בקרה ועדכון. דף רמאות: בקצרה, החשוב ביותר

ספריה טכנית בחינם

הערות הרצאה, דפי רמאות
ספרייה חינם / מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

בקרה ועדכון. דף רמאות: בקצרה, החשוב ביותר

הערות הרצאה, דפי רמאות

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. שליטה כפונקציה של ניהול

Управление - סוג מסוים של פעילות שמתבצע בשיטות ושיטות מיוחדות, זהו ארגון העבודה המתאים.

לשלוט היא אחת מתפקידי הניהול. בתורת הניהול, עדיין לא פותח סיווג אחיד של פונקציות ניהול לפי מאפיינים מוגדרים בבירור.

פונקציות בקרה זה חלק מפעילות הניהול. הם קובעים את היווצרות המבנה של מערכת הניהול. אי אפשר למצוא עיקרון אוניברסלי אחד לסיווג פונקציות ניהול. עקרונות שונים חוקיים של חלוקה של אותו היקף פעילות ניהולית מתעוררים בהשפעת לא רק מושא הניהול, אלא גם החוקים הטמונים בניהול עצמו.

כיום, ארבע פונקציות עיקריות נקראות לעתים קרובות יותר: תכנון, ארגון, מוטיבציה ושליטה.

תִכנוּן. בעזרת פונקציה זו נקבעים יעדי פעילות הארגון, האמצעים והשיטות היעילות ביותר להשגתם. מרכיב חשוב בפונקציה זו הם תחזיות של כיווני פיתוח אפשריים ותוכניות אסטרטגיות. בשלב זה על החברה לקבוע אילו תוצאות אמיתיות היא יכולה להשיג, להעריך את החוזקות והחולשות שלה, כמו גם את מצב הסביבה החיצונית (תנאים כלכליים במדינה מסוימת, פעולות ממשלתיות, עמדות של איגודים מקצועיים, פעולות של ארגונים מתחרים , העדפות צרכנים, השקפות ציבוריות, טכנולוגיות פיתוח).

ארגון. פונקציית ניהול זו מהווה את מבנה הארגון ומספקת לו את כל הדרוש (כוח אדם, אמצעי ייצור, כספים, חומרים וכו'), כלומר בשלב זה נוצרים תנאים להשגת מטרות הארגון. ארגון טוב של עבודת הצוות מאפשר לך להגיע לתוצאות אפקטיביות יותר.

מוטיבציה - תהליך עידוד אנשים אחרים לפעול על מנת להשיג את מטרות הארגון. בביצוע תפקיד זה, המנהל מספק תמריצים חומריים ומוסריים לעובדים ויוצר את התנאים הנוחים ביותר לביטוי יכולותיהם ו"צמיחה" המקצועית. במוטיבציה טובה, אנשי הארגון מבצעים את תפקידם בהתאם למטרות ארגון זה ותכניותיו. תהליך ההנעה כרוך ביצירת הזדמנויות לעובדים לענות על צרכיהם, בכפוף לביצוע נאות של חובותיהם. לפני שמניעים את הצוות לעבוד בצורה יעילה יותר, על המנהל לברר את הצרכים האמיתיים של עובדיו.

לשלוט. פונקציית ניהול זו כוללת הערכה וניתוח של יעילות ביצועי הארגון. בעזרת בקרה מתבצעת הערכה עד כמה הארגון השיג את מטרותיו וההתאמות הנדרשות לפעולות המתוכננות. בקרה קושרת את כל פונקציות הניהול, מאפשרת לשמור על הכיוון הרצוי של פעילות הארגון ולתקן החלטות שגויות באופן מיידי.

2. תפקיד השליטה בניהול

לשלוט - תהליך המבטיח את השגת המטרות שנקבעו על ידי המערכת ומורכב משלושה מרכיבים עיקריים:

▪ קביעת תקנים לביצועי המערכת הכפופים לביקורת;

▪ השוואה בין תוצאות שהושגו לאלו הצפויות;

▪ התאמת תהליכי הניהול אם התוצאות שהושגו שונות באופן משמעותי מהסטנדרטים שנקבעו.

שליטה חיונית מהסיבות הבאות:

1) אי הוודאות נעלמת. שום תוכניות ותוכניות פעולה מתוכננות בקפידה לא יכולות לקחת בחשבון כל מיני סיבוכים ונסיבות. יש צורך בשליטה על מנת, על ידי תיקון פתרון הבעיה, לבטל או להפחית את אי הוודאות;

2) אפשר לצפות משברים. טעויות ובעיות קטנות בלתי פתורות שקיימות תמיד הן לעתים כה רבות עד שהן עולות על מסה קריטית. כמובן שזה קורה אם השגיאות לא מתוקנות והבעיות לא נפתרות. בקרה מאפשרת לך לתקן ולתקן שגיאות לפני שהשלכותיהן יובילו למשבר;

3) לא רק (ולא כל כך) טעויות מתגלות כהצלחות. בקרה מאפשרת לקבוע את תחומי הפעילות המבטיחים ביותר.

ראשית, שליטה כפעולה ניהולית (או, באופן רחב יותר, כפעולה חברתית) גורמת ליחס שלילי כלפי עצמו מהנשלט והשולט כאחד, ו"הסלידה" הכללית מקרבת אנשים מבחינה פסיכולוגית, מה שהופך את השליטה לפרופורמה. שנית, אם שליטה היא השוואה של מה שיש למה שצריך להיות, אז רק אדם שיודע מה צריך להיות יכול לשלוט. הוא מביא זאת לידיעת הכפופים. וכמובן, יש לו מידע מהימן על מצב העניינים, כלומר הוא יודע מה כן. מכאן נובעת מסקנה חשובה ביותר: הנחיה בזמן, ייעוץ, יידוע ותיקון פעולות העובדים, תוך התחשבות בזכותם לטעות, הוא שירות ללא ספק שהבוס נותן לפקודיו. וזה מפגיש אנשים, אבל לא בשלילה ("לא אוהב" לשליטה), אלא במובן החיובי.

3. פונקציות בקרה

זיהוי סטיות כולל מגוון רחב של פעילויות: קביעת חריגות ביישום החוקים מבחינת השימוש בכספי תקציב המדינה; בגיבוש צד ההכנסות ובשימוש בצד ההוצאות של התקציב; בתחום הפעילות הפיננסית של משרדים, מחלקות, מפעלים וארגונים.

ניתוח הגורמים לסטיות כרוך בחקר העובדות שקבעו סטייה זו או אחרת, הקמת אישים האחראים לסטייה.

פונקציית תיקון היא לפתח הצעות לביטול הסטיות שזוהו בתהליך היווצרות וביצוע התקציב, כמו גם תהליך הפעילות הפיננסית והכלכלית של מפעלים וארגונים.

פונקציית מניעה. תנאי מוקדם חשוב לפיתוח ובסיס לחיזוק האפקטיביות של פעילות הבקרה הינה עבודת מניעה שמטרתה לזהות את הגורמים והתנאים לביצוע עבירות ובעקבותיהן לסילוקן במטרה למנוע פעולות בלתי חוקיות חדשות ולהפחית את רמתן. בחברה.

מטרות המניעה מושגות:

א) בתהליך ביצוע פעולות בקרה בזיהוי עבירות ומבצעים;

ב) בעת יישום פעולות משפטיות שננקטו כתוצאה מבקרה, בהן מנוסחות המלצות לביטול התנאים המתאימים לעבירות;

ג) ביישום אמצעי מניעה ספציפיים על ידי רשויות הבקרה.

מקום מיוחד במערכת אמצעי המניעה תופסים פעולות משפטיות של גופי בקרה. לעצם מתן החלטה מנומקת וחוקית בתיק יש חשיבות מניעתית רבה, לא רק למי שנמצא אשם, אלא גם לכל המעורבים במישרין או בעקיפין בהליך הבקרה. ישנן מספר פעולות משפטיות מיוחדות בעלות אופי מניעתי הניתנות על ידי נושאי השליטה.

חשיבות עליונה בפעילות גופי הבקרה היא עבודת מניעה ספציפית: סיכום תוצאות הבדיקות, זיהוי ולימוד הגורמים לליקויים והפרות מסוימים, התנאים שגרמו להם, פיתוח ויישום אמצעי מניעה בעלי אופי ארגוני וחינוכי, מתן המלצות והנחיות מחייבות להנהלת הרשויות לנקוט בפעולות מתאימות.

תפקיד אכיפת החוק. פעילות הבקרה של גופי המדינה היא ברובה אכיפת חוק, אם כי אינה מוגבלת אליה. כאמצעי להבטחת שלטון החוק, תפקיד זה נועד לדכא פעולות בלתי חוקיות של פקידים ואזרחים האשמים בליקויים והפרות, וקשור בהבאתם לאחריות משפטית, וכן בהפעלת אמצעי לחץ ממלכתיים או ציבוריים. לגופים אלו.

4. סוגי בקרה פיננסית בפרקטיקה זרה

בפרקטיקה הזרה התפתחו עד היום שלושה סוגים של בקרה פיננסית. בתקנים לביקורת ממשלתית של משרד הביקורת הכללית של ארצות הברית (תקני ביקורת ממשלתיים (משרד החשבונאות הכללי של ארצות הברית) ניתנים סוגי הביקורת הבאים:

1) כספי (ביקורות פיננסיות);

2) ביקורת הבטחה (אישור). (התקשרויות אישור);

3) ביקורת פעילות (ביקורות ביצוע).

סיווג דומה ניתן בתקני הביקורת של מדינות זרות אחרות, שניסיונם שאול באופן פעיל על ידי הרפובליקות של ברית המועצות לשעבר. לדוגמה, מאז 2002, החקיקה של הרפובליקה של קזחסטן קבעה שלושה סוגים של בקרה פיננסית על ידי גופי מדינה:

1) בקרת ציות - הערכת עמידה בפעילויות של אובייקט השליטה הפיננסית של המדינה בדרישות החקיקה של הרפובליקה של קזחסטן;

2) בקרה על הדיווח הכספי - הערכת מהימנות, תקפות ועמידה בזמנים של הכנה והצגה של דוחות כספיים על ידי אובייקט השליטה הפיננסית של המדינה;

3) בקרת יעילות - בדיקה והערכה של העלות-תועלת, האפקטיביות והפרודוקטיביות של השימוש באובייקטים של שליטה פיננסית של המדינה בכספים מתקציבים רפובליקנים או מקומיים, נכסי מדינה, הלוואות בערבות מדינה, כסף ממכירת סחורות (עבודות, שירותים), מענקים ממוסדות המדינה.

יצוין כי סוג זה של סיווג של מטרות השליטה הפיננסית היה קיים ברוסיה. החוק "על פיקוח המדינה" מיום 28 באפריל 1892 קבע כי פיקוח המדינה:

1) מפקח על חוקיות ונכונותן של פעולות מנהליות וביצועיות בנושא קבלת הון, הוצאה ואחסנה, המופקדות על המוסדות המדווחים לו,

2) מגבש שיקולים לגבי רווחיות או אי-רווחיות של פעילות עסקית, ללא קשר לחוקיות ייצורן;

3) שוקל אומדנים פיננסיים והגשות על הקצאת זיכויים עודפים של משרדים ומחלקות עיקריות, משנה את הדיווח על מחזור הון כספי ומהותי המופקדים על המוסדות המדווחים; מבצע, על פי הוראות מיוחדות, אימות בפועל של הון כספי וחומרי, מבנים, מבנים ופעולות אחרות, וכן פריטים מסוימים החייבים בתשלום מיסים ואגרות אחרות, והפעלת מסילות ברזל בבעלות המדינה ופרטיות הכפופות לו. הַשׁגָחָה.

כיום, רוב התקנים לכל סוג של בקרה פיננסית כבר פותחו בחו"ל; בפרקטיקה הלאומית של בקרה פיננסית, העבודה על הבחנה ברורה בין סוגי בקרה רק מתחילה.

עוד יצוין כי ניתן להבחין בין שלושת סוגי הבקרה הנזכרים לבקרה חיצונית ופנימית.

5. בקרת התאמה

בקרת תאימות במובן הרחב פירושה המסקנה לגבי התאימות של כל מערכת הנבדקת עם הפרמטרים שצוינו. מקרה ספציפי יותר של בקרת ציות הוא הערכת הציות לכל נהלים בודדים, חקיקה וכו'.

לגבי הבקרה הפיננסית, בקרה לציות נחשבת במובן צר יותר - רק ביחס להיבטים הכספיים של הפעילות.

המשימה הנפוצה ביותר של בקרת ציות היא בדיקת התאימות של פעילות הארגון לדרישות החוק.

מאחר, בהתאם לחוקת הפדרציה הרוסית, לא ניתן להאשים אף אחד בהפרת חוקים, אלא אם כן הוכח בבית המשפט, שאלת האפשרות לסווג את "אי החוקיות" של פעולותיו של כל פקיד בתהליך מימוש. השליטה נשארת פתוחה.

גופי בקרה רבים נמנעים מהערכת פעולות כ"חוקיות" או "בלתי חוקיות" בדוחות הפיקוח, תוך שימוש בעיקר בביטויים פחות פשוטים - "אותה הפרה", "אותה אי התאמה" וכו', שכן כל ביטוי מאשים, אלא אם כן נכונותו הוכחה בבית המשפט, יכול להיחשב כהכפשה מצד העובד. עמדה זו מאושרת גם על ידי העובדה שלרשויות הרגולטוריות אין תפקידים של חקירה וחקירה, וכתוצאה מכך, איסוף ראיות פרוצדורליות (למעט הזכות לתפוס מסמכים שיש לחלק מרשויות הפיקוח של המדינה, בפרט לשירות המס הפדרלי). ברוב המקרים, במידה וקיים חשד לעבירה על החוק, מומלץ להעביר את חומרי הבדיקות על פי ההנחיות לגורמי אכיפת החוק המתאימים.

המבקר אינו אחראי לאי ציות לחקיקה של הפדרציה הרוסית על ידי הישות המבוקרת. עם זאת, ניתן לראות בביקורות סטטוטוריות תקופתיות גורם מרתיע מפני אי ציות של הגורם לחוק. למבקר מומלץ לעקוב אחר עמידה באותן תקנות, אשר להפרתן עשויה להיות השפעה מהותית על פעילות הגוף המבוקר. בפרט, אי עמידה בפעולות מסוימות עלולה להוביל להפסקת פעילות הגוף המבוקר או להטיל ספק בהמשכיות פעילותו - השלכות כאלה, למשל, עשויות להיווצר במקרה של אי עמידה בדרישות ובתנאי רישיון או בדרישות אחרות לפעילות הגוף המבוקר (אם הבנק לא יעמוד בדרישות ההון העצמי ובמקרים אחרים). עם זאת, רשימה ספציפית של תקנות שהעמידה בהן כפופה לאימות, אינה מוגדרת. במקביל, חלוקת האחריות בין הנהלת הישות המבוקרת לבין המבקר מתבצעת בבירור: המבקר צריך לקבל הצהרות רשמיות בכתב והסברים מהנהלת הישות המבוקרת, כי המבקר קיבל מידע על כל העובדות הידועות (שהתרחשו או אפשריות) של אי עמידה בפעולות המשפטיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית, כאשר יש לקחת בחשבון את ההשפעה של ההצהרה הכספית.

6. בקרה על הדיווח הפיננסי

בקרת דיווח כספי, או ביקורת פיננסית (ביקורות פיננסיות) הוא אחד מסוגי הבקרה הפיננסית המוסדרים ביותר.

עם זאת, כיום, נושאי בדיקת החשבונות החשבונאיים והדוחות הכספיים מוסדרים ביותר בסביבה של בקרת ביקורת מסחרית. לביקורת מסחרית יש תקנים, מתודולוגיה ושיטות שונות של בקרה פיננסית.

גופי בקרה ממלכתיים, שפותרים למעשה את אותן משימות של בדיקת חשבונות חשבונאיים ודיווח, רק ביחס, ככלל, מוסדות תקציביים, התבררו כפחות מסופקים במונחים נורמטיביים ומתודולוגיים.

עמדת גופי הבקרה הפנימית ביחס לביקורת הפיננסית אינה חד משמעית: מחד, סבורים כי אין זה ראוי לשלם פעמיים עבור בדיקת דוחות כספיים - לבקרים פנימיים ולמבקרים חיצוניים; מצד שני, אם נקבעה משימה כזו, בקרים פנימיים יכולים להשתמש בסטנדרטים שפותחו על ידי מבקרים מסחריים לפי שיקול דעתם.

בהתאם לכך, כל כיוון של בקרה פיננסית יוצר מערכת של סטנדרטים משלו. יתרה מכך, מערכות כאלה נוצרות הן ברמה הלאומית והן ברמה הבינלאומית. במקרים מסוימים, ישנם גם תקנים אזוריים, כגון תקני בקרה פיננסית של האיחוד האירופי (הנחיות).

מטרת הביקורת היא להביע דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגופים המבוקרים ועל התאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

פעילות ביקורת מובנת כפעילות יזמית לאימות עצמאית של:

▪ חשבונאות;

▪ דוחות כספיים (חשבונאיים) של ארגונים ויזמים בודדים.

מהימנות מכל הבחינות המהותיות מובנת כמידת הדיוק של נתוני הדיווח הפיננסי (חשבונאי), המאפשרת למשתמשים בדיווחים אלו להסיק מסקנות נכונות לגבי תוצאות הפעילות הכלכלית, המצב הפיננסי והרכושי של הגופים המבוקרים ולקבל החלטות מושכלות על סמך המסקנות הללו. כדי להעריך את מידת התאימות של דוחות פיננסיים (חשבונאיים) עם החקיקה של הפדרציה הרוסית, על המבקר לקבוע את הסטיות המקסימליות המותרות על ידי קביעת, למטרות הביקורת, את המהותיות של אינדיקטורים חשבונאיים ודוחות פיננסיים (חשבונאיים). בהתאם לכלל הפדרלי (תקן) של פעילות הביקורת "חומריות בביקורת" .

7. בקרת ביצועים

המטרה העיקרית של בקרת ההתייעלות היא לקבוע את ההשפעה החברתית-כלכלית של השימוש בכספי המדינה, וכן לפתח המלצות לשיפור יעילות השימוש בכספי התקציב. במערכות תקציביות המתמקדות לא רק בהוצאה סבירה וממוקדת של כספים תקציביים, אלא גם בהשגת התוצאה הסופית, בקרת היעילות הופכת נפוצה יותר ויותר.

בתורת הבקרה הפיננסית, לפני הופעת המונח "ביקורת ביצוע", היה המונח "ביקורות מקצה לקצה", המכסה מספר מחלקות שהן חלק מארגון אחד, תוך בדיקת פעילות ארגון האם והמחלקות המרכיבות אותו. מטרת הביקורת מקצה לקצה היא, לצד בדיקת הפעילות הפיננסית והכלכלית של אגפי הארגון, לבסס את איכות הניהול של פעילותם. ביקורת מקצה לקצה גוזלת זמן רב ונעשה בהם שימוש במקרים חריגים, כאשר קיימות עדויות לרמת ניהול בלתי מספקת של פעילות אגפי הארגון על ידי גוף ניהולי גבוה יותר.

ביקורת ביצועים - זוהי צורה של בקרה פיננסית ממלכתית המספקת הערכה של האפקטיביות של עבודתם של אובייקטים מבוקרים המבצעים תפקידי מדינה ומשתמשים במשאבי המדינה ופיתוח הצעות לשיפור היעילות של פעילותם.

מטרות ביקורת ביצועים:

1) זיהוי הפרות ובעיות בפעילויות של מתקנים מבוקרים;

2) ניתוח והערכה של האפקטיביות של פעילותן של הרשויות המבצעות בביצוע תפקידי המדינה שלהן;

3) ניתוח והערכה של יעילות השימוש בכספים מהתקציבים הפדרליים והאזוריים ומשאבי מדינה אחרים;

4) פיתוח המלצות והצעות מבוססות לייעול פעילות הרשויות המבצעות ולהגברת יעילות השימוש במשאבים ציבוריים.

שאלות לדוגמה שיש לקחת בחשבון בעת הידור של התוכנית ודורשות תשובה במהלך הבקרה:

1) האם מושא השליטה עומד בדרישות החקיקה בנושא רכש ציבורי;

2) האם מושא השליטה רוכש את המשאבים המתאימים בכמות הנדרשת, באיכות המתאימה ובמחיר המתאים;

3) האם מושא השליטה מגן ושומר כראוי על משאבים;

4) האם מושא השליטה מונע כפילות עבודה בין עובדיו וכן עבודה מיותרת;

5) האם מושא השליטה משתמש בכמות המשאבים האופטימלית (כוח אדם, ציוד ומתקנים) לייצור או אספקה בזמן של סחורות או שירותים בכמות ובאיכות הנכונים;

6) האם מושא השליטה עומד בדרישות החקיקה והתקנות המסדירות רכישה, הגנה ושימוש במשאבים.

בעת הבדיקה, יש לקחת בחשבון שני סוגים של מדדי ביצועים:

1) אינדיקטורים המאפיינים את התוצאות הישירות של הפעילויות של מושאי האימות;

2) אינדיקטורים המשקפים את ההשפעה העקיפה על התוצאות החברתיות של פעילותם.

8. סיווג סוגי בקרה

תלוי בסוג התמיכה במידע לשליטה להבחין בין:

א) בקרה תיעודית היא אימות של מסמכים;

ב) בקרה בפועל כרוכה בבדיקת החפצים המבוקרים בעין על ידי מלאי, בדיקת חפצים חומריים, וילון בקרה וכו'.

השילוב של שני סוגי שליטה הוא היעיל ביותר, אך במקרים מסוימים או שליטה ממשית (רכוש מוסר טריטוריאלי או אובד) או שליטה תיעודית (למשל, מסמכים שהושמדו בשריפה) בלתי אפשרי.

הפרדת שליטה למצלמה ושדה האופייני ביותר לגופי בקרה פיננסיים של המדינה:

1) ביקורת שולחן מתבצעת במיקום גוף הבקרה, וככלל היא תיעודית;

2) ביקורת שטח מתבצעת במיקום הארגון המבוקר ויכולה להיות דוקומנטרית וממשית כאחד.

בהתאם לרגע הביצוע של עסקאות מבוקרות על ידי גורמים מחוקקים (ייצוגיים). ישנם סוגי בקרה הבאים:

1) מקדים - במסגרת דיון ואישור טיוטות חוקים (החלטות) על התקציב;

2) נוכחי (תפעולי) - במהלך בחינת סוגיות מסוימות של ביצוע התקציב;

3) לאחר מכן - במסגרת בחינת ואישור דוחות על ביצוע תקציבים.

בהתאם להיקף הפעילות של הישות המנוהלת במהלך השליטה ניתן להבחין בין סוגי הבקרה הבאים: מורכבות (מלאות) - ביקורת על הפעילות הפיננסית והכלכלית של מפעלים, מוסדות מחקר ופיתוח, מוסדות וארגונים אחרים המבצעים פעילות תפעולית וייצורית ונמצאים במימון תקציבי ותקציבי;

▪ ביקורת בקרה נושאית היא סוג של בקרה פיננסית שוטפת על פעולות עסקיות הומוגניות המבוצעות על ידי עמותות ומפעלים, למשל, שימוש בחומר, עבודה ומשאבים כספיים, הבטחת בטיחות רכוש המדינה.

תלוי ברמת הארגון של הבקרה הפיננסית שליטה פיננסית נבדלת ברמה של:

▪ מדינות;

▪ נושא הפדרציה הרוסית;

▪ עירייה;

▪ תעשיות ;

▪ מפעל נפרד;

▪ יחידה מבנית (סדנה, אתר וכו') של הארגון.

בהתאם למסגרת הרגולטורית לבקרה להבחין בשליטה פיננסית המופעלת על בסיס: חוקת הפדרציה הרוסית, חוקים פדרליים חוקתיים;

▪ חוקים פדרליים;

▪ חוקים של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית;

▪ תקנות של רשויות ביצוע פדרליות;

▪ פעולות רגולטוריות של הרשויות המבצעות של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית;

▪ תקנות מקומיות;

תלוי בהיקף הבקרה הפיננסית יש את הסוגים הבאים שלו: מטבע;

▪ מס;

▪ מכס;

▪ מחזור מזומנים וכו'.

תלוי במקור המימון ישנם סוגי בקרה פיננסית הבאים: על חשבון הנושא המבוקר; על חשבון הגורם המנהל; על חשבון צדדים שלישיים.

9. בקרה חיצונית ופנימית

בהתאם למבנה היחסים בין בעלי השליטה לבין הישות הנשלטת, מבחינים בין סוגי השליטה הבאים:

▪ חיצוני;

▪ פנימי;

▪ מעורב.

חלוקת השליטה לחיצונית ופנימית היא מושג יחסי, ולכן מושג מורכב.

שליטה של המדינה עבור רוב הארגונים היא חיצוני. עם זאת, במקרים מסוימים שליטה ממשלתית עשויה להיות מסווגת כ פנימי, למשל, בדיקה של משרד קו של מפעל יחידני פדרלי כפוף.

בקרה מסחרית (ביקורת), עבור ארגונים מבוקרים ברוב המקרים היא חיצוני. במקביל, ארגון ביקורת חיצוני יכול, על בסיס הסכם, לבצע את התפקידים פְּנִימִי בקרה, במקרה זה, בקרה פנימית תתבצע, אך על ידי צד שלישי.

בקרה פנימית היא בדרך כלל פנימי. עם זאת, אם מחלקת הבקרה הפנימית נוצרה במבנה החברה האם, ופעילות החברה הבת נתונה לבדיקה, בעצם, הבקרה של החברה הבת היא חיצוני, ובתוך קבוצת חברות - פנימית.

מעורב סוג השליטה הוא פעילותם של גורמים שולטים כאלה:

▪ דירקטוריון או מועצת פיקוח;

▪ ועדת ביקורת;

▪ שירותי בקרה פיננסית של חברת האם של ההחזקה, הפעלת שליטה בחברות בנות.

שליטה ציבורית ברוב המקרים חיצוני. אבל ייתכנו מקרים של שימוש ו פְּנִימִי שליטה ציבורית, למשל, על ידי מועצת קולקטיב העבודה.

10. יחסים והבדלים בשליטה חיצונית ופנימית

ליחסים של בקרה מסחרית (ביקורת) חיצונית ובקרה פיננסית פנימית יש צורה מיוחדת. המבקר החיצוני יכול ללמוד ולהשתמש בעבודה שלו במסמכים שהוכנו על ידי שירותי הבקרה הפנימית. עם זאת, למבקר החיצוני יש את הזכות שלא לסמוך על הבקרה הפנימית, בהנחה שהאינטרס שלו לעוות את נתוני הדיווח של הארגון.

למבקרים חיצוניים יש השפעה חשובה על איכות הבקרה הפנימית, לרבות באמצעות דיונים עם ההנהלה והדירקטוריון או ועדת הביקורת והמלצות לשיפור.

לארגון הביקורת החיצונית צריכה להיות הזכות לתקשר באופן חופשי ומלא עם המבקרים הפנימיים.

כדי להשתמש ביעילות בעבודת הביקורת הפנימית, המבקר החיצוני צריך:

א) לשקול את תוכנית העבודה של שירות הביקורת הפנימית לתקופת העניין ולדון בה בשלב מוקדם ככל האפשר של הביקורת;

ב) לקבוע את סדר הפגישות עם עובדי שירות הביקורת הפנימית;

ג) להסכים מראש על עיתוי העבודה, גודל מדגם הביקורת, רמות הבדיקות, שיטות קביעת המדגם והליך תיעוד העבודה שבוצעה, שיבוצעו על ידי מבקרי פנים.

במקרה של שימוש בעבודתם של מבקרים פנימיים, יעילות הביקורת עשויה להיות מושפעת מהפעולות הבאות:

א) תיאום הדדי של תוכניות ביקורת;

ב) חילופי דוחות;

ג) פגישות עבודה קבועות;

ד) גישה הדדית חופשית ופתוחה לתיעוד עבודה;

ד) הגשה משותפת של דיווחים להנהלה ו(או) לבעלים של גוף כלכלי;

ה) נוהל כללי לתיעוד ביקורת.

לארגון הביקורת צריכה להיות גישה לדוחות הביקורת הפנימית המעניינים אותו ולהיות מעודכנת בכל עניין חשוב שלדעת המבקר הפנימי עשוי להשפיע על עבודת ארגון הביקורת.

11. משימות וכיוונים עיקריים של בקרה פיננסית חיצונית

משימות הבקרה הפיננסית החיצונית נקבעות על פי מטרותיה ותנאיה, סמכויות הגוף השולט ועוד מספר גורמים. במקרה זה, ככל הנראה, סמכויותיהם של גופי הבקרה החיצוניים הם הקובעים, שכן הסדרתם נקבעת בחקיקה ובפעולות רגולטוריות אחרות, ולא ניתן להרחיב או לצמצם בעת ביצוע אמצעי בקרה נפרד.

מטרת אמצעי הבקרה חייב לעמוד בקריטריונים של חוקיות ומציאות (השגה בשלב הנוכחי).

תיאורטית, ניתן לספק מטרות לא חוקיות - במקרה זה, לכל גוף חייב להיות מנגנונים להתמודדות עם פקודות בלתי חוקיות (התעלמות, חוסר מעש, דיווח לרשויות גבוהות יותר, משיכת תשומת לב ציבורית וכו').

מטרות לגיטימיות יכולות להיות לא מציאותיות מכמה סיבות:

1) אין גוף בקרה מיוחד בעל סמכות לערוך ביקורת;

2) אין משאבים נחוצים (כוח אדם, כספים, ציוד וכו');

3) אין מנגנון אימות (נורמות לא פותחו, אין הצדקה מדעית, מתודולוגיה אמינה למחקר מעבדה וכו').

כל הסוגיות הללו נפתרות בשלב קביעת היעדים, כלומר, קביעת המטרות של אמצעי הבקרה.

כדי לפתור כל אחת מיעדי השליטה הלגיטימיים והאמיתיים בכל אחת מדרגי הניהול, ניתן ליצור גוף בקרה מיוחד.

משימות (או מטרות משנה, מטרות פרטיות) מייצגות את הפיתוח, פירוט המטרה שנבחרה. ככל שהמטרה המוצהרת של הביקורת רחבה יותר, כך רשימת המשימות המפורטת יכולה להיות רחבה יותר.

משימות השליטה ביחס לכל מטרה שונות, שכן גם המטרה העיקרית שונה. עם זאת, במערכת הניהול משימה ברמה אחת היא מטרה לעבודה ברמה הבאה, הנמוכה יותר, ובהתאם דורשת פיתוח של תת-משימות חדשות כבר ברמה זו.

ניתן לפרט משימות בקרה בתחומיה, אותן ניתן לשקול גם ביחס לרמות שונות של ארגון בקרה. לדוגמה, ביקורת מס ברמת המדינה נופלת בסמכותו של שירות המס הפדרלי, וארגון ביקורת יכול ליצור מחלקת ייעוץ מס. בשלב אימות המס ישנן הנחיות לאימות מס הכנסה, מע"מ וכו'.

כל אחד מהכיוונים פותר את המשימות שלו (משימות משנה) וקובע את הכיוונים שלו.

12. בקרה פיננסית של המדינה. בדיקות של לשכת החשבונות של הפדרציה הרוסית

לשכת החשבונות של הפדרציה הרוסית (להלן - לשכת החשבונות) היא גוף קבוע של בקרה פיננסית של המדינה, שהוקמה על ידי האסיפה הפדרלית של הפדרציה הרוסית על בסיס אמנות. 101 של חוקת הפדרציה הרוסית, ונותן לו דין וחשבון. מגוון המשימות של לשכת החשבונות:

1) ארגון והפעלת בקרה על ביצוע בזמן של סעיפי הכנסות והוצאות של התקציב הפדרלי והתקציבים של קרנות חוץ-תקציביות פדרליות מבחינת נפח, מבנה ומטרה;

2) קביעת היעילות והיעילות של הוצאת כספי ציבור ושימוש ברכוש פדרלי;

3) הערכת תקפותם של סעיפי הכנסות והוצאות של טיוטות תקציבים פדרליים ותקציבים של קרנות חוץ-תקציביות פדרליות;

4) מומחיות פיננסית של טיוטות חוקים פדרליים, כמו גם פעולות משפטיות רגולטוריות של גופי ממשל פדרליים המספקים הוצאות המכוסות מהתקציב הפדרלי או משפיעות על היווצרות וביצוע התקציב הפדרלי ועל התקציבים של קרנות חוץ-תקציביות פדרליות;

5) ניתוח של חריגות שזוהו מהאינדיקטורים שנקבעו של התקציב הפדרלי והתקציבים של קרנות פדרליות מחוץ לתקציב והכנת הצעות שמטרתן לבטלן, כמו גם לשפר את תהליך התקציב בכללותו;

6) שליטה על החוקיות והזמנים של העברת כספים מהתקציב הפדרלי וכספים מקרנות חוץ-תקציביות פדרליות לבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, לבנקים מורשים ולמוסדות פיננסיים ואשראי אחרים של הפדרציה הרוסית.

לשכת החשבונות מפעילה בקרה על ביצוע התקציב הפדרלי על בסיס עקרונות החוקיות, האובייקטיביות, העצמאות והפרסום.

בתהליך יישום משימותיה, לשכת החשבונות מבצעת בקרה וביקורת, פעילויות מומחים-אנליטיות, מידע ואחרות, מספקת מערכת בקרה מאוחדת על ביצוע התקציב הפדרלי ותקציבי הקרנות הפדרליות החוץ-תקציביות, אשר קובע: ארגון וניהול בקרה תפעולית על ביצוע התקציב הפדרלי בשנת הדיווח;

▪ ביצוע ביקורות מקיפות ובדיקות נושאיות של סעיפים ומאמרים בודדים של התקציב הפדרלי, תקציבים של קרנות חוץ-תקציביות פדרליות;

▪ בחינת טיוטות תקציבים פדרליים, חוקים ומעשים משפטיים רגולטוריים אחרים, אמנות בינלאומיות של הפדרציה הרוסית, תוכניות פדרליות ומסמכים אחרים המשפיעים על סוגיות של התקציב הפדרלי והכספים של הפדרציה הרוסית;

▪ ניתוח ומחקר של הפרות וחריגות בתהליך התקציב, הכנה והגשה למועצת הפדרציה ולדומא הממלכתית של הצעות לביטולן וכן לשיפור חקיקת התקציב בכלל; - הכנה והצגת מסקנות ותגובות לבקשות מרשויות ממשלתיות של הפדרציה הרוסית.

במיקום האובייקטים המבוקרים מתבצעות ביקורות מקיפות וביקורות נושאיות. התנאים, הנפחים ושיטות יישומם נקבעים על ידי לשכת החשבונות.

על סמך תוצאות הביקורת או הבדיקה, נערך דו"ח, שעל מהימנותו אחראים באופן אישי הגורמים הרלוונטיים בלשכת החשבונות.

13. בקרה פיננסית של המדינה. בדיקות על ידי השירות הפדרלי לפיקוח פיננסי ותקציבי

השירות הפדרלי לפיקוח פיננסי ותקציבי (Rosfinnadzor) הוא גוף ביצוע פדרלי המפעיל את תפקידי הבקרה והפיקוח בתחום הפיננסי והתקציבי, כמו גם את תפקידיו של גוף לבקרת מטבעות, ונמצא בסמכות השיפוט של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית (להלן: משרד האוצר של הפדרציה הרוסית).

הרגולציה על השירות הפדרלי לפיקוח פיננסי ותקציבי אושרה בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מס' 15.06.04 מיום 278 ביוני XNUMX.

לרוספיננדזור יש את הזכות:

1) צ'ק בארגונים המקבלים כספי תקציב פדרלי, קרנות של קרנות לא תקציביות של המדינה, בארגונים המשתמשים בנכסים מהותיים שנמצאים בבעלות פדרלית, בארגונים - מקבלי סיוע פיננסי מתקציב הערבויות הפדרלי של ממשלת הפדרציה הרוסית, הלוואות תקציביות, הלוואות תקציביות והשקעות תקציביות מסמכים כספיים, פנקסי חשבונות, רישומי בטיחות, מסמכים ותכניות תקנות, תוכניות בטיחות ותקנות אחרות, כספים, נכסים מהותיים, וכן לקבל את ההסברים הכתובים הדרושים של פקידים, חומרים אחראים ואנשים אחרים, אישורים ומידע על נושאים המתעוררים במהלך הביקורות והבדיקות, והעתקים מאושרים של מסמכים הנדרשים לפעילות בקרה ופיקוח;

2) לבצע בארגונים מכל סוג של בעלות שקיבלו כסף, נכסים ומסמכים מהותיים מהארגון המבוקר, השוואת רשומות, מסמכים ונתונים עם הרשומות, המסמכים והנתונים המקבילים של הארגון המבוקר (אימות נגדי);

3) לשלוח לארגונים הנבדקים, לרשויות הגבוהות שלהם הגשות חובה או הוראות מחייבות לביטול ההפרות שזוהו;

4) להפעיל בקרה על העיתוי והשלמות של חיסול על ידי הארגונים המבוקרים ו(או) הגופים הגבוהים שלהם של הפרות של החקיקה בתחום הפיננסי והתקציבי, לרבות באמצעות החזר מרצון של כספים;

5) לבקש ולקבל מידע הדרוש לקבלת החלטות בנושאים שבסמכותה של רוספיננדזור;

6) להזמין את הבדיקות, הבדיקות, הניתוחים וההערכות הנדרשות, וכן מחקר מדעי על יישום הפיקוח בתחום הפעילות המבוסס;

7) לערב, באופן שנקבע, לחקר נושאים הקשורים לתחום הפעילות המבוסס, ארגונים מדעיים ואחרים, מדענים ומומחים;

8) לספק לישויות משפטיות וליחידים הבהרות בנושאים שבסמכותה של Rosfinnadzor;

9) להפעיל שליטה על פעילות הגופים הטריטוריאליים של רוספיננדזור וארגונים כפופים וכו'.

