ספריה טכנית בחינם

הסדנדרטים הפיננסים הבין לאומיים. דף רמאות: בקצרה, החשוב ביותר

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. הרעיון של תקני דיווח כספי בינלאומיים
2. סיבות ליישום IFRS ברוסיה
3. מטרות המעבר של רוסיה ל-IFRS
4. מושגי יסוד של חשבונאות פיננסית לפי IFRS
5. מטרה ומרכיבים של דוחות כספיים
6. דרישות גילוי דוחות כספיים
7. מידע שיש לגלות בדוח רווח והפסד
8. מידע שיש לגלות בדוח השינויים בהון
9. כללי IAS 2 מלאי
10. הליך הערכת שווי מילואים
11. שיטות ושיטות לקביעת עתודות
12. פעילות תפעולית, השקעות ופיננסית
13. טעויות ושינויים במדיניות חשבונאית
14. בחירה ויישום מדיניות חשבונאית
15. שינוי מדיניות החשבונאות
16. הכרה ומדידה של אירועים לאחר תאריך המאזן
17. גילוי לאחר תאריך הדיווח
18. הכנסות ועלויות מחוזה בנייה
19. הכרה בהכנסות והוצאות במסגרת חוזה בנייה
20. הרעיון וההכרה בהתחייבויות מס שוטפות
21. סדר הגדרת הפלחים
22. הערכת שווי רכוש קבוע
23. שיטות פחת
24. גילוי מידע על רכוש קבוע בדוחות הכספיים
25. הוראות כלליות והיקף
26. סיווג שכירות
27. חכירות בדוחות הכספיים של שוכרים
28. חכירות בדוחות הכספיים של המשכיר
29. הכרה ומדידה של הטבות עובדים לטווח קצר
30. פיצויים
31. הטבות לאחר עבודה
32. הכרה ומדידה בתשלומי פיצויים
33. מידע על סיוע ממשלתי
34. נוהל שיקוף מידע על סובסידיות מדינה
35. התחשבנות בהוצאות האשראי
36. סוגי תוכניות פנסיה
37. וחשבונאות על השקעות בחברות בנות"
38. נוהל הצגת דוחות כספיים מאוחדים
39. הליך איחוד
40. יישום דוחות כספיים מאוחדים
41. דוחות כספיים ערוכים על בסיס עלות בפועל
42. דוחות כספיים ערוכים על בסיס עלויות שוטפות
43. ומוסדות פיננסיים דומים"
44. הרעיון של נכסים בשליטה משותפת
45. נוהל שיקוף השתתפות בפעילות משותפת בדוחות הכספיים
46. גילוי מידע על מכשירים פיננסיים
47. הצגת מידע על מכשירים פיננסיים
48. סיכון יזמי
49. הרעיון של רווח בסיסי ומדולל למניה
50. טפסים, הרכב ותכנים של דוחות כספיים ביניים
51. הכרה ומדידה של דוחות כספיים ביניים
52. גילוי מידע על ירידת ערך של נכסים
53. המושג "התחייבויות משוערות"
54. המושג "התחייבויות מותנות"
55. המושג "נכסים מותנים"
56. הערכת התחייבויות
57. הערכת שווי והכרה בנכסים בלתי מוחשיים
58. נכסים בלתי מוחשיים בעלי חיים מוגדרים ובלתי מוגדרים
59. גילוי מידע על נכסים בלתי מוחשיים בדוחות הכספיים
60. הכרה וביטול הכרה במכשירים פיננסיים
61. הערכת שווי מכשירים פיננסיים
62. גילוי נכסים להשקעה

הרעיון של "תקני דיווח כספי בינלאומיים" (IFRS) כולל את המסמכים הבאים:

1) הקדמה להוראות IFRS;

2) עקרונות הכנה והצגה של דוחות כספיים;

3) תקנים;

4) הסברים.

בהקדמה לתקני דיווח כספי בינלאומיים מפרט את המטרות והנהלים של ועדת ה-IASB ומסביר את יישום הסטנדרטים הבינלאומיים.

עקרונות לעריכה והצגה של דוחות כספיים לקבוע את הבסיס להכנה ולהצגה של דוחות כספיים עבור משתמשים חיצוניים. העקרונות אינם תקן ואינם מחליפים אותם. הם עוסקים בשאלות הבאות:

1) מטרת הדוחות הכספיים;

2) מאפיינים איכותיים הקובעים את התועלת של מידע דיווח;

3) הגדרות;

4) נוהל ההכרה והמדידה של מרכיבי דוחות כספיים;

5) מושג ההון ושמירה על ההון.

מסמך זה נועד לסייע:

1) ה-IASB בפיתוח של תקנים חדשים ועדכון של תקנים קיימים;

2) גופי תקינה לאומיים בעבודה על תקנים לאומיים;

3) מכינים דוחות כספיים ביישום IFRS וקביעת נוהל הדיווח בעניינים שטרם אומצו תקנים לגביהם;

4) רואי חשבון בגיבוש דעה על עמידה או אי עמידה של דוחות כספיים עם IFRS.

הסדנדרטים הפיננסים הבין לאומיים מייצגים מערכת של הוראות מקובלות על הליך הכנת והצגת דוחות כספיים. התקנים מיועדים לעריכת דוחות כספיים שמשתמשיהם מסתמכים עליהם כמקור ראשוני למידע פיננסי על חברה.

פרשנויות של IFRS מוכנים על ידי ועדת הפרשנויות המתמדת ומאומצות על ידי מועצת המנהלים של ה-IASB. הם מפרשים את הוראות התקנים המכילות פתרונות מעורפלים או לא ברורים. הם מבטיחים יישום אחיד של תקנים ומשפרים את ההשוואה של דוחות כספיים שנערכים על בסיס תקני דיווח כספי בינלאומיים. ההבהרות מעוררות עניין רב במשתמשי התקנים.

IFRS פותחו על ידי הוועדה הבינלאומית לתקני חשבונאות (IFRS) , אשר הוקמה בשנת 1973. הוועדה נוסדה במקור כתוצאה מהסכם בין ארגוני ראיית חשבון מקצועיים מעשר מדינות. מאז 1983, כל ארגוני הנהלת החשבונות המקצועיים החברים בפדרציה הבינלאומית של רואי חשבון הפכו לחברים ב-IASB.

סיבות להצגת IFRS ברוסיה

IFRS תרמו תרומה רבה לשיפור והרמוניזציה של הדיווח הכספי בקנה מידה עולמי. תקנים אלו מהווים את הבסיס למערכות חשבונאות ודיווח במדינות רבות. הם מהווים תקן בינלאומי למדינות המפתחות דרישות חשבונאות ודיווח משלהן. תקנים בינלאומיים משמשים בורסות ורגולטורים שונים כדי לאפשר לחברות זרות ומקומיות להציג דוחות כספיים בהתאם ל-IFRS.

יישום תקני דיווח כספי בינלאומיים ברוסיה החלה בשנת 1992. תוכנית המדינה למעבר של רוסיה למערכת של חשבונאות וסטטיסטיקה אומצה בהתאם לדרישות הפיתוח הכלכלי. תהליך הרפורמה במערכת החשבונאות המקומית מפגר מאחורי התהליך הכללי של רפורמות כלכליות ברוסיה. על מנת לשנות מצב עניינים זה פותחה תוכנית הרפורמה בחשבונאות בהתאם ל-IFRS. "תוכנית רפורמה בחשבונאות בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים" אושרה בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 06.03.1998 במרץ 283 מס' XNUMX.

הסיבות לעניין המוגבר ב-IFRS ברוסיה:

1) חוסר הזרמת השקעות לרוסיה בשל היעדר מידע אמין על המצב הפיננסי האמיתי והתוצאות הכספיות של הארגון המנסה להשיג השקעות. עבור חברות רוסיות, גישה לבורסות הגדולות ביותר אפשרית אם הן מכירות בתקני חשבונאות בינלאומיים. גיבוש דיווח בהתאם ל-IFRS הוא אחד התנאים הפותחים את האפשרות למפעלים רוסים להצטרף לשוקי ההון הבינלאומיים;

2) הבדלים בדוחות הכספיים נוצר בהתאם לתקנים בינלאומיים, מתוך דוחות כספיים שהוכנו בהתאם לתקני חשבונאות רוסיים. תקנים בינלאומיים מתמקדים במשתמשים ספציפיים ויוצאים מהקריטריון של שימושיות המידע הפיננסי לקבלת החלטות כלכליות על ידי משתמשים;

3) הרחבת היקף הסמכויות והאחריות של רואי החשבון הרוסים , הגדלת הידע והכישורים שלהם, מה שמביא לעלייה באמינות ובמשמעות של החשבונאות הפיננסית ולקיימות של כלכלת המדינה כולה;

4) השימוש ב-IFRS מאפשר לצמצם זמן ומשאבים לפיתוח כללי חשבונאות חדשים. קירוב של מערכת החשבונאות והדיווח הרוסית ל-IFRS יפתור את הבעיה של יצירת מערכת חשבונאית יעילה.

מטרות המעבר של RF ל-IFRS

המטרה של רפורמה במערכת חשבונאות - התאמת מערכת החשבונאות הרוסית לדרישות של כלכלת שוק ו-IFRS.

יעדי הרפורמה:

1) יצירת מערכת של תקני חשבונאות ודיווח המספקים מידע שימושי למשתמשים;

2) הבטחת ההצמדה של הרפורמה החשבונאית ברוסיה עם המגמות העיקריות בהרמוניזציה של תקנים ברמה הבינלאומית;

3) סיוע לארגונים בהבנת ויישום המודל החשבונאי המתוקן.

כיווני רפורמה:

1) שיפור הרגולציה המשפטית הרגולטורית;

2) גיבוש מסגרת רגולטורית;

3) תמיכה מתודולוגית (הנחיות, הנחיות, הערות);

4) איוש עובדים (גיבוש מקצוע ראיית החשבון, הכשרה והכשרה מתקדמת של מומחי ראיית חשבון);

5) שיתוף פעולה בינלאומי (כניסה ועבודה פעילה בארגונים בינלאומיים; אינטראקציה עם ארגונים לאומיים האחראים על פיתוח תקני חשבונאות והסדרת פעילויות רלוונטיות).

חסרון ביישום IFRS הוא שהישות המדווחת חופשית לבחור כיצד עסקאות באות לידי ביטוי בדוחות החשבונאיים והכספיים. שונות זו תורמת לעיוות של מידע הדיווח.

יתרונות סטנדרטים בינלאומיים לפני רוסים:

1) היגיון כלכלי ברור;

2) הכללת הפרקטיקה העולמית בתחום החשבונאות;

3) קלות תפיסה למשתמשים.

מטרת הרגולציה החשבונאית - הסדרת גישה לכל המשתמשים המעוניינים למידע המייצג תמונה אובייקטיבית של המצב הפיננסי והביצועים של ארגונים. לשם כך, יש להתייחס לשאלות הבאות:

1) כיוון מחדש של הרגולציה הרגולטורית מהתהליך החשבונאי לחשבונאות;

2) הסדרת החשבונאות הפיננסית;

3) שימוש מאוזן בתקנים בינלאומיים ברגולציה לאומית.

מרכיב חשוב בתמיכה הרגולטורית הוא שמירה על יציבות הפיתוח של מערכת הנהלת החשבונות. המשימה העיקרית היא ליצור תנאים מקובלים לביצוע עקבי, שימושי, רציונלי ומוצלח של מערכת החשבונאות של תפקידיה המובנים בסביבה כלכלית מסוימת.

ברוסיה נבחרה שיטת יישום ה-IFRS, הכוללת שיפור הדרגתי של כללי החשבונאות והדיווח הרוסיים, שמטרתם הפקת מידע באיכות גבוהה בהתאם לדרישות התקנים הבינלאומיים.

מושגי חשבונאות פיננסיים בסיסיים לפי IFRS

IFRS מבחין בין הדברים הבאים מושגי חשבונאות פיננסית :

1) מושג מימד כסף . כל העסקאות מוצגות במונחים כספיים;

2) הרעיון של עצמאות ארגונית.

כל מיזם נחשב כיחידה עצמאית. ישנן מספר צורות ארגוניות ומשפטיות של פעילות כלכלית:

עסק פרטי - עסק בבעלות אדם אחד (המאפשר לבעלים לשלוט באופן מלא בפעילות העסקית השוטפת);

שׁוּתָפוּת - חברה שנוצרה על ידי שני בעלים או יותר ששילבו את המשאבים והכישרונות שלהם כדי להשיג מטרות משותפות;

תַאֲגִיד - אדם בלתי תלוי מבחינה משפטית בבעלים, שתרומותיו מוצגות בצורה של הון מניות;

3) הרעיון של עמידה בהכנסות והוצאות בתקופת הדיווח (צבירה).

תפיסה זו מבטיחה כי ההוצאות תואמות את ההכנסה המתקבלת כתוצאה מהוצאות אלו. הכנסה מתייחסת לתקופה החשבונאית שבה נמכרות טובין, ניתנים שירותים; הוצאות - מתי הוצאו להפקת הכנסות אלו. הדיווח הכספי מספק מידע לא רק על עסקאות קודמות, אלא גם על התחייבויות לתשלום כספים בעתיד ועל משאבים שיתקבלו בתקופות עתידיות;

4) מושג ההמשכיות. המושג "עסק חי" מרמז כי הישות תמשיך לפעול לתקופה המספיקה להשתמש בנכסיה למטרה המיועדת ולפרע חובות במהלך העסקים הרגיל. מושג זה ידוע כמושג העסק החי;

5) מושג העלות (עלות).

יש לחשב את כל הנכסים במחיר הרכישה (עלות הייצור).

מחיר זה משמש בסיס להערכת השימוש העתידי בהם, והתחייבויות ורכיבי הון נרשמים בסכום הקבוע במועד הקמתם.

שיטות למדידת מרכיבי הדוחות הכספיים IFRS

1. עלות החלפה - סכום המזומנים או שווי המזומנים שיש לשלם עבור רכישת נכס דומה בתנאים מודרניים.

2. מחיר מכירה אפשרי - סכום המזומנים שיתקבל כעת ממכירת נכס בנסיבות רגילות.

3. ערך מוזל - תזרים המזומנים הנקי העתידי שהנכס יפיק בנסיבות רגילות, או תזרים המזומנים הנקי העתידי שיידרש להסדרת ההתחייבות במהלך העסקים הרגיל.

IFRS מס' 1 "הצגת דוחות כספיים":

IFRS מס' 1 הצגת דוחות כספיים חל על כל הדוחות הכספיים למטרות כלליות. מטרת דיווח כספי למטרות כלליות - מסירת מידע על המצב הפיננסי והביצועים הפיננסיים של הארגון לאותם אנשים המעוניינים בקבלת החלטות כלכליות. כדי להשיג מטרה זו, הדיווח הכספי מספק מידע על הדברים הבאים: ביצועי הארגון :

1) נכסים;

2) חובות;

3) הון עצמי;

4) הכנסות והוצאות, לרבות רווחים והפסדים;

5) שינויים אחרים בהון העצמי;

6) תזרים מזומנים.

מידע זה מאפשר למשתמשים לחזות את התנועה והחלוקה של כספי הארגון, מאפשר להעריך את פעילות הנהלת החברה בניהול המשאבים המופקדים עליה. הדוחות הכספיים חייבים לעמוד בכל הכללים שנקבעו בתקנים ובפרשנויות להם (הן מבחינה חשבונאית והן מבחינת גילוי המידע), ולא ניתן להכיר בהם כעמידים ב-IFRS אם קיימות חריגות מהתקנים או הפרשנויות.

מרכיבי הדוחות הכספיים כוללים:

1) איזון;

2) דוח רווח והפסד;

3) הצהרת שינויים בהון;

4) דוח תזרים מזומנים.

דוחות כספיים חייבים להיות מזוהים בבירור ולהבדיל ממידע אחר בתוך מסמך אחד שפורסם. כל מרכיב בדוחות הכספיים חייב להיות מזוהה בבירור. הדיווח צריך להינתן בצורה כזו שמשתמשים יוכלו להבחין בין מידע שהוכן בהתאם לתקנים הבינלאומיים לבין מידע אחר שאינו נושא ה-IFRS.

מידע שצריך להיות מזוהה בבירור בדוחות הכספיים:

1) שם הישות המדווחת או מאפיינים מזהים אחרים, וכן כל שינוי במידע זה מאז תאריך הדיווח הקודם;

2) האם הדוחות הכספיים מכסים ישות בודדת או קבוצת ישויות;

3) תאריך דיווח או תקופה המכוסים בדוחות הכספיים;

4) מטבע הצגה (בהתאם ל-IFRS מס' 21 "השפעות השינויים בשערי חליפין").

יש להגיש דוחות כספיים לפחות פעם בשנה. אם תאריך הדיווח של הישות השתנה או שהדוחות הכספיים השנתיים מוצגים לתקופה קצרה או יותר משנה אחת, יש לספק את הסיבה לשימוש בתקופה הארוכה או הקצרה יותר.

דרישות לגילוי דוחות כספיים

דוחות כספיים מבוססים על כללים ואומדנים שנבחרו באופן סובייקטיבי. לצורך פרשנות נכונה של מידע על ידי משתמשים, הדיווח חייב לעמוד בדרישות מסוימות.

דרישות לגילוי דוחות כספיים:

1) בְּהִירוּת. דוחות כספיים צריכים להיות מובנים למגוון רחב של משתמשים.

יש להוציא מידע על נושאים מורכבים עקב קושי בהבנה של משתמשים מסוימים;

2) רלוונטיות. דוחות כספיים צריכים להכיל את כל המידע הדרוש למי שמקבל החלטות על בסיס נתוני הדיווח. מידע נחשב רלוונטי אם הוא מאפשר למשתמשים להעריך אירועים בעבר, בהווה ובעתיד;

3) חומריות. מאפיין זה מצביע על חשיבותו של אירוע או פעולה. אירוע נחשב מהותי אם הצגה מוטעית שלו משפיעה על שיקול הדעת של המשתמשים בדוחות הכספיים. המהותיות מוגדרת במונחים כספיים ביחס לסכום כל הנכסים או הרווחים לפרק זמן מסוים;

4) אֲדִישׁוּת . יש לספק מידע פיננסי ללא קשר לאינטרסים של כל אדם או קבוצה. הנתונים בדוחות הכספיים צריכים לשקף באופן מלא את הפעילות הכלכלית של הארגון;

5) אמינות . המידע המוצג בדוחות הכספיים חייב לשקף נאמנה את האירועים שהתרחשו במהלך תקופת הדיווח. בעת הכנת דוחות כספיים, יכול להיות קשה לקבוע את ההשפעה הכספית של עסקה על הדוחות הכספיים;

6) מידע מלא . כל הדוחות הכספיים, התוספות וההערות עליהם חייבים להכיל את כל המידע הדרוש למשתמשים בדוחות אלה;

7) שיקול דעת . מאפיין זה מעיד על זהירות בהיווצרות שיפוט לגבי אירועי הארגון בתנאי אי ודאות. אם קשה לקבוע אינדיקטורים פיננסיים, יש לבחור את האומדן הנמוך ביותר לנכסים ולהכנסות, ואת האומדן הגבוה ביותר להתחייבויות ולהוצאות;

8) מידע מלא . לכל תקן יש סעיף גילוי המכיל רשימה מלאה של מידע שחייב לבוא לידי ביטוי בדוחות הכספיים;

9) דומיננטיות של המהות על פני הצורה .בעת רישום עסקאות יש לקחת בחשבון לא רק את צורתן המשפטית, אלא גם את מהותן הכלכלית;

10) השוואה . משתמשי דוחות כספיים צריכים להיות מסוגלים להשוות דוחות עבור תקופות זמן שונות מאותו ארגון ומארגונים שונים עבור אותו פרק זמן. זה הכרחי כדי לזהות את הביצועים של ארגונים.

מידע לחשיפה במאזן

יתרה - זהו מקור מידע על מצבו הפיננסי של הארגון לתקופת הדוח, זוהי דרך לקיבוץ ולהכללה כלכלית של רכוש הארגון לפי הרכב ומיקום, וכן לפי מקורות היווצרותו, המתבטאים בכסף. תנאים והורכב בתאריך מסוים. המאזן הוא טבלה דו-צדדית. החלק השמאלי, המשקף את הרכב הנושא, המיקום והשימוש ברכוש הארגון, נקרא איזון נכס . הצד הימני נקרא התחייבות מאזנית ומראה את כמות הכספים שהושקעו בפעילות הכלכלית של הארגון, צורת השתתפותו ביצירת רכוש.

בעת הצגת דוחות כספיים בהתאם ל-IFRS מס' 1 "הצגת דוחות כספיים", המאזן חייב לשקף בהכרח את הדברים הבאים: סכומים :

1) רכוש קבוע;

2) נכסים בלתי מוחשיים;

3) נדל"ן להשקעה;

4) השקעות המטופלות בשיטת ההשתתפות;

5) נכסים פיננסיים (למעט הסכומים המפורטים בסעיפים 5, 6, 9);

6) מניות;

7) נכסים ביולוגיים;

8) מזומן;

9) חייבים;

10) חשבונות לתשלום;

11) אומדן התחייבויות;

12) התחייבויות פיננסיות (למעט הסכומים המפורטים בסעיפים 10, 11);

13) התחייבויות מס נדחים ונכסי מס בהתאם ל-IFRS מס' 12 "מסי הכנסה";

14) התחייבויות ונכסים למס שוטף (בהתאם ל-IFRS מס' 12 "מסי הכנסה");

15) זכויות מיעוט המצוינות בהון העצמי;

16) הון ועתודות מונפק.

על פי IFRS מס' 1 "הצגת דוחות כספיים", על המאזן להכיל פריטי שורה נוספים, כותרות וסיכומי משנה. ההחלטה על ציון פריטים נוספים בדוחות הכספיים תלויה ב:

1) אופי ונזילות הנכסים;

2) הקצאת נכסים.

ישות נדרשת לגלות תת-סוגים של פריטי שורה במאזן. מידת הסיווג תלויה בגודל, באופי ובמטרת הסכומים. לכל מאמר יש מאפייני גילוי משלו:

1) הרכוש הקבוע מחולקים לסוגים הבאים: חלקות קרקע; מגרשים ומבנים; מכוניות וציוד; כלי מים; כְּלִי טַיִס; כלי רכב; רהיטים ואלמנטים מובנים של ציוד הנדסי;

2) סוגי חייבים: חובות קונים ולקוחות; חוב של צדדים קשורים; תשלומים מראש;

3) המלאים מחולקים לסוגים הבאים: סחורות; ציוד ייצור; חומרים; ייצור לא גמור; מוצרים מוגמרים

מידע לחשיפה בדוח רווח והפסד

ישות נדרשת להציג דוח רווח והפסד בהתאם ל-IFRS מס' 1 הצגת דוחות כספיים. כל סעיפי ההכנסה וההוצאות שהוכרו בתקופת הדיווח חייבים להיכלל ברווח או הפסד. בנסיבות מסוימות, פריטים מסוימים עשויים להיות חריגים מהרווח או ההפסד הנקי לתקופה הנוכחית. IFRS מס' 8 "רווח או הפסד נקי לתקופה, טעויות יסוד ושינויים במדיניות חשבונאית" נסיבות אלה כוללות תיקון טעויות והשלכות של שינוי במדיניות חשבונאית. דוח רווח והפסד בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים חייב להכיל את הדברים הבאים: מאמרים :

1) הכנסות;

2) עלויות מימון;

3) רווח או הפסד לפני מיסוי;

4) הוצאות מס;

5) רווח או הפסד.

אם פריטי הכנסה והוצאות מהותיים, יש לגלות בנפרד את סכומם. נסיבות שבהן פריטי הכנסה והוצאות נחשפים בנפרד:

1) הפחתת עלות המלאי לסכום שווי מימוש נטו אפשרי או רכוש קבוע לסכום בר-ההשבה;

2) ארגון מחדש של פעילות הארגון;

3) סילוק רכוש קבוע;

4) יישוב ליטיגציה;

5) סילוק השקעות.

הגופים נדרשים להציג ניתוח הוצאה לפי סיווג המבוסס על אופי ההוצאה או ייעודה. יש לחלק את כל ההוצאות למעמדות כדי להדגיש את מרכיבי הביצועים הפיננסיים.

סוגי ניתוח:

1) לפי אופי העלויות. בדוח רווח והפסד יש לאחד את כל ההוצאות לפי מהותן (פחת, עלויות הובלה, רכישת חומרים וכו'). שיטה זו אינה מחייבת הקצאת עלויות לפי הסיווג הפונקציונלי.

סיווג לפי אופי העלויות: הַכנָסָה; הכנסה אחרת; שינויים במלאי של מוצרים מוגמרים ועבודות בתהליך; חומרי גלם וחומרים מתכלים משומשים; עלויות הטבות לעובדים; הוצאות פחת; הוצאות אחרות; רווח;

2) לפי מטרת העלויות (בעלות המכירה). בשיטה זו העלויות מחולקות לפי ייעודן כחלק מעלות המכירה (עלויות מכירה, פעולות אדמיניסטרטיביות).

סיווג לפי מטרת העלויות: הַכנָסָה; עלות מכירות; רווח ברוטו; הכנסה אחרת; עלויות שיווק; הוצאות ניהוליות; הוצאות אחרות; רווח.

הבחירה בשיטת ניתוח עלויות תלויה בהשתייכות המגזרית של הארגון.

מידע לגילוי בדוח על שינויים בהון

תשומת לב רבה בתקנים הבינלאומיים ניתנת לדוח על שינויים בהון העצמי, שכן הוא החשוב ביותר עבור המשתמשים בדוחות הכספיים. תקני דיווח כספי בינלאומיים אינם מחייבים דוח על הרווח הכולל, ולכן דוח השינויים בהון הוא המקור היחיד למידע על שינויים בהון.

בהתאם ל-IFRS מס' 1 "הצגת דוחות כספיים" הישות נדרשת להציג דוח על שינויים בהון, אשר חייב להכיל את המידע הבא:

1) רווח או הפסד נקי לתקופה;

2) הכנסות והוצאות לתקופה המוכרות ישירות להון העצמי;

3) הכנסות והוצאות לתקופה, המציגים בנפרד את הסכומים המיוחסים לבעלי ההון של חברת האם;

4) לכל מרכיב בהון העצמי, השפעת השינויים במדיניות החשבונאית ותיקוני טעויות.

בדוח השינויים בהון או בביאורים לו יש לחשוף מידע על השקעות, על יתרת הרווחים העודפים בתחילת ובסוף תקופת הדיווח, על השינוי בכל רכיב בהון בתחילת התקופה ובסוף התקופה (רגילה). ומניות בכורה, הון נוסף) לתקופה .

קרן התרגום משקפת את הסכום המצטבר של הכנסות והוצאות הנובעות מהתרחשות הפרשי מט"ח, אשר בהתאם לתקנים בינלאומיים, יש לייחסם להון.

כחלק מההכנסות וההוצאות המיוחסות ישירות להון העצמי, הקצו את תוצאות השערוך של נכסים לא שוטפים. תוצאות אלו מצטברות כקרן שערוך מחדש. שינויים בהון העצמי של ישות בין שני מועדי דיווח מראים עלייה או ירידה בנכסים נטו במהלך תקופת הדיווח.

IFRS 1 הצגת דוחות כספיים מחייב ישות להציג את הדברים הבאים בדוח השינויים בהון:

1) סכום העסקאות עם בעלי הון הון, המשקף בנפרד תשלומים לבעלי הון עצמי;

2) יתרת הרווחים העודפים (רווח או הפסד מצטברים) בתחילת התקופה או בתאריך הדיווח;

3) התאמה בין הערך בספרים של כל סוג של הון עצמי שנפרע לכל הפרשה בתחילת התקופה ובסופה. IFRS 1 הצגת דוחות כספיים מחייב את כל פריטי ההכנסה וההוצאות המוכרים בתקופה להיכלל ברווח או ההפסד הנקי. היוצא מן הכלל הוא כאשר תקנים אחרים דורשים אחרת.

IFRS כללי 2 עתודות

מטרת IFRS 2 מלאי - הקמת נוהל חשבונאות מלאי. ניתן ליישם את התקן על כל המלאי, למעט עבודות בביצוע הנובעות מחוזי בנייה, נכסים ביולוגיים הקשורים לפעילויות חקלאיות.

IFRS מס' 2 מגלה :

1) הליך קביעת עלויות והכרה בהן כהוצאות;

2) שיטות לחישוב עלות המלאי.

מניות - נכסים המוחזקים למכירה במהלך מחזור העסקים הרגיל או לייצור לצורך ייצור ומכירת מוצרים.

המלאי של מפעל יצרני מחולק ל 3 קבוצות :

1) מוצרים מוגמרים. מוכן לחלוטין למכירה;

2) עבודות בביצוע - מלאים הנמצאים בשלבי ייצור שונים, אך טרם סיימו מחזור ייצור מלא;

3) חומרי גלם ואספקה ​​הדרושים לייצור.

עלות המלאי צריכה לכלול את כל עלויות הרכישה, העיבוד ועלויות אחרות שנגרמו כדי להביא אותם למצב מתאים.

תקן זה משמש לדיווח לתקופות המתחילות ביום 01.01.2005/XNUMX/XNUMX. המלאי מדווח בדיווח לפי כלל האומדנים הנמוכים מבין שתיים: עלות ושווי מימוש נקי (כלומר, העלות המשוערת, לרבות מחיר המכירה, בניכוי העלויות המשוערות להביא למצב סחיר ומכירה).

השווי ההוגן משקף את הסכום שלגביו ניתן היה להחליף מלאי דומה בעסקה בין קונים למוכרים בשוק, שאמורים להיות בעלי ידע טוב על העסקה.

על פי IFRS מס' 2, הדוחות הכספיים חושפים את הדברים הבאים: מֵידָע:

1) מדיניות חשבונאית לאומדן עתודות;

2) ערך נוכחי לפי סוג עם הקצאת הערך השוטף של המלאי, המשתקף לפי שווי מימוש נטו;

3) השווי הנוכחי של מניות המהוות בטחון להתחייבויות;

4) במאזן מלאי צריך לבוא לידי ביטוי בנכסים השוטפים מיד לאחר החייבים;

5) בדוח רווח והפסד - מידע על אופן הערכת העתודות, כללי חשבונאות.

שגיאות אפשריות המתעוררים בעת קביעת כמות הרזרבות יכולים להשפיע באופן משמעותי על הביצועים הפיננסיים של החברה:

1) אם רמת המניות בסוף השנה תהיה מועטה, אזי הדבר יוביל להערכת חסר של הרווח הנקי ולהיפך;

2) אם רמת המלאי בתחילת השנה תהיה מועטה, אזי הדבר יוביל להערכת יתר של הרווח הנקי לשנה, ולהיפך.

בפועל הרוסי, חשבונאות למלאי מתבצעת בהתאם ל-PBU 5/01 "חשבונאות למלאי".

הליך הערכת שמורות

IAS 2 מגדיר מלאי כנכסים המוחזקים למכירה במהלך העסקים הרגיל, בתהליך הייצור למכירה, בצורה של חומרי גלם לשימוש בתהליך הייצור או במתן שירותים.

