס להעלמת מס. במקרה זה, הנישום משתמש בשיטות מותרות או לא אסורות על פי חוק להפחתת תשלומי מס, כלומר, אינו עובר על החוק. לעניין זה, פעולות כאלה של המשלם אינן מהוות עבירת מס או עבירת מס, ולפיכך, אינן טומנות בחובן השלכות שליליות על הנישום, כגון מיסים נוספים וכן גביית קנסות ועיצומי מס.

ייעול המס מתבצע בתהליך תכנון מס, הסדרת מס ובקרת מס פנימית על ידי הארגון.

במתכונתו הכללית ביותר, כלי ייעול המס כוללים שיטות לתקצוב מס, שימוש בתמריצי מס ודרכים נוספות שאינן אסורות בחוק לצמצום תשלומי המס, שימוש בתמחור העברה ובפערים בחקיקת המס, יישום מדיניות המס של הארגון וחשבונאות מס.

בהתאם לפרק הזמן שבו מתבצעת הפחתת המסים החוקית, ניתן לסווג את אופטימיזציית המס לעתיד ושוטף.

ייעול מס פרוספקטיבי (לטווח ארוך) כרוך בשימוש בטכניקות ובשיטות כאלה המפחיתות את נטל המס של הנישום במהלך כל פעילותו. ייעול מס פוטנציאלי מתבצע על פני מספר תקופות מס ומוגשים, ככלל, באמצעות קביעה נכונה של חשבונאות וחשבונאות מס במפעל, יישום מוסמך של תמריצי מס ופטורים וכו'.

יחד עם זאת, ייעול המס הנוכחי כרוך בשימוש במערך מסוים של שיטות המאפשרות הפחתת נטל המס על הנישום בכל מקרה ספציפי בתקופת מס מסוימת, למשל בעת ביצוע עסקה מסוימת על ידי בחירת הטופס האופטימלי. של העסקה.

האימוץ המורכב והתכליתי על ידי משלם המסים של אמצעים שמטרתם ניצול מלא של מכלול כל שיטות ייעול המס (פרספקטיבה ועדכנית) מהווה את מה שנקרא תכנון מס. [1, 7, 16]

30. מושא מיסוי. מה מוכר ומה לא חייב במיסוי

מטרת המיסוי היא מכירת טובין (עבודות, שירותים), רכוש, רווח, הכנסה, הוצאה או נסיבות אחרות שיש להן עלות, מאפיין כמותי או פיזי, שהחקיקה בדבר מיסים ואגרות קושרת את הנישום עם החובה לשלם מס.

לצורכי מיסוי מתקבל מחיר הטובין, העבודות או השירותים שצוינו על ידי הצדדים לעסקה.

מטרות המיסוי הן:

- למסי הכנסה - הכנסה (רווח) שקיבל הנישום בתקופת המס;

- עבור ארנונה - סוגים מסוימים של נכסים בבעלות בעלי זכות בעלות (וגם במקרים מסוימים על זכות השליטה והניהול התפעולי);

- עבור מסים על מכירת טובין (עבודות, שירותים) - מחזור על מכירת טובין (עבודות, שירותים);

- עבור מסים על סוגים מסוימים של הוצאות - סכומי הוצאות ששולמו (ובמקרים מסוימים, נצברו);

- למיסים על עסקאות מסוימות - עלות עסקאות בעלות אופי קנייני, עלות כתבי תביעה;

- עבור תשלומי רישיון - גובה התשלום עבור הוצאת רישיון (היתר, פטנט);

- עבור מסים ששולמו בקשר למעבר סחורות מעבר לגבול המכס - ערך המכס של הסחורה המועברת מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית.

בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, זה אינו מושא למיסוי ואינו מוכר כמכירה של סחורות, עבודות או שירותים:

1) ביצוע פעולות הקשורות למחזור של מטבע רוסי או חוץ (למעט למטרות נומיסמטיקה);

2) העברת רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים ו(או) רכוש אחר של הארגון ליורשו החוקי (יורשיו) במהלך ארגון מחדש של ארגון זה;

3) העברת רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים ו(או) רכוש אחר לעמותות לצורך ביצוע הפעילויות הסטטוטוריות העיקריות שאינן קשורות לפעילות יזמית;

4) העברת רכוש, אם העברה כזו היא בעלת אופי השקעה (בפרט, הפקדות להון המורשה (מניות) של חברות כלכליות ושותפויות, הפקדות לפי הסכם שותפות פשוט (הסכם פעילות משותפת), הפקדות מניות לקרנות מניות של קואופרטיבים);

5) העברת רכוש בגבולות התרומה הראשונית למשתתף בחברה עסקית או בשותפות (יורשו החוקי או יורשו) בעת משיכה (משיכה) מחברה עסקית או שותפות, וכן בעת ​​חלוקת רכושו של מחוסל. חברה עסקית או שותפות בין משתתפיה;

6) העברת רכוש בגבולות התרומה הראשונית למשתתף בהסכם שותפות פשוט (הסכם על פעילות משותפת) או ליורשו החוקי במקרה של הפרדת חלקו מהנכס הנמצא בבעלות משותפת של המשתתפים ב. ההסכם, או החלוקה של רכוש כאמור;

7) העברת שטחי מגורים ליחידים בבתי דיור ממלכתי או עירוני במהלך ההפרטה;

8) תפיסת רכוש על ידי החרמה, ירושה של רכוש, כמו גם העברת דברים חסרי בעלים ונטושים, בעלי חיים חסרי בעלים, ממצאים, אוצרות בבעלותם של אנשים אחרים בהתאם לנורמות של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית. [5, 6, 9, 11, 12]

31. שיעור מס ותקופת מס

שיעור המס הוא סכום חיובי המס ליחידת מדידה של בסיס המס (סעיף 1, סעיף 53 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). במילים פשוטות, שיעור המס הוא סכום תשלום המס ליחידת מיסוי.

בהתאם למדידה של מושא המיסוי, שיעורי המס מתבטאים ב:

1) אחוז מבסיס המס (מס רווח, ארנונה, מע"מ וכד') - מה שנקרא שיעורי אד וורם;

2) סכום כסף קבוע, כאשר סכום קבוע של תשלום מס נקבע שלא כיחידת מיסוי (רוב הבלו, מס הובלה);

3) טופס משולב המשלב מרכיבים מוצקים ואחוזים (מס על רכוש המועבר בירושה או בתרומה, חלק מהבלו, מס סוציאלי מאוחד).

שיעורי המס יכולים להיות פרופורציונליים, פרוגרסיביים או רגרסיביים. לשיעור היחסי יש ערך קבוע, ללא קשר לגודל בסיס המס. שיעורים פרוגרסיביים ורגרסיביים משתנים אף הם עם שינויים בבסיס המס: עם העלאת בסיס המס, גודל השיעור הפרוגרסיבי גדל, בעוד השיעור הרגרסיבי יורד (מס חברתי יחיד).

גודל שיעור המס קובע קטגוריה כגון נטל המס.

העלאה מופרזת ובלתי מוצדקת של שיעורי המס לא רק שאינה מביאה לגידול בהכנסות התקציביות, אלא גם מגרה את משלם המסים להתחמק מתשלום מסים, ובמקרים קיצוניים לזנוח את מושא המיסוי (למשל, נטישת רכוש חייב במס. או פעילות עסקית). תשלום מס שאינו תואם את מצבו הכלכלי של הנישום מביא לירידה בהונו ולפשיטת רגל צפויה, מחליש את תפקוד הרבייה של ההון ובכך גורר הרעה בפוטנציאל הכלכלי של המדינה ושל החברה כולה.

תקופת מס היא שנה קלנדרית או פרק זמן אחר ביחס למיסים בודדים, שבסופה נקבע בסיס המס ומחושב סכום המס לתשלום. כך, למס הכנסה אישי, תקופת המס היא שנה קלנדרית אחת, למס הבודד על הכנסה זקופה - רבע, לבלו - חודש קלנדרי.

תקופת המס מראה באיזו תדירות נדרש תשלום מס כזה או אחר.

תקופת מס יכולה להיות מורכבת מתקופת דיווח אחת או יותר, שבעקבותיה מבוצעים תשלומי מקדמה. לפיכך, לתקופת המס עבור מע"מ, בלו, מס מיצוי מחצבים, מס עסקי הימורים, וכן בעת ​​שימוש במספר משטרי מס מיוחדים (מס חקלאי יחיד, מס אחיד על הכנסה זקופה עבור סוגים מסוימים של פעילויות) אין תקופות דיווח ואינו מרמז על תשלום מקדמות.

במקביל, UST, מסים על רווחים ורכוש של ארגונים מחושבים ומשלמים תוך התחשבות בתשלומי מקדמה המבוססים על תוצאות תקופות דיווח. תקופות מס ארוכות טווח בסדר גודל של שנה קלנדרית מחולקות לתקופות דיווח.

קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כללים כלליים לחישוב תקופת המס החלה על כל המסים. אם ארגון הוקם לאחר תחילת שנה קלנדרית, תקופת המס הראשונה עבורו היא פרק הזמן מיום הקמתו ועד סוף אותה שנה. במקרה זה, יום הקמת הארגון מוכר כיום רישום המדינה שלו. כאשר ארגון נוצר ביום הנופל בפרק הזמן מ-1 בדצמבר עד 31 בדצמבר, תקופת המס הראשונה עבורו היא התקופה מתאריך היצירה ועד סוף השנה הקלנדרית שלאחר שנת היצירה.

לגבי מיסים שתקופת המס בגינם נקבעה כחודש קלנדרי או רבעון, שינויים בתקופות מס בודדות נעשים בהסכמה עם רשות המסים. [5, 7, 9, 12]

32. תנאי תשלום מיסים ואגרות ושינוים

המועדים לתשלום מיסים ואגרות נקבעים עבור כל מס ואגרה (סעיף 57 לחוק המס). הם נקבעים לפי תאריך לוח שנה. התקופה מתחילה ביום המחרת לאחר התאריך הקלנדרי או התרחשות האירוע (פעולה) שקבע את תחילתו.

תקופה המחושבת בשנים תפוג בחודש וביום של השנה האחרונה של התקופה. שנה (למעט שנה קלנדרית) היא כל פרק זמן המורכב מ-12 חודשים קלנדריים רצופים.

התקופה, המחושבת ברבעונים, מסתיימת ביום האחרון של החודש האחרון של התקופה. רבע נחשב שווה לשלושה חודשים, רבעונים נספרים מתחילת השנה.

תקופה המחושבת בחודשים תסתיים בחודש וביום של החודש האחרון של התקופה. אם תום התקופה חל על חודש בו אין תאריך מתאים, אזי התקופה מסתיימת ביום האחרון של אותו חודש.

התקופה הנקובת בימים מחושבת בימי עסקים, אם התקופה לא מצוינת בימים קלנדריים. יום עבודה הוא יום שאינו מוכר בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית כיום חופש ו(או) חופשה שאינה עובדת. כאשר היום האחרון של הקדנציה חל על יום המוכר בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית כיום חופש ו(או) חופשה שאינה עובדת, יום התפוגה של התקופה הוא יום העבודה הבא שאחריו. פעולה שנקבע לה מועד ניתן לבצע לפני השעה 24:24 של היום האחרון של המועד. אם מסמכים או כספים נמסרו לארגון התקשורת לפני השעה XNUMX:XNUMX של היום האחרון של המועד האחרון, אזי המועד אינו נחשב להחמצה.

בתשלום מס ואגרה תוך הפרת מועד לתשלום ישלם הנישום (משלם האגרה) קנסות וקנסות.

דחיית מועד התשלום שנקבע למועד מאוחר יותר מוכרת כשינוי במועד לתשלום מיסים ואגרות. ניתן לשנות את המועד לתשלום המס בגין כל סכום המס לתשלום או חלק ממנו, תוך צבירת ריבית על סכום המס שלא שולם (סכום החוב).

שינוי המועד לתשלום מיסים ואגרות מתבצע בצורה של דחייה, תכנית תשלומים, זיכוי מס השקעה.

הגופים שסמכותם כוללת קבלת החלטות על שינוי מועדי תשלום מיסים ואגרות (להלן הגורמים המוסמכים) הם אלה:

1. לגבי מסים ואגרות פדרליים - הגוף המבצעי הפדרלי המוסמך לבקרה ופיקוח בתחום המיסים והאגרות.

2. למסים אזוריים ומקומיים - רשויות המס במקום (מעונו) של הנוגע בדבר. החלטות לשנות את המועדים לתשלום מסים מתקבלות בהסכמה עם הרשויות הפיננסיות הרלוונטיות של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית, עיריות.

3. עבור מסים לתשלום בקשר עם תנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית - הגוף הביצועי הפדרלי המוסמך להפעיל בקרה ופיקוח בתחום ענייני המכס, או גופי המכס המורשים על ידו.

4. לחובת המדינה - רשויות המדינה ו(או) אנשים המורשים בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית לקבל החלטות על שינוי התנאים לתשלום חובת המדינה.

5. עבור המס החברתי המאוחד (מאז 1 בינואר 2010, המנוהל על ידי הקרנות הרלוונטיות) - הגוף המבצעת הפדרלי המוסמך לשלוט ולפקח על מסים ואגרות. החלטות על שינוי תנאי התשלום של ה-UST מתקבלות בהסכמה עם הרשויות של הקרנות החוץ-תקציביות הרלוונטיות. [5, 6, 9, 10, 11]

33. נוהל חישוב ותשלום מס

הנוהל לחישוב המס נקבע באמנות. 52 NK.

הנישום מחשב באופן עצמאי את סכום המס לתקופת המס לפי בסיס המס, השיעור וההטבות. במקרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות, החובה לחישוב סכום המס עשויה להיות מוקצה לרשות המס או לסוכן המס. אם חובת חישוב גובה המס מוטלת על רשות המסים, לא יאוחר מ-30 יום לפני המועד לתשלום, שולחת רשות המסים הודעת מס לנישום. בהודעת המס יש לציין את גובה המס לתשלום, חישוב בסיס המס ומועד לתשלום המס.

בסיס המס הוא העלות, המאפיינים הפיזיים או האחרים של מושא המיסוי.

שיעור המס הוא סכום חיובי המס ליחידת מדידה של בסיס המס. שיעורי המס מחולקים לקבועים ואחוזים (פרופורציונלי, פרוגרסיבי ורגרסיבי). בסיס המס והנוהל לקביעתו, כמו גם שיעורי המס עבור מסים פדרליים, נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית.

בסיס המס והנוהל לקביעתו עבור מסים אזוריים ומקומיים נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית. שיעורי המס עבור מסים אזוריים ומקומיים נקבעים על פי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית, פעולות משפטיות רגולטוריות של הגופים הייצוגיים של עיריות במסגרת המגבלות שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית.

תקופת המס היא שנה קלנדרית או פרק זמן אחר ביחס למיסים בודדים, שבסופה נקבע בסיס המס ומחושב סכום המס לתשלום. תקופת מס יכולה להיות מורכבת מתקופת דיווח אחת או יותר, שבעקבותיה מבוצעים תשלומי מקדמה.

ההליך לתשלום מיסים ואגרות נקבע על ידי אמנות. 58 NK.

תשלום המס נעשה על ידי תשלום יחיד של כל סכום המס או בדרך אחרת שנקבעה על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חקיקה אחרות.

התשלום מתבצע במזומן או בצורה שאינה במזומן. בהיעדר בנק, משלמי מס (סוכני מס) שהם אנשים טבעיים עשויים לשלם מסים דרך דלפק הקופה של הממשל המקומי או דרך ארגון שירות הדואר הפדרלי. ההליך לתשלום מסים אזוריים ומקומיים נקבע בהתאמה על ידי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית ועל ידי פעולות חוקיות רגולטוריות של גופים מייצגים של ממשל עצמי מקומי בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית.

מחיקת חובות אבודים על מיסים ועמלות מוגדרת ב-Art. 59 NK.

פיגורים המיוחסים לנישומים בודדים, שגבייתם התבררה כבלתי אפשרית מסיבות כלכליות, חברתיות או משפטיות, מוכרות כבלתי ניתנות לגבה ונמחקות באופן שנקבע על ידי:

1) עבור מסים ואגרות פדרליות - על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית;

2) עבור מסים ואגרות אזוריים ומקומיים - על ידי הגופים המבצעים של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית והממשלים המקומיים, בהתאמה.

חובות הבנקים לבצע פקודות להעברת מסים ועמלות והחלטות לגבי גביית מיסים ועמלות נקבעות באמנות. 60 NK.

סכום המס ששולם ביתר נתון לקיזוז מתשלומים עתידיים של הנישום על מס זה או אחר, החזר פיגורים או החזר לנישום.

קיזוז או החזר סכום המס ששולם ביתר מתבצע על ידי רשות המסים במקום רישום הנישום ללא צבירת ריבית על סכום זה. רשות המסים מחויבת להודיע ​​לנישום על גובה המס ששולם ביתר לא יאוחר מחודש ממועד גילוי עובדה כאמור. [9, 11, 12, 16]

34. חבות מס כנורמה של חקיקת מס. חובת תשלום מס

חובת מס היא יחס המוסדר בנורמות המשפט, במסגרתו מתקיימת החובה החוקתית לשלם מס.

החובה לתשלום מיסים ואגרות היא בעלת אופי משפטי ציבורי והיא מערכת יחסים משפטית בין משלמי המסים לבין המדינה כנושא של כוח ריבוני.

במובן הצר, החבות במס נחשבת כחובת הנישום לשלם את הסכום המתאים למדינה באופן ובמועדים הקבועים בחקיקת המיסים והאגרות.

חובת המס במובן הרחב כוללת את מכלול החובות והזכויות, ניתן להבחין בתכניה במספר בלוקים עיקריים:

- חובה לרשום נישום ברשות מסים ולנהל רישומי מס;

- חובה לשלם מיסים ואגרות;

- חובה לערוך, להגיש ולאחסן דוחות מס.

המקום המרכזי בתוכן חובת המס הוא החובה לתשלום מיסים ואגרות. היא זו שמזוהה עם חובת המס במובן הצר. הקטגוריה "חובה לשלם מיסים ואגרות" מצאה את התגלמותה המשפטית בחוקת הפדרציה הרוסית (סעיף 57) ובקוד המס של הפדרציה הרוסית (סעיף 3).

חובת תשלום המס - היחידה במערך חובות הנישום - היא בעלת אופי חוקתי ומשפטי. באומנות. 57 של חוקת הפדרציה הרוסית קובע כי "כולם מחויבים לשלם מסים ואגרות שנקבעו כחוק".

חבות מס נוצרת, משתנה ומסתיימת אם קיימות עילות שנקבעו בחקיקת המס. הנימוקים הכלליים הם שיש לנישום מושא מיסוי ותום תקופת המס, ולאחר מכן יש לחשב ולשלם את המס.

על פי אמנות. 44 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, חבות המס נפסקת:

1) עם תשלום מס (מכס) על ידי הנישום;

2) עם התרחשותן של נסיבות אחרות שאיתן מתייחס חקיקת המס לסיום חובת המס;

3) עם פטירת הנישום או עם ההכרה בו כנפטר;

4) עם פירוק הארגון-נישום.

ככלל, חובת המס מסתיימת בביצועה התקין, דהיינו כאשר המס משולם על ידי הנישום במועד ובמלואו.