14. בקרה פיננסית של המדינה. בדיקות מס פדרליות

שירות המס הפדרלי (FTS) מפעיל מספר סמכויות, בפרט, הוא מפעיל בקרה ופיקוח על:

1) עמידה בחקיקה בנושא מסים ואגרות, כמו גם פעולות משפטיות רגולטוריות שאומצו בהתאם לה, נכונות החישוב, שלמות וזמני תשלום המסים והאגרות, ובמקרים שנקבעו בחקיקה של הרוסית. הפדרציה, נכונות החישוב, שלמות וזמן התשלום לתקציב הרלוונטי תשלומי חובה אחרים;

2) ביצוע עסקאות מט"ח על ידי תושבים ותושבי חוץ שאינם מוסדות אשראי;

3) עמידה בדרישות הקופות, הנוהל והתנאים לרישום והשימוש בה;

4) שלמות חשבונאות תקבולי מזומנים בארגונים ויזמים בודדים וכו'.

ביקורת מס בשטח מתבצע על פי החלטת ראש (סגנו) של רשות המסים. משך ביקורת מס במקום לא יעלה על חודשיים.

במקרים חריגים, ניתן להאריך את תקופת האימות עד לשלושה חודשים. תקופת הביקורת אינה כוללת את התקופה שבין מסירת הדרישה להגשת מסמכים לנישום, שעל בסיסה עומדים לנישום חמישה ימים למסור את המסמכים הנדרשים.

ככלל, הביקורת מתבצעת מחוץ למיקום רשות המסים. הגישה של פקידי רשויות המס המבצעים ביקורת מס מתבצעת בהצגת תעודות שירות והחלטת ראש (סגנו) רשות המסים לבצע ביקורת מס במקום.

במסגרת ביקורת מס במקום מתבצעות הפעולות הבאות: בקשת מסמכים;

▪ מלאי נכסים;

▪ בדיקה;

▪ תפיסה (תפיסה) של מסמכים;

▪ צ'קים נגדיים;

▪ מעורבות של עדים, מומחים, מתרגמים;

▪ ביצוע בדיקות . במהלך ביקורת מס במקום בוחנים פקידי השומה מסמכים החשובים להסקת מסקנות לגבי נכונות חישוב ותשלום המיסים והאגרות המבוקרים;

▪ אמנת הארגון;

▪ מסמכים מרכיבים;

▪ אישור רישום ברשות המסים;

▪ החזרי מס;

▪ דוחות כספיים;

▪ מסמכים בנקאיים ומזומנים;

▪ חשבוניות ומסמכים ראשוניים אחרים;

▪ מסמכים אחרים הדרושים לחישוב ותשלום מסים.

על סמך תוצאות ביקורת מס במקום, לא יאוחר מחודשיים לאחר עריכת אישור הביקורת שבוצעה, על גורמים מוסמכים ברשויות המס לערוך דו"ח ביקורת מס בחתימת גורמים אלה וראש רשות המסים. הארגון המבוקר או על ידי יזם בודד או נציגיו. המעשה חייב להכיל עובדות מתועדות של עבירות מס שזוהו במהלך הביקורת, או היעדר כזו, כמו גם את המסקנות וההצעות של המפקחים לביטול ההפרות שזוהו והפניות למאמרים בקוד המס של הפדרציה הרוסית המספקים אחריות בגין עבירות מס מסוג זה.

15. בקרה פיננסית מסחרית (ביקורת).

פעילות ביקורת (ביקורת) - זוהי פעילות יזמית לאימות עצמאית של דוחות חשבונאיים ופיננסיים (חשבונאיים) של ארגונים ויזמים בודדים.

תקנת המדינה של הביקורת מבוצעת על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית והגוף הביצועי הפדרלי המורשה על ידה - משרד האוצר של הפדרציה הרוסית.

ביקורת יכולה להיות מחייבת (המתחייבת על פי חוק) או יזומה (שאיננה מחייבת על פי חוק).

ארגון ביקורת הינו ארגון מסחרי המבצע ביקורת ומספק שירותים הקשורים לביקורת.

ניתן ליצור ארגון ביקורת בכל צורה ארגונית ומשפטית, למעט OJSC. צוות ארגון הביקורת חייב להיות מורכב מחמישה מבקרים לפחות.

ארגון הביקורת מבצע את פעילותו לאחר קבלת רישיון בתנאים ובאופן שנקבע על ידי החוק הפדרלי והחקיקה הנ"ל בנושא רישוי סוגים מסוימים של פעילויות.

מבקר הוא אדם שעומד בדרישות ההסמכה שנקבעו על ידי הגוף הפדרלי המורשה ויש לו תעודת הסמכה למבקר.

למבקר הזכות לבצע פעולות ביקורת כ:

▪ עובד בארגון ביקורת;

▪ אדם המועסק על ידי ארגון ביקורת לעבוד על בסיס חוזה אזרחי;

▪ יזם יחיד המבצע את פעילותו מבלי ליצור ישות משפטית.

16. ביקורת

הנוהל לביצוע ביקורת נקבע על פי הכללים הפדרליים (סטנדרטים) של ביקורת. בתחילת הביקורת, על המבקר להשיג ראיות להכרה של הנהלת הישות המבוקרת באחריות לאמינות הדוחות הכספיים (חשבונאיים). רואה החשבון המבקר יכול להשיג ראיות אלה על ידי ניתוח ההחלטות של הגוף הרלוונטי המפעיל את הניהול הכללי של הגוף המבוקר (לדוגמה, החלטת הדירקטוריון להוציא דוחות כספיים) או הדוחות הכספיים (חשבונאיים) מאושרים בחתימות המתאימות. . במקרים מסוימים, ההנהלה מכינה מכתב מיוחד למבקר המאשר עמידה בכללים אלו (הצהרות מפורשות). אם המבקר לא קיבל מכתב כזה, אך ההנהלה לא הודיעה למבקר על החריגה מהכללים, רואה המבקר את הכללים הללו כמתמלאים (הצהרה מרומזת).

כללים מקובלים להכנת דוחות כספיים נקראים תנאים מוקדמים.

תנאים מוקדמים להכנת דוחות כספיים (חשבונאיים). (ביחס לקבוצות של עסקאות ואירועים דומים שהתרחשו בתקופת הדיווח; ביחס ליתרות (יתרות) בחשבונות חשבונאיים לתום תקופת הדיווח; ביחס להצגה וגילוי מידע) - אלו הם כללים כלליים לחשבונאות ודיווח כספי אשר כברירת מחדל מניחים כי הישות המבוקרת עומדת בהם.

במהלך הביקורת, המבקר, בהתאם לתוכנית ותוכנית הביקורת המאושרת, אוסף את ראיות הביקורת הדרושות המאשרות או מפריכות את דיוק הנתונים שהוגשו לצורך אימות הדוחות הכספיים, וכן מאפשרות להעריך את יעילות התפקוד. של מערכת הבקרה הפנימית של הארגון המבוקר. נעשה שימוש בשיטות שונות לאיסוף ראיות ביקורת: בדיקת מסמכים, מעקב אחר המלאי, שליחת פניות לחייבי הארגון עם בקשה לאשר את גובה החוב וכו'.

הביקורת מתבצעת בעיקר על בסיס סלקטיבי. אם נמצאו טעויות כלשהן בדוחות הכספיים, על רואה החשבון המבקר לשקול את האפשרות לתקן אותם ולהזמין את הארגון לתקן את הדוחות ולהכין גרסה חדשה של הדוחות (במידת האפשר). בהתבסס על תוצאות הביקורת של גרסה חדשה של הדיווח, אם הנהלת הארגון המבוקר מסרבת או שאי אפשר לבצע שינויים בגרסה המוכנה של הדיווח, על בסיס החומרים שהתקבלו במהלך הביקורת, המבקר מגבש את דעתו על מהימנות הדיווח המבוקר.

דוח ביקורת - זהו מסמך רשמי המיועד למשתמשים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגופים המבוקרים, שנערך בהתאם לכללים (תקנים) פדרליים של פעילויות ביקורת ומכיל את חוות הדעת של ארגון הביקורת או המבקר האישי על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת ועמידה בחקיקה הנוהל החשבונאי של הפדרציה הרוסית.

17. התקשרויות ביקורת מיוחדות

מטלת ביקורת מיוחדת מובנת כמתן שירותים שנקבעו בהסכם עם ארגון ביקורת לאימות דיווח של ארגון השונה מהדוחות הכספיים הרשמיים, לרבות אימות דיווח מיוחד על פריטים מסוימים של דוחות כספיים, האיכות של רכוש, שימוש בהון ונושאים אחרים הקשורים ישירות לפעילות פיננסית וכלכלית של ישות כלכלית. ארגוני ביקורת עשויים לקבל משימות ביקורת מיוחדות:

א) מארגונים;

ב) סוכנויות ממשלתיות;

ג) משתמשים מעוניינים בדוחות הכספיים של כל ישות כלכלית.

התוכן, אופי והיקף העבודה שמבצע ארגון הביקורת במשימת ביקורת מיוחדת תלויים בנסיבות הקשורות לצורך במתן שירות זה.

ארגון הביקורת, המבצע משימה מיוחדת, חייב לזכור שכל פריט דיווח, ככלל, משויך לפריטי דיווח אחרים. בעת בדיקת אחד מהפריטים הקשורים זה לזה, ארגון הביקורת צריך להשתמש בהליכי ביקורת אנליטיים או אחרים כדי להעריך את ההשוואה של נתונים חשבונאיים עבור פריטים אלה. סעיפים הקשורים זה לזה בדוחות כספיים הם, בפרט, האינדיקטור של היקף הכנסות המכירה וכמות החובות, כמות המלאי וסכום החשבונות לתשלום וכו'.

ארגון הביקורת, הבודק אפשרות לבצע מטלה מיוחדת, חייב להודיע למי שהזמין את המשימה כי נדרש מידע חשבונאי נוסף ומידע נוסף לצורך השלמת המשימה, וכן לקבוע איזה מהם.

בשונה מביקורת דוחות כספיים, בעת ביצוע מטלות ביקורת מיוחדות, קביעת רמת המהותיות קשה. אם הדוחות הכספיים של ישות כלכלית בכללותה לא יוגשו לביצוע מטלת ביקורת מיוחדת, אזי סכום המחזור בחשבון חשבונאי כלשהו מיוצג כערך יחסי (אותו מחזור באותו חשבון חשבונאי יכול להיות גדול מ- נקודת מבט של ישות כלכלית אחת וקטנה מנקודת המבט של נקודת מבט אחרת). ארגון הביקורת אינו יכול להעריך את רמת המהותיות במידה מספקת של דיוק, לא יכול לקבוע את מידת סיכון הביקורת. את אותו סעיף של הדוחות הכספיים במסגרת ביצוע מטלת ביקורת מיוחדת בהתאם להקצאה לביצועה ניתן לבחון בזהירות רבה יותר מאשר בעת ביקורת מהימנות הדוחות הכספיים בכללותם.

18. מומחיות

ההוראות הכלליות על בדיקה משפטית, המעוגנות בחוק הפדרלי "על פעילויות משפטיות של המדינה בפדרציה הרוסית" מיום 31.05.01 במאי 73, מס' XNUMX-FZ, חלות על כל סוגי הבדיקות הפורנזיות, כולל חשבונאות משפטית.

פעילות משפטית ממלכתית מתבצעת בתהליך של הליכים משפטיים על ידי מוסדות משפטיים ממלכתיים ומומחים פורנזיים ממלכתיים (להלן המומחה) ומורכבת בארגון והפקת בדיקה משפטית.

תפקידה של הפעילות הפורנזית של המדינה היא לסייע לבתי משפט, שופטים, גופי חקירה, מנהלי חקירה, חוקרים ותובעים בקביעת הנסיבות שיש להוכיח במקרה מסוים על ידי פתרון סוגיות הדורשות ידע מיוחד בתחום המדע, הטכנולוגיה, אומנות או מלאכה.

במהלך הפקת בדיקה משפטית, מומחה אינו יכול להיות תלוי בשום צורה בגוף או באדם שמינה את הבדיקה הפורנזית, בצדדים ובגורמים נוספים המעוניינים בתוצאות התיק. המומחה נותן חוות דעת על סמך תוצאות המחקר שנערך בהתאם לידע המיוחד שלו.

אין להשפיע על מומחה מטעם בתי משפט, שופטים, גופי חקירה, גורמים שעורכים חקירות, חוקרים ותובעים וכן גופים ממלכתיים, ארגונים, עמותות ויחידים אחרים כדי לקבל חוות דעת לטובת כל של המשתתפים בתהליך או למען האינטרסים של אנשים אחרים. על המומחה:

1) לקבל להפקה את הבדיקה המשפטית שהופקדה בידו על ידי ראש המוסד הממלכתי לזיהוי פלילי;

2) לערוך עיון מלא בחפצי וחומרי התיק שהוצגו בפניו, לתת מסקנה סבירה ואובייקטיבית בשאלות המועלות לו;

3) ערכו דו"ח מנומק בכתב על חוסר האפשרות לתת חוות דעת ושלחו הודעה זו לגוף או לאדם שמינה את הבדיקה המשפטית, אם השאלות שהועלו חורגות מהידע המיוחד של המומחה, אובייקטי המחקר וחומרי התיק אינם מתאימים או אינם מספיקים. על עריכת מחקר ומתן חוות דעת, ונמנעת מהמומחה להשלים אותם, רמת ההתפתחות המדעית הנוכחית אינה מאפשרת להשיב על השאלות שהועלו;

4) ש

5) להבטיח את בטיחותם של אובייקטי המחקר והחומרים שהוגשו.

כמו כן, המומחה מבצע את התפקידים הקבועים בחקיקה הפרוצדורלית הרלוונטית.

19. סוגי בחינות. בְּדִיקָה

בתחום הכלכלה ניתן ליישם את סוגי המומחיות הבאים:

1) מומחיות בכתב יד: לימוד כתב יד וחתימות;

2) בדיקה טכנית של מסמכים: בדיקת פרטי מסמך;

▪ מחקר של חומרי מסמכים;

3) מומחיות חשבונאית: לימוד רישומים חשבונאיים על מנת לבסס נוכחות או היעדר נתונים מעוותים בהם;

4) מומחיות פיננסית וכלכלית: ^-לימוד אינדיקטורים למצב הפיננסי והפעילות הפיננסית והכלכלית של ישות כלכלית;

▪ לימוד סימנים ושיטות של עיוות נתונים על אינדיקטורים פיננסיים המשפיעים על התוצאה הפיננסית וחישובי ההתחייבויות של גוף עסקי;

▪ לימוד חישוב השתתפות המניות של מייסדים (בעלי מניות) בנכס והרווח המחולק של גוף כלכלי;

▪ לימוד סימנים ושיטות לעיוות נתונים על אינדיקטורים פיננסיים המאפיינים את כושר הפירעון, כושר האשראי, השימוש וההחזר של הלוואות של גוף כלכלי; - לימוד אינדיקטורים המאפיינים את היווצרות גודל (ערך) התגמול על מנת לקבוע חריגות מהסטנדרטים הקיימים.

הפקת בדיקות מומחים מתבצעת על ידי עובדי האגפים הפורנזיים (להלן ה-ECP), המוסמכים לזכות לערוך באופן עצמאי בדיקות מומחים במומחיות הרלוונטית בהתאם לתקנות הסמכת מומחים לזכות לערוך באופן עצמאי בדיקות משפטיות ולנוהל בדיקת רמת הכשרתם המקצועית. הם כפופים לזכויות ולחובות של מומחה לפי החוק הפדרלי "על פעילויות משפטיות של המדינה בפדרציה הרוסית", פעולות חקיקה ורגולטוריות אחרות של הפדרציה הרוסית, ופעולות משפטיות רגולטוריות של משרד הפנים של רוסיה.

על בסיס המחקרים שנערכו, בהתחשב בתוצאותיהם, מומחה מטעמו או ועדת מומחים חוות דעת בכתב וחותם עליה. חתימותיו של מומחה או ועדת מומחים יאושרו בחותמת המוסד לרפואה משפטית של המדינה. המסקנה של מומחה או ועדת מומחים צריכה לשקף:

1) זמן ומקום בדיקה משפטית;

2) עילה להמצאת בדיקה משפטית;

3) מידע על הגוף או האדם שהזמין את הבדיקה המשפטית;

4) מידע על המוסד המשפטי הממלכתי, על המומחה (שם משפחה, שם פרטי, שם פטרוני, השכלה, התמחות, ניסיון בעבודה, תואר אקדמי ותואר אקדמי, תפקיד), האמון על הפקת בדיקה משפטית;

5) אזהרה למומחה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית בדבר אחריות למתן חוות דעת כוזבת ביודעין;

6) שאלות המובאות בפני מומחה או ועדת מומחים;

7) חפצי מחקר וחומרי תיק שהוגשו למומחה לצורך הפקת בדיקה משפטית;

8) מידע על המשתתפים בתהליך שנכחו במהלך הבדיקה המשפטית;

9) התוכן ותוצאות המחקר, תוך ציון השיטות בהן נעשה שימוש;

10) הערכת תוצאות המחקר, ביסוס וניסוח מסקנות בנושאים שהועלו.

20. מומחיות בפיקוח מס

הליך ביצוע בדיקה בהפעלת פיקוח מס מוסדר באמנות. 95 "מומחיות" של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לפיו, במידת הצורך, מומחה יכול להיות מעורב על בסיס חוזי כדי להשתתף ביישום פעולות ספציפיות ליישום בקרת מס, לרבות במהלך ביקורת מס באתר .

הבחינה מתמנה אם נדרש ידע מיוחד במדע, אמנות, טכנולוגיה או מלאכה כדי להבהיר סוגיות מתעוררות.

השאלות המועלות למומחה ומסקנתו אינן יכולות לחרוג מהידע המיוחד של המומחה. מעורבותו של אדם כמומחה מתבצעת על בסיס חוזי.

בדיקת מומחה מתמנת בהחלטת פקיד רשות המסים המבצע את ביקורת המס במקום.

בהחלטה יצוינו הנימוקים למינוי בדיקת מומחה, שם המומחה או שם הארגון בו אמורה להתבצע בדיקת המומחה, השאלות שהועלו למומחה והחומרים שהועמדו לרשות המומחה.

למומחה הזכות להתמצא בחומרי הביקורת הקשורים לנושא הבדיקה, להגיש בקשות למתן חומרים נוספים לו.

מומחה רשאי לסרב לתת חוות דעת אם החומרים שסופקו לו אינם מספיקים או אם אין לו את הידע הדרוש לביצוע בדיקה.

פקיד רשות המסים שנתן את ההחלטה על מינוי בדיקה מחויב להכיר את הנבדק בהחלטה זו ולהסביר את זכויותיו לפי סעיף 7 למאמר האמור, לגביו נערך פרוטוקול.

בעת מינוי ועריכת בדיקת מומחה, לאדם הנבדק יש את הזכות:

1) לאתגר את המומחה;

2) לבקש מינוי מומחה מבין האנשים שצוינו על ידו;

3) להגיש שאלות נוספות לקבלת חוות דעת מומחה עליהן;

4) להיות נוכח באישור פקיד ברשות המסים במהלך הבדיקה ולתת הסברים למומחה;

5) קרא את חוות דעתו של המומחה.

המומחה נותן חוות דעת בכתב מטעמו. במסקנה מוצגים המחקרים שנערכו, המסקנות שהוסקו והתשובות המבוססות על השאלות שהוצגו. אם יקבע המומחה במהלך ביצוע בדיקת המומחה נסיבות הרלוונטיות לתיק, שלא נשאלו לגביהן שאלות, זכותו לכלול בחוות דעתו מסקנות לגבי נסיבות אלו.

חוות דעתו של המומחה או דיווחו בדבר חוסר אפשרות מתן חוות דעת מובאת בפני הנבדק, שזכותו לתת את הסבריו והשגותיו וכן לבקש שאלות נוספות למומחה ולמינוי נוסף. או בדיקה חוזרת.

מומחיות נוספת מתמנת במקרה של חוסר בהירות או שלמות המסקנה והיא מופקדת על אותו מומחה או אחר.

בדיקה חוזרת מתמנת במקרה של חוסר יסוד במסקנת המומחה או ספקות בנכונותה ומופקדת בידי מומחה אחר.

21. מומחיות בחשבונאות משפטית

מומחיות בחשבונאות משפטית מתמנת במקרים של צורך. בכל מקרה ספציפי, על עורך החקירה, החוקר ובית המשפט לפתור סוגיה זו על פי נסיבות ספציפיות.

בעזרת מומחיות בחשבונאות משפטית אתה יכול:

1) לבדוק את נכונות התוצאות של ביקורות תיעודיות, ביקורות, תיעוד פעולות לקבלת, שימור, מכירת מלאי ומזומן;

2) לזהות את נוכחותם של נתונים ממשיים הקשורים למחסור או עודף במלאי וכמות הנזק החומרי;

3) לקבוע את התאמת ההשתקפות במסמכים החשבונאיים של עסקאות עסקיות עם דרישות החשבונאות והדיווח והתקנות החלות;

4) לקבוע תוקף תיעודי של פרסום, הנפקה ומחיקה של חומרים, מוצרים מוגמרים, סחורות, גדלים ועלות של מוצרים לא מטופלים, שנקבע תוך התחשבות במסקנות של טכנולוגים, סוחרים ומומחים אחרים;

5) לברר את תוקפם התיעודי של הסכומים לתביעות שהוכרעו בהליכים אזרחיים;

6) לפרט את מעגל האנשים אשר בתקופת המחסור או היווצרות העודפים היו ברשותם פריטי מלאי או מזומנים וכן מחויבים להבטיח את מילוי דרישות החשבונאות והבקרה, אשר אי עמידה בהן נקבע במהלך הבדיקה;

7) לזהות הפרות בארגון החשבונאות והבקרה שתרמו להיווצרות נזק מהותי או מנעו את גילויו בזמן;

8) לקבוע את התנאים המתאימים לביצוע התעללות.

מומחיות בחשבונאות משפטית מתמנה על ידי תובע, חוקר, גופי חקירה או בית משפט לבוררות, ככלל, לאחר ביקורת, שבעקבותיה התגלו מצבי סכסוך. הוא נערך בהחלטה המציינת את העילות למינוי בדיקה, שם רואה החשבון המומחה האמון על הפקתה, רשימת נושאים המיועדים להיפתר בבדיקת חשבונאות משפטית, ורשימה. של חומרים הניתנים לרשות רואה חשבון מומחה לצורך מחקר מומחה (פעולות ביקורת, מסמכים חשבונאיים ראשוניים, דפי מלאי, פנקסי חשבונות וכו').

היקף החומרים הנמסרים לרואה החשבון המומחה נקבע על ידי החוקר. אם רואה חשבון מומחה סבור כי החומרים שסיפק החוקר אינם מספיקים להכנת מסקנה, הרי שהוא יכול להשיג את החומר המעניין אותו למחקר רק באמצעות החוקר. החוקר רשאי לסרב למסור את החומרים הנדרשים לרואה החשבון המומחה, אך יחד עם זאת עליו לציין את סיבת הסירוב. במקרים כאלה, היקף המסמכים הדרוש שימסרו לרואה החשבון המומחה ייקבע על ידי התובע המפקח על ההליך.

על סמך תוצאות המחקר, חוות דעת בכתב מומחה מטעמו או ועדת רואי חשבון מומחים.

22. תפיסת מערכת הבקרה הפנימית

בצורה כללית מערכת בקרה פנימית הוא מכלול של אמצעים שננקטים על ידי הנהלת הארגון כדי למנוע ולזהות אירועים שליליים.

בהתאם לתקנה של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית "על ארגון הבקרה הפנימית במוסדות אשראי וקבוצות בנקאיות" מיום 16.12.03 בדצמבר 242 מס' XNUMX-P, בקרה פנימית היא פעילות המתבצעת על ידי מוסד אשראי (גופי הניהול, החטיבות והעובדים שלו) ומטרתה להשיג:

1) יעילות ואפקטיביות של פעילויות פיננסיות וכלכליות בעת ביצוע פעולות בנקאיות ועסקאות אחרות, יעילות ניהול הנכסים וההתחייבויות, לרבות הבטחת בטיחות הנכסים, ניהול סיכונים בנקאי, שמשמעותו: זיהוי, מדידה וקביעת רמה מקובלת של סיכונים בנקאיים, הזדמנויות טיפוסיות להיווצרות הפסד בנקאי ו(או) הרעה בנזילות על ידי מוסד האשראי עקב התרחשות אירועים שליליים הקשורים לגורמים פנימיים ו(או) חיצוניים של פעילות מוסד האשראי;

▪ מעקב מתמיד אחר הסיכונים הבנקאיים;

▪ נקיטת אמצעים לשמירה על רמת סיכונים בנקאיים שאינה מאיימת על היציבות הפיננסית של מוסד האשראי ועל האינטרסים של נושיו ומפקידיו;

2) מהימנות, שלמות, אובייקטיביות ועמידה בזמנים של הכנת והצגת דוחות כספיים, חשבונאיים, סטטיסטיים ואחרים (למשתמשים חיצוניים ופנימיים), וכן אבטחת מידע (הגנה על האינטרסים (יעדים) של מוסד אשראי בתחום המידע. , שהוא שילוב של מידע, תשתית מידע, גופים האוספים, יוצרים, מפיצים ומשתמשים במידע וכן מערכות להסדרת היחסים המתעוררים במקרה זה);

3) עמידה בפעולות משפטיות רגולטוריות, סטנדרטים של ארגוני רגולציה עצמית (עבור משתתפים מקצועיים בשוק ניירות הערך), מסמכים מרכיבים ופנימיים של מוסד אשראי;

4) החרגת מעורבותו של מוסד אשראי והשתתפות עובדיו בביצוע פעולות בלתי חוקיות, לרבות לגליזציה (הלבנת) של הכנסות מפשע ומימון טרור, וכן מסירת מידע בזמן לרשויות המדינה ולרשויות המדינה. הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית.

תכונה ייחודית של בקרה פנימית מחיצונית היא השתייכותו של הסובייקט השולט למערכת המבוקרת. דוגמה טיפוסית היא מחלקת הביקורת של ארגון, שהיא יחידה מבנית משלו, ולכן היא מדווחת להנהלת הארגון. מערכת הבקרה הפנימית עוקפת כמעט תמיד את הערכת פעולות ההנהלה הבכירה ובעלי הארגון ומכוונת יותר לשלוט בפעולותיהם של עובדים בדרג נמוך יותר. זוהי אחת הבעיות העיקריות של בקרה פיננסית פנימית; לא במקרה אחד הסימנים לאפקטיביות של ארגון מערך הבקרה הפנימית הוא הערכת רמת הכפיפות של הגורמים השולטים.

23. מודל בקרה פנימית מבוסס סיכון

אחד ההתפתחויות האחרונות של קבוצת עבודה בחסות ועדת ארגוני החסות של ועדת Treadway (ועדת ארגוני החסות של ועדת Treadway - COSO) - הרעיון של ניהול סיכונים ארגוני (מסגרת לניהול סיכונים ארגוניים).

מודל הבקרה הפנימית המוצג מבוסס על גישה מבוססת סיכונים. במונחים כלליים ניתן לייצג זאת באופן הבא: יש צורך לזהות סיכונים (איומים להשגת המטרה), לפתח אמצעים למניעתם ולבדוק כל העת את יעילותם ויעילותם של אמצעים אלו.

ניהול סיכונים ארגוניים - תהליך המבוצע על ידי דירקטוריון, מנהלים ועובדים נוספים, המתחיל בפיתוח אסטרטגיה ומשפיע על כלל פעילות הארגון. מטרתו לזהות אירועים שעשויים להשפיע על פעילות הארגון ולנהל את הסיכון הכרוך באירועים אלו, וכן לשלוט שלא יעלה על "תיאבון הסיכון" של הארגון (הסיכון שהוא מוכן לקחת) ולספק סבירות. הבטחה שהמטרות של הארגון יושגו.

ניהול סיכונים ארגוני כולל:

1) קביעת רמת "תיאבון הסיכון" בהתאם לאסטרטגיית הפיתוח. ההנהלה מעריכה את "תיאבון הסיכון" בשלב בחירת אופציה אסטרטגית בעת הגדרת יעדים העונים על האסטרטגיה שנבחרה, וכן בעת פיתוח מנגנונים לניהול סיכונים רלוונטיים;

2) שיפור תהליך קבלת ההחלטות לגבי התגובה לסיכונים המתעוררים. תהליך ניהול הסיכונים קובע איזו דרך תגובה לסיכון בארגון עדיפה - הימנעות מסיכון, הפחתת סיכונים, הקצאת סיכונים מחדש או קבלת סיכונים;

3) צמצום מספר האירועים וההפסדים הבלתי צפויים בפעילות העסקית. ארגונים מגדילים את יכולתם לזהות אירועים פוטנציאליים ולקבוע אמצעים מתאימים, תוך הפחתת מספר אירועים כאלה ואת העלויות וההפסדים הנלווים;

4) קביעה וניהול של כל מערך הסיכונים בפעילות הכלכלית. כל ארגון מתמודד עם מספר רב של סיכונים המשפיעים על מרכיביו השונים. תהליך ניהול הסיכונים מקדם תגובה יעילה יותר להשפעות שונות וגישה משולבת לסיכונים מרובים;

5) שימוש בהזדמנויות חיוביות. על ידי התחשבות בכל האירועים הפוטנציאליים, ולא רק את הסיכונים הסבירים, ההנהלה מסוגלת לזהות אירועים המייצגים הזדמנויות ולרדוף אחריהם באופן פעיל.

נכון להיום, רוב ההמלצות העדכניות על ארגון מערכת הבקרה הפנימית מכילות את המרכיבים הבאים:

1) סביבת בקרה, או סביבת בקרה (שליטה ניהולית ותרבות בקרה);

2) סיכוני פעילות (זיהוי והערכה של סיכונים);

3) אמצעים להפחתת סיכונים (פעולות בקרה או בקרות);

4) מערכות מידע;

5) מעקב אחר יעילות מערכת הבקרה (מעקב אחר בקרות).

24. הגבלת יעילות מערכת הבקרה

מערכת הבקרה הפנימית יכולה רק למנוע השלכות שליליות באופן סביר עקב השפעתן של מספר מגבלות הגלומות בכל מערכת בקרה. מגבלות אלו נובעות מהאפשרות של שיקול דעת מוטעה של אדם בעת קבלת החלטה, או עיוותים מכוונים, או קנוניה של שני אנשים או יותר.

שגיאות בארגון הבקרה הפנימית:

1. שליטה "בהזדמנות", מכוון לא לזיהוי, אלא למניעת שליליות. הפרות נרשמות, ויוצרות בהדרגה "תיק" של העובד, אשר צובר שנים רבות של שליליות. השליטה חייבת להיות קבועה, וזה רע מאוד אם היא מוגבלת לכמה מקרים מיוחדים. יש לתכנן את התאריכים וצורת הבקרה מראש ולהסכים עם העובדים.

2. שליטה מוחלטת יש חסרון - הוא מייצר רשלנות, לא מהווה, באופן פרדוקסלי, אמצעי להילחם בה. המנהל, שמחליט לשלוט על הכל ועל כולם, משחרר את העובדים מאחריות, ואינו מגדיל את אחריותם.

3. שליטה נסתרת. למרות העובדה שהיא לא נכונה מבחינה אתית ומשפילה לא רק עבור העובד, אלא גם עבור המנהל, היא עדיין קיימת בצורות שונות.

4. שליטה באזור האהוב עליך. לאחר שקיבלו תפקיד גבוה יותר, מנהלים ממשיכים לעתים קרובות מאוד לשלוט בתחומים האלה, אותם נושאים שהם פיקחו עליהם קודם לכן. ראשית, המנהל "מצמצם" את תחום השליטה, ושנית, העובדים מבינים מהר מאוד מה נתון ומה לא נתון לשליטה. בהתאם לכך, העובדים המוכשרים ביותר מתחילים להוביל את הבוס "באף", לעשות "טעויות" במקום הנכון כדי שמשהו אחר לא ייפול לשדה הראייה שלו.

5. בקרת פרופורמה. הבוס מתבייש אפילו לדבר על שליטה, כדי לא לפגוע בפקודיו. כמובן, בשל תפקידיו הרשמיים, הוא עדיין שולט בהם, אך באופן שטחי, סלקטיבי, מתוך תקווה סודית שדבר לא יתגלה.

6. שליטה עקב חוסר אמון. אנשים רבים חושבים ששליטה נחשבת מוצלחת רק כאשר משהו "נחשף", "נפתח", "מתגלה". שליטה כזו מבוססת על האמונה שעובדים תמיד עושים משהו לא בסדר, ולכן יש צורך למצוא את ה"משהו" הזה. חשד מעיד על חוסר ביטחון עצמי. אם לאדם אין הערכה עצמית, אז הוא מרגיש מאוים על ידי אחרים, גם אם אין באמת.

7. שליטה ללא משוב. יש להביא את תוצאות הבקרה לידיעת העובד ולהוות נושא לדיון. שליטה חסרת תועלת כאשר אין משוב. יש מנהלים שעושים את הטעות שהם מחזיקים במידע על תוצאות השליטה כקלף מנצח - לשחק בו, למשל, כטיעון נגד לעלייה בשכר.

8. בקרת פני השטח. זהו, למשל, מעקב אחר נוכחות עובד במקום העבודה במקום מעקב אחר תוצאות העבודה. כמובן שזה הכרחי, אבל אם כל השליטה מסתכמת ברישום דקה של פעולות חיצוניות (זמן הגעה לעבודה וכו'), אז לא תהיה שום תועלת מוחשית מכך.

9. בקרה לא סטנדרטית. זוהי דרך לא סטנדרטית של בקרה אינטנסיבית, כמו קביעת תקופת ניסיון לעובד חדש.

25. סביבת בקרה

סביבת בקרה כולל את העמדה, המודעות והפעולות של נציגי הבעלים וההנהלה בנוגע למערך הבקרה הפנימית של הארגון, וכן הבנה של המשמעות של מערכת כזו לפעילות הארגון. סביבת הבקרה כוללת את המרכיבים הבאים:

1) תקשורת ושמירה על עקרון היושרה וערכים אתיים אחרים. הוראה זו מעידה על הצורך:

א) פיתוח בארגון של קוד אתי מקצועי או מסמך דומה המגדיר סטנדרטים אתיים של התנהגות;

ב) קביעת הנוהל להכרת קוד זה לעובדים, לרבות אמצעים כגון היכרות כנגד קבלה, דיון, הערכת ידיעת הקוד במהלך ההסמכה וכד';

2) מקצועיות העובדים. אלמנט זה מפורמל בצורה של דרישות למועמדים לעבודה, נוכחות של תיאורי תפקיד ברורים, מערכת קבועה של הסמכה והכשרה (שיפור הכישורים של העובדים);

3) השתתפות נציגי הבעלים. התכונות (מאפיינים אופייניים) שחייבות להיות טבועות בנציגי הבעלים הן: עצמאות מההנהלה;

▪ ניסיון ומעמד;

▪ מידת מעורבותם ופיקוחם על הפעילויות;

▪ ההתאמה (האופי הראוי) של מעשיהם;

▪ רמת המורכבות של נושאים שהועלו ונדונו עם הנהלת הארגון;

▪ אינטראקציה עם מבקרים פנימיים וחיצוניים;

4) פילוסופיה וסגנון עבודה של ניהול בעלי מגוון רחב של מאפיינים: ^-גישת ההנהלה לזיהוי וניהול סיכונים עסקיים;

▪ עמדת ההנהלה ופעולותיה לגבי עריכת דוחות כספיים (חשבונאיים) (זהירות בבחירת עקרונות חשבונאיים וגישה סבירה להכנת אומדנים);

▪ גישות ניהול לעיבוד מידע, פונקציות חשבונאיות ומדיניות כוח אדם;

5) מבנה ארגוני. הקמת מבנה ארגוני מתאים כולל התחשבות בתחומי אחריות וסמכות מרכזיים ומערכת מתאימה של אחריות פנימית;

6) ועדת ביקורת. הפונקציות של גוף בקרה זה כמעט ואינן מפותחות, ועבור סוגים מסוימים של פעילויות (למשל, ביטוח, קרנות השקעה), הן אינן מסופקות כלל;

7) ועדת ביקורת מורכב מדירקטורים בלתי תלויים. על כל אחד מחברי הוועדה להיות בעל ידע בסיסי במימון או לקבל השכלה מתאימה תוך שנה לאחר היבחרו לוועדת הביקורת;

8) יחידת בקרה פנימית נוצר כדי להפעיל בקרה פנימית ולסייע לגופי הניהול של הארגון בהבטחת תפקוד יעיל של הארגון;

9) הקצאת אחריות וסמכות. אלמנט זה מורכב מחלוקת אחריות וסמכויות במהלך ביצוע הפעילויות והקמת היררכיה של אחריות של עובדים זה לזה. אלמנט זה מכסה גם את המדיניות לגבי שיטות עבודה עסקיות טובות, הידע והניסיון של אנשי מפתח, והמתקנים הניתנים לביצוע תפקידם;

10) מדיניות ונהלי כוח אדם.