הערכת שווי מילואים - זוהי הערכה של הערך הכספי של מלאי חומרי גלם, עבודות בתהליך ומוצרים סופיים של המיזם.

יש להעריך עתודות לפי הערכים הקטן מבין שניים:

1) עלות;

2) שווי מימוש נטו אפשרי.

עלות המלאי כוללת :

1) עלויות רכישה. כלול: מחיר רכישה; מסי יבוא; מיסים אחרים, למעט אלה המוחזרים על ידי רשויות המס; עלויות הובלה; עלויות עיבוד; עלויות אחרות הקשורות לרכישת מלאי;

2) עלויות עיבוד;

3) עלויות אחרות שנגרמו להבאת המלאי למצבם ולמיקומם הנוכחיים.

גישות להיווצרות מניות:

1) גישה שמרנית - הוא יצירת מלאי גבוה;

2) גישה מתונה - יצירת הגדלים הרגילים של המניות במקרה של הכשלים האופייניים ביותר;

3) גישה אגרסיבית - מזעור מניות.

יש להכיר בעלות המלאי כהוצאה בתקופת הדיווח שבה מוכרת ההכנסה המקבילה ממכירת מלאי. הסכום של כל ירידת מלאי לשווי מימוש נטו וכל ההפסדים של מלאי מופחתים בתקופה שבה ההפסד מתרחש או מתרחש ההפחתה.

שיטות קביעת עלות המלאי:

1) אופן ההתחשבנות בעלויות בפועל (שיטת זיהוי ספציפי). מצב : השיטה משמשת להערכת עלות פריטי מלאי שאינם ניתנים להחלפה, וכן סחורות ושירותים המיועדים לפרויקטים מיוחדים;

2) אופן ההתחשבנות במחירי המכירה. מצב: השיטה משמשת להערכת שווי מלאי המורכב ממספר רב של פריטים ששיטות אחרות אינן יעילות עבורם. עלות המלאי מחושבת על ידי הפחתת העלות הכוללת של המלאי שנמכר באחוז מסוים מהרווח הגולמי. האחוז המשמש לוקח בחשבון מלאי שסומן מתחת למחיר המכירה המקורי שלו;

3) שיטה נורמטיבית. הארגון בוחר באופן עצמאי את שיטת הערכת הרזרבות, שבהן יש להשתמש משנה לשנה. רק בנוכחות נסיבות חמורות יכול מיזם לשנות את שיטת הערכת הרזרבות. עובדה זו חייבת לבוא לידי ביטוי בדוח השנתי, תוך ציון הסיבות וההשלכות שחלו כתוצאה משינוי זה.

שיטות ושיטות לקביעת רזרבות

IFRS 2 מלאי מגדיר את הדברים הבאים שיטות חשבונאות מלאי :

1) שיטת זיהוי מתמשכת . בשיטה זו יש צורך לעקוב אחר התנועה בפועל של כל הסחורה, בעוד שעלות מוצר בודד מחויבת ישירות בעלות הסחורה הנמכרת. החיסרון של השיטה אינו כלכלי. השיטה משמשת כאשר העלות של יחידת סחורה היא משמעותית, וכמות הסחורה קטנה. השיטה משמשת כאשר מיזם עוסק במכירה של מגוון מצומצם של סחורות יקרות, כאשר ניתן לזהות כל מוצר מרגע הרכישה ועד לרגע המכירה;

2) שיטת עלות ממוצעת (שיטת עלות ממוצע משוקלל ושיטת עלות ממוצע נע). השימוש בשיטה אפשרי עם האופי ההומוגני של הסחורה. הנהלת חשבונות מתבצעת באחת משתי שיטות:

א) מערכת של חשבונאות רציפה של עתודות;

ב) מערכת של חשבונאות תקופתית של מניות.

במערכת הנהלת חשבונות קבועה, כל תנועות המלאי חייבות לבוא לידי ביטוי בחשבון אחד, ובמערכת הנהלת חשבונות תקופתית חשבון המלאי אינו משתנה וכל התנועות נרשמות בחשבונות אחרים. בשתי מערכות המלאי, הכנסות ממכירת סחורות מוכרות במועד המכירה. אך במערכת החשבונאות התקופתית במועד המכירה, החשבונאות אינה משקפת את עלות הסחורה הנמכרת;

3) שיטת LIFO . השיטה מבוססת על ההנחה שהפריטים שנרכשו לאחרונה יוצאים למבצע ראשונים. השיטה מבוססת על ההנחה שניתן להעמיד את כל הסחורה שנרכשה במהלך התקופה למכירה, ללא קשר למועד רכישתן.

החיסרון של השיטה הוא שבתקופות של עליית מחירים היא נותנת את הרווח הנקי הנמוך ביותר מבין כל השיטות. שיטת LIFO ב-IFRS בוטלה מיום 01.01.2 (היא ממשיכה להיות תקפה בחשבונאות רוסית) עקב הטיה בהערכת הרזרבות בעת שימוש בשיטה זו;

4) שיטת FIFO - מחיקה במחיר העלות של המניות הראשונות עד למועד הרכישה. השיטה מניחה שהמניות שנרכשו או יוצרו ראשונות יהיו הראשונות להימכר, כלומר המניות שנותרו בסוף התקופה נקנו או יוצרו קודם לכן. לפי השיטה, מניות בסוף התקופה מוערכות לפי עלות הרכישות האחרונות. בתקופה של עליית מחירים, שיטת FIFO נותנת את הרווח הנקי הגבוה ביותר מכל השיטות.

שלבי קביעת עלויות סחורה שנמכרה:

1) כדי לקבוע את עלות הסחורה למכירה, עלות הסחורה הנרכשת מתווספת לעלות הסחורה בתחילת התקופה;

2) עלות הסחורה בסוף התקופה מנוכה מעלות הסחורה למכירה.

IFRS מס' 7 הצהרות על תזרים מזומנים: דרישות גילוי

לפי IFRS מס' 7 דוחות תזרימי מזומנים ארגונים נדרשים להציג דוח תזרים מזומנים עבור כל תקופה. דוח תזרים המזומנים מכיל מידע על תזרימי מזומנים הנובעים מפעילויות תפעול, השקעות ומימון, ואת תוצאת המזומנים נטו מפעילויות אלו.

מזומנים ושווי מזומנים משמשים כאינדיקטורים לדוח.

כסף מזומן - אלו כספים במזומן ובחשבון השוטף של המיזם.

שווי מזומנים - השקעות לטווח קצר, נזילות מאוד, הניתנות להמרה בקלות לסכום כסף שנקבע מראש. שווי מזומנים מוחזקים כדי לעמוד בהתחייבויות במזומן לטווח קצר ולא למטרות השקעה או אחרות.

המשתמשים בדוחות הכספיים של חברה מתעניינים כיצד החברה יוצרת ומשתמשת במזומנים ושווי מזומנים. דוח תזרים המזומנים מספק מידע המאפשר למשתמשים להעריך את השינוי בנכסים נטו של ארגון, במבנה הפיננסי, בנזילות ובכושר הפירעון של הארגון. אין צורה מוסדרת נוקשה של הדו"ח. בעת עריכת הדוח, מזומנים ושווי מזומנים מסוכמים ונלקחים בחשבון כסכום כולל. סכומי המזומנים ושווי המזומנים המשתקפים בסוף תקופת הדיווח חייבים להתאים לנתונים המשתקפים במאזן.

שלבי דיווח:

1) קביעת הגידול או הירידה נטו בכספים;

2) קביעת מזומנים נטו מפעילות שוטפת;

3) קביעת מזומנים נטו מהשקעות ופעילויות פיננסיות.

בקביעת מזומנים נטו מפעילות שוטפת, ישות תחשב מחדש את הפעילות התפעולית המחושבת בשיטת הצבירה העקיפה (הישירה). כתוצאה מיישום שתי השיטות, מחושב אותו אינדיקטור - מזומנים נטו מפעילות שוטפת. השיטה הישירה והעקיפה משתמשת בהליך שונה לחשיפת אינדיקטורים בחישוב. לפי התקנים הבינלאומיים ניתנת עדיפות לשימוש בשיטה הישירה.

סיווג תזרימי מזומנים עוזר למשקיעים להעריך:

1) הפוטנציאל של הארגון לייצר תזרימי מזומנים;

2) הפוטנציאל של הארגון לשלם דיבידנדים ולעמוד בהתחייבויותיו;

3) הסיבות להפרש בין הרווח הנקי לתזרימי המזומנים נטו מפעילות שוטפת;

4) השקעות ופעולות פיננסיות.

פעילויות תפעול, השקעות ומימון

פעילויות מבצעיות - זוהי הפעילות המניבת הכנסה העיקרית של הארגון, ופעילויות אחרות, למעט השקעות ופעילויות פיננסיות.

תזרימי מזומנים עיקריים:

1) תקבולי מזומן ממכירת סחורות ושירותים;

2) תשלומים במזומן לעובדים;

3) תשלומים במזומן לספקים עבור סחורות ושירותים;

4) תקבולי מזומן ותשלומים של חברת הביטוח כדמי ביטוח ותביעות;

5) תקבולי מזומן משכר דירה, עמלות והכנסות אחרות;

6) תקבולי מזומן ותשלומים על פי חוזים שנכרתו למטרות מסחריות ומסחר;

7) תשלומים במזומן או פיצויים במס הכנסה, אם אינם קשורים לפעילות פיננסית והשקעות.

פעילות השקעות - רכישה וסילוק של נכסים לטווח ארוך והשקעות אחרות שאינן שוות מזומנים.

תזרימי מזומנים עיקריים:

1) לרכישת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים;

2) ממכירת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים;

3) תקבולי מזומן מהחזר מקדמות והלוואות;

4) מקדמות והלוואות;

5) תשלומים במזומן עבור רכישת הון, מכשירי חוב ומניות בפעילויות משותפות;

6) תקבולי מזומן לרכישת הון, מכשירי חוב ומניות בפעילויות משותפות;

7) תקבולי מזומן מחוזים לתקופה קצובה, למעט כאשר חוזים נכרתים למטרות מסחריות;

8) תשלומים במזומן מחוזים לתקופה קצובה, למעט כאשר החוזים נכרתים גם למטרות מסחריות.

פעילות פיננסית - פעילויות המובילות לשינויים בהיקף ובמבנה ההון העצמי וההלוואות של הארגון.

תזרימי מזומנים עיקריים:

1) תקבולי מזומן מהנפקת מניות;

2) תקבולי מזומן מהנפקת מניות לא מובטחות, הלוואות, שטרות, מניות מובטחות והלוואות לטווח ארוך;

3) תשלומים במזומן לבעלים עבור רכישה או פדיון של מניות החברה;

4) תשלומים של השוכר להפחתת חוב בחכירה מימונית;

5) החזרים במזומן של סכומי הלוואות.

IFRS 7 דוח תזרימי מזומנים מחייב ישות להציג תזרימי מזומנים מפעילות שוטפת במישרין או בעקיפין. תקבולי מזומנים או תשלומים מפעילויות השקעה ומימון מוצגים בנפרד.

תזרימי מזומנים מפעילויות תפעול, השקעות ומימון עשויים להיות מוצגים על בסיס נטו.

היקף של IFRS 8, רווח או הפסד נקי לתקופה, יסודי

IFRS מס' 8 קובע את הליך הבחירה והיישום של מדיניות חשבונאית, בעת ביצוע שינויים במדיניות חשבונאית, בעת תיקון טעויות לתקופות קודמות, בעת ביצוע שינויים באומדנים חשבונאיים. עמידה בדרישות התקן מבטיחה את ההשוואה של הדוחות הכספיים של ארגון זה לדוחות של ארגונים אחרים לפרקי זמן מסוימים.

מדיניות חשבונאית - העקרונות, הבסיסים, הכללים והמוסכמות שבהן משתמשת ישות כדי להכין ולהציג דוחות כספיים.

שינויים באומדן חשבונאי - התאמה של הערך בספרים של נכס או התחייבות עקב הערכה של מצבם הנוכחי של הנכסים וההתחייבויות וההטבות וההתחייבויות העתידיות הצפויות הקשורות אליהם. שינויים באומדנים מוערכים הם תוצאה של מידע חדש, לא תיקון של טעויות.

שגיאות תקופה קודמת - נתונים שגויים בדוחות הכספיים של הארגון לתקופה קודמת אחת או יותר, אשר נוצרו כתוצאה משימוש לא נכון במידע. אלה עשויים להיות טעויות בחישובים, טעויות ביישום מדיניות חשבונאית, הונאה וכדומה. עיוותים במידע נחשבים מהותיים אם הם יכולים להשפיע על ההחלטות הכלכליות המתקבלות על בסיס הצהרות אלו. כל סעיפי ההכנסות וההוצאות נכללים בחישוב הרווח (הפסד) הנקי לתקופה. סעיפים אלו כוללים גם את ההשפעה של שינויים באומדנים חשבונאיים.

נסיבות, שבהם פריטים מסוימים אינם נכללים בחישוב הרווח הנקי (הפסד) לתקופה:

1) תיקון טעויות משמעותיות;

2) ההשפעה של שינויים במדיניות החשבונאית.

מרכיבי הרווח הנקי (הפסד) לתקופה :

1) רווח (הפסד) מפעילות שוטפת. פעילויות רגילות הן אותן פעילויות שמבצע מיזם כחלק מעסקיו, ואותן פעילויות קשורות שמתבצעות לאחר מכן הן טבועות בפעילויות רגילות או נובעות ממנה;

2) מאמרי חירום. אלו הן הכנסות או הוצאות הנובעות מאירועים או עסקאות הניתנות להפרדה ברורה מהפעילות הרגילה של הישות ושניתן לצפות שלא יתרחשו לעתים קרובות או באופן קבוע.

סיום התהליך הכלכלי מכירה או סיום של תהליך עסקי המייצג חלק נפרד ומשמעותי מכל הפעילות הכלכלית של המיזם וביחס אליו ניתן להבחין בבירור בין כמות הנכסים והרווח (הפסד) הנקי.

בחירה ויישום של מדיניות חשבונאית

על פי IFRS מס' 8 "רווח או הפסד נקי לתקופה, טעויות יסוד ושינויים במדיניות חשבונאית", מדיניות חשבונאית מובנת כעקרונות ספציפיים, בסיסים, מוסכמות המשמשות לעריכה והצגה של דוחות כספיים. המדיניות החשבונאית צריכה לאפשר הכנת דוחות כאלה המכילים מידע מלא, מהימן ומהימן על פעילות המיזם. המדיניות החשבונאית ביחס לאובייקטים, פעולות נערכת על בסיס תקנים, הסכמים ופרשנויות. אם לא קיימות דרישות סטנדרטיות לפעילות כלשהי, אזי הארגון יכול לפתח וליישם באופן עצמאי מדיניות חשבונאית, שעל בסיסה ניתן לקבל מידע, עומד בדרישות:

1) עמידה בזמנים לקבלת החלטות ניהוליות;

2) אמינות;

3) אמינות;

4) ניטרליות;

5) שלמות וכו'.

כאשר מפתחים מדיניות חשבונאית בעצמו, ארגון צריך ללמוד תקנים, תקנות, פרטים בתעשייה הקרובים לנושא זה. על הארגון ליישם את המדיניות החשבונאית שלו באופן עקבי עבור אירועים דומים, עסקאות לאורך כל תקופת הדיווח. העיקרון העיקרי של גיבוש המדיניות החשבונאית בהתאם ל-IFRS מס' 8: עלויות הכנת הדוחות הכספיים צריכות להיות עקביות עם ההטבות שהם מספקים. הפרקטיקה הרוסית מלמדת כי הדיווח על ארגונים על פי תקנים בינלאומיים נעשה על ידי שינוי הדיווח שהוכן על פי תקנים רוסיים. לכן, בעת פיתוח מדיניות חשבונאית, חשוב לקחת בחשבון את דרישות התקנים הרוסיים והבינלאומיים כאחד.

טעויות מהותיות ובלתי מהותיות עלולות להתרחש בהכנת דוחות כספיים. דוחות כספיים אינם תואמים לתקנים בינלאומיים אם הם מכילים טעויות מהותיות או שגיאות לא מהותיות שנעשו על מנת להשיג את המצב הפיננסי הרצוי ואת תוצאות הפעילות. טעויות התקופה הנוכחית שהתגלו בתקופת הדיווח מתוקנות לפני אישור הדוחות הכספיים להנפקה. שיטות זיהוי שגיאות:

1) חישוב מחדש של סכומים השוואתיים לתקופה שבה נפלה הטעות;

2) הצגה מחדש של יתרות הפתיחה של נכסים, התחייבויות והון עצמי לתקופה הקודמת המוקדמת ביותר אם הטעות מתרחשת בתקופה הקודמת המוקדמת ביותר שהוצגה.

על פי IFRS מס' 8, יש להוציא מהרווח או ההפסד תיקון של טעות בתקופה קודמת בתקופה שבה היא התגלתה.

שינויים במדיניות החשבונאות

על פי IFRS מס' 8, ישות, במקרים מסוימים, יכולה לשנות את המדיניות החשבונאית שלה:

1) אם הדבר נובע משינויים בפעולות הרגולציה והחקיקה;

2) אם השינויים מאפשרים לקבל מידע אמין ומלא יותר על פעילות המיזם.

ישות תתייחס לשינוי במדיניות החשבונאית הקשור לשינויים בתקן. אם ישות משנה מדיניות חשבונאית ביישום ראשון של תקן שאין לו הוראות מעבר ספציפיות, או אם ישות משנה מדיניות חשבונאית מרצון, עליה ליישם את השינוי בדיעבד.

במקרה זה, נדרשת התאמה ליתרה של כל אחד מהרכיבים המושפעים לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת וסכומים קשורים אחרים שנחשפו עבור כל תקופה קודמת אם המדיניות החשבונאית החדשה הייתה מיושמת תמיד. כאשר נעשה שינוי במדיניות החשבונאית בקשר ליישום התקן, ישות חושפת מֵידָע:

1) שם התקן;

2) העובדה שבוצעו שינויים במדיניות החשבונאית בהתאם להוראות המעבר של התקן;

3) תיאור הוראות המעבר;

4) שינויים מהותיים במדיניות החשבונאית;

5) סכום ההתאמות לתקופות הנוכחיות והקודמות;

6) אם לא ניתן להחיל את השינויים בדיעבד, תיאור הנסיבות שהובילו לקיומו של תנאי זה.

כאשר לשינוי במדיניות החשבונאית יש, או עשוי להיות, השפעה על התקופה הנוכחית או הקודמת, ישות מכירה ב: מֵידָע:

1) אופי השינויים במדיניות החשבונאית;

2) הסיבות שהובילו לשינויים במדיניות החשבונאית;

3) סכום ההתאמות לכל סעיף בדוחות הכספיים, עבור רווח בסיסי ומדולל למניה.

הדיווח צריך לחשוף גם את העובדה שהארגון אינו מקבל את תנאי התקנים החדשים שכבר פורסמו, אך לא נכנסו לתוקף.

פריטים בדוחות הכספיים עשויים שלא להיות מחושבים במדויק, אלא ניתן להעריך אותם בלבד. בעת עריכת דוחות, ניתן להשתמש באומדנים סבירים. ניתן לשנות אומדן אם הנסיבות שעליהן היא מבוססת ישתנו. תיקון האומדנים אינו יכול להיחשב כתיקון טעות ואינו חל על תקופות קודמות. שינויים באומדנים נכללים ברווח או הפסד בתקופה שבה השינוי חל (אם הוא משפיע על אותה תקופה), או בתקופה שבה השינוי מתרחש, ובתקופות עתידיות (אם ההשפעה מתפרסת על פני יותר מתקופה אחת ).

יעדים IFRS 10 תנאים ואירועים לאחר מכן

מטרת IFRS מס' 10 "מצבים מותרים ואירועים המתרחשים לאחר תאריך המאזן" היא לקבוע:

1) כאשר ישות נדרשת להתאים דוחות כספיים כדי לשקף אירועים לאחר תאריך המאזן;

2) דרישות למידע שעל ישות לגלות ביחס למועד אישור הדוחות הכספיים להנפקה, וכן אירועים שהתרחשו לאחר מועד הדיווח.

אירועים לאחר תאריך הדיווח הם אירועים המתרחשים בין תאריך הדיווח לתאריך אישור הדוחות הכספיים. בהקשר זה, יש צורך או להתאים את הדוחות הכספיים, או לחשוף מידע נוסף בהערות ההסבר לדוחות.

אירועים לאחר תאריך המאזן כוללים את כל האירועים לפני מועד אישור הדוחות הכספיים להנפקה, על אף שאירועים אלו התרחשו לאחר מועד פרסום המידע הכספי.

סוגי אירועים לאחר תאריך הדיווח:

1) אירועים מתקינים - אירועים המאשרים את קיומו של תנאי במועד הדיווח.

בהתאם ל-IFRS מס' 10, אירועים כאלה כוללים: החלטת בית משפט שניתנה לאחר מועד הדיווח המאשרת כי לחברה יש אחריות במועד הדיווח; קבלת לאחר מועד הדיווח מידע המעיד על ירידת ערך נכס שנקבעה במועד הדיווח; קביעה לאחר מועד הדיווח על שווי הנכסים שנרכשו לפני מועד הדיווח; איתור טעויות לאחר תאריך המאזן המצביעות על כך שהדוחות הכספיים שהוכנו בתאריך המאזן מכילים הצהרות מוטעות;

2) אירועים לא מתאימים - אירועים המעידים על התרחשות מצב לאחר מועד הדיווח.

על פי תקן זה, אירועים כאלה כוללים את הדברים הבאים: אם חלה ירידה בשווי השוק של השקעות בתקופה שבין מועד אישור הדוחות הכספיים למועד הנפקתם; היה מיזוג לאחר מועד הדיווח; בוצעו עסקאות עם מניות רגילות; שינויים בשיעורי המס בחקיקה בנושא מיסים ואגרות; שער החליפין השתנה מאוד; החלה ליטיגציה גדולה המתייחסת לאירועים לאחר מועד הדיווח. תהליך אישור הדוחות הכספיים תלוי במבנה הממשל, בדרישות הרגולטוריות, בנהלים לעריכת דוחות כספיים ולגמרם. ארגון נדרש להציג דוחות כספיים לבעלי המניות בעת ההנפקה. במקרים כאלה, הדוחות הכספיים נחשבים מאושרים ביום הוצאתם, ולא ביום אישורם על ידי בעלי המניות.

הכרה והערכה של אירועים לאחר תאריך הדיווח

בעת הערכת אירועים לאחר תאריך הדיווח יש לשים לב למשמעות האירועים הללו. שמירה על עקרון המהותיות כרוכה בהשתקפות בחשבונאות ובדיווח של מידע, שללא ידיעתו לא ניתן למשתמשים להעריך באופן מהימן את המצב הפיננסי, תזרים המזומנים או הביצועים של הארגון. הארגון מחליט אם אינדיקטור זה יכול להיחשב מהותי.

אירועים המעידים על התרחשותם של מצבים כלכליים לאחר מועד הדיווח כוללים את האירועים הבאים:

1) קבלת החלטה על ארגון מחדש של הארגון;

2) החלטה על הנפקת מניות וניירות ערך אחרים;

3) פעולות של רשויות ציבוריות;

4) ירידת ערך הרכוש הקבוע לאחר מועד הדיווח;

5) שינויים בשערי החליפין לאחר מועד הדיווח, ללא קשר לתחזיות;

6) אסונות טבע ומצבי חירום;

7) רכישת מתחם נכסים;

8) הפסקת חלק מפעילותה העיקרית של החברה, אם הדבר לא היה צפוי למועד הדיווח;

9) שחזור.

בהתאם לתקן IFRS מס' 10 "מצבים מותרים ואירועים המתרחשים לאחר תאריך המאזן", יש להכיר בדוחות הכספיים את כל האירועים לאחר תאריך המאזן במהלך תקופת הדיווח, ללא קשר אם השלכותיהם חיוביות לישות או לא. . יש למדוד את ההשלכות של אירועים לאחר תאריך המאזן במונחים כספיים. אם לא ניתן לבצע הערכה כזו, עובדה זו חייבת לבוא לידי ביטוי בהערת ההסבר.

ישות נדרשת להתאים את הסכומים המוכרים בדוחותיה הכספיים כדי לשקף את ההשפעות של התאמה של אירועים המתרחשים לאחר תאריך המאזן.

סיבות לבחירת אירועים לאחר תאריך הדיווח:

1) שמירה על האינטרסים של המשתמשים בהתאם לחוק;

2) השתקפות בדיווח של אירועים לאחר מועד הדיווח, אך התרחשו בפועל בשנת הדיווח;

3) השתקפות בדיווח של אירועים לאחר מועד הדיווח שהתרחשו לאחר מועד הדיווח, אך לפני הגשת דוחות לתקופת הדיווח;

4) השתקפות בדיווח של אירועים לאחר מועד הדיווח לשנת הדיווח, ללא קשר לתוצאה עבור הארגון;

5) הערכת מהותיות.

מידע המשתקף בביאורים למאזן ולדוח רווח והפסד צריך להכיל תיאור של מהות האירוע לאחר מועד הדיווח והערכה של השלכותיו במונחים כספיים. אם לא ניתן להעריך אירועים כאמור לאחר מועד הדיווח במונחים כספיים, יש להכיר בכך בביאורים למאזן.

חשיפה של מידע לאחר תאריך הדיווח

אירוע משמעותי לאחר מועד הדיווח כפוף לגילוי בדוחות הכספיים לשנת הדיווח, ללא קשר לאופיו החיובי או השלילי עבור הארגון. ההשלכות של אירוע לאחר תאריך המאזן נחשפות בדוחות הכספיים על ידי עדכון הנכסים, ההתחייבויות, ההון העצמי, ההכנסות וההוצאות הקשורים לישות, או על ידי גילוי מידע קשור.

אירוע לאחר תאריך המאזן הוא מהותי אם, ללא ידיעתו, המשתמשים בדוחות הכספיים אינם יכולים להעריך באופן מהימן את המצב הפיננסי, תזרים המזומנים או הביצועים של הארגון. הארגון קובע את מהות האירוע לאחר מועד הדיווח באופן עצמאי.

בעת עריכת דוחות כספיים, ישות מעריכה את ההשלכות הכספיות של אירוע לאחר תאריך המאזן. כדי להעריך במונחים כספיים את ההשלכות של אירוע לאחר תאריך הדיווח, יש צורך לבצע חישוב, כמו גם לאשר אותו.

גילוי מידע מתייחס לשיקוף המידע בהערת ההסבר הכלולה בדוחות הכספיים, כלומר בצורה הטקסטואלית השרירותית ביותר. יש לגלות בדוחות הכספיים נכסים, הון עצמי, הכנסות והוצאות תוך התחשבות באירועים לאחר תאריך המאזן. יחד עם זאת, אירועים לאחר מועד הדיווח באים לידי ביטוי בחשבונאות סינתטית ואנליטית במחזור הסופי של תקופת הדיווח לפני אישור הדוחות הכספיים השנתיים באופן שנקבע.

הליך החישוב והשיקוף בדוחות הכספיים של ההשלכות של אירועים לאחר תאריך המאזן נקבע על ידי IFRS מס' 10 "מגבלות ואירועים המתרחשים לאחר תאריך המאזן". אירוע לאחר מועד הדיווח המעיד על התרחשותן של עסקאות עסקיות לאחר מועד הדיווח מתגלה בביאורים למאזן ולדוח רווח והפסד. באותו אופן, דיבידנדים שנתיים שהומלצו או הוכרזו בהתאם לנוהל שנקבע על בסיס תוצאות עבודת הארגון לתקופת הדיווח באים לידי ביטוי בדוחות הכספיים.

כאשר אירוע מתרחש לאחר תאריך הדיווח בתקופה שלאחר תקופת הדיווח, מתבצעת רישום המשקף אירוע זה.

המידע הנחשף בביאורים למאזן ולדוח רווח והפסד כולל תיאור קצר של מהות האירוע לאחר תאריך המאזן ואומדן השפעתו הכספית. אם לא ניתן להעריך את ההשלכות של אירוע לאחר מועד הדיווח במונחים כספיים, על הישות לציין זאת.

הוראות כלליות IFRS מס' 11 חוזים

מטרת IFRS מס' 11 - קביעת הליך ההכרה בהכנסות ובעלויות במסגרת חוזי בנייה. מאפיין חשבונאי של חוזי בניה הוא הצורך להקצות הכנסות ועלויות בהתאם לתקופות החשבונאיות שבהן בוצעה הבנייה.

חוזה בנייה - הסכם הקובע בניית חפץ או קבוצת חפצים. אובייקטים חייבים להיות קשורים זה לזה או תלויים זה בזה מבחינת עיצוב, טכנולוגיית בנייה ויעד סופי. העקרונות של IFRS No. 11 Contract for Work מיושמים על כל חוזה בנפרד. קבוצת חוזים יכולה להיחשב כחוזה בנייה יחיד אם הקבוצה מנוהלת כחבילה אחת. יחד עם זאת, החוזים חייבים להתבצע בו-זמנית או ברצף ללא כל הפרעה. כחוזה נפרד אלמנטים נחשבים מתי :

1) החוזה כולל מספר חפצים ולכל אחד מהם מוגשת הצעה נפרדת;

2) החוזה קובע הקמת מתקן נוסף שאינו חלק מהחוזה המקורי. מחיר החפץ אינו תלוי במחיר החוזה המקורי.

IFRS מס' 11 מגלה התחשבנות בהכנסות ועלויות במסגרת חוזי בנייה בהיבטים הבאים:

1) מתן שירותים הקשורים להקמת המתקן;

2) הרס או שחזור של חפצים.

סוגי חוזה:

1) חוזים עם מחיר קבוע. יש מחיר חוזה קבוע או תעריף שעשוי להשתנות עקב עליית עלויות;

2) חוזי "עלות פלוס". במעמד כריתת החוזה מקבל הקבלן החזר על עלויות ההתקשרות ואחוז מהעלויות או שכר קבוע.

כאשר תוצאות חוזה ניתנות למדידה באופן מהימן, הכנסות ועלויות הקשורות לחוזה יוכרו כהכנסה והוצאות, לפי העניין, בהתייחס לשלב השלמת העבודה על החוזה בתאריך המאזן. קריטריונים לקביעת שלב סיום העבודה:

1) חלקן של העלויות שנגרמו בסכום המשוער הכולל של העלויות במסגרת החוזה;

2) תוצאת המעקב אחר העבודה שבוצעה;

3) עובדת ההשלמה.

ישות תגלה את שיטות ההכרה בהכנסות חוזים שהוכרו במהלך התקופה ואת השיטות לקביעת שלב השלמת החוזים. במאזן ובביאורים משקפים:

1) סכום המקדמה שהתקבלה;

2) סכום הכספים שנשמרו;

3) עלויות לא גמורות;

4) גובה חובו של הלקוח;

5) התחייבויות כלפי הלקוח;

6) רווחים והפסדים מותנים.

לגבי חוזים בביצוע, ישויות חושפות את סך העלויות וההטבות עד כה, מקדמות שהתקבלו והחזקות.

הכנסות ועלויות במסגרת חוזה בנייה

על פי IFRS מס' 11 "חוזה בנייה", הכנסות מחוזה בנייה כוללות:

1) הסכום הראשוני המוסכם על פי החוזה;

2) חריגות מתנאי החוזה, תביעות, תמריצים במידה שיש סבירות שייושמו ויוערכו בצורה מהימנה.

הערכת הכנסות במסגרת חוזה בנייה עשוי להיות מושפע מגורמים שונים בהתאם לאירועים עתידיים. כתוצאה מכך אומדני ההכנסות מתעדכנים לעתים קרובות ועשויים לגדול (לשנות) בתקופה אחת בהשוואה לאחרת.

גורמים המשפיעים על אומדן ההכנסות:

1) חריגות מתנאי חוזה הבנייה . הם מתעוררים בהוראת הלקוח לשנות את טווח העבודה על פי החוזה (שינוי במאפיינים, עיצוב, מטרת החפץ במהלך תוקף החוזה);

2) טוען , המייצגים את הסכומים שארגון הבנייה מתכנן לקבל מהלקוח כהחזר על עלויות שאינן כלולות במחיר ההתקשרות (איחורים בעבודה עקב אשמת הלקוח, מפרט טכני שגוי וכדומה);

3) עידוד - סכומים ששולמו לארגון הבנייה במועד החוזה. להתעורר במקרה שעמידה או חריגה מהסטנדרטים לביצוע עבודה שנקבעו בחוזה (סיום עבודה מוקדם וכד').

עלויות החוזה כוללות:

1) עלויות הקשורות ישירות לחוזה. הם כוללים שכר עובדים; עלות החומרים המשמשים; פחת של רכוש קבוע; עלויות עבור עיצוב ותמיכה טכנית, הקשורות ישירות לחוזה; עלות העברת מכונות ומנגנונים; עלות השכרת מכונות וציוד וכו';

2) עלויות שהוחזרו על ידי הלקוח לפי תנאי החוזה. כולל חלק מעלויות ניהול ופיתוח כלליות;

3) עלויות המתייחסות לחוזה בכללותו (הגנה על הסביבה, ביטוח, עלויות תמיכה טכנית שאינן קשורות לחוזה ספציפי וכו').

הארגון אינו יכול לכלול את העלויות הבאות בעלויות הבנייה:

1) הוצאות הנהלה כלליות;

2) עלויות ביצוע;

3) פחת של מכונות סרק, מנגנונים וציוד שלא נעשה בהם שימוש לפי הסכם זה;

4) עלויות פיתוח שאינן מוחזרות לפי תנאי החוזה.

העלויות מתייחסות לחוזה הבנייה מרגע חתימת החוזה ועד להשלמתו המלאה. אם הוצאו העלויות להשלמת חוזה הבנייה, ניתן לכלול אותן גם כחלק מהעלויות. מצב - יש לקבוע אותם בנפרד, למדוד בצורה מהימנה.

הכרה בהכנסות ובהוצאות במסגרת חוזה בנייה

לפי IFRS מס' 11 יש צורך להכיר בהכנסות ובהוצאות על חוזי בנייה. הכנסות ועלויות הנובעות מחוזה בנייה מוכרות כהכנסות והוצאות כאשר ניתן למדוד את תוצאת החוזה באופן מהימן. חובה לקחת בחשבון את שלב סיום העבודה על פי החוזה במועד הדיווח. הערכת התוצאה במסגרת חוזה בנייה במחיר קבוע מתאפשרת בתנאים הבאים: 1) אומדן מהימן ומהימן של סך ההכנסות במסגרת החוזה; 2) הסבירות שהמיזם יוכל לקבל הטבות כלכליות לפי חוזה זה; 3) היכולת לקבוע במדויק, במועד הדיווח, את העלויות על פי חוזה הבנייה שיש להוציא לשם השלמתו; 4) היכולת לקבוע במדויק את שלב סיום העבודה לפי החוזה; 5) אפשרות השוואת עלויות חוזה הבנייה עם הערכות שנעשו בעבר.

ניתן למדוד את התוצאות של חוזה עלות פלוס בצורה מהימנה כאשר מתקיימים שני תנאים:

1) המיזם צריך לקבל הטבות כלכליות במסגרת חוזה הבנייה;

2) יש להעריך באופן מהימן את העלויות שנוצרו.

אם נגרם לישות הפסד במסגרת חוזה בנייה, הוא מוכר כהוצאה. אם לא ניתן להעריך באופן מהימן את התוצאה של חוזה בנייה, ישות רשאית להכיר בהכנסות רק במידה שהעלויות שהוצאו צפויות להיות מוחזרות יותר. עלויות חוזה בנייה מוכרות כהוצאה רק בתקופה שבה הן נוצרו.

דרכים לקבוע את שלב סיום העבודה:

1) קביעת העלויות שהתהוו למועד הדיווח ביחס לסכום סך עלויות הבנייה;

2) החישוב בפועל של חלק העבודה שבוצעה על פי החוזה;

3) פיקוח על העבודה.

המיזם בוחר את השיטה שתמדוד ותעריך בצורה האמינה ביותר את העבודה שבוצעה.

העלויות הבאות אינן משקפות את מידת העבודה שבוצעה:

1) עלויות חוזה המתייחסות לפעילויות עתידיות במסגרת חוזה הבנייה;

2) תשלומי מקדמה לקבלן המשנה במסגרת חוזי משנה.

אם סביר שעלויות החוזה יעלו על ההכנסות, ההפסד הנובע מכך מוכר כהוצאה. גובה ההפסד הצפוי נקבע ללא קשר לשלב סיום העבודה על פי החוזה, בין אם החלה עבודה על פי החוזה ובין אם לאו. עלויות חוזה, אם לא סביר שהן יוחזרו, יש להכיר כהוצאה. אלה כוללים עלויות על פי חוזים שאינם מוצדקים משפטית, אשר ביצועם תלוי בהחלטת בית המשפט וכו'.

IFRS 12 כללי ותכליתי מס הכנסה

מטרת IFRS מס' 12 מס הכנסה - קביעת נוהל התחשבנות מס הכנסה. התקן מגדיר את הבסיס להתחשבנות בהשלכות מס נוכחיות ועתידיות. ישות תתייחס לתוצאות המס של עסקאות ואירועים באותו האופן שבו מאורעות ועסקאות אלו מטופלים. IFRS מס' 12 מתייחס לכל מיסי ההכנסה.

הגדרות בסיסיות :

1) רווח חשבונאי - רווח (הפסד) נקי לתקופת הדיווח לפני ניכוי הוצאות מס;

2) מס שוטף - סכום המסים לתשלום בגין רווח חייב במס או בר-החזר בגין הפסד מס לתקופה;

3) מסים דחויים - סכום המסים שניתן להחזיר או לתשלום בתקופות עתידיות בגין הפרשים זמניים, הפסדים מועברים מס, זיכוי מס שלא נוצלו לתקופות עתידיות;

4) הבדלים זמניים - סכום ההפרש בין בסיס המס של פריט לבין ערכו בספרים. סוגים הפרשים זמניים - הפרשים זמניים חייבים במס (מוליכים סכומים חייבים בתקופות עתידיות); - הפרשים זמניים הניתנים לניכוי (כתוצאה מכך סכומים הניתנים לניכוי מהכנסה חייבת נדחית);

5) בסיס המס נכס או התחייבות - הסכום שיוחס לנכס או התחייבות לצרכי מס.

בדוחות הכספיים נחשפים המרכיבים העיקריים של הוצאות המס או החזר המס בנפרד. הם כוללים :

1) הוצאות מס שוטפות או הכנסה;

2) התאמות למס שוטף לתקופות קודמות שהוכרו בתקופת הדיווח;

3) סכומי הוצאות מס נדחות או החזר מס הקשורים להיווצרות (היפוך) של הפרשים זמניים;

4) סכומי הוצאות מס נדחות או החזר מס הקשורים לשינויים בשיעורי המס;

5) הוצאות מס נדחות שעלולות להיווצר עקב מחיקה חלקית (השבה) של המחיקה החלקית הקודמת של תביעת מס נדחה. IAS 12 מפרט כי ישות מחשבת את הרווח החשבונאי מפעילותה. לצורך חשבונאות מס מחושב בסיס מס הכנסה לפי עקרונות חקיקת המס, שכן עקרונות החשבונאות וחשבונאות המס שונים. זה עלול להוביל לאי התאמה. כתוצאה מכך, מס ההכנסה לתשלום עבור תקופת הדיווח יהיה שונה מהמס המיוחס לרווח החשבונאי. סכום ההפרש משולם בתקופות עוקבות, אם כי הוא מתייחס לתקופת הדיווח.

הוצאות מס הכנסה משתקפות בתקופת הדיווח אליה הן מתייחסות.

מושג והכרה בהתחייבויות מס שוטפות

התחייבויות ונכסי מס שוטפים נמדדים בהתאם לחוק החל בסכום שהישות מצפה לשלם או להחזיר.

מס שוטף לפי IFRS מס' 12 "מס הכנסה" לתקופות הדיווח והתקופות הקודמות חייב להיות מוכר כהתחייבות השווה לסכום שלא שולם. כאשר הסכום ששולם עולה על הסכום לתשלום, העודף מוכר כנכס. ניתן להעביר הטבת הפסד מס לקיזוז מס שוטף. במקרה זה יש להכיר בהטבה כנכס. תקופת ההכרה נחשבת לרגע התרחשות הפסד המס, שכן סביר להניח שיצמחו הטבות שניתן למדוד באופן מהימן ומדויק.

מסים שוטפים ונדחים משתקפים כהכנסות והוצאות ונכללים בחישוב הרווח הנקי לתקופת הדוח. חריגים :

1) החברה רושמת מיסים ישירות כחלק מהונה;

2) מסים נוצרו כתוצאה מרכישת המיזם.

הערכת תביעות מס לזמן קצר ונדחות מתבצעת תוך שימוש בשיעורי המס העדכניים ובהתאם לדרישות חקיקת המס. לפעמים עשוי לחול שיעור מס מוצהר (בכפוף להנחיות הממשלה ולדרישות דיני המס).

ישות רשאית לקזז נכסי מס שוטפים והתחייבויות מס שוטפות. זה אפשרי אם הדברים הבאים условий :

1) לישות יש זכות שנקבעה כדין לקזז את הסכומים המוכרים;

2) המיזם יסדיר בקיזוז תביעות נגד;

3) בכוונת הישות לממש את הנכס ולהסדיר את ההתחייבויות במקביל.

נכסי והתחייבויות מס שוטפים מוכרים ונמדדים בנפרד, בכפוף לתנאים אלו במאזן, הם מתקזזים.

IAS 12 מסים על הכנסה קובע כי ישות רשאית לדווח על התחייבויות מס שוטפות ונכסי מס שוטפים על בסיס נטו. תנאי חובה :

1) התחייבויות מס שוטפות ונכסי מס שוטפים שייכים לאותו תקציב;

2) הישות תשלם או תחליף את ההפרש בין הנכס להתחייבות:

3) בכוונת הישות לקזז את ההתחייבות כנגד סכום הנכס.

תביעות מס והתחייבויות מס מוצגות במאזן בנפרד משאר הנכסים וההתחייבויות. נכסי והתחייבויות מס שוטפים נחשפים בנפרד מנכסי והתחייבויות מס נדחים.

היקף דיווח מגזרי IFRS 14

מטרת IAS 14 דיווח מגזרי היא לספק למשתמשים בדוחות כספיים את היכולות הבאות:

1) ניתוח הפעילויות העיקריות של החברה;

2) הערכת סיכונים ורווחיות החברה;

3) האפשרות לקבל החלטות מתאימות לעתיד.

הִתפַּלְגוּת - סוג הניתוח של המידע הכלול בדוחות הכספיים, בהתאם לסוגי המוצרים, העבודות, השירותים השונים והאזור הגיאוגרפי בו פועלת החברה.

בהתאם ל-IFRS מס' 1, הפילוח מובחן לפי פעילות, גיאוגרפיה ודיווח.

קטע פעילות - מרכיב מבני המייצר מוצרים הומוגניים ושונה ממגזרים אחרים בכך שהוא נתון לסיכונים שונים ובעל רמת רווחיות שונה.

קריטריונים להקצאת מגזרים עסקיים:

1) סוג המוצרים, העבודות, השירותים;

2) סוג הקונה של מוצרים, עבודות, שירותים;

3) אופי תהליך הייצור;

4) שיטות מכירת מוצרים, עבודות, מתן שירותים.

פלח גיאוגרפי - חלק מחברות שהוקמה בתחום מסוים המייצר מוצרים או מספק שירותים בקטגוריות כלכליות ושונה ממגזרים אחרים בכך שהוא נתון לסיכונים אחרים ובעל רמת רווחיות שונה.

קריטריונים להקצאת פלחים גיאוגרפיים:

1) דמיון של עסקאות עסקיות;

2) הדמיון בין תנאים כלכליים ופוליטיים

viy;

3) הקשר בין עסקאות עסקיות לאזורים גיאוגרפיים;

4) סיכונים הקשורים בעסקאות עסקיות.

פלח בר דיווח - מגזר, שמידע לגביו נכלל בדוחות הכספיים. זה עשוי להיות פלח עסקי או פלח גיאוגרפי, בהתאם לאופן שבו הם עומדים בדרישות הגילוי של תקן זה.

הכנסות מגזר - הכנסות החברה המשתקפות בדוח רווח והפסד הקשורות ישירות למגזר מסוים, לרבות הכנסות ממכירת מוצרים, עבודות, שירותים למגזרים אחרים ולצדדים שלישיים. הכנסות המגזר אינן כוללות תוצאה של נסיבות בלתי צפויות, הכנסות מריבית ודיבידנד.

הוצאות פילוח - הוצאות הנובעות מפעילות הליבה של החברה המיוחסת ישירות למגזר, לרבות הוצאות ממכירה למגזרים אחרים ולצדדים שלישיים. הוצאות המגזר אינן כוללות הוצאות חירום, ריבית לתשלום, הוצאות מס, הוצאות הנהלה וכלליות.

החברה קובעת באופן עצמאי את המגזרים הניתנים לדיווח שהיא כוללת בדוחותיה הכספיים.

כיצד מוגדרים הפלחים

בעת חילוץ מידע לפי פלחים, תוך התחשבות בסיכונים כלליים כלכליים, מטבעיים, אשראייים, מחירים, פוליטיים אליהם עשויה להיות חשופה פעילות הארגון. הערכת סיכונים בעת הדגשת מידע לפי מקטעים אינה מרמזת על מדידה וביטוי כמותיים מדויקים שלהם.

בעת קביעת מגזרי פעילות מספר סוגים של סחורות, עבודות, שירותים משולבים לקבוצה הומוגנית, אשר חייבת לעמוד בגורמים הבאים:

1) מטרת סחורות, עבודות, שירותים;

2) שיטות מכירת טובין והפצת עבודות, שירותים;

3) מערכת ניהול פעילות הארגון;

4) תהליך ייצור סחורות, ביצוע עבודה, מתן שירותים;

5) צרכנים או קונים של סחורות, עבודות, שירותים.

בעת קביעת קריטריוני בחירה למגזרי פעילות יש להשתמש במסווגים:

מסווג מוצרים כל-רוסי OK 00593, מאושר על ידי צו התקן הממלכתי של רוסיה מיום 30.12.1993 בדצמבר 301 מס' 00493; מסווג כל רוסי של סוגי פעילות כלכלית, מוצרים ושירותים OK 06.08.1993, מאושר על ידי צו התקן הממלכתי של רוסיה מתאריך 17/XNUMX/XNUMX מס' XNUMX.

בעת קביעת פלחים גיאוגרפיים, עליך להיות מונחה על ידי המידע הבא:

1) סיכון מטבע;

2) כללי בקרת מטבעות;

3) דמיון של פעילות;

4) הסיכונים הטמונים בפעילות הארגון באזור גיאוגרפי נתון;

5) זמינות של חיבורים באזורים גיאוגרפיים שונים;

6) התנאים הכלליים של המערכות הכלכליות והפוליטיות של המדינה בה פועל הארגון.

בהתאם למבנה הארגוני של הארגון, מידע על פלחים גיאוגרפיים מוקצה לפי מיקום הנכסים או לפי מיקום שווקי המכירות.

התנאים שבהם מגזר תפעולי או גיאוגרפי נחשב למגזר בר דיווח:

1) נכסי המגזר מהווים לפחות 10% מסך הנכסים של כל המגזרים;

2) הרווח או ההפסד מפעילות מגזר זה הוא לפחות 10% מסך הרווח או ההפסד הכולל של כל המגזרים;

3) הכנסות ממכירות לקונים חיצוניים ומעסקאות עם פלחים אחרים בארגון זה הן לפחות 10% מסך ההכנסות של כל המגזרים.

מגזרים ברי דיווח המזוהים בהכנת דוחות כספיים של ישות חייבים להוות לפחות 75% מהכנסות הישות.

אם פלחים שניתנים לדיווח מהווים פחות מ-75% מההכנסה, יש לזהות פלחים נוספים שניתנים לדיווח.

בעת עריכת דוחות כספיים בהתאם ל-IFRS מס' 14 דיווח מגזרי, חייבת להיות עקביות בהקצאת המגזרים הניתנים לדיווח.

IFRS מס' 16 רכוש קבוע וציוד: הוראות כלליות, מטרה

מטרת IFRS 16 רכוש קבוע וציוד הוא לקבוע את הטיפול החשבונאי ברכוש קבוע. זה הכרחי למשתמשים בדוחות הכספיים כדי לקבל מידע על השקעות של ישות ברכוש קבוע ושינויים בהשקעות אלו.

רכוש קבוע - זהו חלק מרכוש המשמש כאמצעי עבודה בייצור מוצרים, ביצוע עבודה או מתן שירותים, או לניהול ארגון לתקופה העולה על 12 חודשים.

IFRS אינו חל על:

1) נכסים ביולוגיים הקשורים לפעילות חקלאית;

2) זכויות שימוש בתת-קרקע ובמחצבים.

ניתן ליישם תקן זה על רכוש קבוע המשמש לפיתוח והבטחת נכסים ביולוגיים וזכויות שימוש בתת-קרקע ובמחצבים.

השאלות העיקריות בחשבונאות של רכוש קבוע:

1) הכרה בנכסים;

2) קביעת הערך בספרים של נכסים;

3) פחת;

4) הפסדי ירידת ערך.

פריט רכוש קבוע שניתן להכיר בו כנכס נמדד לפי עלות.

עלות ראשונית - סכום המזומנים או שווי המזומנים ששולם לרכישת נכס בעת רכישתו או בנייתו.

העלות הראשונית של פריט רכוש קבוע כוללת:

1) מחיר הרכישה;

2) עלויות המיוחסות ישירות למסירת הנכס והבאתו למצב המבטיח את פעולתו;

3) הערכה ראשונית של עלויות הפירוק והפינוי של הרכוש הקבוע ושיקום משאבי הטבע בשטח המאוכלס על ידו.

דוחות כספיים המוצגים בהתאם ל-IFRS חייבים להכיל את המידע הבא:

1) הערכת הערך ברוטו בספרים;

2) שיטות פחת;

3) שיעורי פחת;

4) ערך ברוטו בספרים ופחת נצבר;

5) התאמה בין הערך בספרים בתחילת התקופה ובסוף התקופה המשקפת קבלה, סילוק, שערוך, פחת של רכוש קבוע, הפרשי שער בעת חישוב מחדש של אינדיקטורים.

דוחות כספיים לפי IFRS מס' 16 רכוש קבוע חייבים לגלות:

1) עלות הרכוש הקבוע המשועבד; 2) סכום ההוצאות שהוכרו בשווי הספרים של הרכוש הקבוע במהלך בנייתו; 3) סכום הפיצוי שניתנו על ידי צדדים שלישיים בקשר לפחת, הפסד או העברה של רכוש קבוע; 4) סכום ההתחייבויות החוזיות לרכישת רכוש קבוע; 5) סכום הפחת; 6) סכום הפחת שנצבר בסוף תקופת הדיווח.

הערכת שווי רכוש קבוע

בהתאם ל-IFRS מס' 16 רכוש קבוע כל פריטי הרכוש הקבוע המוכרים כנכס חייבים להימדד לפי עלות.

מרכיבי עלות ראשוניים:

1) מחיר רכישה; 2) עלויות משלוח המיוחסות ישירות לעלות הרכוש הקבוע; 3) עלויות פירוק.

עלויות הכלולות בעלות הרכוש הקבוע:

1) עלות המשלוח, הפריקה, ההתקנה וההרכבה;

2) עלות תשלום הטבות לעובדים המעורבים ישירות ברכישה ובהתקנה של הרכוש הקבוע שנרכש (בהתאם ל-IAS מס' 19 "הטבות לעובדים");

3) עלויות הכנת האתר;

4) עלות בדיקת פעולת הרכוש הקבוע.

עלויות לא כלולות במחיר

רכוש קבוע:

1) עלויות עשיית עסקים;

2) עלויות פתיחת מתקן ייצור או טכני חדש;

3) העלות של הצגת מוצר או שירות חדש;

4) עלויות ניהול ותקורה.

העלות של פריט רכוש קבוע היא מחירו במועד ההכרה. ישות צריכה לשקף את המדיניות החשבונאית עבור רכוש קבוע וליישם אותה על כל הפריטים הרכושיים הקבועים.

מודלים חשבונאיים של נכסים קבועים:

1) בעלות הראשונית; 2) על ידי שערוך.

לפי מודל חשבונאות עלויות יש לחשב פריט רכוש קבוע לפי עלות. שערוך רכוש קבוע צריך להתבצע באופן קבוע. תדירות השערוכים תלויה בשינויים בשווי ההוגן. אם השווי ההוגן שונה מהערך בספרים, נדרש שערוך נוסף.

שווי הוגן - זהו הסכום שלגביו ניתן להחליף נכס בעסקה בין גורמים מודעים ובלתי תלויים. אם פריט בודד של רכוש קבוע מוערך מחדש, אז כל הנכסים הקבועים מהסוג הזה חייבים להיות כפופים להערכה מחדש.

מחלקת נכסים - קבוצת נכסים זהים בתוכן ובאופי השימוש.

בהתאם ל-IFRS מס' 16 רכוש קבוע הערכה מחדש של רכוש קבוע בתוך אותה קבוצה מתבצעת במקביל כדי למנוע שערוך סלקטיבי ולכלול בדוחות הכספיים סכומים המייצגים תערובת של עלויות וערכים בתאריכים שונים. אם הערך בספרים של נכס גדל כתוצאה מהשערוך, אזי יש להכיר בגידול בהון בשורה "עודף הערכה מחדש". אם כתוצאה מהשערוך הערך בספרים של נכס יורד, יש להציגו ברווח או הפסד.

שיטות פחת

הפחתה - מחיקה שיטתית ומוצדקת כלכלית של עלות נכס במהלך חייו השימושיים. הפחת מוכר כהוצאה. הפחתות תקופתיות של נכס עוזרות להבטיח התאמה בין הכנסות והוצאות. במהלך חיי הנכס, התועלת שלו עלולה לרדת עקב בלאי. פחת אינו גורם לצבירה של מזומנים המספיקים להחלפת הנכס.

בעת חישוב הפחת, נעשה שימוש באינדיקטורים הבאים:

1) עלות ראשונית;

2) חיים שימושיים;

3) שווי פירוק.

שיטות פחת:

1) שיטה לינארית. חיוב הפחת השנתי נשאר זהה לאורך החיים השימושיים של הנכס. השיטה קלה ליישום ומתאימה להכנסות ולהוצאות כאשר פעולת הנכס שווה פחות או יותר לאורך חייו השימושיים;

2) שיטת המחיקה המבוססת על סכום המספרים של שנות חיים שימושיות (שיטת סכום המספרים). סכום הפחת השנתי נקבע על סמך העלות הראשונית של החפץ ושיעור הפחת. שיעור הפחת מחושב על ידי חלוקת מספר השנים שנותרו עד תום אורך החיים השימושיים של החפץ בסכום של מספר שנות החיים השימושיים;

3) שיטת הפחת ביחס להיקף הייצור . חיי השירות מוצגים כנפח ייצור צפוי, לא פרק זמן.

מורכבות היישום של השיטה קשורה לחישוב היקף הייצור הצפוי. כאשר הביצועים של נכס משתנים באופן משמעותי לאורך תקופות שונות, שיטה זו היא ההתאמה הטובה ביותר בין הכנסות להוצאות;

4) שיטת איזון מצטמצם . חיוב הפחת השנתי יורד לאורך החיים השימושיים של הנכס. בשיטה זו, שיעור הפחת נותר ללא שינוי, וערך השייר הולך וקטן מדי שנה. השיטה מבטיחה עמידה בעקרון ההתאמה בין הכנסות והוצאות, שכן רמת הפחת הגבוהה יותר שנצברה בשנים הראשונות תואמת את ההטבות הכלכליות הגדולות יותר שהתקבלו בתקופה זו. זוהי השיטה המתאימה ביותר לנכסים הנתונים להתיישנות מהירה עקב התקדמות מדעית וטכנולוגית.

לפי IFRS מס' 16 ניתן להשתמש בכל אחת מהשיטות הללו. בבחירת שיטת פחת על ההנהלה להתחשב בתנאי הפעילות העסקית של הארגון. יש ליישם את שיטת הפחת שנבחרה משנה לשנה.

גילוי מידע על רכוש קבוע בדוחות הכספיים

בהתאם ל-IFRS מס' 16 רכוש קבוע פריט רכוש קבוע חייב להיות בעל צורה מהותית, להירכש לשימוש במסגרת פעילות החברה, לשמש לתקופה ארוכה (יותר משנה) ולהביא תועלת כלכלית לארגון. על פי IFRS, רכוש קבוע נזקף לפי עלות.

מחלקות נכסים:

1) חלקות קרקע;

2) מכונות וציוד;

3) מגרשים ומבנים;

4) כלי שיט;

5) כלי טיס;

6) כלי רכב;

7) רהיטים ואלמנטים מובנים של ציוד הנדסי.

דרישות גילוי מרכזיות לדוחות כספיים:

1) דוח רווח והפסד: חיובי פחת עבור כל סוג של נכסים; ההשפעה של שינויים משמעותיים בהערכת רכוש קבוע;

2) מאזן וביאורים: שווי נכסים בספרים ברוטו בניכוי חיובי פחת לכל סוג נכסים בתחילת התקופה ובסופה; התאמה מפורטת של שינויים בערך בספרים לאורך התקופה; כמות הרכוש הקבוע בתהליך בנייה; רכוש קבוע ששועבד כערובה להתחייבויות; התחייבויות הוניות לרכישת רכוש קבוע; מדיניות חשבונאית; שיטות הערכת שווי לכל סוג נכס; שיטות ושיעורי פחת עבור כל סוג נכס.

אם יש שערוך של רכוש קבוע, אזי יש לספק מידע נוסף על סכומים אלו.

דרכי סילוק רכוש קבוע: מחיקה; מְכִירָה; לְהַחלִיף.

הכללים לקביעת רווח או הפסד בהחלפת רכוש קבוע תלויים באופי הכספים המוחלפים. אם לא הוכר רווח או הפסד כתוצאה מהחלפת רכוש קבוע, ערך הכספים שהתקבלו מותאם לפי עלותם. כתוצאה מהחלפת נכסים דומים, לא מוכרים רווח או הפסד. ההנחה היא שהעלות של הנכס החדש תהיה שווה לערך בספרים של הנכס המועבר. השווי ההוגן של הנכס שהתקבל מעיד על ירידת ערך של הנכס שהוותר עליו.

בעת סילוק פריט רכוש קבוע לקבוע את הערך השיורי שלו. אם הנכס נפטר במהלך השנה, אזי יש צורך לחשב ולרשום פחת לתקופה מתחילת השנה ועד למועד ההשלכה.

בעת מכירת רכוש קבוע, השארית שווי הנכס מושווה לתמורה מהמכירה. אם התמורה ממכירת רכוש קבוע עולה על הערך השייר, הרי שהחשבונאות חייבת לשקף את הרווח במימוש

IAS 17 חכירות: כללי והיקף

משמש לרישום עסקאות חכירה. IFRS מס' 17 חשבונאות חכירה. הוא מסביר לחוכרים ולמשכירים את המדיניות החשבונאית ואת הגילויים החלים על סוגים שונים של התחייבויות. התקן חל על כל סוגי החכירה לפיהם המשכיר מעביר לחוכר תמורת תשלום את זכות השימוש בנכס לתקופה קצובה. תקן זה אמור לשמש ארגונים לדיווח לתקופות החל מה-01.01.2005/XNUMX/XNUMX. IFRS 17 חכירות חלים לכל סוגי השכרות, למעט :

1) הסכמי חכירה לחיפוש ושימוש במשאבי טבע;

2) הסכמי רישוי לחפצים מסוימים (פטנטים, זכויות יוצרים וכו').

להגדיר :

1) השכרה - הסכם בכתב בין הצדדים, לפיו המשכיר מעביר לחוכר את זכות השימוש בנכס לפרק זמן מסוים. על פי החוזה, מחויב השוכר לשלם דמי שכירות למשכיר;

2) חכירה בלתי ניתנת לביטול - חוזה שכירות שלא ניתן לביטול. חריגים: התרחשות אירוע בלתי סביר; ציון המשכיר; התקשרות חוזרת בהסכם חכירה לאותו נכס עם אותו משכיר;

3) תאריך קבלת השכירות - מועד הסכם השכירות או מועד קבלת הצדדים להתחייבויות המפורטות בהסכם השכירות;

4) תקופת שכירות - התקופה שלגביה חוכר החוכר את הנכס;

5) שכירות מותנית - החלק בתשלומי החכירה שאינו קבוע בצורת סכום מסוים, על בסיס ערכו העתידי של גורם, ששינויו אינו קשור לחלוף הזמן.

מדדים משמש להערכת שווי החכירה:

1) השקעה ברוטו בשכר דירה - מכלול תשלומי החכירה שמקבל המשכיר ושווי ההצלה הלא מובטח שיגיע למשכיר;

2) השקעה נטו בשכר דירה - השקעה ברוטו בחכירה, המונחה לפי שיעור הריבית במסגרת החכירה;

3) קיבל הכנסה כספית;

4) תשלומי שכירות מינימום - תשלומים שוטפים שנגבו מהשוכר (למעט סכומים ששולמו על ידי המשכיר בצורת מיסים, שירותים ופיצוי על ידי השוכר) במהלך תקופת השכירות;

5) ערך שייר מובטח;

6) ערך הצלה לא מובטח - חלק משווי הפירוק שקבלתו אינה מובטחת על ידי המשכיר;

7) שווי הוגן של נכסים בתחילת החכירה - העלות שבגינה ניתן להחליף נכס (סילוק התחייבות) בעסקה בין גורמים בלתי תלויים שצריכים להיות מודעים היטב לעסקה.

סיווג השכרה

סיווג חוזה שכירות מתרחש בתחילת תקופתו. הסיווג מבוסס על מידת חלוקת הסיכונים והתגמולים בין השוכר למשכיר. הסיכונים כוללים הפסדים הנובעים מקיבולת סרק, טכנולוגיה מיושנת ושונות בהכנסות שנגרמו משינויים בתנאים הכלכליים.

ההטבות כוללות את הצפי לעסקאות רווחיות במהלך החיים הכלכליים של הנכס.

סוגי שכירות לפי IFRS מס' 17 "חכירות":

1) ליסינג מימוני. חכירה כזו מעבירה באופן מהותי את כל הסיכונים והתגמולים הכרוכים בבעלות על הנכס.

בעלות על נכס עשויה להיות ניתנת להעברה או לא;

2) חכירה תפעולית. כולל את כל שאר ההשכרות. חכירה עשויה להיות מסווגת כחכירה תפעולית אם היא אינה כרוכה בהעברה משמעותית של סיכונים ותגמולים.

ניתן להתייחס לחכירה כאל חכירה מימונית כאשר מספר условий :

- עד תום שנת תקופת החכירה, הבעלות בנכס עוברת לחוכר;

- לחוכר הזכות לקנות את הנכס במחיר הנמוך משמעותית מהשווי ההוגן במועד מימוש האופציה;

- תקופת החכירה היא למשך מרבית חייו הכלכליים של הנכס;

- הנכסים המושכרים הינם ספציפיים ומתאימים לחוכר בלבד;

- ניתן לשכור לתקופה משנית במחיר נמוך משמעותית ממחיר השוק.

הקריטריונים לסיווג חכירה כחכירה מימונית הינם איכותיים בלבד, מה שמוביל פעמים רבות לקשיים בקביעת סוג החכירה. אם במהלך תקופת החוזה חל שינוי בתנאים כלשהם המובילים לשינוי בסיווג השכירות, אזי יש צורך בסיווג מחדש.

תשלומי החכירה מוכרים בדוח רווח והפסד. נכס המושכר בחכירה מימונית נלקח בחשבון כדלקמן :

1) בתחילת החכירה מוכרים הנכס וההתחייבות המקבילה לתשלומי חכירה עתידיים בסכומים שווים;

2) עלויות ישירות ראשוניות הקשורות לפעילויות חכירה כלולות בעלות הנכס המושכר;

3) תשלומי שכר דירה כוללים עלויות מימון. עלות מימון היא שיעור ריבית תקופתי קבוע שנצבר על יתרת ההתחייבות עבור כל תקופה במהלך תקופת החכירה; הפחתת ההתחייבות.

סיווג החכירה לחכירה מימונית וחכירה תפעולית תלוי באופי העסקה ולא בצורתו המשפטית של החוזה.

חכירה של קרקע ומבנים מסווגת כחכירה מימונית או תפעולית באותו אופן כמו חכירות אחרות.

חכירה בדוחות הכספיים של השוכרים

חכירה מימונית IFRS 17 חכירות מחייב חוכרים להכיר בחכירות מימוניות כנכס והתחייבות בדוחותיהם הכספיים בתחילת תקופת החכירה בסכומים השווים לשווי ההוגן של הנכס המושכר או, אם פחות, לערך הנוכחי של תשלומי החכירה המינימליים. . עלויות ישירות המיוחסות ישירות להשגת חכירה מימונית נכללות בעלות הנכס. הפחת מוכר כהוצאה לתקופה המקבילה, בהתאם לשיטת הפחת שננקטה. סכום הפחת מוקצה לכל תקופה חשבונאית לאורך החיים הצפוי של הנכס.

אם בטוח שהחוכר יקבל בעלות על הנכס עד תום תקופת החכירה, אזי תקופת השימוש הצפויה היא אורך החיים השימושיים של הנכס. אם אין ודאות כזו, אזי הנכס מופחת על פני תקופה קצרה יותר - תקופת החכירה או אורך החיים השימושיים.

תשלומי הריבית מחולקים לפי אחד מהבאים методов במהלך תקופת השכירות:

1) שיטה מצטברת;

2) שיטה אקטוארית.

IAS 17 מציין כי חוכר חייב לדווח על הדברים הבאים: מידע על חכירה מימונית :

1) הערך בספרים נטו במועד הדיווח עבור כל סוג נכס;

2) הסכום הכולל של תשלומי מינימום עתידיים במועד הדיווח, הערך הנוכחי לתקופות לא יאוחר משנה; לאחר שנה, אך לא יאוחר מחמש שנים; לאחר חמש שנים;

3) הסכום הכולל של תשלומי החכירה העתידיים במסגרת חכירת המשנה;

4) דמי שכירות מותנים, המוכרים כהוצאה בתקופת הדיווח;

5) תיאור הסכמי שכירות משמעותיים.

חכירה תפעולית תשלומי חכירה במסגרת חכירה תפעולית מוכרים בחשבונות החוכר כהוצאה הנפרסת באופן שווה על פני תקופת החכירה. IAS 17 מציין כי החוכרים חייבים לדווח על הדברים הבאים: מידע על חכירה תפעולית :

1) הסכום הכולל של תשלומי חכירה מינימליים עתידיים במסגרת הסכמי חכירה תפעולית בלתי ניתנים לביטול עבור כל אחת מהתקופות הבאות: לא יאוחר משנה אחת; לאחר שנה, אך לא יאוחר מחמש שנים; לאחר חמש שנים;

2) הסכום הכולל של תשלומי חכירת משנה מינימליים עתידיים שצפויים להתקבל מתאריך הדיווח במסגרת חוזים בלתי ניתנים לביטול;

3) תיאור כללי של הסכמי חכירה משמעותיים;

4) תשלומי חכירה וחכירת משנה המוכרים כהכנסה לתקופה (הסכומים עבור תשלומי חכירה מינימליים, דמי שכירות מותנים, תשלומי חכירת משנה נחשפים בנפרד).

חכירה בדוחות הכספיים של המשכיר

חכירה מימונית המחכירים מכירים במאזן בנכסים המוחזקים בחכירות מימוניות כחייבים בסכום השווה להשקעה נטו בחכירה. הסיכונים וההטבות הקשורים בבעלות על נכס בחכירה מימונית מוכרים על ידי המחכיר כהחזר קרן וכהכנסה מימון. ההכרה בהכנסה ממימון מבוססת על דפוס המשקף שיעור תשואה תקופתי קבוע על ההשקעה הנטו של המשכיר בחכירה המימונית. יש להכיר בעלויות המשכיר הכרוכות בהכנת השכירות כהוצאה בתחילת השכירות.

רווח או הפסד לתקופת הדיווח מוכרים בהתאם למדיניות החשבונאית שנקבעה על ידי הישות.

על המשכירים לדווח על הדברים הבאים: מידע בחכירה מימונית:

1) התאמה בין סכום ההשקעה ברוטו בחכירה במועד הדיווח לבין הערך הנוכחי של חייבים לתשלומי חכירה מינימליים במועד הדיווח. מידע זה בא לידי ביטוי עבור כל אחת מהתקופות: לא יאוחר משנה; לאחר שנה, אך לא יאוחר מחמש שנים; לאחר חמש שנים;

2) הכנסה כספית שלא התקבלה;

3) דמי שכירות מותנים, המוכרים כהכנסה בתקופת הדיווח;

4) תיאור כללי של הסכמי חכירה משמעותיים;

5) שווי הצלה לא מובטח, המצטבר לטובת המשכיר;

6) עתודת השווי הצבורה לכיסוי החוב העומד על תשלומי חכירה מינימליים.

חכירה תפעולית

נכסים המועברים לחכירה תפעולית באים לידי ביטוי במאזן על ידי המחכירים. הכנסה מחכירה תפעולית מוכרת כהוצאה על בסיס קו ישר לאורך תקופת החכירה. את העלויות שנגרמו להשגת הכנסות משכירות, על המשכיר לכלול בהוצאות. העלויות הישירות הראשוניות הקשורות בהכנת חכירה נכללות בערך בספרים של הנכס המושכר ומוכרות כהוצאה לאורך תקופת החכירה. הייחודיות של חשבונאות לחכירה תפעולית: רווח ממכירות על ידי המחכיר אינו מוכר.

IAS 17 מפרט כי על משכיר לחשוף את המידע הבא:

1) תשלומי חכירה מינימליים עתידיים במסגרת חכירות תפעוליות בלתי ניתנות לביטול. מידע זה משתקף כמכלול ולכל אחת מהתקופות: לא יאוחר משנה; לאחר שנה, אך לא יאוחר מחמש שנים; לאחר חמש שנים;

2) סך החכירה המותנית, המוכרת כהכנסה לתקופת הדיווח;

3) תיאור הסכמי שכירות משמעותיים.

כללי IFRS 18 הכנסות

מטרת IFRS 18 הכנסות מורכבת בקביעת הליך ההתחשבנות בהכנסות הנובעות מסוגים מסוימים של פעולות.

הכנסה - הזרמה ברוטו של הטבות כלכליות במהלך תקופת הדוח הנובעות במהלך העסקים הרגיל בצורה של הגדלת הון. יש למדוד את ההכנסה לפי השווי ההוגן של התמורה שהתקבלה או הניתנת לקבל. גובה התמורה שנבעה מהעסקה נקבע בחוזה בין החברה לבין הרוכש או המשתמש בנכס. בעשותו כן, יש לקחת בחשבון את הדברים הבאים קריטריונים 1) בעת קביעת השווי ההוגן, יש לא לכלול הנחות; 2) כאשר סחורות ושירותים מוחלפים בסחורות ושירותים דומים באופיים ובשווים, לא מוכרת הכנסה; 3) כאשר סחורות ושירותים מוחלפים בסחורות ושירותים שונים באופיים ובשווים, ההכנסה מוכרת לפי שווי הוגן; 4) דחיית קבלת כספים היא עסקה פיננסית, במקרים כאלה יש צורך לקבוע את שיעור הריבית.

לפי IFRS מס' 18 "הכנסות" ישות תגלה את המידע הבא בדוחותיה הכספיים:

1) המדיניות החשבונאית שננקטה להכרה בהכנסות;

2) סכום התמורה מהחלפת סחורות ושירותים הכלולים בכל קטגוריה משמעותית של תמורה;

3) הסכום של כל קטגוריה משמעותית של הכנסה שהוכרה במהלך התקופה שנבעה מ: מכירת טובין; מתן שירותים; דיבידנדים; אָחוּז; אגרות רשיון.

תקן זה אינו חל על הכנסות הנובעות מ: חכירות (על פי IAS 17 חכירות) ודיבידנדים להשקעה, המטופלים בשיטת השווי המאזני (על פי IAS 28 חשבונאות להשקעות בחברות כלולות).

תנאים שבהם הכנסות מוכרות בדוחות הכספיים:

1) הסיכונים והתגמולים הקשורים בבעלות על הטובין מועברים לקונה;

2) החברה אינה שולטת בטובין הנמכרים;

3) ניתן להעריך את כמות ההכנסות;

4) ניתן למדוד את העלויות הכרוכות בפעולה;

5) סביר להניח שההטבות הכלכליות הכרוכות בעסקה זו יזרמו לחברה.

הכנסה שנוצרה משימוש בנכסי החברה על ידי אחרים יש לחשב את הריבית המניבה ודיבידנדים באופן הבא: דיבידנדים נקבעים כאשר נקבעת זכותם של בעלי המניות לקבל תשלומים; הריבית מבוססת על בסיס פרופורציונלי בזמן. בדוח רווח והפסד, אשר ערוך בהתאם ל-IFRS, יש צורך לחשוף את גובה ההכנסות עבור כל סוג מכירה.

המטרות של IFRS 19 הטבת עובדים

מטרת IFRS 19 הטבות לעובדים - קביעת נוהל חשבונאות וחשיפת מידע על שכר לעובדים. ישות תכיר בהתחייבות אם עובד מספק שירותים בתמורה להטבות עתידיות או הוצאה אם ​​הישות מקבלת הטבות כלכליות מהעובד המספק שירותים בתמורה להטבות.

הטבות עובד - כל סוגי התגמול והתשלומים שמשלם הארגון לעובדים עבור שירותים שניתנו על ידם, עבודה שבוצעה.

סוגי הטבות לעובדים:

1) הטבות לעובדים לטווח קצר - הטבות לעובדים המשולמות תוך 12 חודשים מתום התקופה בה עשו עובדים או ביצעו עבודה. אלה כוללים שכר, דמי ביטוח לאומי, חופשה שנתית בתשלום, חופשת מחלה בתשלום, הטבות לא כספיות (טיפול רפואי, דיור וכו');

2) שכר עם סיום העסקה. אלה כוללים פנסיה, ביטוח חיים, שירותי בריאות לאחר העסקה. תוכניות הטבה לאחר העסקה - הסכמים שעל בסיסם משלם הארגון שכר לעובד עם סיום העסקתו;

3) הטבות לעובדים לטווח ארוך. מדובר בתשלומים לתקופה של יותר מ-12 חודשים לאחר תום התקופה, למשל חופשה בתשלום לעובדים בעלי ניסיון עבודה ארוך וכד';

4) פיצויי פיטורים. משולם אם הארגון מתכוון לפטר את העובד לפני שהגיע לגיל פרישה או שהעובד מחליט להתפטר מרצונו;

5) תשלומי פיצויים במכשירים הוניים - תשלומים המקנים לעובד זכות לקבל מכשירים פיננסיים הוניים של הארגון, או גובה ההתחייבויות של הארגון לעובדים, התלוי במחיר העתידי של מכשירים פיננסיים הוניים של הארגון.

תוכניות פיצויים להון - הסכמים לפיהם הישות מבצעת תשלומי פיצויים במכשירים הוניים. הדרישות של IFRS מס' 19 מיושמות על ידי ישות על כל ההטבות לעובדים. הם עשויים להינתן בהסכמים בין הארגון לעובדים; דרישות משפטיות; פרקטיקה מבוססת של הארגון.

IFRS מס' 19 מגדיר את הדברים הבאים תנאי עבודה : 1) תעסוקה מלאה; 2) עבודה במשרה חלקית; 3) עבודה על בסיס קבוע; 4) עבודה חד פעמית; 5) עבודה זמנית.

ניתן לשלם הטבות לעובדים או לתלויים.

הכרה והערכה של הטבת עובדים לטווח קצר

הטבות לעובדים לטווח קצר - הטבות לעובדים המשולמות במלואן תוך 12 חודשים מתום התקופה בה העובד נתן שירותים, ביצע עבודה. הטבות פיטורין ותשלומי פיצויים במכשירים הוניים ששולמו במהלך תקופה זו אינם מסווגים כהטבות לטווח קצר.

לפי IFRS מס' 19 הטבות לעובדים הטבות לטווח קצר כוללות: שכר; דמי ביטוח לאומי; חופשות בתשלום קצרות מועד (אם החופשה ניתנת תוך 12 חודשים מתום התקופה שבה ניתנו השירותים, בוצעה עבודה); בונוסים ששולמו תוך 12 חודשים מתום התקופה בה העובד נתן שירותים; שכר בעין.

סוגי חופשות קצרות :

1) צבר. ניתן להעביר את החגים הללו לתקופות עתידיות אם לא נוצלו בתקופה שבה הרווחתם;

2) לא מצטבר.

עבור חגים בתשלום מצטברים, ישות מכירה בעלות הצפויה של הטבות כאשר עובדים מספקים שירותים המגדילים את זכאותם לחופשות בתשלום עתידיות. הארגון מעריך עלויות אלו כסכום נוסף שצפוי להיות משולם לעובד עבור החופשה הבלתי מנוצלת שנצברה במועד הדיווח. אם החופשה אינה מצטברת, אזי יש להכיר בעלות עם חלה החופשה. לעובד אין זכות להעביר חופשות בתשלום שלא נצברו לתקופות עתידיות.

סוגי חגים שנצברו:

1) פיצוי. במקרה זה עומדת לעובד הזכות לקבל פיצוי בגין חופשות שלא נוצלו;

2) ללא פיצוי. העובד אינו זכאי לקבל פיצוי כספי בגין חופשות שלא נוצלו.

במידה והעובדים מספקים שירותים המגדילים את משך ימי החג העתידיים בתשלום, הרי שעל המעסיק חלה חובה כלפי העובד. אך מכיוון שההתחייבויות יש לשלם תוך 12 חודשים, הן אינן מוזלות.

ישות תכיר בעלויות הצפויות של חלוקת רווחים ותשלומי בונוס כאשר: условий :

1) על הארגון מוטלת חובה לבצע תשלומים (מובטחים בהסכם, חקיקה וכו');

2) ניתן למדוד את ההתחייבות בצורה מהימנה. התחייבויות במסגרת תוכניות חלוקת רווחים ובונוסים נובעות ממתן שירותים על ידי עובדים. זה מאפשר להכיר בעלויות אלו כהוצאה ולא כחלוקה של הרווח הנקי.

תשלומי סיום

פיצויים - הטבות לעובדים המשולמות עם התרחשות האירועים הבאים:

1) פיטורי עובד לפני שהגיע לגיל פרישה;

2) פיטורי עובד מרצון.

תנאי מוקדם לאפשרות לקבל פיצויי פיטורים הוא הפסקת שירותו של העובד.

פיצויי פיטורים משולמים על בסיס תכנית פיצויים מפורטת. זה כולל את הדברים הבאים מֵידָע:

1) מיקום עובדים טעון פיטורים;

2) תפקידי עובדים;

3) מספר העובדים שיפוטרו;

4) גובה פיצויי הפיטורים עבור כל אחד מהמשרות;

5) תקופת יישום התכנית.

יש ליישם תוכנית מפורטת בהקדם האפשרי כדי למנוע שינויים נוספים. IAS 19 הטבות לעובדים מפרט שאם הטבות לפיטורין מגיעות יותר מ-12 חודשים לאחר תאריך המאזן, יש להיוון את סכום ההטבות באמצעות שיעור היוון.

אם מחושבים פיצויי פיטורים לעובדים שהתבקשו לעזוב, אז השכר מחושב לפי מספר העובדים שעשויים להיענות להצעה לעזוב. בקבוצה נפרדת מוקצים תשלומים שעל הארגון לשלם לעובד ללא קשר לסיבת הפיטורים. יש לשלם את ההטבות הללו על בסיס חובה, אך מועד התשלום שלהן נותר לא ברור. תשלומים אלו נקראים ערבויות שיפוי. ארגונים מתייחסים בדרך כלל לתשלומים אלה לא כפיצויי פיטורים, אלא כהטבות לאחר העסקה. ארגון רשאי לקבוע רמת שכר נמוכה יותר עבור פיטורי עובד מרצונו החופשי מאשר לפיטורים ביוזמת העובד. במקרה זה, תשלומים נוספים בעת פיטורי עובד ביוזמת הארגון נחשבים כפיצויי פיטורים.

הישות מכירה בהטבות פיטורין כהוצאה. אם קיימת אי ודאות לגבי מספר העובדים העשויים לעזוב ולקבל פיצויי פיטורים, אזי עלולה להיווצר התחייבות מותנית.

הארגון חושף את הדברים הבאים מֵידָע:

1) עובדת התרחשותה של התחייבות מותנית;

2) בנפרד גובה פיצויי הפיטורים לעובדים ניהוליים.

במקרים מסוימים, פיצויי פיטורים עשויים לכלול הגדלת פנסיה או הטבות אחרות לאחר העסקה (בין אם ישירות ובין באמצעות תוכנית פנסיה), וכן תשלום שכר לפני תום פרק זמן מוגדר.

גמלת סיום העסקה

להטבות לעובדים המשולמות בתום העבודה, לִכלוֹל :

1) הטבות פרישה;

2) הטבות אחרות (ביטוח חיים, בריאות לאחר העסקה).

תוכניות הטבה לאחר עבודה הן הסכמים שבמסגרתם ניתנות הטבות לאחר עבודה.

הבחין בין הדברים הבאים סוגי תוכניות פנסיה :

1) תוכניות תרומה מוגדרת . עם סיום העבודה יקבל העובד סכום מוגבל לגובה ההפקדות ששילם הארגון לתכנית הפנסיה או לחברת הביטוח. סיכונים אקטואריים והשקעה מוטלים על העובד. התחייבויות הארגון נקבעות בגובה התרומות לתקופת הדיווח. ישות אינה יכולה להרוויח רווח (הפסד) אקטוארי, ולכן לא נדרשות הנחות אקטואריות למדידת ההתחייבות או ההוצאה. אם עובד מספק שירותים לישות בתקופת הדיווח, הישות חייבת להכיר בהפקדות שיש לשלם לתוכנית הפנסיה בתמורה לשירותים. ניתן להכיר בתרומות כ: הוצאה; התחייבויות, בניכוי תרומות ששולמו בעבר.

אם פרמיות התוכנית לא ישולמו במלואן תוך 12 חודשים מתום תקופת השירות, הן מוזלות;

2) תוכניות הטבה מוגדרות. יש: תוכניות לא ממומנות; במימון מלא; במימון חלקי. בסיום העסקתו מקבל העובד את סכום התגמול המוסכם. סיכונים אקטואריים והשקעות מוטלים על הישות. ישות עשויה להרוויח רווחים (הפסדים) אקטואריים, ולכן נדרשות הנחות אקטואריות למדידת התחייבויות והוצאות. הישות מתייחסת להתחייבויות על פי תנאי התוכנית, וכן התחייבויות תלויות.

בדוחותיה הכספיים, ישות תוכנית הטבה מוגדרת חושפת מידע :

1) המדיניות החשבונאית של הישות לגבי רווחים והפסדים אקטואריים;

2) תיאור סוג התכנית;

3) הערך הנוכחי של ההתחייבויות על פי התוכנית;

4) השווי ההוגן של נכסי התוכנית;

5) עלות שירות עבר שלא הוכרה במאזן;

6) הוצאות המוכרות בדוח רווח והפסד בסעיפים הבאים: עלות שירותים שוטפים; עלויות ריבית; תשואה צפויה על נכסי התוכנית; עלות שירות עבר; רווחים אקטואריים (הפסדים); השפעת ההסדר הסופי של התוכנית;

7) הנחות אקטואריות עיקריות (שיעורי היוון; שיעורי תשואה צפויים על נכסים; שיעורי גידול שכר צפויים וכו').

הכרה והערכה של תשלומי פיצויים

תשלומי פיצויים בהון - תשלומים לעובדים, שבהם:

1) עובדים זכאים לקבל מכשירים פיננסיים הוניים שהונפקו על ידי הארגון;

2) גובה ההתחייבויות של הארגון לעובדיו תלוי במחיר העתידי של מכשירים פיננסיים הוניים שהונפקו על ידי הארגון.

לפי IFRS מס' 19 הטבות לעובדים תשלומי הפיצויים כוללים :

1) מניות, אופציות למניות, המונפקות לעובדים במחיר נמוך מהשווי ההוגן (זה שלפיו יונפקו לצדדים שלישיים);

2) תשלומים במזומן (גודלם תלוי במחיר השוק העתידי של מניות הארגון).

ישות חייבת לגלות את הדברים הבאים בדוחותיה הכספיים: מידע הקשור לתשלומי פיצויים:

1) אופי, תנאי התוכניות לתשלומי פיצויים עם מכשירי הון;

2) סכומים שהוכרו כמכשירים הוניים;

3) מדיניות חשבונאית המסדירה את שיקוף תשלומי הפיצויים;

4) המספר, התאריך ומחיר המימוש של אופציות למניות שמומשו בהתאם לתוכניות תגמול הון במהלך תקופת הדיווח;

5) מספר האופציות למניות שפוקעות במהלך תקופת הדיווח;

6) השווי ההוגן של המכשירים הפיננסיים ההוניים של הארגון עצמו בתחילת ובסוף תקופת הדיווח;

7) העובדה שלא ניתן לקבוע את השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים;

8) המספר והתנאים של המכשירים הפיננסיים ההון העצמי בבעלות תכניות תגמול הון בתחילת התקופה ובסופה. IFRS מס' 19 קובע דרישות רק לגילוי מידע על תשלומי פיצויים על ידי מכשירים הוניים, אך אינו קובע את הליך ההכרה והמדידה שלהם. לתשלומי פיצויים יש השפעה משמעותית על המצב הפיננסי של הארגון. ההשפעה על המצב הפיננסי מתבטאת בצורך להנפיק מכשירים פיננסיים. תוכניות תגמול יכולות להשפיע על הביצועים הפיננסיים ותזרים המזומנים של הארגון על ידי הפחתת כמות המזומנים והטבות אחרות הניתנות לעובדים בתמורה לשירותים. אם לישות יש מספר תוכניות תגמול הון, אז ניתן לחשוף מידע בכמה דרכים :

1) באופן כללי למכלול התוכניות;

2) בנפרד לכל תכנית;

3) לפי קבוצת תוכניות. ניתן להרכיב את הקבוצה על פי עקרון התועלת הגדולה ביותר של תוכניות עבור הארגון בתקופת הדיווח.

IFRS 20 חשבונאות לסבסודות וגילויים ממשלתיים

מטרת IFRS מס' 20 מורכבת בתיאור שיטות החשבונאות של סובסידיות מדינה, המתקבלות בצורות שונות - בצורת סיוע כספי, אספקה ​​טכנית, סובסידיות, בונוסים, מענקים, קצבאות. תקן זה חל על חשבונאות וגילוי של מענקים ממשלתיים ועל גילוי צורות אחרות של סיוע ממשלתי.

סיוע המדינה - מדובר בפעולות ממשלתיות שמטרתן להבטיח תנאים לקבלת הטבות כלכליות ספציפיות על ידי מיזם העומדים בקריטריונים מסוימים.

סובסידיות ממשלתיות - סיוע ממלכתי, הניתן למפעל בצורה של העברת משאבים בתמורה לעמידה בתנאים מסוימים הקשורים לפעילותו.

ניכוס המדינה - זהו טופס שבאמצעותו המדינה מספקת תמיכה כספית למפעלים, כולל מט"ח, מתקציב המדינה (כספי ציבור). ההקצבות הממשלתיות מופיעות בצורת סובסידיות, פרמיות יצוא וכו'.

תקן זה אינו חל על:

1) בעיות מיוחדות שעלו בעת התחשבנות בסבסוד ממשלתי בדוחות הכספיים;

2) סיוע ממשלתי, המוצג למפעל בצורת חישוב הרווח החייב במס;

3) השתתפות המדינה בבעלות על המיזם.

הדוחות הכספיים חייבים לחשוף את המידע הבא:

1) המדיניות החשבונאית שננקטת לגבי סובסידיות ממשלתיות;

2) שיטות הצגת סובסידיות מדינה;

3) אופי וגובה סובסידיות המדינה;

4) צורות של סיוע מדינה;

5) אירועים תלויים הקשורים לסיוע המדינה.

ישות המיישמת את IFRS 20 חשבונאות עבור מענקים ממשלתיים וגילוי של סיוע ממשלתי בפעם הראשונה צריכה לשקול את הדרישות הבאות:

1) לעמוד באופן מלא בדרישות הגילוי של התקן;

2) להתאים את הדוחות הכספיים בעת שינוי מדיניות חשבונאית בהתאם ל-IFRS מס' 8 "רווח או הפסד נקי לתקופה, טעויות יסוד ושינויים במדיניות חשבונאית";

3) להחיל תנאים חשבונאיים המתייחסים לסובסידיות או חלקיהן, בכפוף לקבלה או פירעון.

נוהל רישום מידע על סובסידיות מדינה

סובסידיות ממשלתיות - סיוע ממשלתי הניתן למיזם בצורה של העברת משאבים בתמורה לעמידה בתנאים מסוימים הקשורים לפעילותו. מענקים ממשלתיים אינם כוללים צורות של סיוע ממשלתי שלא ניתן להעריך באופן סביר, וגם לא עסקאות עם הממשלה שאינן שונות מפעילות המסחר הרגילה של המיזם.

סובסידיות אינן מוכרות עד:

1) החברה לא תעמוד בתנאים הקשורים בהם;

2) יתקבלו סובסידיות.

מענקים ממשלתיים מוכרים בתקופות שהם מקזזים. יש להכיר במענקים ממשלתיים הניתנים כפיצוי על הוצאות שהוצאו כהכנסה בתקופה בה מתקבל המענק. מענק ממשלתי עשוי ללבוש צורה של העברה של נכס לא כספי (למשל קרקע). בנסיבות כאלה, יש צורך למדוד לפי שווי הוגן. במקרים מסוימים, ננקטת גישה חלופית לפיה הנכס והמענק מוכרים בשווי נקוב.

סובסידיות הקשורות לנכסים - סובסידיות מדינה, שהתנאי העיקרי להן הוא שהמפעל המקבל אותן חייב לבנות ו(או) לרכוש נכסים או השקעות מוחשיים, בלתי מוחשיים לטווח ארוך.

דרכי הצגה בדוחות הכספיים של מענקים המתייחסים לנכסים:

1) יש לחשב את הסבסוד כהכנסה נדחית;

2) יש לנכות את הסבסוד לקבלת הערך בספרים; לפיכך, המענק מוכר כהכנסה לאורך החיים השימושיים של הנכס בר הפחת.

סובסידיות הקשורות להכנסה - סובסידיות ממשלתיות שאינן מטופלות כאל סובסידיות הקשורות לנכסים. מענקים כאמור מוצגים בדוח רווח והפסד כהכנסה כסעיף כללי או בנפרד.

הסובסידיות מכסות חלק מההפסדים וההוצאות שנגרמו בתקופה שבה מחירים שנקבעו באופן חופשי אינם יכולים לכסות את העלויות שנגרמו. סכום הסובסידיות יכול להיות שווה, קטן או גדול מההפרש בין המחיר הנתמך על ידי המדינה או המובטח לבין רמת שווי השוק. סכום זה מבטיח כיסוי מלא של העלות המוכרת וקבלת הכנסות מתמריצים.

מענקים ממשלתיים ניתנים להחזר ויש להתייחס אליהם כאל עדכון של אומדן חשבונאי. ההחזר מתבצע כנגד הסכום שאינו בר פחת של הכנסה נדחית שהופקה בגין המענק.

המושגים "סיוע ממשלתי", "סבסוד לא ממשלתי"

סיוע המדינה - מדובר בפעולות ממשלתיות שמטרתן להבטיח תנאים לקבלת הטבות כלכליות ספציפיות על ידי מיזם העומדים בקריטריונים מסוימים. סיוע המדינה אינו כולל הטבות עקיפות, אשר מתןן משפיע על התנאים הכלליים לתפקודם של מפעלים, למשל, יצירת תשתית באזורים מתפתחים (אזורים, מחוזות), קביעת מגבלות סחר למתחרים וכו'.

סיוע ממלכתי יכול ללבוש מגוון צורות, השונות הן באופי הסיוע הניתן והן בתנאים הקשורים למתןו.

דוגמאות לסיוע שלא ניתן להעריך באופן סביר הן ייעוץ ואחריות טכניים ושיווקיים בחינם. דוגמה לסיוע שאינו ניתן להפרדה מפעילות המסחר הרגילה של החברה היא מדיניות הרכש הממשלתית, המכסה חלק מהמוצרים הנמכרים. קיומה של הטבה עשוי להיות בלתי מעורער, אך ניסיונות להפריד בין פעילויות מסחר לסיוע ממשלתי הם נושא שנוי במחלוקת.

משמעות ההטבה חיונית בגילוי מידע בדוחות הכספיים על אופי, היקף ומשך הסיוע הניתן. זה הכרחי כדי לא להטעות את המשתמשים בדוחות הכספיים. הלוואות ללא ריבית או ריבית נמוכה הן סוג של סיוע ממשלתי. התועלת מסיוע זה אינה נמדדת בשיעור הריבית.

סיוע המדינה אינו כולל אספקת תשתית על ידי שיפור רשת התחבורה והתקשורת.

מטרת סיוע המדינה היא לעניין את המיזם בהשגת ההטבות הניתנות או בפיתוח פעילויות שבדרך כלל לא יוכל לבצע אם לא יינתן סיוע.

כדי לאפיין את המצב הפיננסי והביצועים הפיננסיים של הארגון, יש צורך לחשוף מידע על סיוע המדינה בדוחות הכספיים:

1) אופי וסכום סיוע המדינה שהוכר בשנת הדיווח;

2) מינוי סיוע המדינה;

3) אופי צורות אחרות של סיוע ממלכתי שמהן מקבל הארגון הטבות כלכליות ישירות;

4) לא מולאו נכון למועד הדיווח התנאים למתן סיוע המדינה והתחייבויות תלויות ונכסים תלויים

סובסידיות שאינן ממלכתיות - זהו סיוע הניתן לארגון בצורה של העברת משאבים בתמורה לעמידה בתנאים מסוימים הקשורים לפעילותו.

IFRS מס' 21 "השפעת השינויים בשערי חליפין"

IFRS מס' 21 מתאר את ההליך לרישום עסקאות במטבע חוץ, התחשבות בהפרשי שער חיוביים ושליליים, שיטות לחישוב מחדש של דוחות כספיים ערוכים במטבע חוץ.

שער חליפין הוא שער החליפין של מטבע אחד למשנהו.

מטבע פונקציונלי הוא המטבע העיקרי המשמש בסביבה שבה הארגון פועל.

הפרש חליפין - ההפרש הנובע כתוצאה מהמרת מטבע אחד לאחר.

פעילות במטבע חוץ - פעולות הנקובות במטבע חוץ, לרבות רכישה או מכירה של סחורות, יצירות, שירותים, קבלת והענקת הלוואות, השלמת חוזי מטבע חוץ שטרם עומדים, רכישה ומכירה של נכסים, הופעת והתחייבויות.

כללי הכרה והערכת שווי עסקאות מטבע:

1) הכרה בשער החליפין הנוכחי במועד העסקה (ספוט שער);

2) אם הפדיון לא התרחש באותה תקופה שבה התרחש האירוע, יש לחשב מחדש את הפריטים הכספיים המתאימים לפי השער הסופי;

3) הפרשי חליפין הנובעים מחישוב פריטים כספיים או תרגום פריטים כספיים מוכרים כרווח או הפסד בתקופת הדיווח;

4) פריטים לא כספיים המטופלים בעלות הרכישה בפועל משתקפים בדוחות הכספיים לפי שער הספוט למועד העסקה;

5) פריטים לא כספיים הנחשבים לפי שווי הוגן מדווחים לפי שער הספוט במועד המדידה;

6) בהתאם לטיפול החשבונאי החלופי המותר, הפרשי חליפין הנובעים מפיחות משמעותי עשויים להיכלל, בתנאים מחמירים, בערך בספרים של הנכס.

בדיווח על הארגון לחשוף: סכום הפרשי החליפין שהוכרו כרווח (הפסד); הפרשי חליפין נטו המוכרים ברכיב נפרד של ההון העצמי וכן התאמה בין סכום הפרשי החליפין הללו בתחילת וסוף תקופת הדיווח.

אם ישות מדווחת במטבע שאינו מטבע הפעילות שלה, יש לשקף עובדה זו, כמו גם את הסיבות להבדלים אלה.

בעת עיבוד מחדש של הדוחות הכספיים של חברה זרה, השתמש 2 שיטות :

1) שיטת הקורס הסופי;

2) שיטה זמנית.

כללי תרגום :

1) כל הפריטים הכספיים מחושבים מחדש לפי השער הסופי;

2) פריטים לא כספיים מחושבים מחדש במועד רכישתם;

3) פריטי דוח רווח והפסד מתורגמים לפי שער החליפין במועד העסקאות או לפי כל שער ממוצע משוקלל מתאים לתקופה.

היקף IFRS 23 עלויות אשראי

מטרת IAS 23 עלויות אשראי - לקבוע את שיטות החשבונאות להלוואות. התקן מחייב עלויות אשראי להכיר באופן מיידי כהוצאה. תקן זה אינו מתייחס לעלויות בגין הון מניות, לרבות מניות בכורה.

עלויות הלוואות - הוצאות ריבית של החברה, שנגרמו לה בעת קבלת כספים שאולים.

נכס מסווג - נכסים שהכנתם לשימוש או למכירה המיועדים דורשת פרק זמן משמעותי.

עלויות האשראי כוללות:

1) ריבית על משיכת יתר והלוואות בנקאיות;

2) הפחתה של הנחות או פרמיות הקשורות להלוואות;

3) פחת של עלויות נוספות;

4) הפרשי חליפין הנובעים כתוצאה מהלוואות במטבע חוץ;

5) תשלומים על ליסינג מימוני.

שיטות חשבונאות עלות הלוואה:

1) בסיסי - עלויות אשראי מוכרות בתקופה שבה הן נוצרו;

2) מוּתָר - עלויות אשראי מוכרות בתקופה בה הן נוצרות, אך החריג הוא החלק מהעלויות שניתן להוון. ניתן להוון עלויות אשראי הקשורות לרכישה, בנייה או ייצור של נכס מסווג אם סביר להניח שהן יגרמו להטבות כלכליות וניתן למדוד את העלויות.

היבטים חיוביים של שימוש באותיות רישיות:

1) עלויות האשראי מהוות חלק מעלויות הרכישה;

2) עלויות הכלולות בהוצאות מתואמות להכנסה נדחה;

3) היוון של עלויות מוביל להשוואה רבה יותר של נכסים שנרכשו לאלה שיוצרו.

היבטים שליליים של שימוש באותיות רישיות:

1) הניסיון לקשר את עלויות האשראי לנכס מסוים הוא שרירותי;

2) ייחוס עלויות אשראי להוצאות מוביל לתוצאות מדויקות יותר להשוואה;

3) שיטות מימון שונות מובילות לסכומי היוון שונים עבור אותו נכס.

מקרים של הפסקת היוון:

1) הנכס מוכן לשימוש או למכירה המיועדים;

2) בניית האובייקט הושלמה חלקית, וניתן להשתמש בחלקו המושלם באופן עצמאי;

3) שינוי האובייקט מושעה למשך זמן רב.

הסכום המהוון של עלויות לתקופה לא יעלה על סכום עלויות האשראי שהוצאו במהלך אותה תקופה.

דוחות כספיים בהתאם ל-IAS 23 עלויות אשראי חייבים לגלות: המדיניות החשבונאית שננקטה לעלויות אשראי; שיעור היוון; סכום עלויות האשראי שהוונו לתקופה.

הליך חשבונאות עלות הלוואה

בהתאם ל-IFRS מס' 23 עלויות האשראי "עלויות אשראי" מטופלות בשיטה הראשית או החלופית.

לפי נוהל החשבונאות הבסיסי עלויות מוכרות בתקופה שבה הן נוצרו.

עם שיטה חשבונאית חלופית עלויות מוכרות בתקופה שבה הן נוצרו, למעט החלק המהוון.

עלויות אשראי המיוחסות ישירות לרכישה, בנייה וייצור של נכס כשיר הן עלויות שהיו יכולות להימנע אילולא היו נוצרות על הנכס הכשיר. אם ישות לווה כספים אך ורק כדי לרכוש נכס כשיר, אזי עלויות ההלוואות הקשורות לאותו נכס מזוהות בבירור. עלויות אשראי אלו ייקבעו כעלויות בפועל במהלך התקופה בניכוי הכנסות מהשקעה מההשקעה הזמנית של כספים לווים אלו.

הסדרי מימון לנכס כשיר גורמים לגיוס ועלויות לפני השימוש בכספים ישירות על אותו נכס. במקרה זה, הכספים עשויים להיות מושקעים עד וכולל הוצאה על הנכס הכשיר. בקביעת סכום עלויות האשראי שניתן להוון במהלך התקופה, כל הכנסה מהשקעה שהתקבלה בכספים אלו מנוכה מסכום עלויות ההלוואה שהוצאו.

אם הערך בספרים או העלות הסופית של נכס כשיר עולים על סכום בר ההשבה שלו או על מחיר המכירה האפשרי, הערך בספרים נמחק כולו או חלקו.

היוון עלויות האשראי מתחיל כאשר:

1) היו הוצאות על נכס זה;

2) עלויות אשראי שהתהוו;

3) החלה עבודה להכנת הנכס כך שניתן יהיה להשתמש בו לייעודו.

הוצאות על נכס כשיר כוללות הוצאות הנקובות במזומן. אם התקבלו מענקים, העלויות מופחתות בסכום המענקים הללו בהתאם ל-IAS 20 חשבונאות למענקים ממשלתיים וגילוי של סיוע ממשלתי.

היוון עלויות מושעה כאשר פעילויות שינוי נכסים מופסקות. עלויות כאלה כוללות את עלויות אחזקת חפצים לא גמורים. עלויות אלו אינן מסווגות כהיוון. היוון עלויות נפסק כאשר כל העבודות הנדרשות להכנת הנכס לשימוש או מכירה הושלמה. חפץ נחשב מוכן למכירה או לשימוש עם השלמת בנייתו הפיזית.

המטרות של IFRS 24 גילויי צדדים קשורים

מטרת IAS 24 - קביעת נוהל גילוי מידע על צדדים קשורים בדוחות הכספיים של הארגון.

זה הכרחי כדי למשוך את תשומת הלב להשפעה האפשרית של גורמים הקשורים לארגון. IFRS מס' 24 מיושם על עריכת דוחות כספיים לתקופות המתחילות מיום 01.01.2005/XNUMX/XNUMX.

ניתן ליישם תקן זה על:

1) זיהוי קשרים ועסקאות עם צדדים קשורים;

2) זיהוי יתרות של חישובים הדדיים עם צדדים קשורים.

בהתאם ל-IFRS מס' 24 "גילויי צד קשורים" על הדוחות הכספיים לחשוף מידע על עסקאות החברה עם צדדים קשורים. יחסים בין צדדים קשורים עשויים להשפיע על עסקאות כגון רכישה ומכירה של סחורות ושירותים, כריתת חוזי ניהול והסכמי ליסינג.

על פי התקן, צד נחשב כקשור לארגון אם יש לו יכולת לשלוט בצד השני, להשפיע על תהליך קבלת ההחלטות הפיננסיות והכלכליות. במקרה זה, הצד הקשור משתתף בקבלת החלטות, אך אינו שולט בפעילות הישות. ההשתתפות יכולה לבוא לידי ביטוי בהסכמת הצדדים או באמצעות השתתפות בהון.

דוגמאות לארגונים שאינם קשורים: איגודים מקצועיים, שירותים וכו'.

עסקאות בין צדדים קשורים - העברת משאבים, שירותים, התחייבויות בין צדדים קשורים. קשרים עם צדדים קשורים משפיעים על המצב הפיננסי של הארגון, על הרווח (ההפסד) האפשרי. לצדדים קשורים יש זכות לבצע עסקאות שצדדים לא קשורים אינם יכולים. אם הצדדים קשורים, אזי יש לגלות מידע על יחסיהם בדוחות הכספיים, גם אם לא היו עסקאות ביניהם. הדיווח משקף את המידע הבא:

1) כמות העסקאות שבוצעו;

2) סכום יתרות התשלומים בהסדרים הדדיים;

3) מידע על ערבויות שהתקבלו או שניתנו;

4) הפרשות לחובות מסופקים הקשורים לסכום היתרות;

5) הוצאות המגיעות מצד קשור בגין חובות מסופקים.

עבור חברה בת, אם, עמית וצדדים קשורים אחרים, מידע זה נחשף בנפרד. הימצאות מידע חיובי או שלילי על צדדים קשורים עשויה להשפיע על הערכת הפעילות של הארגון על ידי משתמשי הדוחות הכספיים, הערכת הסיכונים הנובעים מכל קשר עם ארגון שהוא צד קשור.

IAS 26 חשבונאות ודיווח עבור תוכניות פנסיה (תוכניות פנסיה)

IFRS מס' 26 "חשבונאות ודיווח לתוכניות פנסיה (תוכניות פנסיה)" משמש לדיווח על תוכניות פנסיה.

תכנית פנסיה - מדובר בהסכמים לפיהם החברה מעניקה פנסיה לעובדיה בתום או לאחר סיום השירות, כאשר ניתן לחשב פנסיה עוד לפני הפרישה.

סוגי תוכניות פנסיה:

1) עם תרומות מוגדרות;

2) עם הטבות מוגדרות.

IFRS 26 חשבונאות ודיווח עבור תוכניות פרישה (תוכניות פנסיה) חל ולתוכניות פנסיה הנתמכות על ידי נותני חסות שאינם מעסיקים. תוכניות פנסיה מבוססות על חוזים רשמיים, חלקן לא פורמליות. ישנן תוכניות פנסיה המאפשרות למעסיקים להגביל את התחייבויותיהם במסגרת תוכניות אלו. לא ייתכן שמעסיקים כאלה יבטלו את התוכנית הפנסיונית אם הם רוצים להשאיר עובדים.

השקעות בתוכנית פנסיה מטופלים לפי שווי הוגן. עבור ניירות ערך סחירים, שווי השוק שלהם נלקח כשווי הוגן. ניירות ערך בעלי ערך קבוע עשויים להינשא בסכום המבוסס על ערך הפדיון הסופי שלהם, בהנחה שתשואה קבועה לפדיון. אם לא ניתן לקבל בדוחות הכספיים את השווי ההוגן של ההשקעה בתוכנית הפנסיה, יש לגלות את הסיבות לכך שלא נעשה שימוש בשווי ההוגן.

דיווח על תוכנית פנסיה חייב לחשוף את המידע הבא: דיווח על שינויים בנכסים נטו של התוכנית הפנסיונית; תרומות מעביד; תרומות עובדים; הכנסה מהשקעה (ריבית, דיבידנדים); הכנסה אחרת; פנסיה; מס הכנסה; הוצאות הנהלה ואחרות; P & L; דיווח על נכסים נטו; סיווג נכסים בתום תקופת הדיווח; שיטות הערכת שווי נכסים; מידע על ההשקעה במעסיק; הצהרה על מרכיבי המדיניות החשבונאית; תיאור התכנית ותוצאות השינויים בתכנית במהלך תקופת הדיווח.

דיווח על תכנית פנסיה חייב להכיל תיאור של התכנית שאמור לכלול את המידע הבא:

1) שם המעסיקים וקבוצות העובדים הנכללים בתכנית;

2) מספר המשתתפים שיקבלו קצבאות;

3) סוג התוכנית (תרומה מוגדרת או הטבה);

4) תיאור הפנסיה;

5) תיאור התנאים להפסקת התכנית;

6) הסבר האם תרומות נעשות על ידי משתתפי התוכנית;

7) שינויים בתנאי סיום התוכנית במהלך תקופת הדיווח.

סוגי תוכניות פנסיה

תכנית פנסיה - הסכמים לפיהם החברה מעניקה פנסיה לעובדיה בתום או לאחר סיום השירות, בעוד שהפנסיה מחושבת עוד לפני הפרישה. סוגי תוכניות פנסיה: הפקדה מוגדרת; עם תשלומים קבועים.

תוכנית פנסיה בתשלום מוגדר - תכנית פנסיה, לפיה נקבע גובה הפנסיה לתשלום על בסיס הפרשות לקרן הפנסיה.

מטרת הדיווח על תוכנית תרומה מוגדרת היא מתן מידע על התוכנית והתוצאות של פעילויות ההשקעה.

דיווח כזה חייב לחשוף: תיאור הפעילויות לתקופה; תיאור מדיניות ההשקעה; תוצאות פעילות ההשקעות לתקופה; המצב הכספי של התוכנית בסוף התקופה.

תכנית פנסיה בהטבה מוגדרת - תכנית פנסיונית שבמסגרתה סכומי הפנסיה לתשלום נקבעים על פי נוסחה המבוססת על שכרו של העובד או משך כהונתו.

מטרת הדיווח על תכנית הטבה מוגדרת - מתן מידע על משאבים כספיים.

הדיווח של תכנית הטבה מוגדרת חייב לכלול:

1) דיווח נכסים נטו: הערה המזהה את הערך הנוכחי האקטוארי של הפנסיה; קישור למידע זה;

2) דוח המכיל: נכסים נטו; השווי המהוון האקטוארי של הפנסיות וכן חלוקת הפנסיות למובטחות וללא מובטחות; עודף או גירעון מוחלט.

ערך נוכחי אקטוארי - הערך הנוכחי של תשלומי תכנית הפנסיה המגיעים לעובדים שפרשו וכן לעובדים הנוכחיים.

ערך נוכחי אקטוארי תלוי במשך השירות ומחושב לפי רמת השכר הנוכחית או לפי רמת התחזית.

הסיבות להעדפת השיטה בהתבסס על רמת השכר הנוכחית:

1) סכום הערך הנוכחי האקטוארי קשור קשר הדוק לסכום לתשלום עם סיום התוכנית;

2) ניתן לחשב את הערך הנוכחי האקטוארי בצורה מדויקת יותר מתחזית השכר.

סיבות להעדפת שיטה המבוססת על רמות שכר צפויות:

1) מידע פיננסי חייב להיערך על בסיס עקרון ההמשכיות;

2) אי הכללת משכורות צפויות עלולה להוביל לדיווח על עודף מימון.

הוראות כלליות IAS 27 דוחות כספיים מאוחדים

על פי IFRS מס' 27, דוחות כספיים מאוחדים חייבים להיערך על ידי חברות (חברות אם) השולטות בפעילות של חברות אחרות (חברות בנות). התקן מיושם גם בעת טיפול חשבונאי של השקעות בחברות בנות, ישויות בשליטה משותפת וחברות כלולות במקרים בהם הישות מציגה דוחות כספיים נפרדים.

דוחות כספיים מאוחדים - דוחות כספיים קבוצתיים המוצגים כאילו הוכנו על ידי ישות אחת.

ארגון הורים - ארגון שיש לו חברה בת אחת או יותר.

ארגון בת - ארגון הנשלט על ידי ארגון (הורה) אחר.

תהליך הפקת דיווח מאוחד - הוספת שורה אחר שורה של נתוני הדוחות הכספיים של חברות הכלולות בקבוצה, תוך החרגת עסקאות פנים-קבוצתיות מהסכומים בו-זמנית.

אפשרויות הכנת דוחות כספיים מאוחדים:

1) הצהרות IFRS מוכנות עבור כל חברה בקבוצה. לאחר מכן נתוני ההצהרות הללו מסוכמים ומותאמים לקבלת דוחות מאוחדים;

2) מתווספים אינדיקטורים של דיווח רוסי של כל החברות. לאחר מכן, הדוחות הכספיים המצטברים הרוסים של הקבוצה עוברים טרנספורמציה בהתאם ל-IFRS ומותאמים למטרות איחוד.

קונסולידציה - הוספת שורות הדיווח של חברות הקבוצה וביצוע התאמות הנדרשות לעריכת דוחות כספיים מאוחדים.

שלבי הכנת דוחות כספיים מאוחדים:

1) איסוף וניתוח מידע מחברות בנות;

2) אי הכללת עסקאות ויתרות תוך קבוצתיות;

3) חישוב עיקרי התיקונים;

4) חישוב התאמות אינפלציה;

5) איסוף וניתוח של כל התיקונים וגרסה ראשונית;

6) הכנת מידע לחשיפה;

7) פרסום דוחות עם הסברים.

בדוחות הכספיים המאוחדים יש צורך לגלות: עובדת איחוד הארגון; מהות היחסים בין חברת הבת לארגוני האם; מועד עריכת הדוחות הכספיים של החברה הבת, אם דוחות אלו נחוצים בעריכת הדוחות הכספיים המאוחדים וערוכים במועד שאינו חופף למועד הדיווח של ארגון האם.

כאשר דוחות כספיים נפרדים ערוכים על ידי ישות אם שיש לה עניין בישות בשליטה משותפת, הדוח חייב לחשוף את העובדה שהדוחות הם דוחות כספיים נפרדים.

נוהל מתן דוחות כספיים מאוחדים

לפי IFRS מס' 27 "דוחות כספיים מאוחדים וחשבונאות להשקעות בחברות בנות" כל ישות אם חייבת להציג דוחות כספיים מאוחדים. הצהרה זו מאגדת את כל ההשקעות בחברות בנות.

בכפוף התנאים הבאים ישות האם אינה נדרשת להציג דוחות כספיים מאוחדים:

1) ארגון האם הוא חברת בת, בבעלות מלאה או חלקית של ארגון אחר. יש להודיע ​​לבעלי ארגון האם, וכן לאותם ארגונים שעבורם מדובר בחברת בת, כי ארגון זה לא יציג דוחות כספיים מאוחדים;

2) מכשירי חוב והון של ארגון האם אינם נסחרים בשוק הפתוח;

3) ארגון האם אינו מכין מסמכים להנפקת מכשירי חוב או הון בשוק הפתוח;

4) ארגון האם הסופי של ארגון האם זה מציג דוחות כספיים מאוחדים שהוכנו בהתאם לדרישות IFRS.

השקעות בישויות ובחברות כלולות בשליטה משותפת הכלולים בדוחות הכספיים המאוחדים חייבות להיכלל גם בדוחות הכספיים הנפרדים של המשקיע. לְהַבחִין 2 שיטות חשבונאות להשקעות בחברות כלולות:

1) שיטת חלוקה פרופורציונלית;

2) שיטת עלות.

השיטות העיקריות לעריכת דוחות כספיים מאוחדים:

1) המשקף את האינדיקטורים של הנכסים וההתחייבויות של מאזני חברות בנות וארגוני האם בסכום הכולל;

2) השתקפות בדוחות הכספיים המאוחדים של פעילויות ההשקעה בכללותה עבור הקבוצה;

3) רווחים והפסדים בדוחות הכספיים המאוחדים מוצגים בצורה מורחבת בהקשר של כל אחד מחברי הקבוצה;

4) מידע על מדדי ביצוע בא לידי ביטוי בדוחות הכספיים המאוחדים החל מרגע האיחוד;

5) אם יש ארגונים עם סוגים שונים של פעילויות, דוחות כספיים מאוחדים נערכים בנפרד לפי סוגי פעילויות.

קשיים בהכנת דוחות כספיים מאוחדים:

1) המורכבות של איסוף מידע מלא הדרוש להכנה בזמן של דוחות כספיים מאוחדים;

2) התאמת דיווח חברות בנות בקשר ליישום מדיניות חשבונאית אחת;

3) הצורך בתיקון הדיווח של חברות בנות;

4) בחירת שיטת האיחוד מכל מגוון השיטות, תוך התחשבות במאפיינים של כל ארגון ספציפי.

הליך איחוד

בעת עריכת דוחות כספיים מאוחדים, ישות חייבת לאחד את הדוחות הכספיים של האם והחברות הבנות שורה אחר שורה על ידי הוספת פריטים דומים של נכסים, התחייבויות, הכנסות והוצאות.

דוחות כספיים מאוחדים חייבים להציג מידע מלא ומדויק על קבוצת ישויות כישות כלכלית אחת. לשם כך, חשוב לקבוע את חלק המיעוט ברווח או ההפסד של החברות הבנות המאוחדות לתקופת הדוח. יש לערוך את הדוחות הכספיים של האם והחברות הבנות ששימשו בעריכת הדוחות הכספיים המאוחדים מאותו תאריך דיווח. אם תאריכי הדיווח אינם תואמים, על החברה הבת להכין דוחות כספיים נוספים באותו תאריך של ארגון האם.

שיטות איחוד :

1) איחוד מלא. קיים איחוד של כל הנכסים נטו של חברות בנות, זכויות המיעוט מוצגות בהתחייבות המאזן המאוחד. זה מיושם על חברות בנות שנוצרו באחת מהשיטות:

- שיטת רכישה;

- שיטת מיזוג;

2) איחוד יחסי. נכסים בבעלות שותף בעסקה מאוחדים, זכויות המיעוט אינן משתקפות בדוחות הכספיים. משמש ביצירת דיווח לפעילויות משותפות;

3) שיטת השתתפות בהון. חל על חברות קשורות.

שלבי איחוד:

1) ביטול עסקאות תוך קבוצתיות;

2) חישוב מוניטין;

3) חישוב ההון הצבור;

4) קביעת חלק המיעוט;

5) גיבוש דוח מאוחד.

עבור עסקאות ואירועים דומים, דיווח מאוחד נוצר על בסיס מדיניות חשבונאית אחת. יש להציג זכויות מיעוט בנכסים נטו של חברות מאוחדות בנפרד מההון העצמי של בעלי המניות של האם. חלק מיעוט בנכסים נטו כולל :

1) סכומי מניות המיעוט נכון למועד המיזוג;

2) חלק מיעוט בשינויים בהון מאז מועד המיזוג.

זכויות המיעוט מוצגות במאזן המאוחד בהון בנפרד מהון האם. כמו כן, חובה להכיר בנפרד בחלקו של המיעוט ברווח או בהפסד הקבוצה. הפסדים המיוחסים לזכויות מיעוט בחברה מאוחדת עשויים לעלות על זכויות המיעוט בהונה העצמי. ההפסדים הללו צריכים להיות משותפים על ידי הרוב. חריג: חברת בת יכולה לכסות באופן עצמאי הפסדים אלו.

יישום הדוחות הכספיים המאוחדים

לפי IAS 27, דוחות כספיים מאוחדים וחשבונאות להשקעות בחברות בנות, האם רשאית לממש שליטה על חברת בת במקרים הבאים :

1) ארגון האם מחזיק ביותר ממחצית מזכויות ההצבעה של החברה הבת;

2) ארגון האם אינו מחזיק במחצית מזכויות ההצבעה, אלא בעל יכולת לנהל מניות בהסכמת הצדדים, לקבוע את מדיניות הארגון ולקחת חלק במינוי עובדים לתפקידים בכירים.

ארגון האם מאבד שליטה על החברה הבת אם אין לו את היכולת לקבוע את מדיניות הארגון. סיבות : תנאי החוזה, שינוי ברמת הבעלות עקב המעבר בשליטת המדינה וכו'.

כדי ליצור דוחות כספיים מאוחדים, על הארגון לשאת בעלויות מסוימות. עלויות אלו צריכות להיות מוחזרות באמצעות שימוש אפקטיבי בדוחות שהתקבלו (לעריכת דיווח מגזרי, תכנון כל שינוי וכו'). חברת בת עשויה להיות חריגה מאיחוד. סיבה - העובדה המעידה כי השליטה של ​​ארגון האם בחברה הבת היא זמנית. האופי הזמני של השליטה מוסבר בכך שארגון האם רוכש חברה בת למכירה לאחר מכן תוך 12 חודשים ומחפש כעת קונים. אם בתוך פרק זמן נתון לא נמכרת חברת בת, יש לכלול אותה באיחוד מרגע הרכישה. אם עסקת המכירה לא הושלמה, אך תהליך ביצועה בעיצומו, אין צורך לתקן את הדיווח, שכן הארגון אינו נכלל באיחוד. במקביל, יש לעדכן את הדוחות הכספיים לכל התקופות. החרגה מאיחוד במצבים כאלה עלולה להוביל לעיוות במידע המתקבל ולהפרת דרישות הדיווח.

בתהליך של יישום דיווח מאוחד, ארגון חייב לפתור משימה חשובה - שימוש מלא ורציונלי במידע שהושג בתהליך האיחוד. מאפיינים בולטים של הדוחות הכספיים המאוחדים:

1) הדיווח נערך על ידי קבוצת ארגונים;

2) כל הארגונים שהם חלק מהקבוצה שייכים לאותו בעלים;

3) הדיווח מאפיין את המצב הפיננסי והביצועים של הקבוצה כולה, ולא בנפרד עבור כל מפעל.

יעדים IFRS 28 חשבונאות להשקעות בחברות כלולות

IFRS מס' 28 משמש לניהול השקעות בחברות כלולות. תקן זה אינו חל על השקעות בחברות כלולות שבוצעו על ידי ישויות הון סיכון; קרנות נאמנות, קרנות נאמנות, אשר לאחר ההכרה הראשונית, נמדדות לפי שווי הוגן דרך רווח והפסד או מסווגות כמוחזקות למסחר.

ארגון משויך - ארגון שלמשקיע יש השפעה משמעותית עליו ושאינו חברת בת.

ארגון בת - ארגון שנשלט על ידי ארגון אחר (הורה).

השקעה בחברה כלולה מטופלת בשיטת השווי המאזני, למעט המקרים הבאים:

1) אם ההשקעה נרכשה ומוחזקה למכירה לפני תום 12 חודשים ממועד הרכישה, והארגון מחפש קונים;

2) המשקיע הוא חברת בת הנמצאת בבעלות מלאה או חלקית של ארגון אחר, ובעליה אינם מתנגדים לכך שהמשקיע לא יחיל את שיטת החשבונאות המאזנית;

3) מכשירי חוב והון של המשקיע אינם נסחרים בשוק הפתוח;

4) אם חברת האם הבינונית של המשקיע מנפיקה דוחות כספיים מאוחדים לציבור.

אם ההשקעה בחברה כלולה לא נפטרת תוך 12 חודשים, היא מטופלת בשיטת השווי המאזני ממועד הרכישה. יש לתקן את הדוחות הכספיים לתקופות מאז הרכישה.

השקעה בחברה כלולה חייבת להיות מטופלת בדוחות הכספיים הנפרדים של המשקיע החושפים:

1) מידע פיננסי כללי של ארגונים קשורים, הכולל את סכומי הנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות, הרווחים וההפסדים;

2) השווי ההוגן של השקעות בחברות כלולות שעבורן קיימות ציטוטי מחירים לציבור;

3) מועד עריכת הדוחות הכספיים, כאשר נעשה שימוש בדוחות כאמור בשיטת החשבונאות המאזנית וערוכים במועד השונה מתאריך הדיווח של המשקיע;

4) הסיבות להבדל במועד או בתקופת הדיווח;

5) אופי ומידת ההגבלה על העברת הכספים למשקיע;

6) העובדה שחברה כלולה אינה מטופלת בשיטת השווי המאזני;

7) חלק לא מוכר בהפסד, אם המשקיע חדל להכיר בחלקו בהפסד של החברה הכלולה.

IFRS מס' 29 דיווח פיננסי בהיפר אינפלציה

מטרת IFRS מס' 29 "דיווח פיננסי בתנאים היפר-אינפלציוניים" - קביעת סדר החישוב מחדש של אינדיקטורים של דוחות כספיים בתנאים של היפר-אינפלציה.

התקן מיושם על הכנת דוחות כספיים ראשוניים במטבע של מדינה עם כלכלה היפר-אינפלציונית.

קריטריונים , המאפשר לקרוא לכלכלה היפר-אינפלציונית:

1) רוב האוכלוסייה מעדיפה לשמור חסכונות בצורה לא כספית, או מטבע יציב יחסית;

2) המחירים מצוינים לרוב במטבע חוץ;

3) מכירות ורכישות באשראי מתבצעות במחירים המפצים על אובדן כוח הקנייה הצפוי של הכסף במהלך תקופת ההלוואה, גם אם היא קצרה;

4) מחירים, שכר, שיעורי הנחה נקבעים על פי מדד המחירים;

5) העלייה המצטברת באינפלציה בשנים האחרונות מתקרבת ל-100% או יותר.

השפעת האינפלציה מתבטאת בירידה בכוח הקנייה של הכסף ושווי המזומנים, מה שמוביל לרווח או הפסד על עמדת המזומנים נטו.

עמדת מזומנים נטו - ההפרש החיובי או השלילי בין נכסים כספיים והתחייבויות של החברה.

יש לחדש את הדוחות הכספיים של ישות המדווחת במטבע של מדינה היפר-אינפלציונית ביחידות המידה בתוקף בתאריך הדיווח. הדוחות הכספיים המחודשים מחליפים את הדוחות הכספיים הרגילים.

דרכים להסביר את השפעת האינפלציה :

1) ישיר (קובע את השפעת האינפלציה בחישוב מחדש של דוחות כספיים בהתבסס על עלות הרכישה בפועל);

2) עקיף (דוחות כספיים מחושבים מחדש על בסיס עלות החלפה).

לאינפלציה יש השפעה שונה על סעיפי הדיווח. יש לכלול רווח (הפסד) על פריטים כספיים נטו ברווח הנקי ולגלות בנפרד. אם המשק מפסיק להיות היפר-אינפלציוני, הישות לא מיישמת תקן זה לדיווח. בעת הצגת דוחות כספיים, הסכומים המבוטאים ביחידות מידה התקפים בסוף תקופת הדיווח הקודמת משמשים כבסיס לסכומים בספרים בדוחות הכספיים הבאים.

מידע שנחשף בדיווח:

1) העובדה שהדוחות הכספיים לתקופה הקודמת הותאמו מחדש כדי להתחשב בשינויים בכוח הקנייה הכללי של מטבע הדיווח והם מוצגים ביחידות מדידה התקפות למועד הדיווח;

2) רמת מדד המחירים למועד הדיווח;

3) שינויים במדד המחירים לתקופות הדיווח הנוכחיות והקודמות;

4) אופן עריכת הדוחות הכספיים.

דוחות כספיים שהוכנו על בסיס השווי הממשי

כאשר מציגים מחדש דוחות כספיים שהוכנו על בסיס עלות רכישה, יש את הדברים הבאים: תקנון :

1) עמדות דומות מחושבות מחדש ביחידות מדידה בתוקף בתאריך הדיווח;

2) יש להשתמש במדד מחירים כללי אמין המשקף שינויים בכוח הקנייה. אם זה לא אפשרי, נעשה שימוש במטבע חוץ יציב יחסית;

3) החישוב מחדש מתחיל מתחילת התקופה הפיננסית שבה התגלתה היפר-אינפלציה;

4) כאשר היפר-אינפלציה נפסקת, יש להפסיק את החישוב מחדש.

תכונות המאזן :

1) יש להתאים סכומים מאזניים שאינם מבוטאים ביחידות מדידה במועד הדיווח באמצעות מדד מחירים כללי;

2) פריטים כספיים אינם כפופים לחישוב מחדש;

3) נכסים והתחייבויות הקשורים לפי החוזה בשינויי מחירים כפופים לחישוב מחדש בהתאם לחוזה;

4) נכסים לא כספיים אינם כפופים לחישוב מחדש אם הם מצוינים במועד הדיווח בסכום של מחיר מימוש נטו לפי שווי הוגן או בסכום בר-ההשבה;

5) בתחילת התקופה הראשונה ליישום של IAS 29, רכיבי ההון, מלבד הרווחים העודפים, כפופים להצגה מחדש החל מרגע תשלום רכיבים אלה;

6) חלק מנכסים לא כספיים מטופל בעלות בפועל. נכסים אלו מוצגים בסכומים החלים במועד רכישתם;

7) שווי מלאי של מוצרים מוגמרים ומוגמרים חלקית נבדק ממועד התרחשות עלויות הרכישה והעיבוד;

8) יש להפחית את הסכום המתוקן של פריט לא כספי אם הוא עולה על הסכום שיוחזר מהשימוש העתידי בנכס;

9) הדיווח על החברה המושקעת עשוי להתבצע במטבע של המדינה, שכלכלתה היפר-אינפלציונית. התקן יאפשר לחשב את חלקו של המשקיע בנכסים נטו ובתוצאות הפעילות;

10) אם לא נקבע מועד הרכישה של הרכוש הקבוע, עשוי להידרש שיקול דעת מקצועי עצמאי כדי להעריך פריטים בתקופות היישום הראשונות של התקן כבסיס להצגה מחדש.

תכונות של עריכת דוח רווח והפסד :

1) כל הפריטים בדוח רווח והפסד חייבים לבוא לידי ביטוי ביחידות מדידה התקפות בתאריך הדיווח. הסכומים מחושבים מחדש על ידי החלת מדד מחירים כללי מותאם עליהם מיום רישום ההכנסה או ההוצאה לראשונה;

2) רווח (הפסד) על פריטים כספיים נטו כלול ברווח הנקי.

דוחות כספיים שהוכנו על בסיס העלויות השוטפות

ההתחשבנות בהשפעת האינפלציה מתבצעת בשתי דרכים:

1) ישיר (קובע את השפעת האינפלציה בחישוב מחדש של דוחות כספיים בהתבסס על עלות הרכישה בפועל);

2) עקיף (דוחות כספיים מחושבים מחדש על בסיס עלות החלפה).

במאזן כל הפריטים המוצגים בעלות החלפה אינם כפופים להתאמה, שכן הם מבוטאים ביחידות מידה. כל שאר הפריטים מוערכים מחדש בהתאם לדרישות IAS 29.

בעת עריכת דוח רווח והפסד בעלות החלפה משקף עלויות התקפות בזמן עסקאות או אירועים. יש לחשב את עלות הסחורה הנמכרת ואת הפחת בעלויות השוטפות במועד היישום. מכירות, הוצאות אחרות משתקפות במונחים כספיים בזמן ההתרחשות.

המוזרות של יישום שיטת החישוב מחדש של הצהרות על סמך עלות החלפה - יש להמיר את כל הסכומים ליחידות מדידה התקפות בתאריך הדיווח באמצעות מדד מחירים כללי.

תיקון דוחות כספיים בהתאם לדרישות IFRS מס' 29 עלול להוביל לאי התאמות בין הרווח החייב במס לרווח החשבונאי.

נושא התאמת הדיווח בתנאים של היפר-אינפלציה מחייב הבנת מושגי הון והכנסה. חשוב לזכור כי דיווח מותאם הוא בנוסף, אך אינו מחליף, דיווח רגיל המבוסס על שיטות מסורתיות. בהתבסס על הדיווח המותאם, אין לחשב מחדש את תשלומי המס.

דיווח זה משמש לקבלת החלטות ניהול בזמן ומתאימות המאפשרות חלוקת רווחים.

תכונות דיווח על פי תקנים בינלאומיים - הערכת פריטי דיווח לפי שווי הוגן. אבל בפועל הרוסי, עדיין לא נעשה שימוש במושג "שווי הוגן". שווי הוגן הוא כמות המזומנים שמספיקה לרכישת נכס או להסדיר התחייבות בעסקה בין צדדים בעלי ידע, בלתי תלוי זה בזה ומוכנים לבצע עסקה כזו.

בדיווח, הארגון חושף מידע על אופן הדיווח שנבחר (בעלות בפועל, בעלות החלפה), העובדה שהדיווח והאינדיקטורים הרלוונטיים לתקופות קודמות מחושבים מחדש ומוצגים ביחידות מדידה התקפות למועד הדיווח, מדד המחירים ושינוייו בדיווח. פרק זמן.

IFRS מס' 30 "גילויים בדוחות הכספיים של בנקים

IFRS מס' 30 משמש לדוחות הכספיים של בנקים ומוסדות פיננסיים דומים. בעזרת הדיווח המוצג, על המשתמשים להעריך את מצבו הפיננסי של הבנק, כמו גם את תוצאות פעילותו. הבנקים משתמשים בשיטות שונות להערכת פריטים בדוחות הכספיים שלהם. בהתאם לדרישות התקן, הבנקים נדרשים לחשוף בדוחותיהם הכספיים את המדיניות החשבונאית שלהם לגבי:

1) הכרה בסוגי ההכנסה העיקריים;

2) שיטות לקביעת הפסדים בהלוואות ומקדמות;

3) שיטות למחיקת הפסדים על הלוואות ומקדמות;

4) הערכת השקעות וניירות ערך מסחריים;

5) שיטות צבירת סיכונים בנקאיים.

בדוח רווח והפסד יש לחשוף את הפרטים הבאים:

1) הכנסה בצורת דיבידנדים;

2) הוצאות ריבית;

3) עמלות;

4) הוצאות לתשלום עמלות;

5) הוצאות תפעול;

6) הוצאות הנהלה;

7) הפסדי הלוואות;

8) רווח בניכוי הפסדים מעסקאות מט"ח; 9) רווח בניכוי הפסדים מהשקעות וניירות מסחריים.

סוגי ההכנסה העיקריים של הבנק כוללים: ריבית; עמלות עבור שירותים שניתנו; עמלות עמלות.

סוגי ההוצאות העיקריים של הבנק כוללים: ריבית; הוצאות הקשורות לירידת הערך בספרים של השקעות; עמלה; הפסדים על הלוואות ומקדמות; הוצאות ניהוליות.

מאזן שנערך בהתאם ל-IFRS מס' 30 חייב לחשוף את המידע הבא:

1) נכסים: מזומן; שטרות שהתקבלו לניכוי מחדש בבנק המרכזי; כספים המוצבים בבנקים אחרים; הלוואות ומקדמות ללקוחות; הלוואות ומקדמות לבנקים אחרים; ניירות ערך להשקעה;

2) התחייבויות: פיקדונות של בנקים אחרים; סכומים המגיעים למפקידים אחרים; תעודות פיקדון; שטרות חוב.

קיבוץ הנכסים וההתחייבויות לפי אופי מקורם ומיקום נזילותם הוא הנוח ביותר. פריטים לטווח קצר ולטווח ארוך אינם נחשפים בנפרד. בדוחות הכספיים שלו, על בנק לחשוף את השווי ההוגן של כל סוג של נכסיו והתחייבויותיו הפיננסיים. על הבנק לפרט את ניתוח הנכסים וההתחייבויות בהתאם לפדיון. מועד הפירעון נקבע על פי פרק הזמן עד למועד הפירעון שלהם.

על הבנק לפרט את ניתוח הנכסים וההתחייבויות, מקבץ לפי פדיון.

מועדי פירעון של נכסים והתחייבויות: עד חודש אחד; מ 1 עד 1 חודשים; מ 3 חודשים עד 3 שנה; מגיל שנה עד 1 שנים; מ-1 שנים ויותר.

היקף IFRS מס' 31, דוחות כספיים על השתתפות

IFRS מס' 31 משמש לחשבון זכויות השתתפות בפעילויות משותפות ודיווח על נכסים, התחייבויות, הכנסות והוצאות של ארגון משותף בדוחות הכספיים של יזמים ומשקיעים, ללא קשר לצורות ולמבנים שבהם מתבצעות פעילויות משותפות.

לא ניתן ליישם תקן זה למניות ההשתתפות של יזמים בגופים בשליטה משותפת שבבעלות: גופים שיש להם הון סיכון; חברים משותפים; קרנות השקעות נאמנות, לרבות קרנות ביטוח להשקעה.

צורות פעילות משותפת:

1) פעולות בשליטה משותפת;

2) נכסים בשליטה משותפת;

3) ישויות בשליטה משותפת.

מאפיינים של פעילויות משותפות:

1) שליטה משותפת;

2) הסכם חוזי.

השליטה המשותפת מוסרת אם החברה המוחזקת נמצאת בתהליך של ארגון מחדש משפטי או פשיטת רגל.

נערך הסכם חוזי בכתב. זה צריך לשקף את השאלות הבאות:

1) תרומת יזמים להון;

2) מינוי דירקטוריון או גוף ניהול מיזם משותף;

3) נקבעה זכות הצבעה של יזמים;

4) אופי ומשך הפעילות;

5) חובות דיווח כספי.

ההסכם החוזי מבטיח העובדה שאף אחד מיזמי הפעילות המשותפת לא יוכל לבסס שליטה בלעדית בפעילות היזמית. בהסכם החוזי ניתן לציין את המנהל או מנהל הפעילות המשותפת, אך אין לו זכות שליטה מלאה בפעילות. המנהל, הפועל על בסיס הסכם חוזי, יכול לפעול רק במסגרת המדיניות התפעולית והפיננסית עליהן מוסכמים היזמים במסגרת פעילות משותפת. אם המנהל הנבחר שולט במדיניות הפיננסית והתפעולית, פעילות זו הופכת לחברה בת שלה, ולא לפעילות משותפת.

לשלוט היא היכולת לשלוט במדיניות הפיננסית והתפעולית של ארגון כדי להפיק תועלת מפעילותו.

שליטה משותפת - מדובר בהסכם על חלוקת השליטה בפעילות כלכלית על פי הסכם.

ביחס לזכויות הבעלות שלו, על כל יזם להכיר: בנכסים ובהתחייבויות שבשליטתו; הוצאות וחלקו בהכנסה שהוא אמור לקבל כתוצאה ממכירת סחורה או מתן שירותים.

המושג נכסים בשליטה משותפת

מיזם משותף כרוך בבעלות משותפת של יזמים על נכסים שנועדו להשיג את מטרות המיזם המשותף. כל יזם המשתתף בפעילות משותפת מקבל את חלקו בהפקה, וכן נושא בחלקו בעלויות. פעילות משותפת כזו אינה מחייבת הקמת חברות. חברות רבות משתמשות בנכסים בשליטה משותפת בפעילותן. דוגמה לחברות מסוג זה יכולה להיות הפעלה משותפת של צינור נפט על ידי מספר חברות נפט.

תקן זה מחייב ישות להכיר במידע הבא בדוחותיה הכספיים בגין זכויותיה בנכסים בשליטה משותפת:

1) יש לסווג את חלקם של נכסים בשליטה משותפת לפי אופיים של נכסים אלה;

2) התחייבויות שנטל על עצמו היזם;

3) חלקן של ההתחייבויות ביחס לפעילויות משותפות;

4) חלק ההכנסות וההוצאות.

בהתאם ל-IAS 31 דוחות כספיים על אינטרסים במיזמים משותפים

פעילותם של כמה מיזמים משותפים כרוכה בשימוש בנכסים ובמשאבים של היזמים, ולא בהקמת כל מבנה פיננסי נפרד מהיזמים עצמם.

כל יזם משתמש בנכסים הקבועים שלו ויוצר רזרבות משלו, נושא בהוצאות ובחובות שלו. ניתן לבצע פעילויות משותפות בעזרת עובדים.

נכסים ופעולות בשליטה משותפת אלו מושגים דומים, ואין הבדל ביניהם. ההבדל היחיד הוא אופן הבעלות על נכסים, המחולק למשותף או יחיד. דמיון חשוב בין סוגים אלה של הסדרים משותפים הוא שהנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות וההוצאות של הסדרים משותפים כלולים במאזן.

פעולות בשליטה משותפת - זוהי צורה של פעילות משותפת כאשר נעשה שימוש בנכסים ובמשאבים אחרים של משתתפי החברה המשותפת ללא הקמת מבנה פיננסי נפרד.

דרישות להכרה בהסדרים משותפים (נכסים בשליטה משותפת):

1) הנכסים נמצאים בשליטתו של כל יזם המשתתף בפעילות המשותפת;

2) לכל יזם חייב להיות חלק בנכסים בשליטה משותפת;

3) התחייבויות שנטל על עצמו היזם ביחס לפעילות משותפת;

4) הוצאות שהוציא היזם בפעילות המשותפת;

5) חלק בהוצאות המשותפות;

6) חלק בהכנסות מפעילות משותפת.

נוהל שיקוף של השתתפות בפעילויות משותפות בדוחות כספיים

בהתאם ל-IAS 31 דוחות כספיים על אינטרסים במיזמים משותפים יזם נדרש להציג דוחות כספיים בדרכים הבאות:

1) איחוד יחסי;

2) לפי השתתפות בהון.

על היזם להכיר בעניין שלו במיזם המשותף בשיטת האיחוד היחסי. שיטה חלופית זו משמשת בשני פורמטי דיווח:

1) אופן החשבונאות של השתתפות בהון;

2) דוחות כספיים נפרדים.

לא משנה באיזו פורמט נעשה שימוש, לא משתלם ליזם לקזז כל נכס והתחייבות, הכנסה והוצאות על ידי ניכוי נכסים והתחייבויות, הוצאות והכנסות אחרות.

ישות חייבת להכיר בעניין שלה במיזם משותף ללא קשר לגורמים הבאים:

1) האם יש לו השקעות בחברות בנות;

2) דוחות כספיים מוצגים כמאוחדים.

אם הישות מאבדת את השפעתה בישות בשליטה משותפת, על הישות להפסיק להשתמש בשיטת השווי המאזני מאותו מועד. אם היזם מכר נכס או להיפך, תרם נכסים למיזם משותף, אזי ההכרה ברווח או הפסד צריכה לשקף את מהות העסקה. על ההתחייבות להפסיק להשתמש באיחוד מידתי ברגע שאבדה השליטה המשותפת. ישות עשויה להכיר בזכויות שלה במיזם משותף בשיטת השווי המאזני של החשבונאות.

דוחות כספיים של מיזם משותף אולי לא מוכנים, אבל במקרה זה, יזמים צריכים להכין חשבונות ניהול שיעזרו להם להעריך פעילויות משותפות.

בדוחות הכספיים על היזם לחשוף את המידע הבא:

1) התחייבויות תלויות שנוצרו בקשר לזכויות ההשתתפות שלה בפעילויות משותפות;

2) חלק ההתחייבויות שהיזם חייב בגינם כלפי יזמים אחרים;

3) התחייבויות מותנות לפיהן היזם אחראי ליזמים אחרים המשתתפים בפעילות משותפת.

בנפרד מהתחייבויות אחרות, על היזם להציג את סכום ההתחייבויות הבאות:

1) חובות השקעה;

2) חלקן של התחייבויות השקעה בפעילויות משותפות.

בהתאם IFRS מס' 31 דוחות כספיים על אינטרסים במיזמים משותפים ישות נדרשת לגלות בדוחותיה הכספיים את השיטה שבה היא משתמשת כדי להכיר בזכויותיה בישויות בשליטה משותפת.

IFRS מס' 32 מכשירים פיננסיים: גילוי ומצגת

מטרת IAS 32 מכשירים פיננסיים: גילוי והצגת מידע היא ההבנה של המשתמשים בדוחות הכספיים של המשמעות של מכשירים פיננסיים.

כלי פיננסי חוזה המוליד בו זמנית נכס פיננסי של ישות אחת והתחייבות פיננסית של אחר.

נכסים פיננסיים כוללים:

1) מזומן;

2) מכשיר הוני של ארגון אחר;

3) הזכות החוזית לקבל כספים מארגון אחר, להחליף נכסים והתחייבויות פיננסיים;

4) הסכם לפיו ההסדר מתבצע עם מכשירי ההון העצמי של הארגון עצמו.

תקן זה אינו חל על סוגי המכשירים הפיננסיים הבאים:

1) הזכויות והחובות של מעסיקים במסגרת תוכנית התגמול לעובדים;

2) מניות בחברות בנות, שותפות ופעילויות משותפות;

3) זכויות וחובות על פי חוזי ביטוח;

4) חוזים הקובעים תשלומים הקשורים למשתנים אקלימיים, גיאוגרפיים ופיזיים.

תקן זה חל על מכשירים פיננסיים מוכרים ולא מוכרים (התחייבויות להלוואות).

מכשיר הוני - הסכם המאשר את הזכות לחלק שיורי בנכסי הארגון, שנותר לאחר ניכוי כל התחייבויותיו.

שווי הוגן - הסכום שלגביו ניתן להחליף נכס בעסקה בין גורמים מיודעים ובלתי תלויים.

IFRS מס' 32 מכשירים פיננסיים: גילוי והצגה חלה על חוזים לרכישת נכסים פיננסיים, שסילוקם מתבצע על ידי קיזוז תביעות נגדיות במזומן, על ידי החלפת מכשירים פיננסיים. היוצא מן הכלל הוא חוזים לאספקת נכס לא פיננסי כדי לענות על צרכי הארגון.

אפשרויות סילוק על פי חוזים לרכישת נכסים פיננסיים, שסילוקם מתבצע באמצעות קיזוז תביעות נגדיות במזומן, על ידי החלפת מכשירים פיננסיים:

1) כאשר לארגון יש נוהג למכור את נכס הבסיס על מנת להרוויח מתנודות מחירים;

2) תנאי החוזה מאפשרים לכל צד לקזז תביעות נגדיות במזומן או על ידי החלפת מכשירים פיננסיים;

3) היעדר בחוזה אינדיקציה ישירה לאפשרות הפשרה על ידי קיזוז תביעות נגד, אך לארגון יש כישורים מעשיים בחוזים כאלה;

4) ניתן להמיר נכס לא פיננסי למזומן.

חשיפה של מידע על מכשירים פיננסיים

מטרת הגילוי בהתאם IFRS מס' 32 מכשירים פיננסיים: גילוי והצגה היא לספק מידע שיתרום להבנת המשמעות של מכשירים פיננסיים ביחס למצב הפיננסי של הישות.

עסקאות עם מכשירים פיננסיים עלולות לשאת סיכון פיננסי. חשיפת מידע על מכשירים פיננסיים מאפשרת למשתמשים לספק דיווח זה.

סוגי סיכוני שוק:

1) סיכון מטבע;

2) סיכון מחירים;

3) סיכון ריבית בשווי הוגן;

4) סיכון נזילות;

5) סיכון אשראי;

6) סיכון ריבית של תזרים מזומנים.

בהתאם IFRS מס' 32 מכשירים פיננסיים: גילוי והצגה יש לקבץ את המכשירים הפיננסיים לקבוצות בהתאם לאופי המידע שנחשף.

מטרת סיווג מכשירים פיננסיים היא למדוד בעלות ובעלות מופחתת ממכשירים המקובצים לפי שווי הוגן.

ישות תתאר את מדיניות הניהול הפיננסי שלה ותגלה גידורי שווי הוגן, תזרימי מזומנים והשקעות נטו בפעילות זרה.

גידור - זהו ביטוח סיכון מפני שינויים שליליים במחיר עבור פריטי מלאי כלשהם במסגרת חוזים ועסקאות מסחריות המספקות אספקה ​​(מכירה) של סחורות בתקופות עתידיות.

מדיניות הניהול הפיננסי צריכה לחשוף את המידע הבא:

1) תיאור הגידור;

2) תיאור מכשירים פיננסיים המשמשים כמכשירי גידור;

3) שווי הוגן של מכשירי גידור לתאריך המאזן;

4) אופי הסיכונים המגודרים;

5) בעת גידור תזרימי מזומנים, יש צורך לשקף את התקופה בה צפויים תזרימי מזומנים.

הרווח או ההפסד על מכשיר גידור תזרים המזומנים חייבים להיות מוכרים בחשבון ההון בדוח על שינויים בהון. הארגון חושף: הסכום שהוכר בהון בתקופת הדיווח; הסכום שנמחק מחשבונות ההון בתקופת הדיווח; הסכום שחויב מההון בתקופה הנוכחית הנכלל בעלות הרכישה.

ישות נדרשת לחשוף מידע על חשיפתה לסיכון ריבית עבור כל סוג של נכסים והתחייבויות פיננסיים:

1) מועד התיקון של שיעור הריבית או מועד הפירעון, בהתאם לתאריך המוקדם יותר;

2) שיעורי ריבית אפקטיביים.

הצגת מידע על מכשירים פיננסיים

המנפיק של מכשיר פיננסי נדרש על פי חוזה לסווג את המכשיר בהכרה הראשונית כהתחייבות פיננסית, נכס פיננסי או מכשיר הוני.

מקרים בהם ניתן להכיר במכשיר פיננסי כמכשיר הוני:

1) ההתחייבות החוזית אינה חלק מהמכשיר;

2) סילוקים על המכשיר מבוצעים באמצעות מכשירים הוניים של המנפיק.

סימני הבדל בין התחייבות פיננסית למכשיר הוני:

1) התחייבות חוזית של צד אחד למשנהו לספק כספים או נכסים פיננסיים;

2) החלפת נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות בתנאים לא נוחים למנפיק.

סיווג ההתחייבויות הפיננסיות במאזן נעשה לא לפי צורה משפטית, אלא לפי תוכן.

אם ישות רכשה מחדש את המכשירים ההוניים שלה , אז יש לנכות אותם מההון. אם ישות מוכרת, קונה או מנפיקה מכשירי הון משלה, לא מוכרים רווח או הפסד. מניות שנרכשו מחדש כאמור עשויות להיות בידי הישות. כל תמורה ששולמה או התקבלה מוכרת בהון העצמי.

יש להכיר בריבית, דיבידנדים, הפסדים ורווחים הקשורים למכשיר פיננסי כהכנסה או כהוצאות.

יש לקזז נכס פיננסי והתחייבות פיננסית זה בזה חבר, ואת הסכום נטו יש להציג במאזן במקרים הבאים:

1) אם לישות יש כיום הזכות לקזז את הסכומים המוכרים;

2) הישות מסדרת על ידי קיזוז תביעות נגדיות או ניסיונות לממש בו-זמנית את הנכס ולהסדיר את ההתחייבות.

אין החזר כספי במקרים הבאים:

1) אם נעשה שימוש במספר מכשירים פיננסיים אחרים לשחזור מכשיר פיננסי;

2) נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות נוצרים עם מכשירים פיננסיים הנושאים סיכון מול צדדים נגדיים שונים;

3) אם נכסים משועבדים להבטחת התחייבויות פיננסיות;

4) התחייבויות שנוצרו עקב אירועים שגרמו להפסדים ניתנות לפיצוי על ידי צד שלישי בהצגת פוליסת ביטוח;

5) אם הנכסים הכספיים הועברו על ידי החייב לנאמנות להסדר התחייבויות מבלי שהנושה יקבל נכסים אלה.

תקן זה מחייב הצגה של נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות על בסיס נטו, ובלבד שהדבר משקף את תזרימי המזומנים להם מצפה ישות מסילוק מכשירים פיננסיים.

סיכון עסקי

סיכון יזמי - מדובר בפעילות הקשורה להתגברות על אי ודאות במצב של בחירה, במהלכה ניתן להעריך את ההסתברות להשגת תוצאה, כישלון וסטייה מהמטרה.

מרכיבים המרכיבים את מהות הסיכון:

1) ההסתברות להשגת התוצאה הרצויה;

2) אפשרות לסטייה מהמטרה;

3) אפשרות להפסדים הקשורים ביישום החלופה הנבחרת;

4) חוסר ביטחון בהשגת המטרה.

אופי הסיכון:

1) אובייקטיבי - מתבטא בבחירת חלופות ובסבירות לתוצאה, האובייקטיביות טמונה בכך שמושג הסיכון חושף את התופעות, התהליכים והיבטי הפעילות הקיימים בחיים;

2) סובייקטיבי - קיומם של תהליכים שבהם נכנסים האובייקטים של החיים הכלכליים-חברתיים, טמון בעובדה שכל האנשים מקבלים באופן שונה את אותה מידה של סיכון כלכלי עקב אוריינטציות פסיכולוגיות, מוסריות, אידיאולוגיות שונות;

3) סובייקטיבי-אובייקטיבי - הסיכון נוצר מתהליכים בעלי אופי סובייקטיבי וכאלה שקיומם אינו תלוי ברצונו ובתודעתו של אדם.

מאפייני סיכון:

1) תוחלת מתמטית היא הממוצע המשוקלל של כל התוצאות האפשריות;

2) שונות - סטייה של תוצאות בפועל מהצפויות;

3) מקדם מתאם - הקשר בין משתנים בשינוי בערך הממוצע של אחד מהם בהתאם לשינויים בשני;

4) מקדם שונות - חלקו של הערך הממוצע של משתנה אקראי.

פונקציות סיכון:

1) מְגָרֶה - מתבטא בשני היבטים: היבט קונסטרוקטיבי, המורכב בחקר מקורות סיכון בתכנון פעולות ומערכות, תכנון פעולות, צורות עסקאות המוציאות או מפחיתות את השלכות הסיכון כסטייה שלילית; היבט הרסני, המורכב ביישום החלטות בעלות סיכון בלתי סביר, אשר מוביל לביצוע פעולות הקשורות להרפתקנים;

2) פונקציית הגנת סיכונים יש שני היבטים: ההיבט ההיסטורי והגנטי הוא שיש לחפש אמצעי הגנה מפני מימוש בלתי רצוי של הסיכון; ההיבט החברתי והמשפטי הוא הצורך בהסדרה משפטית של פעילות הביטוח;

3) מְפַצֶה - רווח נוסף בהשוואה לרווח המתוכנן מסופק עם תוצאה חיובית;

4) סוציו אקונומי - בתהליך פעילות השוק, הסיכון מייחד קבוצות חברתיות של בעלים במעמדות חברתיים, ובמשק - ענפי פעילות.

הוראות כלליות IAS 33 רווח למניה

מטרת IAS 33 רווח למניה הוא לקבוע עקרונות ולהציג רווחים למניה. זה מאפשר לך להשוות את התוצאות של פעילויות של ארגונים שונים בתקופת דיווח אחת וארגון אחד בתקופות דיווח שונות. תקן זה מחייב ישות לחשוף את הרווח למניה ואת סכום הרווחים הללו.

פעולה - זהו נייר ערך המאשר את תרומת בעליו של חלק בהון הרשום של חברה משותפת, המעניק זכות לקבל הכנסה מפעילות, לחלק את יתרת הרכוש עם פירוק החברה, להשתתף ב פעילותה של חברה זו.

בהתאם לאופן שבו האדם מוגדר, המניות שונות:

1) נומינלי;

2) נושא.

במניות רשומות מצוין שם הבעלים. הם רשומים בפנקס הרישום של חברת המניות. מניות רגילות לתת את הזכות להשתתף בניהול הארגון ולקבל דיבידנדים. מניות מועדפות אינם נותנים זכות להשתתף בניהול חברה משותפת, אך לבעליהם יש זכות לקבל דיבידנדים בסכום קבוע קבוע, ללא קשר לכמה רווח קיבלה החברה. ישות נדרשת להציג רווח בסיסי ומדולל למניה בדוח רווח והפסד בגין רווח או הפסד תפעוליים. ישות נדרשת לדווח על רווחים בסיסיים ומדוללים למניה באותה דיוק עבור כל תקופה שלגביה נערך דוח רווח והפסד.

ישות המציגה מידע על פעילות שהופסקה רשאית לחשוף את סכומי הרווחים הבסיסיים והמדוללים בביאורים לדוחות הכספיים.

ישות תגלה את המידע הבא:

1) תיאור עסקאות שהתרחשו לאחר מועד הדיווח עם מניות רגילות ועלולות להיות רגילות, אשר הביאו לשינוי במספר המניות הללו לתום תקופת הדיווח;

2) מכשירים בעלי השפעה מדללת עתידית על הרווח למניה שאינם נכללים בחישוב הרווח המדלל;

3) המספר הממוצע המשוקלל של המניות הרגילות המשמש לחישוב הרווח הבסיסי והמדולל.

מניה רגילה - מכשיר הוני בעל מעמד נמוך יותר ביחס לאחרים.

נתח משותף פוטנציאלי - מכשיר פיננסי המקנה לבעלים זכות להחזיק במניות רגילות.

אם ארגון מגיש דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים, המידע נחשף על בסיס הדוחות הכספיים המאוחדים.

מושג הרווחים הבסיסיים והמדללים למניה

רווח בסיסי למניה הוא סכום הרווח הנקי לתקופה המיוחס לבעלי המניות הרגילות חלקי המספר הממוצע המשוקלל של המניות הרגילות הקיימות במהלך התקופה.

ישות תחשב את הרווח הבסיסי למניה ביחס לרווח או הפסד. מידע על רווח בסיסי למניה מסופק כדי לקבוע את חלק ההשתתפות של כל מניה רגילה בפעילות הארגון.

לחישוב הרווח הבסיסי למניה המספר הכולל של המניות הרגילות חייב להיות שווה למספר המניות הרגילות הקיימות במהלך התקופה.

יש לכלול את כל ההוצאות וההכנסות המוכרות של בעלי המניות הרגילות במהלך התקופה בהוצאות המס והדיבידנדים.

לאחר מסים, סכום הדיבידנד מורכב מ:

1) סכום הדיבידנדים (בניכוי מס) על מניות בכורה לא מצטברות שהוכרזו לתקופה הנוכחית;

2) סכום הדיבידנד (בניכוי מס) על מניות בכורה מצטברות שיש לשלם עבור התקופה, ללא קשר לשאלה אם הוכרזו דיבידנדים או לא.

רווח מדולל למניה הוא סכום הרווח הנקי לתקופה המיוחס לבעלי המניות הרגילות חלקי המספר הממוצע המשוקלל של המניות הרגילות הקיימות ומתואם להשפעה המדללת של כל החוזים הניתנים להמרה למניות רגילות.

ישות מחשבת רווח מדולל למניה על ידי התאמת הרווח או ההפסד המיוחסים לבעלי הון.

מטרת חישוב הרווחים בדילול - זיהוי חלק ההשתתפות של כל מניה רגילה בתוצאות פעילות החברה.

כדי לחשב את הרווח המדולל למניה, ישות חייבת להתאים לרווח או הפסד המיוחסים לבעלי המניות הרגילות. רווח והפסד אלו נכללים בהוצאות המס ובדיבידנדים.

לאחר מסים, סכום הדיבידנד מורכב מ:

1) ריבית הנצברת על מניות רגילות שעלולות להיות מדללות;

2) דיבידנדים המתייחסים למניות רגילות שעלולות להיות מדללות;

3) שינויים בהכנסות או בהוצאות הנובעות מהמרה מדללת של מניות רגילות פוטנציאליות.

כדי לחשב את הרווח המדולל למניה, מספר המניות הרגילות חייב להיות שווה למספר הממוצע המשוקלל של המניות הרגילות שיונפקו כאשר כל המניות הרגילות הפוטנציאליות המדללות יומרו למניות רגילות.

המטרות של IFRS 34 דיווח כספי ביניים

IFRS מס' 34 דיווח כספי ביניים חל על כל הגופים המפרסמים, על פי חוק או מבחירה, דוחות כספיים למשך פחות משנה כספית שלמה. תקן זה אינו קובע אילו ישויות נדרשות לפרסם דוחות כספיים ביניים. בעת גילוי מידע, יש צורך לקחת בחשבון את מהותיותו. הכנסה שהתקבלה באופן לא סדיר (דיבידנדים, סובסידיות ממשלתיות) אינן מוצגות בעריכת דוחות ביניים, אלא אם כן היא מוצדקת ספציפית. עלויות שנוצרו באופן לא שווה במהלך השנה יש להציג בדוחות הכספיים הביניים רק אם צוין אחרת.

דוחות כספיים ביניים הם דוחות כספיים המכילים מערך שלם או תמצית של דוחות כספיים לתקופה קצרה משנה כספית.

תקן זה מגדיר את התוכן המינימלי של הדיווח ומפרט את עקרונות ההכרה והמדידה החשבונאית. מידע שעל ישות לכלול בבאור לדוחות הביניים שלה:

1) נוהל יישום המדיניות החשבונאית;

2) הסברים על העונתיות והמחזוריות של הפעולות;

3) אופי וכמות הפוזיציות המשפיעות על נכסים, התחייבויות, הון עצמי, רווח נקי, תזרימי מזומנים חריגים בשל אופיים, גודלם או מקורם;

4) אירועים שהתרחשו לאחר מועד הדיווח;

5) שילמו דיבידנדים;

6) מידע על רכישה או מכירה של חברות בנות, השקעות לטווח ארוך, ארגון מחדש וסיום פעילות;

7) שינויים בהתחייבויות תלויות או בנכסים מותנים;

8) שינויים בהון או בניירות ערך חוב, לרבות עובדות על התחייבויות עומדות, הפרות של הסכמי חוב;

9) הכנסות ותוצאות לפי ענפים ומגזרים גיאוגרפיים;

10) אישור כי הדוחות הכספיים הביניים ערוכים בהתאם ל-IFRS.

כאשר האומדנים משתנים במהלך תקופת הביניים האחרונה של שנת הכספים, יש לגלות את מהות השינוי וגובהו בביאורים לדוחות הכספיים השנתיים.

תקופת ביניים תקופת דיווח קצרה משנת כספים מלאה. הדוחות הכספיים הביניים מבוססים על כללים ואומדנים סובייקטיביים יחסית. המידע המוצג בדוחות הכספיים חייב להתאים למאפיינים האיכותיים: 1) מובנות; 2) רלוונטיות; 3) אמינות; 4) השוואה.

צורות, הרכב ותוכן של דוחות כספיים ביניים

דוחות כספיים ביניים כוללים: מאזן דחוס; תמצית דוח רווח והפסד; תמצית דוח תזרים מזומנים; תמצית דוח השינויים בהון העצמי; הערות הסבר סלקטיביות.

דרישות לצורה ולתוכן של דוחות כספיים ביניים:

1) כל סכום משנה כולל את הדוחות הכספיים העדכניים ביותר;

2) יש להציג רווח למניה בדוח רווח והפסד;

3) על חברת האם להכין דוחות כספיים מאוחדים.

אם חברה מפרסמת סט של דוחות כספיים תמציתיים כדוחות כספיים ביניים, על דוחות אלה לכלול את סכומי המשנה שנכללו בדוחות הכספיים השנתיים האחרונים. ישות תכלול פריטי שורה נוספים והערה בדיווח ביניים אם סביר להניח שמשתמשי הדוחות הכספיים יוטעו. דוח רווח והפסד מלא או תמצית לתקופת ביניים חייב לכלול רווח בסיסי או מדולל למניה. אם הדוח האחרון של החברה היה דוח מאוחד, יש להשאיר את הדוחות הכספיים הביניים על בסיס מאוחד.

דוחות כספיים ביניים חייבים לחשוף את המידע הבא:

1) רכישה וסילוק של רכוש קבוע;

2) עסקאות עם צדדים קשורים;

3) אי פירעון חוב והפרת חובות חוב ותיקונן;

4) מחיקת מלאי למחיר המכירה לצורך שיקום;

5) יישוב ליטיגציה;

6) הבראה של כל הפרשה בגין עלויות ארגון מחדש;

7) הכרה בהפסד מפחת של רכוש קבוע;

8) התחייבויות ברכישת רכוש קבוע;

9) מחיקת הפסד מפחת של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים.

דוחות כספיים ביניים חייבים להכיל את הדוחות הכספיים הבאים לתקופות:

1) המאזן לתום תקופת הביניים והמאזן ההשוואתי לסוף שנת הכספים הקודמת;

2) דוחות רווח והפסד לתקופת הביניים השוטפת וסך הכל מצטבר לשנת הכספים השוטפת בהשוואה לדוחות לתקופות הביניים של שנת הכספים הקודמת;

3) דוח שינויים בהון על בסיס צבירה לשנת הכספים השוטפת לעומת הדוח לאותה תקופה של שנת הכספים הקודמת;

4) דוח תזרים מזומנים לשנת הכספים הנוכחית בהשוואה לדוח לתקופה המקבילה של שנת הכספים הקודמת.

הכרה והערכה של דוחות כספיים ביניים

מדיניות חשבונאית בדוחות ביניים ובדוחות הכספיים השנתיים צריכים להיות זהים. החריג הוא שינויים שנעשו לאחר מועד הכנת הדוחות השנתיים. תדירות הדיווח אינה משפיעה על הערכת התוצאות השנתיות. כדי להשיג מטרה זו, דיווח כספי ביניים צריך להימדד על בסיס התקופה של שנה עד היום.

תדירות הצגת הדוחות הכספיים של ישות אינה אמורה להשפיע על הערכת התוצאות השנתיות, שכן תקופת הביניים היא רק חלק משנת הכספים. לאומדנים לתקופה מתחילת השנה ועד למועד הדיווח עשויה להיות השפעה על השינוי בסכומים המוצגים בתקופות ביניים קודמות של שנת הכספים הנוכחית.

מאפיין חשוב של הכנסות והוצאות הוא קבלת נכסים וסילוקם. אם התרחשו תקבולים וסילוקים אלו, יש צורך להכיר בהכנסות ובהוצאות אלו. אחרת, הם לא מזוהים.

בעת הערכת התחייבויות, נכסים, הכנסות, הוצאות ותזרימי מזומנים החברה לוקחת בחשבון את המידע לאורך שנת הכספים. ההערכה מתבססת על התקופה מתחילת השנה ועד למועד הדיווח. אם חברה מדווחת יותר מפעם בחצי שנה, עליה לקבוע הכנסות והוצאות לפי התקופה מתחילת השנה ועד למועד הדיווח של כל תקופת ביניים. סכומי ההכנסות וההוצאות המוצגים בתקופת הביניים הנוכחית ישקפו שינויים באומדנים של הסכומים שהוצגו בדוחות ביניים קודמים. לא ניתן לתקן סכומים שנרשמו בתקופת הביניים הקודמת.

הכנסות שנוצרו במקרה במהלך שנת הכספים לא יועברו למועד דוחות הביניים. סוגים אלה של הכנסות כוללים הכנסות מדיבידנד, תמלוגים וסובסידיות ממשלתיות. ארגונים מסוימים מקבלים יותר הכנסות במרווחי זמן מסוימים, ובמרווחים אחרים הרבה פחות. יש להכיר בהכנסה כזו כאשר היא מתקבלת.

עלויות הנובעות בצורה לא אחידה במהלך שנת הכספים מוכרים או מועברים אם ניתן לחזות את סוג העלות הזה או להעביר אותו לסוף שנת הכספים.

נהלי הערכת שווי בעריכת דוחות כספיים צריכים להבטיח שהמידע המתקבל הוא מהימן ומהותי.

היקף IFRS 36 ירידת ערך של נכסים

מטרת IAS 36 ירידת ערך נכסים - קביעת נהלים להתחשבנות בנכסים במונחים של שווי שאינו עולה על סכום בר ההשבה שלהם. התקן מחייב ישות לבדוק באופן שוטף את מצב נכסיה לאיתור ירידת ערך אפשרית. התקן חל על רוב הנכסים וההשקעות בחברות בנות, שותפות ומיזמים משותפים. יש לבצע אומדן של סכום בר-ההשבה של נכס אם קיימת אינדיקציה כלשהי במועד הדיווח כי הנכס עשוי להיות פגום.

על הארגון לנהל תיעוד של סימנים חיצוניים ופנימיים. סימנים חיצוניים כוללים ירידה בשווי השוק של נכסים, שינויים מהותיים בפעילות החברה וסימנים פנימיים כוללים התיישנות נכס, ירידה במדדים הטכנולוגיים של נכס וכו'.

IFRS 36 אינו חל על הנכסים הבאים:

1) מניות;

2) נכסים שנוצרו במסגרת חוזה בנייה;

3) נכסי מס נדחים;

4) נכסים שנבעו מהטבות לעובדים;

5) נכסים ביולוגיים;

6) נכסים בלתי מוחשיים שנבעו מזכויות חוזיות של מבטחים.

סכום בר ההשבה של נכס נקבע לפי הגבוה מבין מחיר המכירה נטו ושווי השימוש של הנכס.

מחיר מכירה נטו הינו הסכום המתקבל ממכירת נכס בעסקה בין גורמים בעלי ידע ובלתי תלוי. יש להתאים את סכום העסקה לעלויות הכרוכות במכירת הנכס.

עלות לכל שימוש הוא הערך הנוכחי של אומדן הזרמים העתידיים הצפויים לנבוע מהמשך השימוש בנכס ומסילוקו בתום חייו השימושיים. IFRS מס' 36 קובע את הנוהל לקביעת הערך בספרים של יחידה מניבה מזומנים, הנוהל לקביעת הפסד מירידת ערך על נכסי יחידה זו.

ערך הספר הוא הסכום שבו נישא נכס לאחר ניכוי כל פחת שנצבר וכל הפסד מירידת ערך שנצבר.

אובדן ירידת ערך הוא הסכום שבו הערך בספרים של נכס עולה על הסכום בר-ההשבה שלו. אם הערך בספרים של נכס עולה על הסכום בר-ההשבה שלו, פירוש הדבר שחל הפסד מירידת ערך בנכס. יש להעריך בנפרד את הסכום בר-השבה עבור כל נכס. אם הדבר אינו אפשרי, על החברה להחזיר את סכום היחידה המניבת מזומנים.

יחידה מניבה מזומנים לנכס היא קבוצת הנכסים הקטנה ביותר הכוללת את הנכס ומייצרת תזרימי מזומנים מהמשך השימוש בנכס.

גילוי מידע על ירידת ערך של נכסים

עבור כל סוג של נכס, ישות תגלה את המידע הבא:

1) סכום הפסדי ירידת ערך, המשתקף בדוח רווח והפסד במהלך התקופה;

2) ביטול ירידת הערך שהוכרה בדוח רווח והפסד במהלך התקופה;

3) סכום הפסדי ירידת ערך על נכסים משוערים שנרשמו בחשבון ההון במהלך התקופה;

4) הסכום ההפוך של הפסדי ירידת ערך על נכסים משוערים שנרשמו בחשבון ההון במהלך התקופה.

מחלקת נכסים - קבוצת נכסים בעלי מאפיינים דומים באופיים ובשימושם בפעילות הארגון.

ישות תגלה מידע על כל הפסד מהותי מירידת ערך:

1) האירועים שהובילו להכרה או לביטול ההפסד מירידת ערך;

2) סכום ההפסד מירידת ערך שהוכר או הפך;

3) מהות הנכס;

4) שם היחידה המניבת מזומנים.

בדוחות הכספיים יש לחשוף את ההנחות המשמשות בקביעת סכום בר ההשבה של נכסים (יחידות מניבות מזומנים) במהלך התקופה. ישות תגלה את האומדנים ששימשו לקביעת סכום בר-ההשבה של יחידה מניבה מזומנים כאשר מוניטין או נכס בלתי מוחשי עם אורך חיים שימושי בלתי מוגדר נכללים בערך בספרים של אותה יחידה. אם אף אחד מהמוניטין שנרכש בצירוף עסקים במהלך התקופה לא הוקצה ליחידה מניבה מזומנים, יש לגלות את סכום המוניטין שנשמר יחד עם הסיבות לאי הקצאת סכום זה.

אם יש סימנים לפחת אפשרי מוניטין ונכסי תאגידים, סכומים בר-השבה נקבעים ליחידה מניבה מזומנים שאליה שייכים נכסים אלו.

אובדן ירידת ערך אשר הוכר בשנים קודמות יש להפחית אם חל שינוי באומדני הסכום בר-ההשבה במועד בו הוכר ההפסד האחרון מירידת ערך. סכום ההפסד מופחת רק לרמה שאינה גורמת לערך בספרים שלו לעלות על הערך בספרים שהיה נקבע לו לא היה מוכר הפסד מירידת ערך לנכס בשנים קודמות.

יש להכיר בירידה בהפסד מירידת ערך כהכנסה על נכסים הנישאים לפי עלות ומטופלים כעלייה לשערוך על נכסים הנישאים בסכומים משוערים.

IAS 37 עתודות, תנאים ונכסים מותנים

מטרת IFRS מס' 37 היא לקבוע כללי חשבונאות וגילוי לכל ההתחייבויות, ההתחייבויות המותנות והנכסים המותנים.

תקן זה אינו חל:

1) תוצאות של מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן;

2) לתוצאות חוזים לביצוע, למעט חוזים מכבידים;

3) לאומדן התחייבויות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים הנובעים מהתקשרויות עם המבוטח;

4) נחשבים לפי תקן דיווח כספי בינלאומי אחר.

בהתאם ל-IFRS מס' 37, העסקאות הבאות אסורות:

1) למחוק באופן בלתי סביר סכומי כסף גדולים עבור הוצאות;

2) ליצור עתודות שאינן קשורות לקיומו של חוב על התחייבות כלשהי;

3) לבצע הסדרת מדדי רווח בעזרת רזרבות.

על מנת להקל על המשתמשים להבין את המידע ולספק להם תמונה מדויקת ומהימנה יותר, יש צורך לחשוף מידע על עתודות בפירוט.

שלטי מילואים:

1) קיומה של התחייבות שוטפת כתוצאה מאירועי עבר;

2) ההסתברות להזרמת משאבים;

3) אפשרות להעריך את זמן וגובה ההתחייבות.

היעדר אחד או יותר מהסימנים מעיד על קיומה של התחייבות מותנית.

חוזים לביצוע - מדובר בחוזים שלפיהם אף אחד מהצדדים לא עמד בהתחייבויותיו או ששני הצדדים קיימו את התחייבויותיהם באופן חלקי באופן שווה.

IAS 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים מגדיר התחייבויות משוערות עם זמן וסכום לא ברורים.

אחריות משוערת היא התחייבות בעלת ערך לא ודאי או עם תקופת מילוי בלתי מוגבלת.

התחייבויות תלויות - אלו התחייבויות פוטנציאליות שיכולות להפוך לממשיות אם מתרחש אירוע מסוים.

עבור כל סוג של הפרשה, ישות תגלה את המידע הבא:

1) מאזן בתחילת וסוף התקופה;

2) התחייבויות משוערות נוספות שנוצרו במהלך התקופה;

3) סכומים שבוטלו במהלך התקופה;

4) סכומים משומשים לתקופה - סכומים שנצברו כנגד אומדן התחייבויות;

5) עלייה בסכומים מהוונים במהלך התקופה;

6) תיאור מהות החובה;

7) זמן סילוק הטבות כלכליות;

8) גובה ההחזרים הצפויים.

כדי לסווג התחייבויות תלויות והפרשות לסוגים, ישות חייבת לשקול אם טבען דומה.

המושג "התחייבויות משוערות"

אחריות משוערת - זוהי התחייבות שאין לה גודל ותקופת ביצוע.

התחייבויות משוערות מוכרות במקרים הבאים:

1) לארגון יש חובה חוקית או מיוחסת;

2) היה צורך בהזרמת משאבים;

3) ניתן להעריך את גובה ההתחייבות.

כמעט בכל המקרים ניתן לקבוע האם אירוע נתון הוליד חבות. בהתחשב בכל הראיות, ישות קובעת אם קיימת התחייבות במועד הדיווח. בהתבסס על ראיות אלה, ניתן להסיק כי:

1) אם קיימת התחייבות במועד הדיווח, הישות מכירה בהפרשה;

2) אם לא קיימת התחייבות במועד הדיווח, הישות מכירה בהתחייבות מותנית.

אירוע חובה הוא אירוע המוליד התחייבות קיימת.

סכום ההפרשה המוכר מייצג את האומדן הטוב ביותר של העלויות הנדרשות לעמידה בהתחייבות השוטפת בתאריך המאזן.

הדוחות הכספיים של הארגון משקפים את המצב הכספי בתחילת ובסוף תקופת הדיווח, ולא את מצבו בעתיד. לפיכך, לא מוכרת הפרשה בגין עלויות שיצטרכו להיגרם בעתיד. ההתחייבויות היחידות שישות מכירה הן התחייבויות נכון למועד הדיווח. כהתחייבויות משוערות, אתה יכול להכיר באלו שהיו בעבר. התחייבויות אלו כוללות קנסות.

התחייבות תמיד מניחה את נוכחותו של צד שני ביחס אליו מתקיימת ההתחייבות הנתונה. לא נדרשת הקמת צד ספציפי שיש כלפיו התחייבות. אירוע שלא הוליד התחייבות עלול להוליד התחייבות מאוחר יותר (למשל שינוי חקיקה). כדי שהתחייבות תעמוד בקריטריוני ההכרה, נדרשת הסבירות ליציאה של משאבים.

למטרות IAS 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים זרימת משאבים מטופלת כאירוע; ההסתברות שאירוע יתרחש גדולה מההסתברות שהוא לא יתרחש. כאשר סביר שאירוע לא יתרחש, ישות תגלה התחייבות מותנית.

חלק מהותי מהדיווח הכספי הוא השימוש באומדנים. במקרים מסוימים בהם לא ניתן לבצע אומדן מהימן, קיימת התחייבות שאינה ניתנת להכרה. יש להתייחס לחבות זו כאל התחייבות מותנית.

המושג "התחייבויות תלויות"

לפי IFRS מס' 37 "הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים" התחייבויות תלויות מוגדרות כך:

1) התחייבות אפשרית הנובעת מאירועי עבר וקיומו מאושר בהתרחשות או אי התרחשותו של אירוע עתידי;

2) התחייבות נוכחית הנובעת מאירועי עבר שאינה מוכרת מכיוון שסכום המחויבות אינו נמדד באופן מהימן.

ישות לא תכיר בהתחייבות מותנית. בעת גילוי התחייבות מותנית, יש לקחת בחשבון את אופי ההתחייבות המותנית. אם לישות יש התחייבות מאוחדת להתחייבות, אזי החלק מההתחייבות המגיע לצד השני מוכר כהתחייבות מותנית. ישות צריכה להכיר בהפרשה עבור אותו חלק של המחויבות שבגינו צפויה יציאה של משאבים. היוצא מן הכלל הוא מקרים בהם קשה לבצע הערכה מהימנה.

סוגי התחייבויות תלויות:

1) התחייבות הקיימת למועד הדיווח לגבי סכום או תקופת הביצוע, לגביה קיימת אי ודאות;

2) התחייבות שקיומה במועד הדיווח מאושרת בהתרחשות או אי התרחשות של אירועים עתידיים.

התחייבות מותנית חייבת להיות מוערכת במונחים כספיים. לשם כך מתבצע החישוב הדרוש ואישורו ניתן (לדוגמה, על ידי רואי חשבון או מומחים). בעת הערכת התחייבויות תלויות, ישות צריכה לבצע בדיקת נאותות.

דרכים להערכת שווי כספי של התחייבויות תלויות:

1) בחירה מתוך סט ערכים כלשהו. במקרה זה, הערך הממוצע המשוקלל נלקח כהערכה. ערך זה מחושב כממוצע התוצרים של כל ערך לפי ההסתברות;

2) בחירה מטווח הערכים. כהערכה, המיזם לוקח את הממוצע האריתמטי של הערכים הגדולים והקטנים ביותר של המרווח;

3) בחירה מתוך קבוצה מסוימת של מרווחים של ערכים. ראשית, ערכי הממוצע האריתמטי נקבעים מהערכים הגדולים והקטנים ביותר של כל מרווח, ולאחר מכן מוערך מרווח הערכים המתאים. הממוצע המשוקלל המתקבל נלקח כאומדן של ההתחייבות המותנית.

על הדוחות הכספיים לחשוף את סכום ההתחייבות המותנית. בעת הערכת התחייבות מותנית, יש לקחת בחשבון את סכום התביעה שכנגד או את סכום התביעות נגד צדדים שלישיים. הדבר נעשה במקרים בהם קמה זכות התביעה כתוצאה מהעובדה המותנית המקבילה.

המושג "נכסים מותנים"

נוהל הדיווח על נכסים מותנים נקבע לפי IFRS מס' 37 "עתודות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים".

התקן עוסק בכללי חשבונאות וגילוי עבור נכסים מותנים מלבד אלה שהם:

1) תוצאת מכשירים פיננסיים הנמדדים לפי שווי הוגן;

2) תוצאת חוזים לביצוע;

3) מטופלים בתקני IFRS אחרים.

נכסים תלויים הינו נכס אפשרי הנובע מאירועי עבר ושקיומו מעיד בהתרחשות או אי התרחשות של אירועים עתידיים שאינם בשליטת הבנק באופן מלא.

החברה לא צריכה להכיר בנכס מותנה בדוחות הכספיים, שכן הדבר מולידה הכנסה. נכסים תלויים נובעים מאירועים לא מתוכננים. הם יוצרים הזדמנות להטבות כלכליות לזרום לארגון. אם אכן נקבע מימוש ההכנסה, הרי שהנכס המקביל אינו נכס תלוי. ההכרה בנכס מותנה כאמור חייבת להתבצע בהתאם לעקרונות הכנה והכנת דוחות כספיים. על פי עקרונות אלה, נכס בדוחות הכספיים מוגדר על ידי ההטבות הכלכליות העתידיות הגלומות באותו נכס.

יתרונות כלכליים עתידיים הוא הפוטנציאל שייכנס לתזרים המזומנים או שווי המזומנים של הבנק.

תוצאה פיננסית של נכסים מותנים ניתן להגדיר רק על התרחשות או אי-התרחשות של אירוע לא וודאי אחד או יותר בעתיד.

אירועים לאחר תאריך הדיווח הם אותם אירועים שהתרחשו בין מועד הדיווח למועד ההחלטה לאשר את הדוחות הכספיים.

אירועים לאחר תאריך המאזן עשויים:

1) לאשר את התנאים שהיו קיימים במועד הדיווח;

2) לציין את התנאים שנוצרו לאחר מועד הדיווח.

אם אירועים לאחר תאריך המאזן מספקים לישות את המידע הנוסף הדרוש שבאמצעותו לאמוד את הסכומים הקשורים לתנאים בתאריך המאזן, אזי יש להתאים את הנכסים המותנים בהתאם לאותם אירועים.

אם אירועים לאחר תאריך המאזן לא השפיעו על הנכסים התלויים נכון לתאריך המאזן, יש לגלות אירועים אלו בביאורים לדוחות הכספיים.

אומדן נכסים מותנים חייב להתבצע באופן רציף כדי להבטיח ששינויים באירועים יבואו לידי ביטוי בדיווח. אם הזרמה של הטבות כלכליות הפכה לסבירה, הישות תכיר בהכנסה המקבילה בתקופה שבה השינוי חל.

הערכת התחייבויות

הסכום המוכר כהפרשה צריך להיות אומדן של העלות לסילוק ההתחייבות השוטפת בתאריך המאזן.

הערכת העלות הטובה ביותר הינו הסכום שהחברה הייתה משלמת לשם מילוי ההתחייבות בתאריך המאזן או מועבר לצד שלישי באותו מועד. כאשר מעריכים התחייבות בודדת, התוצאה הסבירה ביותר עשויה להיות ההערכה הטובה ביותר. על החברה לשקול גם אפשרויות אחרות. אם יש תוצאות אחרות שיכולות להיות מעל או מתחת לאומדן הטוב ביותר, אזי הסכום הגבוה או הנמוך ביותר ייחשב לאומדן הטוב ביותר. יש להעריך את ההתחייבויות לפני חישוב המס.

סיכונים ואי ודאויות יש לקחת בחשבון באומדן הטוב ביותר של סכום ההתחייבות המשוערת. סיכון טמון באיכות כזו כמו השונות של התוצאה. סכום התחייבות משוער עשוי להגדיל או להקטין על ידי התאמה לסיכון. בתקופות של אי ודאות יש להקפיד על הערכת התחייבויות כדי לא להפריז בהכנסות ובנכסים ולהפחית עלויות או התחייבויות.

אם ערך הזמן של הכסף הוא משמעותי, אזי סכום ההפרשה הוא השווי המהוון של העלויות שצריכות להתבצע כדי להסדיר את ההתחייבות. שיעור ההנחה חייב להיות לפני מס. זה משקף הערכות שוק עדכניות לגבי ערך הזמן של כסף וסיכון. שיעור ההיוון אינו משקף את הסיכון שעבורו מותאמים תזרימי המזומנים. אירועים עתידיים המשפיעים על ביצוע ההתחייבות צריכים לבוא לידי ביטוי בגובה ההפרשה. זה אפשרי רק אם אירועים אלו קורים.

בעת קביעת סכום ההתחייבות המשוערת אין התייחסות חשבונאית לרווח במימוש הצפוי של הנכס. אם עלויות הדרושות להסדרת ההתחייבות מוחזרות על ידי צד אחר, החזר כזה מוכר רק אם ההחזר מתקבל על ידי החברה המסדירה את ההתחייבות. בדוח רווח והפסד יש צורך להציג את סכומי ההתחייבות המשוערת בניכוי סכום הפיצויים. יש צורך לנתח את אומדן ההתחייבויות בכל מועד דיווח, וכן להתאים אותם לאומדן הטוב ביותר. הפרשה מבוטלת אם יציאה של משאבים שהעניקה הטבה כלכלית אינה צפויה עוד להסדיר את ההתחייבות. לא מוכרות הפרשות להפסדים תפעוליים עתידיים.

הוראות כלליות IFRS מס' 38 "נכסים בלתי מוחשיים"

מטרת IAS 38 נכסים בלתי מוחשיים - קביעת הטיפול החשבונאי בנכסים בלתי מוחשיים שאינם זוכים להתייחסות ספציפית בתקני דיווח כספי אחרים. תקן זה מפרט כיצד למדוד את הערך בספרים של נכסים בלתי מוחשיים.

נכסים בלתי מוחשיים - נכסים בעלי אופי ארוך טווח שאין להם מהות פיזית, אך בעלי ערך המבוסס על זכויות והרשאות הבעלים (פטנטים, זכויות יוצרים, סימני מסחר, רישיונות, ידע וכו').

נכסים בלתי מוחשיים מטופלים לפי עלות.

בעת רכישת נכסים בלתי מוחשיים בתשלום, מחיר העלות כולל: מחיר הרכישה והעלויות המיוחסות ישירות להכנת הנכס לשימוש.

IAS 38 אינו חל על:

1) נכסים בלתי מוחשיים הנמצאים בגדר תקן בינלאומי אחר;

2) נכסים פיננסיים;

3) הזכויות במחצבים ועלויות חיפוש, פיתוח והפקה של מינרלים;

4) נכסים בלתי מוחשיים המיועדים למכירה במסגרת פעילות רגילה;

5) נכסי מס נדחים;

6) הסכמי חכירה;

7) נכסים הנובעים מהטבות לעובדים;

8) נכסים בלתי מוחשיים הנובעים מזכויות חוזיות של המבטח על פי חוזה הביטוח.

שלבי יצירת נכס

1. שלב המחקר. עלויות מוכרות כהוצאות בתקופה שבה הן נוצרו.

2. שלב הפיתוח. נכסים בלתי מוחשיים מוכרים כאשר מתקיימים התנאים הבאים:

1) השלמות הטכנית של נכסים בלתי מוחשיים היא כזו שהם מתאימים

ליישום ושימוש;

2) יש אישור שהשימוש בנכס זה יניב הכנסה, נעשו חישובים של היעילות הכלכלית של השימוש בנכס, קיים שוק מכירות;

3) ניתן להעריך במדויק את סכום העלויות שנגרמו בשלב הפיתוח של נכס בלתי מוחשי זה.

על פי IAS 38, אורך החיים השימושי של נכס בלתי מוחשי מוגדר כ:

1) פרק הזמן בו הישות מצפה להשתמש בנכס;

2) כמות המוצרים שהחברה מצפה לקבל בעזרת נכס זה.

הפחתה - הקצאה שיטתית של סכום בר הפחת של נכס בלתי מוחשי על פני חייו השימושיים.

שיטות פחת:

1) שיטת צבירה בקו ישר;

2) שיטת איזון יורד;

3) שיטת יחידות הייצור.

הפחת מוכר כהוצאה. על החברה לבחור בשיטת פחת בסוף כל שנת כספים. אם חל שינוי בזרימת ההטבות הכלכליות מנכס, יש לבדוק את שיטת הפחת.

הערכת שווי והכרה בנכסים בלתי מוחשיים

כאשר ישות מכירה בפריט כנכס, הפריט חייב לעמוד בדרישות הבאות:

1) הגדרת נכס;

2) עמידה בקריטריונים להכרה.

קריטריונים לזיהוי נכסים:

1) ההטבות הכלכליות העתידיות המיוחסות לנכס יזרמו לישות;

2) ניתן למדוד את ערך הנכס בצורה מהימנה.

דרישות אלו חלות בשלב הרכישה או הייצור הפנימי של הנכס. הישות תבצע את ההסתברויות להטבות כלכליות עתידיות. לשם כך, יש צורך להשתמש בהנחות סבירות שישקפו את האומדן הטוב ביותר של מכלול התנאים הכלכליים.

נכס בלתי מוחשי צריך להימדד בתחילה לפי עלות.

מחיר המחיר הוא סכום המזומנים או שווי המזומנים ששולם כדי לשלם עבור עלות הנכס בעת רכישתו או בנייתו.

המחיר שמשלמת ישות כדי לרכוש בנפרד נכס בלתי מוחשי משקף ציפייה לגבי הסבירות להטבות כלכליות עתידיות.

העלות של נכס בלתי מוחשי שנרכש בנפרד חייבת להימדד באופן מהימן.

עלות נכס בלתי מוחשי שנרכש בנפרד מורכב מ:

1) מחיר הקנייה, הכולל מסי יבוא ומסי קנייה שאינם ניתנים להחזר, בניכוי הנחות סחר;

2) עלויות ישירות של הבאת הנכס למצב עבודה.

עלויות ישירות כוללות:

1) עלות ההטבות לעובדים;

2) עלות השירותים המקצועיים שנגרמו בהבאת הנכס למצב עבודה;

3) עלות בדיקת תפעול הנכס.

עלויות שאינן כלולות בעלות:

1) העלות של הצגת מוצר או שירות חדש;

2) העלויות של עשיית עסקים במיקום חדש או עם קטגוריה חדשה של לקוחות;

3) עלויות אדמיניסטרטיביות ואחרות כלליות.

ניתן לרכוש נכס בלתי מוחש אחד או יותר בתמורה לנכס לא כספי. העלות של נכסים בלתי מוחשיים כאמור נמדדת לפי שווי הוגן, אלא אם כן:

1) לפעולת ההחלפה אין תוכן מסחרי;

2) אי אפשר למדוד את השווי ההוגן.

כדי לקבוע את קריטריוני ההכרה בנכסים, ישות צריכה לחלק את תהליך יצירת הנכס לשני שלבים:

1) שלב המחקר;

2) שלב הפיתוח.

נכסים בלתי מוחשיים שנוצרו משלב החיפושים אינם כפופים להכרה. נכס בלתי מוחשי הנובע מפיתוח מוכר אם:

1) זמין לשימוש או למכירה;

2) יפיק הטבות כלכליות סבירות.

נכסים בלתי מוחשיים עם חיים קבועים ובלתי מוגדרים

חיים שימושיים :

1) פרק הזמן בו הישות מצפה להשתמש בנכס;

2) מספר יחידות הייצור או יחידות דומות שהישות מצפה לקבל מהשימוש בנכס.

סכום מופחת של נכס בלתי מוחשי עם אורך חיים שימושי מוגבל מופץ על פני תקופה זו. שיטת הפחת משקפת את דפוס הצריכה של הישות של ההטבות הכלכליות העתידיות. אם לא ניתן לקבוע לוח זמנים כזה, יש להשתמש בשיטת הצבירה בקו הישר. הוצאות הפחת עבור כל תקופה מוכרות ברווח והפסד.

יש להניח שהערך השיורי של נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושי מוגדר הוא אפס. המקרים הבאים הם חריגים:

1) קיימת התחייבות של צד שלישי לרכוש את הנכס בתום חייו השימושיים;

2) קיומו של שוק פעיל לנכס: שווי שייר נקבע בהתייחסות לשוק זה אם שוק כזה יתקיים בתום אורך החיים השימושיים של הנכס.

הערך השיורי של נכס בלתי מוחשי עשוי לעלות לסכום השווה או גדול מהערך בספרים. במקרים כאלה, חיוב הפחת על הנכס הוא אפס. הדבר אפשרי אם בעתיד שווי הפירוק לא יפחת מהערך בספרים.

יש לבחון את התקופה ואת אופן ההפחתה של נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושי מוגדר בסוף כל שנת כספים. אם אומדן אורך החיים השימושיים שונה מהאומדנים הקודמים, יש לבצע שינוי בתקופת הפחת. אם חל שינוי בלוח הזמנים המשוער לצריכת הטבות כלכליות עתידיות, יש לשנות את שיטת הפחת.

נכס בלתי מוחשי עם אורך חיים שימושי בלתי מוגדר לא כפוף לפחת.

יש לבחון את אורך החיים השימושיים של נכס בלתי מוחשי שאינו ניתן לפחת בכל תקופה כדי לקבוע אם אירועים ונסיבות ממשיכים לתמוך בהערכה שלנכס יש אורך חיים שימושי בלתי מוגדר. אם התקבלה תשובה שלילית, אזי יש צורך לשנות את אומדן אורך החיים השימושיים מבלתי מוגדר למקובע. שינוי באורך החיים השימושי המשוער של נכס בלתי מוחשי מבלתי מוגדר לזמן מוגדר מצביע על כך שהנכס עשוי להיפגע. יש לבדוק את הנכס לאיתור ירידת ערך.

גילוי מידע על נכסים בלתי מוחשיים בדוחות הכספיים

ישות תגלה את המידע הבא עבור כל סוג של נכס בלתי מוחשי:

1) חיים שימושיים - בלתי מוגדר או מוגדר;

2) שיטות הפחתת נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושי מסוים;

3) ערך ברוטו בספרים ופחת מצטבר בתחילת התקופה ובסופה;

4) סעיפי דוח רווח והפסד, המשקפים הפחתת נכסים בלתי מוחשיים;

5) ערך בספרים בתחילת התקופה ובסוף, המגלה: נכסים המסווגים לפי ייעודם; תוספות המצביעות על אופן הושגו - מפיתוח פנימי, שנרכש בנפרד, שהתקבל באמצעות צירופי עסקים; עליית הערך או ירידת הערך שנוצרה במהלך התקופה עקב שערוך והפסד מירידת ערך; פחת שהוכר במהלך התקופה; הפסדי ירידת ערך במהלך התקופה; הפרשי חליפין; הפסדי ירידת ערך הופכים ברווח או הפסד במהלך התקופה.

סוג של נכסים בלתי מוחשיים הינה קבוצה של נכסים הדומים באופיים ובשימושם בפעילות של ישות.

סוגים של נכסים בלתי מוחשיים:

1) שמות מותגים;

2) זכויות פרסום;

3) תוכנת מחשב;

4) רישיונות וזכיינות;

5) זכויות יוצרים, פטנטים וזכויות קניין תעשייתי;

6) מתכונים, נוסחאות, מודלים, שרטוטים ואבות טיפוס;

7) פיתחו נכסים בלתי מוחשיים.

ישות תגלה מידע על נכסים בלתי מוחשיים שנפגעו בדוחות הכספיים.

לפי תקן זה, דוחות כספיים חייבים לגלות:

1) עבור נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושי בלתי מוגדר - הערך בספרים והנתונים המאפשרים לנו לשקול כי אורך החיים השימושי אינו נקבע;

2) תיאור, ערך בספרים ותקופת ההפחתה שנותרה של הנכס הבלתי מוחשי;

3) לגבי נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו באמצעות סובסידיה מדינה: השווי ההוגן וההתחלתי של נכסים אלה; ערכם בספרים; השיטה שבה בוצעה ההערכה לאחר ההכרה - בעלות או בשיטת השערוך; שווי ההתחייבויות החוזיות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים.

אם נכסים בלתי מוחשיים מוצגים בסכומים משוערים, ישות תגלה את המידע הבא:

1) התאריך שבו בוצע השערוך;

2) שווי ספר;

3) שווי עליית הערך מהשערוך;

4) שיטות המשמשות לחישוב השווי ההוגן של נכסים.

המטרות של IAS 39 מכשירים פיננסיים: הכרה ומדידה

מטרת IAS 39 מכשירים פיננסיים: הכרה ומדידה - קביעת עקרונות להכרה והערכת שווי של נכסים פיננסיים.

תקן זה חל על כל סוגי המכשירים הפיננסיים. היוצא מן הכלל הוא:

1) מניות בחברות בנות, שותפות ופעילויות משותפות;

2) הזכויות והחובות של מעסיקים במסגרת תוכניות תגמול לעובדים;

3) זכויות וחובות על פי הסכמי חכירה;

4) זכויות וחובות שנוצרו במסגרת חוזי ביטוח;

5) הסכמי ערבות פיננסית (לרבות מכתבי אשראי וערבויות אחרות להחזר הלוואות);

6) חוזים לפיצויים עקב אירועים עתידיים במקרה של צירוף עסקים;

7) חוזים המכילים את הדרישה לביצוע תשלומים התלויים במשתנים אקלימיים וגיאולוגיים;

8) התחייבויות על הלוואות שאינן מוחזרות בקיזוז תביעות נגדיות במזומן או במכשירים פיננסיים אחרים.

נגזר הוא מכשיר פיננסי או חוזה אחר בעל המאפיינים הבאים: ערכו נתון לשינוי עקב תנודות בשיעורי הריבית, שערי ניירות ערך, שערי חליפין, מדדי מחירים או שערים ומשתנים נוספים; לרכישתו אין צורך בהשקעה ראשונית; חישובים לגביו ייעשו בעתיד.

דרישות לנכסים פיננסיים:

1) סיווג לפי מטרה - למכירה: נרכש למכירה או לרכישה חוזרת בטווח הקצר; חלק מתיק המכשירים הפיננסיים הניתנים לזיהוי; מכשיר נגזר (למעט אם המכשיר הנגזר הוא מכשיר גידור);

2) נכסים פיננסיים חייבים להיקבע בהכרה הראשונית לפי שווי הוגן דרך רווח או הפסד, למעט השקעות במכשירים הוניים שלא ניתן למדוד את השווי ההוגן שלהם באופן מהימן.

נגזרת משובצת הוא מרכיב של מכשיר פיננסי מורכב המשפיע על תזרימי המזומנים. מכשיר פיננסי נגזר המוצמד למכשיר פיננסי אך מועבר חוזית ללא תלות באותו מכשיר פיננסי אינו נגזר משובץ אלא מכשיר פיננסי נפרד. תנאים להפרדת נגזר משובץ מהחוזה המארח: 1) המאפיינים הכלכליים והסיכונים של הנגזר המשובץ אינם קשורים למאפיינים ולסיכונים הכלכליים של החוזה המארח; 2) המכשיר הבודד עונה להגדרה של מכשיר נגזר

הכרה וביטול הכרה במכשירים פיננסיים

ישות רשאית להכיר בנכס פיננסי או התחייבות פיננסית במאזן אם היא הופכת להיות צד מתקשר לאותו מכשיר פיננסי.

מקרים של ביטול הכרה בנכס פיננסי:

1) הזכויות החוזיות לתבוע תזרימי מזומנים פקעו על הנכס הפיננסי;

2) חלה העברה של הנכס.

כאשר נכס פיננסי נחשב למועבר: הועברו הזכויות החוזיות לקבלת תזרימי מזומנים מהנכס הפיננסי; הזכויות החוזיות לקבלת תזרימי מזומנים מהנכס הפיננסי נשמרות, אך הישות התקשרה בהתחייבות חוזית לשלם תזרימי מזומנים אלה למקבלים כפי שהוסכם.

אם העברה מביאה לביטול הכרה של נכס פיננסי, וכתוצאה מכך נכס פיננסי חדש עבור הישות, הישות מכירה בו לפי שווי הוגן.

לאחר ביטול הכרה בנכס פיננסי יש להכיר ברווח או הפסד את מלוא ההפרש בין הערך בספרים לבין התמורה שהתקבלה עבור החלק שנגרע.

הכרה וביטול הכרה במכירת נכסים פיננסיים חייב להיות מטופל בשיטת החשבונאות של תאריך סחר או בשיטת תאריך הסילוק.

מחיקה מהמאזן של התחייבות פיננסית אפשרי אם הוא מבוצע, מבוטל או פג תוקף.

החלפת מכשירי חוב מטופל ככיבוי של ההתחייבות הפיננסית המקורית והכרה בהתחייבות פיננסית חדשה. ההפרש בין הערך בספרים של התחייבות פיננסית שנמחקה או הועברה לצד אחר לבין התמורה ששולמה צריך להיות מוכר בדוח רווח והפסד.

בעת מתן בטחונות לא כספיים על ידי הצד המעביר, יש צורך לבדוק:

1) האם לצד הרוכש יש זכות למכור או לשעבד מחדש את נושא המשכון;

2) האם קיימות הפרות של הצד המעביר בהתחייבויותיו.

יש לחשב את הנכס המשועבד באופן הבא: אם לרוכש יש זכות למכור את הבטוחה, על מעביר הנכס לסווג מחדש את הנכס; אם הגורם המקבל מכר את הבטוחות שניתנו לו, עליו להכיר בתמורה מהמכירה לפי שווי הוגן; אם הצד המעביר את הנכס לא יעמוד בתנאי החוזה, הוא מאבד את הזכות לפדות את הבטוחה, על צד זה לבטל את ההכרה בבטוחה זו, והצד המקבל את הנכס חייב להכיר בבטוחה כנכס שלו לפי שווי הוגן.

הערכת שווי של מכשירים פיננסיים

בהכרה ראשונית בנכס פיננסי או בהתחייבות פיננסית, ישות חייבת למדוד אותם לפי שווי הוגן.

סיווג נכסים פיננסיים לאחר מדידה בעלות היסטורית:

1) נכסים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח והפסד;

2) השקעות המוחזקות לפדיון;

3) הלוואות וחייבים;

4) נכסים פיננסיים זמינים למכירה.

לאחר ההכרה, ישות מודדת נכסים פיננסיים לפי ערכם ההוגן, למעט עלויות עסקה שעלולות להיגרם לה למכירה ולסילוק הנכסים. החריגים הם: הלוואות וחייבים, השקעות מוחזקות לפדיון; השקעות במכשירים הוניים.

כל הנכסים הפיננסיים, מלבד אלה בשווי הוגן דרך רווח והפסד, חייבים להיבדק לירידת ערך.

לאחר ההכרה הראשונית, ישות חייבת למדוד את התחייבויותיה הפיננסיות לפי עלות מופחתת בשיטת הריבית האפקטיבית. היוצא מן הכלל הוא :

1) התחייבויות פיננסיות הנמדדות בשווי הוגן דרך רווח והפסד;

2) התחייבויות פיננסיות שנוצרו עם העברת נכסים פיננסיים.

השווי ההוגן של התחייבות פיננסית בעלת זכות לדרוש לא יכול להיות נמוך מהסכום שנדרש לשלם לפי דרישה כאשר מוגשת תביעה בגין סכום זה.

יש להכיר ברווח או הפסד משינוי בשווי ההוגן של נכס פיננסי באופן הבא:

1) רווח או הפסד על נכס פיננסי או התחייבות פיננסית חייבים להיות מוכרים בחשבון רווח והפסד;

2) רווח או הפסד על נכס פיננסי זמין למכירה חייבים להיות מוכרים בהון באמצעות דוח השינויים בהון.

נכון למועד הדיווח, מתבצעת הערכה על מנת לקבוע אם יש אינדיקציה כלשהי לנכס פיננסי עלול להיפגע. נכס פיננסי ירד והפסד מירידת ערך נוצר כאשר קיימת אינדיקציה לירידת ערך כתוצאה מאירועים המתרחשים לאחר ההכרה בנכס.

הפסדים צפויים כתוצאה מאירועים עתידיים אינם מוכרים.

סימנים לירידת ערך של נכסים פיננסיים:

1) קשיים כלכליים שחווה המנפיק או החייב;

2) הפרת חוזה;

3) מתן תנאים מועדפים על ידי הנושה;

4) הסבירות לפשיטת רגל או ארגון מחדש פיננסי של הלווה;

5) היעלמות שוק פעיל לנכס פיננסי זה;

6) ירידה באומדן תזרימי המזומנים לקבוצת נכסים פיננסיים.

IFRS מס' 40 נכס להשקעה

מטרת IAS 40 נכסים להשקעה - קביעת נוהל ההתחשבנות בנדל"ן להשקעה ודרישות הגילוי המתאימות.

נכס להשקעה נכס (קרקע או בניין, או חלק מבניין, או שניהם) המוחזק (על ידי הבעלים או החוכר במסגרת חכירה מימונית) כדי להרוויח דמי שכירות, שבח הון, או שניהם, אך לא עבור:

1) ייצור או אספקה ​​של טובין, אספקת שירותים, למטרות מנהליות;

2) מכירות במהלך העסקים הרגיל.

נכס מחזיק בעלים - רכוש המוחזק לצורך ייצור או אספקה ​​של טובין, מתן שירותים או למטרות מנהליות.

שווי הוגן - סכום הכסף שבגינו ניתן להחליף נכס בעסקה בין מודעים, המוכנים לבצע עסקה כזו, ללא תלות זה בזה.

ערך הספר - הסכום שבו מוכר הנכס במאזן.

מחיר עלות (עלות מקורית) - סכום המזומנים או שווי המזומנים ששולם.

חפצי נכס להשקעה:

1) קרקע המיועדת ליהנות מעליית ההון בטווח הארוך, ולא למכירה בטווח הקצר;

2) מתקן בבעלות הגורם המדווח ומושכר במסגרת חכירה תפעולית אחת או יותר;

3) קרקע שטרם נקבעה ייעודה הנוסף;

4) מבנה שאינו מאוכלס כיום, אך מיועד להשכרה.

נכס להשקעה צריך להיות מוערך תחילה לפי עלות. ההערכה הראשונית צריכה לכלול עלויות עסקה. עלות הנכס להשקעה שנרכש כוללת את מחיר הרכישה וכל עלויות ישירות. עלויות ישירות כוללות שכר טרחת משפט מקצועי, מיסי העברה ועלויות עסקה אחרות. עלויות עוקבות יש לזקוף לעלייה בערך בספרים של הנכס להשקעה.

מודלים חשבונאיים:

1) בעלות רכישה היסטורית - נדל"ן להשקעה מוצג בשווי השייר שלו (בניכוי הפסדי ירידת ערך);

2) לפי שווי הוגן - נדל"ן להשקעה נזקף לפי שווי הוגן ושינויים בשווי ההוגן מוכרים בדוח רווח והפסד.

חשיפת מידע על נכס להשקעה

נדל"ן להשקעה לפי IAS 40 מוכר כנכס אם סביר להניח שהטבות כלכליות עתידיות ינבעו מפעילות ההשקעה ואם ניתן למדוד את שווי הנדל"ן להשקעה באופן מהימן.

לפי מודל השווי ההוגן, ישות מודדת נדל"ן להשקעה לפי שווי הוגן. רווחים או הפסדים הנובעים משינויים בערך מוכרים ברווח או הפסד בתקופה שבה הם מתרחשים. שווי הנדל"ן להשקעה צריך לשקף את תנאי השוק במועד הדיווח. אם ישות נושאת נכס להשקעה לפי שווי הוגן, עליה לשאת אותו עד למועד המימוש.

לפי מודל העלות, נכסים להשקעה מוערכים לפי עלות בניכוי פחת נצבר והפסדי ירידת ערך נצברים.

בדיווח, ישות צריכה לחשוף את הדברים הבאים: מֵידָע:

1) מודל חשבונאי נדל"ן להשקעה;

2) קריטריונים להבחנה בין נכסים להשקעה, נכס בבעלות, נכס מוחזק למכירה (מצוינים קריטריונים אם אי אפשר לסווג את המודל החשבונאי);

3) מוכר כרווח או הפסד הכנסה מדמי שכירות מנדל"ן להשקעה, הוצאות תפעול ישירות הנובעות מפעילות עם נדל"ן להשקעה שממנו התקבלו ולא התקבלו הכנסות משכירות;

4) התחייבויות לפי החוזה לרכישה, פיתוח נדל"ן להשקעה, תיקון.

אם ישות מיישמת את מודל השווי ההוגן, גלה בנוסף: מֵידָע:

1) נתוני התאמה בין הערך בספרים של נדל"ן להשקעה בתחילת התקופה ובסופה;

2) עליית ערך הנדל"ן להשקעה הנובעת מצירוף עסקים;

3) רווח (הפסד) נקי שהתקבל כתוצאה מתאמת שווי הוגן;

4) סיווג מחדש של נדל"ן להשקעה.

אם ישות משתמשת במודל העלות, היא חושפת את הדברים הבאים: מֵידָע:

1) שיטות פחת, אורך חיים שימושי, שיעורי פחת;

2) התאמה בין הערך בספרים של נדל"ן להשקעה בתחילת וסוף תקופת הדיווח;

3) סיווג מחדש של נדל"ן להשקעה.

IAS 41 חקלאות

יעד IFRS מס' 41 היא לקבוע נוהל חשבונאות, הצגת דוחות כספיים וחשיפת מידע על פעילות חקלאית.

פעילות חקלאית - הוא ניהול הטרנספורמציה הביולוגית של נכסים ביולוגיים לצורך השגת מוצרים חקלאיים או ייצור נכסים ביולוגיים נוספים.

מטרות של פעילות חקלאית:

1) נכסים ביולוגיים;

2) סובסידיות מדינה;

3) מוצרים חקלאיים בעת איסוףם.

מוצרים חקלאיים - מוצרים שנאספו מהנכסים הביולוגיים של החברה.

נכס ביולוגי - בעל חיים או צמח.

תהליכי טרנספורמציה ביולוגית: צְמִיחָה; נִווּן; ייצור מוצרים; שִׁעתוּק.

קבוצת נכסים ביולוגיים אסוציאציה של בעלי חיים או צמחים דומים.

איסוף תוצרת חקלאית - הפרדת מוצרים מנכס ביולוגי או הפסקת חיים של נכס ביולוגי.

סוגי פעילויות חקלאיות:

1) גידול בעלי חיים;

2) גידול גינות ונטיעות;

3) גידול פרחים;

4) ייעור;

5) קציר פעם בשנה או לאורך כל השנה;

6) גידול משאבים ביולוגיים מימיים (כולל גידול דגים).

מאפיינים של פעילות חקלאית:

1) היכולת לשנות;

2) ניהול שינויים;

3) הערכת שינויים.

ערך הספר - הסכום שבו מוכר נכס במאזן.

שווי הוגן - כמות המזומנים המספיקה לרכישת נכס או להסדיר התחייבות בעסקה בין גורמים מעודכנים ובלתי תלויים. השווי ההוגן של נכס תלוי במיקומו ובמצבו בנקודת זמן נתונה. נכס ביולוגי בהכרה הראשונית ובכל מועד דיווח חייב להימדד לפי שווי הוגן בניכוי אומדן עלויות מכירה.

תוצרת חקלאית שנקטפה מנכסים ביולוגיים של חברה צריכה להיות מוערכת לפי שווי הוגן, הנקבע במועד הקטיף, ללא אומדן עלויות שיווק.

השווי ההוגן של נכס ביולוגי או מוצר חקלאי נקבע על ידי קיבוץ נכסים ביולוגיים לפי המאפיינים העיקריים שלהם.

עלות ושווי הוגן שווים אם לא התרחשה טרנספורמציה ביולוגית משמעותית מאז העלות הראשונית או אם לא צפויה השפעה משמעותית של הטרנספורמציה הביולוגית על המחיר.

מחבר: Shreder E.G.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ החוק החוקתי של הפדרציה הרוסית. הערות הרצאה

▪ פְּסִיכוֹלוֹגִיָה. הערות הרצאה

▪ היסטוריה של הזמן החדש. עריסה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

עור מלאכותי לחיקוי מגע 15.04.2024

בעולם טכנולוגי מודרני בו המרחק הופך להיות נפוץ יותר ויותר, חשוב לשמור על קשר ותחושת קרבה. ההתפתחויות האחרונות בעור מלאכותי על ידי מדענים גרמנים מאוניברסיטת Saarland מייצגים עידן חדש באינטראקציות וירטואליות. חוקרים גרמנים מאוניברסיטת Saarland פיתחו סרטים דקים במיוחד שיכולים להעביר את תחושת המגע למרחקים. טכנולוגיה חדשנית זו מספקת הזדמנויות חדשות לתקשורת וירטואלית, במיוחד עבור אלה שמוצאים את עצמם רחוקים מיקיריהם. הסרטים הדקים במיוחד שפיתחו החוקרים, בעובי של 50 מיקרומטר בלבד, ניתנים לשילוב בטקסטיל וללבוש כמו עור שני. סרטים אלה פועלים כחיישנים המזהים אותות מישוש מאמא או אבא, וכמפעילים המשדרים את התנועות הללו לתינוק. הורים הנוגעים בבד מפעילים חיישנים המגיבים ללחץ ומעוותים את הסרט הדק במיוחד. זֶה ... >>

פסולת חתולים של Petgugu Global 15.04.2024

טיפול בחיות מחמד יכול להיות לעתים קרובות אתגר, במיוחד כשמדובר בשמירה על ניקיון הבית שלך. הוצג פתרון מעניין חדש של הסטארטאפ Petgugu Global, שיקל על בעלי החתולים ויעזור להם לשמור על ביתם נקי ומסודר בצורה מושלמת. הסטארט-אפ Petgugu Global חשפה אסלת חתולים ייחודית שיכולה לשטוף צואה אוטומטית, ולשמור על הבית שלכם נקי ורענן. מכשיר חדשני זה מצויד בחיישנים חכמים שונים המנטרים את פעילות האסלה של חיית המחמד שלכם ופועלים לניקוי אוטומטי לאחר השימוש. המכשיר מתחבר למערכת הביוב ומבטיח פינוי פסולת יעיל ללא צורך בהתערבות של הבעלים. בנוסף, לאסלה קיבולת אחסון גדולה הניתנת לשטיפה, מה שהופך אותה לאידיאלית עבור משקי בית מרובי חתולים. קערת המלטה לחתולים של Petgugu מיועדת לשימוש עם המלטה מסיסת במים ומציעה מגוון זרמים נוספים ... >>

האטרקטיביות של גברים אכפתיים 14.04.2024

הסטריאוטיפ שנשים מעדיפות "בנים רעים" כבר מזמן נפוץ. עם זאת, מחקר עדכני שנערך על ידי מדענים בריטים מאוניברסיטת מונאש מציע נקודת מבט חדשה בנושא זה. הם בדקו כיצד נשים הגיבו לאחריות הרגשית של גברים ולנכונותם לעזור לאחרים. ממצאי המחקר עשויים לשנות את ההבנה שלנו לגבי מה הופך גברים לאטרקטיביים לנשים. מחקר שנערך על ידי מדענים מאוניברסיטת מונאש מוביל לממצאים חדשים לגבי האטרקטיביות של גברים לנשים. בניסוי הראו לנשים תצלומים של גברים עם סיפורים קצרים על התנהגותם במצבים שונים, כולל תגובתם למפגש עם חסר בית. חלק מהגברים התעלמו מההומלס, בעוד שאחרים עזרו לו, כמו לקנות לו אוכל. מחקר מצא שגברים שהפגינו אמפתיה וטוב לב היו מושכים יותר לנשים בהשוואה לגברים שהפגינו אמפתיה וטוב לב. ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון הטלפון נטען מכוס קפה חם 18.08.2014 קבוצה של יזמים וטכנולוגים מ-Epiphany Labs (ארה"ב), כחלק מעבודתם על מימוש העיקרון של מנוע הסטירלינג (באמצעות הפרשי טמפרטורה), ארגנה חברה על משאב מימון ההמונים של קיקסטארטר. משקיעים בפרויקט יוכלו לקבל מכשיר קומפקטי לטעינת מכשירים באמצעות USB. כדי לייצר חשמל, המכשיר יצטרך רק מקור חיצוני של חום או קור. כל מקור חיצוני מתאים לעבודה, כל עוד הוא מספק הפרש טמפרטורה. יתרה מכך, ככל שההבדל הזה גבוה יותר, כך המכשיר מייצר אנרגיה חשמלית ביעילות רבה יותר. עם זאת, ההספק המרבי שהחידוש יכול לספק אינו עולה על 5 וואט. מטען יוצא דופן - מחזיק כוסות - יכול לעבוד רק עם מכשירים שצריכת הזרם שלהם אינה עולה על 1 A. זה די מספיק לטלפון סלולרי רגיל, אבל זה כבר לא מספיק למחשב נייד או אפילו לטאבלט. עם זאת, המכשיר המתואר הוא רק הניסיון הראשון של חברת Epiphany onE Puck ביישום ההשפעה של ייצור חשמל עקב הבדלי טמפרטורה בחיי היומיום. המפתחים מתכננים לעבד את הטכנולוגיה על מכשירים בעלי הספק נמוך, ולאחר מכן הם הולכים לעבוד על פרויקטים רציניים יותר.

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ חלק של האתר לחובבי רדיו מתחילים. בחירת מאמרים

▪ מאמר מה טוב יכול לבוא מנצרת? ביטוי עממי

▪ מאמר איזה מדען מדד את מהירות הזרם החשמלי על אנשים חיים המחוברים במעגל? תשובה מפורטת

▪ מאמר קשר גמל. עצות לטיול

▪ מאמר קל ועוצמתי RA. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ מאמר קשר יוצא דופן. סוד התמקדות

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר

www.diagram.com.ua
2000-2024