נסיבות אחרות המובילות להפסקת חבות המס כוללות: ניכוי מס במקור על ידי סוכן מס (סעיף 2, סעיף 45 לחוק המס); גבייה כפויה של מס על חשבון כספים שאינם במזומן או רכוש אחר של הנישום (סעיפים 46-48 לחוק המס); תשלום מס על ידי ארגון מאורגן מחדש על ידי יורשו החוקי (סעיף 50 לחוק המס); תשלום מס על ידי אדם שהוסמך על ידי גוף האפוטרופסות והאפוטרופסות עבור נישום חסר (סעיף 1, סעיף 51 לחוק המס); תשלום מס על ידי אפוטרופוס עבור נישום פסול (סעיף 2, סעיף 51 לחוק המס); מחיקת חובות מס רעים (סעיף 59 לחוק המס); תשלום מס על ידי ערב עבור נישום (סעיף 74 לחוק המס); קיזוז סכום המס ששולם ביתר או שנגבה ביתר כנגד תשלומים עתידיים (סעיפים 78, 79 לחוק המס) וכו'.

פטירתו של נישום או הכרתו כנפטר מסיימת אף היא את חבות המס, בשל אופיו האישי של תשלום המס. [2, 4, 9, 11]

35. מילוי חובות מס, דרכים להבטיח זאת

מילוי חובת המס מורכב מביצוע הנישום של אותן פעולות המהוות את חובתו של נושא זה, דהיינו, קודם כל, בהעברת סכום כסף מסוים למדינה, לעירייה, ככלל, לתוך הבעלות. נושא מילוי חובת המס הוא כסף: תשלום מס, כדלקמן מאמנות. 8 לחוק המס, מתבצע על ידי משיכת כסף מהחזקה וככלל, מרכושו של האדם המחויב.

יש למלא את חובת המס:

- הנושא הראוי;

- בהיקף המלא הראוי;

- בתנאים שנקבעו בחקיקת המס;

- במקום שנקבע בחקיקת המס;

- באופן שנקבע בחוק המס;

- בצורה שנקבעה בחוק המס.

ארגון או אדם אשר, בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, מופקד על החובה לשלם מסים או אגרות, מוכר כנושא ראוי בעת מילוי חובת מס.

קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי מילוי חובת המס מבוצע על ידי הנישום באופן עצמאי, אלא אם כן נקבע אחרת על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית (סעיף 1, סעיף 45 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

לפיכך, נושא מילוי חובת המס הוא הנישום עצמו, למעט אותם מקרים בהם חקיקת המס כופה באופן מלא או חלקי את מילוי חובת המס על צדדים שלישיים. במקרים שנקבעו על ידי חקיקת המס, החובה לשלם מס מוטלת על סוכן המס: כאשר מעסיקים משלמים הכנסה ליחידים, בעת ביצוע התנחלויות עם ישויות משפטיות זרות שאינן רשומות ברשות המס של הפדרציה הרוסית, ובאחרים מקרים.

לשיטות הבטחת חבות המס בהתאם לאמנות. 72 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כוללים:

1) שעבוד רכוש;

2) ערבות;

3) בסדר;

4) הפסקת פעולות בחשבונות בנק;

5) תפיסה של רכוש הנישום.

את שתי הראשונות ניתן לסווג באופן מותנה כשיטות משפטיות אזרחיות להבטחת מילוי חובת תשלום מיסים ואגרות, את שתי האחרונות - כשיטות משפטיות מנהליות. כל שיטות האבטחה בדיני המס הן בעלות אופי קנייני בלבד.

אומנות. 329 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית מציין ישירות משכון וערבות בין השיטות להבטחת התחייבויות אזרחיות. קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי הוראות החקיקה האזרחית חלות על יחסים משפטיים הנובעים בעת הקמת משכון וערבות כדרך להבטיח את מילוי ההתחייבויות לתשלום מסים ואגרות, אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקת המס (סעיף 7 של סעיף 73, סעיף 6 של סעיף 74 קוד המס של הפדרציה הרוסית). לפיכך, הנורמות של החקיקה האזרחית המסדירות את מוסדות המשכון והערבות פועלות כאן כנורמות כלליות, והנורמות המתאימות של קוד המס של הפדרציה הרוסית - מיוחדות.

השימוש בבטחונות וערבויות בתחום המיסוי מוגבל למקרים של שינוי מועדים למילוי חובת מס, דהיינו דחיות, תשלומים, זיכוי מס השקעה. קנס, הפסקת פעולות בחשבונות בנק ותפיסת רכוש מוחלים בכל המקרים בהם רשות המסים צריכה לאכוף את גביית המס. [2, 3, 9, 16]

36. רשויות המס כנושאים של יחסי מס. פונקציות של גופים אזוריים של שירות המס הפדרלי בישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית וזכויותיהם

החקיקה קובעת השתתפות חובה של המדינה ביחסי מס המיוצגים על ידי רשויות המס, הכוללות את שירות המס הפדרלי והחטיבות הטריטוריאליות שלו. במקרים הקבועים בקוד המס של הפדרציה הרוסית, הסמכויות של רשויות המס נתונות לרשויות המכס ולרשויות הפיננסיות. רשויות המס פועלות במסגרת סמכותן ובהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. ביצוע תפקידיהם, רשויות המס, המכס והפיננסים מקיימות אינטראקציה בגבולות שנקבעו בחקיקה בנושא מסים ואגרות. רשויות המס מבצעות את תפקידיהן ומקיימות אינטראקציה עם רשויות ביצוע פדרליות, רשויות ביצועיות של ישויות מכוננות של הפדרציה הרוסית, גופי ממשל מקומיים וקרנות חוץ-תקציביות של המדינה באמצעות הפעלת הסמכויות הקבועות בקוד המס של הפדרציה הרוסית ורגולטורי אחרים פעולות משפטיות של הפדרציה הרוסית. שירות המס הפדרלי מבצע את הפונקציות הבאות: - מנהל ומארגן ישירות את עבודתם של פקחי המס של המדינה כדי לפקח על עמידה בחקיקה בנושא מסים ותשלומים אחרים לתקציב;

- מבצע במשרדים ובמחלקות, במפעלים, במוסדות וארגונים המבוססים על כל צורה של בעלות, ומול אזרחים, בדיקות של מסמכים כספיים, פנקסי חשבונות של תוכניות, אומדנים, הצהרות ומסמכים אחרים הקשורים לחישוב ותשלום מיסים ו תשלומים אחרים בתקציב;

- מארגן את עבודת פקחי המס של המדינה לחשבונאות, הערכה ומכירה של רכוש מוחרם, חסר בעלים, רכוש שעבר בזכות ירושה למדינה ואוצרות;

- מבצעת החזרת מיסים שנגבו ושולם יתר על המידה ותשלומי חובה אחרים לתקציב באמצעות ארגוני אשראי;

- מנתח דיווחים, נתונים סטטיסטיים ותוצאות של בדיקות בשטח, מכין על בסיסם הצעות לפיתוח הנחיות מאלפות ומסמכים נוספים.

לרשויות המס יש את הזכות:

- לדרוש מנישום או סוכן מס מסמכים בטפסים שנקבעו על ידי גופי מדינה וממשלות מקומיות המשמשים עילה לחישוב ותשלום (ניכוי והעברת) מסים, וכן הסברים ומסמכים המאשרים את החישוב הנכון ותשלום המיסים בזמן;

- לבצע ביקורות מס בהתאם לנוהל שנקבע על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית;

- לבצע ביקורת מס אצל נישום או סוכן מס לתפיסת מסמכים המעידים על ביצוע עבירות מס, במקרים בהם יש יסוד מספיק להאמין כי מסמכים אלה יושמדו, יוסתרו, ישונו או יוחלפו;

- להשעות פעולות בחשבונות של אנשים בבנקים ולתפוס רכוש של משלמי מסים ואנשים אחרים באופן שנקבע בקוד המס של הפדרציה הרוסית;

- לבדוק (לבחון) כל ייצור, מחסן, מסחר ואחרים ושטחים המשמשים את הנישום להפקת הכנסה או הקשורים לאחזקת חפצי מיסוי, ללא קשר למיקומם, ולערוך מלאי של רכוש השייך לנישום.

ההליך לביצוע מלאי של רכוש משלם מסים במהלך ביקורת מס מאושר על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית;

- לקבוע את סכומי המסים שישולמו על ידי נישומים לתקציב (קרנות מחוץ לתקציב) על פי חישוב על סמך המידע הקיים, וכן נתונים על נישומים דומים אחרים במקרים בהם הנישום מסרב לאפשר לפקידי רשות המסים לבדוק (סקר) ייצור, אחסנה, מסחר ושאר חצרים או שטחים המשמשים את הנישום להפקת הכנסה או הקשורים לאחזקת חפצי מיסוי, אי הגשת מסמכים הדרושים לחישוב המסים לרשות המסים עבור יותר משניים. חודשים, היעדר התחשבנות בהכנסות והוצאות, התחשבנות באובייקטי מיסוי או ניהול רישומים בניגוד לנוהל שנקבע, מה שהוביל לחוסר האפשרות לחשב מסים;

- לגבות פיגורים על מסים ועמלות, כמו גם עונשים באופן שנקבע בקוד המס של הפדרציה הרוסית;

- להזמין, על סמך הודעה בכתב לרשויות המס, נישומים, משלמי אגרות, סוכני מס למתן הסברים בקשר לתשלום (העברה) של מיסים על ידם או בקשר לביקורת מס;

- דרישה מנישומים ומאנשים אחרים לבטל את ההפרות שהתגלו בחקיקה בנושאי מסים ואגרות ולפקח על יישום דרישות אלה;

- דרישה מהבנקים למסמכים המאשרים ביצוע צווי תשלום של נישומים ושל אנשים אחרים וצווי גביה (הוראות) של רשויות המס על חיוב סכומי מס ועיצומים בגין עבירות מס מחשבונות נישומים ובעלי אחריות אחרים;

- לערב מומחים, מומחים ומתרגמים לבקרת מס;

- לקרוא כעדים אנשים שעשויים להיות מודעים לכל נסיבות החשובות לבקרת מס;

- הגשת עתירות לביטול או התלייה של רישיונות שניתנו לישויות משפטיות וליחידים בגין הזכות לבצע סוגים מסוימים של פעילויות.

לרשויות המס יש את הזכות להגיש תביעות לבתי משפט של סמכות שיפוט כללית או לבתי משפט לבוררות:

- על השבת סנקציות מס מאנשים שביצעו הפרות של החקיקה בנושא מסים ואגרות;

- על ביטול רישום המדינה של ישות משפטית או רישום המדינה של יחיד כיזם יחיד;

- על חיסול ארגון מכל צורה ארגונית ומשפטית בעילה שנקבעה בחקיקה של הפדרציה הרוסית;

- על גביית חובות על מיסים, אגרות, קנסות, קנסות לתקציבים וקרנות חוץ תקציביות;

- על סיום מוקדם של ההסכם על זיכוי מס ועל זיכוי מס השקעה;

- במקרים אחרים שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית.

רשויות המס גם מממשות זכויות אחרות המפורטות בקוד המס של הפדרציה הרוסית וחוקים פדרליים אחרים.

לרשויות מס גבוהות יש זכות לבטל החלטות של רשויות מס נמוכות במקרה שהחלטות אלו אינן תואמות את חקיקת המיסים והאגרות. [4, 5, 6, 9]

37. נישומים, משלמי אגרות: מושג וסוגים. הנהלת חשבונות לנישומים

על פי אמנות. 19 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, משלמי מסים ומשלמים של עמלות (להלן נישומים) הם ארגונים ויחידים אשר, בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, מחויבים לשלם מסים ו(או) עמלות, בהתאמה.

משלמי המסים מחולקים ליחידים ולארגונים.

על פי אמנות. 11 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, אנשים טבעיים כוללים:

א) אזרחי הפדרציה הרוסית;

ב) אזרחים זרים;

ג) חסרי אזרחות (חסרי אזרחות).

הגיל והשפיות אינם משפיעים על ההכרה באדם כנישום.

בין הפרטים, קטגוריה נפרדת של נישומים כוללת יזמים בודדים - יחידים הרשומים באופן שנקבע ומבצעים פעילות יזמית ללא יצירת ישות משפטית, וכן נוטריונים פרטיים, עורכי דין שהקימו משרדי עורכי דין.

המחוקק מתייחס לשתי קטגוריות של ישויות כאל ארגוני משלמי מסים:

א) ארגונים רוסיים;

ב) ארגונים זרים.

ארגונים רוסיים פירושם ישויות משפטיות שנוצרו בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, ארגונים זרים - ישויות משפטיות זרות, חברות וישויות תאגידיות אחרות בעלות כשרות משפטית אזרחית, שנוצרו בהתאם לחקיקה של מדינות זרות, ארגונים בינלאומיים, סניפים ונציגיהם משרדים שנוצרו בשטח הפדרציה הרוסית.

לצורך יישום אפקטיבי של פיקוח מס, הוכנסה חובה לנישומים להירשם ברשויות המס במקום הארגון, מיקום סניפיו ונציגויותיו, מקום מגוריו של יחיד וכן ב- מיקום מקרקעין בבעלות משלמי מסים וכלי רכב החייבים במיסוי. אם הארגון כולל סניפים, נציגויות או בבעלותו מקרקעין החייבים במיסוי, על הארגון להירשם ברשות המסים לא רק במיקומו, אלא גם במיקום של כל סניף ו(או) נציגות ובמקום מיקום רכוש וכלי רכב.

יסודות ההסדרה המשפטית של רישום מס מוגדרים באמנות. 83-86 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ובצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 10 במרץ 1999 "על הנוהל לניהול מרשם מדינה מאוחד של משלמי מסים."

רישום ארגונים או יזמים בודדים אינו תלוי בשאלה האם לנישומים יש הכנסה חייבת במס.

בעת הרישום, לנישום מוקצה מספר זיהוי (TIN), והוא נרשם במרשם המדינה המאוחד של משלמי המסים. הנוהל והתנאים להקצאת TIN אושרו בהוראת שירות המס הממלכתי של רוסיה מיום 27 בנובמבר 1998, לפיו ה-TIN המוקצה זהה בכל הארץ כאשר כל סוגי המסים והעמלות משולמים. מספר זה מצוין בכל מסמכי הדיווח, הצהרות המוגשות על ידי הנישום לרשות המסים.

בקשה לרישום ארגון או יזם יחיד מוגשת לרשויות המס הרלוונטיות תוך 10 ימים מיום רישומם במדינה, ובביצוע פעילות בארצנו באמצעות סניף או נציגות - תוך 10 ימים מיום ביצוע הפעילות בארצנו. יצירתם. [2, 9, 11, 12]

בנפרד, מיוחסת חובת הגופים, המוסדות, הארגונים והפקידים לדווח לרשויות המס על מידע הקשור לרישום נישומים.

1. גופי משפט הנותנים רישיונות לזכות לפעילות נוטריונית ומסמיכים נוטריונים מחויבים לדווח לרשות המסים במיקומם על יחידים שקיבלו רישיונות לזכות לפעילות נוטריונית ו(או) מונו לתפקיד של נוטריון העוסק בפרקטיקה פרטית, או משוחרר ממנה, תוך חמישה ימים מיום מתן הצו הרלוונטי.

2. לשכות עורכי דין של ישויות מכוננות של הפדרציה הרוסית מחויבות, לא יאוחר מהיום ה-10 בכל חודש, לדווח לרשות המס במיקום של לשכת עורכי הדין של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית מידע על עורכי דין. נרשם בחודש הקודם במרשם עורכי הדין של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית (כולל מידע על עורכי הדין שנבחרו על ידם צורת השכלה משפטית) או לא נכללו במרשם האמור, כמו גם החלטות שהתקבלו במהלך חודש זה להשעות ( לחדש) את מעמדם של עורכי הדין.

3. גופים הרושמים יחידים במקום המגורים או רושמים מעשי מעמד אזרחי של יחידים מחויבים לדווח, בהתאמה, על עובדות רישום יחיד במקום המגורים או על עובדות לידתם ומותם של יחידים למס. הרשויות במיקומן תוך 10 ימים לאחר רישום האנשים או העובדות האמורות.

4. גופים המבצעים רישום ממלכתי של זכויות במקרקעין ועסקאות עמו, גופים הרושמים כלי רכב מחויבים לדווח מידע על מקרקעין המצויים בשטחם, על כלי רכב הרשומים בגופים אלה (זכויות ועסקאות הרשומות בגופים אלה), וכן על בעליהם לרשויות המס במיקומם תוך 10 ימים ממועד הרישום המקביל.

5. רשויות אפוטרופסות ואפוטרופסות, מוסדות חינוך, רפואיים, מוסדות להגנה סוציאלית על האוכלוסייה ומוסדות דומים אחרים, אשר בהתאם לחקיקה הפדרלית, מבצעים אפוטרופסות, אפוטרופסות או ניהול של רכוש המחלקה, מחויבים לדווח על מצב רכושו.

6. גופים (מוסדות) המוסמכים לבצע פעולות נוטריוניות, ונוטריונים העוסקים בפרקטיקה פרטית, מחויבים לדווח לרשויות המס, בהתאמה, במיקומם, במקומם, על מתן אישורים על הזכות לירושה ואישור נוטריוני של הסכמי תרומה. מקום מגורים לא יאוחר מחמישה ימים מיום האישור הנוטריוני המתאים, אלא אם כן נקבע אחרת בקוד המס של הפדרציה הרוסית.

7. גופים המבצעים הנהלת חשבונות ו(או) רישום של משתמשים במשאבי טבע, וכן פעולות רישוי הקשורות לשימוש במשאבים אלו, מחויבים לדווח על מתן זכויות לשימוש כאמור, שהן מושא למיסוי, לרשויות המס במיקומן תוך 10 ימים לאחר רישום (הוצאת רישיון מתאים, היתר) של משתמש הטבע.

8. גופים המנפיקים ומחליפים מסמכי זהות של אזרח הפדרציה הרוסית בשטח הפדרציה הרוסית מחויבים לדווח לרשות המסים במקום מגוריו של האזרח.

9. גופים וארגונים המאשרים סניפים ונציגויות של ישויות משפטיות זרות מחויבים לדווח לרשויות המס במיקומם מידע על הסמכה (בשלילת הסמכה) של סניפים ונציגויות של ישויות משפטיות חוץ. [2, 3, 5, 9, 16]

38. זכויות וחובות של נישומים. ערעור על פעולות רשויות המס

בהתאם לאמנות. 21 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לנישומים יש את הזכות:

- לקבל מרשויות המס במקום הרישום מידע חינם על מיסים ואגרות החלים, חקיקה בנושא מיסים ואגרות ופעולות אחרות המכילות את נורמות החקיקה בנושא מיסים ואגרות, וכן על זכויות וחובות של נישומים, סמכויות של רשויות המס ופקידיהן;

- לקבל הסברים בכתב על החלת חקיקה בנושא מסים ועמלות מרשויות פיננסיות בישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית והרשויות המקומיות על החלת החקיקה של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות ופעולות משפטיות רגולטוריות של ממשלות מקומיות על מיסים ואגרות מקומיות, בהתאמה;

- להשתמש בהטבות מס אם יש עילה ובאופן שנקבע בחקיקה בנושא מיסים ואגרות;

- לקבל דחייה, תוכנית תשלומים, זיכוי מס או זיכוי מס השקעה באופן ובתנאים שנקבעו בקוד המס של הפדרציה הרוסית;

- קיזוז או החזר בזמן של סכומים של מסים, קנסות, קנסות ששולמו ביתר או שנגבו יתר על המידה;

- לייצג את האינטרסים שלהם ביחסי מס בעצמם או באמצעות נציגם;

- לספק לרשויות המס ולפקידיהן הסברים על חישוב ותשלום מסים וכן על פעולות ביקורת מס;

- להיות נוכח במהלך ביקורת המס באתר;

- לקבל העתקים של דוח ביקורת המס והחלטות רשויות המס, וכן הודעות מס ובקשות לתשלום מיסים;

- לדרוש מפקידי רשויות המס לקיים את החקיקה בנושא מיסים ואגרות כאשר הם נוקטים פעולות ביחס לנישומים;

- לא לציית לפעולות ודרישות בלתי חוקיות של רשויות המס ופקידיהן שאינן עומדות בקוד המס של הפדרציה הרוסית או חוקים פדרליים אחרים;

- לערער בהתאם לנוהל שנקבע פעולות של רשויות המס ופעולות (חוסר מעש) של פקידיהן;

- לדרוש שמירת סודיות מס;

- לדרוש, בהתאם לנוהל שנקבע, פיצוי מלא בגין הפסדים שנגרמו מהחלטות לא חוקיות של רשויות המס או פעולות בלתי חוקיות (אי-פעולה) של פקידיהן.