26. סיכונים בפעילות הארגון

קודם כל הם מכנים "הגורם האנושי": טבע האדם הוא לעשות טעויות, להתייחס לעבודה ברשלנות, להונות ולגנוב מדי פעם, לרמות במגוון דרכים; אדם יכול לחלות ולא ללכת לעבודה. יתרה מכך, גורם זה יכול להיות גם פנימי (שכיר) וגם חיצוני (רמאי, האקר וכו'). בין מקורות הסיכון החיצוניים ניתן למנות אסונות טבע (שיטפונות, רעידות אדמה וכו'), פעולות של מתחרים, ממשלות ועוד. מקום מיוחד בין המקורות החל לתפוס "כשל בציוד המחשב", כלומר מקורות הסיכון יכולים להיות מאוד מְגוּוָן.

תהליך הערכת סיכונים על ידי הארגון עצמו הוא תהליך של זיהוי ובמידת האפשר ביטול הסיכונים של הפעילות העסקית, כמו גם ההשלכות האפשריות שלהם.

כאשר מזוהים סיכונים פוטנציאליים, ההנהלה שוקלת את משמעותם, את הסבירות להתרחשות וכיצד לנהל אותם. ההנהלה עשויה לתכנן תוכניות, תוכניות, לנקוט בפעולות מתאימות כדי לטפל בסיכונים אלו, או להחליט להתעלם מהסיכונים מכיוון שהבקרות יקרות לטיפול בסיכונים אלו או מסיבות אחרות.

סיכונים עשויים להיווצר או להשתנות עקב הנסיבות הבאות:

א) שינויים בסביבת הארגון;

ב) דברים חדשים;

ג) הכנסת מערכות מידע חדשות או שינויים קיימות;

ד) צמיחה ופיתוח מהירים של הארגון;

ד) טכנולוגיות חדשות;

ה) גישות חדשות לעשיית עסקים, סוגים חדשים של סחורות, עבודות, שירותים;

ז) ארגון מחדש של פעילויות;

עם) הרחבת הפעילות בחו"ל;

ו) עקרונות חדשים, תקנים, תקנות, הנחיות בתחום החשבונאות והדיווח.

על הבקר להיות מודע לפעולות הארגון שמטרתן זיהוי סיכונים עסקיים וכן להחלטות הארגון לגבי האמצעים הננקטים ביחס לסיכונים אלו ולהשלכותיהם האפשריות. בהערכת הישות ובהערכת הסיכונים על ידי הישות המבוקרת, רואה המבקר כיצד הנהלת הישות:

▪ מזהה סיכונים של פעילויות עסקיות הקשורות לדיווח פיננסי (חשבונאי). תהליך הערכת הסיכונים כרוך גם בניתוח סיכונים כדי לקבוע אילו סיכונים יכולים ולא ניתן לשלוט על ידי הארגון. ביחס לסיכונים מבוקרים, על הארגון להחליט אם לקבל את אותם סיכונים במלואם או להפחיתם באמצעות יישום נהלי בקרה; עבור סיכונים בלתי נשלטים, על הארגון להחליט אם לקבל את הסיכונים הללו או לנטוש או לצמצם את הפעילויות הקשורות אליהם;

▪ מעריך את משמעות הסיכונים;

▪ מעריך את הסבירות להתרחשות סיכונים;

▪ פותר את סוגיית שיטות ניהול הסיכונים.

27. נהלי בקרה (כלי בקרה)

נהלי בקרה (אמצעי בקרה) הן פעולות המסייעות לוודא כי הנחיות ההנהלה מבוצעות; למשל, האמצעים הדרושים ננקטים ביחס לסיכונים העלולים למנוע את השגת יעדי הארגון.

ניתן לקבץ פעילויות בקרה לקטגוריות הבאות של שיטות ונהלים:

א) אישור (אישור על ידי ההנהלה הגבוהה). לדוגמה, עסקאות גדולות חייבות להיות מאושרות על ידי הדירקטוריון או אסיפת בעלי המניות;

ב) בדיקת ביצוע. פעילויות בקרה כאלה כוללות: סקירות וניתוח של ביצועים בפועל מול הערכות ותחזיות;

▪ סקירות וניתוח של ביצועים בפועל בהשוואה לתקופות קודמות;

▪ קורלציה של נתונים שונים (ניהוליים ופיננסיים), ניתוח התאימות שלהם, מסקנות לגבי אי-התאמות שזוהו ופעולות מתקנות שננקטו במקרים אלו;

ג) עיבוד נתונים. מגוון הליכי בקרה מבחינת עיבוד מידע מבוצעים לאימות דיוק, שלמות והרשאה של פעולות ומתחלקים בתחום מערכות המידע לשתי קבוצות גדולות של בקרות: בקרות כלליות; בקרות מיושמות.

דוגמאות לפקדים נפוצים:

1) בקרות שינוי תוכנה;

2) בקרות המגבילות גישה לתוכנה או למאגרי מידע;

3) אמצעי שליטה על הטמעת גרסאות חדשות של חבילות תוכנה יישומיות.

דוגמאות לפקדים מיושמים:

1) בדיקת הדיוק האריתמטי של רישומים חשבונאיים;

2) ניהול רישומים ובדיקת חשבונות, ועריכת דפי מחזור;

3) נהלי בקרה אוטומטיים: בדיקת מחשב של נתוני קלט או בקרה של מספור מקצה לקצה עם הנפקה לאחר מכן של הודעות או אישורים לעובדים המבצעים פונקציות חשבונאיות לגבי אי עקביות שזוהו, הכרוכה בתיקון שגיאות כאלה בזמן הזנת הנתונים או לאחר מכן;

ד) בדיקת נוכחות ומצבם של חפצים. פעולות בקרה אלו המבטיחות את בטיחות הנכסים כוללות:

1) אמצעי הגנה המגבילים גישה לנכסים או לרישומים חשבונאיים;

2) אישור גישה לתוכנות וקבצי מחשב: הכנסת סיסמאות, הגבלת גישה לחלקים מהתוכנית או הרשת;

3) ביצוע מלאי תקופתי (לדוגמה, השוואת תוצאות חישוב מחדש של מזומנים, ניירות ערך עם נתונים חשבונאיים);

ד) הפרדת תפקידים. הפרדת אחריות. מתן סמכות לאנשים שונים לאשר עסקאות (מתן הרשאה לביצוע עסקה), רישום פעולות בהנהלת חשבונות ואחסנת נכסים נועדה לצמצם את האפשרות לביצוע והסתרה של טעויות או פעולות לא הגונות במסגרת ביצוע רגיל של תפקידי הצוות.

28. מערכות מידע

מערכת בקרה פנימית אפקטיבית דורשת מידע פיננסי, תפעולי וציות הולם ומקיף, כמו גם מידע שוק חיצוני על אירועים ותנאים הרלוונטיים לקבלת החלטות. המידע חייב להיות אמין, בזמן, נגיש, נכון ומעוצב כהלכה.

מערכות המידע של ארגון הן מכלול של ערוצים לחילופי מידע בין עובדים לסביבה החיצונית ומקובצות כך:

1) מערכות חילופי מידע עם הסביבה החיצונית - דואר (כולל התכתבויות), קווי טלפון, תקשורת פקסימיליה, טלטייפ, מערכות תקשורת סלולריות, דואר אלקטרוני, תקשורת, תקשורת שליחים וכדומה;

2) מערכת מידע בין עובדים, לרבות מערכת ליידע כוח אדם (אינטרנט וכדומה); כולל מערכת להעברת תיעוד כוח אדם, טיוטות מסמכים, שטרות מטען, חשבוניות, הזמנות, דואר ומסמכים נוספים בתוך הארגון;

3) מערכות מידע ממוחשבות מתאימות (אינטרנט וכו').

מערכות מידע טומנות בחובן מספר סיכונים: אובדן מידע (אי מסירה לנמען או השמדת מידע, אובדן נתונים);

▪ עיוות מידע;

▪ מסירת מידע כוזב (לדוגמה, אזעקת אש שווא עקב תקלה בתוכנה);

▪ הפסדים כספיים ואחרים עקב פריצה למערכות מידע (פריצת קבצי מחשב, האזנות סתר לערוצי תקשורת טלפוניים וכו'); - הפסקת עבודת הארגון עקב כשל במערכת המידע (למשל, האינטרנט לא עובד, אי אפשר לשלוח או לקבל מידע וכו').

חלק בלתי נפרד ממערכות המידע היא מערכת המידע לכוח אדם, המבטיחה שהעובדים יבינו את החובות והאחריות הקשורות לארגון ויישום מערכת הבקרה הפנימית ביחס לדיווח כספי (חשבונאי).

מערכת המידע מבטיחה שהצוות מבין את אופי השתתפותם בתהליך הכנת הדוחות הכספיים (חשבונאיים), כיצד פעולותיהם במערכת המידע קשורות לעבודתם של עובדים אחרים וכן דרכים להבאת מידע למנהלי החברה. הרמה המתאימה לגבי כל מצב חריג. ערוצי תקשורת פתוחים צריכים לעזור להבטיח שננקטים צעדים מתאימים במצבים חריגים.

מערכת המידע לכוח אדם עשויה ללבוש צורות כגון תקנות פנימיות של פעילות, הנחיות להכנת דוחות כספיים (חשבונאיים), הנחיות והוראות. הבאת המידע לידיעת העובדים יכולה להתבצע באמצעות תקשורת אלקטרונית, בעל פה ובאמצעות הזמנות מההנהלה.

29. ניטור

מעקב אחר בקרות הוא עוקב אם הבקרות פועלות והאם הן שונו כראוי במידת הצורך. ניטור בקרות עשוי לכלול פעילויות כגון ניטור על ידי ההנהלה האם התאמות של צד נגדי מוכנות בזמן; הערכת מבקרים פנימיים של התאמת פעולות אנשי המכירות למדיניות הארגון לגבי תנאים מסוימים של חוזים עם לקוחות; פיקוח על התאימות של פעולות כוח אדם למדיניות האתיקה או הנהלים העסקיים של הארגון.

מעקב אחר בקרות כולל הערכה שוטפת של ארגון ויישום בקרות ונקיטת פעולות מתקנות הנדרשות על בקרות כתוצאה משינוי תנאי התפעול. המעקב מתבצע על מנת להבטיח את המשך פעילותן האפקטיבית של הבקרות. לדוגמה, אם אינך מפקח על העדכניות והדיוק של התאמות בנקים, הצוות עשוי להפסיק להכין אותן. בקרות מנוטרות באמצעות פעילויות שוטפות, ביקורות עצמאיות או שילוב של שניהם.

ניטור רציף מובנה בפעילות השוטפת הרגילה של הארגון וכולל פיקוח שוטף של ההנהלה. מנהלי מכירות, רכש וייצור, ברמה המחלקה והארגונית, מעורבים ישירות בנושאים תפעוליים ועשויים להטיל ספק במידע השונה באופן משמעותי ממה שהם יודעים על עסקאות עסקיות.

היתרון של ניטור רציף הוא איתור ותיקון מהיר של ליקויים במערכת הבקרה הפנימית. הניטור יעיל ביותר כאשר מערכת הבקרה הפנימית משולבת בסביבת ההפעלה ומספקת דיווחים שוטפים על המצב. דוגמאות לניטור שוטף כוללות סקירה ואימות של רשומות חשבונאיות ובדיקה ואישור של דוחות שונות על ידי ההנהלה.

בארגונים רבים, מבקרים פנימיים או כוח אדם המבצעים פונקציות דומות תורמים לניטור הבקרות על ידי ביצוע הערכות עצמיות של מהימנות הבקרות. הם מספקים באופן שוטף מידע על תפקוד מערכת הבקרה הפנימית, תוך התמקדות בהערכת הארגון וביישום מערכת הבקרה הפנימית; לספק מידע על נקודות החוזק והחולשה של מערכת הבקרה הפנימית, וכן המלצות לשיפורה.

30. מהות התיקון

הביקורת היא מערכת של פעולות בקרה חובה לאימות תיעודית ועובדתית של חוקיות ותוקפן של העסקאות והעסקאות הפיננסיות שביצע הארגון המבוקר בתקופה המבוקרת, נכונות השתקפותן בחשבונאות ובדיווח וכן את חוקיותן. של פעולות ראש ורואה החשבון הראשי (רואה חשבון) ואנשים אחרים, אשר, בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית ולתקנות, אחראים ליישומם.

הנוהל לארגון וביצוע ביקורות וביקורות על ידי לשכת החשבונות של הפדרציה הרוסית קובע כי ביקורת היא מערכת של פעולות בקרה חובה לביקורות תיעודיות וממשיות של פעולות עם קרנות תקציב פדרלי וקרנות מחוץ לתקציב המדינה, על השימוש ב- רכוש פדרלי ויישום פעילויות פיננסיות וכלכליות שבוצעו על ידי האובייקט המבוקר בתקופה מסוימת, כמו גם בדיקת השתקפותן בחשבונאות ובדיווח. גם המטרה, האובייקטים וסוגי הביקורת מוגדרים שם.

מטרת הביקורת - קביעת החוקיות, השלמות והזמן של תשלומים והסדרים הדדיים של האובייקט הנבדק והתקציב הפדרלי, התקציבים של קרנות מדינה מחוץ לתקציב, כמו גם היעילות והשימוש הממוקד בכספי ציבור. מטרות הביקורת הם כל גופי המדינה (כולל משרדיהם) ומוסדות בפדרציה הרוסית, קרנות לא תקציביות של המדינה, כמו גם ממשלות מקומיות, מפעלים, ארגונים, בנקים, חברות ביטוח ומוסדות פיננסיים ואשראי אחרים, איגודים, עמותות ועמותות אחרות (ללא קשר לסוגים וצורות בעלות), אם הם מקבלים, מעבירים ומשתמשים בתקציב פדרלי ומנהלים ממנו גם תקציבי רכוש פדרליים או אחרים הטבות והטבות.

Проверка היא פעולת בקרה אחת או מחקר של מצב העניינים בתחום פעילות מסוים של הארגון המבוקר.

31. מטרות הביקורת

משימות ביקורת בצורה מוגדלת מייצגות את יישום המטרות העיקריות של שלושת סוגי הבקרה.

מטרת בדיקת ההתאמה - בדיקת תאימות המערכת לפרמטרים שצוינו.

מטרת בקרות הדיווח הכספי (כסוג מיוחד של בקרה לציות) - בדיקת התאמת נוהל עריכת דוחות כספיים לתקנות החשבונאות ולפעולות רגולטוריות אחרות.

מטרת ניטור ביצועים - הערכת הכלכלה, הרציונליות והפרודוקטיביות של החלטות הניהול שהתקבלו ויישומן.

במסגרת כל אחת מהמשימות העיקריות המפורטות, ניתן ליישם משימות קטנות יותר (פרטיות), או תת משימות של רמה א', ב' וכו'.

בעת הקצאת אמצעי בקרה ניתן להגדיר כל אחת מהמשימות הכלליות או הפרטיות, ובאופן עקרוני, הצהרת המשימה קובעת את סוג אמצעי הבקרה: סקר, ביקורת מס, ביקורת נושאית וכו'.

ביקורת נאותות מלאה יכולה לכסות את כל היעדים של כל הפעולות של הארגון. אם יש צורך בביקורת כזו ויש טיעונים התומכים ביעילותה גם בעלויות משמעותיות, אזי ניתן לכלול מגוון כה רחב של משימות בתוכנית הביקורת.

עם זאת, ברוב המקרים, האימות בכל התחומים אינו מתבצע באופן מיידי מסיבות רבות. ראשית, הבסיס הרעיוני של בקרה הוא "גישה מבוססת סיכונים" ולא סביר שכל פעילויות הארגון נמצאות בסיכון מוגבר. שנית, הבקרה הפיננסית המודרנית מבוססת בעיקר על שיטת האימות הסלקטיבית, כשיטת הבקרה היעילה ביותר.

בהתחשב בגורמים אלו, ביקורת מקיפה הכוללת עיון בכל היבטי פעילות הארגון מתבצעת בעיקר במסגרת בדיקה חשבונאית משפטית, כאשר על סמך חומרי הבדיקה קובע בית המשפט את גובה הנזק. וחוקיות פעולות עובדי הארגון.

ההגדרה הנכונה של המשימות של אמצעי הבקרה קובעת במידה רבה את איכות הבקרה. טעות אופיינית היא מינוי של אמצעי בקרה עם משימות מעורפלות וכלליות, מה שמוביל ברוב המקרים גם לאיכות בקרה נמוכה.

32. תחומי ביקורת

ניתן לשקול את כיווני בדיקת הביקורת בהיבטים שונים:

▪ מבנה תפקודי של הארגון;

▪ מבנה חטיבתי של הארגון;

▪ מבנה טריטוריאלי של הארגון.

בהיבט מבנה תפקודי של הארגון תחומי ביקורת יכולים להיות פעילויות:

▪ דירקטוריון, מנהל;

▪ מחלקת מכירות ;

▪ מחלקת לוגיסטיקה;

▪ יחידות ייצור (מחלקות, בתי מלאכה וכו');

▪ חשבונאות;

▪ מחלקת משאבי אנוש וכו'.

מנקודת מבט של חשיבות היחידה במערכת ניהול המשאבים, תחומי האימות יכולים להיות:

▪ מרכזי אחריות;

▪ מרכזי הכנסה;

▪ מרכזי עלות וכו'.

בהיבט מבנה חטיבתי של הארגון הנחיות הביקורת עשויות להיות סוגים נפרדים של פעילויות של הארגון (ייצור, מסחר, מחקר מדעי וכו') או אובייקטים קטנים יותר של ייצור של סוג מסוים של מוצר.

בהיבט המבנה הטריטוריאלי של הארגון תחומי הביקורת עשויים להיות יחידות מבניות נפרדות, סניפים, נציגויות של הארגון או חברות בנות.

במקרה של בקרה על דוחות כספיים, התחומים המסורתיים הם לבדוק:

▪ הכנסה ;

▪ הוצאות ;

▪ רכוש קבוע ;

▪ עתודות;

▪ מזומן;

▪ חובות וכו'.

לעריכת ביקורת בארגונים בעלי צורות ארגוניות ומשפטיות שונות, יש כמובן כמה פרטים. כך למשל, בדיקת מוסד תקציבי מאפשרת בנוסף להנחיות התקניות גם בדיקת ביצוע אומדנים, עמידה בחוקי התקציב וכו'.

33. תקופת הכנה

לביקורת קודמת תקופת הכנה, שבמהלכה נדרשים משתתפי הביקורת ללמוד את פעולות החקיקה והרגולציה הדרושים, דיווח ונתונים סטטיסטיים וחומרים זמינים נוספים המאפיינים את הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון הנתון לביקורת.

בכל הנוגע לבקרה פיננסית, משימת הסקר היא לקבוע את עצם אפשרות ביצוע הבקרה (זמינות מסמכים ראשוניים, מוכנות פנקסי חשבונות וכו'), ואם הביקורת עצמה מתאפשרת, את אזורי התרחשותם הסבירים ביותר של עיוותים (טעויות או הונאה) וכו'.

לביקורת מקיפה קודמת הכנה מדוקדקת, לימוד של תכנון, דיווח ונתונים סטטיסטיים הזמינים בארגון שמינה את הביקורת, בגופים פיננסיים, בנקאיים ואחרים, חומרי הביקורת הקודמת וביקורות נושאיות, אותות שהתקבלו ומידע אחר המאפיין את הביקורת. עבודה ומצב פיננסי של המיזם המבוקר (ארגונים).

בתהליך של לימוד מקדים של מסמכים והכנת תוכנית ביקורת (בדיקה), המפקחים קובעים את הזמינות והשלמות של החומרים שהוגשו של הארגון המבוקר (מסמכי חשבונאות ודיווח, מרכיב, רישום, תכנון ומסמכים אחרים). במקביל, מסמכים מקוריים התואמים את הנורמות והסטנדרטים שנקבעו על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית מתקבלים לתיקון (אימות).

במקרה של מצב חשבונאי לא מספק בארגון המבוקר או היעדר המסמכים הדרושים, להנהלת גוף הבקרה והביקורת יש זכות לקבל ולשלוח חומרים לרשות אכיפת החוק לצורך נקיטת צעדים נגד הפקידים האחראים על הנהלת חשבונות, וכן החלטה מנומקת להשהות את הביקורת (הבדיקה) עד להשבת החשבונאות המלאה.

בהתבסס על לימוד חומרים אלו, פותחת תוכנית ביקורת (משימה), המספקת רשימה של נושאי הביקורת העיקריים בהם יש להתמקד, וכן את התקופה שבה יש לבצע את הביקורת. לצד התוכנית, מפותחת תוכנית לביקורת בו-זמנית של קופות רושמות ומלאי נכסים מהותיים.

34. תכנון ביקורת

תִכנוּן - מדובר בפיתוח על ידי הגוף הרגולטורי של תוכנית בדיקה כללית המציינת את ההיקף הצפוי, לוחות הזמנים ותזמון הבקרה, לרבות פיתוח תוכנית הקובעת את הנפח, סוגי ורצף הליכי הבקרה הדרושים לביצוע המשימות. נושאי ביקורת ספציפיים נקבעים על ידי התוכנית או רשימת נושאי הביקורת העיקריים (להלן תוכנית הביקורת).

תוכנית ביקורת כולל את נושאו, התקופה שאותה אמורה הביקורת לכסות, רשימת המטרות והנושאים העיקריים לביקורת, ומאושרת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת. תכנית הביקורת עשויה להכיל את הסעיפים הבאים: מטרת הביקורת;

▪ נושאים שיש לאמת;

▪ אמצעים ותנאים הדרושים לביצוע הביקורת;

▪ תנאים ומקום ביצוע;

▪ הרכב משתתפי הביקורת;

▪ טפסים לתיעוד הביקורת.

התוכנית מפותחת על בסיס חומר ההדרכה העדכני והניסיון שצבר גוף הביקורת ומאושרת על ידי ראש גוף הביקורת או הלקוח.

ביקורת מקיפה מאפשרת השתתפות של מומחים בטכנולוגיית ייצור, תכנון, אספקה, שיווק, כספים, חשבונאות וכו'. חלקי המתקן, מעניק סיוע מעשי למשתתפי הביקורת בעבודה, מפקח על הכנת חומרי הביקורת, מייצג בשירותים ובארגונים הרלוונטיים.

הרכב משתתפי הביקורת נקבע בהחלטת גוף המדינה או צו לארגון, הקובע גם את תקופת הביקורת. בהתבסס על תוכנית הביקורת קובעים חברי קבוצת הביקורת (בקר-מבקר) את הצורך והאפשרות ליישום פעולות ביקורת מסוימות, שיטות ושיטות להשגת מידע, נהלים אנליטיים, גודל מדגם הנתונים מהאוכלוסייה המבוקרת. , מתן הזדמנות אמינה לאסוף את המידע והראיות הנדרשים.

הכנת רואי החשבון לביקורת מסתיימת בפגישת תדרוך שעורך ראש הביקורת. בפגישה זו יש למנהל הביקורת הזדמנות למקד את משתתפי הביקורת במשימות העיקריות שיש לפתור, לתת למבקרים מספר עצות מעשיות לגבי ארגון העבודה באתר הביקורת, התנהגותם האישית במהלך הביקורת, להקשיב לכל משתתף בביקורת ולהבהיר לו כל שאלה.

בישיבה נבדקת מוכנות רואי החשבון לביקורת. אם יתברר כי משתתפי הביקורת אינם מכירים היטב את החומרים הרגולטוריים הדרושים, לא למדו את המידע המאפיין את פעילות המתקן המתוכנן לביקורת, יש לדחות את הביקורת. עדיף להתחיל את זה מאוחר יותר, אבל להתכונן בזהירות רבה יותר.

עיתוי הביקורת, הרכב קבוצת הביקורת והעומד בראשה (בקר-מבקר) נקבעים על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת, תוך התחשבות בכמות העבודה שיש לבצע הנובעת מהמשימות הספציפיות של הביקורת. ואת המאפיינים של הארגון המבוקר, וככלל, לא יעלה על 45 ימים קלנדריים.

35. סקירה

הביקורת על הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון מתבצעת על ידי:

▪ בדיקת מסמכים מרכיבים, רישום, תכנון, דיווח, חשבונאות ואחרים בצורה ובתוכן על מנת לבסס את חוקיותן ונכונותן של העסקאות שבוצעו;

▪ בדיקת התאמתן בפועל של עסקאות שהושלמו לנתוני מסמכים ראשוניים, לרבות עובדות קבלה והנפקה של כספים ונכסים מהותיים המצוינים בהן, עבודות שבוצעו בפועל (שירותים שניתנו) וכד';

▪ ארגון, בהתאם לחקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית, בדיקות נגד של קבלה והוצאה של כספים תקציביים פדרליים, שימוש בכספים חוץ תקציביים, הכנסות מרכוש בבעלות פדרלית - השוואה בין הרשומות, המסמכים והנתונים זמין בארגון המבוקר עם הרשומות, המסמכים והנתונים המתאימים, הנמצאים באותם ארגונים שמהם התקבלו או הוצאו כספים, נכסים מהותיים ומסמכים. גוף הבקרה והביקורת, אם יש צורך לערוך בדיקות נגדיות בארגונים הממוקמים בשטח של ישויות מכוננות אחרות של הפדרציה הרוסית, מתייחס לנושא זה למחלקות הבקרה והביקורת של משרד האוצר של רוסיה במרכיב הרלוונטי. גופים של הפדרציה, אשר מחויבים לדאוג לכך שבדיקות נגדיות יתבצעו בהקדם האפשרי וחומרי הבדיקות יישלחו לבקרה - גוף הביקורת שלפי בקשתו בוצעו הבדיקות. במקביל, יש לציין בפניות את השמות המלאים של הארגונים ומספרי זיהוי משלם המסים (TIN), בהם יש צורך לבצע בדיקות נגדיות, כתובותיהם החוקיות, מספרי טלפון, חשבונות במוסדות הבנקים של הארגונים וכן. רשימה של נושאים שיש לבדוק; - ארגון נהלים לשליטה בפועל על נוכחות ותנועה של נכסים וכספים מהותיים, נכונות היווצרות העלויות, שלמות קבלת המוצרים, אמינות כמויות העבודה שבוצעו והשירותים הניתנים, לרבות במעורבות של מומחים מטעם החברה. ארגונים אחרים בדרך שנקבעה, הבטחת בטיחותם של כספים ונכסים חומריים על ידי ארגון מלאי, סקרים, השקות בקרה של חומרי גלם וחומרים לייצור, ניתוחי בקרה של חומרי גלם, חומרים ומוצרים מוגמרים, בקרה על מדידות של כמויות עבודה שהושלמו, בחינות וכד' בהעדר או הזנחה של הנהלת חשבונות בארגון המבוקר, ראש קבוצת הביקורת (בקר - מבקר) עורך על כך חוק מקביל ומדווח לראש גוף הבקרה והביקורת. ראש גוף הבקרה והביקורת שולח לראש הארגון המבוקר ו(או) לארגון או גוף גבוהים יותר המנהלים את הניהול הכללי של פעילות הארגון המבוקר צו בכתב לשחזור הרישומים החשבונאיים בארגון המבוקר.

הביקורת מתבצעת לאחר השבת החשבונאות בארגון המבוקר.

36. דרישות לתיעוד פעולות בקרה

על הבקר להבטיח תיעוד מלא של כל עובדת בדיקה ולהוציא מסקנות המבוססות על תוצאות הבדיקות, המשקפות את כל הנושאים שנלמדו במהלך הבדיקה, ליקויים והפרות שזוהו, המלצות לסילוקם וכן להפעלת אמצעים משמעתיים ואחרים. מפרים.

כל אמצעי בקרה פיננסית חייב להיות מלווה בתיעוד חובה, כלומר שיקוף של המידע המתקבל בתיעוד העבודה, שנערך בהתאם לדרישות הרשות הרגולטורית.

חומרי אמצעי הבקרה הם מקור מידע על חוקיות הפעילות הפיננסית והכלכלית של המיזם המבוקר. הם מורכבים מדוח ביקורת מאוחד ונספחים אליו, משקפים את כל ההפרות והליקויים, ניצול פסולה, ניצול פסולה והוצאה לא יעילה של כספי ציבור ורכוש או משאבים כספיים של הארגון.

תיעוד העבודה כולל:

א) תוכניות ביקורת;

ב) תיאורים של הנהלים בהם משתמשים בקרים ותוצאותיהם;

ג) הסברים, הסברים והצהרות של עובדי הארגון המבוקר;

ד) עותקים, לרבות צילום, של מסמכי הארגון המבוקר;

ד) תיאורים של מערכת הבקרה הפנימית וארגון החשבונאות של הארגון המבוקר;

ה) מסמכים אנליטיים שהוכנו על ידי הבקר;

ז) מסמכים אחרים.

תיאור הנהלים בהם משתמשים הבקרים כולל את חומרי פעולות הבקרה האישיות של המפקח: בדיקת מבנים ומבנים, בדיקת ייצור, נוהל יצוא וייבוא חפצי ערך לשטח המיזם, מצב ההיקף. גדר, אפשרות כניסה למפעל בנוסף למחסום, עיון במסמכי החשבונאות העיקריים שהוגשו, ניתוח תפעול התוצאות של מערכת הבקרה הפיננסית הפנימית וכו'.

תיעוד העבודה כולל גם דו"ח ביקורת או מסמך סופי אחר, ונספחים מבוצעים כהלכה אליו, שאליהם יש קישורים בדו"ח הביקורת (מסמכים, עותקי מסמכים, תעודות סיכום, הסברים של בעלי תפקידים ואחראים פיננסיים וכו'). .

חומרי ביקורת מוגשים לראש גוף הביקורת לא יאוחר משלושה ימי עבודה לאחר חתימתם בארגון המבוקר. בעמוד האחרון של מעשה הביקורת רושם ראש גוף הבקרה והביקורת או מי שהוסמך על ידו: "מתקבלים חומרי הביקורת", מציין את התאריך ואת הסימנים.

37. בקרה דוקומנטרית. שיטות מחקר של מסמך בודד

בעת בחינת מסמכים נעשה שימוש במספר סוגי צ'קים.

בדיקה רשמית - ניתן להגדיר כהערכת מראה מסמך: מילוי הפרטים, נוכחות מספר, תאריך, חתימות, הימצאות תיקונים וסימנים אחרים המובחנים חזותית. במקרה זה, המסמכים נבדקים על מנת לזהות פגמים בביצוע המסמכים, לקבוע את נכונות מילוי הפרטים ואת הימצאותם של תיקונים לא מוגדרים, הקצאת המספור הנכונה, זהות התאריכים (לדוגמה, בצו מזומן בחשבון - מועד הביצוע ותאריך קבלת הכספים, התאמה לנוסח הכספים עדכניים, התאמה למסמכים תקניים ותוספות וכד').

בדיקה אריתמטית - זוהי בדיקה של נכונות הסכום, תוצאה של פעולות חשבון אחרות. שיטה זו משמשת לקביעת נכונות החישובים במסמכים ולאיתור שגיאות או ניצול לרעה המוסתר על ידי פעולות אריתמטיות. שיטה אופיינית לפעילות הונאה היא מצג שווא של הסכום. ניתן להשתמש בו כדי לזהות חוסר עקביות אריתמטי בין סכומים פרטיים לסכומים הכוללים. ניתן לזהות חוסר עקביות אלו הן בקווים אופקיים (לדוגמה, בעת הכפלה או חיבור), והן בקווים אנכיים (חישוב נכון בעמודות בודדות והסכום הכולל, המתבטא הן במונחים כמותיים, טבעיים והן במונחים ערכיים).

בדיקה לוגית - מדובר בשיקול של מהות הפעולה, הערכת התאמה של מהות וצורת המסמך, רישום חשבונאי, אימות סמכויות הפקידים החתומים על המסמכים וכו'. בדיקה כזו מאפשרת לקבוע את אפשרות אובייקטיבית ותכליתיות בהוצאת כסף ומשאבים חומריים, מציאות היחסים בין עסקאות עסקיות בודדות. יישום הבדיקה הלוגית נקבע על פי כישוריו של המפקח, הכרת המסמכים הרגולטוריים הדרושים והיכולת לנתח את מערכת היחסים של הפעילות העסקית.

אימות לוגי מתבצע באמצעות השוואה, השוואה, השוואה וכו'.

צ'קים מיוחדים. דוגמה לכך תהיה בדיקת כתב יד - שיטה מיוחדת המאפשרת לקבוע את הלגיטימיות של חתימה על מסמך. עם שימוש בחתימה אלקטרונית, הליך זה מסתבך יותר, ולכן מעורב גם מומחה בתחום טכנולוגיית המחשב, שכן החתימה עשויה להיות מקורית, אך נמסרת (אלקטרונית) ללא ידיעת הפקיד. אותה בעיה מתרחשת בעת בדיקת מסמכים עם חתימת פקס. תופס מקום נפרד נוהל מעקב. אם סוגי האימות המפורטים מיושמים על מסמך אחד, אזי המעקב כרוך בלימוד מסמכים שהוכנו ברצף וניתוחם כדי להבטיח שהמהות והפרמטרים של הפעולה נשמרים. לדוגמה, בדיקת הסכם עם ספק לגבי תנאים, מבחר, מחירים, לאחר מכן בדיקת חשבונית הספק, חשבונית לעמידה בחוזה, לאחר מכן בדיקת מסמכי חשבונאות מחסן לרישום משלוח זה, רישום ערכים אלו ב- גיליון מלאי, עד למחיקת ערכים אלו מהחשבונאות. אורך שרשרת העקיבות תלוי בפרטי הפעילות.

38. שיטות לחקירה של מסמכים קשורים

שיטות ללימוד מסמכים קשורים כוללות בדיקות צולבות ובקרה הדדית.

בדיקה נגדית כולל השוואה בין מופעים שונים של אותו מסמך. ביקורת מסוג זה מבוצעת גם על ידי השירות הפדרלי לפיקוח פיננסי ותקציבי.

רוב המסמכים העיקריים מנוסחים בשני עותקים או יותר. בעת ביצוע עסקאות עסקיות, הן נופלות ל:

1) לפעילות פנימית - לחטיבות שונות של אותו מפעל;

2) בפעולות חיצוניות - לארגונים שונים.

יחד עם זאת, המקרים השכיחים ביותר הם אי קבלת סחורות וכספים שהתקבלו בארגונים אחרים, ירידה בכמות הנכסים המהותיים המתקבלים באמצעות זיוף אותם עותקים של מסמכים המתקבלים בארגון הרלוונטי.

מומלץ להשתמש בשיטה זו רק בשני מצבים:

1) כאשר הנבדקים השמידו את עותק המסמך שהיה רק אצלם, אך עותקים נשמרו בארגונים אחרים (מחלקות משנה);

2) כאשר כתוצאה מהזיוף היו סתירות בתוכן עותקים שונים של אותו מסמך. במקרה זה, הפושעים הצליחו לזייף לא את כל העותקים, כלומר, המקור שלהם נשמר.

שיטת שליטה הדדית הוא לשימוש בכל שילוב של מגוון מסמכים, המציגים במישרין או בעקיפין את העסקה העסקית המבוקרת.

ניתן להשוות מסמכים חשבונאיים שונים, כמו גם מסמכים של חשבונאות תפעולית וטכנית (יומן משקל, יומן דחייה, יומני הובלה בכניסה ויציאה מהמפעל, לוחות זמנים לאספקת סחורה וכו').

שיטה זו מבצעת שתי משימות עיקריות:

1) מתגלים מסמכים כוזבים;

2) נקבע מעגל האנשים המעורבים בביצוע מעשה בלתי חוקי.

נוכחות של זיוף במסמכים יכולה להיות מסומנת על ידי שתי קבוצות של סימנים שזוהו בשליטה הדדית:

▪ היעדר מסמכים הכרחיים הקשורים זה בזה (שבר ב"שרשרת" המסמכים);

▪ סתירות בתוכן של מסמכים הקשורים זה בזה.

שיטת השליטה ההדדית במסמכים פותרת בעיה נוספת וחשובה למדי - דוגמנות של מסמך שאבד או מעוות. באמצעות השוואה בין מסמכים שונים, ניתן לבנות מודל מסמך בצורתו המקורית (המקורית), שיכול לשמש מקור מידע על המידע המצוי בו.

על ידי יצירת מודל מסמך כזה, אתה יכול להגדיר:

▪ התוכן בפועל של המסמך על כל פרטיו;

▪ פרטי המסמך שהניעו פושעים להרוס או לזייפו;

▪ עקבות לעסקה עסקית המצוינים במסמך שאבד או מעוות, העשויות לבוא לידי ביטוי באמצעי מידע אחרים ("שרשרת" ו"מעגל" מסמכים).

39. שיטת השחזור של חשבונאות כמותית

שיטות לבדיקת מסמכים המשקפים עסקאות הומוגניות כוללות שחזור חשבונאות כמותית, השוואת בקרה של יתרות, ניתוחים כרונולוגיים והשוואתיים וכו'. המרת בקרה של מוצרים מוגמרים לחומרי גלם.

ניתן להשתמש בשחזור חשבונאות כמותית (כמותית) בעת ביצוע ביקורת תיעודית בכל מגזר במשק, אך לרוב שיטה זו משמשת במפעלי מסחר וקייטרינג ציבוריים (מחסנים, מחסנים סיטונאיים, חנויות, בתי קפה, קנטינות וכו' .).

שחזור רציף או סלקטיבי של חשבונאות כמותית אפשרי: במקרה הראשון, ארון הקבצים כולו משוחזר, ובשני, נבדקת התנועה של סוגים בודדים של סחורות. בפועל, שיקום מתמשך של חשבונאות כמותית גוזל זמן ורואי החשבון משתמשים בו רק בעת הצורך.

בחלק מהארגונים (מפעלי הסעדה ציבוריים, מחסנים) כל העסקאות הנכנסות והיוצאות עם נכסים מהותיים מתועדות במסמכים ראשוניים, אך חשבונאות משנית מתנהלת רק במונחים כספיים הכוללים.

היעדר חשבונאות סכום כמותית, כלומר התחשבות בתנועת סחורות במונחים כמותיים וכמוניים עבור פריטים וזנים בודדים, תורמת להסתרת שימוש לרעה שבהן, כתוצאה מזיוף במסמכים ראשוניים, נתונים על התנועה האמיתית של ערכים בודדים משתנים, אך הסכום הכולל של עלות הסחורה מותאם לזו האמיתית.

דוגמאות אופייניות להתעללות מסוג זה הן: בעת ביצוע פעולות מחסן - שחרור סחורות בדרגה נמוכה יותר במסווה של רמה גבוהה יותר, במהלך פעולות ייצור במפעלי קייטרינג ציבוריים - החלפת מוצרים מסוימים באחרים, זולים יותר. העודף הכולל מתממש באמצעות משיכת תמורה במזומן, ניכוס סחורות יקרות ערך והנפקת חשבוניות שאינן סחורות.

שיטה זו יעילה ביותר במצבים הבאים:

1) בבסיס, בניגוד להנחיות, לא נשמרו כלל רישומים כמותיים ששימשו להסתרת גניבה;

2) רישומים באינדקס הקלפים אינם תואמים את המסמכים והתנאים העיקריים לביצוע הפעולות;

עם) אינדקס הכרטיסים לא נשמר בפירוט מספק (התחשבות במחירים ממוצעים, מיון לפי מאמרים וכו').

ניתן לחשוף הפרות אלו ואחרות דומות על ידי שחזור חשבונאות סכומים כמותיים. בפועל, הוא מתבצע באופן הבא: נוצר כרטיס נפרד עבור הסחורה של כל שם, זן ומחיר, בו מצוינות כל התנועה והיתרות של מוצר זה לתקופה הנבדקת על בסיס רשימות מלאי והכנסות. ומסמכי הוצאות. השוואה בין יתרות חשבונאיות לאלו בפועל בסוף כל תקופת מלאי מאפשרת לזהות עודפים של סחורות מסוימות ומחסור באחרות.

40. שיטת בקרה השוואת שרידים

שיטת השוואת הבקרה של שאריות משמשת לרוב גופי בקרה וביקורת בזיהוי גניבות במפעלי הסעדה קמעונאיים וציבוריים במקרים בהם לא ניתן ליישם את שיטת השבת החשבונאות הכמותית. הנתונים על יתרת הסחורות לפי רשימת המלאי בתום תקופת המלאי המבוקרת מושווים לנתונים הסופיים על תנועת מוצר זה לכל התקופה החל מהמלאי הקודם.

בהשוואת הבקרה של יתרות בסחר קמעונאי, נעשה שימוש במסמכים הבאים: שתי רישומי מלאי (בתחילת ובסוף תקופת המלאי);

▪ מסמכי קבלה לתקופה המבוקרת;

▪ מסמכי סחורה מתכלה (מכירת סחורה בסיטונאות קטנה, באשראי, מסמכים להחזרת סחורה, פעולות מחיקת סחורה, קלטות קופה וצ'קים). באמצעות מסמכים אלו, המבקר מנתח את התנועה של מוצר ספציפי ומבצע ממנו דגימה כמותית. על סמך המדגם מחושבת יתרת הסחורה המרבית האפשרית ביום המלאי, אשר מושווה ליתרה לפי רשימת המלאי.

האיזון המקסימלי האפשרי הוא יתרת הסחורה שיכולה להיות זמינה במהלך המלאי הבא, ובלבד שהאוכלוסייה לא רכשה קילוגרם או פריט אחד של סחורה במשך כל תקופת המלאי. כתוצאה מהשוואת הבקרה של שאריות, ניתן לקבל שתי תוצאות: עודפי סחורה;

▪ מחסור (המלמד על מכירה אפשרית של סחורה לציבור מבלי לשקף עובדה זו בחשבונאות).

שני האינדיקטורים הללו יכולים לשמש להוכחת פעילות בלתי חוקית. לדוגמה, עודף של פריט שנבדק יכול להיקרא:

▪ קבלת סחורה לא מתוכננת (כולל החלפת סחורות מסוימות באחרות עם קבלתן מספקים);

▪ תוספות למלאי בתום תקופת המלאי על מנת להסתיר זמנית את המחסור;

▪ רישום מסמכים מתכלים שאינם סחורות;

▪ אי הכללת סחורה כלשהי במלאי בתחילת התקופה על מנת להסתיר את סך העודפים;

▪ טעויות של אנשים אחראים פיננסית וחברי עמלות מלאי.

היישום של שיטה זו הוא היעיל ביותר במקרים בהם רשויות אכיפת החוק מקבלים את המידע הבא: על מכירת סחורות לא חשבונאיות בארגון סחר;

▪ על רישום מסמכים מתכלים שאינם סחורות;

▪ על זיוף בדוחות סחורות הקשורים לרישום בטרם עת של תקבולים ראשוניים ומסמכי הוצאות על מנת להסתיר מחסור ועודפים;

▪ הכללה במלאי במועד מלאי של סחורות שאינן קיימות או מושאלות על מנת להסתיר מחסור;

▪ הסתרת סך העודפים במהלך תקופת המלאי. לעתים קרובות מאוד, שני המקרים האחרונים משמשים לעיוות נתוני המלאי במהלך תקופת השינויים במחירים (תעריפים) של סחורות. עם זאת, ישנן מגבלות מסוימות בשימוש בשיטת השוואת הבקרה של שאריות. אלה כוללים משלוח של סחורה ל"שטח פנוי". לרוב, חריגות בלתי חוקיות מסוג זה משמשות בתחום המסחר וההסעדה הציבורי, כאשר סחורה נמכרת במזומן ללא שימוש בקופות רושמות (סוחרים, מיקרומרקטים, ירידים וכו').

41. שיטה של ניתוח השוואתי. קבלת אישורים

ניתוח השוואתי מספק השוואה הדדית של התוכן של מסמכים שונים (אך זהים בצורתם) המציגים פעולות דומות בתוכן. היא מבוססת על השוואת העסקה העסקית בהשוואה לאלו דומות על מנת לזהות סטיות אפשריות שקשה להסביר מסיבות רגילות.

שיטה זו משמשת בעיקר לחיפוש מידע ראשוני על העובדות של התעללות אפשרית.

נושא ההשוואה יכול להיות פרטים שונים של מסמכים: מונים כמותיים ואיכותיים, מועדי הכנת מסמכים וכו'.

יחד עם זאת, ניתן לקבוע סטיות מסוג זה של תוכנו של מסמך נפרד מאינדיקטורים של מסמכים דומים אחרים שאינן ניתנות להסבר על ידי תהליך כלכלי תקין ונורמלי או שאין להן הצדקות אובייקטיביות (כלכליות) כלל.

לדוגמה, ניתוח של שחרור של אותו מוצר מבסיס סיטונאי, אך לחנויות שונות, ליזמים שונים יכול לעזור לצמצם את מעגל החיפוש ולהסב את תשומת הלב של הפקחים לפעילות הכלכלית של ישות מסוימת.

קבלת הפניות בכתב ממפעלים שונים לגבי העסקה העסקית הנבדקת או תוכן המסמכים הנבדקים ניתן לבצע באמצעות שליחת בקשה בכתב, אותה יש לערוך על נייר המכתבים של הארגון ולאישור בחתימת ראשו.

טכניקה זו נמצאת בשימוש נרחב גם להשגת ראיות מקיפות ממומחים ופקידים רלוונטיים במהלך הביקורת. על כל עובדות הפרות, מעילה במחסור, עודפים, וכן טעויות משמעותיות שזוהו בחשבונאות, האחראים הרלוונטיים מחויבים, לפי בקשה בכתב של רשויות אכיפת החוק או גורמי הביקורת, לתת דוחות בכתב בצורת אישורים ולספק אותם (ישירות או בדואר) לרשות הרגולטורית.

למבנים רבים יש את הזכות לשלוח בקשה ולקבל מידע: הוועדה נגד מונופול; פיקוח העבודה הפדרלי; הוועדה הממלכתית לתקינה, מטרולוגיה והסמכה; השירות הפדרלי לפיקוח פיננסי ותקציבי. לפיכך, על מנת לעמוד על פיקטיביותן של עסקאות המשתקפות בתקבולי המכירה, יכול הבקר-מבקר או החוקר לקבל אישור מהחנות הרלוונטית המעידה על כך שהמבחר אינו מכיל את הסחורה המצוינת בקבלות; כדי לאשר את שקר פקודה שניתנה על שם אדם מסוים, ניתן לקבל מלשכת הכתובת אישור על כך שאדם זה אינו מתגורר בכתובת המצוינת, או אישור המעיד על כך שהמפעל המצוין במסמכי הנהלת החשבונות עושה זאת. לא קיים בכלל וכו'.

42. שליטה בפועל. מְלַאי

זוהי השיטה הנפוצה ביותר לשליטה בפועל. בעזרתו מתבצעת לא רק בקרה על בטיחות רכוש הארגון, אלא גם מובטחת מהימנות הנתונים בפועל על נוכחות הרכוש.

צו לערוך איסוף נכסים של נישום במהלך ביקורת מס במקום, הנוהל ותנאי עריכתה והרכב ועדת המלאי ייעשה על ידי ראש רשות המסים (סגנו) במקום. של הנישום, וכן במקום מקרקעין ורכביו. המטרות העיקריות של המלאי הן זיהוי נוכחות בפועל של רכוש וחפצים לא רשומים הנתונים למיסוי; השוואה של הזמינות בפועל של נכס עם נתונים חשבונאיים; אימות שלמות ההשתקפות בחשבונאות של התחייבויות.

לרשויות המס הזכות להעסיק מומחים, מתרגמים ומומחים אחרים לעריכת מצאי רכושו של הנישום.

לפני שמתחילים לבדוק את זמינות הרכוש בפועל, על ועדת המלאי לקבל את התקבולים העדכניים ביותר ואת מסמכי ההוצאות או דיווחים על תנועת נכסים מהותיים ומזומנים בזמן המלאי.

יו"ר ועדת המלאי מאשר את כל הקבלות ומסמכי ההוצאות המצורפים לפנקסים (דו"חות), תוך ציון "לפני המלאי ב"..." (תאריך)", אשר אמורים לשמש בסיס לקביעת יתרת הרכוש על ידי הרשות. תחילת המלאי לפי הנתונים החשבונאיים.

אחראים פיננסיים נותנים קבלות על כך שעד תחילת המלאי נמסרו כל מסמכי ההוצאה וקבלת הרכוש למחלקת הנהלת החשבונות, באו לידי ביטוי בפנקסי הנהלת החשבונות או הועברו לוועדה, וכל חפצי הערך שהגיעו באחריותם. זוכו, ואלו שיצאו לגמלאות נמחקו. קבלות דומות ניתנות גם על ידי אנשים שיש להם סכומי דין וחשבון עבור רכישה או ייפוי כח לקבלת רכוש.

מידע על זמינות הרכוש בפועל נרשם ברשימות המלאי או בפעולות המלאי בשני עותקים לפחות.

עמלת המלאי מבטיחה את השלמות והדיוק של הזנת נתונים על יתרות הרכוש הקבוע, המלאי, הסחורה, המזומנים ושאר הרכוש במלאי, את נכונות רישום חומרי המלאי ועמידה בזמנים.

הזמינות בפועל של הרכוש במהלך המלאי נקבעת על ידי חישוב חובה, שקילה, מדידה. על הנישום ליצור תנאים המבטיחים אימות מלא ומדויק של זמינות הרכוש בפועל במסגרת מגבלות הזמן שנקבעו (לספק כוח עבודה לשקילה והעברת סחורות, ציוד שקילה תקינה מבחינה טכנית, מכשירי מדידה ובקרה, מיכלי מדידה).

עבור חומרים וסחורות המאוחסנים באריזה ללא פגיעה של הספק, ניתן לקבוע את כמות חפצי הערך הללו על בסיס מסמכים עם אימות חובה בעין (לדוגמה) של חלק מחפצי ערך אלו. קביעת משקל (או נפח) של חומרים בתפזורת מותרת על בסיס מדידות וחישובים טכניים.

43. תלייה ומדידה מחדש

זוהי בדיקה של זמינות בפועל של ערכים הרשומים בקבלות והוצאות וחומרי מלאי.

אין לבלבל שיטה זו עם המלאי בפועל, למרות שהיא כוללת שקילה, מדידה מחדש, מדידת הערכים המוזכרים במסמכים.

בקרת שקילה ומדידה מחדש צריכה להתבצע רק עם מכשירי שקילה שניתנים לשירות. אם מתבצעת שקילה חוזרת במאזניים (חוגה, שולחנית, מסחרית, אלקטרונית וכו') במקום בו נרכשה הסחורה, אזי יש לבחון בקפידה משקלים אלו לאיטמים, היעדר נזק מכני, במידת הצורך, להתאים במפלס ולקבוע במדויק ל"אפס". ".

אם מכשירי השקילה אינם מאוזנים או בדרך כלל אינם מתאימים לשימוש, הם נתונים לנסיגה, והשקילה שלאחר מכן מתבצעת על משקל בקרה. במידת הצורך, ניתן להזמין מטרולוג לבדיקת מכשירי שקילה.

יעילות השיטה תלויה במידה רבה בזמן היישום. כאשר בודקים מסמכי הכנסות והוצאות, זה עובד לרוב בזמן ביצוע עסקה עסקית. אז, המבקר, מיוזמתו או מטעם רשויות אכיפת החוק, יכול לאמת את נפח המשלוח בפועל עם תוכן החשבונית בזמן ההובלה או קבלת הסחורה במחסן של הקונה.

אימות אפשרי גם בסיום הפעולה, אך באופן מיידי, עד למשל, קבלה ללא סחורות אינה מוסווה על ידי הוצאה שאינה סחורה באותה מידה.

טכניקה זו משמשת לעתים קרובות גם לבדיקת חומרי מלאי, כאשר מצבי מלאי מפוקפקים נשלטים על ידי הסרה חוזרת ונשנית של שאריות.

44. מדידת בקרה. בדיקת השטח והרכוש

מדידת בקרה שונה מדידת הבקרה בדרך הביצוע: מדידה היא מדידה של פרמטרים חיצוניים (עובי מגהץ בטון, לבנים וכו'), ומדידה היא שיטה לקביעת הימצאות בפועל של רכוש הנמצא במיכל, למשל, במיכל.

מדידות דורשות הכשרה טכנית של הבקר, שכן חישוב נפח חומר במיכל מצריך, ככלל, ידע על תלות הנפח בטמפרטורה, שיטות להמרת נפח למסה וכו'.

בדיקת השטח והרכוש - מדובר בבדיקה של מצבם האמיתי של אמצעי המשק, הנזכרים בתוכן המסמך, על ידי בדיקה ובחינה של חפצים מסוימים.

ניתן לבדוק מגוון רחב של חפצים: מתקני ייצור, ציוד, שטחים, מחסנים, מוצרים וכדומה. במידת הצורך ראשי החפץ הנבדק (יזמים בודדים) או אחראים על תחומי עבודה מסוימים ואשר יכולים לתת את ההסברים הנדרשים מעורבים בבדיקה או בבדיקה.

בדיקה כזו מבוצעת על ידי שוטרים, והבדיקות מוסמכות להתבצע על ידי פקחים-מבקרים, נציגי פיקוח המס המבצעים בדיקות, פקחי מסחר, גופי SES, מפקחי גוסטנדארט ונציגי פיקוח העבודה הממלכתי.

בארגונים מסחריים, כדי לבדוק עסקאות עסקיות רבות, יש צורך לערוך בדיקה יסודית של תיוג, סימנים מסחריים, נוכחות של חותמות בלו ומאפיינים בולטים אחרים של סחורות ספציפיות. הנתונים המתקבלים במהלך הבדיקה מושווים לתוכן מסמכי הנהלת חשבונות. במקרים בהם נדרש ללמוד את תכונות הסחורה הנבדקת לבדיקת המסמכים, עשוי להיות מעורב בבדיקה מומחה סחורות.

בעת בחינת מתקני המשקל ניתן לזהות את ההפרות הבאות:

▪ היעדר סימן על מכשירי השקילה;

▪ משקלים קלים;

▪ קערות שקילה משוקללות;

▪ סולמות לא מאוזנים וכו'.

בתורו, בדיקת חצרים קמעונאיים תאפשר לקבוע הפרות בשימוש בקופות רושמות. כל הנתונים שהושגו במהלך הבדיקה מושווים לתוכן המסמכים החשבונאיים.

אם יש צורך בבדיקה והבהרה מעמיקה יותר של מצב החשבונאות והעמידה בתהליך הטכנולוגי, המפקח בוחן חלקים בודדים של המיזם. בתהליך של פעילות זו ניתן לקבוע את העובדות הבאות:

▪ הפרה של כללי אחסון מוצרים;

▪ ארגון לא מספק של משטר בקרת הגישה;

▪ הסתרת חפצים ממיסוי וכד'.

45. הסרת דגימה. ניתוח איכות של חומרי גלם ומוצרים מוגמרים

בתהליך בדיקה ובדיקה של חפצים שונים, יכולים הפקחים לקחת דגימות ו דְגִימָה חומרי גלם, חומרים, מוצרים לניתוח שלהם במעבדות.

ניתוח איכות חומרי הגלם, החומרים והמוצרים המוגמרים מאפשר לזהות את העובדות של שימוש בחומרי גלם פגומים, החלפת חומרים מסוימים באחרים, זולים יותר, תת השקעה במוצרים, עיוותים במדדי האיכות של מוצרים מקובלים או מיוצרים. עובדות כאלה עשויות להצביע לא רק על הפרות של טכנולוגיית ייצור, כללים שנקבעו, נורמות, תקנים ומפרטים, אלא גם על ניצול לרעה הקשור ליצירת עודפים לא רשומים של ערכים חומריים.

השיטה המפורטת של בקרה בפועל נקבעה בסעיף 13 להוראה על נוהל ביצוע ביקורת ואימות על ידי גופי הבקרה והביקורת של משרד האוצר של רוסיה, שאושרה בהוראת משרד האוצר של רוסיה מיום אפריל. 14.04.2000, 42 מס' XNUMXn.

שיטה זו משמשת לרוב במהלך סקר מצב העבודה בתחום פעילות מסוים של הארגון המבוקר. יחד עם זאת, יש צורך לשאוף לקחת לניתוח מוצרים שפורסמו לפני תחילת הביקורת, או חומרי גלם שהוכנסו לייצור באותו זמן. אחרת, הצ'ק עלול להיות לא יעיל.

אם בקרת איכות מתאפשרת ללא בדיקות מעבדה מיוחדות ומתבצעת ממש במקום המוצר, אזי האחראים על תחום עבודה זה והנבדקים חייבים לקחת בו חלק. במקרה זה, יש צורך לעקוב אחר הכללים שנקבעו לגבי המתודולוגיה והטכניקה להשגת דגימות ודגימות.

הביקורת צריכה להיות פורמלית על ידי המעשה הרלוונטי אם תוצאותיה רלוונטיות לביקורת. במקרים בהם הניתוח חייב להתבצע במעבדה, המבקר מארגן לקיחת דגימות מתאימות או דגימות של חומרי גלם, חומרים. פעולה זו מתועדת במעשה חתום על ידי כל הנוכחים. במקרים מסוימים, ניתן להסדיר את קבלת הדגימות, דגימות עם מסמכים הנמסרים למשרדים ומחלקות שונות. תוצאות ניתוח מעבדה בצורת מסמך מתאים מצורפות לדוח הביקורת.

46. בקרה על התחלת חומרי גלם (חומרים) לייצור

שיטה זו משמשת כאשר יש צורך:

▪ בדיקת תקינות התקנים לצריכת חומרי גלם וחומרים שהיו בתוקף או בעבר בתוקף במפעל במהלך התקופה המבוקרת;

▪ לקבוע צריכה בפועל, כמות פסולת, תפוקת מוצרים מוגמרים;

▪ לבדוק את התהליך הטכנולוגי, ביצועי הציוד.

לשם כך מתבצעות פעולות ניסיוניות מתאימות, למשל חיתוך בדים, ייצור מוצרי בשר, אפיית לחם וכו'.

השקת הבקרה של חומרי גלם וחומרים לייצור מסייעת לזהות ליקויים והפרות שונות בטכנולוגיית הקיצוב והייצור, לחשוף גניבות והתעללות אחרת הקשורה ליצירת עודפי נכסים חומריים בלתי מתוכננים באמצעות שימוש בשיעורי צריכה מנופחים ובלתי סבירים. מחיקות חורגות מהנורמות, שינויים במשטר הטכנולוגי, עיוות של מדדי מוצר איכותי.

יש צורך שייצור מוצרים יתבצע באותם תנאים ובאותו אופן כפי שהתבצע קודם לכן. רק בתנאי זה ניתן להשתמש בתוצאות פעולת הבקרה השוטפת לקביעת הצריכה בפועל של חומרי גלם וחומרים במהלך שחרור המוצרים, קבלת מידע נוסף על גניבה וכדומה. נתונים על המצב ותהליך הייצור שהיה קיים קודם לכן. , מקבל המבקר על ידי עיון במסמכים הרלוונטיים: נורמות מאושרות, מפרטים, מפות טכנולוגיות, יומני ייצור, מסמכים בנושא חשבונאות לצריכת חומרי גלם וחומרי גלם, תפוקה, בדיקות מעבדה וכו'.

יש חשיבות רבה להסברים של בעלי תפקידים ועובדים שעבדו בעבר במפעל. כתוצאה מהמחקר, ניתן לקבוע כי אופי ותנאי הייצור לא השתנו. במקרים אלו, ניתן לקחת כל השקה קבועה של חומרי גלם וחומרים כבקרה. אם הנתונים השתנו או עיוותו, יש לארגן את האירוע תוך התחשבות בשינויים אלו על ידי יצירה מחדש של התנאים הקודמים. המשתתפים בהשקת בקרה זו של חומרי גלם לייצור צריכים, ככלל, להיות אותם עובדי המיזם שעבדו בעבר בייצור זה, לרבות פקידים שתפקודם נבדק.

בעת ארגון וביצוע ריצת בקרה, יש לזכור שכדי להסתיר הפרות והתעללות, האנשים המבוקרים מרבים להסית עובדים או מנסים בעצמם לשנות במרמה תנאים חיוניים מסוימים של הניסוי ולעוות את תוצאותיו. בהקשר זה, למעקב ובקרה טובים יותר על העמידה בתנאי הניסוי, רצוי לערב אנשים שאינם מעוניינים או לערוך ניסוי בהשתתפות קבוצת מבקרים.

כל מהלך אירוע זה מתחילתו ועד סופו עם הפרטים הדרושים נרשם באקט אחד או יותר החתומים על ידי משתתפיו. התוצאות שנרשמו במעשה משמשות בביקורת נוספת ולאחר מכן משתקפות בדוח הביקורת הכללי.

47. בקרת רכישה

רכישת השליטה מתבצעת על ידי הבקר עצמו או על ידי הקונה בנוכחות שני חברי ציבור. המטרה היא לבסס ציות לכללי המסחר, הפעילות הפיננסית או העסקית. במהלך רכישת הבקרה נקבע משקל הסחורה הנמכרת בפועל, נכונות החישובים הכספיים.

פעולות מסוימות מוחקות על ידי המפקח, לפיכך, רכישת השליטה, במהותה, היא עסקת מכירה ורכישה דמיונית הנעשית על ידי פקחים רק לשם השגת מטרה מסוימת וללא כוונה ליצור השלכות משפטיות המתאימות לה (ראה סעיף 170 ופרק 30 לקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית).

יצוין כי התיקונים והתוספות שנעשו לחוק הפדרלי של הפדרציה הרוסית "על המשטרה" שללו מהשוטרים את הזכות לבצע רכישות מבחן.

בתהליך רכישת הבקרה מבקש הבקר או הקונה למכור לו כמות מסוימת של מוצר. לאחר שקילת הסחורה (נמדדת) על ידי המוכר, מסירה לקונה ונערכת התחשבנות עמו, מוכרזת הקנייה "שליטה" וקוראים לראש מפעל המסחר. בנוכחות המוכר, המנהל, שני קונים, נבדקת הסחורה ששוחררה בפועל ונכונות החישובים מתבצעת על ידי שקלול מחדש, מדידה, חישוב מחדש של הסחורה.

בקומות המסחר של חנויות מזון ניתן להתקין מאזני בקרה במקום נגיש לקונה, ובחנויות לממכר בדים - מדי בקרה.

תקינות יציקת הנוזלים נבדקת על ידי שפיכתה לתוך גליל מדורג (בקבוק), בעל הסימון המתאים ושטוף מראש בנוזל דומה.

תקינות אריזת הסחורה נקבעת על ידי שקילה של לפחות 10 קווי אינסטלציה וקביעת המשקל הממוצע.

מדידת בדי צמר, פשתן, מגבת, תחפושות וביגוד, חבטה עם שחרור לקונה מתבצעת על ידי הטלת מד בלוק עץ על הבד המונח על השיש (השולחן) במצב חופשי, ללא קפלים.

תוצאות רכישת הבקרה מתועדות בפעולת רכישת הבקרה עליה חתומים כל המשתתפים בפעולה זו. המעשה מנוסח בטופס שנקבע לכל מחלקה בקרה.

48. מדידות בקרה

מדידות בקרה של העבודה שבוצעה משמשות לרוב לבדיקת ביצוע עבודות הבנייה, ההתקנה והתיקון. בעזרתם נקבעים ההיקף והעלות בפועל של העבודה שבוצעה ונבדקת נכונות השתקפותם בתעודות קבלת העבודה ובהזמנות העבודה וכן נכונות מחיקת החומרים לייצור עבודות אלו. .

ככלל, המדידה מתבצעת במעורבות של מומחי בנייה. בעת הכנת המדידה נקבעים חפצים ספציפיים, אלמנטים מבניים וסוגי עבודה שיש לבדוק. לאחר מכן, מחושבים מספר ועלות העבודות שבוצעו מתחילת הבנייה וששולמו לפי אישורי קבלת העבודה המאומתים או הזמנות העבודה. נתונים אלו מושווים לנתוני תיעוד התכנון והאומדנים ומתגלים חריגות באופי, בכמות ובעלות העבודה. אם יש צורך לבדוק את נכונות מחיקת החומרים, אזי מחושבים סוגי וכמות החומרים הנמחקים.

במדידה מעורבים בעלי תפקידים, מוציאים לפועל האחראים על הקמה או תיקון של המתקן וחתימה על תעודות קבלה לעבודות, הזמנות ומסמכים למחיקת חומרים - לרוב מדובר במנהלי עבודה, מנהלי אתרים. כמו כן, ניתן להזמין להשתתף במדידה נציגי הלקוח, ארגון האומדן והעיצוב, עובדים ששמותיהם מצוינים בהזמנות לביצוע העבודה הנבדקת ונציגי ציבור.

השיטה העיקרית למדידת עבודות בנייה היא מדידה אינסטרומנטלית (סרט מדידה, מד, מכשיר גיאודטי וכו'). אימות היקף העבודה על מבנים, אשר מדידתם אינה הכרחית או קשה, מתבצע על פי שרטוטי העבודה והמפרטים לאחר קביעת התאמת העבודה שבוצעה לשרטוטי העבודה ואם המבנה נמצא במצב המיועד לכך. עבור על ידי הפרויקט.

בעת המדידה נעשה שימוש במסמכים הבאים: פעולות לביצוע עבודה, יומן עבודות שבוצעו, המנוהלים לכל אתר בנייה, יומנים לצריכת חומרי בניין, הזמנות עבודה, פעולות מדידות גאודטיות, פעולות בדיקה טכנית. של מבנים, פעולות קבלת עבודה, תיעוד תכנון ואומדן, נתונים חשבונאיים על מחיקת חומרים וכו'.

בדיקת מידות:

1) התאמה של אופי, כמות ועלות העבודה שבוצעה באלו המפורטים בתעודות הקבלה ובהזמנות וכן בפרויקט ובאומדן;

2) עמידה של העבודה שבוצעה בהיקף העבודה שנקבע בנורמות המשוערות, שעל בסיסן נערכו מחירי היחידה, החישובים ומחירי המחירון שיושמו בחישובים וכן המחירים בהזמנות;

3) השלמות של חפצים, אלמנטים מבניים, שלבים וסוגי עבודה או חלקיהם (במקרים שבהם זה חשוב לתיקון).

תוצאות המדידה של העבודה שבוצעה באות לידי ביטוי באקט המדידה שערך המבקר יחד עם מומחה הבנייה, עליו חתומים כל המשתתפים בפעולה זו.

49. שינוי במזומן. הערכת מערכת הבקרה הפנימית

1. שוחח עם נציגי הארגון המבוקר כיצד הם מעריכים את הסיכונים של מצג שווא של נתונים על כמות הכספים בדוחות הכספיים.

2. דנו באילו אמצעים הם נוקטים כדי להפחית את הסיכון שעובדים יציגו מצג שווא של נתונים כאלה.

3. בקש מסמכים המסדירים נהלים כאלה.

4. בקש מסמכים המאשרים את יישום אמצעים כאלה. למד את תוכנם של מסמכים כאלה, תוצאות הבקרה, מידת הציות לתקנות או הוראות שנקבעו. שוחח עם האנשים שניהלו את האירועים וחתמו על המסמכים הסופיים.

5. חזור (אם אפשר) על אותו הליך בקרה.

6. עשה מסקנה ראשונית לגבי מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

אִיוּר. ברוב המקרים, אמצעים אלה הם מלאי מזומן. בקשו דוחות מלאי לשנת הדיווח.

לצערנו, במקרים רבים מעשים אלו מתמלאים באופן פורמלי, ללא בדיקה אמיתית של מצב הקופות. המבקר יכול לשוחח עם חברי ועדת המלאי (עם כל אחד בנפרד) ולבקש מהם לתאר כיצד בוצע המלאי (באיזה שעה: בבוקר ובערב, מה נספר קודם, מה אחר כך וכו'). .

הליך בקרה נפרד הוא מלאי פתאומי. יש ללמוד כיצד זה היה מאורגן, אם זה בוצע, האם ניתן היה להזהיר את הקופאית על כך.

עם נפח משמעותי של צמתי מזומנים, הליך בקרה יעיל הוא סיבוב הקופאיות. במקרה זה המבקר יכול להכיר את תכנית המחזור ולבדוק לפי לוחות זמנים ומסמכי מזומן האם הייתה תנועה אמיתית של קופאים. במקרה זה, ככלל, יש לזהות עודפים או מחסור קטנים באמצעות מלאי (כנראה שכולם נתקלו במצב בחנות עם "תביאו אחר כך", או "לצערי, אין מטבעות קטנים"). העדר במהלך כל תקופת הדיווח של עובדת זיהוי מחסור או עודפים במהלך מלאי קופות מחייב מחקר נוסף.

מרכיב בסביבת הבקרה הוא נוכחות בארגון של איסור רשמי על קופאים לשאת את כספם. המבקר יכול לבדוק את קיומו התיעודי של איסור כזה ואת חתימת הקופאית על היכרות.

סוג נוסף של הליכי בקרה הוא ההגנה הפיזית הקלאסית של כספים, חצרים, כמו גם עובדי הקופות עצמם. לכל הפחות על המבקר לוודא שיש בקופה כספת, דלתות ברזל וכפתור אזעקה וכן את תוקף ההתקשרות עם שירותי האבטחה הרלוונטיים. המבקר יכול לערוך הליך בדיקת פתע שני, לבקש מהקופאי להציג את הזמנות המזומן האחרונות. היעדר מספור עליהם, חתימות ראש וכו' מעידים על מצב טיפוסי, אך רחוק מהטוב ביותר, בתחום הבקרה הפנימית. המבקר יכול גם לנסות להזין למאגר המחשב המשומש את פרטיו של צו מזומן יוצא עם מספר זהה לזה שכבר הוצא, על ידי התאמה ידנית של המספור. במידת האפשר, הוא עשוי להסיק שהבקרות המובנות במערכת הממוחשבת אינן אמינות.

50. עדכון מזומן. בקרת ציות

בכל הנוגע לכסף, הביקורת המשפטית כוללת בדיקת עמידה בשני חוקים עיקריים - על השימוש בקופות (CCP) ועל מניעת לגליזציה של הכנסה שהושגה שלא כדין.

אימות עמידה בחוק CCP הוא בסמכותן של רשויות בקרת המס, סמכויותיהם של בקרים אחרים נקבעות בהתאם לחוק. לדוגמה, הבקר הפנימי יכול לוודא עמידה בחוק זה, אם הדבר נדרש על פי הרגולציה. שיטת האימות הטובה ביותר במקרה זה היא שיטת "הקונה המסתורין", הידועה ברוויזיה הסובייטית כשיטת רכישת השליטה, כאשר מבלי לפרסם את מעמדו, הבקר מבצע רכישה כקונה רגיל, תוך התבוננות בכל תהליך תיקון כספים שהתקבלו ממנו. סוגיה קשה יותר היא לכלול ביישום שיטה זו מרכיב של פרובוקציות כמו "אני ממהר, אני לא צריך צ'ק" וכו'. אבל כרגע יש דיון לגבי קבילות השימוש בזה שיטה.

ציות לחוק ההתנגדות ללגליזציה היא גם בתחומה של רשויות המדינה. עם זאת, מספר ארגונים נדרשים להקים מערך מיוחד של בקרה פנימית כדי לעמוד בהוראות חוק זה. אז, בסעיף 2 לאמנות. 7 לחוק הפדרלי "על מניעת לגליזציה (הלבנה) של הכנסות מפשע ומימון טרור" מגדיר בבירור את הדרישות לתוכן כללי הבקרה הפנימית שפותחו על ידי ארגונים העוסקים בעסקאות עם כסף או רכוש אחר.

במקביל, מפותחים כללי הבקרה הפנימית של ארגונים (למעט ארגוני אשראי) תוך התחשבות בהמלצות לפיתוח כללי בקרה פנימית על ידי ארגונים המבצעים עסקאות בכסף או ברכוש אחר על מנת לנטרל את הלגליזציה. (הלבנת) הכנסות מפשע ומימון טרור, צו מאושר של ממשלת הפדרציה הרוסית. הכללים צריכים להכיל את הנוהל לתיעוד המידע הדרוש, הבטחת סודיות המידע, דרישות הכשרה להכשרה והשכלה של כוח אדם, נוהל השעיית עסקאות עם כספים או רכוש אחר במקרים הקבועים בסעיף 10 לאמנות. 7 לחוק הפדרלי שהוזכר, כמו גם הקריטריונים לזיהוי וסימנים של עסקאות חריגות, תוך התחשבות בפרטי הפעילות של הארגון הרלוונטי.

בנוסף, בעת פיתוח כללי בקרה פנימית על ידי ארגונים העוסקים בעסקאות עם כספים או רכוש אחר, רצוי להשתמש בהמלצות על הוראות מסוימות של כללי בקרה פנימית שפותחו על ידי ארגונים העוסקים בעסקאות עם כספים או רכוש אחר על מנת לנטרל את הלגליזציה. (הלבנת) הכנסה, שהושגה באמצעים פליליים, ומימון טרור, שאושרו בהוראת הוועדה לפיקוח פיננסי של רוסיה.

51. שינוי במזומן. בקרה על הדיווח הפיננסי

בדיקת עסקאות מזומן עבור תקופת הדיווח כרוך במחקר של מה:

1) כל העסקאות המשתקפות בחשבונאות התקיימו בפועל (הנחת היסוד "התרחשות);

2) כל העסקאות שהתרחשו בפועל באות לידי ביטוי בחשבונאות (הנחת השלמות);

3) סכומים וסימני זיהוי אחרים משתקפים בצורה נכונה (למי, על מה, מתי וכו').

בדיקת נתוני יתרות המזומנים בסוף השנה. כדאי להשוות בין הסכום בפנקס הקופה, בדוח הקופאי ליום העבודה האחרון של שנת הדיווח לבין הנתונים החשבונאיים. גם כאן מתגלות שגיאות רק לעתים נדירות. תוצאות מעניינות יותר מתקבלות על ידי ניתוח מספר התקבולים וצווי ההוצאה הניתנים בממוצע ליום עם האינדיקטורים של עשרת הימים האחרונים של דצמבר. עם זאת, לגידול המזוהה בהיקף עשויים להיות שני הסברים שונים: הרצון הרגיל להשלים את כל החישובים עד סוף השנה (לדוגמה, לקבל שכר מופקד) או "מניפולציה" להשגת האינדיקטורים ה"הכרחיים".

בדיקת עסקאות עם כספים שאינם מזומנים. שיטת האימות האמינה ביותר היא קבלת מהבנק אישור מקורי על היתרה בחשבון העו"ש לתאריך הדיווח המציין את המחזור בחשבון לשנת הדיווח. הנתונים מאומתים עם הרישומים החשבונאיים, ואישור הבנק מתויק לחומרי הביקורת.