משלמי המסים נדרשים:

- לשלם מסים שנקבעו כחוק;

- להירשם ברשויות המס, אם חובה כזו מסופקת בקוד המס של הפדרציה הרוסית;

- לנהל רישום של הכנסותיהם (הוצאותיהם) ומושאי המיסוי בהתאם לנוהל שנקבע, אם נקבעה חובה כזו בחקיקה בדבר מיסים ואגרות;

- להגיש לרשות המסים במקום הרישום בהתאם לנוהל שנקבע הצהרות מס לאותם מיסים שהם מחויבים בתשלום, אם נקבעה חובה כאמור בחקיקה בדבר מיסים ואגרות וכן בדוחות כספיים;

- להגיש לרשויות המס ולפקידיהן, במקרים הקבועים בקוד המס של הפדרציה הרוסית, את המסמכים הדרושים לחישוב ותשלום המסים;

- לעמוד בדרישות החוק של רשות המסים כדי לבטל את ההפרות שזוהו של החקיקה בנושא מסים ואגרות, כמו גם לא להפריע לפעילות החוקית של פקידי רשויות המס במילוי תפקידם הרשמי;

- לספק לרשות המס את המידע והמסמכים הדרושים במקרים ובאופן שנקבע בקוד המס של הפדרציה הרוסית;

- במשך ארבע שנים, להבטיח את בטיחות הנתונים החשבונאיים ומסמכים אחרים הדרושים לחישוב ותשלום מסים, וכן מסמכים המאשרים הכנסה שהתקבלה (עבור ארגונים - גם הוצאות שהוצאו) ומיסים ששולמו (נמכו).

נישומים - ארגונים ויזמים בודדים - מחויבים בנוסף לחובות האמורות לדווח בכתב לרשות המסים במקום הרישום:

- בפתיחת או סגירת חשבונות - תוך עשרה ימים;

- על כל המקרים של השתתפות בארגונים רוסיים וזרים - לא יאוחר מחודש מתאריך תחילת השתתפות כזו;

- על כל חלוקות המשנה הנפרדות שנוצרו בשטח הפדרציה הרוסית - לא יאוחר מחודש מתאריך יצירתן, ארגון מחדש או חיסולן;

- בהכרזה על חדלות פירעון (פשיטת רגל), פירוק או ארגון מחדש - לא יאוחר משלושה ימים ממועד קבלת החלטה כאמור;

- על שינוי מיקומו או מקום מגוריו - לא יאוחר מעשרה ימים ממועד השינוי כאמור.

ניתן לערער על פעולות של רשויות המס, פעולות או חוסר מעש של פקידיהן לרשות מס גבוהה יותר (פקיד עליון) או לבית משפט. כך, למשל, נישום רשאי להגיש תלונה לבית משפט או לרשות מס גבוהה יותר על חוסר מעש של פקיד ברשות המסים להחזיר או לקזז סכומי מיסים, קנסות וקנסות ששולמו ביתר או שנגבו ביתר, באופן שנקבע על ידי המס. הקוד של הפדרציה הרוסית.

הגשת תלונה לרשות מס גבוהה יותר (פקיד גבוה) אינה שוללת את הזכות להגיש במקביל או לאחר מכן תלונה דומה לבית משפט. ערעור שיפוטי על פעולות (לרבות רגולטוריות) של רשויות המס, פעולות או חוסר מעש של פקידיהן על ידי ארגונים ויזמים בודדים מתבצע על ידי הגשת כתב תביעה לבית משפט לבוררות בהתאם לחקיקה הפרוצדוראלית של בוררות. ערעור שיפוטי על פעולות (לרבות רגולטוריות) של רשויות המס, פעולות או חוסר מעש של פקידיהן על ידי יחידים שאינם יזמים בודדים, מתבצע באמצעות הגשת כתב תביעה לבית משפט שיפוט כללי בהתאם לחוק הערעור. לבית המשפט נגד פעולות בלתי חוקיות של גופי מדינה ופקידים.

תלונה נגד מעשה של רשות מס, פעולות או מחדלים של פקידה מוגשת, בהתאמה, לרשות מס גבוהה או לפקיד גבוה יותר ברשות זו (סעיף 139 לקוד המס של הפדרציה הרוסית).

הקוד קובע דרישות מסוימות להליך התלונה. תלונה לרשות מס גבוהה יותר (פקיד בכיר) מוגשת תוך שלושה חודשים מהמועד שבו נודע לנישום או היה עליו לגלות על הפגיעה בזכויותיו. לתלונה ניתן לצרף מסמכים מנומקים. אם, מסיבה מוצדקת, החמצה המועד להגשת תלונה, ניתן להחזיר מועד זה, לבקשת מגיש התלונה, על ידי פקיד גבוה ברשות המסים או רשות מסים עליונה. התלונה מוגשת בכתב לרשות המסים או לפקידה הרלוונטית. [4, 7, 9, 10]

39. נציגים חוקיים ומוסמכים של הנישום: הוראות כלליות. הליך הפעלת סמכויותיהם

הנציג החוקי של נישום או משלם אגרות - ארגון - הם אנשים המורשים לייצג ארגון זה על בסיס החוק או המסמכים המרכיבים אותו.

הנציג החוקי של משלם מסים או משלם אגרות - יחיד - הם אנשים הפועלים כנציגיו בהתאם לחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית. הייצוג, כידוע, הוא מוסד של משפט אזרחי. עם זאת, בהתאם לסעיף 3 לאמנות. 2 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית על יחסי רכוש המבוססים על כפיפות הכוח של צד אחד לשני, כולל יחסי מס, חקיקה אזרחית מיושמת במקרים שבהם הדבר נקבע בחוק.

הכלל הקובע את החלת הדין האזרחי המסדיר ייצוג ביחסי מס מעוגן באמנות. 27 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

בהתאם לאמנות. 26, 28, 29, 30 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, הורים, הורים מאמצים, נאמנים, אפוטרופוסים הם נציגים משפטיים. הורים, הורים מאמצים, וכן בהתאם לאמנות. 31 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, אפוטרופוסים ונאמנים פועלים להגנה על הזכויות והחובות של המחלקות שלהם ביחסים עם כל אדם ללא סמכות מיוחדת.

נציג מוסמך של נישום או משלם אגרות הוא אדם טבעי או משפטי המוסמך על ידי נישום או משלם אגרות לייצג את האינטרסים שלו/ה ביחסי מס.

בסעיף 2 לאמנות. 29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מכיל כלל איסור, לפיו פקידי רשויות המס, רשויות המכס, גופים של קרנות לא תקציביות של המדינה, שופטים, חוקרים ותובעים אינם יכולים להיות נציגים מורשים של משלמי מסים או משלמי אגרות.

נציג מורשה של משלם מסים או משלם אגרות של ארגון יפעיל את סמכויותיו על בסיס ייפוי כוח שניתן בהתאם לנוהל שנקבע בחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית.

נציג מוסמך של נישום או משלם אגרות - יחיד - מפעיל את סמכויותיו על בסיס יפוי כוח נוטריוני או ייפוי כוח שווה ערך ליפוי נוטריוני.

ליפוי כח נוטריוני בהתאם לסעיף 3 לאמנות. 185 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית משוווים:

1) ייפוי כח של אנשי צבא ואנשים אחרים המטופלים בבתי חולים, בבתי חולים ובמוסדות רפואיים צבאיים אחרים, המוסמכים על ידי ראש מוסד כאמור, סגנו לענייני רפואה, רופא בכיר או תורן;

2) ייפויי כוח של אנשי צבא, ובנקודות פריסה של יחידות צבאיות, עוצבות, מוסדות ומוסדות חינוך צבאיים, בהם אין משרדי נוטריון וגופים אחרים המבצעים פעולות נוטריוניות, גם ייפויי כח של עובדים ועובדים, חברים של משפחותיהם ובני משפחות אנשי הצבא, מאושרים על ידי מפקד (ראש) יחידה, מערך, מוסד או מוסד זה;

3) ייפויי כוח של אנשים במקומות שלילת חירות, מאושרים על ידי ראש מקום שלילת החירות בהתאמה;

4) ייפויי כוח של אזרחים מבוגרים בעלי יכולת המצויים במוסדות להגנה סוציאלית על האוכלוסייה, מאושרים על ידי הנהלת מוסד זה או ראש (סגנו) של הגוף הרלוונטי להגנה סוציאלית של האוכלוסייה. [3, 6, 8, 9, 11]

40. בקרת מס: הוראות כלליות. סמכויות רשויות המס בביצוע צעדי בקרת מס. ביקורת מס

בקרת המס מתבצעת בכל שלבי המיסוי ומשפיעה על כל היבטי היחסים המשפטיים במיסוי. בקרת מס היא פעולות ממשלתיות של גופים ממלכתיים מוסמכים לאימות חוקיות החישוב, ניכוי המסים ותשלום המסים על ידי נישומים וסוכני מס. נושאי פיקוח המס הם גופים ממלכתיים בעלי סמכות מיוחדת. לרשויות המס הזכות להפעיל פיקוח מס באופן מלא. לרשויות המכס, כמו גם לגופי הפנים, סמכויות בקרה נפרדות בתחום המיסוי. ישויות נשלטות הן כל גופים, ארגונים ויחידים ממלכתיים ועירוניים המשתתפים ביחסי מס כנישומים או סוכני מס. מושא הפיקוח על המס הוא הפעילות הפיננסית והכלכלית של אנשים אלה, המשפיעה בדרך זו או אחרת על סוגיות מיסוי; נושא הפיקוח על המס הוא מסמכים כספיים, פנקסי חשבונות, דוחות, תוכניות, אומדנים, הצהרות ומסמכים אחרים הקשורים לחישוב ו תשלום מיסים ותשלומי חובה אחרים בתקציבים בכל הרמות.

על פי אמנות. 82 לחוק המס, בקרת המס מתבצעת על ידי פקידי רשויות המס במסגרת סמכותם באמצעות ביקורת מס, קבלת הסברים מגופים מבוקרים, בדיקת נתוני חשבונאות ודיווח, בדיקת חצרים ושטחים המשמשים להפקת הכנסה (רווח), וכן כמו בטפסים אחרים הניתנים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית.

בקשה להסברים. לפי סעיפים 1 ו-4 לאמנות. 31 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לרשויות המס יש את הזכות לדרוש הסברים מהנישום או סוכן המס המאשרים את נכונות החישוב וזמן התשלום (ניכוי והעברה) של מסים, וגם להתקשר אליהם בסיס הודעה בכתב למתן הסברים בקשר לתשלום מיסים על ידם או בקשר לביקורת מס, וכן במקרים אחרים הקשורים ליישום חקיקת מס.

מְלַאי. בהתאם לסעיף 6 לאמנות. 31 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ההליך לביצוע מלאי של רכוש משלמי המסים במהלך ביקורת מס באתר מאושר על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית ומשרד המיסוי של הפדרציה הרוסית.

בְּדִיקָה. על פי אמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, פקידי רשויות המס המבצעים ביקורת מס באתר רשאים לבדוק (לבחון) מסמכים ופריטים, כמו גם ייצור, אחסון, חצרים ושטחים אחרים המשמשים את משלם המסים. לייצר הכנסה או הקשורה לאחזקת חפצים חייבים במס.

בקשה למסמכים. על פי אמנות. 31 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לרשויות המס יש את הזכות לדרוש מהנישום או סוכן המס מסמכים בצורות שנקבעו על ידי גופי המדינה וממשלות מקומיות, המשמשים בסיס לחישוב ולתשלום (ניכוי במקור והעברה ) של מסים, וכן הסברים ומסמכים המאשרים את החישוב הנכון ואת מועד התשלום (ניכוי והעברה) מסים.

תפיסת מסמכים וחפצים. ההליך לתפיסת מסמכים וחפצים מוסדר באמנות. 94 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

בְּדִיקָה.

התקשרות של מומחה. השתתפותו של אדם כמומחה אינה מונעת את האפשרות לחקור אותו באותן נסיבות כמו עד (סעיף 96 לקוד המס של הפדרציה הרוסית).

הפעלת מתורגמן.

חקירת עדים. [4, 7, 9, 12]

41. ביקורת מס אבן ושטח

ביקורת מס פנימית מתבצעת במיקום רשות המסים על בסיס דוחות המס והמסמכים שהגיש הנישום המשמשים בסיס לחישוב ותשלום המס וכן מסמכים נוספים על פעילותו של הנישום. נישום העומדים לרשות רשות המסים.

ביקורת דסק מבוצעת על ידי גורמים מוסמכים ברשות המסים בהתאם לתפקידם הרשמי ללא כל החלטה מיוחדת של ראש רשות המסים.

קוד המס של הפדרציה הרוסית מגביל את ביצוע ביקורת שולחן לתקופה של שלושה חודשים, שהארכתה אינה מותרת. חישוב התקופה מתחיל ממועד הגשת דו"ח המס ומסמכים המשמשים בסיס לחישוב ותשלום המס.

ביקורת פנימית מורכבת, קודם כל, מניתוח שלמות ועידונו של דיווח המס, בקרה על נכונות חישוב מס מסוים ואימות תקפות החלת הטבות המס.

יש חשיבות רבה להחזרי מס ודוחות כספיים שהגיש הנישום לתקופות מס קודמות וכן מידע שהתקבל מגופי מדינה אחרים.

לרשות המסים הזכות לבקש מהנישום מידע נוסף, לקבל הסברים ומסמכים המאשרים את נכונות החישוב ואת מועד תשלום המיסים.

בגין סכומי תשלומי מס נוספים שזוהו כתוצאה מביקורת דסק, שולחת רשות המסים דרישה לתשלום סכום מס וריבית קנס המקביל.

קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו קובע איזה סוג מסמך יש לתעד את התוצאות של ביקורת שולחן - החוק אינו קובע הכנת דוח ביקורת שולחן. נכון להיום, תוצאות ביקורת הדסק מתועדות בדוחות (רשמיות) שנערכו על ידי מפקחי המס שערכו את הביקורת המופנים לראש רשות המסים.

ביקורת מס בשטח היא הצורה היעילה ביותר של בקרת מס.

התוכן העיקרי של ביקורת מס באתר הוא בדיקת נכונות החישוב וזמן התשלום (ניכוי במקור והעברה) של מס אחד או יותר במקום הנישום בהתבסס על מחקר הן של מקורות מידע תיעודיים והן מצב בפועל של אובייקטי מיסוי (החלטה של ​​בית המשפט החוקתי של הפדרציה הרוסית מיום 16.07.2004 ביולי 14 מס' XNUMX- P).

ביקורת מס במקום מתבצעת על פי החלטת ראש (סגנו) רשות המסים.

בהחלטה נכתב:

- שם רשות המסים, מספר ההחלטה ותאריך מתןה;

- שם הנישום, מספר הזיהוי שלו;

- תקופת הפעילות הפיננסית והכלכלית שלגביה מתבצעת הביקורת;

- נושאי ביקורת (סוגי מיסים עבורם היא מתבצעת); שם מלא. ודרגות כיתתיות (דרגות מיוחדות) של אנשים הנמנים על קבוצת הבידוק;

- חתימת הפקיד שקיבל את ההחלטה בציון שמו המלא, תפקידו ודרגתו המעמדית.

כערובות משפטיות למבוקר, מועד אחרון של חודשיים לביצוע ביקורת מס במקום, תקופת התיישנות של שלוש שנים לביקורת הפעילות המסחרית של הנישום, איסור ביקורת חוזרת, זכות ערעור, חובת מס. נקבעות רשויות לשמור על סודיות מס ולפצות את הנישום על נזק שנגרם מפעולות בלתי חוקיות. [5, 6, 9, 11, 12]

42. אחריות מנהלית בגין הפרת חוקי המס. הליך החלת הסנקציות באמצעות בית המשפט

הרכב עבירות המס שבגינן מגיעה אחריות מנהלית נכלל בקוד המס של הפדרציה הרוסית ובקוד העבירות המנהליות של הפדרציה הרוסית (CAO).

קוד העבירות המנהליות של הפדרציה הרוסית מספק את המרכיבים הבאים של עבירות מס שבוצעו על ידי משלמי מסים, משלמי אגרות, סוכני מס.

- בהתאם לאמנות. 15.3 לחוק העבירות המנהליות, קמה אחריות בגין הפרת המועד לרישום ברשות מסים או ברשות של קרן חוץ תקציבית ממלכתית.

- אחריות להפרת המועד להגשת מידע על פתיחת וסגירת חשבון בבנק או בארגון אשראי אחר חלה בהתאם לאמנות. 15.4 לחוק העבירות המנהליות.

- הפרת מועדים להגשת דו"ח מס כרוכה באחריות לפי א. 15.5 לחוק העבירות המנהליות.

- אי מסירת מידע הדרוש ליישום פיקוח מס, כמו גם מסירת מידע כזה באופן חלקי או בצורה מעוותת, גוררת אחריות לפי אמנות. 15.6 לחוק העבירות המנהליות.

- ניתנת אחריות בגין הפרה בוטה של ​​כללי החשבונאות והדיווח (סעיף 15.11), בגין שחרור או מכירה של טובין טעונים תיוג ומוצרים ללא תיוג (סעיף 15.12) והתחמקות מהגשת הצהרה על היקף ייצור ומחזור של אלכוהול אתילי, מוצרים המכילים אלכוהול או אלכוהול או הצהרות על שימוש באלכוהול אתילי (סעיף 15.13 לקוד העבירות המנהליות).

הקוד קובע אחריות לא רק על משלמי המסים, אלא גם על מחויבים אחרים, בפרט, מוסדות אשראי ופקידיהם.

לאחר קבלת החלטה להטיל אחריות על יחיד שאינו יזם יחיד בביצוע עבירת מס, או במקרים אחרים בהם לא מתאפשר הליך גביית עיצומי מס מחוץ לכותלי בית המשפט, מגישה רשות המסים הרלוונטית תביעה מול בית המשפט יגבה מאדם זה המעורב באחריות לביצוע עבירת מס, סנקציית מס שנקבעה על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית.

בטרם פנייה לבית המשפט, רשות המסים מחויבת להציע למי שאחראי לביצוע עבירת מס לשלם מרצונו את הסכום המתאים של עיצום המס.

סירב מי שאחראי לביצוע עבירת מס לשלם מרצונו את סכום עיצום המס או החמיץ את מועד התשלום הנקוב בדרישה, פונה רשות המסים לבית המשפט בכתב תביעה בבקשה לגבות מאדם זה עיצום מס. נקבע על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית לביצוע עבירת מס זו.

כתב תביעה להשבת עיצום מס מארגון או יזם יחיד מוגש לבית משפט בוררות, ומיחיד שאינו יזם יחיד, לבית משפט שיפוט כללי.

לכתב התביעה יצורפו החלטת רשות המסים ושאר חומרי התיק שהושגו במסגרת ביקורת המס.

במקרים נחוצים, בד בבד עם הגשת כתב תביעה להשבת עיצום מס ממי שנקרא לדין בגין ביצוע עבירת מס, רשאית רשות המסים לשלוח עתירה לבית המשפט להבטחת התביעה בדרך שנקבעה. על ידי החקיקה הפרוצדורלית האזרחית של הפדרציה הרוסית וחקיקת הבוררות של הפדרציה הרוסית. [2, 3, 8, 9]

43. עבירת מס: מושג וסימנים. הרכב עבירת מס

עבירת מס היא מעשה אשם, מזיק, בלתי חוקי (פעולה או חוסר מעש), שקוד המס של הפדרציה הרוסית קובע אחריות לגביו (סעיף 106 לקוד המס של הפדרציה הרוסית). סימנים של עבירת מס כוללים עוולה, מציאות, אשמה, עונש.

אי חוקיות מורכבת מהפרה של הנורמות הנוכחיות של חקיקת המס. ביצוע מעשה מזיק, ראוי לגינוי הגורם נזק ליחסי ציבור, אך אינו נקבע בקוד המס של הפדרציה הרוסית כעבירת מס, אינו הבסיס לחבות מס.

עבירת המס חייבת להיות אמיתית. משמעות הדבר היא שאחריות נובעת רק למעשה שבוצע בפועל, כלומר, האובייקטיבי כלפי חוץ. במקרה זה, עבירת מס יכולה להתבטא בצורת פעולה או חוסר מעש.

עונש. לא כל אי מילוי חובה חוקית או אי עמידה באיסור שנקבע בחקיקת המס היא עבירת מס. הם מכירים רק במעשים, שביצועם כרוך בהפעלת סנקציות מס.

אַשׁמָה. האשמה מתבטאת ביחסו הנפשי-רצוני של העבריין לעבירה ולהשלכותיה המזיקות. עבירה אפשרית רק כאשר יש לעבריין הזדמנות אמיתית לבחור בהתנהגותו, כלומר כאשר הם יכולים לפעול אחרת – כדין או שלא כדין – בהתאם לשיקול דעתם המודע-רצוי.

ההרכב של עבירת מס הוא קבוצה של נסיבות וסימנים בפועל שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, שנוכחותם מאפשרת להכשיר מעשה בלתי חוקי כעבירת מס ספציפית. באופן מסורתי, הרכב העבירה כולל ארבעה יסודות מחייבים: אובייקט, נושא, צדדים אובייקטיביים וסובייקטיביים.

מושא עבירות המס הם האינטרסים הפיסקליים של המדינה, שמטרתם היווצרות צד ההכנסות של תקציבי כל הדרגים והקרנות הלא תקציביות.

נושא עבירת מס הוא יחידים או ארגונים עבריינים שביצעו עבירת מס. עבריינות היא היכולת של אדם לעסוק בהתנהגות מודעת-רצונית, כלומר, היכולת להיות מודע למעשיו ולכוון אותם.

הצד האובייקטיבי הוא מאפייני המעשה הבלתי חוקי (זמן, מקום, מכשיר, שיטה, הגדרת העבירה), גודל ואופי ההשלכות המזיקות, הקשר הסיבתי בין המעשה לבין ההשלכות המזיקות. יסודות עבירות המס, שצדם האובייקטיבי מייצג את אחדותם של שלושה יסודות - מעשה שלא כדין, פגיעה וקשר סיבתי ביניהם, נקראים מהותיים. עבירות פורמליות אינן קשורות ישירות להתרחשות בפועל של תוצאות מזיקות, די בעצם ביצוע מעשה בלתי חוקי. מרכיבים מהותיים כוללים, למשל, אי תשלום או תשלום לא מלא של מס; אלמנטים פורמליים כוללים סירוב של מומחה או מומחה להשתתף בביקורת מס. מעשה בלתי חוקי יכול להתבטא בפעולה (אי מילוי חובות) או חוסר מעש (אי עמידה באיסורים).

הצד הסובייקטיבי הוא הסימנים המודעים-רצוניים של עבירת מס. בנוסף לאשמה, הם כוללים את המניעים והמטרות של העבריין. מניעים מייצגים את הסיבות המניעות שהנחו את העבריין, מטרות מייצגות את התוצאה הסופית אליה הוא חותר. [4, 9, 11, 13]

44. יחסי מס משפטיים בסיסיים: מושג, תכונות, הרכב

1. הפרת מועד רישום ברשות המסים.

הפרה על ידי נישום של המועד שנקבע להגשת בקשה לרישום ברשות המס (סעיף 116 לקוד המס של הפדרציה הרוסית) גוררת קנס בסך 5 רובל. במקרה של הפרת המועד האחרון להגשת בקשה ליותר מ-90 יום, גובה הקנס עולה ל-10 אלף רובל. אי עמידה של בקשת הרישום בדרישות שנקבעו רשמית אינה מהווה בסיס להטלת אחריות על הנישום.

נישומים חייבים ברישום ברשויות המס במקום הארגון, מיקום אגפי המשנה הנפרדים שלו, מקום מגוריו של יחיד וכן במקום מקרקעין ורכבם (סעיף 1, סעיף 83 ל). קוד המס של הפדרציה הרוסית). עם זאת, אחריות לפי א. 116 של קוד המס של הפדרציה הרוסית יכול להתרחש רק במקרה של הפרת חובת הרישום במיקום של חלוקת משנה נפרדת של ישות משפטית.

ליישום האחריות לפי א. 116 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, יש צורך קודם כל להוכיח את קיומה של חלוקה נפרדת שבה בוצעו פעילויות ללא רישום.

אם הנישום לא יעמוד במגבלות הזמן שנקבעו עם חובותיו להירשם, רשויות המס מחויבות לנקוט באמצעים כדי לרשום נישום כזה (סעיף 10, סעיף 83 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

יתרה מכך, רישום ביוזמת רשות המסים אינו פוטר את הנישום מאחריות בגין הפרת המועד האחרון לרישום (סעיף 116 לקוד המס של הפדרציה הרוסית) או התחמקות מרישום (סעיף 117 לקוד המס של הפדרציה הרוסית) .

2. אי תשלום או תשלום לא מלא של סכומי מס.

אי תשלום או תשלום לא מלא של סכומי מס כתוצאה מהקטנת בסיס המס, חישוב שגוי אחר של מס או פעולות לא חוקיות אחרות (אי-פעולה) גוררים קנס בסך 20% מסכומי המס שלא שולמו. אותם מעשים, שנעשו במזיד, גוררים קנס בסך 40% מסכומי המס שלא שולמו.

ההרכב הוא מהותי, ולכן הוא מיושם בתום תקופת המס.

סעיפים 120 ו-122 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, המכילים מרכיבים של עבירות מס שאינן מופרדות מספיק זו מזו, לא ניתנים ליישום בו-זמנית כבסיס להבאת אחריות לביצוע אותן פעולות בלתי חוקיות (קביעה של בית המשפט החוקתי של הפדרציה הרוסית מ-18.01.2001 בינואר 6 מס' 3-O). לעניין זה, כאשר בוחנים מחלוקות הקשורות להחזקת נישום באחריות בגין הפרה בוטה של ​​כללי ההתחשבנות בהכנסות ו(או) הוצאות ו(או) חפצי מיסוי, אשר הובילו להפחתת בסיס המס, יש צורך לצאת מהעובדה שהאחריות להפרה זו נקבעת בסעיף 120 של סעיף 3 א'. 120 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. עם זאת, אם הקטנת בסיס המס, שהביאה לאי-תשלום או לא-שלם של סכומי מס, התרחשה מטעמים אחרים מהמצוין בפסקה שלוש של סעיף 122 לאמנות. XNUMX של קוד המס של הפדרציה הרוסית, משלם המסים אחראי לפי אמנות. XNUMX של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

"אי תשלום או תשלום לא מלא של סכומי מס" פירושו התרחשות חוב של נישום לתקציב לתשלום מס מסוים כתוצאה מהעמלה המפורטת באמנות. 122 של חוק המס של הפדרציה הרוסית מעשים (פעולות או חוסר מעש). לעניין זה, אם בתקופה הקודמת יש לנישום תשלום יתר של מס מסוים, החופף או שווה לסכום אותו מס, מועט בתקופה שלאחר מכן ומשולם לאותו תקציב (קרן חוץ תקציבית), והתשלום העודף שצוין לא נזקף בעבר לחשבון חובות אחרים עבור מס זה, הרכב העבירה, הקבוע בסעיף. 122 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, נעדר, שכן האנדרסטייטמנט של סכום המס לא הוביל להופעת חובות לתקציב במונחים של תשלום מס ספציפי. [2, 4, 9, 11, 12]

45. הפסקת פעולות בחשבונות בנק ותפיסת רכוש של הנישום כאמצעי לגביית מיסים כפויה.

הפסקת עסקאות בחשבונות בנק היא סיום על ידי הבנק של כל עסקאות החיוב על חשבון הנישום או סוכן המס. אמצעי זה משמש להבטחת אכיפת ההחלטה לאכיפת גביית מס.

על פי אמנות. 76 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ניתן להשעות עסקאות בחשבונות משלם המסים בשלושה מקרים:

1) הארגון אינו עומד בדרישת רשות המסים לשלם מיסים במועד;

2) ארגון או יזם יחיד אינם מגישים החזר מס לרשות המסים תוך שבועיים לאחר תום התקופה שנקבעה;

3) הארגון או היזם היחיד מסרב להגיש דוחות מס.

בשני המקרים האחרונים, הפסקת פעולות בחשבונות מתבטלת לא יאוחר מיום עסקים אחד לאחר יום הגשת דוחות המס של הנישומים.

כך, ביחס ליזם יחיד, ניתן להחיל את הפסקת הפעילות בחשבונות הבנק שלו רק במקרה של אי הגשת דו"ח או סירוב להגשת דו"ח מס לרשות המסים, בעוד שביחס לארגון גם אמצעי זה מיושם. על מנת להבטיח ביצוע החלטה על גביית פיגורים וקנסות.

את ההחלטה על הפסקת פעולות יש להביא לידיעת הנישום - כנגד קבלה או בדרך אחרת המציינת את מועד קבלת ההחלטה. השעיית עסקאות של נישום-ארגון בחשבונות בנק תקפה מרגע קבלת ההחלטה הרלוונטית ועד לביטולה. הפסקת פעולות בחשבונות מתבטלת לא יאוחר מיום עסקים אחד לאחר יום הגשת מסמכים המאשרים לרשות המסים את עמידתו של האדם בהחלטת גביית המס.

תפיסת רכוש היא פעולה של רשות מס או מכס, באישור תובע, להגבלת זכות הקניין של נישום (סוכן מס) ביחס לרכושו על מנת להבטיח את ביצוע החלטה לגביית א. מַס.

תפיסת רכוש חלה רק על ארגונים בנוכחות בו-זמנית של שני תנאים:

1) אי מילוי חובת תשלום המס של הנישום (סוכן המס) במועד שנקבע;

2) יסוד מספיק להאמין שהאדם הנקוב ינקוט באמצעים להסתרת או הסתרת רכושו.

תפיסת הרכוש עשויה להיות מלאה או חלקית.

מעצר משמש רק להבטחת גביית מס על חשבון רכוש.

תפיסת הרכוש מתבצעת באישור התובע תוך השתתפות חובה של עדים. לנישום הזכות להיות נוכח בתפיסת הרכוש בעצמו או בדמות נציגו. בלילה אסור לעצור, אלא במקרים דחופים. הפרוטוקול על תפיסת רכוש או המלאי המצורף לו מפרט ומתאר את הרכוש הנתון לתפיסה, תוך ציון מדויק של השם, הכמות והמאפיינים האישיים של החפצים, ובמידת האפשר, ערכם. לנישום זכות ערעור על פעולות רשות המסים לרשות מס גבוהה יותר ו(או) לבית המשפט, אולם אין בהגשת תלונה כשלעצמה כדי להשהות את פעולת ההחלטה לתפיסת רכוש. אסור לבצע ניכור (למעט כאלה שבוצעו בפיקוח או באישור רשות המס או המכס שהחילה את התפיסה), מעילה או הסתרת רכוש שנתפס. [5, 6, 9, 10, 16]

46. ​​תמריצי מס: הוראות כלליות. מאפיינים של תמריצי המס העיקריים

תמריצי מס הם הטבות הניתנות לקטגוריות מסוימות של נישומים, לרבות היכולת לא לשלם מס או לשלם אותו בסכום קטן יותר. מהות הטבת המס היא הפחתת נטל המס.

תמריצי מס ניתנים לצורך השוואת מצבם הפיננסי של קבוצות שונות של משלמי מסים, תגמולים חומריים עבור שירותים מיוחדים למדינה, לעורר תעשיות מסוימות, תעשיות, תחומי פעילות מסחרית, לתמוך ביצרנים מקומיים, למשוך זרים. השקעה בארץ (אזורי ים) וכו' ד.

ברוב המקרים, תמריצי מס נועדו לבצע פונקציה מגרה ונקבעים על מנת לפתח פעילויות ייצור, יזמות, חקלאות, צדקה והשקעות.

תמריצי מס הם אמצעי לגיטימי לייעול המיסוי.

צורות תמריצי מס מגוונות למדי.

בואו נסתכל על כמה סוגים של תמריצי מס.

תוכנית דחייה או תשלומים לתשלום מיסים ועמלות היא שינוי בתקופת התשלום שלהם, אם קיימות סיבות המפורטות בקוד המס של הפדרציה הרוסית, לתקופה של חודש עד שישה חודשים, בהתאמה, עם סכום חד פעמי או תשלום מדורג על ידי הנישום של סכום החוב.

דחייה או תשלום מס עשויה להיות בהתאם לסעיף 2 לאמנות. 64 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מסופק לאדם מעוניין בנוכחות לפחות אחת מהעילות הבאות:

1) גרימת נזק לאדם זה כתוצאה מאסון טבע, אסון טכנולוגי או נסיבות כוח עליון אחרות;

2) עיכובים לאדם זה במימון מתקציב או תשלום צו המדינה שבוצע על ידי אדם זה;

3) איומים בפשיטת רגל של אדם זה במקרה של תשלום מס חד פעמי על ידו;

4) אם מצבו הרכושי של יחיד שולל אפשרות לתשלום מס חד פעמי;

5) אם ייצור ו(או) מכירה של סחורות, עבודות או שירותים על ידי אדם הם עונתיים. רשימת התעשיות והפעילויות בעלות אופי עונתי מאושרת על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית;

6) נימוקים אחרים שנקבעו בקוד המכס של הפדרציה הרוסית לגבי מסים שיש לשלם בקשר עם תנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית.

ניתן להעניק דחיית מס או תוכנית תשלומים עבור מס אחד או יותר.

אם ניתנת תכנית דחייה או תשלומים לתשלום מס בעילות המפורטות בפסקאות. 3, 4 ו-5 סעיף 2 לאמנות. 64 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ריבית נצברת על סכום החוב על בסיס שיעור השווה לשנייה אחת משיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית שהיה בתוקף לתקופת הדחייה או התשלומים , אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקת המכס של הפדרציה הרוסית לגבי מסים לתשלום בקשר לתנועת סחורות דרך המכס בגבול הפדרציה הרוסית.

אם ניתנת תכנית דחייה או תשלומים לתשלום מיסים בנימוקים המפורטים בפסקאות. 1 ו-2, סעיף 2 לאמנות. 64 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לא נגבית ריבית על סכום החוב.

זיכוי מס בהתאם לאמנות. ניתן להעניק 65 לקוד המס של הפדרציה הרוסית לאדם מעוניין לתקופה של שלושה חודשים עד שנה, אם לפחות אחת מהעילות הבאות המפורטות בפסקאות. 1-3 עמ' 2 אמנות. 64 של קוד המס של הפדרציה הרוסית:

1) גרימת נזק לאדם זה כתוצאה מנסיבות כוח עליון, דהיינו נסיבות חריגות ובלתי נמנעות בתנאים הנתונים;

2) עיכוב לאדם זה במימון מתקציב או תשלום צו המדינה שבוצע על ידי אדם זה;

3) איום בפשיטת רגל של אדם זה במקרה של תשלום מס חד פעמי על ידו.

ניתן להעניק זיכוי מס בגין מס אחד או יותר.

זיכוי מס מוענק למעוניין על פי בקשתו והוא נערך בהסכם במתכונת שנקבעה בין הגורם המוסמך הרלוונטי לבין האדם הנקוב.

הגשה ועיון בבקשה של בעל עניין לזיכוי מס, קבלת החלטה לגביה וכניסתה לתוקף מתקיימים באופן ובמגבלות הקבועות באמנות. 64 של קוד המס של הפדרציה הרוסית למתן תוכנית דחייה או תשלומים לתשלום מיסים ועמלות.

החלטת הגורם המוסמך להעניק זיכוי ממס למתעניין היא הבסיס לכריתת הסכם זיכוי מס, אותו יש לסכם תוך שבעה ימים לאחר קבלת החלטה כאמור.

בהסכם זיכוי המס יש לקבוע את גובה החוב (עם ציון המס בגינו ניתן הזיכוי), תקופת ההסכם, הריבית שנצברה על גובה החוב, הליך פירעון הסכום. של החוב והריבית הצבורה, מסמכים על הנכס נשוא משכון או ערבות של הצדדים.

העתק מהסכם זיכוי מס נמסר על ידי המתעניין לרשות המסים במקום רישומו תוך חמישה ימים ממועד כריתת ההסכם.

זיכוי מס השקעות בהתאם לאמנות. 66 של קוד המס של הפדרציה הרוסית הוא שינוי כזה במועד האחרון לתשלום מס, שבו ניתנת לארגון, אם יש סיבות מתאימות (סעיף 67 לקוד המס של הפדרציה הרוסית), הזדמנות, בתוך תקופה מסוימת ובמגבלות מסוימות, כדי להפחית את תשלומי המס שלהם, ולאחר מכן תשלום הדרגתי של סכום ההלוואה והריבית שנצברה.

ניתן להעניק זיכוי ממס השקעה על מס הכנסה על חברות וכן על מיסים אזוריים ומקומיים.

ההחלטה על מתן זיכוי ממס השקעה למס הכנסה על חלק שהולך לתקציב של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית מתקבלת על ידי הרשות הפיננסית של הישות המרכיבה של הפדרציה הרוסית.

ניתן להעניק זיכוי ממס השקעה לתקופה של שנה עד חמש שנים.

בהתאם לאמנות. 67 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, זיכוי מס השקעה מוענק לארגון שהוא המשלם של המס הרלוונטי, אם קיימת לפחות אחת מהעילות הבאות:

1) ביצוע על ידי ארגון זה של מחקר מדעי או ציוד טכני מחדש של הייצור שלו, לרבות כאלה שמטרתם ליצור מקומות עבודה לנכים או להגן על הסביבה מפני זיהום על ידי פסולת תעשייתית;

2) יישום על ידי ארגון זה של פעילויות יישום או חדשנות, לרבות יצירת טכנולוגיות חדשות או שיפור של טכנולוגיות יישומיות, יצירת סוגים חדשים של חומרי גלם או חומרים;

3) הגשמת ארגון זה של צו חשוב במיוחד לפיתוח כלכלי-חברתי של האזור או מתן שירותים חשובים במיוחד לאוכלוסייה על ידו.

סכום הלוואת השקעה הניתנת לביצוע עבודות מחקר או פיתוח או ציוד מחדש טכני של ייצור עצמי הינו 30% מעלות הציוד שנרכש על ידי הארגון המעוניין ומשמש למטרות אלו.

במקרים אחרים, סכומי ההלוואה נקבעים בהסכמה בין הגורם המוסמך לארגון הנוגע בדבר.

את העילות לקבלת זיכוי מס השקעה יש לתעד על ידי הארגון הנוגע בדבר.

הקיזוז או ההחזר של סכום המס ששולם ביתר מתבצע, אלא אם נקבע אחרת בקוד המס של הפדרציה הרוסית, על ידי רשות המסים במקום הרישום של הנישום, סוכן המס, משלם האגרה מבלי לצבור ריבית על כך סכום, אלא אם נקבע אחרת על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית. רשויות המכס מחויבות תוך עשרה ימים להודיע ​​לרשות המסים במקום הרישום של הנישום, סוכן המס, המשלם על האגרה על כל המיסים ששולמו ביתר שקיזזו ממסים עתידיים או הוחזרו על ידי רשויות המכס.