יש לבקש מידע על כל הבנקים בהם נפתחים חשבונות הארגון. במידת הצורך והאפשרות, אמת נתונים אלו עם נתוני רשות המסים. באופן סלקטיבי, ניתן לפתוח שניים או שלושה חוזים שונים ולבדוק את הפרטים המפורטים בחוזים עם המידע שנמסר על החשבונות. לעתים קרובות מאוד, פרטים משתנים באותיות, ומשאירים נתונים ללא שינוי בחוזים. כדי לעשות זאת, אתה צריך להסתכל על סדר החשבונאות עבור מכתבים יוצאים. היעדר ארכיון ברור או השמדת מכתבים כאלה לאחר השליחה הם איתות למחקר מפורט יותר של היבט זה. לשם כך ניתן לבקש מהרואה החשבון להציג רשימה של חייבים ששילמו את חובותיהם בשנת הדיווח בכספים לא כספיים (קיזוזים, משלוחים, שטרות חליפין ועוד). חשד יכול להיגרם מחובות בינוניים וקטנים, שחוזרים על עצמם פעמים רבות בנתוני דיווח של חייבים. במקרה זה, המצב דורש התייחסות מפורטת יותר.

בדיקת נכונות דוח תזרים המזומנים. לעתים קרובות טופס דיווח זה אינו מקבל תשומת לב ראויה במהלך הבקרה, אם כי הוא משקף במידה רבה את מצב העניינים האמיתי באזור נתון. דרך הבקרה הפשוטה ביותר היא בדיקת תנועת הכספים באמצעות פעילויות השקעה (רכישה או מכירה של רכוש קבוע, ניירות ערך וכו'). ככלל, ארגון רוכש לפחות רכוש קבוע אחד במהלך השנה. עליך לבקש מרואה החשבון שלך להדפיס את עלות הרכוש הקבוע שנרכש במהלך השנה ולהשוות אותה לדוח תזרים המזומנים לפעילויות השקעה. נתונים דומים בערך מאשרים את דיוק הדיווח; הפער עשוי להיות מוסבר בעובדה שהרכוש הקבוע שנרכש טרם שולמו (או להיפך, שולמו אך טרם התקבלו), או טעות בדוח.

52. שינוי במזומן. בקרת ביצועים

הערכת האפקטיביות מתחילה בחקר הזמינות של תקציבי הכספים, הסדרת פיתוחם, אישורם ושינוים.

המבקר רשאי לבקש לספק מסמכים המאשרים את ניתוח ביצוע התקציב, בירור הסיבות לאי ביצוע וכו'.

נושא נפרד הוא הערכת האפקטיביות של מחזור הכסף עצמו. אל לנו לשכוח שלמרבה הצער, חלק ממעשי החקיקה מכילים נורמות המונעות את השימוש היעיל ביותר במשאבים כספיים. היבט זה צריך להילקח בחשבון בעת הסקת מסקנות. למשל, הארגון קיבל כסף, אבל הוא יזדקק לו רק לאחר שלושה שבועות. הם יכולים לשכב על חשבון עו"ש, להיות מופקד בפיקדון, להשקיע בניירות ערך וכו'. הערכת האפקטיביות, אך גם של הסיכון, שונה. ברור שהשקעות בניירות ערך עלולות להניב רווח גדול יותר מאשר פיקדונות, או שהן עלולות אפילו "להישרף". במקרים מסוימים, למשל, בעת קבלת כספים ממוקדים, הפקדתם אפילו בהפקדה אינה מוסדרת בבירור בחוק.

על הדוגמה של לימוד הנסיבות של תשלומים ספציפיים, תנאי התשלום מנותחים, בחירת הצורה היעילה ביותר שלהם.

בעת תשלום לספק בוחן האם מדובר בתשלום מקדמה או בתשלום שלאחר מכן, והאם ניתן היה לשלם מאוחר יותר, האם התשלום מתוקצב, כיצד הוא נרשם בדוח, האם היו חריגות מהתקציב וכו'. .

לעתים קרובות ארגונים מקבלים סכומים משמעותיים, מוסרים אותם לבנק, משלמים עבור גבייה, ספירת מזומנים, ולמחרת הם לוקחים בערך אותו סכום עבור הוצאת שכר, שוב משלמים עבור גבייה, כמו גם עבור הנפקת מזומן. כאשר מזוהות עובדות כאלה, על המבקר לשקול האם ניתן, מבלי להפר את דרישות החוק, להפחית את עלות ההפקדה וקבלת הכסף, למשל, לתאם את לוחות הזמנים של קבלת הכספים מהרוכשים עם ימי תשלום השכר. או לקבל אישור בנק להנפיק שכר מתמורה וכד'.

במקרים מסוימים, ארגונים משלמים לבנק שלהם אחוז גבוה עבור הפקדה וקבלת מזומנים, בעוד בנקים אחרים מציעים תנאים נוחים יותר, עד לזיכוי חינם של מזומן לחשבון עו"ש. על המבקר לבדוק האם נותחו תנאי הפעילות של הבנק במזומן, אילו טיעונים מכריעים בבחירת בנק מתן שירות.

הנפקת סכומי כסף משמעותיים במסגרת הדוח לעובדים לתקופה ארוכה (כולל רישום תקופתי של החזרת סכומים דין וחשבון) יכולה להיחשב כפעולות של הלוואות ללא ריבית ליחיד.

גם התרשימים שנלמדו ותוצאות הניתוח שלהם מצורפים לחומרי הביקורת.

53. שינוי במזומן. אמצעי בקרה מיוחדים

הסיכון שלא כל המזומנים המתקבלים בא לידי ביטוי בחשבונאות. במקרה זה, הכספים המתקבלים אינם עוברים לקופה של הארגון. יחד עם זאת, מסמכי קבלת המזומנים עצמם או שאינם מעובדים כלל, או מעובדים אך לאחר מכן מושמדים.

מקרים אלו נחשפים על ידי ביצוע הליך "מבקר מסתורי": המבקר מבצע רכישה, ולאחר מכן בודק את השתקפות הכסף ששולם על ידו במסמכי החשבונאות של ארגון המוכר.

ניתן לזהות הפרה על ידי התבוננות בעבודת הקופאית. חשד יכול להיגרם מרישום כל התשלומים לא מיידית בקופה, אלא בגיליון נפרד, פנקס, חוסר מספור מסמכים שהונפקו, פער ברור במספור קבלות תקבולים שהונפקו במהלך היום והזמנות עבור ביום הקודם, הימצאות גיליונות לא מעוצבים של פנקס הקופה לעבודה האחרונה ביום שקדם לביקורת, נוכחות של מספור כפול של מסמכי מזומן, מספור באמצעות שברים ואותיות, למשל, תמצית מתקבולי מזומן מס' 343/ 2 ומס' 344/א.

מלאי הקופה במקרה זה, ככלל, אינו יעיל, שכן הקופאית מציגה את כל המסמכים שהונפקו בפועל, ולא מתגלים בקופה לא עודפים ולא מחסור. מבחינה אנליטית ניתן לזהות תחלופה גבוהה מהרגיל ביום הביקורת. לדוגמה, ההכנסה היומית הרגילה היא 100 אלף רובל, ביום הביקורת, על פי תוצאות המלאי של הקופה, ההכנסות הסתכמו ב-300 אלף רובל. אבל לעובדים, ככלל, יש תשובה מוכנה "הפרסום עבר", "מצאנו מפיצים טובים", "אנחנו לא יודעים למה כולם פתאום החליטו לקנות היום" וכו'. הקופאית יכולה לאשר את נוכחותו של "כפול". הנהלת חשבונות", עם זאת, ההסתברות שיש מעט אישור כתוב לעובדה זו.

הסיכון שלא כל התשלומים במזומן נרשמים. העברת מזומנים לתחום המחזור הבלתי רשמי יכולה להתבצע בדרכים שונות:

▪ רישום תשלומים במזומן עבור עבודה שלא בוצעה;

▪ עיבוד תשלומים במזומן לאנשים "דומים";

▪ עיבוד תשלומים במזומן במסגרת חוזי אספקה פיקטיביים.

סיכון לגניבת מזומנים. גניבה אפשרית בדרכים שונות:

▪ באמצעות זיוף חתימות על קבלות מזומנים;

▪ באמצעות ספירה כפולה של מסמכים;

▪ בטעות אריתמטית מכוונת;

▪ באי רישום מזומנים מתועדים שהתקבלו בקופה של הארגון;

▪ על ידי החלפת שטרות כסף מזויפים.

54. שינוי במזומן. תיעוד של תיקון מזומן

הביקורת בקופה מתבצעת תוך חישוב מלא גיליון מלא של מזומנים ובדיקת חפצי ערך אחרים בקופה.

בעת חישוב הימצאותם בפועל של שטרות ודברי ערך אחרים בקופה, נלקחים בחשבון מזומן, ניירות ערך ומסמכים כספיים (בולי דואר, בולי מכס של המדינה, שטרות חוב, שוברים לבתי מנוח וסנטוריומים, כרטיסי טיסה וכו').

אימות הזמינות בפועל של טפסים של ניירות ערך וצורות אחרות של מסמכים של אחריות קפדנית מתבצעת על ידי סוגי טפסים (לדוגמה, עבור מניות: רשומות ונושאות, מועדפות ורגילות) תוך התחשבות במספרים הראשוניים והסופיים של טפסים מסוימים. , כמו גם עבור כל מקום אחסון וגורמים אחראיים לחומר.

יתרת המזומנים בהישג יד נבדקת מול הנתונים החשבונאיים בפנקס הקופה. במידה וביקורת מגלה מחסור או עודף של חפצי ערך בקופה, מצוינים בחוק כמותם ונסיבות התרחשותם.

המידע הבא עשוי להיכלל בדוח הביקורת:

▪ הפרת כללי ביצוע עסקאות מזומן;

▪ ביצוע נכון של מסמכי מזומן ותחזוקת פנקס הקופה;

▪ עמידה בסכום המקסימלי של תשלומים במזומן;

▪ הערות מיוחדות מחברי הוועדה, אם ישנן.

מצאי כספים במעבר מתבצע על ידי התאמה בין הסכומים בחשבונות החשבונאיים לנתוני קבלות של מוסד הבנק, הדואר, עותקי דוחות נלוות למסירת התמורה לכונסים בבנק וכו'.

בתנאים של תחזוקה אוטומטית של פנקס הקופה, יש לבדוק גם את פעולתה הנכונה של התוכנה לעיבוד מסמכי מזומן.

55. סקירת רכוש קבוע

ברוב הארגונים, הרכוש הקבוע מהווה חלק די משמעותי מהנכסים, ובמקרים רבים הם בדיוק הנכס, שהשימוש בו מהווה את מקור ההכנסה העיקרי לארגון וללא קיומו מרוויח על אותו הדבר. קנה מידה בלתי אפשרי.

דוגמה טובה היא חברת הובלות מנוע. הימצאות רכבים היא התנאי העיקרי לקיומו של העסק עצמו. כמובן שאפשר לשכור רכבים ולרכוש אותם מחדש, אבל מדובר בפעילות מסוג אחר לגמרי. לפיכך, הרכוש הקבוע, במיוחד אלו המהווים בסיס לפעילות הארגון, כפופים לאימות.

ישנם שני סוגים עיקריים של הצגות מוטעות בחשבונאות רכוש קבוע:

▪ הערך בדיווח מוערך ביתר בהשוואה לאמיתי (טעות חשבונאית או אבדן רכוש קבוע - הושמד, נגנב וכו');

▪ הערך בדיווח מועט בהשוואה לאמיתי (טעות חשבונאית או שיש נכסים קבועים לא מטופלים).

נוכחותם של אובייקטים לא מתועדים מזוהה גם בשיטת המלאי. עם זאת, המלאי במקרה זה מקשה על ידי היעדר מידע על האובייקט שיימצא, מה שמפחית את האפקטיביות של שיטה זו, במיוחד אם האובייקט מרוחק גיאוגרפית מהארגון.

בעת זיהוי חפצים שאינם מתקבלים להנהלת חשבונות וכן חפצים שאין לגביהם נתונים בפנקסי החשבונאות או מצוינים נתונים שגויים המאפיינים אותם, על הוועדה לכלול במלאי את המידע הנכון ואת האינדיקטורים הטכניים לחפצים אלו. למשל, למבנים - ציינו את ייעודם, החומרים העיקריים מהם בנויים, נפח (במדידה חיצונית או פנימית), שטח (סה"כ שטח שמיש), מספר הקומות (ללא מרתפים, מרתפים למחצה וכו'), שנת בנייה וכדומה; לאורך תעלות - אורך, עומק ורוחב (לאורך התחתית והמשטח), מבנים מלאכותיים, חומרים לחיזוק התחתית והמדרונות; על גשרים - מיקום, סוג החומרים והמידות העיקריות; בכבישים - סוג הכביש (כביש מהיר, צדודית), אורך, חומרי ריצוף, רוחב הכביש וכו'.

הערכה של חפצים לא מתועדים שזוהו על ידי המלאי מתבצעת על ידי מומחים.

אם הועדה קובעת שעבודות הון (בניית קומות, הוספת חצרים חדשים וכו') או חיסול חלקי של מבנים ומבנים (הריסת אלמנטים מבניים בודדים) אינן באות לידי ביטוי ברישומים החשבונאיים, יש צורך לקבוע את גובה הגידול או ירידה בערך הספרי של החפץ באמצעות המסמכים הרלוונטיים ולספק מידע על השינויים שנעשו במלאי. מומחים מעורבים למטרות אלה.

56. עדכון של רכוש קבוע. הערכת מערכת הבקרה הפנימית

1. שוחח עם נציגי הארגון המבוקר כיצד הם מעריכים את הסיכונים להטעיה של נתונים על שווי הרכוש הקבוע בדיווח הרשמי: האם ייתכן שהנכסים המשתקפים בחשבונאות אינם קיימים פיזית, כיצד המלאי של מבנים, ציוד ומלאי היה מאורגן באזורים מרוחקים מבחינה גיאוגרפית, האם יש נכסים בלתי מנוהלים?

2. שוחח עם נציגי הארגון הנבדק כיצד הם מעריכים את אספקת הרכוש הקבוע של הארגון, האם קיימים תקנים להפרשה (ציוד), תקציב השקעות הון, בקרה על יישומו וניתוח הביצוע.

3. יש לדון עם נציגי הארגון הנבדק אילו אמצעים ננקטים לשימור הנכס, והאם נקבע מספר מלאי בעת הרכישה.

4. למד את תוכנם של מסמכי הארגון המסדירים את הליך הרכישה והקבלה של רכוש קבוע, מחיקתם מהמאזן והמלאי.

5. באמצעות הדוגמה של מספר נכסים קבועים שנרכשו וסולקו, בדוק עמידה בתקנות שנקבעו.

6. חזור (אם אפשר) על הליך המלאי.

7. עשה מסקנה ראשונית לגבי מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

אִיוּר. ברוב המוחלט של המקרים, נציגי ההנהלה מבטיחים כי האישורים אמינים לחלוטין. הבעיות הנדונות מסתכמות בעיקר בקושי ברישום זכויות במקרקעין. אף על פי כן, דיון כזה נחוץ על מנת שניתן יהיה להשוות את מצב העניינים האמיתי עם הבטחות ההנהלה.

ברוב המקרים, המדד העיקרי לבטיחות הרכוש הקבוע הוא מלאי, שאותו יש לבצע לפחות אחת לשלוש שנים. בקשו את רישומי המלאי העדכניים, וכן את רישומי הטיוטה (ככלל, רישומי המלאי אינם ממולאים באופן מיידי, אלא על פי נתונים שנעשו במקומות רישומי המלאי). החקיקה אינה קובעת אחסון של טיוטות מלאי, לפיכך, אי מסירת טיוטת מלאי כאמור אינה עדות להפרות כלשהן. במקרה של אספקתם, מידת האמון במערכת הבקרה הפנימית גבוהה יותר.

דוגמה טובה היא מלאי של נדל"ן, ציוד וכלי רכב.

57. עדכון של רכוש קבוע. בקרת ציות

מקרים של סילוק בלתי חוקי של רכוש קבוע כוללים:

1) העברת רכוש קבוע על ידי ארגון / מוסד ממלכתי ללא הסכמת הבעלים (ארגון עליון);

2) מכירת רכוש קבוע לארגון מסחרי מבלי לעבור הליך אישור לעסקה גדולה;

3) שימוש ברכוש הקבוע של הארגון לאינטרסים אישיים של פקיד.

הקוד האזרחי קובע זאת רכוש של מפעלים יחידתיים ממלכתיים ועירוניים שייך להם בזכות ניהול כלכלי או ניהול תפעולי.

תכונות של עסקאות עם נכס שבבעלות הזכות לניהול כלכלי של מפעלים אוניטריים קשורים קשר בל יינתק עם מחקר הנושא של קביעת הבעלים של הנכס שעל בסיסו נוצר המיזם, כמו גם הגוף המוסמך לפעול לפי בשם הבעלים. החקיקה הנוכחית מייחדת שלושה בעלי ציבור: הפדרציה הרוסית, נושאי הפדרציה הרוסית, עיריות.

עסקה גדולה נחשבת לעסקה (לרבות הלוואה, אשראי, משכון, ערבות) או מספר עסקאות קשורות זו בזו הקשורות לרכישה, ניכור או אפשרות לניכור על ידי החברה במישרין או בעקיפין של נכס, ששוויו הוא 25 % או יותר מהשווי בספרים של נכסי החברה, הנקבע על פי נתוניה. דוחות כספיים ליום הדיווח האחרון, למעט עסקאות:

1) המתחייבים במהלך הפעילות העסקית הרגילה של החברה;

2) הקשורים להצבה באמצעות מנוי (מימוש) של מניות רגילות של החברה, ניירות ערך בדרגת הנפקה הניתנים להמרה למניות רגילות של החברה. במקרה של ניכור או אפשרות להעברת נכס, שווי נכס כאמור, הנקבע על פי נתונים חשבונאיים, מושווה לשווי הספרים של נכסי החברה, ובמקרה של רכישת נכס, מחיר רכישתו.

עסקה גדולה צריכה להיות מאושרת על ידי הדירקטוריון (הדירקטוריון המפקח) של החברה או האסיפה הכללית של בעלי המניות.

ההחלטה על אישור עסקה גדולה, שעניינה נכס בשווי של בין 25% ל-50% מהשווי בספרים של נכסי החברה, מתקבלת על ידי כל חברי הדירקטוריון (הדירקטוריון) של החברה פה אחד.

לא הושגה תמימות דעים של הדירקטוריון (הדירקטוריון) של החברה בסוגיית אישור עסקה גדולה, בהחלטת הדירקטוריון, ניתן להגיש את סוגיית אישור עסקה גדולה להחלטת הדירקטוריון. אסיפה כללית של בעלי המניות.

במקרה זה, ההחלטה על אישור עסקה גדולה מתקבלת על ידי האסיפה הכללית של בעלי המניות ברוב קולות של בעלי המניות - בעלי מניות בעלות הצבעה המשתתפים באסיפה הכללית של בעלי המניות.

ההחלטה על אישור עסקה מרכזית, שעניינה נכס בשווי של יותר מ-50% מהשווי בספרים של נכסי החברה, מתקבלת באסיפה הכללית של בעלי המניות ברוב של ³/₄קולות בעלי מניות - בעלי מניות בעלות הצבעה המשתתפים באסיפה הכללית של בעלי המניות.

58. עדכון רכוש קבוע. בקרה על הדיווח הפיננסי

בדיקת פעולות ברכוש קבוע מורכבת ממספר חלקים:

1. בדיקת עסקאות של קבלת רכוש קבוע. רצוי לערוך בדיקה בכמה כיוונים. בקש מרואה החשבון שלך להדפיס רשימה של חמישה עד עשר קבלות רכוש קבוע בשווי הגבוה ביותר. אם ערכם נכנס להגדרה של עסקה מרכזית, יש לבדוק שהליך האישור מתבצע. בקשו לראות מסמכים המתארים את הליך השלמת העסקה: כיצד נוצר רעיון הרכישה, מי חיפש חפץ מתאים, אילו הצעות הועלו, מי קיבל את ההחלטה הסופית. בדקו אם מחיר הרכישה חשוד (גבוה מאוד או נמוך מאוד), אם כי ברוב המקרים קשה להעריך זאת. בדקו האם נרשמה הזכות בחלקת הקרקע לפי חפץ זה.

2. בדיקת עסקאות שנמחקו ממאזן הרכוש הקבוע. בקשו לראות רשימה של חמישה עד עשרת הרכוש הקבוע היקר ביותר שנפטרו במהלך התקופה. בחרו חפץ אחד או שניים ובדקו את הליך קבלת ההחלטות על סילוק: סיבות לסילוק, מי הכין את ההחלטה, מי קיבל את ההחלטה הסופית, אם נמכר, איך נקבע מחיר המכירה, אם נמחק, אז האם חלקי חילוף אפשריים עבור השימוש נלקח בחשבון, היכן זה מתועד וכו'.

3. בדיקת נתונים על שווי הרכוש הקבוע בסוף השנה. בדיקה רשמית של עקביות הנתונים החשבונאיים ונתוני הדיווח, ככלל, אינה מייצרת אי התאמות. השיטה הטובה ביותר היא לערוך מלאי דגימות חוזר. כמו כן, יש לציין כי למעשה אין מקרים של היעדרות פיזית של רכוש קבוע רשום (מחסור ברכוש קבוע). המצבים הבאים אפשריים:

▪ הרכוש הקבוע נמכר בפועל, אך נרשם בבעלות. במקרה זה, שיטת האימות הטובה ביותר היא לבקש מידע מרשויות הרישום במדינה על הבעלים החוקיים של הנכס נכון למועד הדיווח;

▪ הרכוש הקבוע מוחלף בנכס פחות יקר. הדבר נכון ביחס לציוד מחשבים או לריהוט, אך ברוב המקרים אי אפשר להעריך זהות ללא מעורבות של מומחה.

מקרים של נוכחות בפועל של רכוש לא מתועד שכיחים יותר. שיטת הבקרה הטובה ביותר היא הבאה. למבקר, ככלל, מוצג חדר עם ריהוט וציוד; בדוק את זמינותו של מספר המלאי בציוד זה ובקש מרואה החשבון להדפיס רשימה של רכוש קבוע המפורט מאחורי חדר זה. אם תוכנית הנהלת החשבונות אינה מאפשרת זאת, שאלו כיצד הם עצמם ערכו מלאי של הרכוש הקבוע הללו, לפי איזו מערכת.

האובייקט השני שמעניין אותך הוא משרד המנהל. בקשו הזדמנות לבדוק אותו. זה אפשרי, מכיוון שהמנהל נוסע לעתים קרובות למשא ומתן, פגישות וכו'. סירוב יכול להיחשב כהתנגדות לאימות. מראש, קח במחלקת הנהלת חשבונות רשימה של רכוש קבוע הרשומים מאחורי משרד הראש.

59. עדכון של רכוש קבוע. בקרת ביצועים

הקבוצות העיקריות של רכוש קבוע, שיעילותם מוערכת מלכתחילה: ציוד; - כלי רכב; - חצרים.

יש לעשות עבודה רבה (כפי שכבר צוין, זו, באופן כללי, המשימה של הארגון עצמו) כדי להעריך את העומס הנוכחי של ציוד הייצור. יש לפתור את השאלה האם ניתן להגדיל את אחוז ההספק המתקבל וכיצד, מה לא נעשה על ידי ההנהלה לשימוש יעיל יותר. לפעמים הציוד עובד, כמו שאומרים, "לבלאי", בעומס של 100-150% - גם זה אמור לקבל הערכה מתאימה בדוח הביקורת.

ניתוח יעילות השימוש בכלי רכב קשור בעיקר לסוגיות האם יש לארגון עבודה לייעול מסלולים. לפעמים רכב נושא מטען לרחוב אחד וחוזר ריק, ורכב ריק אחר נוסע לרחוב סמוך כדי לאסוף שם את המטען. מצב זה נובע מחוסר תיאום. שיטת האימות הטובה ביותר היא סקר נהגים - בפרט, בצורה של אוסף הצעות לשיפור ארגון התנועה.

גם לא תמיד נעשה שימוש יעיל בחצרים, אם כי לא הכל ברור כאן. לדוגמה, בארגונים רבים אולמות כינוס אינם משמשים, כמובן, כל הזמן. האם ניתן להשכיר אותם לפי שעות, לפחות לארגונים חינוכיים לסמינרים? זאת בשל הבעיות של כניסת מספר רב של אנשים לשטח, מה שלא תמיד אפשרי.

המבקר יכול לערוך לוחות זמנים לאכלוס שטחים מושכרים, להשוות את תעריפי השכירות לשוכרים עם תעריפי השכירות של משכירים אחרים.

מקרים נוספים של שימוש לא יעיל:

1) רכוש קבוע (בפרט, ציוד נייד יקר עומד לרשותו האישי של הראש או קרוביו). שיטת האימות הטובה ביותר היא מצאי פתאומי עם בקשה להציג ציוד כזה למבקר;

2) הרכוש הקבוע הועבר למבנים קשורים. שיטת האימות היא ניתוח של אינדיקטורים שונים - למשל, מספר הצוות של הארגון מועלה על תכנית הקומה.

שימוש לא יעיל ברכוש קבוע יכול לכלול גם:

1) היעדר תוכנית רכש או תקציבים עבור הארגון בכללותו. בחלק מהמקרים חטיבה אחת מוכרת ואחרת קונה את אותו רכוש קבוע בשל היעדר מרכז אחד לאיסוף בקשות לרכישה ומכירה של רכוש קבוע;

2) אי שימוש במערכת ההנחות לרכישות. לעתים קרובות, שירותים שונים, מחלקות בארגון רוכשות ציוד מחשוב לפי הצורך, בנפרד. ביצוע רכישה בכל פעם מאפשר לנצל את ההנחות שמעניקים המוכרים בעת מכירת מגרשים גדולים;

3) רכישות "ספונטניות" של רכוש קבוע. הצעות של ספקים שונים, צורות רכישה שונות (באשראי, ליסינג וכו') אינן מנותחות. על המבקר לבקש את החומרים שנבדקו על ידי צוות מחלקת הרכש ברכישה הגדולה האחרונה של הרכוש הקבוע.

60. עדכון מלאי. הערכת מערכת הבקרה הפנימית

1. דון עם נציגי הארגון המבוקר כיצד הם מעריכים את הסיכונים הקשורים לחשבונאות מלאי: האם נקבעו תקני מלאי;

▪ האם יש תקציב רכש;

▪ האם קיים מסמך הקובע את נוהל איסוף המידע אודות עתודות מיושנות ואת נוהל קבלת ההחלטות לגבי עתודות אלו;

▪ האם וכיצד מפקחים על מחירי הרכש, מה שמונע ממנהלים לקבל "בונוסים" בלתי רשמיים מספקים; - עד כמה בטוחה ההנהלה בכך שתנאי אחסנת המלאי מבטיחים שמירה על איכותו וכי כל הרעה שחלה מסיבות שונות הוערכה ושתקפה בדוחות הכספיים;

▪ עד כמה בטוחה ההנהלה בכך שאין במחסנים מלאי לא מטופל, לרבות חלקי חילוף מרכוש קבוע שנמחק, מלאי שנמחק רשמית אך טרם הושמד וכו'.

2. בקשו לספק מסמכים המאשרים את יישום אמצעי הבקרה להפחתת הסיכונים הנ"ל, למשל תוצאות ניתוח קיומו של מלאי שלא נתבע והסיבות למלאי שלא נתבע. נסו לקבוע כיצד מוסדר זיהוי מלאי כזה, האם מתבררות הסיבות האמיתיות לעודף מלאי ואילו אמצעים ננקטים.

3. בקשו לספק מסמכים המאשרים את ניתוח ההנהלה לגבי המגמות העיקריות בתנועת חומרים: עלייה או ירידה במלאים, מידת האספקה במלאי, דינמיקה של טענות לגבי איכות חומרי הגלם ו/או המוצרים המיוצרים מהם, עלות מלאי נמחק וכו'.

4. חזור (במידת האפשר) על הליך בקרה אחד או שניים, למשל ביחס לזיהוי מניות מיושנות.

5. עשה מסקנה ראשונית לגבי מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

אִיוּר. עדיף לארגן את הליך הבדיקה מחדש של הבקרה הפנימית על מצב המלאי באופן הבא.

בקשו להביא את התקנון הפנימי לזיהוי עתודות לא נתבעות (מעופשות). ראיון בנפרד לפחות שלושה אנשים מאלה שעל פי התקנות לעסוק בנושא זה (ובהעדר תקנות מנהלי מחסנים):

1) האם יש במחסן שלהם מלאים שלא זזו במהלך החודש האחרון;

2) האם יש מודול כלשהו בתוכנה המאפשר להציג רשימה של מניות שאינן זזות בכל תקופה (יום, חודש, רבעון, שנה);

3) האם רזרבות כאלה יכולות להיחשב מיושנות.

במקרים רבים המבקר ישתכנע שהוא "חפר" בעיה עצומה הקשורה לפרשנות של ביטוח, מניות עונתיות, רגילות, פסיכולוגיה של המנהל העסקי של "הכלכלה הסובייטית" וכו'. המשימה היא לקבוע באיזה שלב נמצא הארגון בפתרון בעיה זו.

על סמך תשובות המשיבים, בחר שניים או שלושה סוגים של מניות שאינן זזות לאורך זמן (לדוגמה, שני סוגי חומרי גלם וסוג אחד של מוצר מוגמר). בדקו עם המשיבים את גרסתם לגבי הסיבה לחוסר הביקוש.

61. סקירת מלאי. בקרה על ציות לחקיקה. בקרה על הדיווח הפיננסי

בדיקת ציות לחוק בתחום זה עשויה להתייחס לנושאים הבאים: יישום נכון של קיזוז מע"מ על פריטי מלאי שנרכשו;

▪ פעולות של פקידים בעת ארגון רכש לטובת הארגון, ולא למענם;

▪ ציות של ארגונים תקציביים לחקיקה בנושא רכש לצרכי ציבור.

בדיקה שכל עסקאות המלאי הרשומות אכן התבצעו מכוונת לזיהוי עסקאות מלאי פיקטיביות. בארגונים גדולים ובינוניים, מצבים כאלה הם נדירים ביותר. מקרה ספציפי יותר הוא "מידע לא שלם" על עסקאות מלאי. הקריטריונים לעסקה פיקטיבית אינם מוגדרים בצורה ברורה, ובכל פעם מתקבלת ההחלטה הסופית על ידי בית המשפט. כדי לבדוק, צריך להסתכל על רשימת החומרים והספקים לפחות איזה חודש (שגם זה לוקח הרבה זמן), ולבחור שניים-שלושה משלוחים לא טיפוסיים - ככלל, מדובר באספקה ממוצעת מספק לא מוכר מדי. סימנים (אך לא ראיות!) לאופיו הפיקטיבי של שטר המטען הם: ביצוע "פשוט", ולא שטר מטען;

▪ החשבונית במצב מושלם, אין סימני כיפוף או שפשופים בקצוות שלה (באופן עקרוני, המשלח היה צריך לשאת אותה איתו ברכב, אבל לפעמים חשבוניות מועברות בתיקיות נייר, מה שבאמת מונע השארת עקבות על המסמכים);

▪ היעדר מספר חשבונית, או מספר לא מדויק (עם אינדקס, שבר וכו');

▪ היעדר מספר רכב ושם נהג;

▪ היעדר כתובת למשלוח;

▪ תיאור לא ברור של המטען;

▪ היעדר נתונים על נפח מטען;

▪ היעדר ציון זמן לפריקה;

▪ דמיון חזותי של החתימות על החשבונית "מורשה", "שוחררה", "התקבלה", או שהן נעשו בעט באותו צבע וכו'.

אנו מבררים של מי הייתה המכונית - ארגון, ספק או צד שלישי. נא להביא את כרטיס הנהלת החשבונות לחומר זה מהמחסן, לבדוק את נתוני הכרטיס (תאריך, כמות, עלות) עם נתוני החשבונית. בדיקה שכל העסקאות שבוצעו בפועל נרשמות מכוונת לזהות מניות לא רשומות.

בנוכחות "תחלופה בצל" יש לארגון מניות שאינן באות לידי ביטוי בחשבונאות הרשמית. זיהוי מלאי כזה אפשרי גם בשיטת המלאי. אם זיהוי מקרי גניבת מלאים מתבצע על ידי התאמה בין נתונים חשבונאיים לזמינות המלאים בפועל, הרי שבמקרה הזה זה הפוך: הזמינות בפועל מאומתת עם נתונים חשבונאיים.

לצורך אימות, על המבקר לבחור כל מחסן, כולל פתוח, שניים או שלושה אובייקטים לאימות. לא מומלץ לבחור חפצים שלא ניתן לקבוע את מאפייניהם תוך זמן קצר מסיבות שונות, למשל, מרבצי אבן כתוש מכוסה בשלג, סוללת מוצרי מתכת קטנים וכו'.

בדיקה שהמלאי נרשם לפי הערכת שווי שאינה עולה על שווי השוק שלהם מגלה שגיאות לעיתים רחוקות, שכן אינפלציה גבוהה "אוכלת" במהירות הרעה אפשרית במלאי כתוצאה מהאחסון.

62. עדכון מלאי. בקרת ביצועים

הערכת יעילות העבודה עם מניות בארגון, לפחות, קשורה לחקר שתי בעיות עיקריות: מלאי יתר של מחסנים ותמחור יתר של רכישות.

מלאי יתר של מחסנים. על המבקר לבדוק את ארגון ניהול המלאי בארגון המבוקר. הפרות אופייניות הן:

▪ היעדר תוכנית רכש או תקציב;

▪ היעדר תקנים לרזרבות חומרי גלם, לרבות עתודות ביטוח ועונתיות;

▪ היעדר ניתוח של יעילות הרכש (לדוגמה, איזו אפשרות משתלמת יותר:

1) לקנות כמות גדולה של חומרי גלם בזול יותר, ואז לאחסן את עודפי חומרי הגלם או לחפש להם קונה, או 2) לקנות מיד את הכמות הנכונה של חומרי גלם, אבל יקר יותר);

▪ היעדר תקציב לעלויות מחסן;

▪ הימצאות מניות מיושנות, מיותרות וכו'. הפרות אלו מובילות להוצאות לא רציונליות, להסטת כסף מהמחזור ולירידה ביציבות הפיננסית של הארגון.

תמחור יתר לרכישה חומרי גלם וחומרים אפשריים מסיבות שונות:

▪ רשלנות של עובדי שירות לוגיסטיקה שאינם נוקטים באמצעים לניתוח מחירים בשוק ולבחירת ספקים;

▪ עניין אישי של עובדים בודדים ברכישת חומר מספק מסוים (קשרי משפחה, קבלת תגמולים מהותיים וכו');

▪ הנחיות מתאימות לארגון האם להעביר חלק מהרווח לחברה המספקת את חומרי הגלם.

ניתן לחשוף עובדות כאלה רק על ידי ניתוח השוואתי של המחירים לרכישת חומרי גלם והצעות בשוק.

הערכת יעילות ארגון התשלומים לספקים. בארגונים רבים, מחלקות הרכש נוהגות לעבוד עם אותו ספק במשך שנים רבות. כמובן שיש לזה הרבה היבטים חיוביים. עם זאת, חברות צעירות רבות נכנסות לשוק, מוכנות להציע מחירים נמוכים יותר עם אותה איכות חומרי גלם. המבקר צריך לבדוק האם שירות האספקה מחפש ומנתח הצעות כאלה.

במקרים רבים, במהלך כריתת החוזים לא מנסים להוזיל מחירים, לדרוש הנחה למנה גדולה.

מצב אופייני נוסף הוא היעדר תשלומים עבור חומרי הגלם שסופקו, תשלום מקדמה של 100%.

לעתים קרובות אין תוכנית או תקציב להסדרים עם ספקים, כתוצאה מכך, התשלומים מתבצעים באופן ספונטני, הארגון נגרם הפסדים על ידי תשלום קנס, קנסות על איחור בתשלום.

63. עדכון של השקעות פיננסיות. הערכת מערכת הבקרה הפנימית

1. בררו מהי מדיניות הנהלת הארגון המבוקר לגבי השקעות פיננסיות: אופן שמירה על כספים חופשיים מאינפלציה, סוג הפעילות, מנגנון השליטה בחברות בנות וכו'.

2. בררו מנציגי הארגון הנבדק, שאחריות התפקיד שלהם כוללת ניתוח רווחיות של השקעות פיננסיות (תחזית ושוטפת), מי מקבל החלטות על השקעות מסוג זה.

3. בקשו ממחלקת הנהלת החשבונות לספק רשימה של השקעות פיננסיות נכון למועד הדיווח או (אם מספר ניירות הערך גדול מספיק) רשימה לפי קבוצה או סוג. בקשו לספק חישוב של יעילות ההשקעות שבוצעו על ידי עובדי הארגון הנבדק ולנתח את הצעותיהם.

4. בקשו למסור לארגון המבוקר אישור בעלות על ניירות ערך מרשמים ו/או מפקידים, דוחות התאמה עם הלווים, רשימת מלאי של שטרות ומסמכים נוספים המעידים על כך שהארגון עצמו אסף מסמכים כאלה המאשרים את זכויותיו החוקיות להשקעות החל מהיום. תאריך דיווח.

5. עשה מסקנה ראשונית לגבי מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

אִיוּר. מנקודת מבט מתמטית, השקעות פיננסיות יעילות אם התשואה שלהן עולה על התשואה על פיקדונות בסיכון נמוך, למשל פיקדונות של Sberbank של הפדרציה הרוסית או איגרות חוב ממשלתיות. מנקודת מבט כלכלית, רווחיות אפשרית בטווח הארוך כאשר 1 שפשוף מושקע. ייתן רווח רק לאחר שלוש שנים, אבל ב 1000 רובל. ישנן גם הטבות שאינן מובאות בחשבון בהנהלת חשבונות. לדוגמה, על ידי רכישת חלק ממניות חברת הובלה, הארגון אינו מקבל רובל אחד של דיבידנדים, אך יכול לשלוט בתעריפים עבור הובלת מוצריו, ולהשאיר את כל הרווחים בארגון היצרני. נסיבות אלו מסבכות ללא ספק את הערכת המבקר לגבי יעילות ההשקעות.

קח רשימה של השקעות פיננסיות במהלך השנה ורשימת השקעות הקיימות במועד הדיווח. בחר שלוש או ארבע השקעות שונות במהות. לא מומלץ לקחת לניתוח פעולות על מניות "בלו צ'יפס" של החברות "גזפרום", "לוקויל" וכו', שעל הרווחיות שלהן הארגון בקושי יכול להשפיע. עדיף לקחת הלוואה אחת שניתנה לארגון אחר, שטר חוב אחד של מניה (או מניות) של מנפיק לא ידוע.

בקש מסמכים המאשרים את ניתוח האפקטיביות של ההשקעות שבחרת. בקשו מרואה החשבון להדפיס את התזוזה וההכנסה עבור העסקאות שבחרתם, או (במידה ותוכנית הנהלת החשבונות בה נעשה שימוש אינה מאפשרת זאת) להדפיס דו"ח מלא ולסמן את העסקאות עבור ההשקעות שבחרתם בטוש. .

ערכו ניתוח רווחיות (ערכו חישוב מחדש).

64. עדכון של השקעות פיננסיות. בקרה על ציות לחקיקה. בקרה על הדיווח הפיננסי

הענות באזור זה עשוי להיות בדיקה:

1) חקיקה נגד מונופול בעת ביצוע עסקאות עם מניות;

2) חקיקת מניות משותפות בעת ביצוע עסקאות עם מניות;

3) חקיקה על שוק ניירות הערך בעת ביצוע פעולות עם מניות;

4) תקינות מיסוי עסקאות בהשקעות פיננסיות וכו'.

אימות שכל העסקאות המשתקפות בהנהלת החשבונות אכן התבצעו. השקעות מסוימות עשויות לעמוד באופן רשמי בקריטריונים להכרה בחשבונאות, אך בעצם ערכן הוא אפס, כלומר, כתוצאה מרכישתן, הארגון ספג למעשה הפסדים.

השקעות פיננסיות "פיקטיביות" כאלה כוללות:

1) רכישה על ידי ארגון של ניירות חוב שאינם מובטחים בבטחונות; אם לארגון המנפיק אין נכסים שעל חשבונם ניתן לכסות את סכום החוב;

2) רכישת מניות של חברות לא רווחיות, חברות בעלות שווי שלילי של נכסים נטו שיש להן דינמיקה שלילית של שינויים במצב הפיננסי.

דרך נוספת לצרופים פיקטיביים היא מתן מסמכים כוזבים.

וידוא שכל העסקאות שבוצעו בפועל נרשמות. בתחילת שנות ה-90. המאה העשרים רכישות של מניות וזכויות בארגונים אחרים נמחקו פעמים רבות כנגד הרווח הנקי של הארגון הרוכש, ולעיתים נלקחו בחשבון כהוצאות התפעול שלו. זה הוסבר בעיקר בחידוש של מבצע זה עבור רואי חשבון והיעדר מסגרת רגולטורית ברורה לחשבונאות של השקעות מסוג זה. כתוצאה מכך, המאזן אינו מכיל מידע על המניות והמניות שבבעלות הארגון בפועל, וכן תרומות למפעלים שהוקמו במשותף.

זיהוי השקעות כאלה הוא קשה ביותר. יעיל לראות את התכתובות העסקיות השמורה של אותה תקופה, החלטות הדירקטוריון, חוזים, שיחות עם עובדים שמילאו תפקידים אחראיים באותן תקופות. ניתוח של הדיבידנדים שהתקבלו בשלוש עד ארבע השנים האחרונות יכול לעזור.

בדיקה ששווי ההשקעות הפיננסיות משתקף בצורה נכונה במאזן. כללי החשבונאות מחייבים דיווח על מניות ואיגרות חוב הנסחרות בציבור לפי שווי שוק. המבקר יכול לבקש מהארגון נתונים על הצעות מחיר של השקעות פיננסיות קיימות ולבדוק באופן סלקטיבי את נכונות השתקפותם בחשבונאות.

ירידת ערך של השקעות פיננסיות מוכרת כירידה משמעותית מתמדת בשווי ההשקעות הפיננסיות, ששווי השוק הנוכחי שלהן אינו נקבע, מתחת לסכום ההטבות הכלכליות שהארגון מצפה לקבל מהשקעות פיננסיות אלו במהלך הרגיל של השקעות פיננסיות. פעילויות. במקרה זה, בהתבסס על חישוב הארגון, נקבע השווי המשוער של השקעות פיננסיות, השווה להפרש בין ערכן, שבו הן משתקפות בחשבונאות (שווי חשבונאי), לבין סכום הירידה כאמור. .

65. עדכון של השקעות פיננסיות. בקרת ביצועים

על המבקר להעריך את האפקטיביות של השקעות פיננסיות. כמות ההשקעות יכולה להיות אמיתית (לא "פיקטיבית"), אך יחד עם זאת לא משתלמת. לדוגמה, הנפקת הלוואה ללא ריבית לארגון אחר יכולה להיות מובטחת בניירות ערך נזילים מאוד השייכים לו, כלומר, ההשקעה היא אמיתית, אך לא יעילה.

כאשר מעריכים את האפקטיביות, קודם כל, יש צורך לקחת בחשבון את הנוכחות של סיכון פיננסי. לדוגמה, ארגון רוכש מניות בחברה מצליחה בציפייה לקבל דיבידנדים, אך לפתע החברה המנפיקה פושטת רגל שלא הייתה לכך סיבה נראית לעין. יש להבחין בין מקרים כאלה לבין חוסר המעש הברור של הנהלת הארגון המבוקר, שאינה שואפת להגדיל את ההחזר על ההשקעה. למשל, מתן הלוואה ללא ריבית, הגוררת כמובן אובדן רווחים, שכן ניתן היה להעמיד אותו סכום על פיקדון בנקאי; השקעות בחברות בנות שאינן רווחיות מזה מספר שנים, וחברות אלו אף אינן חייבות במתן דוחות כספיים, הסברים על הגורמים להפסדים וכו'.

המבקר יכול לחשב את הרווחיות הממוצעת של השקעות פיננסיות שבוצעו ולהעריך את יעילותן.

השקעות פיננסיות בארגונים אחרים (בצורה של רכישת מניות, מניות, מניות וכו') לצורך הערכת יעילותן של השקעות פיננסיות הן כדלקמן:

▪ השקעות לצורך הקמת שליטה (לדוגמה, 100% בעלות על חברה בת). במקרה זה, ככלל, הרווחיות באה לידי ביטוי לא בצורת דיבידנדים מחולקים, אלא בקבלת רווחים עודפים מרכישת/מכירת משאבים;

▪ השקעות על מנת לשמר את כוח הקנייה של כספים חופשיים באופן זמני (לדוגמה, רכישת מניות נזילות גבוהה);

▪ השקעות לצורך קבלת דיבידנדים .

במקרה האחרון, התשואה על הכספים המושקעים מחושבת כיחס הדיבידנדים המתקבלים לכמות ההשקעות, והמדד המתקבל מושווה לתשואה על הפעילות העיקרית. אם הרווחיות של הפעילות העיקרית גבוהה יותר ושוק המכירות אינו מוגבל, אפשר לדבר על חוסר היעילות של ההשקעות.

ניתוח כזה מצריך מידע נוסף על סוגי ההשקעות הפיננסיות, הנמסר במקרים מסוימים בביאורים לדוחות הכספיים.

בנוסף, אם קיים מידע על סוגי ההשקעות, ניתן לנתח את תחזית התקבולים לדיבידנדים בעתיד, בהתאם לדינמיקה של התפתחות המיזם בו בוצעו ההשקעות.

66. עדכון הכנסה. הערכת מערכת הבקרה הפנימית. בקרת ציות

1. בקשו מנציגי הארגון המבוקר לספק ניתוח השוואתי של עמדת השוק של החברה ושל המתחרים העיקריים שלה; שימו לב כיצד ההנהלה מעריכה את המצב הנוכחי, אילו פעולות מתוכננות ובאיזה מסמך הן באות לידי ביטוי.

2. בקש מנציגי הארגון הנבדק לספק את הניתוח שלהם של הדינמיקה של נפח המכירות עבור סוגי המוצרים העיקריים (עבודות, שירותים) בשלוש השנים האחרונות, ביחידות טבעיות וברובלים.

3. בקשו מהנהלת הארגון הנבדק לדבר על אסטרטגיית המכירה בתקופת הדיווח: האם תוכנן להגדיל את הרווחים, האם לקחו הפסדים בכוונה כדי לצבור נתח שוק, האם הפסיקו למכור מוצרים כלשהם עקב ארגון מחדש של העסק וכו' .

4. בקשו מנציגי הארגון הנבדק לספק תוכניות עסקיות, תכניות מכירה חודשיות, ניתוח ביצוען, תוצאות דיון ביישום תכנית המכירה מול ההנהלה ורישום ההחלטות שהתקבלו.

5. שוחח עם נציגי הארגון המבוקר כיצד הם מעריכים את הסיכונים של מנהלים המתקשרים בעסקאות "באינטרסים שלהם", למשל, על ידי הקטנת עלות המוצרים הנמכרים תמורת "תגמול לא רשמי"; אילו אמצעים שפותחו בארגון מונעים זאת.

6. עשה מסקנה ראשונית לגבי מצב השליטה בתחום זה.

בדיקת ציות לחוק בתחום זה עשוי להיות הערכה:

▪ עמידה בחקיקה נגד מונופולים;

▪ עמידה בחקיקה בענף, למשל מכירת מוצרים בתעריפים שנקבעו על ידי המדינה;

▪ בדיקת נכונות שיעור מס מע"מ, מיסוי הכנסה וכו'.

סוג נפרד של בדיקה הוא "ביקורת טכנולוגית", כלומר עמידה בטכנולוגיית הייצור בתקני GOST, TU או איכות.

67. עדכון הכנסה. בקרה על הדיווח הפיננסי

אימות שכל ההכנסות המדווחות אכן התרחשו. הערכת יתר מכוונת של היקפי ההכנסות יכולה להתבצע תחת לחץ של אנשי הנהלה בכירים המבקשים לייפות את תוצאות פעילותם כדי לעלות בסולם הקריירה או לקבל בונוסים או בונוסים בהתאם לתוצאות הכספיות של הארגון המנוהל.

וידוא שכל העסקאות שבוצעו בפועל נרשמות. סימנים להערכת חסר של נפחי פעילות (נוכחות של מחזור "צל") עשויים להיות:

1) היעדר מספור ברור של חשבונות, חשבוניות, חוזי אספקה או מכירה שנחתמו;

2) אי התאמה, לטענת המבקר, היקף פעילות הארגון;

3) עבודה של מספר חברות תחת סימן מסחר אחד, אם החותמות המודבקות על המסמכים אינן מעידות על הפרטים המשפטיים של ישות משפטית מסוימת.

ירידה מכוונת בהכנסות ניתן לבצע על מנת להפחית את אטרקטיביות ההשקעה של הארגון, לרכישה שלאחר מכן של מניותיו במחירים מוזלים. כמו כן, תתאפשר מחירי מכירה נמוך במכירה לשותפים על מנת להשיג חיסכון במס.

הצהרת הכנסה נמוכה למטרת חיסכון במס מאורגנת כדי לעמוד רשמית בתנאים להחלת משטרי מס מועדפים מסוימים. למטרות אלו מתארגנת קבוצה שלמה של חברות מבוקרות, ביניהן מפוזר הנפח שבוצע בפועל.

אפשר להמעיט במחירי המכירה בעת מכירה לשותפים על מנת לקבל דיבידנדים גדולים.

חשיפת הכנסה נסתרת מהשכרה. ככלל, ישנה הסתרת הכנסות מהשכרת מקרקעין (בעיקר מבנים וחצרים שאינם למגורים) וכלי רכב.

עובדות נסתרות של השכרת נדל"ן יכולות להתגלות על ידי מלאי פתאומי עם בדיקה של כל המקום. בבדיקה שנקבעה לא ניתן לחשוף עובדות אלו, שכן שלטי חברות השוכרים מוסרים בתבונה, ועובדי ארגוני המשכירים מונחים כיצד לענות על שאלות המפקחים, להציג עצמם כעובדי מחלקה כזו או אחרת. , למרות שבזהירות הראויה המבקר רשאי לבקש דרכון, לבדוק את אנשי הרשימה, מסמכי לימוד וכו'. חשיפת עובדות נסתרות של השכרה מתאפשרת בשיטה של "אימות אנונימי": המבקר, במסווה של מבקר רגיל, מגיע לארגון הנבדק בכל נושא, בודק את המקום, מעמיד פנים שהוא מחפש מישהו.

זיהוי מקרים של שיקוף בטרם עת של הכנסות לצורכי תכנון מס.

הכנסות משמשות לעתים קרובות כרגולטור של נטל המס. הכרה מוקדמת או דחיית ההכרה בהכנסות לצורכי מס מאפשרת לך לתמרן את גובה המסים.

פגיעה ישירה במועד ההכרה בהכנסות מזוהה על ידי השוואת מועד המשלוח, חתימה על מעשה או התרחשות אירוע אחר הכרוך בהכרה בהכנסות לבין מועד ההכרה בה בחשבונאות מס. עם זאת, לעיתים קרובות יותר ישנם מקרים של עיוות של עצם תאריך החתימה על המעשה או תאריך החשבונית.

68. עדכון הכנסה. בקרת ביצועים

האפקטיביות של מדיניות השיווק משפיעה על הערכת היציבות הפיננסית של הארגון המבוקר.

דוגמה למדיניות שיווק לא יעילה יכולה להיות מערכת לא הגיונית של הנחות מוצהרות, שיישומה יוביל להפסדים או לירידה רצינית ברווחים.

על המבקר להעריך את מערכת ההנחות הנוכחית, לנתח את יעילותה. יחד עם זאת, יש להקדיש תשומת לב מיוחדת למקרים בהם ניתן סכום ההנחה המקסימלי: למי ניתנות הנחות כאלה, האם הן תואמות לתפקיד או למחירון, האם יש אינטרס אישי של הנותן. ההנחה בלקוח או בעסק שלו.

ייתכן שהירידה בהכנסות אינה תוצאה של פעולות מכוונות, אלא חוסר מעש של אנשי ההנהלה. הירידה בהכנסות במקרה זה מוסברת בפעולות אקטיביות של מתחרים, לרבות הפחתת מחירים, אובדן עניין של לקוחות במוצר וכו'.

על המבקר לנתח את פעולות הנהלת המיזם המבוקר לפיתוח עסקי, לבסס את קיומה של תוכנית עסקית ומערכת למעקב אחר השגת התוצאות המתוכננות.

69. ביקורת חשבונות חייבים. הערכת מערכת הבקרה הפנימית. בקרת ציות

1. בררו מהנהלת הארגון הנבדק מהי מדיניותו לגבי חוב לקוחות: מצב יציב עם חוב לקוחות; הצטברות חוב כאשר מוצעות דחיות גדולות כדי לכבוש את השוק; הרצון לצמצם את החוב, שכן במועד הפיתוח של החברה אבדה השליטה על פירעונה במועד; מנתח את היחס בין חייבים וחייבים; האם יש צורך בקבלת הלוואות מהבנק בתקופה שלפני החזרת החוב של הרוכשים וכו'.

2. שוחח עם נציגי הארגון המבוקר:

▪ האם הם יודעים איזה אחוז מהחייבים אישרו את חובם נכון למועד הדיווח וכמה חייבים לא הותאמו נכון למועד הדיווח;

▪ כיצד הם מעריכים את הסיכונים בהימצאותם בדוחות הכספיים של חובות של חייבים חדלי פירעון שלא נוצרה עבורם רזרבה לחובות מסופקים, או עד כמה הם בטוחים בהערכה הנכונה של סכום רזרבה כזו.

3. בקשו לספק מסמכים המעידים על חובתו של כל פקיד ללמוד את כושר הפירעון של החייב ולקבל החלטה על יצירת סכום הרזרבה. לא סביר שזה יהיה רואה חשבון רגיל שיוכל להכין את הנתונים החשבונאיים כדי להצדיק החלטה כזו, אבל לא לקבל אותה.

4. בקשו להמציא מסמכים המאשרים את חקר כושר הפירעון של שניים או שלושה חייבים, שעל בסיסם הוחלט על יצירת עתודה לחובות מסופקים או היעדר הצורך בכך.

5. בררו האם תוכנת הנהלת החשבונות שלכם מאפשרת לכם להזין את הפירעון הצפוי של החוב וליצור דוח על חובות באיחור. קבע אם דוחות כאלה נוצרים על ידי הנהלת חשבונות או מחלקה אחרת, שמנתחת דוחות אלה ומקבלת החלטות. בקשו לערוך עבורכם דוח כזה החל מתאריך הבדיקה.

6. גיבש דעה ראשונית לגבי מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

בדיקת ציות לחוק באזור זה עשוי לכלול:

▪ בדיקת עמידה בחוק האזרחי, לרבות קביעה נכונה של תקופת ההתיישנות לחובות;

▪ סיווג נכון של המצב בעת הודעה לפקיד על אי-אפשרות עיקול על רכוש החייב;

▪ תקינות מיסוי עסקאות לפי הסכמים לשיוך חייבים, היווצרות הוצאות מס בעת יצירת רזרבה לחובות מסופקים וכו'.

70. ביקורת חשבונות חייבים בקרה על דוחות כספיים

בדיקת חובות הוא ללמוד את זה:

▪ כל החובות הרשומים של חייבים קיימים בפועל (תנאי מוקדם לקיומם);

▪ כל חובות החייבים הקיימים בפועל באים לידי ביטוי בחשבונאות (תנאי מוקדם לשלמות).

בדיקה שכל חובות החייבים המשתקפים בהנהלת החשבונות אכן קיימים. על רואה החשבון המבקר לבקש מרואה החשבון פירוט של חובות נכון למועד הדיווח. בארגונים גדולים ובינוניים, רשימה זו יכולה לקחת 100-200 עמודים. במקרה זה, עליך לבקש להכין שלוש רשימות:

▪ רשימה של קבוצות כפי שהן מתוחזקות בחשבונאות (לדוגמה, 1) מקדמות המשולמות לספקים, 2) חובות של קוני מוצרים, 3) חובות של אחראים פיננסיים בגין מחסור וכו'), תוך ציון סכום החוב הכולל לכל קבוצה;

▪ רשימה של עשרת סכומי החוב הגדולים ביותר למועד הדיווח;

▪ רשימה של חמשת סכומי החוב הגדולים מבין כל החובות שהיו "תלויים" מתחילת השנה ולא נפרעו במהלך השנה.

מכל רשימה, בחר לפחות חוב אחד. בקשו לספק לכם פעולות פיוס עם חייבים אלו. בדקו את מעשה הפיוס, ניתן לקחת בחשבון מעשים שנשלחים בפקס, אך מהימנותם נמוכה.

לגבי חוב מהרשימה השלישית ("חובות ארוכי טווח"), יש לברר את סיבת אי התשלום, ללמוד את תנאי החוזה, לשאול אם נוצרה רזרבה להפסדים אפשריים עבור חוב זה עקב אי תשלום של החוב, איך התקבלה ההחלטה למכור מוצרים בתנאים כאלה, בין אם תביעו עבודה, לבקש מסמכים.

בדיקה שכל החובות של חייבים שקיימים בפועל באים לידי ביטוי בחשבונות, קשור קשר הדוק לתוצאות מבחני הכנסה. אם הביקורת לא חושפת הכנסות לא חשבונאיות, אז סביר להניח שאין חייבים לא מטופלים.

מקרה נדיר נפרד הוא היעדר מעקב אחר חובות שנמחקו קודם לכן לא ריאלי להתקשר. על פי כללי החשבונאות, לאחר מחיקת החוב יש צורך במעקב אחר כושר הפירעון של החייב במשך חמש שנים, ובמידה ומצבו הכלכלי משתפר, יש להחזיר את החוב למאזן. בפועל, התאוששות כושר הפירעון היא נדירה ביותר, ובדרך כלל מחיקת חובות אינה משמעותית.

71. ביקורת חשבונות חייבים. בקרת ביצועים

חשבונות חייבים הינה השקעה של כספי הארגון בכלכלת ארגון החייב. ההשקעה חייבת להיות מוצדקת. לעיתים, על מנת לממן את החייב, הארגון עצמו זוכה בבנק. מצד שני, אם כל משתתפי השוק ימכרו בתשלום דחוי, אז הארגון לא יכול למכור על בסיס 100% תשלום מראש, שכן הוא יאבד את היתרון התחרותי שלו.

ניתן לבנות ניתוח של אפקטיביות העבודה עם חובות בתחומים הבאים:

1) לבקש ניתוח שערכו עובדי הארגון של תנאי דחיית התשלום עבור מוצרים המסופקים על ידי מתחרים גדולים ותנאי דחיית התשלום ללקוחות הארגון;

2) ללמוד אילו אמצעים נוקט הארגון כדי לעודד תשלום מוקדם על ידי לקוחות;

3) לבחון האם לארגון יש תכנית לפירעון חובות וכיצד מבוקרת יישומה;

4) לנתח את היחס בין החייבים והתשלומים של הארגון; האם שימשו כספים מהלוואות בנקאיות למימון חובות של קונים.

מתודולוגיית ביקורת (הלוואות מסחריות):

1. ניתוח מסמכים ארגוניים ורגולטוריים המסדירים מתן הלוואות מסחריות ללקוחות (קונים).

2. קבע את רמת היישום בפועל של התקנות שנקבעו, כלומר:

▪ זמינות של סנקציות מתאימות (ויזה) על מסמכים;

▪ זמינות חומרים המעידים על ניתוח המצב הפיננסי (כושר הפירעון) ושלמותם העסקית של הלקוחות;

▪ עמידה בסכומים ותנאי ההלוואות שניתנו לקבוצות סיכון מבוססות של לקוחות או תקני דיות אשראי וכדומה. מתודולוגיית ביקורת (מדיניות גבייה):

1. גלה את הנהלים המשמשים לעבודה עם חייבים.

2. ניתוח מסמכים ארגוניים ורגולטוריים המסדירים את הליך פירעון חובות מלקוחות.

מעקב אחר יישום הנהלים המאושרים על ידי העובדים הרלוונטיים (ראש אגף כספים, ראש לשכת הסדר אגף פיננסי, ראש הלשכה חוזים ומשפטית מחלקת מכירות ועוד)."

72. עדכון עלויות

ביקורת הוצאות היא אחד מתחומי האימות שגוזלים זמן רב משתי סיבות: הרכב ההוצאות מגוון מאוד; החלק הגדול ביותר של ההפרות מתרחש בתהליך של חשבונאות עלויות.

ההיבט האחרון קשור בעיקר ל"כשל בחשבונאות" בתהליך הייצור. החשבון חשבונאי עלויות הוא מעין "דוד" שלתוכו נמחקות הוצאות שונות המחולקות על פני מספר סוגים של מוצרים מוגמרים שלא ניתן לאמוד את מרכיביהם הראשוניים. לפיכך, אימות ההוצאות מתבצע באופן הדוק יותר מאשר אימות סעיפי חשבונאות אחרים, בהם שקיפות התהליך עצמו גבוהה יותר, למשל לשם השוואה:

1) מחזור רכישה: כריתת חוזה, אספקת חומרי גלם, רישום למחסן והנהלת חשבונות, חישוב מחדש במהלך המלאי, שחרור לייצור;

2) מחזור ייצור: עיבוד, עבודה בתהליך;

3) מחזור מכירות: שחרור מוצרים מוגמרים, משלוח שלהם, שיקוף מכירות, ניהול חובות, קבלת כסף לחשבון העו"ש.

ארגון ביקורת ההוצאות כולל, ככלל, מספר שלבים: שלב 1: לימוד מרכזי עלות, למשל: חשבון "ייצור ראשי", חשבון משנה 1 "ייצור קישוטי עץ חג המולד"; - חשבון "ייצור ראשי", חשבון משנה 2 "ייצור עצי חג המולד מלאכותיים";

▪ חשבון "ייצור ראשי", תת-חשבון 3 "ייצור זרי עצי חג המולד";

▪ חשבון "ייצור עזר", תת-חשבון 1 "ייצור נורות לזרים";

▪ חשבון "ייצור עזר", חשבון משנה 2 "סדנת ייצור צבע";

שלב 2: גילוי כיצד מתפקדת מערכת הייצור, שעבורו, ככלל, נבנה דיאגרמת מבנה ייצור. ברוב המקרים, דיאגרמה זו מאוד משוערת, לא מדויקת ולעיתים שגויה, ועדיף שהארגון עצמו יספק אותה למבקר.

שלב 3: הבהרת הליך גיבוש עלות המוצרים המוגמרים והעבודות בתהליך. למרבה הצער, במקרים רבים נושא זה קשה ביותר לביקורת, והבעיה כאן היא לא רק חשבונאות ובקרה לקויים במפעל עצמו, אלא גם איכות כללי החשבונאות הנוכחיים.

בעת בדיקת עבודה מתבצעת, לעיתים קרובות מזוהות שגיאות. לדוגמה, בבדיקת מחסן רכב על פי נתוני חשבונאות, אין עבודה בביצוע, כלומר כל העלויות בשנה משתקפות כיוחסות לפעולות שהושלמו, בגינן מונפקות חשבוניות ללקוחות. בבדיקה מעמיקה מתברר כי החל מיום 1 עלו על הכביש ארבע משאיות, ומשכורות הנהגים בימי דצמבר האחרונים מוכרות כהוצאות ב-2006, בעוד שההכנסות מהובלות אלו יבואו לידי ביטוי ב-2005. כמובן, המקרה הזה נותן פערים לא משמעותיים, "אגורה", אבל אותן "מניפולציות" אפשריות בסכומים גדולים יותר.

שלב 4: הבהרת הרכב העלויות ביחס לסוגי הייצור העיקריים ובחירת אלמנט אימות. המרכיבים הקלאסיים של העלויות הם: עלויות חומרים, שחלק הארי בייצור התעשייתי הם חומרים;

▪ הוצאות פחת ;

▪ עלויות עבודה ותרומות סוציאליות;

▪ הוצאות אחרות .

73. עדכון עלויות. בקרה על ציות לחקיקה. הערכת מערכת הבקרה הפנימית על צריכת החומרים

בדיקת ציות לחוק באזור זה עשוי לכלול:

1) תאימות של טכנולוגיית עיבוד עם GOST, TU, תקני איכות אחרים;

2) עמידה בחוקי הרישוי;

3) עמידה בחוק זכויות יוצרים (הזכות לייצר מוצרים תחת סימן מסחרי מסוים, או על פי טכנולוגיה מסוימת);

4) כדאיות כלכלית של הוצאות בעת הכרה בהן לחישוב מס הכנסה.

הערכת מערכת הבקרה הפנימית לצריכת חומרים. זה מתבצע בעת בדיקת תעשיות עתירות חומרים. לגבי הוצאות, תחום בסיכון גבוה הוא חוסר בקרה על צריכת חומרים בייצור: תקני צריכה לא נקבעים או מתוקנים, הוצאות נמחקות למעשה, חריגות מהנורמה אינן מנותחות.

1. בררו מנציגי הארגון הנבדק: מתי לאחרונה תוקנו הערכות העלויות לייצור, האם בוצעו תזמון, מדידות טכניות וכו';

▪ האם החישובים לוקחים בחשבון אפשרות של החלפת חומרי גלם;

▪ האם צריכת החומרים בפועל לעומת זו המתוכננת?

▪ האם הסיבות לסטיות מנותחות?

2. בקשו מסמכים המאשרים שננקטו אמצעי בקרה להפחתת הסיכון לצריכת חומר לא יעילה, למשל הצהרה המשווה בין צריכת חומר בפועל ומתוכננת עם הסברים מתאימים. שימו לב אם הסברים כאלה הם בעלי אופי פורמלי, למשל, "הוצאות יתר עקב טכנולוגיית ייצור לא מושלמת". נסו לקבוע כיצד ניתוח הסטיות מוסדר על ידי ההנהלה, האם הסיבות האמיתיות נקבעות ואילו אמצעים ננקטים.

3. בצע (במידת האפשר) הליכי בקרה.

4. הסק מסקנה לגבי יעילות הבקרה בתחום זה.

ההליך החוזר של בקרה פנימית ביחס להשוואת צריכה בפועל ומתוכננת של חומרים מתבצע בצורה הטובה ביותר על דוגמה של חומרים שנמצאים בסיכון הגבוה ביותר לחשבונאות שגויה - נייד יחסית ומבוקש. בדוק את רשימת המוצרים בייצור בהם נעשה שימוש בחומר הנבחר. לפי אותם קריטריונים, בחר מספר פריט של מוצר מוגמר (אל תבחר מותג בנפח גבוה מאוד אם אין לך מספיק זמן לנתח את הנתונים) ובקש תפוקה של חודש של אותו מוצר מוגמר. לאחר מכן בקש אומדן עלות המציין את צריכת החומרים לייצור יחידת סחורה מוגמרת. גלה על סמך מה התבסס החישוב. למד את החישוב. שימו לב ליחידות המידה של חומרים ומוצרים מוגמרים. בקשו לספק את חישוב צריכת החומרים שנעשו על ידי עובדי הארגון לצורך שחרור מוצרים אלו או הגרסה האלקטרונית שלו. בדוק שוב את כמות הצריכה של החומר הנבחר (חישוב מחדש במחשבון) - לפעמים מתגלה שגיאה בתוכנית.

בשלב האחרון מושווים נתוני מחלקת הייצור ומחלקת הנהלת החשבונות על צריכת חומרים.

74. עדכון עלויות. בקרה על הדיווח הפיננסי

בדיקה שכל עלויות החומר המשתקפות בהנהלת החשבונות אכן התקיימו, יכול להתבצע בדרכים שונות. בהתאם למורכבות החישוב, תהליך הייצור, המוצר המוגמר, עובדות של תת אספקה של חומרי גלם ניתן לזהות באופן ויזואלי (לדוגמה, היעדר זיתים בפיצה, לפי החישוב), או באמצעות פעולות פשוטות. (שקילת הזיתים לשים על פיצה), או באמצעות בדיקות מעבדה. לכן, על המבקר לבדוק מחיקת חומרי גלם: עם נתוני תמחיר;

▪ עם נתוני מחלקת הייצור, ובמידה ונמסר דיווח כזה ללקוח, אז עם נתוני הלקוח;

▪ עם נתונים חשבונאיים.

במקרה בו מחיקת חומרי גלם לפי מסמכי הנהלת חשבונות תואמת את נתוני התמחיר, ולמעשה יש פחות חומרי גלם, יכול המבקר לרשום את עובדת גניבת חומרי הגלם.

עובדות מחיקת חומרי גלם החורגות מהנורמות שנקבעו יכולות להילקח בחשבון במפעל באופן מיידי, מבלי להשתקף בחשבונות. על המבקר לברר האם החשבונאות לצריכת חומרי גלם מאורגנת בתוך הנורמה ומעליה. אם יש חשבון כזה, על המבקר לוודא שהנורמות שנקבעו נקבעות בצורה נכונה. לשם כך, נעשה שימוש בשיטת ריצת המבחן. אם הנורמות נכונות, יש צורך לברר את הסיבות למחיקת יתר של חומרי גלם.

אם החשבונאות של צריכת חומרי גלם בתוך ומעל לנורמות בארגון אינה מסודרת, המבקר יכול:

1) באמצעות הערכות עלויות, לשחזר את החשבונאות הכמותית והעלות של חומרי הגלם הנצרכים ולזהות צריכה עודפת;

2) באמצעות שיטת הריצת המבחן, ודא שהנורמות שנקבעו בהערכת העלות עבור יחידת מוצרים מוגמרים נכונות.

הנוכחות של צריכה עודפת של חומרי גלם נובעת לרוב מאיכותם הירודה של חומרי הגלם, ובמקרה זה המבקר יכול להשתמש בשיטת ניתוח מעבדה כדי לאשר את המידע.

בדיקה שכל צריכת החומר שהתרחשה בפועל באה לידי ביטוי בחשבונאות, מטרתו לזהות הוצאות שנגרמו בפועל אך לא באות לידי ביטוי בחשבונאות. מצב זה עשוי להופיע במקרים הבאים:

1) טעויות חשבונאיות. כך למשל, חלק מהמסמכים למחיקת חומרים אבדו בתהליך העברה ממחלקה למחלקה, ומערכת הבקרה של הארגון עצמו לא חשפה טעות זו;

2) הערכת חסר מכוונת של נפחים. כך למשל, הארגון מקבל חלק מההכנסות שלא כדין ואינו רואה צורך להכשיר אותן. במקרה זה, חלק מההכנסה הבלתי חוקית מופנה לרכישת חומרים, אשר, בתורם, אינם משתקפים ברישומים החשבונאיים.

בדיקה כי עלות החומרים בשימוש כלולה בהוצאות בסכום הנכון, מתבצע בשיטת המעקב. במקביל, נבדקים ברצף: מחיר החומר בחוזה - המחיר בכרטיס הנהלת חשבונות במחסן - המחיר במחלקת הנהלת חשבונות - המחיר בדף המלאי - המחיר בחשבונית משלוח הייצור - המחיר בנתוני הוצאות מחלקת הייצור - המחיר בנתוני הוצאות מחלקת הנהלת חשבונות.

75. עדכון עלויות. הערכת מערכת הבקרה הפנימית לעלויות הפקדה

ביקורת על עלויות הפחת מתבצעת רק לעתים רחוקות, מכיוון שטעויות בתחום זה כמעט לא נמצאות. הדבר נובע בעיקר מההסדרה המחמירה של המדינה על חישוב שיעורי הפחת לצרכי חישוב מס הכנסה ומורכבות ההתחשבנות בהפרש בין הפחת לצורכי מס וחשבונאות.

לגבי עלויות הפחת, ככלל, מתבצעת בדיקה כללית של התאמה של הדינמיקה של סכום הפחת הכולל עם הדינמיקה של הרכוש הקבוע.

אם ניתוח הדינמיקה הכוללת נותן נתונים לא סטנדרטיים או שהפחת תופס חלק ניכר מההוצאות, מתבצעת בדיקה מפורטת יותר של סכומים אלו.

הסיכונים העיקריים בתחום זה הם: קביעה שגויה של אורך החיים השימושיים של רכוש קבוע;

▪ טעות בחישוב הפחת;

▪ זיהוי שגוי של החפץ, שעלויות הייצור שלו כוללות את סכום הפחת;

▪ סיווג שגוי של קבוצת הפחת של רכוש קבוע, טעויות בקביעת מועדי התחלה וסיום של הפחת, יישום שגוי של פחת על חפצים שאינם ניתנים להפחתה וכו'.

1. בררו מנציגי הארגון הנבדק כיצד מאורגן ההליך לקביעת חיי השירות של הרכוש הקבוע הנרכש, איזה מסמך מגדיר אותו ואילו מסמכים נוצרים. הדרך הכי לא אמינה היא קביעת קבוצת הפחת של רכוש קבוע על ידי רואה החשבון עצמו, או על סמך שיחת טלפון עם מהנדס.

2. בקש תיעוד המציין מי אחראי לקביעת אורך החיים השימושיים של רכוש קבוע שנרכש לאחרונה.

3. במידת האפשר, חזור על הליך הבקרה.

4. לגבש מסקנה לגבי מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

אִיוּר. עיין ברשימת הרכוש הקבוע, בחר אחד או שניים "ישן" ואחד או שניים רכוש קבוע שנרכש לאחרונה. תסתכל על אורך החיים השימושיים שלהם המצוין במסמכי החשבונאות וכמה שנים נוספות הם מתוכננים לשמש. בדוק מי קבע מועדים אלה, האם יש חתימה של אנשים אלה על מסמך כלשהו. בררו ממומחים כמה זמן ניתן להפעיל נכסים קבועים אלו בתנאי תפעול רגילים של הארגון, בדיקה ותחזוקה נאותים. השווה את התשובות עם האישורים. לפעמים עולות שאלות במהלך ניתוח לוגי. לדוגמה, ברכישת נכס, אורך החיים השימושי שלו נקבע ל-10 שנים, מה שמעלה מיד את השאלה: באיזה סוג של מקום מדובר, מדוע ניתן להשתמש בו רק ל-10 שנים וכו'.

חזור על חישוב הפחת במחשבון, לפעמים ישנה טעות בתוכנת המחשב. גלה היכן נעשה שימוש ברכוש קבוע, כיצד מתועד השימוש בהם, כיצד תוכל לוודא שהרכוש הקבוע הזה שימש בייצור של אותם מוצרים, שעלות הייצור שלהם כוללת את הפחת שלו.

76. עדכון עלויות. הערכת מערכת הבקרה הפנימית על הוצאות העבודה

עלויות העבודה ברוב המקרים נוצרות על ידי הארגון בצורה נכונה - בהתאם לתעריף (שכר) ושעות עבודה שנקבעו. הדבר נובע משליטה חזקה למדי על השכר כבסיס לחישוב המס הסוציאלי האחיד, אשר נכונותו נבדקת על ידי רשויות המס. מנגד, תשלום השכר נשלט על ידי עובדים שיודעים מהו הסכום המגיע להם עבור העבודה ובמקרה של חריגות חמורות פונים למחלקת הנהלת החשבונות. לפיכך, תחומי סיכון גבוהים כוללים מצבים שאינם בשליטת רשויות המס או העובדים עצמם: תשלום שכר שלא כדין, "במעטפות"; - תשלום שכר למובטלים; - "עירבוב" עילות הצבירה, למשל, עובדת השבתה מוסתרת והעובד יחויב בתעריף המקובל; במקום נסיעת עסקים מצויין יום עבודה רגיל בתעודת הדו"ח וכו'.