אם יתגלו עובדות המצביעות על תשלום מופרז אפשרי של מס, זכותה של רשות המסים לשלוח הצעה לנישום, סוכן המס, משלם האגרות לערוך התאמה משותפת של מסים (אגרות) ששולמו. התוצאות של התאמה כזו מתועדות במעשה חתום על ידי רשות המסים והנישום.

קיזוז סכום המס ששולם ביתר כנגד תשלומים עתידיים מתבצע על פי החלטת רשות המסים. החלטה כזו מתקבלת תוך חמישה ימים לאחר קבלת הבקשה, ובלבד שסכום זה נשלח לאותו תקציב (קרן חוץ תקציבית) אליה נשלח סכום המס ששולם ביתר.

לבקשת הנישום, סוכן המס, משלם האגרה ועל פי החלטת רשות המסים, ניתן להשתמש בסכום המס ששולם ביתר למילוי חובות תשלום מסים או אגרות, תשלום קנסות, פירעון פיגורים, אם זה הסכום מופנה לאותו תקציב (קרן מחוץ לתקציב), אליו נשלח סכום המס ששולם ביתר. לרשויות המס יש זכות לבצע קיזוז באופן עצמאי במידה וקיים פיגור במסים אחרים.

במידה וקיים פיגור במסים ואגרות או פיגור בקנסות שנצברו לאותו תקציב (קרן חוץ תקציבית), החזר הסכום ששולם ביתר מתבצע רק לאחר קיזוז הסכום הנקוב כנגד הפיגורים (חובות). [1, 3, 7, 9, 10]

47. מס ערך מוסף (מע"מ)

מס הערך המוסף הוכנס ב-1 בינואר 1992. בקשר להכנסת מע"מ ובלו בוטלו מס המחזור ומס המכירה.

הבסיס החוקי להטלת מע"מ הוא קוד המס של הפדרציה הרוסית (חלק 1 ופרק 21 של חלק שני).

מס ערך מוסף הוא סוג של משיכה לתקציב של חלק מהערך שנוצר בכל שלבי הייצור ומוגדר כהפרש בין עלות הסחורה, העבודות והשירותים שנמכרו לבין עלות עלויות החומר המיוחסות לעלויות הייצור וההפצה. .

מע"מ הוא מס עקיף, כלומר היטל על מחיר הסחורה.

מע"מ הוא מס צריכה מכיוון שתהליך העברת המס מהמוכר לקונה הטובין מסתיים כאשר הטובין נרכשים על ידי הקונה הסופי. תפקידו של המע"מ ביצירת הכנסות המדינה הוא משמעותי.

הערך המוסף הוא ההפרש בין עלות הסחורה הנמכרת (עבודות, שירותים) לבין עלות הסחורה החומרית, המיוחסת לעלות ולעלויות ההפצה. עליית העלות בכל שלבי ייצור הסחורות (עבודות, שירותים) נלקחת בחשבון, המס משולם עם מכירתם.

מע"מ מתווסף אוטומטית למחיר המכירה ומפוצה על ידי הגדלת המחיר הקמעונאי של הסחורה. המס משולם על ידי הצרכן הסופי בעת רכישת סחורה (עבודות, שירותים), וכן בשלבים שונים של ייצור ומכירת סחורות.

המשמעות הפיסקלית של מע"מ גדולה. עם זאת, בהיותו מס על צריכה, המע"מ מפחית את שוק הצרכנים, ובכך משפיע לרעה על התפתחות הייצור, בעיקר על צמיחת תעשיות ההייטק וטכנולוגיות דיוק.

משלמי מס ערך מוסף הם:

- ארגונים;

- יזמים בודדים;

- אנשים המוכרים כמשלמי מס בקשר עם תנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית, שנקבע בהתאם לקוד המכס של הפדרציה הרוסית.

מושא המיסוי בהתאם לאמנות. 146 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הפעולות הבאות מוכרות:

1. מכירת טובין (עבודות, שירותים) בשטח הפדרציה הרוסית, לרבות מכירת בטחונות והעברת סחורות (תוצאות עבודה שבוצעו, מתן שירותים) במסגרת הסכם על מתן פיצוי או חדשנות.

העברת הבעלות על טובין, תוצאות העבודה שבוצעו וכן מתן שירותים ללא תשלום מוכרת כמכירת טובין (עבודות, שירותים).

2. העברה בשטח הפדרציה הרוסית של סחורות (ביצוע עבודה, מתן שירותים) לצרכים משלהם, שעלויותיהם אינן ניתנות לניכוי בעת חישוב מס הכנסה של חברות, לרבות באמצעות ניכויי פחת.

3. ביצוע עבודות בנייה והתקנה לצריכה עצמית.

4. יבוא סחורות לשטח המכס של הפדרציה הרוסית.

סחורה היא חפץ, מוצר, מוצר, לרבות מטרות תעשייתיות וטכניות, מקרקעין, לרבות מבנים ומבנים, וכן חשמל וחום, גז, מים.

העבודות כחפצי מע"מ כוללות: היקפי בנייה והתקנה, תיקון, מחקר, טכנולוגי, תכנון וסקר, שיקום וסוגי עבודות אחרות.

שירותים כאובייקט של מיסוי מע"מ הם הכנסות ממתן שירותים בתשלום, למעט החכירה של קרקע (שירותי הובלה, טעינה ואחסנה של סחורות, שירותי תיווך, וכן שירותים הקשורים לאספקת סחורות, שירותי תקשורת, משק בית, דיור ושירותים קהילתיים, תרבות פיזית וספורט, פרסום, שירותי השכרה של נכסים ונדל"ן, לרבות השכרה וכו'). [5, 6, 7, 9, 12]

48. מס הכנסה לחברות

גביית מס הכנסה מארגונים מתבצעת בהתאם לסעיף ח. 25 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, שנכנס לתוקף ב-1 בינואר 2002. מס זה הוא אחד המסים העיקריים המוטלים על ישויות משפטיות ותופס מקום חשוב במערכת המס של המדינה.

משלמי מס הכנסה הם ארגונים רוסיים וארגונים זרים הפועלים בפדרציה הרוסית באמצעות נציגויות קבועות ו(או) מקבלים הכנסה ממקורות בפדרציה הרוסית.

מטרת המיסוי היא הרווח שמקבל הנישום.

עבור ארגונים רוסיים, הכנסה מוכרת כרווח, מופחתת בסכום ההוצאות שהוצאו, שנקבעו בקוד המס של הפדרציה הרוסית. הרווח של ארגונים זרים הפועלים בפדרציה הרוסית באמצעות נציגויות קבע הוא ההכנסה המתקבלת דרך נציגויות קבע אלה, בהפחתת סכום ההוצאות שנגרמו לנציגויות אלה. עבור ארגונים זרים אחרים, הכנסה שהתקבלה ממקורות בפדרציה הרוסית מוכרת כרווח.

ההכנסה כוללת:

1) הכנסה ממכירת טובין (עבודות, שירותים) וזכויות קניין;

2) הכנסה שאינה תפעולית;

3) הכנסה שלא נלקחה בחשבון לצורכי מס (סעיף 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

הכנסות ממכירה מוכרות כתמורה ממכירת סחורות (עבודות, שירותים), רכוש (לרבות ניירות ערך) וזכויות קניין.

הכנסה לא תפעולית של הנישום מוכרת, בפרט, הכנסה: מהשתתפות הון בארגונים אחרים; מעסקאות רכישה ומכירה של מטבע חוץ; מהשכרת נכס (חכירת משנה); בצורת ריבית המתקבלת במסגרת הלוואה, אשראי, הסכמי פיקדון בנקאי וכו'; בצורת קנסות, קנסות, סנקציות אחרות בגין הפרת התחייבויות חוזיות וכן סכומי פיצוי בגין הפסדים או נזק; בצורה של רכוש שהתקבל ללא תשלום (עבודות, שירותים) או זכויות קניין והכנסה אחרת (סעיף 250 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

הוצאות סבירות ומתועדות (ובמקרים הקבועים בסעיף 265 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, גם הפסדים) שנגרמו לנישום מוכרות כהוצאות. עלויות אלו יוכרו כהוצאות אם מתקיימים שלושה תנאים:

1) מוצדקים, כלומר מוצדקים כלכלית, והערכת העלות שלהם מתבטאת במונחים כספיים;

2) מאושרים על ידי מסמכים שנערכו בהתאם לדרישות החקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית;

3) מבוצע עבור פעילויות שמטרתן לייצר הכנסה.

ההוצאות, בהתאם לאופין, כמו גם תנאי הביצוע ותחומי הפעילות, מחולקות ל:

1. עלויות הקשורות לייצור ולמכירות (עלויות חומר, עלויות עבודה, סכומי פחת, עלויות אחרות).

2. הוצאות שאינן מכירות, הכוללות עלויות סבירות של פעילויות שאינן קשורות ישירות לייצור ולמכירות.

3. הוצאות שלא נלקחו בחשבון לצרכי מס.

תקופת המס למס היא שנה קלנדרית.

תקופות הדיווח למס הכנסה הן:

א) במקרה של תשלום מס במקדמה לפי אומדן רווח - הרבעון הראשון, ששת החודשים ותשעת החודשים של השנה הקלנדרית;

ב) לנישומים המחשבים מקדמה חודשית לפי הרווח שהתקבל בפועל - חודש, חודשיים, שלושה חודשים וכו' לפני תום השנה הקלנדרית. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

49. בלו

בלו, כמו גם מס ערך מוסף, הוכנסו לתוקף ב-1 בינואר 1992. הבסיס החוקי לתשלום בלו הוא קוד המס של הפדרציה הרוסית (חלקים 1 ו-2, פרק 22).

המושג "בלו" בא מהלטינית "accidere" ("חתוך"). בלו הם מיסים עקיפים, הכלולים במחיר הסחורה (מוצרים) ומשולם על ידי הקונה.

בלו ביצירת הכנסות תקציביות ממלאות תפקיד פחות ממע"מ, אך קבלתם השוטפת בתקציב מסייעת לחיזוק הבסיס הפיננסי של המדינה.

החוק קובע רשימה ספציפית של טובין החייבים במס בלו. בהתאם לאמנות. 181 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הדברים הבאים מוכרים כסחורות החייבות בבלו:

- אלכוהול אתילי מכל סוגי חומרי הגלם, למעט אלכוהול ברנדי;

- מוצרים המכילים אלכוהול (תמיסות, תחליבים, תרחיפים ומוצרים אחרים בצורה נוזלית) עם חלק נפח של אלכוהול אתילי של יותר מ-9%;

- מוצרים אלכוהוליים (שתיית אלכוהול, וודקה, משקאות אלכוהוליים, קוניאק, יין ומוצרי מזון אחרים עם חלק נפח של אלכוהול אתילי של יותר מ-1,5%, למעט חומרי יין);

- בירה;

- מוצרי טבק;

- מכוניות נוסעים ואופנועים עם הספק מנוע מעל 112,5 קילוואט (150 ליטר לשנייה);

- בנזין לרכב;

- דלק דיזל;

- שמני מנוע למנועי דיזל ו(או) קרבורטור (מזרק);

- בנזין ישר.

משלמי הבלו הם:

1) ארגונים;

2) יזמים בודדים;

3) אנשים המוכרים כמשלמי מס בקשר לתנועת סחורות מעבר לגבול המכס של הפדרציה הרוסית, שנקבע בהתאם לקוד המכס של הפדרציה הרוסית;

4) ארגונים ואנשים אחרים מוכרים כמשלם בלו אם הם מבצעים עסקאות הכפופות למיסוי בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית.

מטרת המיסוי היא עלות הסחורה החייבת בבלו, הנקבעת על בסיס מחירי מכירה ללא מס בלו, ועבור טובין החייבים שנקבעו לגביהם תעריפים קבועים (בסכום מוחלט ליחידת מיסוי), היקף המכירות של סחורות החייבות בבלו. מונחים פיזיים.

קוד המס של הפדרציה הרוסית מכיר כאובייקט של פעולות מיסוי למכירה או העברה של סחורות חייבות, ניתן לסווג אותן לפעולות הבאות:

- מכירה בשטח הפדרציה הרוסית של סחורות בבלו או לחו"ל (יצוא), לרבות העברת הבעלות על סחורות אלה ללא תשלום ושימוש בהן בתשלום בעין;

- מכירות של ארגונים ממחסני בלו של מוצרים אלכוהוליים שנרכשו משלמי מסים - יצרנים של מוצרים אלה, או ממחסני בלו של ארגונים אחרים;

- העברת סחורות מיוצרות בבלו לעיבוד על בסיס תן וקח (למעט מוצרי נפט);

- יבוא של סחורות חייבות בבלו לשטח המכס של הפדרציה הרוסית וכו'.

כאשר נישום מוכר סחורות החייבות במס, בסיס המס נקבע בהתאם לשיעורים שנקבעו עבור סוגים אלו של טובין. בסיס המס נקבע בנפרד עבור כל סוג של טובין החייבים בבלו. [5, 6, 7, 9]

50. מס הכנסה אישי ומס חברתי מאוחד (UST)

מס הכנסה אישי מוטל על בסיס כ. קוד מס 23 של הפדרציה הרוסית. מס זה הוא באופן מסורתי העיקרי מבין המסים על האוכלוסייה. מס הכנסה הוא מס לאומי המוטל בכל הארץ בשיעורים אחידים.

חבות מס מלאה מוטלת על אנשים המתגוררים ברוסיה לפחות 183 ימים בשנה קלנדרית.

גילו של אדם אינו משפיע על מעמדו הנישום.

קוד המס של הפדרציה הרוסית מבחין בין שלוש צורות הכנסה: הכנסה במזומן; הכנסה בעין; הכנסה בצורת הטבות חומריות.

הכנסה בעין כוללת: תשלום (מלא או חלקי) עבורה על ידי ארגונים או יזמים בודדים של טובין (עבודות, שירותים) או זכויות קניין, לרבות שירותים, מזון, פנאי, חינוך לטובת הנישום; טובין שקיבל משלם המסים; עבודה שבוצעה לטובת הנישום; שירותים שניתנו לטובת הנישום ללא תשלום; שכר בעין.

הטבות מהותיות מוכרות כריבית מועדפת לשימוש בכספי (אשראי) שאולים, רכישת סחורות (עבודות, שירותים) מגורמים קשורים במחיר מופחת, רכישה מועדפת של ניירות ערך.

ה-UST נועד לגייס כספים למימוש זכותם של אזרחים לפנסיה ממלכתית ולביטוח לאומי (ביטוח) ולטיפול רפואי. מיום 1 בינואר 2010 מס זה מנוהל על ידי הקופות האמורות.

הבאים מוכרים כמשלמי מס UST:

1) אנשים המבצעים תשלומים ליחידים:

- ארגונים;

- יזמים בודדים;

- אנשים שאינם מוכרים כיזמים בודדים;

2) יזמים בודדים, עורכי דין, נוטריונים העוסקים בפרקטיקה פרטית.

חברי כלכלת איכרים (חקלאיים) משווים ליזמים בודדים.

אם נישום משתייך בו-זמנית למספר קטגוריות של נישומים, הוא יחשב וישלם מס על כל בסיס.

מטרת המיסוי עבור נישומים המבצעים תשלומים ליחידים - ארגונים, יזמים בודדים - הם תשלומים ותגמולים אחרים שצברו נישומים לטובת יחידים במסגרת חוזי עבודה ומשפט אזרחי, שנושאם הוא ביצוע עבודה, מתן שירותים (עם למעט תגמולים המשולמים ליזמים בודדים, עורכי דין, נוטריונים), וכן במסגרת הסכמי זכויות יוצרים. מושא המיסוי לנישומים - יחידים שאינם מוכרים כיזמים בודדים, הם תשלומים ותגמול אחר על פי חוזי עבודה ומשפט אזרחי, שנושאם ביצוע עבודה, מתן שירותים, המשולמים על ידי נישומים לטובת יחידים. .

מושא המיסוי לנישומים - יזמים בודדים, עורכי דין, נוטריונים העוסקים בפרקטיקה פרטית, הינו הכנסה מפעילות יזמית או מקצועית אחרת, בניכוי הוצאות הכרוכות בהוצאתם.

עבור נישומים החברים במשק איכרי (פרטני) (לרבות ראש המשק), ההוצאות שהוציא המשק המפורט בפועל, הקשורות לפיתוח המשק, אינן נכללות מההכנסה. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

51. מס על רכוש יחידים והליך חישובו

המס השוטף על רכוש של יחידים הוכנס ביום 1 בינואר 1992 והוא מס על בעלי מבנים.

משלמי המס על רכושם של אנשים טבעיים מוכרים כאנשים טבעיים - בעלי נכס המוכר כמושא מיסוי.

מושא המיסוי הוא קבוצת נכסים: מקרקעין - בתי מגורים, דירות, דאצ'ות, מוסכים ומבנים אחרים, חצרים ומבנים.

בסיס המס לחישוב המס על מבנים, חצרים ומבנים הוא ערך המלאי הכולל של החפץ, שנקבע על ידי רשויות המלאי הטכני.

שיעורי המס עבור מבנים, חצרים ומבנים נקבעים על ידי הפעולות החוקיות הרגולטוריות של הגופים הייצוגיים של הממשל העצמי המקומי, בהתאם לערך המלאי הכולל.

המס על מבנים, חצרים ומבנים מחושב על בסיס נתונים על שווי המלאי שלהם נכון ל-1 בינואר של כל שנה.

עבור מבנים, חצרים ומבנים הנמצאים בבעלות משותפת של מספר בעלים, משלם כל אחד מהבעלים את המס בהתאם לחלקו במבנים, בחצרים ובמבנים אלו.

עבור מבנים, חצרים ומבנים הנמצאים בבעלות משותפת של מספר בעלים ללא קביעת מניות, משולם המס על ידי אחד מבעלים אלו בהסכמה ביניהם. במקרה של חוסר עקביות, המס משולם על ידי כל אחד מהבעלים בחלקים שווים.

עבור מבנים, חצרים ומבנים חדשים משולם המס מתחילת השנה שלאחר הקמתם או רכישתם. על בניין, חצרים ומבנה שעברו בירושה, מוטל מס על היורשים מרגע פתיחת הירושה.

גופים הרושמים זכויות במקרקעין ועסקאות עמו, וכן גופי מלאי טכני, מחויבים מדי שנה עד 1 במרץ למסור לרשות המסים את המידע הדרוש לחישוב המסים, החל מה-1 בינואר של השנה השוטפת.

עבור מבנים, חצרים ומבנים חדשים משולם המס מתחילת השנה שלאחר הקמתם או רכישתם.

על בניין, חצרים ומבנה שעברו בירושה, מוטל מס על היורשים מרגע פתיחת הירושה.

במקרה של הרס, הרס מוחלט של בניין, חצרים, מבנה, גביית המס מסתיימת החל מהחודש שבו נהרסו או נהרסו כליל.

בעת העברת בעלות על מבנה, חצרים, מבנה מבעלים אחד למשנהו במהלך שנה קלנדרית, משולם המס על ידי הבעלים המקורי מיום 1 בינואר השנה ועד תחילת החודש בו איבד את הבעלות בנכס האמור. , ועל ידי הבעלים החדש - החל מהחודש בו רכש האחרון את הבעלות.

אם הזכות לגמלה קמה במהלך שנה קלנדרית, מחושב המס מחדש מהחודש בו קמה זכות זו.

הרשאות. החקיקה הפדרלית מספקת מגוון רחב של הטבות. אז, למשל, הקטגוריות הבאות של אזרחים פטורות מתשלום מס: גיבורי ברית המועצות והפדרציה הרוסית, הוענק למסדר התהילה של שלוש תארים; נכים מקבוצות 1 ו-2, נכים מילדות; משתתפים בשתי מלחמות, מבצעים צבאיים להגנה על ברית המועצות והפדרציה הרוסית; אנשים שנפגעו מקרינה (על פי חקיקה); בני משפחה של אנשי שירות שאיבדו את המפרנס שלהם; אזרחים מיחידות סיכון מיוחדות; משוחררים משירות צבאי (עם משך שירות של יותר מ-20 שנה), פנסיונרים של הפדרציה הרוסית וכו' [7, 9, 10, 12]

52. מס חקלאי מאוחד (UAT): בסיס מס, הליך חישוב

שיטת המיסוי ליצרנים חקלאיים (מס חקלאי יחיד) נקבעת על ידי צ'. 26.1 NK.

משלמי מסים של UAT הם ארגונים ויזמים בודדים שהם יצרנים חקלאיים.

לארגונים וליזמים בודדים יש את הזכות לעבור מרצון לתשלום מס חקלאי מאוחד.

לא זכאי לעבור לתשלום של ESHN:

1) ארגונים בעלי סניפים ו(או) נציגויות;

2) ארגונים ויזמים בודדים העוסקים בייצור סחורות החייבות בבלו;

3) ארגונים ויזמים בודדים העוסקים בפעילות יזמית בתחום ההימורים;

4) מוסדות תקציביים.

ארגונים שהם משלמי מסים של UAT פטורים מחובת התשלום:

1) מס הכנסה על חברות;

2) ארנונה של חברות;

3) מס חברתי מאוחד.

יזמים בודדים שהם משלמי מס UAT פטורים מחובת התשלום:

1) מס הכנסה אישי (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות יזמית);

2) מס על רכוש של יחידים (ביחס לרכוש המשמש לפעילות יזמית);

3) מס סוציאלי מאוחד (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות יזמית, וכן תשלומים שנצברו על ידם לטובת יחידים).

ארגונים ויזמים בודדים שהם משלמי מס UAT אינם מוכרים כנישומים במע"מ (למעט מע"מ מכס), וכן משלמים דמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

מיסים ואגרות אחרים משולמים על ידי ארגונים ויזמים בודדים שעברו לשלם את המס החקלאי המאוחד.

הכללים המפורטים בסעיף. 26.1 של קוד המס, חלים על משקי בית של איכרים (חקלאיים).

בסיס המס הוא הערך הכספי של הכנסה מופחתת בסכום ההוצאות.

הכנסות והוצאות הנקובות במטבע חוץ נלקחות בחשבון יחד עם ההכנסות וההוצאות הנקובות ברובלים. במקביל, הכנסות והוצאות הנקובות במטבע חוץ מחושבות מחדש לרובל לפי שער החליפין הרשמי של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, שנקבע בהתאמה בתאריך קבלת ההכנסה ו(או) תאריך ההוצאות.

הכנסות המתקבלות בעין נלקחות בחשבון בעת ​​קביעת בסיס המס, בהתבסס על מחיר החוזה, תוך התחשבות במחירי שוק שנקבעו באופן דומה לנוהל לקביעת מחירי שוק שנקבע באמנות. 40 NK.

בעת קביעת בסיס המס, ההכנסות וההוצאות נקבעות על בסיס צבירה מתחילת תקופת המס.

לנישום הזכות להפחית את בסיס המס לתקופת המס בגובה ההפסד המתקבל כתוצאה מתקופות מס קודמות.

ההפסד אינו יכול להפחית את בסיס המס לתקופת המס ביותר מ-30%. ניתן להעביר את סכום ההפסד העולה על הגבול הנקוב לתקופות המס הבאות, אך לא יותר מ-10 תקופות מס.

נישומים נדרשים לשמור מסמכים המאשרים את גובה ההפסד הנובע ואת הסכום בו הופחת בסיס המס עבור כל תקופת מס, במהלך כל תקופת מימוש הזכות להפחתת בסיס המס בגובה ההפסד.

ההפסד שקיבל משלמי המסים בעת החלת משטרי מיסוי אחרים אינו מתקבל בעת המעבר לתשלום מס חקלאי מאוחד.

ההפסד שמקבלים משלמי המסים בעת תשלום המס החקלאי המאוחד אינו מתקבל בעת מעבר למשטרי מיסוי אחרים.

ארגונים שלפני המעבר לתשלום מס חקלאות מאוחד השתמשו בשיטת הצבירה בחישוב מס החברות, במעבר לתשלום מס חקלאות מאוחד, הם עומדים בכללים הבאים:

1) במועד המעבר לתשלום המס החקלאי המאוחד, כולל בסיס המס את סכומי הכסף שהתקבלו לפני המעבר לתשלום מס החקלאות המאוחד בתשלום לפי הסכמים, שאת ביצועם מבצעים הנישומים לאחר המעבר לתשלום המס החקלאי המאוחד;

2) כספים שהתקבלו לאחר המעבר לתשלום מס חקלאי מאוחד אינם נכללים בבסיס המס, אם על פי כללי חשבונאות מס הצבירה נכללו הסכומים המצוינים בהכנסה בעת חישוב בסיס המס למס הכנסה;

3) הוצאות שהוציא הארגון לאחר המעבר לתשלום מס חקלאי מאוחד מוכרות כהוצאות הניתנות לניכוי מבסיס המס במועד ביצוען, אם הוצאות כאמור שולמו לפני המעבר לתשלום מס חקלאי מאוחד. , או במועד התשלום, אם הוצאות כאמור שולמו לאחר ארגוני המעבר לתשלום מס חקלאי מאוחד;

4) כספים ששולמו לאחר המעבר לתשלום מס חקלאות מאוחד בתשלום הוצאות הארגון אינם מנוכים מבסיס המס, אם לפני המעבר לתשלום מס חקלאות מאוחד נלקחו בחשבון הוצאות כאמור. בעת חישוב בסיס המס למס הכנסה;

5) עלויות חומר ועלויות עבודה הקשורות לעבודות בביצוע נכון למועד המעבר לתשלום מס החקלאות המאוחד, ששולמו לפני המעבר לתשלום מס החקלאות המאוחדת, נלקחות בחשבון בעת ​​קביעת בסיס המס עבור מס חקלאי מאוחד בתקופת הדיווח (מס) לייצור מוצרים מוגמרים.

כאשר ארגון עובר לתשלום ה-UAT, החשבונאות במועד המעבר כאמור משקפת את הערך השיורי של הרכוש הקבוע שנרכש והנכסים הבלתי מוחשיים ששולמו לפני המעבר לתשלום ה-UAT, כהפרש בין מחיר הרכישה של הקבוע. נכסים ונכסים בלתי מוחשיים וסכום הפחת שנצבר.

כאשר עוברים לתשלום מס חקלאי מאוחד על ידי ארגון המיישם את שיטת המיסוי הפשוטה, החשבונאות לתאריך המעבר כאמור משקפת את הערך השיורי של הרכוש הקבוע והנכסים הבלתי מוחשיים שנרכשו.

כאשר עוברים לתשלום UAT עבור ארגון המחיל את מערכת המיסוי בצורה של מס יחיד על הכנסה זקופה עבור סוגים מסוימים של פעילויות, החשבונאות במועד מעבר כזה משקפת את הערך השיורי של הנכסים הקבועים הנרכשים והבלתי מוחשיים. נכסים ששולמו לפני המעבר לתשלום UAT, בצורה של הפרש בין מחיר הרכישה של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים לבין סכום הפחת שנצבר בהתאם לנוהל שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית התחשבנות בתקופת היישום של שיטת המיסוי בצורת מס יחיד על הכנסה זקופה עבור סוגים מסוימים של פעילויות.

ארגונים ששילמו UAT בעת המעבר לחישוב בסיס המס למס חברות בשיטת הצבירה, עומדים בכללים הבאים:

1) החזר חובות (תשלום) לנישום בגין הטובין (עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו) ו(או) זכויות קניין שהועברו שניתנו במהלך תקופת החלת המס החקלאי המאוחד מוכר כהכנסה;

2) החזר חובות (תשלום) על ידי הנישום בגין טובין (עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו) שהתקבלו במהלך תקופת החלת המס החקלאי המאוחד ו(או) זכויות קניין שהתקבלו מוכר כהוצאה.

ההכנסות וההוצאות הנקובות מוכרות במועד המעבר לחישוב בסיס המס למס הכנסה בשיטת הצבירה.

אם ארגון עובר מתשלום ה-UAT למשטרי מיסוי אחרים (למעט מערכת המיסוי בצורה של מס יחיד על הכנסה זקופה עבור סוגים מסוימים של פעילויות) ויש לו רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים, שעלויות הרכישה שלהם הן לא הועבר במלואו להוצאות לתקופת היישום של UAT בהתאם לנוהל שנקבע על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, אז בחשבונאות נכון למועד העברה כזו, הערך השיורי של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים הוא נקבע על ידי הפחתת הערך השיורי של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים אלה, שנקבע בעת המעבר לתשלום מס חקלאות מאוחד, בסכום ההוצאות שהוצאו במהלך תקופת החלת מס החקלאות המאוחד.

יזמים בודדים במעבר משטרי מיסוי אחרים לתשלום מס חקלאי מאוחד וממס חקלאי מאוחד למשטרי מיסוי אחרים מיישמים את הכללים שנקבעו בקוד המס של הפדרציה הרוסית.

נישומים שהועברו עבור סוגים מסוימים של פעילויות לשלם מס יחיד על הכנסה זקיפה עבור סוגים מסוימים של פעילויות מנהלים רישום נפרד של הכנסות והוצאות במסגרת משטרי מס מיוחדים שונים. אם לא ניתן להפריד הוצאות בעת חישוב בסיס המס עבור מסים המחושבים לפי משטרי מס מיוחדים שונים, הוצאות אלה מחולקות באופן יחסי לחלקי ההכנסה בסך ההכנסה הכוללת שהתקבלה במסגרת משטרי מס מיוחדים אלה.

הכנסות והוצאות לפי סוגי פעילויות שלגביהן מיושמת שיטת המיסוי בצורה של מס יחיד על הכנסה זקיפה עבור סוגי פעילויות מסויימים, אינן נלקחות בחשבון בעת ​​חישוב בסיס המס למל"ט.

תקופת המס היא שנה קלנדרית.

תקופת הדיווח היא חצי שנה.

ESHN מחושב כאחוז מבסיס המס המתאים לשיעור המס. בהתבסס על תוצאות תקופת הדיווח, הנישומים מחשבים את גובה המקדמה למס חקלאי מאוחד על פי שיעור המס וההכנסה שהתקבלה בפועל, בהפחתת סכום ההוצאות; מחושב על בסיס מצטבר מתחילת תקופת המס ועד סוף חצי השנה.

תשלומי מקדמה ששולמו על מס חקלאות מאוחד נספרים בתשלום מס החקלאות המאוחד בתום תקופת המס.

תשלום מס ותשלום מקדמה במסגרת מס חקלאות מאוחד מתבצע במקום הארגון (מקום מגוריו של יזם בודד).

המס החקלאי המאוחד לתשלום בתום תקופת המס ישולם לא יאוחר מהמועד שנקבע להגשת דוחות מס לתקופת המס הרלוונטית. [5, 7, 9, 10, 16]

53. מערכת מיסוי פשוטה (STS). הנוהל והתנאים לתחילת וסיום תחולת שיטת המס הפשוטה

מערכת המס הפשוטה לארגונים ויזמים בודדים מיושמת בהתאם לסעיף ח. 26.2 לחוק המס, יחד עם משטרי מיסוי אחרים.

המעבר למערכת המס הפשוטה או החזרה למשטרי מיסוי אחרים מתבצעים על ידי ארגונים ויזמים בודדים בהתנדבות. לארגון עומדת הזכות לעבור לשיטת מיסוי מפושטת אם בעקבות תוצאות תשעה חודשים בשנה שבה הארגון מגיש בקשה למעבר לשיטת מיסוי מפושטת, הכנסה שנקבעה בהתאם לאמנות. 248 NK, לא עלה על 15 מיליון רובל.

יישום מערכת המיסוי הפשוטה על ידי ארגונים מאפשר שחרורם מחובת התשלום:

1) מס הכנסה על חברות;

2) ארנונה של חברות;

3) מס חברתי מאוחד.

יישום מערכת המיסוי הפשוטה על ידי יזמים בודדים מאפשר שחרורם מחובת התשלום:

1) מס הכנסה אישי (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות יזמית);

2) מס על רכוש יחידים (ביחס לרכוש המשמש לפעילות עסקית);

3) מס סוציאלי מאוחד (ביחס להכנסה המתקבלת מפעילות יזמית, וכן תשלומים ותגמול אחר שנצבר על ידם לטובת יחידים).

ארגונים ויזמים בודדים המיישמים את מערכת המיסוי הפשוטה אינם מוכרים כמשלמי מע"מ, למעט מע"מ לתשלום כאשר סחורות מיובאות לשטח המכס של הפדרציה הרוסית.

ארגונים ויזמים בודדים שהביעו רצון לעבור לשיטת המיסוי הפשוטה מגישים בקשה לרשות המסים במיקומם (מקום מגוריהם) בתקופה שבין ה-1 באוקטובר עד ה-30 בנובמבר של השנה שקדמה לשנה ממנה עוברים הנישומים. למערכת המיסוי הפשוטה.

בחירת מושא המיסוי מתבצעת על ידי הנישום לפני תחילת תקופת המס שבה הוחל ה-USN לראשונה. במקרה של שינוי במושא המיסוי הנבחר לאחר הגשת בקשה למעבר לשיטת מיסוי פשוטה, הנישום מחויב להודיע ​​על כך לרשות המסים.

נישומים המיישמים את שיטת המיסוי הפשוטה אינם זכאים לעבור למשטר מיסוי אחר לפני תום תקופת המס.

אם בעקבות תוצאות תקופת הדיווח (מס), הכנסתו של הנישום עלתה על 20 מיליון רובל. ו(או) במהלך תקופת הדיווח (מס), מותרת אי עמידה בדרישות שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית, נישום כזה נחשב כמי שאיבד את הזכות להחיל את מערכת המיסוי הפשוטה מההתחלה של הרבעון בו מותר העודף שצוין ו(או) אי עמידה בדרישות המפורטות.

הנישום מחויב להודיע ​​לרשות המסים על המעבר למשטר מיסוי אחר, המתבצע בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, תוך 15 ימים לאחר תום תקופת הדיווח (מס).

לנישום המחיל את שיטת המס הפשוטה יש זכות לעבור למשטר מיסוי אחר מתחילת השנה הקלנדרית על ידי הודעה לרשות המסים לא יאוחר מה-15 בינואר בשנה בה בכוונתו לעבור למשטר מיסוי אחר. לנישום שעבר משיטת מיסוי מפושטת למשטר מיסוי אחר, הזכות לחזור למערכת המס הפשוטה לא לפני שנה לאחר שאיבד את זכותו להשתמש בשיטת המיסוי הפשוטה. [5, 6, 7, 9, 10, 13]

54. מס יחיד על הכנסה זקיפה (UTII) עבור סוגים מסוימים של פעילויות

המס היחיד על הכנסה זקיפת עבור סוגי פעילות מסוימים (UTII) הוא מס על פעילות כלכלית בצורת ענף מניב. הוא קובע תשלום של מס יחיד במקום ארבעה אחרים:

- מס הכנסה לחברות (ליזמים בודדים - מס הכנסה אישי);

- מס ערך מוסף;

- מס רכוש;

- מס חברתי מאוחד.

משטר מס מיוחד זה נקבע על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ונאכף על ידי החוקים של נושאי הפדרציה הרוסית. האזורים מחליטים באופן עצמאי על הנהגת משטר מס מועדף זה בשטחם. עם זאת, בניגוד לשיטת המס הפשוטה, המעבר משיטת המיסוי המסורתית לתשלום UTII הוא חובה.

ניתן ליישם UTII על סוגי הפעילויות העסקיות הבאות:

1) מתן שירותי משק בית, קבוצותיהם, תתי הקבוצות, הסוגים ו(או) שירותים פרטניים למשק בית;

2) מתן שירותים וטרינרים;

3) מתן שירותים לתיקון, תחזוקה ושטיפת כלי רכב;

4) מתן שירותים לאחסון כלי רכב בחניונים בתשלום;

5) אספקת שירותי הובלה מוטורית להסעת נוסעים וסחורות, המתבצעת על ידי ארגונים ויזמים בודדים שבבעלותם או בבעלותם לא יותר מ-20 כלי רכב המיועדים למתן שירותים כאמור;

6) מסחר קמעונאי המתבצע באמצעות חנויות וביתנים ששטח קומת מסחר אינו עולה על 150 מ"ר. מ 'עבור כל אובייקט של ארגון סחר;

7) מסחר קמעונאי המתבצע באמצעות קיוסקים, אוהלים, דוכנים וחפצים אחרים של רשת מסחר נייחת שאין לה קומות מסחר וכן חפצים של רשת מסחר לא נייחת;

8) מתן שירותי הסעדה ציבוריים המתבצעים באמצעות מתקני הסעדה ציבוריים בשטח של אולם לשרת מבקרים בשטח של לא יותר מ-150 מ"ר. M;

9) מתן שירותי הסעדה ציבוריים המתבצעים באמצעות מתקני הסעדה ציבוריים שאין בהם אולם שירות לקוחות;

10) הפצה ו(או) הצבת פרסום חוצות;

11) הפצה ו(או) הצבת פרסום בהובלה;

12) מתן שירותי אירוח ולינה זמניים על ידי ארגונים ויזמים המשתמשים בכל מתקן למתן שירותים אלה בשטח הכולל של חצרים למגורים ארעיים של לא יותר מ-500 מ"ר. M;

13) מתן שירותים להעברה לרשות זמנית ו(או) לשימוש במקומות מסחר המצויים בחפצי רשת מסחר נייחת שאין להם קומות מסחר, חפצים של רשת מסחר לא נייחת;

14) מתן שירותים להעברה לחזקה זמנית ו(או) שימוש בקרקע לארגון מקומות מסחר ברשת מסחר נייחת וכן להצבת חפצים של רשת מסחר לא נייחת.

מטרת המיסוי היא ההכנסה הנזקפת של הנישום.

אינדיקטור זה נוצר על בסיס רווחיות בסיסית באמצעות מערכת של מקדמים גדלים או יורדים.

בסיס המס הוא סכום ההכנסה הנזקפת, המחושב כמכפלת הרווחיות הבסיסית עבור סוג מסוים של פעילות יזמית ושוויו של מדד פיזי המאפיין פעילות מסוג זה. [9, 10]

55. מס מים. אגרות עבור שימוש בחפצים של עולם החי ובחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים. מס כרייה

משלמי מסים של מס מים הם ארגונים ויחידים העוסקים בשימוש מיוחד ו(או) במים מיוחד בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

עבור כל סוג של שימוש במים המוכר כמושא מיסוי, בסיס המס נקבע על ידי הנישום בנפרד עבור כל גוף מים.

בעת הוצאת מים, בסיס המס נקבע כנפח המים שנמשך מגוף מים בתקופת המס. נפח המים הנמשך מגוף מים נקבע על סמך קריאות מדי המים המשתקפות ביומן החשבונאות העיקרית לשימוש במים.

בהיעדר מכשירי מדידת מים, נפח המים הנלקח נקבע על סמך זמן הפעולה והביצועים של אמצעים טכניים. אם לא ניתן לקבוע את נפח המים שנמשך על סמך זמן ההפעלה והפרודוקטיביות של אמצעים טכניים, נפח המים שנמשך נקבע על סמך תעריפי צריכת המים.

בשימוש בשטח המים של מקווי מים, למעט עצים הצפים ברפסודות ובארנקים, בסיס המס נקבע כשטח שטח המים המסופק.

שטח מרחב המים המסופק נקבע על פי רישיון השימוש במים (הסכם שימוש במים), ובהעדר נתונים כאמור ברישיון (הסכם), בהתבסס על חומרי התיעוד הטכני והעיצובי הרלוונטי.

כאשר נעשה שימוש במקווי מים ללא הוצאת מים לצורכי כוח מים, בסיס המס נקבע ככמות החשמל שהופקה בתקופת המס.

בעת שימוש במקווי מים לצורך צף עצים ברפסודות ובארנקים, בסיס המס נקבע כמכפלה של נפח העצים שהורדו ברפסודות ובארנקים לתקופת המס, המבוטא באלפי קוב, ומרחק הרפטינג, מבוטא בקילומטרים, חלקי 100.

תקופת המס היא רבע. המס ישולם לא יאוחר מהיום ה-20 לחודש שלאחר תקופת המס שחלפה.

משלמי האגרה בגין שימוש בחפצים של עולם החי, למעט חפצים של עולם החי הקשורים לחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים, הם ארגונים ויחידים, לרבות יזמים בודדים, המקבלים, בהתאם לנוהל שנקבע. , רישיון (היתר) לשימוש בחפצים של עולם החי בשטח הפדרציה הרוסית.

משלמי האגרה בגין שימוש בחפצי משאבים ביולוגיים ימיים הינם ארגונים ויחידים, לרבות יזמים בודדים, המקבלים על פי הנוהל שנקבע רישיון (היתר) לשימוש בחפצי משאבים ביולוגיים ימיים במים הפנימיים, ב. הים הטריטוריאלי, על המדף היבשתי של הפדרציה הרוסית ובאזור הכלכלי הבלעדי של הפדרציה הרוסית, כמו גם בים אזוב, הכספי, ברנטס ובאזור הארכיפלג שפיצברגן.

מטרות המיסוי הן:

- אובייקטים של עולם החי בהתאם לרשימה שנקבעה בסעיף 1 לאמנות. 333.3 של קוד המס, שהוצאתו מבית הגידול שלהם מתבצעת על בסיס רישיון (היתר) לשימוש בחפצי חיות בר, שהונפקו בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית;

- אובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים בהתאם לרשימה שנקבעה בסעיפים 4 ו-5 לאמנות. 333.3 של קוד המס, שסילוקו מבית הגידול שלהם מתבצע על בסיס רישיון (היתר) לשימוש באובייקטים של משאבים ביולוגיים מימיים, שהונפק בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

חפצים של עולם החי וחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים אינם מוכרים כאובייקטים של מיסוי, שהשימוש בהם מתבצע כדי לענות על צרכים אישיים על ידי נציגים של עמים ילידים בצפון, סיביר והמזרח הרחוק של הפדרציה הרוסית (על פי לרשימה שאושרה על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית) ואנשים שאינם קשורים לעמים ילידים, אך מתגוררים דרך קבע במקומות מגוריהם המסורתיים ופעילות כלכלית מסורתית, שעבורם ציד ודיג הם בסיס הקיום.

משלמי מסים של מס מיצוי מינרלים הם ארגונים ויזמים בודדים המוכרים כמשתמשי תת-קרקע בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

מטרות המיסוי על הפקת מינרלים הם:

1) מינרלים המופקים מתת הקרקע בשטח הפדרציה הרוסית על חלקת תת קרקע שסופקה למשלם המסים לשימוש בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית;

2) מינרלים המופקים מפסולת (הפסדים) של תעשיות מיצוי, אם מיצוי כזה כפוף לרישוי נפרד בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על תת הקרקע;

3) מינרלים המופקים מתת הקרקע מחוץ לשטח הפדרציה הרוסית, אם מיצוי זה מתבצע בשטחים שבתחום השיפוט של הפדרציה הרוסית (כמו גם מושכרים ממדינות זרות או בשימוש על בסיס אמנה בינלאומית) חלקת תת-קרקע שסופקה לנישום לשימוש.

בסיס המס נקבע על ידי הנישום באופן עצמאי לגבי כל מינרל שהופק (לרבות רכיבים שימושיים המופקים מתת הקרקע כתוצר לוואי במהלך הפקת המינרל העיקרי).

בסיס המס מוגדר כשווי המינרלים המופקים, למעט גז משויך וגז טבעי דליק, מכל סוגי מרבצי הפחמימנים. בסיס המס להפקת גז נלווה וגז טבעי דליק, מכל סוגי מרבצי הפחמימנים, נקבע ככמות המינרלים המופקים במונחים פיסיקליים.

נוהל הערכת שווי המינרלים המופקים בקביעת בסיס המס ניתן בפרק ח. 26 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

המינרלים הבאים אינם מוכרים כמושא מיסוי: אלו שאינם רשומים במאזן המדינה של עתודות המינרלים, שנכרו על ידי יזם בודד ומשמשים אותו ישירות לצריכה אישית; כרייה (אסופה) של חומרי איסוף מינרלוגים, פליאונטולוגיים וגיאולוגיים אחרים; נכרה מהמעיים במהלך היווצרות, שימוש, שחזור ותיקון של עצמים גיאולוגיים מוגנים במיוחד וכו' [5, 7, 9, 10, 16]

56. מס הובלה: נוהל ותנאי תשלום. החזרי מס

מס התחבורה, שהוכנס למערכת המס הרוסית בשנת 2003, החליף את מס בעלי הרכב ומס הרכוש האישי על סוגים מסוימים של כלי רכב. הבסיס החוקי של מס ההובלה הוא חלק א' וח'. 1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית וחוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית על הקמתו ואכיפתו של מס זה בשטח הישות המרכיבה המקבילה של הפדרציה הרוסית. זהו רכוש, מס אמיתי, שהוכנס לשטחה של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית על ידי מעשה של גוף מייצג, הקובע את שיעור המס, ההליך והתנאים לתשלום שלו, ואת טופס הדיווח.

המס משולם על ידי ארגונים ואנשים פרטיים עליהם רשומים רכבים באופן שנקבע.

החקיקה הפדרלית קובעת רשימה של כלי רכב הכפופים למיסוי. זה כולל מכוניות, אופנועים, קטנועים, אוטובוסים, מטוסים, מסוקים, ספינות מנוע, יאכטות, סירות מפרש, סירות, אופנועי שלג, אופנועי שלג, סירות מנוע, אופנועי ים, אופנועי ים, כלי שיט ללא הנעה עצמית (נגררת) וכלי רכב מים ואוויר אחרים הרשומים ב- רוּסִיָה.

בעת הקמת מס, חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית עשויים גם לספק הטבות מס ועילות לשימוש בהן על ידי משלם המסים.

בסיס המס לכלי רכב עם מנוע נקבע ככוח הסוס של מנוע הרכב (דחף סטטי של דרכון). עבור כלי רכב אחרים במים ובאוויר, הוא מוגדר כטון ברוטו בטונות רשומות או כיחידת רכב.

ליחידים ולישויות משפטיות נקבע נוהל מיסוי שונה.

ארגונים מחשבים את גובה המס בעצמם באמצעות הגשת החזר מס לרשות המסים.

הודעת מס על גובה המס לתשלום תימסר לנישום שהוא יחיד על ידי רשות המסים לא יאוחר מיום 1 ביוני של שנת תקופת המס.

תשלום מס ותשלומי מס מקדמים מתבצע על ידי משלמי המסים במיקום כלי הרכב באופן ובמגבלות הזמן שנקבעו על ידי חוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית.

במהלך תקופת המס, משלמי מס שהם ארגונים משלמים תשלומי מס מראש, אלא אם כן נקבע אחרת בחוקי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית. לאחר תום תקופת המס, משלמי המס שהם ארגונים משלמים את סכום המס המחושב באופן שנקבע בקוד המס של הפדרציה הרוסית. נישומים שהם יחידים משלמים מס הובלה על סמך הודעת מס שנשלחה מרשות המסים.

נישומים שהם ארגונים עם תום תקופת המס מגישים לרשות המסים במקום הרכבים הצהרת מס על המס.

טופס החזר המס מאושר על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית.

נישומים שהם ארגונים ומשלמים בתקופת המס מקדמות מס, בתום כל תקופת דיווח, מגישים לרשות המסים במקום רכבים חישוב מס על מקדמות מס.

טופס חישוב המס לתשלומי מס מראש מאושר על ידי משרד האוצר RF.

הצהרות מס על מס מוגשות על ידי הנישומים לא יאוחר מ-1 בפברואר של השנה שלאחר תקופת המס שחלפה. [7, 9, 10, 12]

57. מס על עסקי הימורים והליך חישובו

מס זה אינו רק פיסקלי באופיו, אלא גם מבצע פונקציה מרתיעה.

משלמי מס עסקי הימורים הם ארגונים או יזמים בודדים העוסקים בפעילות יזמית בעסקי ההימורים. הבסיס המשפטי של המס הוא חלק 1 ו-ח. 29 של קוד המס של הפדרציה הרוסית והחוקים של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית. המושגים הבסיסיים למס זה מפורטים באמנות. 364 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

מס זה מתייחס למיסים ישירים, אמיתיים, הגבייה שלו מבוססת על הנחת הרווחיות האפשרית של אובייקטים של מיסוי: שולחן משחקים, מכונת מזל, קופה טוטליזטורית, קופה של סוכני הימורים. כל החפצים המפורטים טעונים רישום ברשות המסים במקום רישום הנישום. עבור כל חפץ רשום מופק לנישום אישור בטופס שנקבע.

עבור כל אחד מאובייקטי המיסוי, בסיס המס נקבע מדי חודש בנפרד כסך האובייקטים הרלוונטיים למיסוי.

גובה המס מחושב על ידי הנישום באופן עצמאי כמכפלה של בסיס המס שנקבע לכל אובייקט מיסוי ושיעור המס שנקבע לכל אובייקט מיסוי.

כאשר אובייקט (חפצי) מיסוי יוצא לגמלאות לפני היום ה-15 של תקופת המס הנוכחית, סכום המס מחושב כמכפלה של סך אובייקטי המיסוי הרלוונטיים (כולל אובייקט המיסוי שפרש) וכן 1/2 משיעור המס שנקבע למטרות מיסוי אלו.

אם לשולחן משחק אחד יש יותר משדה משחק אחד, שיעור המס בשולחן המשחק שצוין גדל בכפולות של מספר שדות המשחק.

החזר המס לתקופת המס שחלפה מוגש על ידי הנישום לרשות המסים במקום רישומו כנישום על בסיס חודשי לא יאוחר מהיום ה-20 לחודש שלאחר תום תקופת המס. טופס הצהרת המס מאושר על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית. את הצהרת המס ממלא הנישום בהתחשב בשינוי במספר מושאי המיסוי בתקופת המס החולפת.

בעת התקנת חפץ חדש (חפצי מיסוי חדשים) לפני היום ה-15 של תקופת המס הנוכחית, סכום המס מחושב כמכפלה של המספר הכולל של אובייקטי המיסוי הרלוונטיים (כולל אובייקט המיסוי החדש שהוקם) ו- שיעור המס שנקבע למטרות מיסוי אלה.

בעת התקנת חפץ חדש (חפצי מיסוי חדשים) לאחר היום ה-15 של תקופת המס הנוכחית, סכום המס מחושב כמכפלה של המספר הכולל של אובייקטי המיסוי הרלוונטיים (כולל אובייקט המיסוי החדש שהוקם) ו-1 /2 משיעור המס שנקבע למטרות מיסוי אלה.

כאשר אובייקט (חפצי) מיסוי יוצא לגמלאות לפני היום ה-15 של תקופת המס הנוכחית, סכום המס מחושב כמכפלה של סך אובייקטי המיסוי הרלוונטיים (כולל אובייקט המיסוי שפרש) וכן 1/2 משיעור המס שנקבע למטרות מיסוי אלו. כאשר אובייקט (חפצי) מיסוי יוצא לגמלאות לאחר היום ה-15 של תקופת המס הנוכחית, סכום המס מחושב כמכפלה של סך אובייקטי המיסוי הרלוונטיים (כולל אובייקט המיסוי שפרש) וכן שיעור המס שנקבע למטרות מיסוי אלה. [5, 8, 9, 10]

58. מס מקרקעין. הליך חישוב מס ומקדמות מס מקרקעין

הארנונה היא ארנונה מסוג שכירות (סוג זה כולל גם מס על הפקת מחצבים, ולפני כן כלל מס בלו על חומרי גלם מינרלים). היא בנויה באופן שימשוך חלק מהכנסתו של הנישום, שאינה מתקבלת כתוצאה ממאמציו האישיים, אלא היא תוצאה של תנאים נוחים יותר יחסית לניהול המקרקעין, בהם הנישום ממוקם באופן אובייקטיבי: החלקה פורייה יותר, מיקום טוב יותר וכו'. המס נקבע, יוצא לפועל ומפסיק לפעול בהתאם לסעיף ח'. 31 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ומעשים משפטיים רגולטוריים של גופים מייצגים של עיריות והוא חובה לתשלום בשטחי עיריות אלה, תוך הטבות מס, עילות ונהלים ליישומם, לרבות קביעת סכום המס -ניתן לקבוע סכום חינם עבור קטגוריות מסוימות של משלמי מסים.

הבסיס החוקי לתשלום מס קרקע הוא קוד המס של הפדרציה הרוסית, החוק הפדרלי של הפדרציה הרוסית מ-31 ביולי 1998 "על חקיקת חלק ראשון של קוד המס של הפדרציה הרוסית", חוק הפדרציה הרוסית. הפדרציה של 11 באוקטובר 1991 "על תשלום עבור קרקע".

ניתנות אמצעי תשלום עבור קרקע: מס קרקע ושכר דירה.

משלמי המסים הם בעלי קרקעות, בעלי קרקעות ומשתמשי קרקע. הדיירים משלמים עבור הקרקע המושכרת להם, הם לא משלמים דמי שכירות ומס קרקע.

מטרת המיסוי היא קרקע.

החוק מחלק חלקות קרקע לקבוצות בהתאם לאופי השימוש בהן ובעקבות כך לתנאים להפקת הכנסה: קרקע חקלאית (קרקע חקלאית וקרקעות של ישובים כפריים) וקרקע לשימוש לא חקלאי (קרקע ערים וישובים אחרים). , קרקע לשימושים תעשייתיים, תחבורה, צבאיים ואחרים מחוץ להתנחלויות, אדמות מים וקרנות יער).

גובה מס הקרקע אינו תלוי ישירות בתוצאות הפעילות הכלכלית של בעלי קרקעות, בעלי קרקעות, משתמשי קרקע. הוא הוקם בצורה של תשלומים יציבים ליחידת שטח קרקע בשנה. שיעורי מס הקרקע עשויים להיבדק עקב שינויים בתנאי העסק שאינם תלויים במשתמש הקרקע.

גובה המס מחושב לאחר תום תקופת המס כאחוז מבסיס המס המקביל לשיעור המס.

נישומים-ארגונים מחשבים את גובה המס (סכום תשלומי המס המקדמות) בעצמם.

נישומים - יחידים שהם יזמים בודדים, מחשבים בעצמם את גובה המס (גובה תשלומי המס מראש) ביחס למגרשים המשמשים אותם בפעילות יזמית.

גובה המס (סכום תשלומי המס המקדמות) המשולם לתקציב על ידי נישומים שהם אנשים טבעיים מחושב על ידי רשויות המס.

הגוף הייצוגי של הרכב עירוני (מחוקקים (נציג) גופים של כוח המדינה של הערים הפדרליות של מוסקבה וסנט הודעות.

סכום המס שישולם לתקציב בתום תקופת המס נקבע כהפרש בין סכום המס המחושב בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית לבין סכומי תשלומי המס המקדים לתשלום בתקופת המס.

נישומים, שלגביהם מוגדרת תקופת הדיווח כרבעון, מחשבים את גובה תשלומי המס המקדמות לאחר תום הרבעון הראשון, השני והשלישי של תקופת המס השוטפת כ-1/4 משיעור המס המקביל של האחוז. חלק מהשווי הקדסטרי של חלקת הקרקע החל מה-1 בינואר של תקופת שנת המס.

במקרה של הופעת (סיום) של הנישום בתקופת המס (הדיווח) של זכות הבעלות (שימוש קבוע (ללא הגבלה), החזקה בירושה לכל החיים) בחלקת קרקע (חלקה), חישוב סכום מס (סכום תשלום המס מראש) בגין חלקת קרקע זו מתבצע תוך התחשבות במקדם שנקבע כיחס בין מספר החודשים המלאים שבהם חלקה זו הייתה בבעלות (שימוש קבוע (ללא הגבלה), בירושה לכל החיים. החזקה) של הנישום, למספר החודשים הקלנדריים בתקופת המס (הדיווח), אלא אם כן נקבע אחרת. 31 NK.

במקרה זה, אם התרחשות (סיום) זכויות אלו התרחשה לפני היום ה-15 של החודש המקביל כולל, נחשב חודש התרחשותן של זכויות אלו כחודש שלם. אם התרחשות (סיום) זכויות אלו התרחשה לאחר היום ה-15 של החודש המקביל.

ביחס לחלקת קרקע (חלקה) שעבר (עבר) בירושה ליחיד, מחושב המס החל מהחודש שבו נפתחה הירושה.

הגוף המייצג של הרכב עירוני (מחוקקים (נציגים) של סמכות המדינה של הערים הפדרליות מוסקבה וסנט פטרסבורג), בעת הקמת מס, רשאי לספק לקטגוריות מסוימות של משלמי מסים את הזכות לא לחשב ולא לשלם מס מראש תשלומים בתקופת המס.

נישומים הזכאים להטבות מס חייבים להגיש מסמכים המאשרים זכות כזו לרשויות המס במיקום חלקת קרקע המוכרת כאובייקט למיסוי בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית.

במקרה של התרחשות (סיום) של נישומים בתקופת המס (הדיווח) של הזכות להטבת מס, חישוב גובה המס (גובה תשלום המס מראש) בגין חלקת הקרקע שעבורה הזכות ל הטבת מס ניתנת תוך התחשבות במקדם המוגדר כיחס בין מספר החודשים המלאים שבהם אין הטבת מס, למספר החודשים הקלנדריים בתקופת המס (הדיווח). במקרה זה, חודש התהוות הזכות להטבת מס וכן חודש סיום הזכות האמורה נחשב כחודש שלם.

הגופים המקיימים את קבר מקרקעי המדינה וגופי הרכבים מוניציפליים מדי שנה לפני 1 בפברואר של השנה שהיא תקופת המס מחויבים לדווח לרשויות המס במיקומם מידע על חלקות קרקע המוכרות כאובייקט מיסוי בהתאם. קוד המס של הפדרציה הרוסית, החל מה-1 בינואר של שנת המס.

המידע מסופק על ידי הגופים המנהלים את קדסטר המקרקעין של המדינה, הגופים המבצעים רישום ממלכתי של זכויות במקרקעין ועסקאות עמו, וגופי העיריות בטפסים שאושרו על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית.

על פי תוצאות הערכת הקרקע הקדסטרלית של המדינה, השווי הקדסטרלי של חלקות קרקע החל מה-1 בינואר של השנה הקלנדרית כפוף להיות מובא לידיעת משלמי המסים באופן שיקבע על ידי ממשלות מקומיות (גופים ממשלתיים מבצעים של ערים פדרליות של מוסקבה וסנט פטרסבורג), לא יאוחר מ-1 במרץ של השנה.

לגבי מגרשי קרקע שנרכשו (ניתנים) בבעלות יחידים וישויות משפטיות בתנאי בניית דיור בהם, למעט בנייה לדיור בודדים, מתבצע חישוב גובה המס (גובה תשלומי המס מראש). בהתחשב במקדם 2 בתקופת הבניה בת שלוש שנים, החל ממועד רישום הזכויות הממלכתי במגרשים אלו ועד לרישום הזכויות הממלכתי בחפץ המקרקעין הבנוי.

במקרה של השלמת בניית דיור כאמור ורישום ממלכתי של זכויות בחפץ המקרקעין הבנוי לפני תום תקופת הבנייה של שלוש שנים, סכום המס ששולם עבור תקופה זו מעבר לסכום המס שחושב בהתחשב. מקדם 1 מוכר כסכום המס ששולם ביתר ונתון לקיזוז (החזר) לנישום בהתאם לנוהל המקובל (מיום 1 בינואר 2008).

ביחס למגרשי קרקע שנרכשו (סופקו) בבעלות יחידים וישויות משפטיות בתנאי בניית דיור בהם, למעט בנייה לדיור בודד, מתבצע חישוב גובה המס (גובה תשלומי מס מראש). בהתחשב במקדם 4 לתקופה העולה על שלוש שנים. תקופת בנייה, עד למועד רישום הזכויות הממלכתי בחפץ המקרקעין הבנוי (מיום 1 בינואר 2008).

ביחס למגרשי קרקע שנרכשו (סופקו) בבעלות יחידים לצורך בניית דיור פרטני, חישוב גובה המס (סכום תשלומי המס המקדמות) נעשה תוך התחשבות במקדם 2 לאחר 10 שנים מיום רישום המדינה של זכויות על חלקות קרקע אלו עד לזכויות רישום המדינה בחפץ המקרקעין הבנוי (מאז 1 בינואר 2008).

נוהל ותנאים לתשלום מס ותשלומי מס מראש:

1. תשלומי מס ומקדמות משולמים לתקציב במיקומם של חלקות קרקע באופן ובמגבלות הקבועות בפעולות משפטיות רגולטוריות של הגופים הייצוגיים של העיריות.

2. נישומים שהם אנשים טבעיים ישלמו מס ותשלומי מס מראש על סמך הודעת מס שנשלחה מרשות מסים.

החזרי מס:

1. ארגונים ויזמים בודדים, לאחר תום תקופת המס, מגישים לרשות המסים במקום חלקת הקרקע הצהרת מס שאושרה על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית לא יאוחר מה-1 בפברואר של השנה שלאחר האמנה פג תקופת המס.

2. בתקופת המס שלאחר תום תקופת הדיווח מוגש דוח חישוב מס על תשלומי מס מראש לרשות המסים במקום חלקת הקרקע.

חישובי סכומי הקדמת מס מוגשים על ידי הנישומים במהלך תקופת המס לא יאוחר מהיום האחרון של החודש שלאחר תקופת הדיווח שחלפה. [5, 7, 9, 10, 16]

59. ארנונה של ארגונים: נישומים, מושא מיסוי, בסיס מס. הנוהל לחישוב גובה המס על רכוש של ארגונים

מאז 1 בינואר 2004, המס על רכושם של ארגונים נקבע על ידי צ'. 30 של קוד המס וחוקי הישויות המרכיבות של הפדרציה הרוסית, נכנס לתוקף בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, חוקי הישויות המרכיבות של הפדרציה הרוסית, ומרגע החקיקה הוא נדרש לשלם בשטח הישות המרכיבה המתאימה של הפדרציה הרוסית.

משלמי המסים הם:

- ארגונים רוסיים;

- ארגונים זרים הפועלים בפדרציה הרוסית באמצעות נציגויות קבועות ו(או) בעלי נדל"ן בשטח הפדרציה הרוסית, על המדף היבשתי של הפדרציה הרוסית ובאזור הכלכלי הבלעדי של הפדרציה הרוסית.

מושא המיסוי עבור ארגונים רוסיים הוא מטלטלין ומקרקעין הרשומים במאזן כרכוש קבוע בהתאם לנוהל החשבונאי שנקבע.

מושא המיסוי עבור ארגונים זרים הפועלים בפדרציה הרוסית באמצעות נציגויות קבועות הוא מטלטלין ומקרקעין הקשורים לנכסים קבועים.

הדברים הבאים אינם מוכרים כאובייקטי מיסוי: חלקות קרקע, גופי מים, משאבי טבע אחרים, וכן רכוש שבבעלות הזכות לניהול כלכלי או ניהול תפעולי של הגופים המבצעים הפדרליים ומשמש אותם לצרכי הגנה, הגנה אזרחית , אבטחה ואכיפת חוק.

בסיס המס מוגדר כערך השנתי הממוצע של נכס המוכר כמושא מיסוי. בסיס המס נקבע בנפרד:

- ביחס לרכוש טעון מיסוי במקום הארגון (מקום הרישום ברשויות המס של הנציגות הקבועה של ארגון זר);

- ביחס לרכוש של כל יחידת משנה נפרדת בארגון, שיש לה מאזן נפרד;

- ביחס לכל חפץ מקרקעין המצוי מחוץ למיקום הארגון, אגף משנה נפרד של הארגון שיש לו מאזן נפרד, או נציגות קבועה של ארגון זר;

- בגין רכוש הממוסה בשיעורי מס שונים.

בסיס המס נקבע על ידי הנישומים באופן עצמאי.

תקופת המס היא שנה קלנדרית. תקופות הדיווח הן הרבעון הראשון, שישה חודשים ותשעה חודשים בשנה קלנדרית.

בתום כל תקופת דיווח ומס, הנישום מחויב להגיש לרשויות המס תחשיבי מקדמות והחזר מס. את המסמכים הללו הוא מגיש במיקומו, במיקום כל חלוקה נפרדת שיש לה מאזן נפרד וכן במיקום כל חפץ מקרקעין (לגביו נקבע הליך נפרד לחישוב ותשלום מס).

המועד האחרון להגשת חישובי מס לתשלומי מקדמה אינו יאוחר מ-30 יום מתום תקופת הדיווח הרלוונטית.

יש להגיש את הצהרת המס המבוססת על תוצאות תקופת המס, שהטופס שלה מאושר על ידי שירות המס הפדרלי, לא יאוחר מ-30 במרץ של השנה שלאחר תקופת המס שפג.

גובה המס מחושב לפי תוצאות תקופת המס כמוצר של שיעור המס הרלוונטי ובסיס המס שנקבע לתקופת המס.

סכום המס לתשלום לתקציב בתום תקופת המס נקבע כהפרש בין סכום המס המחושב בהתאם לפסקה הקודמת לבין סכומי תשלומי המס המקדמות שחושבו בתקופת המס.

סכום המס לתשלום לתקציב מחושב בנפרד בגין נכס החייב במיסוי במקום הארגון או במקום הרישום ברשויות המס של נציגות הקבע של ארגון זר:

- ביחס לרכוש של כל יחידת משנה נפרדת בארגון, שיש לה מאזן נפרד;

- ביחס לכל חפץ מקרקעין המצוי מחוץ למיקום הארגון, אגף משנה נפרד של הארגון שיש לו מאזן נפרד, או נציגות קבועה של ארגון זר;

- בגין רכוש הממוסה בשיעורי מס שונים.

גובה תשלום המס המקדמה מחושב לפי תוצאות כל תקופת דיווח בסכום של 1/4 מהתוצר של שיעור המס הרלוונטי ושווי הנכס הממוצע שנקבע לתקופת הדיווח בהתאם לחוק המס של הפדרציה הרוסית.

סכום תשלום המס מראש בגין חפצי נדל"ן של ארגונים זרים שאינם פועלים בפדרציה הרוסית באמצעות נציגויות קבועות מחושב לאחר תום תקופת הדיווח כ-1/4 משווי המלאי של חפץ הנדל"ן. החל מה-1 בינואר של השנה שהיא תקופת המס, כפול שיעור המס המקביל.

לגוף המחוקק (הנציג) של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית, בעת הקמת מס, יש את הזכות לספק לקטגוריות מסוימות של נישומים את הזכות לא לחשב ולא לשלם תשלומי מס מראש במהלך תקופת המס.

הרשאות. רשימת ההטבות כוללת 16 פריטים. בפרט, הפטור חל על רכוש למטרות גיוס, רכוש של ארגונים דתיים, ארגונים ציבוריים כלל-רוסיים של נכים, ארגוני מערכת הכלא, ארגונים שעיקר פעילותם היא ייצור מוצרים פרמצבטיים, חפצי חלל, מונומנטים היסטוריים ותרבותיים. .

החוק גם קובע פטור ממיסוי רכוש של מפעלי תותבות ואורתופדיה מיוחדים, לשכות עורכי דין, מרכזים מדעיים ממלכתיים וארגונים מדעיים של אקדמיות רוסיות שונות ביחס לרכוש המשמש למטרות מדעיות. [5, 7, 9, 10, 11, 12]

60. חובת המדינה. נוהל ותנאי תשלום

חובת מדינה היא אגרה הנגבית מאנשים כאשר הם פונים לגופים ממלכתיים, רשויות מקומיות, גופים אחרים ו(או) לפקידים המורשים בהתאם לחוק החקיקה של הפדרציה הרוסית, פעולות החקיקה של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית ופעולות משפטיות רגולטוריות של ממשלות מקומיות, לביצוע פעולות משמעותיות מבחינה משפטית ביחס לאנשים אלה, למעט פעולות שבוצעו על ידי המשרדים הקונסולריים של הפדרציה הרוסית.

חובת המדינה מוסדרת על ידי צ'. 25.3 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, שהוכנס על ידי חוק פדרלי מס' 02.11.2004-FZ מיום 127 בנובמבר XNUMX "על תיקונים לחלקים ראשון ושני של קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חקיקה מסוימות אחרות של הפדרציה הרוסית, וכן על הכרה בחוקי חקיקה מסוימים (הוראות של פעולות חקיקה) של הפדרציה הרוסית".

נושאי מיסוי - פונים לביצוע פעולות בעלות משמעות משפטית או הנפקת מסמכים. אלו כוללים:

- אזרחי הפדרציה הרוסית;

- אזרחים זרים;

- אנשים חסרי אזרחות;

- ישויות משפטיות.

משלמים משלמים את אגרת המדינה בתנאים הבאים:

1) כאשר פונים לבית המשפט החוקתי של הפדרציה הרוסית, בתי משפט של סמכות שיפוט כללית, בתי משפט לבוררות או שופטים - לפני הגשת בקשה, עתירה, בקשה, כתב תביעה, תלונה (כולל ערעור, פדיון או פיקוח);

2) משלמים המשמשים כנתבעים בבתי משפט לשיפוט כללי, בבתי משפט לבוררות או בתיקים שנדונים על ידי שופטים, ואם החלטת בית המשפט אינה לטובתם והתובע פטור מתשלום אגרת המדינה - תוך עשרה ימים מיום כניסה לחוק בתוקף החלטת בית המשפט;

3) בעת בקשה לביצוע פעולות נוטריוניות - לפני ביצוע פעולות נוטריוניות;

4) בעת הגשת בקשה להנפקת מסמכים (העתקים שלהם, כפילויות) - לפני הוצאת המסמכים (העתקים שלהם, כפילויות);

5) בעת הגשת בקשה לאפוסטיל - לפני הדבקת האפוסטיל;

6) בעת פנייה לפעולות אחרות בעלות משמעות משפטית - לפני הגשת בקשות ו(או) מסמכים אחרים לפעולות כאלה או לפני הגשת המסמכים הרלוונטיים.

אם מספר משלמים שאינם זכאים להטבות פונים במקביל לפעולה בעלת משמעות משפטית, חובת המדינה משולמת על ידי המשלמים בחלקים שווים.

אם מבין האנשים שהגישו בקשה לתביעה בעלת משמעות משפטית, פטור (יש) אדם אחד (מספר אנשים) מתשלום אגרת המדינה, יופחת סכום אגרת המדינה ביחס למספר הפטורים מתשלום זה. .

הליך תשלום.

ניתן לשלם את חובת המדינה במזומן ברובל דרך הבנקים (סניפיהם), וכן בהעברות לא במזומן של סכום המכס מחשבון המשלם דרך הבנקים (סניפיהם). קבלת חובת המדינה על ידי הבנקים (סניפיהם) מתבצעת עם הוצאת קבלה של הטופס שנקבע או עותק של צו התשלום עם סימן בנקאי (לתשלומים שאינם במזומן).

המועדים לתשלום אגרת המדינה נקבעים בהתאם לסוג התביעה המשפטית. לדוגמה, במקרים הקשורים לרכישת אזרחות של הפדרציה הרוסית, המועד האחרון לתשלום האגרה נקבע עד לקבלת המסמכים הרלוונטיים. [4, 7, 9, 10]

ספרות

1. Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. ניהול מס. - M.: Omega-L, 2008.

2. Belykh V. S., Vinnitsky D. V. דיני המס ברוסיה: קורס הכשרה קצר. - מ.: NORMA, 2004.

3. Gracheva E. Yu., Ivlieva M. F., Sokolova E. D. Tax law: Textbook. - מ.: משפטן, 2005.

4. Demin A. V. דיני המס ברוסיה: ספר לימוד. - קרסנויארסק: פדר. סוכנות החינוך; קרסנויאר. מדינה un-t; משפטי. המכון, 2006.

5. זרלוב א.פ חדש בחוק המס: פירוש לשינויים שנכנסו לתוקף בשנת 2008 - מ .: דלובוי דבור, תשס"ט.

6. Krivosheev IA מיסים ומיסוי: ספר לימוד. - ניז'ני נובגורוד: ניז'ני נובגורוד. מדינה ארכיט. - בניין. un-t, 2005.

7. Molchanov S. S. מיסים ל-14 יום. - M.: Eksmo, 2008.

8. חוק המס הרוסי בשאלות ותשובות: ספר לימוד / נערך ע"י דוקטור למשפטים. מדעים, פרופ. א.א יאלבולגנובה. - מ.: GU-HSE, 2008.

9. קוד מס של הפדרציה הרוסית. חלק 1. חלק 2. - מ', 2009.

10. Petrov A. V. Taxes-2009: הכל על תיקונים לקוד המס של הפדרציה הרוסית. - סנט פטרסבורג: גארנט, 2009.

11. Ryumin S. M. יזם יחיד. איך משלמים מיסים? - מ.: מידע מס, סטטוס-קוו-97, 2007.

12. Skvortsov O. V. מיסים ומיסוי. סדנה: פרוק. קצבה לסטודנטים. ממוצע פרופ' חינוך. - מ.: אקדמיה, 2006.

13. Skripnichenko V. מיסים ומיסוי. - סנט פטרסבורג: פטר; מ.: BINFA, 2007.

14. Tolkushkin A. V. היסטוריה של מסים ברוסיה. - מ.: משפטן, 2001.

15. Tolkushkin A. V. אנציקלופדיה של מיסוי רוסי ובינלאומי. - מ.: משפטן, 2003.

16. שבצ'וק ד.א חשבונאות, מיסוי, הנהלת חשבונות: הדרכה. - מ', 2008.

מחבר: Bogdanov E.P.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ היגיינה כללית. הערות הרצאה

▪ רפואת ילדים חוץ. הערות הרצאה

▪ לימוד מערכות בקרה. הערות הרצאה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

התמצקות של חומרים בתפזורת 30.04.2024

יש לא מעט תעלומות בעולם המדע, ואחת מהן היא ההתנהגות המוזרה של חומרים בתפזורת. הם עשויים להתנהג כמו מוצק אבל פתאום הופכים לנוזל זורם. תופעה זו משכה את תשומת לבם של חוקרים רבים, ואולי סוף סוף נתקרב לפתרון התעלומה הזו. דמיינו חול בשעון חול. בדרך כלל הוא זורם בחופשיות, אך במקרים מסוימים החלקיקים שלו מתחילים להיתקע, והופכים מנוזל למוצק. למעבר הזה יש השלכות חשובות על תחומים רבים, מייצור תרופות ועד בנייה. חוקרים מארה"ב ניסו לתאר תופעה זו ולהתקרב להבנתה. במחקר ערכו המדענים סימולציות במעבדה באמצעות נתונים משקיות של חרוזי פוליסטירן. הם גילו שלרעידות בתוך קבוצות אלה יש תדרים ספציפיים, כלומר רק סוגים מסוימים של רעידות יכלו לעבור דרך החומר. קיבלו ... >>

ממריץ מוח מושתל 30.04.2024

בשנים האחרונות התקדם המחקר המדעי בתחום הנוירוטכנולוגיה ופותח אופקים חדשים לטיפול בהפרעות פסיכיאטריות ונוירולוגיות שונות. אחד ההישגים המשמעותיים היה יצירת ממריץ המוח המושתל הקטן ביותר, שהוצג על ידי מעבדה באוניברסיטת רייס. מכשיר חדשני זה, הנקרא Digitally Programmable Over-brain Therapeutic (DOT), מבטיח לחולל מהפכה בטיפולים על ידי מתן יותר אוטונומיה ונגישות למטופלים. השתל, שפותח בשיתוף מוטיב נוירוטק ורופאים, מציג גישה חדשנית לגירוי מוחי. הוא מופעל באמצעות משדר חיצוני באמצעות העברת כוח מגנו-אלקטרי, ומבטל את הצורך בחוטים ובסוללות גדולות האופייניות לטכנולוגיות קיימות. זה הופך את ההליך לפחות פולשני ומספק יותר הזדמנויות לשיפור איכות החיים של המטופלים. בנוסף לשימוש בטיפול, להתנגד ... >>

תפיסת הזמן תלויה במה מסתכלים 29.04.2024

המחקר בתחום הפסיכולוגיה של הזמן ממשיך להפתיע אותנו בתוצאותיו. התגליות האחרונות של מדענים מאוניברסיטת ג'ורג' מייסון (ארה"ב) התבררו כמדהימות למדי: הם גילו שמה שאנו מסתכלים עליו יכול להשפיע רבות על תחושת הזמן שלנו. במהלך הניסוי, 52 משתתפים עברו סדרה של מבחנים, העריכו את משך הצפייה בתמונות שונות. התוצאות היו מפתיעות: לגודל ולפרטי התמונות הייתה השפעה משמעותית על תפיסת הזמן. סצנות גדולות יותר ופחות עמוסות יצרו אשליה של זמן מאט, בעוד שתמונות קטנות ועמוסות יותר נתנו תחושה שהזמן מואץ. חוקרים מציעים שעומס חזותי או עומס יתר על הפרטים עלולים להקשות על תפיסת העולם סביבנו, מה שבתורו יכול להוביל לתפיסה מהירה יותר של זמן. לפיכך, הוכח שתפיסת הזמן שלנו קשורה קשר הדוק למה שאנו מסתכלים עליו. יותר ויותר קטן ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון מולקולות אורגניות שנמצאו על מאדים 24.12.2014 למדענים יש כעת סיבה נוספת להאמין שפעם היו קיימים חיים על מאדים. הרובר זיהה מולקולות אורגניות המכילות פחמן ומימן בדגימות סלע שהתאוששו מסלע קמברלנד, לפי נאס"א. כמובן, נוכחות של מולקולות אורגניות אינה יכולה להיות הוכחה חד משמעית לנוכחותם של מיקרואורגניזמים על מאדים, אך מצביעה על תנאים נוחים להופעתם של חיים. קיוריוסיטי הצליחה גם לזהות עלייה זמנית בכמות המתאן במכתש גייל, מה שמעיד על קיומם של מקורות גז מקומיים יחסית על מאדים. צוות המדענים המפעיל את הרובר אינו יכול עדיין לקבוע את מקורו - הדבר ידרוש מחקר נוסף. זה יכול להיות גם ביולוגי וגם לא ביולוגי, אבל בכדור הארץ, 95% מהמתאן מגיע ממיקרואורגניזמים.

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ סעיף האתר התקני זרם שיורית. בחירת מאמרים

▪ מאמר Happy feet. ביטוי עממי

▪ מאמר אילו חרקים מסוגלים לדבר ולבצע חשבון פשוט? תשובה מפורטת

▪ מאמר צולל עובד. הוראה סטנדרטית בנושא הגנת העבודה

▪ מאמר מחולל דחפים במתח גבוה של גדר חשמלית לבעלי חיים. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ מאמר סוללה עשויה ניקל נחושת. ניסיון כימי

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר

www.diagram.com.ua
2000-2024