הוצאות שכר מוכרות כלא יעילות במקרים הבאים: לא מתבצעת עבודה לייעול מספר כוח האדם;

▪ מערכת התגמול אינה מעוררת עובדים לשפר את יעילות העבודה. היבט נוסף של התחשבנות עלויות העבודה הוא חלוקת העלויות בין יתרות עלות ועבודה בתהליך. יש כאן סוג אחר של סיכון: השכר מחושב נכון לעובדים, אבל ההוצאות נלקחות בחשבון בצורה לא נכונה.

1. בררו כיצד הארגון המבוקר רושם זמני השבתה, כיצד מוסדרים רישום ותשלום השבתות, שאחריותו כוללת ניתוח הפסדים מהשבתה וכו'.

2. במידה והארגון מבצע עבודה או נותן שירותים, יש לברר האם ניתן לכלול את עלויות השכר בהוצאות תקופת דיווח אחת ולהכיר בהכנסות מלקוחות בתקופת הדיווח הבאה; אילו אמצעים נוקט הארגון כדי למנוע מצב כזה.

3. בררו מהי המערכת למילוי דפי עבודה, האם זוהו שגיאות בלוח הזמנים (למשל, ציון יום עבודה במקום פתק נסיעת עסקים), מי בודק את התאמת נתוני גיליון השעות עם העובדה ( למשל, אם אדם חזר מנסיעת עסקים מוקדם או מאוחר מהתאריך הנקוב בהזמנה, מאומת כך, כי לא בוצעו שינויים בהזמנה).

4. בררו כיצד נלקחת בחשבון עבודה בשעות נוספות לאחר מעשה, מי בודק את הזמן שעבד העובד בפועל עם השעה המצוינת בלוח הזמנים.

5. חזור על הליכי בקרה.

6. לגבש מסקנה לגבי מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

אם התגמול של העובדים אינו בעבודת יד, אלא מבוסס זמן, די קשה לשלוט בניצול זמן העבודה שלהם. חלק מהחברות מציגות מה שנקרא דפי זמן, שבהם העובד רושם מה עשה בכל אחד מהמרווחים של שעתיים; לאחר מכן מנותחים גיליונות אלו על ידי ראש ושירות הבקרה הפנימית.

מדוחות מוקדמים לכל חודש, קח מסמכים עבור שתיים או שלוש נסיעות עסקים של עובדים שונים; לבקש לוחות זמנים של עובדים אלה ולבדוק את תאריכי הטיול שלהם עם נתוני גליון הזמנים.

77. עדכון עלויות. הערכת מערכת הבקרה הפנימית על הוצאות אחרות

סעיפי עלות נוספים כמו "הוצאות לתיקון רכוש קבוע", "שירותי משפט וייעוץ" משמשים באופן מסורתי כאפיקים ל"פדיון" של כספים, מה שמושך את תשומת הלב של רואי החשבון אליהם.

לפני ביצוע ביקורת יש להגדיר נכון את היעדים: חיפוש ראיות לנתונים פיקטיביים אפשריים או בדיקת הצד הפורמלי של העלויות (קיומו של חוזה, אקט של קבלת עבודה, חשבונית שבוצעה נכון, ציון מע"מ בכמות הנכונה).

פעולות נוספות של המבקר תלויות בבחירת היעד.

1. בקשו ממחלקת הנהלת החשבונות להדפיס את הפנקס הכללי עבור כל חודש עבור חשבון ההוצאות העסקיות הכלליות, לנתח את הרכב ההוצאות, להבהיר את רשימת ההוצאות הגדולות ביותר (או הוצאות ממוצעות שחוזרות על עצמן לפי סכום), ולבקש לספק מסמכים על הוצאות אלו. .

2. קבע את מידת "מהותיות העקבות". להעריך את הסיכונים של הוצאות פיקטיביות; שימו לב שבמקרים רבים השירותים הם למעשה אמיתיים.

3. בררו מנציגי הארגון הנבדק: כיצד נרשמת ייזום הוצאות כאלה, כיצד ניתן לברר מי בעצם העלה את שאלת הצורך בהוצאות כאלה;

▪ האם תקציב הארגון סיפק הוצאות כאלה;

▪ כיצד אורגנה המעורבות של ארגונים שביצעו את סוגי ההוצאות שמשכו את תשומת לבכם: מי ניהל משא ומתן, אילו עוד מועמדים היו שם וכו';

▪ מי קיבל את ההחלטה הסופית בבחירת הקבלן, כאשר הדבר מתועד;

▪ כיצד התקבלו תוצאות העבודה, האם זוהו הערות או ליקויים והיכן הם נרשמו.

4. הסק מסקנה לגבי ארגון קבלת ההחלטות על ההוצאות הגדולות ביותר.

ניתן לבנות בדיקה מהותית לפי הסכימה הבאה.

נבחנת האפשרות לשירותים פיקטיביים. לדוגמה, אם תיקוני חזית כלולים בעלויות, יש פחות סיכון לעלויות פיקטיביות, שכן תיקונים אלו חייבים להיות גלויים. אם מתן שירותים כאלה אינו ברור (לדוגמה, הם תיקנו מתקנים מרוחקים גיאוגרפית, או שהעבודה הוסתרה - תיקון ראשי חימום, העברת צינורות וכו'), יש צורך ללמוד את המסמכים יותר מקרוב. יצירות פיקטיביות עשויות להיות מסומנות על ידי:

1) היעדר תיעוד הנדסי מפורט. לדוגמה, בעת הזזת צינורות, צריכה להיות תוכנית ברורה - היכן הם מונחים והיכן צריך להעביר אותם; אם יש תיקון אספלט, אזי בתוכנית יהיו גבולות אספלט המציינים את אזור האספלט; אם הגג תוקן, אז יש לציין איזה חלק של הגג וכו';

2) אין תלונות, קבלת עבודה בפעם הראשונה: במסמכים אמיתיים, משהו בדרך כלל מתוקן, נמחק וכו';

3) חוסר הנכונות של עובדי הארגון המבוקר לדון בנושאים אלו, גילוי ערנות ואף עוינות כלפי המפקח; סירוב באמתלות שונות לבדוק את המתקנים המתוקנים;

4) חוסר כל מידע על הקבלן באינטרנט.

במידת האפשר, הצלבה של הארגון הקבלני נותנת את התוצאה הטובה ביותר.

78. עדכון עלויות. בקרת ביצועים

ניתן להעריך את יעילות העלות בדרכים רבות:

▪ האם יש לארגון מערכת תמריצים לעובדים לחיסכון במשאבים (ללא פגיעה באיכות המוצר);

▪ האם לארגון מערכת לאיסוף הצעות רציונליזציה לשיפור טכנולוגיות הייצור;

▪ באיזו תדירות מתוקנים הסטנדרטים לצריכת חומרי גלם ומשאבי עבודה;

▪ נבדקים סוגים חדשים של חומרי גלם (ועל ידי מי), אפשרות של החלפת רכיבים משומשים באיכות גבוהה יותר, טכנולוגיות חדשות המייצרות פחות פסולת או פגמים וכו'.

בארגונים תעשייתיים, סעיף הוצאה חשוב הוא חשמל. על המבקר לברר האם יש בקרה על צריכתו. בדיקת שטח המיזם מאפשרת לזהות מנויי משנה מחוברים - ארגוני דיירים, דוכנים, חניונים וכו'. על פי ארגון אספקת האנרגיה, המבקר יכול לבצע ניתוח השוואתי של נתונים על צריכת חשמל ונתונים על תפוקה. במקרה של פערים בדינמיקה של הנתונים (בהתחשב בתנודות עונתיות בביקוש לחשמל), המבקר יכול לערוך סקר של עובדים כדי לזהות את הסיבות.

לעתים קרובות, הארגון חסר שליטה על השימוש בכלי רכב. יש להגדיר חלוקות משנה תקציב המציין את השונות המותרת בעלות אחזקת רכבים, לרבות גובה ההוצאות לרכישת רכבים חדשים עם ציון המותג שלהם. על המבקר לברר האם קיימת בקרה על העמסת כלי רכב, מספר שעות ההשבתה שלהם. בעיה מסוימת היא השליטה על התקנת חלקי חילוף על כלי רכב. היעדר ציון מספר הרישום של המדינה בפעולות המחיקה של חלקי חילוף צריך להיחשב כסימן לארגון לקוי של בקרה פנימית.

לרוב הארגונים אין שליטה על השימוש בציוד ייצור על ידי עובדים, לרבות תקשורת סלולרית, אינטרנט, מכונת צילום וכו'. לחברות השולטות בתהליך זה יש תוכנות מיוחדות מובנות המתעדות את הכתובות של אתרי אינטרנט שבהם ביקרו עובדים מה- מקום עבודה, עבודה פעילה עם תוכנות מחשב המותקנות במקום העבודה וכו' מערכת כזו מאפשרת לקחת בחשבון לא רק את יעילות השימוש בציוד, אלא גם את השימוש בזמן העבודה על ידי העובדים.

79. ביקורת חוב על הלוואות. הערכת מערכת הבקרה הפנימית

1. בקש מרואה החשבון שלך לספק נתונים על ההלוואות הגדולות ביותר לשנת הדיווח. מתוך הסכמי הלוואה, קבעו תנאי הלוואה, יעדים וריביות.

2. בדוק את הביטחונות שניתנו להלוואות שהתקבלו.

3. בקשו מרואה חשבון להכין נתונים לגבי אופן ההוצאה של סכום הקרן של ההלוואה. העריכו את הקריטריונים הכלליים לכדאיות של משיכת הלוואות.

4. אם אתם מזהים עסקאות אשראי חשודות, שוחחו על מצב זה עם הנהלת הארגון הנבדק.

5. בררו מי יזם את ההלוואה בתנאים אלו, האם נשקלו אפשרויות הלוואה חלופיות, מי קיבל את ההחלטה הסופית על בחירת בנק ותנאי ההלוואה ובאילו מסמכים הדבר בא לידי ביטוי.

6. קבע מי מקבל החלטות לגבי השימוש באשראי, מי נותן הנחיות לתשלום באמצעות משאבי אשראי ובאיזה מסמך רשומה החלטה זו.

7. הערכת מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

אִיוּר. אם ארגון פתח חשבון עו"ש מיוחד בו מתקבלים רק כספי הלוואות, שניתן לאמת בקלות את הוצאותיו, האמון בדיווח של ארגון זה גבוה יותר.

בעת הבדיקה, מקום מיוחד תופסות שאלות לגבי השימוש המיועד של ההלוואה. נכון להיום, מטרת ההלוואה לא תמיד מצוינת בצורה ברורה בנוסח הסכם ההלוואה. הנוסח "לחידוש הון חוזר", "לצרכים שוטפים" וכדומה, מאפשר להשתמש בהלוואה לכל כיוון.

אם מטרת ההלוואה מצוינת בבירור בהסכם, על המבקר לבדוק את ייעודה.

הבעיה המרכזית במהלך הביקורת היא ההבחנה בין המושגים "הסחת דעת" ו"שימוש", המתפרשת בצורה מעורפלת אפילו על ידי הרשות השופטת.

לדוגמה, ארגון קיבל הלוואה ממוקדת לרכישת ציוד, אך קנה חומרי גלם בכסף הזה. יחד עם זאת, הארגון מסרב להכיר בעובדת השימוש לרעה, בטענה שהוא רק הסיט את כספי ההלוואה: מוצרים מוגמרים ייעשו מחומרי גלם, הם יימכרו, כלומר, הכסף יוחזר וישמש לייעודו. מַטָרָה.

מצב דומה נוצר בהצבת כספי הלוואות ממוקדים באופן זמני על פיקדונות בנקאיים, בחשבונות בנקים וכו'.

הקושי לבדוק את השימוש המיועד בהלוואה יוצר מספר רב של חשבונות סילוק של הארגון, בעוד כסף מועבר כל הזמן מחשבון לחשבון, אם יש גם הזרמת מזומנים משמעותית מפעולות אחרות שאינן אשראי, כספי ההלוואה "מתמוססים". וכמעט בלתי אפשרי לעקוב אחר השימוש בהם.

80. ביקורת חוב על הלוואות. בקרת ציות

מקום מיוחד באימות חשבונות חובה הוא אימות בטיחות הערובה שהונפקה, למשל רכוש ששועבד כערובה להלוואה. סוגי בטוחות האשראי העיקריים הם ערבות, ערבות, שעבוד ניירות ערך, סחורות ורכוש אחר.

ככלל, ישנו קישור להסכם המשכון בנוסח הסכם ההלוואה, אך הסכם המשכון עצמו נערך בנפרד.

על המבקר לשקול את איכות הבטוחה. יתכן כאשר לצורך כיסוי עסקת משיכת נכסים מונפק נכס קבוע משמעותי כבטוחה להלוואה, בעוד שאי החזר ההלוואה מתוכנן מראש. במקרה זה, כלפי חוץ העסקה נראית כאילו היא תואמת את החוק.

על רואה החשבון המבקר לקבוע אם הבטוחות מהוות לעסקים של הישות המבוקרת. לדוגמה, מפעל יכול להבטיח את כל כלי הרכב שלו או פס ייצור חדש אחד כערובה להלוואה. ברור שניתן לפצות על אובדן מכוניות בהשכרת אחרות, אך אובדן פס ייצור יקטין משמעותית את היקפי הייצור.

בעת בדיקת מפעלים ומוסדות בבעלות המדינה, על המבקר לוודא את הסכמת הבעלים לשעבד את רכוש הארגון הנבדק במשכון.

על המבקר להעריך גם את השווי שנקבע של הבטחונות - לרוב תוך מעורבות של שמאי מומחה.

על רואה החשבון המבקר לבדוק את שיקוף המידע בדבר שעבוד רכוש בחשבון החוץ-מאזן 009 "ניירות ערך להתחייבויות ותשלומים שהונפקו", וכן את עובדת גילוי מידע זה בדברי ההסבר לדוחות הכספיים.

על המבקר לבדוק את נושא המשכון, לוודא שמאפייניו תואמים את המפורטים בהסכם המשכון (מבחינת שלמות, כמות, משקל וכו'). עלולה להתגלות עובדת אובדן, לרבות מכירה, של נושא המשכון. על המבקר לציין עובדה זו במעשה. אובדן הביטחונות מהווה בסיס לבנק לדרוש פירעון מוקדם של ההלוואה, מה שעלול להשפיע לרעה על מצבו הפיננסי של הארגון, לפתוח בהליכי פשיטת רגל.

במידה וקיימת בטחונות, על המבקר להעריך את העמידה בלוח הפירעון של סכום ההלוואה ואת הסבירות להפרתו על ידי עיקול הבטחונות וכן את ההשלכות האפשריות על הארגון המבוקר.

81. ביקורת חוב על הלוואות. בקרה על הדיווח הפיננסי

בדיקת חוב הלוואה הוא ללמוד את זה:

▪ כל החובות המשתקפים בחשבונאות קיימים בפועל (תנאי מוקדם לקיום");

▪ כל החובות הקיימים בפועל באים לידי ביטוי בחשבונות (תנאי מוקדם לשלמות).

בדיקה שכל החובות המשתקפים בהנהלת החשבונות אכן קיימים, מתבצעת על ידי עיון בדוחות ההתאמה עם הבנק שהוכנו על ידי הארגון.

בדיקה שכל החובות שקיימים בפועל באים לידי ביטוי בספרים, מכוון לזהות חובות שאינם באים לידי ביטוי בחשבונאות או לזהות הקטנת סכום החוב בפועל.

זיהוי חובות קיימים, אך לא רשומים, בגדול, הוא בדרך כלל לא ריאלי, שכן אם הבנק בו התקבלה ההלוואה אינו ידוע, לא ניתן לברר את גובה ההלוואה.

מקרים של הקטנת סכום החוב קשורים ברוב המקרים לאי השתקפות של ריבית על ההלוואה. לצורך אימות, המבקר מבצע חישוב מחדש.

במקרים מסוימים, ארגונים אינם מחויבים בריבית לתשלום במסגרת הסכם הלוואה לתקופת הדיווח, שכן הם מבקשים "לייפות" את תוצאות הפעילות הכלכלית של הארגון. להצדקת מעשיהם מציינים בהסכמי אשראי או הלוואה את התקופה לתשלום ריבית על ההלוואה בתום ההלוואה, אפשרות לשינוי הריבית על ההלוואה (למשל בהתאם לשער המט"ח) וכו'.

על המבקר ללמוד היטב את תנאי הסכם ההלוואה מבחינת הריבית, לבדוק את השיטה האריתמטית לחישוב נכון של סכומם.

ייתכנו מקרים של צבירת ריבית על חיוב חשבון הסילוק ועל זיכוי חשבון הסכם ההלוואה, כלומר הריבית כביכול נצברת, אך אינה מוכרת כהוצאות. על המבקר לבדוק את נכונות הפרשת הריבית לסעיף המאזן הרלוונטי בהתאם לכללי החשבונאות.

ייתכן שגובה הריבית שישולם על ידי הארגון הלווה במהלך תקופת ההלוואה יחמיר משמעותית את מצבו הפיננסי. על המבקר לבדוק את תקפותן של תוכניות פיננסיות המתחשבות בהחזר סכום ההלוואה והריבית עליה. במקרה של ספק, על המבקר לשקף עובדה זו במעשה, תוך ציון החישובים המפורטים שנעשו על ידו.

82. ביקורת חוב על הלוואות. בקרת ביצועים

על המבקר לבדוק את משך ההלוואה בחשבון השוטף של הארגון. כל יום של "השבתה" של ההלוואה גורר הפסדים לארגון בדמות תשלום ריבית על ההלוואה. במקרים מסוימים, ההלוואה (או רובה) היא תמיד על חשבון העו"ש של הארגון המקבל, ולאחר מכן מוחזרת לבנק עם ריבית ששולמה. במצב זה, פעולה זו עשויה להסתיר את סכום הריבית ה"נתרם" בפועל לבנק, אשר עשוי להוות תשלום עבור עסקה נוספת שהושלמה.

עם צורך אמיתי בגיוס כספי אשראי, על המבקר להעריך את האפשרות לגייס כספים ממקורות אחרים; אולי לארגון עצמו יש מספיק כספים או שאתה יכול להשתמש בתוכנית התשלומים של הספקים.

אם התשלומים לספקים מתבצעים בשלבים, על המבקר לבדוק האם ההלוואה ניתנת בצורת מתן מנות מתאימות של הסכם ההלוואה בשווי.

על המבקר להעריך את יעילותה של שיעור הריבית הנקוב בהסכם ההלוואה. האפשרויות הבאות אפשריות:

▪ התעריף גבוה מתעריף השוק;

▪ התעריף מתאים לשער השוק;

▪ התעריף נמוך משער השוק.

כדי להבהיר סוגיה זו, על המבקר ללמוד את חומרי העזר הרלוונטיים, אולי לבקש מוסדות אשראי, להשתמש בנתונים של ארגונים אחרים שקיבלו הלוואה דומה באותה תקופה.

במידה ושיעור ההלוואה גבוה משיעור השוק, על המבקר לברר את הסיבות למשיכת הלוואה בתנאים ואריתמטיקה כאלה לקביעת גובה ההפסדים עקב הערכת יתר של התעריף.

אם השיעור נמוך מהשוק, עובדה זו כשלעצמה אינה גוררת הפסדים כספיים, אולם ייתכן שתשלום הריבית הריאלית מכוסה בעסקה אחרת כלשהי, למשל סכום משמעותי של עמלת גבייה וכו'. , הארגון שהנפיק אשראי או הלוואה בתנאים כאלה, והאינטרסים של ארגון זה נופלים בסמכותו של רואה החשבון המבקר.

83. עדכון של חלוקת הרווחים. הערכת מערכת הבקרה הפנימית. בקרת ציות

1. להעריך את חלוקת הרווח של הארגון בתחומים הבאים:

▪ רווח לפני מס ;

▪ מס הכנסה;

▪ רווח נקי ;

▪ חלק מהרווח הנקי שהוקצה עבור דיבידנדים;

▪ דיבידנד למניה רגילה, רובל;

▪ היקף השקעות ההון הגדולות של הארגון;

▪ זמינות של הלוואות למימון השקעות הון.

2. שוחח עם המבוקר כיצד מתועדות הצעות דיבידנד ודיונים. בקשו לראות את פרוטוקול ישיבת הדירקטוריון בה נדון גובה הדיבידנד. האם אפשר להסתכל על כמה חישובים, פרויקטים, נימוקים להצעת סכום הדיבידנד המסוים הזה ולא אחר. האם מישהו מחברי הדירקטוריון הציע אפשרויות אחרות לגודל הדיבידנדים? האם זה בא לידי ביטוי בפרוטוקול?

3. לדון עם נציגי הדירקטוריון מה החזון שלהם לגבי מדיניות הדיבידנד של הארגון, אילו תוכניות לעתיד, והאם קיימת תוכנית פיתוח אסטרטגית לארגון.

4. הסק מסקנה לגבי מצב הבקרה הפנימית בתחום זה.

באתר הזה בקרת ציות מורכב בעיקר במעקב אחר עמידה בנורמות של חקיקת המניות, לרבות עמידה בתנאי תשלום דיבידנדים.

84. עדכון של חלוקת הרווחים. בקרת ביצועים

בעת הערכת מדיניות הדיבידנד, יש לקחת בחשבון את הסתירה המרכזית (הדילמה) הבאה:

א) מקסום ויציבות תשלום דיבידנדים תורמים לצמיחת מחיר החליפין של המניות, לעלייה בפריון העבודה (אם המניות בבעלות עובדים);

ב) מיקסום תשלום הדיבידנד מפחית את חלק הרווחים המושקעים מחדש בפיתוח הייצור. לכן, יש צורך לייעל את היקף ותזמון תשלומי הדיבידנד בהתאם למטרות האסטרטגיות, היעדים והתכניות לפיתוח המיזם (הקריטריונים העיקריים לקבלת החלטות מתאימות עשויים להיות כדלקמן: הצורך במימון לפיתוח של ייצור, נזילות, יציבות דיבידנדים, אפשרות שימוש בכספים לווים, סיכון לאובדן שליטה כתוצאה מהנפקה חדשה, הגבלות על תשלום דיבידנדים על ידי המלווים וכו').

על הארגון לציית במלואו למגבלות החקיקה, ליישם את ההחלטות שהתקבלו על תשלום דיבידנדים על מניות (ריבית על אג"ח) של המיזם.

מתודולוגיית עדכון:

1. בררו (באמצעות תשאול וראיון עובדים, שיחות עם ההנהלה, איסוף וניתוח תיעוד וכו') את המטרות והאסטרטגיות הפיננסיות של המיזם, תוכניות לפיתוח פיננסי.

2. ניתוח: מסמכים המכילים מידע על הקמת ארגון, הקמת ארגון וצורתו המשפטית; - מסמכים המכילים מידע כללי על בעלי המניות; תיעוד ארגוני, אדמיניסטרטיבי וחשבונאי ופיננסי המאשר קבלת החלטות ותשלום בפועל של דיבידנדים.

3. בררו והעריכו: גורמים המשפיעים על מדיניות הדיבידנד (קצב הצמיחה של המיזם, רווחיות, יציבות ההכנסה, הרצון לשמור על שליטה על פעילות המיזם, מידת המימון באמצעות הון נלווה, אפשרות מימון מבחוץ. מקורות, המוניטין של המיזם, מחיר השוק של מניות וכו');

▪ הליך קבלת ההחלטות על תשלומי דיבידנד (דרכי חישוב, מנגנוני הסכמה על סכומים, גובה התשלומים וכדומה), הליך ההודעה על תשלומים, מידת העמידה בנוהל שנקבע;

▪ נוהל (תנאים, פרמטרי זמן, עדיפות וכדומה) וצורת תשלום הדיבידנד (בכסף, רכוש), מידת העמידה בו (תשלומים בפועל);

▪ עמידה במגבלות שנקבעו בחוק על תשלום דיבידנדים (אי תשלום הון מורשה, אי רכישה חוזרת של מניות, סימני פשיטת רגל וכו');

▪ מניעים לרכישה חוזרת של מניות (עלייה ברווח למניה וכו');

▪ מטרות ותנאי הלוואות אג"ח, שיעורי ריבית, צורות הנפקה, בטחון (שעבוד רכוש, ערבויות וערבויות של צדדים שלישיים, ללא בטחונות), אמינות (דירוגים), הליך (שיטות) לתשלום הכנסה והחזר, דרגת ציות (תשלומים בפועל).

85. עדכון החלטות ההנהלה

לאחר ביצוע ביקורת על תחומי החשבונאות העיקריים, ניתן להסיק מסקנה כללית לגבי ניהול הארגון. ניתן לנסח את השאלות הבאות.

1. האם הביקורת סיפקה ראיות לכך שלארגון יש תוכנית פיתוח ארוכת טווח ברורה ומפותחת לטווח של 3-5 שנים קדימה:

א) אין תוכניות פיתוח ארוכות טווח;

ב) יש תוכנית ארוכת טווח, אבל היא מכילה רק רעיונות ויעדים, אין מחקר כלכלי מפורט של התוכנית עם הצמדת הפעילות של כל החטיבות המרכזיות;

ג) התכנית ארוכת הטווח עובדה לפרטי פרטים, בשילוב עם התוכניות והתקציבים של המחלקות, ובמהלך בדיקה ויזואלית לא היו ספקות ברורים לגבי כדאיותה ועיבודה.

2. כיצד ניתן להעריך את הניהול הנוכחי של ארגון על סמך תוצאות הביקורת:

א) הארגון פועל בעיקר מכוח האינרציה, "על המעורפלים", אין מערכת ברורה של תקצוב ובקרה;

ב) הארגון החל לעבוד על שיפור איכות הניהול, הכנת תקציבים נפרדים, ניסיונות ליצור מערכת בקרה פנימית מודרנית יותר, אך טרם נוצרה מערכת קוהרנטית;

ג) לארגון מערכת תקצוב מפורטת, בקרה מבוססת על פיתוח וביצוע התקציב, סטיות מנותחות באופן שוטף, הוקמה מערכת לתגובה בזמן לשינויים בתנאים החיצוניים והפנימיים.

3. כיצד, על סמך תוצאות הביקורת, ניתן להעריך את מדיניות ההנהלה במונחים של מאבק בהונאה בעסקים, הרצון לשקיפות בהליך קבלת ההחלטות:

א) במסגרת הביקורת לא ניתן היה לקבל תשובה ברורה לשאלה אילו אמצעים ארגוניים מונעים ממנהלים בכל הדרגים לבצע עסקאות למען האינטרסים שלהם המנוגדים לאינטרסים של החברה;

ב) לארגון שליטה טובה בפעולותיהם של מנהלים בדרגים הביניים והנמוכים, אך ביחס למנהלים מהדרג העליון לא ניתן היה להשיג ראיות ליישום אמצעי בקרה במהלך הביקורת;

ג) במהלך הביקורת הושגו ראיות למערכת אמינה של בקרה של בעלים, נציגיהם בדירקטוריון על פעולות המנהלים בכל הרמות.

4. כיצד להעריך את הסיכון להצגה מוטעית מהותית של דוחות כספיים בהתבסס על תוצאות ביקורת:

א) קיים סיכון כזה, במהלך הביקורת זוהו כמה תחומים "בעייתיים", שבביקורתם נחשפו סטיות משמעותיות של העובדה מהנתונים החשבונאיים;

ב) על פי תוצאות הביקורת, לא ניתן להשיב על שאלה זו;

ג) הסיכון מינימלי, יצירת האישורים שקוף ומבוקרת היטב, לא נמצאו חריגות משמעותיות.

מסקנות המבקרים צריכות לבוא לידי ביטוי בחלק האחרון של דוח הביקורת, יש לצרף להן נימוק והתייחסות לדוגמאות ספציפיות, תוצאות של פעולות בקרה או מסמכים.

86. הכנסת חוק התיקון

על פי הנוהג המקובל, המסמך הסופי המבוסס על תוצאות בדיקות של גופי בקרה ממלכתיים נקרא דוח ביקורת.

במקרים בהם ניתן להסתיר את ההפרות שזוהו או שיש צורך לנקוט באמצעים דחופים לסילוקן או להביא לאחריות פקידים ו(או) אחראים מהותיים, נערך במהלך הביקורת אקט (ביניים) נפרד, והדבר הדרוש נכתב. מאנשים אלו מתבקשים מסמכים, הסברים.

אקט הביניים נחתם על ידי חבר בצוות הביקורת האחראי לבדיקת נושא ספציפי של תוכנית הביקורת, והגורמים הרלוונטיים והאחראים הפיננסיים של הארגון המבוקר.

העובדות המפורטות בחוק הביניים נכללות בחוק הביקורת.

חלק מבוא של דוח הביקורת, ככלל, מכיל את המידע הבא:

▪ שם נושא הביקורת;

▪ תאריך ומקום עריכת דו"ח הביקורת;

▪ על ידי מי ועל סמך מה בוצעה הביקורת (מספר ותאריך האישור, וכן ציון על אופי הביקורת המתוכנן או קישור למשימה);

▪ תקופה בבדיקה ותזמון הביקורת;

▪ שם מלא ופרטי הארגון, מספר זיהוי משלם המסים (TIN);

▪ שיוך מחלקתי ושם ארגון האם;

▪ מידע על המייסדים;

▪ מטרות ופעילויות עיקריות של הארגון;

▪ רישיונות שיש לארגון לבצע סוגים מסוימים של פעילויות;

▪ רשימה ופרטים של כל החשבונות במוסדות אשראי, לרבות חשבונות פיקדונות, וכן חשבונות אישיים שנפתחו במשרד האוצר הפדרלי;

▪ למי הייתה זכות החתימה הראשונה בארגון במהלך התקופה המבוקרת ומי היה החשב הראשי (רואה החשבון);

▪ על ידי מי ומתי בוצעה הביקורת הקודמת, מה נעשה בארגון במהלך התקופה האחרונה לביטול הליקויים וההפרות שזוהו.

החלק המבוא של דוח הביקורת עשוי להכיל מידע הכרחי אחר הקשור לנושא הביקורת.

87. חלק תוכן (תיאורי או אנליטי) של חוק התיקון

התוכן של מעשה הביקורת (הוא נקרא גם תיאורי, אנליטי, מניע וכו') צריך להיות מורכב מסעיפים בהתאם לנושאים המפורטים בתוכנית הביקורת.

החלק התיאורי של דוח הביקורת צריך לשקף באופן מקיף את כל הנסיבות המשמעותיות הקשורות לעובדות שזוהו של הפרות.

שיקוף חובה בחלק התיאורי כפוף ל: אופי הפרת החוק, אופן ביצועה, תקופת הפעילות הפיננסית והכלכלית או העסקה העסקית אליה (אליה) מתייחסת הפרה זו, אסמכתאות למסמכים ו נסיבות אחרות המאשרות באופן מהימן את קיומה של ההפרה עם ציון של פעולות משפטיות רגולטוריות, שדרישותיהן מופרות, כמו גם עובדות של אי הגשת מסמכים כלשהם.

בעת עריכת תוכן המסמך הסופי, נעשה שימוש בכמה שיטות של הכללה והטמעה של תוצאות בקרה - מכלול שיטות לסינתזה של תוצאות הבקרה וקבלת החלטות לביטול הליקויים שזוהו בפעילות הפיננסית והכלכלית של המיזם המבוקר ומניעת הישנותם בעתיד. טכניקות אלו כוללות: קיבוץ ליקויים, תיעוד תוצאות בקרת הביניים, קיבוץ אנליטי, הצדקה משפטית חקירתית, קיבוץ ליקויים שיטתי במעשה ביקורת מקיפה, קבלת החלטות על סמך תוצאות הביקורת, מעקב אחר יישום ההחלטות שהתקבלו.

חסרונות קיבוץ - שיטתיות והכללה של הפרות של פעולות משפטיות רגולטוריות במהלך הפעילות הכלכלית במונחים של הומוגניות כלכלית, זמן ביצוע ומשמעות. נהלי קיבוץ משמשים בעת בדיקת המהימנות התיעודית של תוצאות הבקרה.

רצף כרונולוגי - דרך לקבץ ליקויים והפרות של פעולות משפטיות רגולטוריות בפעילויות פיננסיות וכלכליות שזוהו בתהליך לימוד מסמכים. בשיטה זו, מסמכים נבדקים בסדר שבו הם מקובצים במהלך העיבוד החשבונאי ונכרכים לתיקיות לפי תקופות דיווח.

דרך שיטתית של קיבוץ מאפשר לך לזהות חסרונות במחקר של מסמכים הומוגניים במשך כל התקופה המבוקרת. במקביל, מסמכים נבדקים תחילה עבור עסקאות במזומן, לאחר מכן עבור סחורות, הסדר וכו '. שיטה זו מאפשרת לך ללמוד לעומק יותר פעולות ותהליכים בודדים.

קיבוץ מסודר כרונולוגית מורכב מכך שהמבקר מזהה ליקויים בסדר כרונולוגי ומסדר אותם לפי ההומוגניות הכלכלית של הפעולות (מזומן, בנקאות, סחורה, הסדר וכו').

אין לכלול במעשה הביקורת (הבדיקה) מסקנות, הנחות ומידע מסוגים שונים על הפעילות הפיננסית של הארגון המבוקר שאינם מאושרים במסמכים. כמו כן, אסור לכלול במעשה מידע מחומרי חקירה והפניות לעדויות של גורמים שניתנו על ידם לרשויות החקירה.

88. חלק אחרון של חוק הביקורת. תַפאוּרָה. חומרי עדכון

בחלק האחרון של דו"ח הביקורת יש להביא לידי ביטוי מסקנות על תוצאות הביקורת.

חוק הביקורת חתום על ידי ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר), ובמידת הצורך על ידי חברי קבוצת הביקורת, ראש ורואה החשבון הראשי (רואה חשבון) של הארגון המבוקר.

דו"ח הביקורת נערך בשני עותקים לפחות וחתומה על ידי כל המאמתים.

עותק אחד של המעשה נמסר לנציג של ישות משפטית (אדם המבצע פעילות יזמית ללא יצירת ישות משפטית, או מי מטעמו) כנגד קבלה עם הערה בעותק הראשון של מעשה הביקורת. במקרה של סירוב לקבל דו"ח ביקורת, וכן אם אי אפשר למסור דו"ח ביקורת מסיבות אחרות, נרשמה הערה בדו"ח הביקורת, מאושרת בחתימות הפקחים, והעתק מהביקורת. הדו"ח נשלח לגורם משפטי (אדם העוסק בפעילות יזמית ללא יצירת אישיות משפטית) לצורך היכרות בדואר רשום לא יאוחר מהיום שלאחר סיום הביקורת.

אם פקידי הארגון המבוקר מסרבים לחתום או לקבל את דו"ח הביקורת, ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר) עורך בסוף הדו"ח רישום על היכרותם עם הדו"ח וסירובם לחתום או לקבל את הדו"ח. .

במקרה זה, ניתן לשלוח את אישור הביקורת לארגון המבוקר בדואר או בדרך אחרת המציינת את תאריך קבלתה.

חומרי ביקורת מורכבים מדוח ביקורת ונספחים המבוצעים כהלכה אליו, שאליהם יש קישורים בדוח הביקורת (מסמכים, עותקי מסמכים, אישורים תמציתיים, הסברים של בעלי תפקידים ואחראים פיננסיים וכו').

חומרי ביקורת מוגשים לראש גוף הביקורת לא יאוחר משלושה ימי עבודה לאחר החתימה עליהם בארגון המבוקר. בעמוד האחרון של דוח הביקורת רושם ראש גוף הבקרה והביקורת או מי שהוסמך על ידו: "מתקבלים חומרי הביקורת", מצוין התאריך והוא חותם עליו.

על סמך חומרי הביקורת שהוגשו, קובע ראש גוף הבקרה והביקורת את הליך יישום חומרי הביקורת תוך פרק זמן שלא יעלה על 10 ימים קלנדריים.

על סמך תוצאות הביקורת, שולח ראש גוף הבקרה והביקורת הגשה לראש הארגון המבוקר לנקיטת אמצעים לדיכוי ההפרות שזוהו, פיצוי על הנזק שנגרם למדינה והבאת מבצעי הדין לדין.

89. מסקנות והצעות לגבי הביקורת

תוצאות הביקורת שנערכה בהתאם לתוכנית הנושאים העיקריים של עבודת הכלכלה והבקרה של משרד האוצר של רוסיה, החלטות הדירקטוריון וצווים של משרד האוצר של רוסיה, הנחיות הנהגת משרד האוצר. האוצר של רוסיה, מסוכמים על ידי המחלקה לבקרה פיננסית וביקורת של המדינה ומדווחים בכתב להנהגת משרד האוצר של רוסיה יחד עם הצעות לנקיטת צעדים, לרבות במסגרת סמכות משרד האוצר של רוסיה, שמטרתן ביטול ההפרות שזוהו ופיצוי על הנזק שזוהה.

תוצאות הביקורת שבוצעה בהתאם להחלטות מנומקות, לדרישות של רשויות אכיפת החוק או לבקשת רשויות המדינה של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית או הממשלות המקומיות מדווחות לגופים אלה על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת לצד הצעות לנקיטת צעדים שמטרתם ביטול ההפרות שזוהו ופיצוי על הנזק. במידת הצורך נשלחים גם חומרי ביקורת לגופים אלו.

חומרי הביקורת המתבצעת על פי החלטות מנומקות, דרישות רשויות אכיפת החוק, מועברים אליהם באופן שנקבע. במקביל, יש להשאיר בענייני גוף הבקרה והביקורת העתקים של דו"ח הביקורת, הסברים של גורמים בארגון המבוקר האשמים בהפרות שאותרו בביקורת ומסמכים המאשרים הפרות אלו.

ניתן לשלוח לרשויות אכיפת החוק גם חומרי ביקורת שבוצעו ללא החלטות מונעות מראש שניתנו על ידם, שבמהלכן נחשפו הפרות של משמעת פיננסית, מחסור בכספים ונכסים מהותיים, אשר בהתאם לחקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית, הם הבסיס ליישום חומרי הביקורת באופן שנקבע.

תוצאות הביקורת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת, במידת הצורך, מדווחות לארגון גבוה יותר או לגוף המנהל את ההנהלה הכללית של הארגון המבוקר, לשם נקיטת פעולה.

גוף הבקרה והביקורת מבטיח בקרה על יישום חומרי הביקורת ובמידת הצורך נוקט באמצעים אחרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית כדי לחסל את ההפרות שזוהו ולפצות על הנזק שנגרם.

גוף הבקרה והביקורת בוחן ומסכם באופן שיטתי את חומרי הביקורת ועל בסיסם, במידת הצורך, מציע הצעות לשיפור מערך הבקרה הפיננסית של המדינה, תוספות, שינויים ותיקונים של פעולות חקיקה ורגולטוריות אחרות התקפות בחוק. הפדרציה הרוסית.

90. ביקורת שנתית חובה של מפעלים יוניטריים

ביקורת שנתית חובה מתבצעת במקרים שנקבעו על ידי בעל הנכס של מפעל יחידתי. לבעל הנכס של מפעל יחידי יש את הזכות להחליט על ביצוע ביקורת.

האמנה המופתית של מפעל יחידני של המדינה הפדרלית קובעת את חובתו של המיזם לבצע מדי שנה ביקורות בנוכחות מדדי ביצועים פיננסיים מסוימים. ביקורת חובה מבוצעת אם הארגון הוא מפעל ממלכתי אחדותי, מפעל עירוני אחדותי המבוסס על זכות הניהול הכלכלי. לפיכך, כללי ביקורת חובה אינם חלים על מפעלים בבעלות המדינה המבוססים על זכות הניהול התפעולי, למעט מקרים בהם מתבצעת ביקורת כזו לפי החלטת בעל הנכס של מפעל זה. עבור מפעלים אוניטריים עירוניים, החוק של הישות המכוננת של הפדרציה הרוסית עשוי להוריד את האינדיקטורים הפיננסיים. בעת ביצוע ביקורת סטטוטורית בארגונים שבבירותיהם המורשות (מניות) חלקם של רכוש המדינה או הרכוש של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית הוא לפחות 25%, כריתת חוזים למתן שירותי ביקורת צריכה להתבצע לאחר ביצוע הזמנה למתן שירותים כאלה באופן שנקבע בחוק הפדרלי "על ביצוע הזמנות לאספקת סחורות, ביצוע עבודה, מתן שירותים לצורכי המדינה והעירייה.

התחרות לבחירת ארגון ביקורת לביצוע ביקורת סטטוטורית בארגון נערכת במטרה לזהות ארגון ביקורת המספק את התנאים הטובים ביותר לביצוע ביקורת סטטוטורית בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הארגון.

צו של משרד הרכוש של רוסיה מיום 30.12.02 בדצמבר 4521 מס' XNUMX-r אישר את תנאי ההתייחסות הסטנדרטיים לביקורת חובה של מפעלים אוניטריים של המדינה הפדרלית.

תקנון ההתייחסות קובע את הרכב המשימות ותת המשימות הנדרשות לביצוע על ידי המבקר במסגרת הביקורת הסטטוטורית, הכוללות ביקורת של: מסמכים מרכיבים;

▪ נכסים לא שוטפים ;

▪ עתודות תעשייתיות ;

▪ עלויות ייצור ;

▪ מוצרים מוגמרים ;

▪ מזומן;

▪ התנחלויות;

▪ חשבונות חוץ מאזניים.

תוצאות הביקורת מוצגות על ידי המבקר להנהלת המפעל האחיד בצורת דו"ח ביקורת שנערך בהתאם לכללי (סטנדרטים) של פעילות הביקורת, וכן דו"ח ביקורת המכיל מידע על פתרון כל אחת מהמשימות ותת המשימות של הביקורת עם מסקנות והצעות סבירות לכל משימה ותת משימה. עותק אחד של חוות דעת הביקורת ודו"ח הביקורת על תוצאות הביקורת של מפעל אחדותי נשלח על ידי המבקר למשרד הרכוש (כיום - הסוכנות הפדרלית לניהול רכוש פדרלי של רוסיה). הנוהל לארגון בחירת ארגוני הביקורת לביצוע ביקורת של מפעלים יחידתיים של הישויות המרכיבות את הפדרציה מוסדר על ידי הפעולות הרגולטוריות של הישות המכוננת, ובדרך כלל תואם את הנוהל לתהליך זה ברמה הפדרלית.

91. שליטה ממלכתית על הפעילות של מפעלים יוניטריים

הפיקוח על פעילותו של מפעל יחידתי מתבצע על ידי הגוף המפעיל את סמכויות הבעלים וגופים מוסמכים אחרים. גופים כאלה צריכים, קודם כל, לכלול גופים מסים, מכס וגופים אחרים המפעילים שליטה על פעילותו של מפעל יחידני בצורות אחרות שאינן מוסדרות בחוק.

רשויות ביצוע פדרליות האחראיות על תיאום והסדרת פעילויות בסניפי (תחומי) הניהול הרלוונטיים מדי שנה לאשר את תוכניות הפעילות של מפעלים יחידתיים של המדינה הפדרלית הכפופים להם. מדי שנה (לפני ה-1 באוגוסט), מגיש ראש המיזם המאוחד של המדינה הפדרלית לגוף המבצע הפדרלי הממונה עליו ממוקם המיזם, טיוטת תוכנית של פעילות המיזם לשנה הבאה, שפותחה בצורה שנקבעה ומייצגת. מערך פעילויות הקשורות זו לזו מבחינת עיתוי ומקורות מימון.

פעילויות התוכנית צריכות לשקף את תחומי הפעילות העיקריים בתקופת התכנון להשגת המטרות שהוגדרו באמנה, החלטות ממשלת הפדרציה הרוסית והגופים המבצעים הפדרליים. יחד עם טיוטת התוכנית מוגש בדיקת היתכנות של הפעילויות המתוכננות, עלויות ביצוען וכן ההשפעה הצפויה מיישומה.

צורה חשובה נוספת של שליטה על פעילותו של מפעל יחידתי היא דיווח על תוצאות פעילותו.

הדוחות הכספיים כוללים: מאזן; - דיווח על הכנסות והפסדים מהותיים; - נספחים אליהם הקבועים בחיקוקים רגולטוריים;

▪ דו"ח מבקר;

▪ הערת הסבר .

ראש המפעל המאוחד של המדינה הפדרלית שולח מדי שנה לגוף המבצע הפדרלי המוסמך לאשר את תוכנית הפעילות של המיזם, במקביל לדוח השנתי דיווח על הפעילות הפיננסית והכלכלית של המיזם, שאמור לשקף את הנושאים הבאים: שינויים מבניים במניות שווקי המוצרים שיש למיזם;

▪ יישום צעדים לשיפור האיכות והתחרותיות של מוצרי המיזם;

▪ שימוש בטכנולוגיות והמצאות מתקדמות בייצור מוצרים ומתן שירותים;

▪ יישום תוכניות השקעות פדרליות;

▪ השגת המדדים הכלכליים העיקריים המאושרים של המיזם;

▪ נתונים כלליים על התקדמות יישום תוכנית הפעילות של המיזם לתקופת הדיווח;

▪ מידע על כל הנסיבות המשבשות את תפקודו התקין של המיזם או מאיימות על מצבו הפיננסי;

▪ יישום אמצעים למניעת פשיטת רגל של המיזם;

▪ תוכנית פעילות ארגונית לשנה הבאה . בעל מאפיינים משלו שליטה בפעילות של מפעלים בבעלות המדינה. הפעילות הייצור והכלכלית של מפעל בבעלות המדינה מתבצעת בהתאם לתכנית ההזמנות ותכנית פיתוח המפעל.

92. הערכה של מערכת הבקרה הפנימית של מפעל יחידני

בתפיסה, הסיכונים העיקריים הכרוכים בתפקודם של מפעלים יחידתיים מתוארים כדלקמן: "בפועל, הסמכויות הרחבות של ראשי המפעלים המאוחדים בהיעדר כלים ונהלים יעילים לניהול, בקרה והנעת מנהלים מובילות ל:

א) העברת חלק מהזרימות הפיננסיות של מפעלים אוניטריים לחברות לוויין שנוצרו במטרה לשנות את כיוון הזרימות הפיננסיות. כתוצאה מכך, כל הרווח שיוכלו לקבל מפעלים אוניטריים מגיע בסופו של דבר לחברות אלה;

ב) סיום עסקאות שבהן מעוניינת ניהול מפעל אוניטרי, מה שמוביל לעלייה מלאכותית בעלות הייצור, ובמקרים מסוימים לגניבה של רכוש המדינה;

ג) היעדר מידע עדכני מגופי המדינה על מצב העניינים במפעלים יחידתיים;

ד) חוסר היכולת למנוע את ההשלכות השליליות של פעילות לא מיומנת או בלתי חוקית של מנהלים.

מספר המפעלים האחדותיים חדלי הפירעון הולך וגדל, מה שמקורו בעיקר בחוסר ניהול תקין וחוסר שליטה של המדינה".

ההערכה הראשונית של יעילות הבקרה הפנימית על ידי המבקר כוללת:

1) שליחת בקשה לראש מפעל יחידתי על מנת להבהיר את האמצעים שננקטו במפעל על מנת להימנע מקשרים מתווכים בלתי מוצדקים כלכלית ב"כניסה" של משאבים (רכישת חומרי גלם וציוד) וב"תפוקה" ( מכירת מוצרים, עבודות, שירותים);

2) בחינת תגובות ההנהלה לבקשה;

3) מחקר על הדוגמה של שתיים או שלוש רכישות הגדולות ביותר עבור התקופה המבוקרת של הליך בחירת הספק;

4) לימוד מבנה הקונים, ניתוח ארגון מדיניות השיווק, תוך שימוש בדוגמה של שניים או שלושה מותגי מוצרים, להשוות את מחיר המכירה ומחירי השוק;

5) מסקנה בדבר יעילות מערכת הבקרה הפנימית במונחים של מניעת הסיכון של העברת תזרימי כספים ל"חברות לווין".

93. בקרה על ציות לחקיקה על ידי מיזם יחידני

עסקת בעל עניין ראש מפעל אחיד אינו יכול להתבצע על ידי מפעל יחידתי ללא הסכמת בעל הנכס של מפעל יחידתי.

הסכמת הבעלים צריכה להינתן ביחס לעסקה ספציפית שיש בה עניין. במקרה זה יש לציין את האדם (האנשים) שהוא הצד (הצדדים), המוטב (הנהנים), המחיר, נושא העסקה ושאר תנאיה החיוניים.

על ראש מפעל יחידתי להביא לידיעת בעל הנכס של מפעל יחידתי את המידע הבא:

▪ לגבי ישויות משפטיות שבהן הוא, בן זוגו, הוריו, ילדיו, אחיו, אחיותיהם ו(או) שותפיהם, המוכרים ככאלה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, מחזיקים ב-20% או יותר מהמניות (מניות, מניות ) במצטבר;

▪ לגבי ישויות משפטיות שבהן הוא, בן זוגו, הוריו, ילדיו, אחיו, אחיותיהם ו(או) שותפיהם, המוכרים ככאלה בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, ממלאים תפקידים בגופי ניהול;

▪ על עסקאות מתמשכות או מוצעות המוכרות לו, שבהן הוא עשוי להיות מוכר כמעוניין.

אנשים קשורים הם יחידים וישויות משפטיות המסוגלים להשפיע על פעילותם של ישויות משפטיות ו(או) יחידים העוסקים בפעילות יזמית.

ההחלטה להתחייב עניין גדול מתקבל בהסכמת בעל הנכס של מפעל יחידתי.

עסקה גדולה היא עסקה או מספר עסקאות קשורות זו בזו הקשורות לרכישה, ניכור או אפשרות לניכור על ידי מפעל אוניטרי, במישרין או בעקיפין, של רכוש, ששוויו הוא יותר מ-10% מההון המורשים של מיזם יחידתי. ; או יותר מפי 50 משכר המינימום (SMIC) שנקבע בחוק הפדרלי.

יחד עם זאת, שוויו של נכס שנוכר על ידי מפעל יחידתי כתוצאה מעסקה גדולה נקבע על בסיס נתוניו החשבונאיים, ושווי הנכס שנרכש על ידי מיזם יחידי - על בסיס מחיר ההצעה של נכס כאמור. עסקאות כאמור עשויות לכלול הסכמי ערבות, הסכמי משכון רכוש ואחרים, שבמקרה של אי מילוים ניתן לגבות הוצאה לפועל על רכוש הערב, המשכון וכדומה, עם ניכורו באופן הקבוע בחוק.

מפעל אחדותי זכותו ללוות רק בהסכמה עם בעל הנכס נפח מפעל יחידני וכיווני שימוש בכספים שנמשכו.

94. שליטה בדוחות הכספיים של מיזם יוניטרי. בקרת ביצועים

ככלל, הליך ביקורת הדוחות הכספיים של מפעל יחידתי זהה לנוהל הביקורת של ארגונים מסחריים רגילים. עם זאת, בחשבונאות של ארגונים כאלה יש מספר תכונות. כך למשל, הליך שיקוף העברת רכוש לניהול כלכלי (ניהול תפעולי) למפעל אוניארי העולה על ההון הרשום שנקבע במסמכים הסטטוטוריים ומשיכת רכוש כאמור, מוסבר במכתבי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, לפיה ערך הנכסים הקבועים שהתקבלו "במאזן" של מפעל אוניטרי, ללא הגדלת ההון המורשה, צריך לבוא לידי ביטוי כעלייה ברווח של מפעל יחידתי, אשר, כמובן, מעוות במקצת את נתוני הרווח הריאלי לפי המאזן.

מכוונת בקרה על הפעילות של מפעלים אוניטריים להגביר את יעילות השימוש ברכוש פדרליהוקצו למפעלים אלה. השליטה על פעילותו של מיזם יחידתי כוללת: אישור מדדי יעילות כלכלית של פעילותה ומעקב אחר יישומם. על מנת לנתח את יעילות המפעלים, מומלץ לגוף המבצע הרלוונטי להקים ועדת איזון, שתפקידיה, בעיקר, להעריך את יעילות השימוש בנכס על ידי מפעלים ולפקח על יישום מדדים מאושרים ליעילות כלכלית. של מפעלים.

הוועדה מנתחת את החומרים שהוגשו ובהתבסס על תוצאות הניתוח מעריכה את איכות מערכות ניהול הארגונים, כמו גם את רמת הכשירות המקצועית של מנהלי הארגונים. הוועדה יכולה להמליץ על שיפור היעילות של מפעלים, לבחון מחדש את המסמכים של מפעלים. קביעת ערכי האינדיקטורים של יעילות כלכלית של פעילות מפעלים אוניטריים מתבצעת על ידי הרשויות המבצעות הפדרליות, האמונים על התיאום והרגולציה של הפעילויות בתעשיות הרלוונטיות או בתחומי הניהול. ערכים כאלה נקבעים מדי שנה לפני תחילת שנת הדיווח על בסיס תוכניות (תוכניות) לפעילות של מפעלים אוניטריים; חשבונאות ודיווח אחר; נתונים של מרשם האינדיקטורים ליעילות כלכלית של מפעלים יחידתיים של המדינה הפדרלית; משאבי מידע אחרים. קביעת ערכי האינדיקטורים ליעילות כלכלית של מפעלים אוניטריים שהושגו בפועל בתקופת הדיווח מתבצעת על ידי ראשי מפעלים אוניטריים על בסיס רבעוני בהתאם לחקיקה בנושא חשבונאות.

כדי להעריך את היעילות הכלכלית של מפעלים אוניטריים, הם מאשרים ומנתחים את ההישג בפועל של האינדיקטורים הבאים (באלף רובל): הכנסות (נטו) ממכירת סחורות, מוצרים, עבודות, שירותים (בניכוי מס ערך מוסף, בלו ו תשלומי חובה דומים);

▪ רווח נקי ;

▪ חלק מהרווח שיועבר לתקציב הפדרלי;

▪ נכסים נטו .

95. בקרה על ציות לחקיקה

שימוש לרעה בכספים - הכוונה ושימושם למטרות שאינן עומדות בתנאים לקבלת כספים אלה, שנקבעו בתקציב המאושר, לוח התקציב, הודעה על הקצבאות תקציביות, אומדני הכנסות והוצאות, או בסיס משפטי אחר לקבלתם, ואז הנושא של פרשנות המושגים של יעילות ורציונליות לא נפתרה במלואה.

מומחים בתחום הבקרה הפיננסית נותנים את הפרשנויות הבאות: "ניתן להבין את הרציונליות כבחירה במיטב מבין מספר אפשרויות מוצעות להשלמת משימה נתונה או לפתרון בעיה. במקרה זה, הכספים שהושקעו ביישום הטובים ביותר ניתן לזהות את האפשרות כמשמשת באופן רציונלי.

יחד עם זאת, אם עמידה בעקרון היעילות והחסכון בשימוש בכספי התקציב פירושה השגת התוצאות הרצויות תוך שימוש בכמות הכספים הנמוכה ביותר או השגת התוצאה הטובה ביותר בהיקף הכספים שנקבע בתקציב, הרי שעצם הרעיון ניתן להגדיר את היעילות כיחס בין התוצאה שהושגה לבין הכספים שהושקעו.

לפיכך, קיימות ארבע אפשרויות לשימוש בכספים:

1) רציונלי ויעילה - הדרך האופטימלית לפתור את הבעיה נבחרה, עקרון היעילות נצפה;

2) רציונלי, אך לא יעיל - נבחרה הדרך האופטימלית לפתור את הבעיה, אך עקרון היעילות לא כובד;

3) לא רציונלי, אך יעיל - עקרון היעילות מתקיים בנתיב הפתרון הנבחר, אך נתיב זה אינו הטוב ביותר מבין הזמינים;

4) לא רציונלי ולא יעיל - בנוסף לעובדה שהדרך הנבחרת לפתרון הבעיה אינה הטובה מבין הקיימות, עקרון היעילות לא נשמר ביישומו.

עם זאת, אם המטרה היא להגיע לרמת רווחיות מסוימת של מפעלי התחבורה, לא ברור לגמרי שהכנסת מערכת כזו תתרום להשגת יעד כזה, שכן בהחלט ייתכן שצעד זה יוביל לכך צמצום נפח תנועת הנוסעים, גידול בסך העלויות של הפעלת כלי רכב והופעת נסיבות אחרות המשפיעות לרעה על כמות הרווח של מפעלים.

יחד עם זאת, השגת מטרה נתונה בכל כיוון אחד יכולה לגרום לשינויים בתחומים קשורים, ושינויים כאלה אינם תמיד חיוביים.

96. בקרת ביצועים (ביקורת ביצועים) של מוסדות תקציביים

פעילותו של כל ארגון, לרבות התקציב האחד, צריכה להיחשב מחד כפעילות פונקציונלית, ומאידך כפעילות ייצור או כלכלית, המאופיינת בעלויות חומר, עבודה וכספיות לצורך ביצוע פעילותה הפונקציונלית.

מערכת ביקורת הביצועים היא הערכת הכלכלה, היעילות והיעילות של השימוש במשאבים ציבוריים כאשר מקבלי הכספים התקציביים ממלאים את משימותיהם.

האינדיקטורים המשוערים משקפים:

▪ כלכלה - חיסכון מוחלט או יחסי של משאבים כספיים בהתבסס על התוצאות הכמותיות והאיכותיות שהושגו של השימוש בהם;

▪ פִּריוֹן - מידת המתאם בין התוצאות שהושגו לבין המשאבים הכספיים, החומריים והעבודה המשמשים להשגתן;

▪ יְעִילוּת - מידת השגת התוצאות המתוכננות והאפקט החברתי-כלכלי הסופי המתקבל משימוש בכספי תקציב.

כנושא של ביקורת הביצועים, נשקלת פעילותם של גופים כלכליים על השימוש בכספים תקציביים.

התוצאה של פעילות תעשייתית או כלכלית הן תוצאות ישירות בצורה של תוצר של פעילות, כלומר מה שהושג ישירות כתוצאה משימוש בכספים תקציביים.

התוצאה של הפעילות הפונקציונלית של הארגון הן התוצאות החברתיות הסופיות המאפיינות את ההשלכות על החברה, כל חלק מהאוכלוסייה או קבוצה מסוימת של אנשים של ביצוע התפקידים או המשימות שהוטלו עליו.

יישום ביקורת על אפקטיביות השימוש בכספים תקציביים מבוסס על מספר עקרונות ושיטות בסיסיות המשותפים לביקורת פיננסית, הטבועים בבקרה פיננסית ככזו.

לביקורת הביצועים לכל הפרמטרים העיקריים של פעילות הבקרה יש מתודולוגיה מורכבת יותר, דורשת הרבה יותר נהלים, זמן ומשאבים בהשוואה לביקורת פיננסית מסורתית.

זאת בשל העובדה שבחירת הנושאים והמושאים של ביקורת ביצועים, לימודם המקדמי ובעיקר גיבוש ראיות ביקורת מחייבים קבלת מידע נרחב ולימוד כמות גדולה של מסמכים וחומרים.

בתהליך ביקורת הביצועים נעשה שימוש במגוון שיטות ונהלים אנליטיים והערכה, נערכים לרוב סקרים ושאלונים שונים הדורשים הכנה קפדנית וזמן רב.

97. ביקורת ביצועים של מוסדות ציבוריים (שלבים 1 ו-2)

שלב 1. בחירת נושאים ומושאי בדיקה. חשיבות עיקרית בעת תכנון ניטור ביצועים היא קביעת הצורך בו, תוך התחשבות בהופעתו של צורך אובייקטיבי להעריך את היעילות, הפרודוקטיביות והאפקטיביות של השימוש במשאבים כספיים ציבוריים.

בבחירת כיוון בקרת ההתייעלות ניתן להנחות את המשמעות הכלכלית-חברתית של הנושא, קיומם של סיכונים גבוהים, היקף כספי הציבור המוקצים לתחום זה וכו'.

שלב 2. מחקר מקדים ובחירת קריטריוני ביצוע. על מנת לקבוע את הקריטריונים להערכת האפקטיביות, יש צורך ללמוד תחילה את התקנות בנושא זה, את האמנה ומסמכים חקיקתיים ורגולטוריים אחרים הנוגעים לפעילותה לפני הכניסה לאובייקט הביקורת. ניתן להשתמש בשני סוגים של קריטריונים להערכת ביצועים:

א) קריטריונים המאפיינים את התוצאות הישירות של פעילות האובייקטים המבוקרים;

ב) קריטריונים המשקפים את התוצאות החברתיות הסופיות של פעילותם.

כאשר מעריכים את התוצאות הישירות של פעילות ארגונים, ניתן להשתמש במדדים הבאים:

1) מדדי עלות, כלומר משאבים כספיים, עבודה וחומרים המשמשים להשגת תוצאות ספציפיות (לדוגמה, ציוד בית חולים);

2) אינדיקטורים לתוצאות הישירות של העלויות שנגרמו (לדוגמה, מספר האנשים שעברו בדיקות רפואיות)

כקריטריונים להערכת האפקטיביות של התוצאות הישירות של הפעילויות של האובייקטים המבוקרים, ניתן להשתמש ביחס בין עלויות המשאבים שהוצאו (במונחי ערך) לבין התוצאות שהושגו (נפח התפוקה, העבודה שבוצעה, השירותים שניתנו). לדוגמה, הקריטריון להערכת האפקטיביות בבניית בתי ספר ומוסדות חינוך אחרים הוא העלויות הנגרמות לכל מקום חינוך אחד, ובתי החולים - העלויות לכל "מיטה". הקריטריון להערכת יעילות השימוש בכספי ציבור לאוניברסיטאות הוא, למשל, מדד לעלות הוראת סטודנטים שגורשו לאחר מכן עקב ביצועים לקויים, לבתי ספר - מדד לתפוסה בכיתות.

על סמך קריטריונים אלו יש לבצע הערכה של תוצאות מתן השירותים התקציביים למקבליו. על מנת למנוע ניגוד עניינים ולהשתמש במלוא חוות הדעת של מומחים בהכנת בקרה על יעילות אובייקט השליטה, על ראש אובייקט השליטה להכיר את קריטריוני הבקרה המוכנים. על סמך התוצאות מתקבלת החלטה לכלול (או לא לכלול) בקרת ביצועים זו בתכנית העבודה השנתית (הרבעונית). בעת קבלת החלטה על ביצוע ניטור ביצועים, נערכים תוכנית ותוכנית בקרה על בסיס נתוני המחקר המקדמיים. התוכנית משקפת את הנושאים הארגוניים העיקריים הקשורים למעקב אחר ביצועים, כגון רשימת הנושאים שיש לבדוק, גובה ההכנסות וההוצאות התקציביות עליהם.

תכנית הבקרה היא תיאור מפורט של הפעילויות הנחוצות ליישום התכנית המעשית.

98. ביקורת ביצועים של מוסדות ציבוריים (שלב 3)

שלב 3: איסוף נתונים והערכת ביצועים.

בעת ניטור האפקטיביות, מתבצעות הפעולות הבאות:

1) אימות הפעילות הכלכלית של המינהל בהתאם לעקרונות ולנהלי המנהל הבסיסיים, וכן למדיניות הניהול (תוכנית תקציב);

2) אימות התפוקה של השימוש במשאבים כוחניים, כספיים ואחרים, לרבות חקר מערכות מידע, תוצאות פעילויות הייצור, מצב הבקרה הפנימית, וכן השיטות והתהליך לביטול ליקויים שזוהו על ידי מושא השליטה ;

3) בדיקת האפקטיביות של הפעילויות, מילוי המשימות שהוקצו למושא הבקרה, בדיקת התוצאות בפועל בהשוואה לתוצאות המתוכננות.

בשלב ניטור הביצועים המטרה היא לאסוף את הראיות הדרושות והמספקות המאפשרות להכין תצפיות לגבי עמידה בקריטריונים, להסיק מסקנה לכל יעד (תת-יעד) של בקרה, לזהות הזדמנויות לשיפור האינדיקטורים לשימוש יעיל בכספים תקציביים ולפתח המלצות ספציפיות לבקרה המתבצעת. הראיות יכולות להיות חומריות, דוקומנטריות, עדות ואנליטיות. ראיות מהותיות מבוססות על תוצאות בדיקה, מלאי, ראיות תיעודיות מבוססות על החומרים בפועל של מושא השליטה (חוזים, דוחות חשבונאיים וכו'), ראיות עדים מבוססות על תוצאות סקר, שיחה או שאלון, ראיות אנליטיות מבוססות על אומדנים, חישובים והשוואות של הנתונים שנאספו. בעת ביצוע בקרה, ניתן להשתמש בראיות ראשוניות (שהוכנו על ידי פקחים) ומשניות (שמתקבלות מאובייקט השליטה או צדדים שלישיים).

בתהליך הביקורת, יש צורך לבצע ניתוח אובייקטיבי של הראיות שנאספו על סמך קריטריונים להערכת ביצועים. בהתבסס על תוצאות השוואת הנתונים בפועל לקריטריונים להערכת ביצועים, יש להכין מסקנות אשר יצביעו עד כמה תוצאות פעילות המתקן תואמות את הקריטריונים להערכת ביצועים ולגבש מסקנות לגבי היעדים שנקבעו במסגרת זה. בְּדִיקָה. גורמים המעידים על שימוש לא יעיל בכספי ציבור יכולים להיות כמותיים ואיכותיים כאחד. על סמך המסקנות שהתקבלו, יש לקבוע את הסיבות המובילות לתוצאות לא יעילות של פעילות אובייקט הביקורת.

הראיות מוערכות באופן אובייקטיבי מול קריטריונים להכנת תצפיות סוקרים ודוחות סופיים לניטור ביצועים. אם המבקר קובע כי הביצוע בפועל אינו עומד בקריטריונים שנקבעו, העובדות שזוהו הן משמעותיות ובעלות פוטנציאל לשפר את היעילות, מוכנות המלצות לאימוץ אמצעי תיקון מתאימים.

מספר הקריטריונים להערכת ביצועים והשילוב של הערכים הכמותיים והאיכותיים, היחסיים והדינמיים שלהם בכל ביקורת ביצועים עשויים להיות שונים בהתאם למאפייני התחום המבוקר של כספי ציבור.

99. ביקורת ביצועים של מוסדות ציבוריים (שלב 4)

שלב 4. הכנת דוח הביקורת. מותר לערוך דוחות לא בטפסים סטנדרטיים, אלא בצורה של דוחות מידע.

המבנה והתוכן של הדוח מתגבשים בהתאם למטרות והיקף פעילות הבקרה. הדו"ח על תוצאות הבקרה צריך לשקף את כל העובדות שנקבעו על הפרות, הצעות לביטולן, שיפור פעולות משפטיות רגולטוריות והגברת יעילות השימוש בכספי המדינה.

הדוח חייב להכיל הערכה עצמאית ומהימנה של הכלכלה, היעילות והאפקטיביות שבהן נרכשים והשימוש במשאבים, וכן את יעילות ביצוע המשימות שהוטלו עליו.

תוכן הדוח לא צריך להיות ממוקד כולו בשיקוף הליקויים הקיימים, הוא צריך להיות בונה. הדוח צריך לנסח בבירור את הממצאים ולספק הצעות לשיפורים שיש לבצע.

במעשה הביקורת יש להעריך את החקיקה שעל פיה מונחה האובייקט המבוקר, כלומר באיזו מידה מבטיחים החוקים המיושמים את יעילות האובייקט המבוקר. היא גם משקפת את קיומן של סתירות בחקיקה הנוכחית, רשימה של נושאים שאינם באים לידי ביטוי בה. כמו כן, מתבצעת הערכה של גזירות ממשלה ומסמכים פנימיים שהאובייקט המבוקר משתמש בהם בעבודתו ומנתח את התאימות של מסמכים אלו לחקיקה הנוכחית. במקרה שמזוהות סתירות במסמכי רגולציה המובילות לאובדן הכנסה או לגידול בהוצאות התקציב, יש להעריך את השפעתן על התקציב.

יש לכלול את המרכיבים הבאים במעשה הביקורת והביקורת על יעילות השימוש בכספי הציבור ובדוח על תוצאות הביקורת:

▪ מטרת ביקורת זו, ביקורת ביצועים;

▪ רשימת אובייקטי ביקורת;

▪ פרק הזמן שהביקורת מכסה;

▪ תיאור קצר של האובייקט, התוכנית או תחום הפעילות המבוקרים של אובייקט זה, המציין את האחריות והתפקודים של מנהלים הקשורים לאינדיקטורים ולתוצאות העבודה בתחום המבוקר;

▪ תוצאות ניתוח של הפעילויות הפונקציונליות של האובייקט המבוקר;

▪ עובדות זוהו של שימוש לא יעיל בכספי ציבור ואי סדרים פיננסיים;

▪ מסקנות ומסקנות המתקבלות מתוצאות הביקורת;

▪ המלצות, שצריכות להכיל הצעות לביטול ליקויים שזוהו ופתרון בעיות קיימות.

הדוח על תוצאות הביקורת צריך לשקף את הערותיהם של ראשי האובייקטים המבוקרים (אם הם מוצגים), לרבות חילוקי הדעות הקיימים לגבי הקריטריונים המשמשים להערכת האפקטיביות, המסקנות וההמלצות.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ גֵאוֹגרַפיָה. עריסה

▪ רפואת שיניים. עריסה

▪ הפקולטה לרפואת ילדים. עריסה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

עור מלאכותי לחיקוי מגע 15.04.2024

בעולם טכנולוגי מודרני בו המרחק הופך להיות נפוץ יותר ויותר, חשוב לשמור על קשר ותחושת קרבה. ההתפתחויות האחרונות בעור מלאכותי על ידי מדענים גרמנים מאוניברסיטת Saarland מייצגים עידן חדש באינטראקציות וירטואליות. חוקרים גרמנים מאוניברסיטת Saarland פיתחו סרטים דקים במיוחד שיכולים להעביר את תחושת המגע למרחקים. טכנולוגיה חדשנית זו מספקת הזדמנויות חדשות לתקשורת וירטואלית, במיוחד עבור אלה שמוצאים את עצמם רחוקים מיקיריהם. הסרטים הדקים במיוחד שפיתחו החוקרים, בעובי של 50 מיקרומטר בלבד, ניתנים לשילוב בטקסטיל וללבוש כמו עור שני. סרטים אלה פועלים כחיישנים המזהים אותות מישוש מאמא או אבא, וכמפעילים המשדרים את התנועות הללו לתינוק. הורים הנוגעים בבד מפעילים חיישנים המגיבים ללחץ ומעוותים את הסרט הדק במיוחד. זֶה ... >>

פסולת חתולים של Petgugu Global 15.04.2024

טיפול בחיות מחמד יכול להיות לעתים קרובות אתגר, במיוחד כשמדובר בשמירה על ניקיון הבית שלך. הוצג פתרון מעניין חדש של הסטארטאפ Petgugu Global, שיקל על בעלי החתולים ויעזור להם לשמור על ביתם נקי ומסודר בצורה מושלמת. הסטארט-אפ Petgugu Global חשפה אסלת חתולים ייחודית שיכולה לשטוף צואה אוטומטית, ולשמור על הבית שלכם נקי ורענן. מכשיר חדשני זה מצויד בחיישנים חכמים שונים המנטרים את פעילות האסלה של חיית המחמד שלכם ופועלים לניקוי אוטומטי לאחר השימוש. המכשיר מתחבר למערכת הביוב ומבטיח פינוי פסולת יעיל ללא צורך בהתערבות של הבעלים. בנוסף, לאסלה קיבולת אחסון גדולה הניתנת לשטיפה, מה שהופך אותה לאידיאלית עבור משקי בית מרובי חתולים. קערת המלטה לחתולים של Petgugu מיועדת לשימוש עם המלטה מסיסת במים ומציעה מגוון זרמים נוספים ... >>

האטרקטיביות של גברים אכפתיים 14.04.2024

הסטריאוטיפ שנשים מעדיפות "בנים רעים" כבר מזמן נפוץ. עם זאת, מחקר עדכני שנערך על ידי מדענים בריטים מאוניברסיטת מונאש מציע נקודת מבט חדשה בנושא זה. הם בדקו כיצד נשים הגיבו לאחריות הרגשית של גברים ולנכונותם לעזור לאחרים. ממצאי המחקר עשויים לשנות את ההבנה שלנו לגבי מה הופך גברים לאטרקטיביים לנשים. מחקר שנערך על ידי מדענים מאוניברסיטת מונאש מוביל לממצאים חדשים לגבי האטרקטיביות של גברים לנשים. בניסוי הראו לנשים תצלומים של גברים עם סיפורים קצרים על התנהגותם במצבים שונים, כולל תגובתם למפגש עם חסר בית. חלק מהגברים התעלמו מההומלס, בעוד שאחרים עזרו לו, כמו לקנות לו אוכל. מחקר מצא שגברים שהפגינו אמפתיה וטוב לב היו מושכים יותר לנשים בהשוואה לגברים שהפגינו אמפתיה וטוב לב. ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון

חיישן תמונה קעור פותח 23.07.2017

חיישני התמונה במצלמות מודרניות שטוחות. חיישן כזה קל יותר לייצור, אבל מנקודת מבט של איכות תמונה, משטח קעור רגיש לאור יהיה עדיף. מצד אחד, הוא מספק תאורה אחידה יותר של האלמנטים הרגישים לאור לאורך כל הפריים, שכן האור נופל על אזורים מרוחקים מהציר האופטי בזווית קרובה לנורמלי. מצד שני, העדשות מפושטות מכיוון שהמרחק מהעדשה לכל נקודות החיישן הופך זהה ואין צורך בתיקון הקשור להקרנה על משטח שטוח.

פיתוחים רלוונטיים מתנהלים כבר זמן רב, אך חיישנים קעורים עדיין לא הפכו למוצר סדרתי. לאחרונה, אב טיפוס תפעולי מלא של חיישן תמונה קעור הוצג על ידי מומחים ממכון המחקר CEA-Leti.

בעוד שחיישן ה-20MP מלא מיועד ליישומים אסטרונומיים, אופטימיים עשויים לראות בו צעד ראשון לקראת חיישנים קעורים במצלמות צרכניות.

עוד חדשות מעניינות:

▪ פנאומוטורקס בדיסקוטק

▪ שיטה חדשה

▪ טרנזיסטור שקוף

▪ אינטרנט חשמלי

▪ SHARP מעדכן את סדרת טלוויזיות LCD של AQUOS עם 6 דגמים

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ חלק של האתר ניסויים בפיזיקה. בחירת מאמרים

▪ מאמר המלט. ביטוי עממי

▪ כתבה מדוע בחרת את אורך הצליל ואת קוטר התקליטור? תשובה מפורטת

▪ מאמר Aerosleigh. הובלה אישית

▪ מאמר מכשיר הגנה על חוטים CRT. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ כתבה Adder, מסנן נמוך מתכוונן ומסיט פאזה לערוץ סאב וופר על טרנזיסטור אחד ועל מגבר. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר