ספריה טכנית בחינם

תורת החשבונאות. דף רמאות: בקצרה, החשוב ביותר

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. הנהלת חשבונות עסקית וסוגיה. משימות הנהלת חשבונות
2. פונקציות ניהול וצרכי ​​המידע שלהן
3. תפקיד המידע החשבונאי במערכת הניהול והמשתמשים בה
4. דוחות כספיים חשבונאיים
5. דרישות חשבונאיות בסיסיות
6. פרשנות של רכוש נפרד בכלכלה ובחקיקה הרוסית
7. כללי חשבונאות
8. שיטות הכרה בהכנסה בהנהלת חשבונות. שיטת צבירה בהתחשבנות בהכנסות והוצאות
9. התיאוריה של E. Schmalenbach. עקרונות לזיהוי תוצאות פיננסיות
10. גיבוש והפצה של מדדי תוצאות פיננסיות
11. שיטת איזון של השתקפות מידע
12. המהות והמשמעות של מדידת עלויות של אובייקטים של פיקוח חשבונאי
13. רכוש קבוע
14. השקעות פיננסיות
15. נכסים בלתי מוחשיים
16. השקעות הון, חומרי גלם, מוצרים מוגמרים, סחורות
17. מלאי: קונספט ומשימות
18. תנאים לעריכת מלאי וסוגיו
19. מידע חשבונאי סטטי ודינמי
20. סיווג מאזנים לפי זמן עריכתם
21. סימני סיווג מאזנים
22. מבנה ועקרונות בניית מאזנים
23. ערך אנליטי של יחסים אופקיים של סעיפי מאזן
24. הרעיון של חשבון. מבנה חשבון
25. חשבונות אקטיביים ופסיביים. חשבונות עם שתי יתרות
26. סיווג חשבונות: חלק 1
27. סיווג חשבונות: חלק 2
28. טבלת חשבונות
29. חשבונאות סינתטית ואנליטית. סוגי שינויים הנגרמים על ידי עסקאות עסקיות
30. הנהלת חשבונות בחשבונות חשבונאיים: רכוש קבוע ופחת רכוש קבוע
31. הנהלת חשבונות לחשבונות: נכסים בלתי מוחשיים
32. חשבונאות בחשבונות חשבונאיים: פחת של נכסים בלתי מוחשיים
33. הנהלת חשבונות בחשבונות הנהלת חשבונות: ייצור עיקרי
34. הנהלת חשבונות בחשבונות הנהלת חשבונות: ייצור עזר
35. הנהלת חשבונות לחשבונות: ייצור כללי והוצאות עסקיות כלליות
36. הנהלת חשבונות: מס ערך מוסף
37. רישומים חשבונאיים וסיווגם
38. מסמכים חשבונאיים ראשוניים
39. סיווג מסמכים חשבונאיים ראשוניים
40. טעויות ברשומות חשבונאיות לפי כוונה, סיבות ומקום התרחשותן, השלכות, משמעות
41. שגיאות בכניסות חשבונאיות לפי תוכן
42. צורה פשוטה של ​​הנהלת חשבונות
43. צורת חשבונאות מסדר זיכרון
44. הליך הנהלת חשבונות. ספר ראשי
45. הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיים
46. תהליך פיתוח תקני חשבונאות בינלאומיים
47. מושג המדיניות החשבונאית
48. מדיניות חשבונאית
49. הרעיון של ארגון החשבונאות בארגון. צורות ניהול רישום
50. צורות ארגוניות של שירות הנהלת חשבונות. זכויות וחובות של רואה החשבון הראשי
51. ארגונים מקצועיים בינלאומיים ולאומיים

1. חשבונאות כלכלית וסוגיה. מטרות החשבונאות

כל גוף עסקי ברוסיה מרגע יצירתו ועד לרגע הפירוק מחויב לנהל תיעוד של פעילותו. גישה זו מאפשרת להבטיח את מהימנות, עדכניות ושלמות המידע על תפקודו. בפדרציה הרוסית קיימת מערכת חשבונאות כלכלית, שבה נבדלים שלושה סוגי חשבונאות הקשורים זה בזה: תפעולי, סטטיסטי וחשבונאי.

חשבונאות תפעולית (או תפעולית-טכנית). מתבצעת לניהול וניהול שוטף יומיומי של המיזם, אתרים, תעשיות, סדנאות וכו'. בעזרת הנהלת חשבונות תפעולית מקבלים אנשי ההנהלה מידע על תנועת משאבים חומריים במפעל, על היקף המוצרים המיוצרים, משלוחם ומכירתם, על זמינות המלאי וכו' ה. מקור המידע להשגת מידע כזה יכול להיות הן מסמכים והן נתונים המתקבלים בטלפון, טלטיפוס, פקס, בעל-פה. חשבונאות תפעולית וטכנית יכולה להיקטע בזמן, והצורך בה מופיע לפי הצורך.

חשבונאות סטטיסטית חוקר תופעות בעלות אופי מכליל, המוני בתחומי כלכלה שונים, כלכלה, מדע, חינוך ועוד. סטטיסטיקה אוספת ומסכמת מידע על מצב המשק, מגמות התפתחותו, תנועת כוח אדם, סחורות, ניירות ערך, מלאים, מספרים והרכב האוכלוסייה לפי גיל, מין, מקצועות ועוד. הסטטיסטיקה עושה שימוש נרחב בשיטת הדגימה של תצפית, מבצעת רישום חד פעמי ומפקדים. למטרות אלו היא משתמשת במידע מהנהלת חשבונות וחשבונאות תפעולית וטכנית.

חשבונאות בוחן את הצד הכמותי של תופעות כלכליות בקשר הדוק לצד האיכותי שלהן. הנהלת חשבונות הינה מערכת מסודרת של איסוף, רישום וסיכום מידע במונחים כספיים אודות הרכוש, חובות ארגונים ותנועתם באמצעות חשבונאות רציפה, רציפה ותיעודית של כל העסקאות העסקיות.

משימות הנהלת חשבונות נוסח על בסיס אמנות. 1 129-FZ "על הנהלת חשבונות": 1) יצירת מידע מלא ומהימן על פעילות הארגון ומצב הרכוש שלו (פונקציית מידע); 2) מתן מידע למשתמשי דוחות כספיים כדי לפקח על עמידה בחקיקה של הפדרציה הרוסית ביישום פעולות עסקיות וכדאיותן, נוכחות ותנועה של רכוש וחובות, שימוש במשאבים חומריים, עבודה וכספים בהתאם לנורמות מאושרות. , תקנים ואומדנים (פונקציית בקרה); 3) מניעת תוצאות שליליות של הפעילות הכלכלית של הארגון וזיהוי עתודות פנים כלכליות כדי להבטיח את יציבותו הפיננסית (תפקוד אנליטי).

2. פונקציות בקרה וצרכי ​​המידע שלהן

במערכת הניהול, הנהלת החשבונות מבצעת מספר פונקציות, שהעיקריות בהן הן הבאות. 1. פונקציית בקרה. בעזרת טכניקות ושיטות חשבונאות מיוחדות מתבצעים שלושה סוגי בקרה: ראשוני - לפני עסקה עסקית; זרם - במהלך הניתוח; לאחר מכן - לאחר השלמתו. הבקרה מתבצעת בתחומים הבאים: יישום תכניות (תוכניות) מבחינת היקפי מוצרים מיוצרים, נשלחים ונמכרים; הבטחת בטיחות רכושו של המיזם; שימוש רציונלי ויעיל בחומר וחומרי גלם, דלק ואנרגיה, עבודה ומשאבים כספיים; שימוש ברכוש קבוע, פחת, קרן תיקונים; היווצרות עלויות בפועל לייצור מוצרים וחישוב עלות הייצור וכו'. 2. הבטחת בטיחות הרכוש. פונקציה זו קשורה קשר הדוק לשיפור מערכת הנהלת החשבונות וחיזוק פונקציית הבקרה שלה. כדי ליישם פונקציה זו, דרושים התנאים המוקדמים הבאים: זמינותם של מתקני אחסון מצוידים, מכשירי בקרה ומדידה, מיכלי מדידה, מדי זרימה וכו'. הכלי ליישום פונקציה זו הוא מלאי של רכוש המיזם, אשר מאפשר לקבוע שינויים שחלו בהרכב הנכס. 3. פונקציית מידע. המידע שנוצר בהנהלת חשבונות חייב להיות שימושי למשתמשים המתעניינים, לשם כך עליו להיות רלוונטי, אמין וניתן להשוואה. מידע רלוונטי מנקודת מבטם של משתמשים מתעניינים אם נוכחותו או היעדרותו יש או מסוגלים להשפיע על החלטות המשתמשים, לעזור להם להעריך אירועים בעבר, בהווה או בעתיד, לאשר או לשנות הערכות קודמות. המידע אמין אם הוא אינו מכיל שגיאות מהותיות. כדי להיות מהימן, מידע חייב לשקף באופן אובייקטיבי את עובדות הפעילות הכלכלית שאליה הוא מתייחס בפועל או ככל הנראה. המידע שנוצר בהנהלת חשבונות חייב להיות מלא. 4. פונקציית משוב. באמצעות משוב בעזרת מידע חשבונאי המשקף את הערכים האמיתיים של האינדיקטורים, הם עוקבים אחר יישום האינדיקטורים המתוכננים, תקנים, נורמות ותקנות, הערכות ועמידה בשימוש חסכוני בכל סוגי המשאבים, מבססים חסרונות שונים, מזהים ייצור. עתודות ומידת הגיוס והשימוש בהן. מערכת הנהלת החשבונות מספקת ניהול משוב בכל רמה. אף מערכת אחרת לא מסוגלת לבצע משימה זו. 5. פונקציה אנליטית. הוא מורכב ממתן מידע שלם ואמין לשירותי האנליטיקה של המיזם לניתוח פעילויות ייצור וכלכליות באמצעות כלים חשבונאיים.

3. תפקיד המידע החשבונאי במערכת הניהול ומשתמשיה

משתמשים מעוניינים במידע, המתעוררים בחשבונאות נחשבים לאנשים שיש להם כל צורך במידע על הארגון ובעלי ידע ומיומנויות מספיקות כדי להבין, להעריך ולהשתמש במידע זה, ושיש להם גם רצון ללמוד מידע זה. הם יכולים להיות משקיעים אמיתיים ופוטנציאליים, עובדים, מלווים, ספקים וקבלנים, קונים ולקוחות, רשויות והציבור בכלל, הרודפים אחר אינטרסים מסוימים. 1. המשקיעים ונציגיהם מעוניינים במידע על מסוכנות ורווחיות ההשקעות שהם מתכוונים או מבצעים, על אפשרות וכדאיות ניהול ההשקעות ועל יכולתו של הארגון לשלם דיבידנדים. 2. העובדים ונציגיהם מעוניינים במידע על יציבות ורווחיות המעסיקים, יכולת הארגון להבטיח שכר ושימור עבודה. 3. המלווים מעוניינים במידע המאפשר להם לקבוע האם ההלוואות שהעניקו לארגון יוחזרו במועד ותשולם הריבית המתאימה. 4. ספקים וקבלנים מעוניינים במידע המאפשר להם לקבוע האם הסכומים המגיעים להם ישולמו במועד. 5. קונים ולקוחות מעוניינים במידע על המשך פעילות הארגון. 6. הרשויות מעוניינות במידע ליישום התפקידים המוטלים עליהן: על חלוקת משאבים, הסדרת הכלכלה הלאומית, פיתוח ויישום מדיניות לאומית וביצוע תצפית סטטיסטית. 7. הציבור הרחב מתעניין במידע על תפקידו ותרומתו של הארגון לשיפור רווחת החברה ברמה המקומית, האזורית והפדרלית.

לגבי מידע עבור משתמשים פנימיים מטרת הנהלת החשבונות היא לייצר מידע שימושי להנהלה לצורך קבלת החלטות ניהוליות. המשמעות היא שמידע למשתמשים חיצוניים נוצר, לרבות על בסיס מידע למשתמשים פנימיים הקשורים למצבו הפיננסי של הארגון, לתוצאות הכספיות של פעילותו, לשינויים במצבו הפיננסי. לגבי מידע עבור משתמשים חיצוניים מטרת החשבונאות היא לייצר מידע על המצב הפיננסי, הביצועים הפיננסיים ושינויים במצב הפיננסי של הארגון, שימושי למגוון רחב של משתמשים מעוניינים בקבלת החלטות.

כדי לענות על הצרכים הכלליים של משתמשים מתעניינים בהנהלת חשבונות, נוצר מידע על מצבו הפיננסי של הארגון, התוצאות הכספיות של פעילותו ושינויים במצבו הפיננסי. מצבו הפיננסי של הארגון נקבע על פי המשאבים העומדים לרשותו, מבנה מקורות המשאבים הללו, נזילות וכושר הפירעון של הארגון.

4. דוחות חשבונאיים פיננסיים

דוחות חשבונאיים הם מערכת מאוחדת של נתונים על הרכוש והמצב הפיננסי של הארגון ועל תוצאות הפעילות הכלכלית שלו, שנאספו על בסיס נתונים חשבונאיים בהתאם לטפסים שנקבעו (על פי PBU 4/99 "דוחות חשבונאיים של ארגון", שאושר בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.07.99. 43, מס' XNUMXn).

הדוחות הכספיים מורכבים ממאזן, דו"ח רווח והפסד, נספחים אליהם והערת הסבר, וכן דו"ח מבקר המאשר את מהימנות הדוחות הכספיים של הארגון אם הוא כפוף לביקורת חובה בהתאם לחוקים הפדרליים. דוחות כספיים צריכים לתת תמונה אמיתית ומלאה של מצבו הפיננסי של הארגון, התוצאות הכספיות של פעילותו ושינויים במצבו הכספי. דוחות חשבונאיים שנוצרו על בסיס הכללים שנקבעו על ידי פעולות רגולטוריות בנושא חשבונאות נחשבים אמינים ומלאים. בעת הפקת דוחות כספיים, ארגון חייב להבטיח את הנייטרליות של המידע הכלול בו, כלומר, הוא אינו כולל סיפוק חד-צדדי של האינטרסים של קבוצות מסוימות של משתמשים בדוחות כספיים על פני אחרים. הדוחות הכספיים של הארגון צריכים לכלול מדדי ביצוע עבור כל הסניפים, הנציגויות והאגפים האחרים (לרבות אלה המוקצים למאזנים נפרדים).

סעיפי המאזן, דו"ח רווח והפסד וצורות נפרדות אחרות של דוחות כספיים, אשר בהתאם להוראות החשבונאות, כפופים לגילוי ואין לגביהם ערכים מספריים של נכסים, התחייבויות, הכנסות, הוצאות ועוד. אינדיקטורים, מחוצים (בצורות סטנדרטיות) או לא ניתנים.

לצורך עריכת דוחות כספיים, מועד הדיווח הוא היום הקלנדרי האחרון של תקופת הדיווח. שנת הדיווח הראשונה עבור ארגונים שזה עתה נוצרו היא התקופה מתאריך רישום המדינה שלהם עד 31 בדצמבר של השנה המקבילה, ועבור ארגונים שהוקמו לאחר 1 באוקטובר, עד 31 בדצמבר של השנה הבאה. כל חלק מרכיב בדוחות הכספיים חייב להכיל את הנתונים הבאים: שם החלק המרכיב; ציון תאריך הדיווח או תקופת הדיווח שלגביהם ערוכים הדוחות הכספיים; שם הארגון עם ציון צורתו הארגונית והמשפטית; פורמט להצגת אינדיקטורים מספריים של דוחות כספיים.

הדוחות הכספיים צריכים לחשוף נתונים על תזרימי מזומנים בתקופת הדיווח, המאפיינים את הזמינות, הקבלה וההוצאה של כספים בארגון. דוח תזרים המזומנים צריך לאפיין שינויים במצב הפיננסי של הארגון בהקשר של פעילות שוטפת, השקעה ופיננסית.

5. דרישות חשבונאיות בסיסיות

הנהלת חשבונות מבוססת על העקרונות המפורטים בחקיקה. העקרונות מחולקים לעקרונות-דרישות (חובה) ועקרונות-הנחות (הגבלות מותנות). בהתאם לאמנות. 8 לחוק מס' 129-FZ וסעיף 7 PBU 1/98 בעת ארגון הנהלת חשבונות, יש להקפיד על הדברים הבאים עקרונות-דרישות. אחד. הדרישה של מד כספי אחד - חשבונאות של רכוש, התחייבויות ופעולות עסקיות של ארגונים מתבצעת במטבע של הפדרציה הרוסית - ברובלים. 2. דרישת בידוד נכסים - הרכוש שהוא רכוש הארגון מטופל בנפרד מרכושם של ישויות משפטיות אחרות המוחזקות על ידי ארגון זה. 3. דרישת המשכיות חשבונאית - הנהלת חשבונות מתנהלת על ידי ארגון ברציפות מרגע רישומו כישות משפטית ועד לארגון מחדש או לפירוק באופן שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית. 4. דרישת כניסה כפולה - ישות מנהלת רישומים של רכוש, התחייבויות ועסקאות על ידי הזנה כפולה בחשבונות קשורים הכלולים בטבלת החשבונות. 5. דרישת עקביות - נתונים חשבונאיים אנליטיים חייבים להתאים למחזור וליתרות של חשבונות חשבונאיים סינתטיים. 6. דרישות עדכניות ושלמות - כל העסקאות העסקיות ותוצאות המלאי כפופות לרישום בזמן בחשבונות הנהלת חשבונות ללא כל השמטות או חריגים. 7. הדרישה לחשבונאות נפרדת של עלויות לרכישת נכסים שוטפים ולא שוטפים - בהנהלת חשבונות של ארגונים מטופלות בנפרד עלויות שוטפות לייצור מוצרים והשקעות הון. 8. דרישת הזהירות היא נכונות גדולה יותר להכיר בהוצאות והתחייבויות בחשבונאות מאשר בהכנסות ונכסים אפשריים, שלא מאפשרת יצירת עתודות נסתרות. 9. הדרישה לקדימות התוכן על פני הצורה היא השתקפות בחשבונאות של גורמי הפעילות הכלכלית מתוך התוכן הכלכלי של העובדות והתנאים העסקיים. 10. דרישת הרציונליות - חשבונאות רציונלית, המבוססת על תנאי הפעילות הכלכלית וגודל הארגון. סעיף 6 של PBU 1/98 משקף עקרונות ההנחה ראיית חשבון. 1. הנחה של הפרדה רכושית. 2. הנחת עובד חי - הארגון ימשיך בפעילותו בעתיד, ואין בכוונתו וצריך לחסל או לצמצם באופן משמעותי את הפעילות, לפיכך, התחייבויות ייפרעו באופן שנקבע. 3. הנחת עקביות ביישום המדיניות החשבונאית - המדיניות החשבונאית בה נוקט הארגון מיושמת באופן עקבי משנת דיווח אחת לאחרת. 4. הנחת ודאות זמנית של עובדות הפעילות הכלכלית - עובדות הפעילות הכלכלית של הארגון מתייחסות לתקופת הדיווח בה הן התרחשו, ללא קשר למועד בפועל של קבלת או תשלום כספים הקשורים לעובדות אלו.

6. פרשנות של נכסים נפרדים בכלכלה ובחקיקה הרוסית

נושאים של בעלות על נכסים מוסדרים על ידי הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית (פרק 13). לבעלים הזכות להחזיק ברכושו, להשתמש בו ולהיפטר ממנו. לבעלים הזכות, על פי שיקול דעתו, לנקוט בכל פעולות ביחס לרכושו שאינן סותרות את החוק ופעולות משפטיות אחרות ואינן פוגעות בזכויות ובאינטרסים המוגנים על פי דין של אנשים אחרים, לרבות הרחקת רכושו בעלות על אנשים אחרים, להעבירו אליהם, שנותר הבעלים, הזכות להחזיק בנכס, להשתמש בו ולהיפטר ממנו, לשעבד נכס ולשעבדו בדרכים אחרות, להיפטר ממנו בדרך אחרת.

בעלות, שימוש וסילוק של קרקע ומשאבי טבע אחרים, ככל שהמחזור שלהם מותר על פי חוק (סעיף 129 לקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית), מתבצע על ידי בעליהם באופן חופשי, אם הדבר אינו פוגע בסביבה ואינו פוגע בזכויות ובאינטרסים הלגיטימיים של אנשים אחרים.

הבעלים יכול להעביר את רכושו בניהול נאמנות לאדם אחר (נאמן). העברת נכס לניהול נאמנות אינה כרוכה בהעברת הבעלות לנאמן, אשר מחויב לנהל את הנכס לטובת הבעלים או צד ג' הנקוב על ידו.

הפדרציה הרוסית מכירה בצורות בעלות פרטיות, ממלכתיות, עירוניות ואחרות. נכס עשוי להיות בבעלות אזרחים וישויות משפטיות, כמו גם הפדרציה הרוסית, נתיני הפדרציה הרוסית, עיריות.

תכונות של רכישה וסיום של זכות הבעלות על רכוש, החזקה, שימוש וסילוק בו, תלוי אם הנכס בבעלות אזרח או ישות משפטית, בבעלות הפדרציה הרוסית, ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית או עירייה, ניתן להקים רק בחוק.

החוק מגדיר את סוגי הנכסים שיכולים להיות בבעלות המדינה או העירייה בלבד. אזרחים וישויות משפטיות רשאים להחזיק בכל נכס, למעט סוגים מסוימים של רכוש, אשר בהתאם לחוק אינם יכולים להיות בבעלות אזרחים או גורמים משפטיים.

7. כללי חשבונאות

הבסיס המתודולוגי לארגון החשבונאות הוא מערכת שיטות וטכניקות מסוימות המתבצעות באמצעות תיעוד, מלאי, מאזן, מערכת חשבונות סינתטיים ואנליטיים בשיטת הרישום הכפול, הערכת שווי רכוש והתחייבויות, מאזן אחר. פריטים, חישוב ודיווח של המיזם. 1. תיעוד הוא הרישום העיקרי של עסקאות עסקיות באמצעות מסמכים בזמן ובמקום ביצוען. תיעוד הוא אחד המאפיינים העיקריים של הנהלת חשבונות, שכן הוא מאפשר מעקב רציף אחר תהליכים עסקיים. תנאי מוקדם לשיקוף של עסקאות עסקיות בהנהלת חשבונות מערכת הוא ביצוע המסמכים העיקריים שלהם בעלי מאפיינים מסוימים ועומדים בדרישות הרלוונטיות עבורם. 2. מלאי - דרך לבדוק את התאמת הזמינות בפועל של נכס בעין לנתונים חשבונאיים. המלאי מתבצע על מנת להבטיח את מהימנות האינדיקטורים החשבונאיים ואת בטיחות הרכוש של המיזם. רכוש קבוע, פריטי מלאי, מזומנים, סילוקים, עבודות בביצוע, בנייה בתהליך, סחורות של מפעלי מסחר וכו', כפופים למלאי. 3. המאזן הוא דרך לקיבוץ כלכלי ולסיכום מידע על רכושו של מיזם מבחינת הרכבו ומיקומם ומקורות היווצרותם במונחים כספיים בתאריך מסוים, לרוב ביום ה-1 בחודש. כספי המיזם באים לידי ביטוי במאזן במונחים כספיים בשתי קבוצות: האחת מראה איזה כספים יש למפעל, השנייה - מאילו מקורות הם צמחו. שני חלקי המאזן שווים. 4. מערכת החשבונות והרישום הכפול היא טכניקה שמשמעותה שקיבוץ הרכוש, מקורות היווצרותו, פעולות עסקיות בחשבונאות מתבצע גם באמצעות מערכת חשבונות (סינטטית ואנליטית) בשיטת ההזנה הכפולה. חשבון - זהו קיבוץ כלכלי (בצורת טבלה), אשר מבצע שיטתיות, צובר מידע עדכני על מצב הרכוש, מקורות היווצרותו, עסקאות עסקיות. כניסה כפולה - שיטה לרישום עסקאות בחשבונות הנהלת חשבונות. שיטה זו מורכבת מכך שכל עסקה עסקית נרשמה בשני חשבונות חשבונאיים בסכומים שווים. 5. הערכה היא דרך לבטא במונחים כספיים את רכושו של המיזם ומקורותיו. הערכת שווי הנכס מבוססת על עלויות ריאליות המבוטאות במונחים כספיים. 6. חישוב - דרך לקבץ עלויות ולקבוע את העלות. 7. הדיווח של המיזם הוא מערכת אינדיקטורים המאפיינת את הייצור, הפעילות הכלכלית והפיננסית של המיזם לתקופה מסוימת.

8. מושגי חשבונאות מרכזיים

נכסים ארגוניים - רכוש המיזם, בעל ערך כספי המשתקף ביתרת הנכסים: כסף, חשבונות חייבים, הון חוזר, הון קבוע ונכסים בלתי מוחשיים. התחייבויות המיזם - כל הדרישות הרשמיות ביחס למיזם, התחייבויות ומקורות הכספים של המיזם, המורכבים מכספים עצמיים, שאולים ומלווים. הון ארגוני - הון עצמי של המיזם בתוספת יתרת הרווחים. הכנסה של הארגון גידול בהטבות כלכליות מוכר כתוצאה מקבלת נכסים (מזומן, רכוש אחר) ו(או) פירעון התחייבויות, המוביל להגדלת ההון של ארגון זה, למעט תרומות מהמשתתפים. תקבולים מגורמים משפטיים אחרים ומיחידים אינם מוכרים כהכנסה של הארגון: 1) סכום מס ערך מוסף, בלו, מס מכירה, מסי יצוא ותשלומי חובה דומים אחרים; 2) לפי הסכמי עמלות, הסכמי סוכנות ואחרים דומים לטובת המתחייב, המנהל וכו'; 3) לפי סדר התשלום מראש עבור מוצרים, סחורות, עבודות, שירותים; 4) מקדמות על חשבון תשלום עבור מוצרים, סחורות, עבודות, שירותים; 5) לְהַפְקִיד; 6) משכון, אם נקבע בהסכם העברת הנכס המשועבד לבעל המשכון; 7) החזר הלוואה, הלוואה שניתנה ללווה. הכנסות הארגון, בהתאם לאופין, תנאי ההשגה ופעילות הארגון, מתחלקים ל: א) הכנסה מפעילות רגילה;

ב) הכנסה תפעולית; ג) הכנסה לא תפעולית; ד) חרום.

הוצאות הארגון ירידה בהטבות כלכליות כתוצאה ממימוש נכסים (מזומן, רכוש אחר) ו(או) הופעת התחייבויות המובילות לירידה בהון של ארגון זה מוכרת, למעט ירידה בהפקדות לפי החלטה. של המשתתפים (בעלי הנכסים). סילוק נכסים אינו מוכר כהוצאה של הארגון: 1) בקשר לרכישה (יצירה) של נכסים לא שוטפים; 2) תרומות להון המורשה של ארגונים אחרים, רכישת מניות של חברות מניות וניירות ערך אחרים שלא למטרת מכירה חוזרת (מכירה); 3) לפי הסכמי עמלות, הסכמי סוכנות ואחרים דומים לטובת המתחייב, המנהל וכו'; 4) לפי סדר התשלום מראש עבור מלאי וחפצי ערך אחרים, עבודות, שירותים; 5) בצורת מקדמות, פיקדון בתשלום עבור מלאי וחפצי ערך אחרים, עבודות, שירותים; 6) בהחזר הלוואה, הלוואה שקיבל ארגון. הוצאות הארגון, בהתאם לאופין, תנאי הביצוע ופעילות הארגון, מחולקות ל: 1) הוצאות עבור פעילות רגילה; 2) הוצאות תפעול; 3) הוצאות לא תפעוליות; 4) חרום. תוצאות כספיות - ההפרש בין הכנסות והוצאות על העסקה או על פי תוצאות תקופת הדיווח. תוצאה פיננסית חיובית - רווח, שלילית - הפסד.

9. שיטות להכרה בהכנסה בחשבונאות. חשבונאות הכנסות והוצאות שנצברו

ניתן להכיר בהכנסה לחשבונאות ולצורכי מס על בסיס צבירה ועל בסיס מזומן. לפי שיטת הצבירה, הכנסה מוכרת בתקופת הדיווח (מס) שבה התרחשה, ללא קשר לממשי קבלת כספים, רכוש אחר (עבודה, שירותים) ו(או) זכויות קניין. לגבי הכנסה המתייחסת למספר תקופות דיווח (מס), ואם לא ניתן לקבוע בבירור את הקשר בין הכנסות להוצאות או שנקבע בעקיפין, ההכנסה מחולקת על ידי הנישום באופן עצמאי, תוך התחשבות בעקרון ההכרה האחידה בהכנסות ובהוצאות. בענפים בעלי מחזור טכנולוגי ארוך (יותר מתקופת מס אחת), אם תנאי החוזים שנחתמו אינם קובעים אספקה ​​מדורגת של עבודות (שירותים), ההכנסה ממכירת עבודות (שירותים) אלו מחולקת על ידי משלם המסים באופן עצמאי בהתאם לעקרון היווצרות ההוצאות עבור עבודות אלה. לארגונים יש את הזכות לקבוע את מועד קבלת ההכנסה על בסיס מזומן בחשבונאות מס, אם, בממוצע, במהלך 4 הרבעונים הקודמים, סכום התמורה ממכירת סחורות (עבודות, שירותים) של ארגונים אלה, למעט מס ערך מוסף, לא עלה על 1 מיליון רובל. עבור כל רבעון. בהנהלת חשבונות השימוש בשיטת המזומן מותר לעסקים קטנים. במקרה זה, מועד קבלת ההכנסה הוא יום קבלת הכספים לחשבונות בנק ו(או) לקופאית, קבלת רכוש אחר (עבודות, שירותים) ו(או) זכויות קניין וכן פירעון חוב. למשלם המסים בדרך אחרת.

שיטת צבירה בהתחשבנות בהכנסות והוצאות.

לפי שיטת הצבירה, הכנסה מוכרת בתקופת הדיווח (מס) שבה התרחשה, ללא קשר לממשי קבלת כספים, רכוש אחר ו(או) זכויות קניין. לגבי הכנסה המתייחסת למספר תקופות דיווח, ואם לא ניתן לקבוע בבירור את הקשר בין הכנסות להוצאות או שנקבע בעקיפין, ההכנסה מחולקת על ידי הנישום באופן עצמאי, תוך התחשבות בעקרון ההכרה האחידה בהכנסות ובהוצאות. הוצאות לפי שיטת הצבירה מוכרות ככאלה בתקופת הדיווח אליה הן מתייחסות, ללא קשר למועד תשלום הכספים בפועל ו(או) אמצעי תשלום אחר. הוצאות מוכרות בתקופת הדיווח בה נוצרות הוצאות אלו בהתבסס על תנאי העסקאות. אם תנאי ההסכם קובעים קבלת הכנסה במהלך יותר מתקופת דיווח אחת ואינם קובעים אספקה ​​מדורגת של סחורות (עבודות, שירותים), ההוצאות מחולקות על ידי הנישום באופן עצמאי, תוך התחשבות בעקרון האחיד. הכרה בהכנסות ובהוצאות. הוצאות שלא ניתן לייחס ישירות לעלויות של סוג פעילות מסוים מתחלקות באופן יחסי לחלק ההכנסה המקבילה בהיקף הכולל של כל ההכנסות.

10. התיאוריה של א שמאלנבך. עקרונות לחשיפת תוצאות פיננסיות

אייגן שמאלנבך (1873-1955) - תיאורטיקן החשבונאות הגרמני הגדול ביותר במאה ה-XNUMX, מחבר תורת האיזון הדינמי. שמלנבך הגדיר נכס, מלבד מזומן, כהוצאות שטרם הפכו להכנסה, כלומר, החברה הוציאה כסף, אך טרם נפטרה ממנו. זה הוביל לבחירה של הסעיפים הבאים: 1) הוצאות, אך עדיין לא הוצאות (רכישת חומרים וכדומה); 2) הוצאות, אך טרם קבלת כספים (חשבונות חייבים); 3) ערכים שיהפכו לעלויות (מוצרים מוגמרים למחצה וכו'); 4) ערכים שיהפכו להכנסה (מוצרים מוגמרים וכו'); 5) כסף (מזומן, חשבון עו"ש וכו'). התחייבויות שמוגדרת שמלנבך כהכנסה שטרם הפכה להוצאות. פסיבי היה מחולק לחלקים: 1) עלויות, אך עדיין לא הוצאות (חובות לספקים, שכר וכו'); 2) קבלות, אך עדיין לא הוצאות (הלוואות שהתקבלו, הלוואות וכו'); 3) עלויות שיהפכו לחפצי ערך (רזרבות וכו'); 4) הכנסה שתהפוך לחפצי ערך (מקדמים שהתקבלו וכו'); 5) עיר בירה.

רווח (הפסד) חשבונאי הוא התוצאה הפיננסית הסופית (רווח או הפסד) המתגלה לתקופת הדיווח על בסיס חשבונאות של כל הפעולות העסקיות של הארגון והערכת סעיפי מאזן. רווח או הפסד שזוהו בשנת הדיווח, אך קשורים לפעולות של שנים קודמות, נכללים בתוצאות הכספיות של ארגון שנת הדיווח. הכנסות שהתקבלו בתקופת הדיווח, אך קשורות לתקופות הדיווח הבאות, משתקפות במאזן כסעיף נפרד כהכנסה נדחה. הכנסות אלו כפופות לייחוס לתוצאות הכספיות של ארגון מסחרי או לגידול בהכנסה של ארגון ללא מטרות רווח עם תחילת תקופת הדיווח שאליה הן מתייחסות.

במקרה של מכירה וסילוק אחר של רכוש הארגון (רכוש קבוע, מניות, ניירות ערך וכדומה), ההפסד או ההכנסה מפעולות אלו מיוחסות לתוצאות הכספיות של ארגון מסחרי או לגידול בהוצאות (הכנסות). של ארגון ללא מטרות רווח. במאזן, התוצאה הכספית של תקופת הדיווח משתקפת כעודפים (הפסד לא מכוסה), כלומר, התוצאה הכספית הסופית שנחשפה לתקופת הדיווח, בניכוי מסים המגיעים מרווחים שנקבעו בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית. תשלומי חובה דומים אחרים, לרבות סנקציות בגין אי עמידה בכללי המס. בחשבונאות מס, התוצאה הכספית היא בסיס המס למס הכנסה. הוא נוצר על פי כללי האמנות. 274 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. בסיס המס הוא הביטוי הכספי של הרווח הנתון למיסוי. הרווח (הפסד) נקבע על בסיס מצטבר מתחילת תקופת המס כהפרש בין ההכנסה המחושבת תוך התחשבות ב-Art. 249-251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, והעלויות שנקבעו בהתאם לאמנות. 252-270 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

11. היווצרות והפצה של אינדיקטורים של תוצאות פיננסיות

בחשבונאות, התוצאה הכספית נוצרת בנפרד עבור כל עסקה בתחום הפעילות הרגילה של הארגון, פעולות תפעוליות ולא תפעוליות, מצבי חירום. בטבלת החשבונות ציון 90 "מכירות" נועדה לסכם מידע על הכנסות והוצאות הקשורות לפעילות הרגילה של הארגון וכן לקבוע את התוצאה הכספית בגינן. חשבון משנה 90-9 "רווח/הפסד ממכירות" נועד לזהות את התוצאה הכספית (רווח או הפסד) ממכירות עבור חודש הדיווח. בתום שנת הדיווח, כל חשבונות המשנה שנפתחו לחשבון 90 "מכירות" (פרט לחשבון המשנה 90-9 "רווח/הפסד ממכירות") נסגרים על ידי כניסות פנימיות לחשבון המשנה 90-9 "רווח". / הפסד ממכירות". חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" נועדו לסכם מידע על הכנסות והוצאות אחרות של תקופת הדיווח, למעט הכנסות והוצאות חריגות. חשבון משנה 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" נועד לזהות את יתרת ההכנסות וההוצאות האחרות לחודש הדיווח. רישומים בחשבונות המשנה 91-1 "הכנסות אחרות" ו-91-2 "הוצאות אחרות" מתבצעות במצטבר במהלך שנת הדיווח. על בסיס חודשי, בהשוואה בין מחזור החיוב בחשבון משנה 91-2 "הוצאות אחרות" לבין מחזור האשראי בחשבון משנה 91-1 "הכנסות אחרות", נקבעת יתרת ההכנסות וההוצאות האחרות לחודש המדווח. יתרה זו נמחקת מדי חודש מחשבון משנה 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" לחשבון 99 "רווח והפסד". לפיכך, לחשבון הסינטטי 91 "הכנסות והוצאות אחרות" אין יתרה למועד הדיווח. בתום שנת הדיווח, כל חשבונות המשנה שנפתחו לחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" (למעט חשבון משנה 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות") נסגרים בכניסות פנימיות לחשבון משנה 91 -9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות". חשבון 99 "רווח והפסד" נועד לסכם מידע על היווצרות התוצאה הכספית הסופית של פעילות הארגון בשנת הדיווח. התוצאה הכספית הסופית (רווח נקי או הפסד נקי) מורכבת מהתוצאה הכספית מפעילות רגילה וכן מהכנסות והוצאות אחרות, לרבות חריגות. חיוב חשבון 99 "רווחים והפסדים" משקף הפסדים (הפסדים, הוצאות), ואת האשראי - רווחים (הכנסות) של הארגון. השוואת מחזור החיוב והאשראי לתקופת הדיווח מציגה את התוצאה הכספית הסופית של תקופת הדיווח. חשבון 84 "שאר הרווחים (הפסד לא מכוסה)" נועד לסכם מידע על הימצאות ותנועה של סכומי רווחים שנשארו או הפסד לא מכוסה של הארגון. סכום הרווח הנקי של שנת הדיווח מחויב במחזורי הסגירה של חודש דצמבר לזכות חשבון 84 "עודפים (הפסד לא מכוסה)" בהתכתבות עם חשבון 99 "רווחים והפסדים". חשבונאות אנליטית בחשבון 84 "עודפים (הפסד לא מכוסה)" מאורגנת באופן שיבטיח היווצרות מידע על תחומי השימוש בכספים.

12. שיטת איזון של שיקוף מידע

המאזן הוא שיטה לקיבוץ כלכלי של הנכס לפי הרכבו ומיקומו ומקורות היווצרותו ביום ה-1 לחודש, רבעון, שנה. לפיכך, במאזן נחשב רכושו של מיזם משני תפקידים: מבחינת הרכב ומיקום, ומבחינת מקורות חינוך.

למראה המאזן הוא טבלה: בצד שמאל שלה מוצג רכוש לפי הרכב ומיקום - הנכס המאזני. הצד הימני משקף את מקורות היווצרותו של נכס זה - התחייבות המאזן, כלומר סכום A \uXNUMXd סכום P

לפיכך, שוויון הסכומים של הצד השמאלי והימני של המאזן תמיד נשמר. זה מוסבר בכך שגם הנכס וגם ההתחייבות מספקים נתונים על רכוש המיזם מבחינת הרכב (נכס) ומקורות היווצרותו (אחריות). המרכיב העיקרי במאזן הוא סעיף המאזן, המתאים לסוג (שם) הנכס, התחייבויות, מקור היווצרות הנכס. סעיף במאזן הוא אינדיקטור (שורה) של הנכס וההתחייבות של המאזן, המאפיין סוגים מסוימים של רכוש, מקורות היווצרותו והתחייבויות המיזם. פריטי מאזן משולבים לקבוצות, קבוצות - למקטעים. שילוב סעיפי מאזן לקבוצות או סעיפים מתבצע על בסיס תוכנם הכלכלי.

הסכומים של הנכס וההתחייבות של המאזן נקראים מטבע המאזן. עקרון הדואליות (דו-צדדיות) מתייחס למושגי היסוד של חשבונאות. היא באה לידי ביטוי במשוואה הקושרת בין שלושה מושגי יסוד: משאבים כלכליים (נכסי ישות כלכלית - רכושו והתחייבויותיו של צד שני ושלישי למיזם, או החובות שלו), הון הבעלים והתחייבויות הכלכלית. הישות לאדם השני והשלישי (יחיד ומשפטי) (כלומר, החייבים או התחייבויותיה). בכללי משוואת הון דואליות, המשקפת את מהות המיזם, יכולה להיכתב:

נכסים - התחייבויות = הון עצמי

בתיאוריה ובפרקטיקה המודרנית, המפורסם ביותר אינו ההון, אלא משוואה פורמלית של דואליות, עליה מבוססת צורת הדיווח הכספי "מאזן" (דוח מצבו הפיננסי של הארגון). למשוואת האיזון הפורמלית יש את הצורה:

נכסים = הון + התחייבויות או: נכסים = סך ההון שהושקע על ידי בעלים ומלווים צדדים שלישיים.

13. מהות ומשמעות של מדידת עלויות של אובייקטים של פיקוח חשבונאי

הערכת שווי רכוש, חשבונות זכאים, הכנסות והוצאות מתבצעת בשיטות הבאות: 1) עלות בפועל (ראשונית), כלומר סכום המזומנים או שווי המזומנים ששולמו או נצברו בעת רכישה או ייצור של חפץ (או בעת התחשבנות בחשבונות לתשלום); 2) עלות נוכחית (החלפה), כלומר סכום המזומן או המקבילות שלהם, שיש לשלם כעת אם יש צורך להחליף חפץ כלשהו; 3) שווי שוק נוכחי, כלומר סכום המזומנים או שווי המזומנים שניתן לקבל כתוצאה ממכירת החפץ או כשהוא מגיע לפירוק.

הערכת שווי נכס שנרכש בתשלום מתבצעת באמצעות סיכום ההוצאות שהוצאו בפועל לרכישתו; נכס שהתקבל ללא תשלום - לפי שווי שוק במועד הפרסום; רכוש המיוצר בארגון עצמו - במחיר ייצורו. השימוש בשיטות הערכה אחרות, כולל בדרך של הסתייגות, מותר במקרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית ובתקנות של הגופים המסדירים חשבונאות. בהיעדר בסיס מדידה אחר, ניתן להשתמש בערך המהוון להערכת שווי, כלומר סכום התקבולי המזומנים העתידיים או המקבילים להם, שעבורם החפץ אמור להירכש במהלך העסקים הרגיל. החשבונאות של חשבונות המטבע של הארגון ועסקאות במטבע חוץ נשמרת ברובל על בסיס המרת מטבע חוץ לפי שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית במועד העסקה.

לצורכי השוואה, הערכת שווי הנכס ומקורותיו להשתקפות במאזן צריכה להתבצע באופן אחיד בכל המפעלים, דבר המושג תוך הקפדה על ההוראות והכללים שנקבעו להערכת השווי. לדוגמה, המסמכים הרגולטוריים העדכניים קובעים כי הרכוש הקבוע מוצג במאזן לפי ערכם השייר, המציין גם את העלות הראשונית שלהם ואת הפחת של הרכוש הקבוע; נכסים בלתי מוחשיים - גם לפי ערך שייר, המציין אותם בעלותם המקורית ופחת של נכסים בלתי מוחשיים; מלאי מוערך לפי העלות בפועל של רכישתם ורכשם; מוצרים מוגמרים - בעלות ייצור בפועל וכו'.

שווי מימוש - הסכום שניתן לקבל ממכירת החפץ. שווי פירוק - הסכום נטו שניתן היה לממש ממכירת נכסי המיזם בתום חייהם השימושיים (בניכוי העלויות הצפויות של פירוק) לאחר פירעון החוב. ערך מוזל - הסכום הנוכחי במזומן, שווה ערך לגודל התשלום או זרם התשלומים שיתקבלו בעתיד. שווי הוגן - מחיר מינימום מוצדק תיאורטית.

14. רכוש קבוע

רכוש קבוע כמכלול נכסים מהותיים המשמשים כאמצעי עבודה בייצור מוצרים, ביצוע עבודה או מתן שירותים, או לניהול הארגון לתקופה העולה על 12 חודשים, או מחזור הפעולה הרגיל, אם הוא חורג 12 חודשים, כולל מבנים, מבנים, מכונות וציוד עבודה וכוח, מכשירים והתקני מדידה ובקרה, מחשבים, כלי רכב, כלים, ציוד ואביזרים לייצור ומשק בית, בעלי חיים עובדים ופרודוקטיביים, מטעים רב שנתיים, כבישים בחווה ועוד קבועים אחרים נכסים. נכסים קבועים כוללים גם השקעות הון בהשבחת קרקע יסודית (ניקוז, השקיה ועבודות שיקום קרקע אחרות) ורכוש קבוע חכור. השקעות הוניות בנטיעות רב שנתיים, השבחת קרקע קיצונית נכללות ברכוש קבוע מדי שנה בסכום העלויות הקשורות לשטחים המקובלים להפעלה בשנת הדוח, ללא קשר למועד סיום מכלול העבודות כולו.

רכוש קבוע כולל חלקות קרקע בבעלות הארגון, אובייקטים של ניהול טבע (מים, תת קרקע ומשאבי טבע אחרים). השקעות הון שהושלמו בפריטים חכורים של רכוש קבוע נזקפות על ידי ארגון החוכר לנכסים הקבועים שלהם בסכום של עלויות שהוצאו בפועל, אלא אם כן נקבע אחרת בהסכם החכירה. העלות של הרכוש הקבוע של הארגון מוחזרת על ידי פחת לאורך החיים השימושיים שלהם. פחת של רכוש קבוע מחויב ללא קשר לתוצאות הפעילות הכלכלית של הארגון בתקופת הדיווח באחת מהדרכים הבאות: 1) דרך ליניארית; 2) אופן מחיקת העלות ביחס לנפח המוצרים (עבודות, שירותים); 3) שיטת איזון צמצום; 4) שיטת מחיקת העלות בסכום של מספרי שנות החיים השימושיים.

לגבי נכסים קבועים שהועברו לפי החלטת ראש הארגון לשימור, שמשך הזמן שלהם לא יכול להיות פחות משלושה חודשים, חפצי השבחה חיצוניים וחפצים דומים אחרים (ייעור, מתקני דרך, מתקני ניווט מיוחדים וכו'), בעלי חיים יצרניים. , תאואים, שוורים וצבאים, וכן פרסומים קנויים (ספרים, חוברות וכו') אינם מופחתים. חפצים של רכוש קבוע של ארגונים ללא מטרות רווח אינם כפופים לפחת. רכוש קבוע משתקף במאזן לפי ערך שייר, כלומר בעלויות בפועל של רכישתם, בנייתם ​​וייצורם, בניכוי סכום הפחת שנצבר. שינויים בעלות הראשונית של הרכוש הקבוע במקרים של השלמה, תוספת ציוד, שיקום ופירוק חלקי, שערוך של האובייקטים הרלוונטיים מפורטים בנספחים למאזן.

15. השקעות פיננסיות

השקעות פיננסיות כוללות את השקעות הארגון בניירות ערך ממשלתיים, אג"ח וניירות ערך אחרים של ארגונים אחרים בהון המורשה (מניות) של ארגונים אחרים, וכן הלוואות שניתנו לארגונים אחרים.

השקעות פיננסיות מתקבלות להתחשבנות בסכום העלויות בפועל עבור המשקיע. לגבי ניירות ערך חוב, ההפרש בין סכום עלויות הרכישה בפועל לבין הערך הנומינלי בתקופת מחזורם מותר לייחס באופן שווה, שכן ההכנסה המגיעה להם נצברת לתוצאות הכספיות של ארגון מסחרי או לגידול בהוצאות. של ארגון לא מסחרי.

ארגונים הפועלים כמשתתפים מקצועיים בשוק ניירות הערך רשאים להעריך מחדש השקעות בניירות ערך שנרכשו במטרה להשיג הכנסה ממכירתם, ככל שהציטוט בבורסה משתנה.

אובייקטים של השקעות פיננסיות (מלבד הלוואות) שלא שולמו במלואן מוצגים בנכסי המאזן במלוא סכום העלויות בפועל של רכישתן לפי החוזה, כאשר הסכום שלא שולם מיוחס לפריט הנושים באחריות המאזן במקרים בהם הועברו הזכויות בחפץ למשקיע. במקרים אחרים, הסכומים ששולמו על חשבון אובייקטים של השקעות פיננסיות שיירכשו מוצגים בנכסי המאזן כחייבים.

השקעות הארגון במניות של ארגונים אחרים הנסחרים בבורסה, שציטוט שלהן מתפרסם באופן שוטף, בעת עריכת המאזן, משתקפות בסוף שנת הדיווח לפי שווי שוק, אם האחרון נמוך מהשווי. התקבל להנהלת חשבונות. בתום שנת הדיווח מתבצעת הפרשה לפחת של השקעות בניירות ערך על חשבון תוצאות כספיות של ארגון מסחרי או עלייה בהוצאות של ארגון לא מסחרי בגין ההפרש הנקוב.

16. נכסים בלתי מוחשיים

נכסים בלתי מוחשיים המשמשים בפעילות כלכלית לתקופה העולה על 12 חודשים ומניבים הכנסה כוללים זכויות הנובעות מ: 1) מזכויות יוצרים והסכמים אחרים ליצירות מדע, ספרות, אמנות וחפצי זכויות קשורות, עבור תוכנות מחשב, מאגרי מידע וכו'; 2) מפטנטים על המצאות, עיצובים תעשייתיים, הישגי בחירה, מתעודות לדגמי שימוש, סימני מסחר וסימני שירות או הסכמי רישיון לשימוש בהם; 3) מהזכויות ל"ידע" וכו'. בנוסף, נכסים בלתי מוחשיים עשויים לכלול הוצאות ארגוניות (הוצאות הכרוכות בהקמת ישות משפטית, המוכרות בהתאם למסמכים המרכיבים כתרומת המשתתפים (המייסדים) למורשה. (רזרבה) הון), וכן את המוניטין של הארגון.

העלות של נכסים בלתי מוחשיים מוחזרת על ידי צבירת פחת על פני התקופה שנקבעה של החיים השימושיים שלהם. עבור חפצים שעבורם העלות מוחזרת, ניכויי הפחת נקבעים באחת מהדרכים הבאות: 1) שיטה ליניארית המבוססת על הנורמות המחושבות על ידי הארגון על בסיס אורך החיים השימושיים שלהן; 2) שיטת מחיקת העלות ביחס לנפח המוצרים (עבודות, שירותים).

לגבי נכסים בלתי מוחשיים שאי אפשר לקבוע להם את אורך החיים השימושיים נקבעים שיעורי הפחת ל-20 שנה (אך לא יותר מחיי הארגון). הפחתת נכסים בלתי מוחשיים נגבית ללא קשר לתוצאות פעילות הארגון בתקופת הדיווח. יש להתאים את המוניטין העסקי הנרכש של הארגון תוך 20 שנה (אך לא יותר מחיי הארגון).

ניכויי פחת בגין המוניטין העסקי החיובי של הארגון באים לידי ביטוי בחשבונאות על ידי הפחתת העלות הראשונית שלו. המוניטין העסקי השלילי של הארגון נמחק באופן שווה לתוצאות הכספיות של הארגון כהכנסה תפעולית. נכסים בלתי מוחשיים באים לידי ביטוי במאזן בערכם השייר, כלומר בעלויות הרכישה, הייצור והעלויות של הבאתם למצב בו הם ראויים לשימוש למטרות המתוכננות, בניכוי הפחת שנצבר.

17. השקעות הון, חומרי גלם, מוצרים מוגמרים, מוצרים

К השקעה הונית בתהליך כוללים את העלויות של עבודות בנייה והתקנה, רכישת מבנים, ציוד, כלי רכב, כלי עבודה, מלאי, חפצי חומר עמידים אחרים שאינם מבוצעים על ידי פעולות קבלה והעברה של רכוש קבוע ומסמכים אחרים (כולל מסמכים המאשרים רישום מדינה של מקרקעין במקרים שנקבעו בחוק), עבודות הון ועלויות אחרות (תכנון וסקר, חיפושים וקידוחים גיאולוגיים, עלויות לרכישת קרקעות ויישוב מחדש בקשר עם בנייה, להכשרת כוח אדם לארגונים חדשים שנבנו וכו'). פרויקטי בנייה הוני הנמצאים בפעילות זמנית, עד להפעלתם לצמיתות, באים לידי ביטוי כהשקעות הון בביצוע. השקעות הון לא שלמות משתקפות במאזן בעלויות בפועל עבור היזם (המשקיע).

חומר גולמי, חומרי יסוד ועזר, דלק, מוצרים ורכיבים חצי מוגמרים שנרכשו, חלקי חילוף, מיכלים המשמשים לאריזה ושינוע של מוצרים (סחורה), ומשאבים חומריים אחרים באים לידי ביטוי במאזן במחירם בפועל. העלות האמיתית של משאבי החומר נקבעת על סמך העלויות בפועל שנגרמו עבור רכישתם וייצורם. מותר לקבוע את העלות בפועל של משאבים חומריים שנמחקו לייצור באמצעות אחת מהשיטות הבאות להערכת רזרבות: 1) בעלות של יחידת מלאי; 2) בעלות ממוצעת; 3) בעלות רכישות ראשונות (FIFO); 4) בעלות הרכישות האחרונות (LIFO).

מוצרים מוגמרים משתקף במאזן בעלות הייצור בפועל או סטנדרטית (מתוכננת), לרבות העלויות הכרוכות בשימוש ברכוש קבוע, חומרי גלם, חומרים, דלק, אנרגיה, משאבי עבודה בתהליך הייצור ועלויות אחרות לייצור או לפי סעיפי עלות ישירים.

סחורות בארגונים העוסקים בפעילות מסחר באים לידי ביטוי במאזן במחיר רכישתם. בעת מכירת (ניפוק) סחורה, ניתן למחוק את ערכם באמצעות שיטות הערכת השווי הנ"ל. כאשר ארגון העוסק בסחר קמעונאי מביא בחשבון סחורות במחירי מכירה, ההפרש בין עלות הרכישה לעלות במחירי מכירה (הנחות, שכמיות) בא לידי ביטוי בדוחות הכספיים כסעיף נפרד. סחורות שנשלחו, עבודות שנמסרו ושירותים שניתנו באים לידי ביטוי במאזן בעלות הכוללת בפועל (או סטנדרטית (מתוכננת)), הכוללת, יחד עם עלות הייצור, את העלויות הקשורות למכירה (מכירה) של מוצרים, עבודות, שירותים המוחזרים לפי המחיר החוזי (החוזה).

18. מלאי: קונספט ומשימות

מְלַאי - דרך לבדוק את התאמת הזמינות בפועל של נכס בעין עם הנתונים החשבונאיים המשתקפים בחשבונות. המלאי מאפשר לבדוק האם כל העסקאות העסקיות מתועדות ומשתקפות בחשבונאות המערכת וכן לבצע את ההבהרות והתיקונים הנדרשים.

מפעלים נדרשים לערוך מלאי של רכוש קבוע, השקעות הון, בניית הון בתהליך, שיפוץ, עבודות בביצוע, מלאי, מזומנים, סילוקים ופריטי מאזניים אחרים. גם מלאי שאינו שייך למפעל כפוף למלאי, כגון חפצי ערך בשמירה בטוחה, המתקבלים לעיבוד, רכוש קבוע מושכר וכו' וכן ערכים שלא נלקחו בחשבון מכל סיבה שהיא.

מטרות עיקריות מְלַאי: 1) זיהוי הזמינות בפועל של רכוש קבוע, מלאי ומזומן, ניירות ערך, כמו גם כמויות עבודה בעין; 2) בקרה על בטיחות המלאי והמזומן על ידי השוואת הזמינות בפועל עם נתונים חשבונאיים; 3) זיהוי פריטי מלאי שאיבדו חלקית מאיכותם המקורית, אינם עומדים בתקני איכות, מפרטים וכו'; 4) זיהוי נכסים חומריים עודפים ולא בשימוש לצורך מכירה לאחר מכן; 5) אימות עמידה בכללים ובתנאים לאחסון נכסים וכספים חומריים, כמו גם הכללים לתחזוקה ותפעול של מכונות, ציוד ורכוש קבוע אחר; אימות הערך הריאלי של מלאי שנרשם במאזן, סכומי מזומן בהישג יד, בחשבון עו"ש, בחשבון מט"ח, חשבונות אחרים, מזומן במעבר, עבודות בביצוע, הוצאות נדחות, עתודות להוצאות ותשלומים עתידיים , חייבים (תשלומים עם קונים, על שטרות שהתקבלו וכו'), חשבונות לתשלום (לספקי חומרים, בנקים, על שטרות שהונפקו, על מיסים לרשויות פיננסיות ועוד) וסעיפי מאזן אחרים.

הנוהל והתנאים לביצוע מלאי נקבעים על ידי ראש הארגון, למעט מקרים בהם ביצוע מלאי הוא חובה.

יש צורך במלאי: 1) בעת העברת נכס להשכרה, פדיון, מכירה וכן בעת ​​הפיכת מפעל יחידני ממלכתי או עירוני; 2) לפני עריכת דוחות כספיים שנתיים; 3) בעת החלפת אנשים אחראים כלכלית; 4) עם גילוי עובדות של גניבה, התעללות או נזק לרכוש; 5) במקרה של אסון טבע, שריפה או מצבי חירום אחרים שנגרמו מתנאים קיצוניים; 6) במקרה של ארגון מחדש או פירוק הארגון; 7) במקרים אחרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

19. תנאי המלאי וסוגיו

יש לבצע את המלאי: 1) רכוש קבוע - לפחות פעם בשנתיים-שלוש, 2) אוספי ספרייה - לפחות אחת ל-5 שנים; 3) השקעות הוניות - לפחות אחת לשנה לפני עריכת הדוח השנתי והמאזן, אך לא לפני 1 בדצמבר של שנת הדיווח; 4) עבודות בתהליך ומוצרים מוגמרים למחצה מייצור עצמי - לפני הכנת הדוח השנתי והמאזן, אך לא לפני ה-1 באוקטובר של שנת הדיווח, ובנוסף, מעת לעת במסגרת מגבלות הזמן שנקבעו על ידי הארגונים הגבוהים הרלוונטיים;

5) שיפוץ לא מלא והוצאות נדחות - לפחות פעם בשנה;

6) מוצרים מוגמרים במחסנים - לפחות אחת לשנה לפני עריכת הדוח השנתי והמאזן, אך לא לפני 1 באוקטובר של שנת הדיווח; 7) שמן ומוצרי שמן - לפחות פעם בחודש; חומרי גלם ונכסים מהותיים אחרים - לפחות אחת לשנה לפני עריכת הדוח השנתי והמאזן, אך לא לפני 1 באוקטובר של שנת הדיווח; 8) מזומן, מסמכים כספיים, חפצי ערך וטפסי דיווח קפדניים - לפחות פעם בחודש; 9) התחשבנות מול בנקים (על חשבון עו"ש, חשבון מט"ח, חשבונות אחרים, הלוואות, זיכויים וכדומה) - עם קבלת דפי בנק, ועל מסמכי סילוק שהועברו לבנק לגבייה - ביום ה-1 בכל חודש; 10) הסדרים על תשלומים לתקציב - אחת לרבעון לפחות; 11) הסדרים עם חייבים ונושים - לפחות פעמיים בשנה; 12) סעיפי מאזן אחרים - ביום הראשון של החודש שלאחר שנת הדיווח.

מלאי, בהתאם לשלמות הכיסוי על ידי בדיקת רכוש, יכול להיות מלא и חלקי. עם מלאי מלא, כל סוגי הנכסים כפופים לאימות. יש לבצעו בסוף השנה לפני עריכת הדוח השנתי (למעט כמה סוגי נכסים שהוזכרו לעיל). עם מלאי חלקי, סוג אחד או יותר של נכס באזורי אחסון מסוימים כפוף לאימות. בהתאם לבסיס המלאי, יש מתוכנן и לא מתוכנן. המלאי המתוכנן מתבצע בהתאם לתקנות החשבונאות והדיווח ולהוראות היסוד למלאי רכוש קבוע, מלאי, מזומנים וסילוקולים. מלאי לא מתוכנן מאורגן לפי הצורך, לרוב פתאום.

תוצאות המלאי נערכות ברשימת איסוף מלאי. ההצהרה חייבת להיות חתומה על ידי כל חברי ועדת המלאי, אחרת היא לא תקפה.

20. מידע חשבונאי סטטי ודינמי

המאזנים נועדו לשקף את מצבו הפיננסי של גוף כלכלי בנקודות זמן ספציפיות: במועד הקמת הארגון (רישום האמנה), תחילת וסיום תקופת הדיווח (שנת כספים), במועדי הכנת דוחות כספיים ביניים (לחודש, רבעון, חצי שנה, תשעה חודשים), וכן במקרים של רה-ארגון, פשיטת רגל, פירוק, רה-ארגון וכו'.

הבסיס של מערכת חשבונאות המידע של כל תקופת דיווח או ביניים הוא המאזן הנכנס. עובדות עוקבות של החיים הכלכליים משנות את האינדיקטורים של המאזן. אגף הנהלת החשבונות מזהה, מעריך, מסווג ורושם עסקאות אלו על פי עקרונות מקובלים, משקף וצובר אותן במערכות הנהלת חשבונות, מאחד אותן להרכבת מאזנים חדשים (לדוגמה, בסוף רבעון או שנה).

כאשר בוחנים מאזנים, קודם כל, יש לסווג אותם לסטטי ודינמי. איזונים סטטיים נוצרים על בסיס אינדיקטורים מיידיים המחושבים לתאריך מסוים. מאזנים סטטיים נלמדים בפירוט בפסקה הבאה. איזונים דינמיים לשקף נתונים על רכושה של ישות כלכלית ומקורות היווצרותה, לא רק במונחים של אינדיקטורים רגעיים, אלא גם בתנועה - בצורה של אינדיקטורים מרווחים (מחזורים לתקופת הדיווח). דוגמאות למאזן דינמי הן מאזן מחזור השחמט וגיליון המחזור.

המאזן כמרכיב בשיטה החשבונאית מכתיר את הליך עיבוד הנתונים החשבונאיים, תוך הכללתם למודל מידע של מצבה הפיננסי של ישות כלכלית. המידע של מודל זה, המוצג בצורה של מדדי דיווח של קווי האיזון של הצורה העיקרית של הדוחות הכספיים, מהווה מקור שאין דומה לו בהערכת (ניתוח) תפקוד יחידה כלכלית, הייצור, הפעילות הכלכלית והפיננסית שלה שמטרתה שיפור או פיתוח כל מערכת הניהול הארגונית. בהתבסס על הנתונים המוצגים במאזן, למשתמשים המעוניינים יש הזדמנות ללמוד את הזמינות, ההקצאה והשימוש במשאבים, כושר הפירעון והיציבות הפיננסית של ארגונים ובכך לספק את צורכי המידע שלהם.

בהנהלת חשבונות קיימים סוגים רבים של מאזנים, הנבדלים בהתאם למטרת עריכתם. נהוג לסווג מאזנים לפי הקריטריונים הבאים: 1) זמן הידור; 2) מקור הידור; 3) כמות מידע; 4) אופי הפעילות; 5) אובייקט השתקפות; 6) שיטת ניקוי.

21. סיווג המאזן לפי מועד החיבור

יתרות פתיחה מהווים בזמן ארגון המפעלים (רישום האמנה). ממאזן הפתיחה מתחיל החשבונאות של גוף עסקי זה. יתרות שוטפות. בניגוד למאזני פתיחה, הנערכים פעם אחת בלבד (בזמן ארגון המיזם), המאזנים השוטפים מפותחים בהתאם לעיקרון התקופה החשבונאית מעת לעת לאורך כל פעילות המיזם ומחולקים לראשוני ( נכנסות), ביניים וסופיות (יוצאות). יתרות פתיחה וסגירה פותח בתחילת שנת הכספים ובסופה. יתרות ביניים נערכים לתקופות שבין תחילת תקופת הדיווח לסוף. יתרות ביניים שונות מהסופיות, מחד, במכלול טפסי הדיווח המצורפים החושפים סעיפי מאזן בודדים; מאידך, מקורות עריכת המאזן (מאזני ביניים בנויים לפי החשבונאות השוטפת (ספרית), והמאזנים הסופיים, בנוסף, מאושרים על ידי נתוני מלאי מלא של כל סעיפי המאזן. - רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים, מלאי, מזומן בחישובי המיזם). האינדיקטורים של מאזני הסגירה משקפים בצורה נאותה ביותר את מטרות הפיקוח החשבונאי. מאזנים מחוטאים. הצורך באיזון כזה מתעורר כאשר החברה על סף פשיטת רגל (אי יכולת לשלם חובות) ויש צורך להחליט: לקבל החלטה על פירוק (הפסקת פעילות עסקית) בהכרזה על פשיטת רגל או לנסות את ההזדמנות האחרונה. - לשכנע את הנושים בכדאיות דחיית התשלומים. מאזני פירוק. מאזנים אלה נערכים במהלך פירוק המיזם ומפותחים שוב ושוב: 1) בתחילת תקופת הפירוק (מאזן פירוק פתיחה); 2) בתקופת פירוק המיזם (מאזני פירוק ביניים; מספרם תלוי במשך הליך הפירוק, בצרכי המידע של הבעלים והנושים); 3) בתום תקופת הפירוק (מאזן פירוק סופי). חלוקת מאזנים נערכות בעת חלוקת מפעל גדול למספר מפעלים קטנים יותר (יחידות מבניות) או כאשר יחידה מבנית אחת או יותר של מפעל זה מועברות למפעל אחר (במקרה האחרון, המאזן נקרא יתרת העברה). איחוד מאזנים מפותחים כאשר מספר מפעלים מתמזגים (מתמזגים) למיזם אחד או כאשר יחידה מבנית אחת או יותר מוצמדות למפעל זה.

22. סימני סיווג מאזנים

סיווג לפי מקורות הליקוט.

בבחינת יתרות שוטפות ניתנה התייחסות ליתרות שנקבעו לפי נתונים חשבונאיים שוטפים ולפי התוצאות שנרשמו במלאי (מלאי). על בסיס מקור הליקוט מובחנים מלאי, ספר ומאזנים כלליים. יתרות מלאי נערכים רק על בסיס מלאי של רכוש, כספים בהתנחלויות, התחייבויות. מאזן ספר בנוי לפי נתוני חשבונאות עדכניים ללא אימות מקדים של רישומי הספרים באמצעות מלאי. איזון כללי נחשב למציאותי ביותר, שכן הוא מבוסס על רישומים חשבונאיים (ספריים) שוטפים ותוצאות מלאי המקדימות להיווצרות סעיפי מאזן. סיכום (או מאוחד) מאזנים. ישנם 2 סוגים של מאזנים מאוחדים, בהתאם לאובייקט ולשיטת ההרכבתם. 1. מאזנים מאוחדים מפותחים על ידי משרדים ומחלקות, מחשבים נתונים מצטברים עבור כל הענף או עבור מפעלים בודדים כפופים פשוט על ידי סיכום אינדיקטורים בעלי שם זהה ואי הכללת יתרות מהסדרים הדדיים בין מפעלים בתוך הענף. 2. מאזן סיכום (או מאוחד) נערך על ידי הקבוצה (החזקה, קונצרן) המיוצגת על ידי חברת האם והחברות הבנות שלה. המאזן המאוחד יוצר מידע על הקבוצה כמפעל יחיד ומראה כיצד היה נראה המאזן של חברת האם עצמה אם היא תסגור את כל החברות הבנות ותנהל ישירות את פעילותן. לפי אופי הפעילות המאזנים מחולקים לפעילויות ליבה ולא ליבה. הפעילויות העיקריות כוללות פעילויות התואמות את פרופיל המיזם ורשומות באמנה שלו. כל שאר הפעילויות נחשבות ללא ליבה. לאחרונה לא ניתנה תשומת לב ראויה למאפיין זה של סיווג וככלל, כל סוגי הפעילויות (הליבה והלא ליבה) באים לידי ביטוי במאזן אחד (פעילות ליבה). לפי אובייקט השתקפות יתרות מחולקות לעצמאיות ונפרדות. רק לגופים כלכליים שניחנו בזכויות של ישות משפטית יש מאזן עצמאי. מאזנים נפרדים הם חלוקות משנה של מפעלים (סניפים, מחלקות, בתי מלאכה, נציגויות וכו'). לפי שיטת ניקוי יתרות ברוטו ויתרות נטו מוקצות. ניתן לחלק את סעיפי המאזן לשני סוגים: 1) העיקרי, המשקף אינדיקטורים לא יורדים להערכת אובייקטים של פיקוח חשבונאי; 2) הסדרת, בירור שווי הערכת הפריטים העיקריים לערכם השיורי (שווי השארית). סעיפי רגולציה מרחיבים את מספר סעיפי המאזן ומגדילים את כמות המידע הכלול במאזן. המאזן, הכולל סעיפים רגולטוריים, נקרא היתרה ברוטו, וללא סעיפים רגולטוריים, היתרה נטו.

23. מבנה ועקרונות של בניית מאזן

המרכיב העיקרי של המאזן (יחידת המידע המשתקפת בו) הוא סעיף המאזן (שורה). סעיף המאזן מתאים לאינדיקטור (בתחילת או בסוף תקופת הדיווח) המאפיין סוגים מסוימים של משאבים כלכליים (נכסים) ומקורות היווצרותם (הון בעלים והון או התחייבויות נלווים).

בפרקטיקה העולמית משתמשים בשתי צורות של מאזן: אופקי ואנכי. עם טופס אופקי, הנכסים מוצגים בצד שמאל של המאזן, והתחייבויות - בצד ימין. הצורה האנכית של המאזן מניחה סידור עקבי של פריטי מאזן (בעמודה): ראשית, הפריטים המאפיינים את הנכס, ולאחר מכן סעיפי ההתחייבות. בארה"ב, הבחירה בצורת איזון אופקית או אנכית נתונה לישויות כלכליות. ללא קשר לאופציה שנבחרה, המשוואה חלה: נכסים = התחייבויות + הון עצמי. בבריטניה, חוק החברות משנת 1985 מספק את שתי הצורות של בניית מאזן. עם זאת, בעת הסדרת סעיפי מאזן, רואי חשבון דבקים ברוב המקרים במשוואת הדואליות המקורית שתוארה על ידי ל. פאציולי: נכסים - התחייבויות = הון הבעלים.

בחשבונאות רוסית, היתרה נבנית על בסיס משוואת הדואליות הפורמלית שתוארה על ידי I.F. שרום (נכסים = הון + התחייבויות). כל האינדיקטורים (סעיפי מאזן) המשקפים את מטרות הפיקוח החשבונאי המבטיחים חלוקה של פעילויות ייצור, כלכליות ופיננסיות בשני צדדים מנוגדים: משמאל - נכסים, מימין - מקורות הון עצמי (הון עצמי) וחייבים (התחייבויות) . בטרמינולוגיה הנוכחית של חשבונאות רוסית, הצד השמאלי של המאזן נקרא "נכס", הצד הימני - "פסיבי".

פריטי מאזן משולבים לקבוצות, וקבוצות למקטעים. שילוב כזה מבוסס על התוכן הכלכלי של סעיפי מאזן, וסדר מיקומם בצד מסוים נקבע על פי יחסים אנכיים ואופקיים בין סעיפים וסעיפים.

החיבורים האנכיים של נכסי המאזן מרמזים על הסדרתם לפי סדר הגדלת הנזילות (לפי מדינות המערב, להיפך, בסדר יורד של הנזילות). בהתחלה באים לידי ביטוי סעיפים פחות נזילים (נכסים בלתי מוחשיים, רכוש קבוע, השקעות הון ועוד), ובסוף - הנזילים ביותר (כסף בהישג יד, על חשבונות סילוק ומטבע חוץ, במסמכי סילוק). הנזילות של נכס מובנת כיכולתו להמיר לכסף ללא הפסדים משמעותיים.

צורת המאזן המודרני בנויה על עיקרון מאזן נטו, שבו נכסים קבועים, נכסים בלתי מוחשיים, רווח משתקפים בערך השייר, ללא ציון נתונים על הסעיפים העיקריים והרגולטורים שלהם. מידע מפורט על העלות הראשונית, הפחת והפחתות, גובה הרווח המתקבל כתוצאה מפעילות פיננסית וכלכלית והשימוש בו מוצג בביאורים למאזן.

24. משמעות אנליטית של יחסי גומלין אופקיים של פריטי איזון

קשרים אופקיים של סעיפי מאזן מאפשרים לבצע ניתוח כלכלי של מצבה הפיננסי של ישות כלכלית ישירות מהמאזן. הפשוטה ביותר היא ניתוח נזילות היתרה, שמטרתו לבסס אפשרות פירעון של התחייבויות שוטפות, אשר פוקעות בשנת הדיווח. סכום התחייבויות לזמן קצר (CP) נקבע על סמך תוצאות סעיף VI להתחייבות "התחייבויות לזמן קצר", בהפחתת סכום הרזרבות להוצאות ותשלומים עתידיים, כספי צריכה והכנסה נדחה.

בתחילה, מחושב יחס הנזילות המיידי (KML), כלומר היכולת של המיזם להחזיר את החוב הנוכחי (KP) במזומן (DS):

KML = DS / KP.

יחס נזילות מוחלט (CAL) בוחן את האפשרות להחזיר חוב שוטף על חשבון מזומנים והשקעות פיננסיות לטווח קצר (CFI):

CAL \uXNUMXd (DS + KFV) / KP.

יחס כיסוי ביניים (ICR) מרחיב את המונה של המדד לחובות חייבים (AR) ומחושב לפי הנוסחה:

PKP = (DS + KFV + DZ) / KP.

יחד עם זאת, לצורך הניתוח, חייבים כוללים לא רק מקדמות מזומן שהונפקו ואת סכום התקבולים הצפויים מקונים ומשתמשים עבור סחורות, מוצרים ושירותים שהבעלות עליהם עברה לקונים או למשתמשים, אלא גם את העלות. של מוצרים וסחורות שנשלחו, שנמצאים בשליטה ישות כלכלית (מוכר) לפני העברת הבעלות. זה האחרון מוצדק למדי, שכן אם יש צורך למכור את רכוש הארגון עבור נכסים שוטפים המופיעים בסעיף מאזן זה, אין צורך בהקמת שוק מכירות, זה כבר נקבע על ידי חוזה האספקה ​​והמסמכים התומכים למשלוח , ובזמן הקרוב, במידה מסוימת של סבירות, צפויה העברת הזכויות רכוש לקונה ותשלום לאחר מכן. בעת ניתוח הכיסוי, יש צורך להוציא מהמונה חובות באיחור.

האינדיקטורים המפורטים של המונה של מקדם ה-PKP מהווים את סעיפי המאזן הכלולים בסעיף II של הנכס המאזני "נכסים שוטפים".

המדד האחרון הוא יחס הכיסוי הכולל - TCR. המונה של המדד כולל את כל הנכסים השוטפים המטופלים בסעיף II של הנכס המאזני (ב"א), למעט סעיף המאזן "הוצאות נדחות" (דפ"ר), המשקף את הנכס השוטף דל נזילות וחייבים באיחור. :

OKP \uXNUMXd (OA - RBP) / KP.

25. מושג החשבון. מבנה החשבונות

חשבון הנהלת חשבונות - זוהי דרך קיבוץ, בקרה שוטפת והשתקפות של עסקאות עסקיות המתבצעות עם רכוש, מקורות היווצרותו, תהליכים עסקיים. החשבון הוא גם מאגר מידע, אשר לאחר מכן מסוכם ומשמש להרכבת מדדי דיווח מסכם שונים.

למראה החשבון הוא טבלה המורכבת משני חלקים. בתחילת הטבלה ניתן שם החשבון - שם החפץ החשבונאי. הצד השמאלי של החשבון נקרא חיוב (Dt), והצד הימני נקרא אשראי (Kt). לפיכך, ה"חיוב" וה"זיכוי" של החשבון תואמים את הצדדים שלו. החשבונות משקפים עסקאות עסקיות הן מבחינה כמותית והן מבחינה ערכית. כדי להתייחס ליתרות בחשבונות חשבונאיים, משתמשים במונח "יתרה" (יתרת חשבון).

כל עסקה המשתקפת בחשבונות משפיעה על המאזן, בהתאם לסוגו. בתחילת תקופת הדיווח, על בסיס המאזן הסופי בסוף תקופת הדיווח הקודמת, נבנה מאזן בתחילת תקופת דיווח חדשה ונפתחים חשבונות חשבונאיים בעלי מדדי יתרת פתיחה ב- מאזן. אינדיקטורים המאפיינים את מצב מושאי התצפית החשבונאית (נכסים, הון והתחייבויות) בסוף התקופה הקודמת נכתבים מחדש במאזן חדש ובחשבונות חשבונאיים בצורה של נתונים המשקפים את מושא התצפית בתחילת הדיווח. תקופה, כלומר בצורה של יתרת פתיחה. במקרה זה מתבצעת רישום באותו חלק בחשבון (חיוב או אשראי) בו נמצא המחוון במאזן: על סעיפי נכסים (כלומר, בצד שמאל של המאזן) - היתרה מצוינת ב- חיוב החשבון החשבונאי; לסעיפים הון והתחייבויות - במאזן מימין יתרת החשבון נרשמה על ההלוואה.

פעולות חשבונאיות לבחירה מתוך יתרת האינדיקטורים המאפיינת את מושא התצפית בתחילת תקופת הדיווח, והעברתם כיתרת פתיחה לחשבונות חשבונאיים נקראות. פתיחת חשבון. חשבונות הכנסה והוצאות וכן חשבונות אחרים המאפיינים תהליכים כלכליים ופיננסיים, שמחזור ההכנסות המצטבר מתייחס לתקופת הדיווח בלבד ונסגר בסיומה (המחזור שנגבה בצד אחד של החשבון בא לידי ביטוי בצד ההפוך צד ומועבר לחשבונות המקבילים), נחשבים חשבונות ללא יתרה ברורה. חשבונות ללא יתרה מפורשת נקראים גם מעבר, משתנה או זמני. פתיחת חשבון מעבר (בחשבונאות הרוסית, חשבונות מעבר נקראים גם חשבונות לא מאוזנים) פירושו לשקף נתונים על עובדה כלכלית אחת לפחות עליו. שימו לב שגישה דומה מתקיימת גם בחשבונאות מערבית: יתרת פתיחה אפסית בחשבונות אינה נרשמה, אלא משתמעת.

רשימת החשבונות החשבונאיים שנפתחו על ידי גוף כלכלי במהלך תקופת הדיווח נקראת ספר ראשי. מערך החשבונות החשבונאיים הוא הבסיס למערכת המידע החשבונאי של המיזם.

26. חשבונות אקטיביים ופסיביים. חשבונות עם שתי יתרות

כל חשבונות הנהלת החשבונות מחולקים לאקטיביים ופסיביים, על סמך זה, ישנן שתי סכמות לכניסות לחשבונות. פָּעִיל - אלו חשבונות חשבונאיים, הלוקחים בחשבון סוגים שונים של רכוש, נוכחותם, הרכבם, תנועתם. יתרת החשבונות הפעילים היא חיוב בלבד. פַּסִיבִי - אלו הם חשבונות חשבונאיים, הלוקחים בחשבון את מקורות היווצרות הרכוש, זמינותם, הרכבם, תנועתם וכן התחייבויות. בחשבונות פסיביים היתרות הן אשראי בלבד.

בנוסף לחשבונות עם יתרת חיוב או זיכוי (אחת), הנהלת חשבונות משתמשת בחשבונות שיש להם שתי יתרות: בחיוב ובאשראי בו זמנית. חשבונות כאלה נקראים אקטיביים-פסיביים. בחשבונות אקטיביים-פאסיביים נלקחים בחשבון שני אובייקטים: האחד מתייחס לנכסים, השני להתחייבויות (התחייבויות). אז בחשבון "הסדרים עם המייסדים" יתרת החוב משקפת את החובות של הבעלים (צדדים שניים) לישות הכלכלית (גוף ראשון) בגין תרומות להון הרשום. היתרה בזיכוי חשבון זה מציגה את החוב של היחידה הכלכלית לבעליה (מייסדיה) לתשלום הכנסה (דיבידנדים).

בחשבון "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", יתרת החוב משקפת את נכס המפעל - כספים בהסדרים (חשבונות חייבים לגוף כלכלי), ואת היתרה בזיכוי החשבון - חוב המיזם לנושים שונים. .

היתרה בחשבונות אקטיביים-פאסיביים "פרוסה" (לעיתים קרובות רשימת החייבים והנושים מורכבת מסוכנים וכתבים שונים), ויש כללים מיוחדים למשיכת יתרות בחשבונות כאלה.

יתרת החוב הסופית (SKD) נקבעת על פי סכום יתרת חובת הפתיחה (SND) ומחזור החיובים הקשורים לחובות (DODZ), בהפחתת סכום מחזור האשראי, לרבות עסקאות, המשקף את הירידה בחובות של חייבים לישות כלכלית (KODZ):

SKD = ​​SND + DODZ - KODZ.

יתרת הזיכוי הסופית בחשבונות כאלה (CCM), להיפך, גדלה עקב מחזור האשראי על זכאים (KOKZ) ויורדת בשווי מחזור החיוב על זכאים (DOKZ):

SKK = SNK + KOKZ - DOKZ.

27. סיווג חשבונות: חלק 1

חשבונות חשבונאות בסיסיים - חשבונות המשמשים לשליטה בנוכחות ובתנועה של רכוש המיזם מבחינת הרכבו, מיקומו ומקורות היווצרותו. ישנם חשבונות אקטיביים בסיסיים, פאסיביים בסיסיים וחשבונות אקטיביים-פסיביים בסיסיים. חשבונות פעילים עיקריים - חשבונות חשבונאיים המשמשים לשליטה ורישום של רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים, כספים מוחשיים וכספים וכן הסדרים עם חייבים. חשבונות פאסיביים בסיסיים - חשבונות חשבונאיים המשמשים למתן חשבונות לשינויים בהון, כספים, מתנות שהתקבלו, זיכויים, הלוואות, התחייבויות של החברה והסדרים עם נושים. חשבונות אקטיביים-פסיביים בסיסיים - חשבונות חשבונאיים המיועדים לתיעוד התנחלויות עם צדדים שלישיים. חשבונות אלו מנהלים תיעוד של פשרה בו-זמנית עם חייבים ונושים. חשבון רגולטורי - חשבון חשבונאי שנועד להבהיר ולהסדיר את הערכת השווי של פריטי רכוש בודדים ומקורותיו המובאים בחשבון הראשי. לחשבונות רגולטוריים אין ערך עצמאי והם משמשים רק יחד עם החשבון הראשי. על פי שיטת חידוד השומה, קיימים חשבונות נגדיים, נוספים וכנגדים נוספים.

חשבון קונטרה - חשבון המפחית את יתרת הרכוש בחשבון הראשי בסכום יתרתו. הבחנה בין חשבונות מכווצים לחשבונות נגדיים. חשבון חוזה - חשבון המשמש לבירור יתרת החשבון הפעיל הראשי. חשבון חוזה מפחית את יתרת החשבון הפעיל הראשי בסכום היתרה שלו. חשבון נגד פסיבי - חשבון שנועד להבהיר את כמויות מקורות הרכוש הרשומות בחשבון פסיבי. יתרת החשבון הקונטרה-פאסיבי מקטינה את גודל המקור של החשבון הראשי.

חשבונות נוספים - הסדרת חשבונות, הגדלים בסכום יתרת רכושם בחשבונות הראשיים. ישנם חשבונות נוספים אקטיביים ופסיביים. חשבון פעיל נוסף - חשבון רגולטורי, המשלים את יתרת החשבון הפעיל העיקרי בגובה יתרתו. חשבון פסיבי נוסף - חשבון רגולטורי, המשלים את יתרת החשבון הפסיבי הראשי בגובה יתרתו.

28. סיווג חשבונות: חלק 2

חשבונות נגדיים נוספים - חשבונות רגולטוריים, שיכולים להגדיל ולהקטין את ערך החפצים המשתקפים בחשבונות הראשיים. אם הפרסומים מתבצעים בחשבון הראשי בשיטת הכניסה הנוספת, אזי החשבון הנוסף פועל כחשבון רגולטורי נוסף. אם הפרסומים מתבצעים בחשבון הראשי בשיטת ההיפוך האדומה, אז החשבון הנוסף פועל כחשבון קונטרה. חשבון חלוקה תקציבית - חשבון חלוקתי, המיועד לחלוקת הוצאות בין תקופות דיווח נפרדות. בעזרת חשבונות אלו מתבטלות תנודות בעלות הייצור לתקופות דיווח. הבחנה בין חשבונות חלוקה תקציביים אקטיביים לפסיביים. חשבונות חישוב - חשבונות חשבונאיים המיועדים לחישוב עלות המוצרים שיוצרו, העבודה שבוצעה או השירותים שניתנו בתקופת הדיווח. החיוב של חשבונות החישוב משקף את עלויות הייצור, הזיכוי מוחק את העלות בפועל של התפוקה. חשבון תפעולי ואפקטיבי - חשבון המתעד הוצאות והכנסות מפעולות הקשורות למכירת מוצרים, ביצוע עבודה, מתן שירותים, סילוק רכוש קבוע, חומרים, נכסים בלתי מוחשיים וניירות ערך.

הנהלת חשבונות חלוקה - חשבון המבצע פונקציית בקרה ביצירת עלויות בודדות והאומדן שנקבע עבורן, וכן משמש לצורך חלוקה סבירה של עלויות בין סוגי עבודה בודדים לצורך חישוב מלא של עלותן בפועל. יש חשבונות קיבוציים-חלוקתיים ותקציביים-חלוקתיים. חשבון איסוף והפצה - חשבון חלוקתי המשמש לחשבון הוצאות שבזמן ביצוען לא ניתן לייחס באופן מיידי למוצרים מסוימים מיוצרים או נמכרים. בסוף החודש מיוחסות עלויות אלו לסוג מסוים של מוצר בהתאם למדיניות החשבונאית. סילוק חשבון הנהלת חשבונות - חשבון המיועד לחישוב התוצאה הפיננסית של תהליכים עסקיים בודדים ושל המיזם בכללותו. בחשבונות אלו, אותו אובייקט חשבונאי בא לידי ביטוי בשני אומדנים שונים: באחד - על החיוב, ובשני - על זיכוי החשבון. ישנם חשבונות התאמה יעילים תפעוליים וכלכליים. חשבון ביצועים פיננסיים - חשבון שבזכותו משתקף הרווח ממכירת חפצי רכוש ופעולות אחרות, ועל החיוב - הפסדים והוצאות אחרות שאינן תפעוליות. חשבונות חוץ מאזניים נועדו לסכם מידע על נוכחות ותנועה של ערכים הנמצאים בשימוש או ברשות הארגון באופן זמני (רכוש קבוע מושכר, נכסים מהותיים בשמירה וכו'), זכויות וחובות מותנות, וכן לשלוט בעסקים בודדים. עסקאות. הנהלת חשבונות עבור אובייקטים אלה מתנהלת על פי מערכת פשוטה.

29. טבלת חשבונות

טבלת חשבונות חשבונאית - רשימה שיטתית של חשבונות חשבונאיים. סעיף א' "נכסים לא שוטפים" (01-09). כולל חשבונות לחשבונאות רכוש קבוע (01, 02), נכסים בלתי מוחשיים (04, 05), ציוד להתקנה (07), השקעות אחרות בנכסים לא שוטפים (08), נכסי מס נדחים (09). סעיף ב' "מלאי" (10-19). מייצר נתונים על זמינות ותנועה של מניות (10, 11, 15), סטיות ברכישתן (16). כמו כן מובאים כאן חשבונות החשבונאות לעתודות לפחת של נכסים מהותיים (14) ולסכומי מס הערך המוסף ששילם המפעל על מלאי שנרכש (19). סעיף ג' "עלויות ייצור" (20-29 ו-30-39). הסעיף מיוצג על ידי חשבונות שנועדו לתת דין וחשבון על עלויות הייצור וחישוב עלות הייצור בענפי התעשייה העיקריים (20), העזר (23), השירותים (29), הייצור הכללי (25) והעסקים הכלליים (26) הוצאות, ליקויים. בייצור (28), לפי חשבונאות למוצרים מוגמרים למחצה (21). סעיף IV "מוצרים מוגמרים וסחורות" (40-49). כולל חשבונות לחשבונאות של תוצרי עבודה ותפוקה: סחורות (41), מרווח סחר (42), מוצרים מוגמרים (43), סחורות שנשלחו (45), הוצאות מכירה (44), וכן תפוקה, עבודות, שירותים (40). ). סעיף V "מזומן" (50-59). הסעיף מסכם מידע על זמינות ותנועת הכספים. חשבונות משמשים לרישום מזומנים בהישג יד (50), בהסדר (51), מטבע (52) וחשבונות מיוחדים אחרים (55) בבנקים, העברות במעבר (57), השקעות פיננסיות (58); כמו כן נלקחות בחשבון ההפרשות לפחת של השקעות בניירות ערך (59). סעיף ו' "חישובים" (60-79). כולל חשבונות לחשבונאות של חייבים וזכאים - לחשבונאות הסדרים מול ספקים וקבלנים (60), קונים ולקוחות (62), לרבות עבור מקדמות שהוצאו והתקבלו, הסדרים עם כוח אדם תמורת שכר (70), וכן פעולות נוספות ( 73), עם התקציב (68), ביטוח לאומי וביטחון (69), עם אחראים (71), מייסדים (75), הלוואות והלוואות לטווח קצר וארוך (66, 67), התנחלויות במשק. (79), התחייבויות מס נדחות (77). סעיף ז' "הון" (80-89). הסעיף מכיל חשבונות המסכמים מידע על מצב ותנועת ההון העצמי של החברה, המוצגים בצורת הון מורשה (80), נוסף (83) ועתודה (82), יתרת הרווחים (84). זה כולל גם מימון ייעודי (86) וחשבונות מניות עצמיים (81). סעיף VIII "תוצאות כספיות" (90-99). חשבונות מדור נועדו לרשום את התוצאה הכספית ממכירת מוצרים וסחורות (90), הכנסות והוצאות אחרות (91). כמו כן מוצגים חשבונות רווח והפסד (99), הוצאות והכנסות נדחות (97, 98), עתודות להוצאות עתידיות (96), מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך (94).

30. חשבונאות סינטטית ואנליטית. סוגי שינויים הנגרמים על ידי פעולות עסקיות

חשבונאות סינתטית ואנליטית. הנהלת החשבונות בארגון מתנהלת בשני מטרים - כספית וטבעי. זה מאפשר לספק למשתמשים מידע אמין, קודם כל, ללא קשר לצירוף המחירים למלאי.

מטרת הכללת הנתונים החשבונאיים היא ערכת הכלים החשבונאית הסינתטית, המיושמת בשיטתיות של מידע חשבונאי על חשבונות סינתטיים. פרשנות מפורטת יותר של הנתונים ניתנת בעזרת חשבונאות אנליטית באמצעות מונים טבעיים לצד מערכות עלות ותתי חשבון. בדרך זו, חשבונאות סינתטית - זהו חשבונאות של נתונים חשבונאיים מוכללים על סוגי רכוש, התחייבויות ועסקאות עבור מאפיינים כלכליים מסוימים, המתנהל בחשבונות חשבונאיים סינתטיים. חשבונאות אנליטית - הנהלת חשבונות, המתנהלת בחשבונות אישיים, מהותיים ואחרים של הנהלת חשבונות, קיבוץ מידע מפורט על רכוש, התחייבויות ועסקאות עסקיות בתוך כל חשבון סינטטי.

חשבונות אנליטיים עשויים להיות בעלי טופס חוזה (עבור חשבונות שאינם מספקים מונים טבעיים) או טופס סכום כמותי. סך המחזור והיתרה של כל החשבונות האנליטיים הכלולים בחשבון הסינטטי תואמים את המחזור והיתרה של חשבון סינטטי זה.

סוגי שינויים הנגרמים על ידי עסקאות עסקיות. כל עסקה עסקית המתרחשת במיזם משנה או את גודל הנכס, או את שווי מקורות היווצרותו, או במקביל הן את ערך הנכס והן את מקורות היווצרותו. במקרה זה, שינויים יכולים להיות בכיוון של עלייה וירידה. גם מטבע היתרה משתנה.

ישנם ארבעה סוגים של עסקאות עסקיות המתרחשות במיזם, על בסיס השפעתן על שווי הנכס וההתחייבות של המאזן. פעולות סוג 1 לשנות את הרכב הנכס, כלומר להשפיע רק על הנכס המאזני. במקרה זה, מטבע היתרה אינו משתנה: + A - A. פעולות סוג 2 לשנות את מקורות היווצרות הרכוש של המיזם, כלומר להשפיע רק על אחריות המאזן. במקרה זה, מטבע היתרה אינו משתנה: + P - P. פעולות סוג 3 לשנות בו זמנית את ערך הנכס ואת מקורות היווצרותו, בעוד השינויים מתרחשים בכיוון העלייה. יתרה מכך, מאזן הנכסים וההתחייבויות גדל בסכום שווה: + א + פ. פעולות סוג 4 משנים בו זמנית את ערך הנכס ואת מקורות היווצרותו, בעוד השינויים מתרחשים בכיוון הפחתה. יתרה מכך, מאזן הנכסים וההתחייבויות מופחת בסכום שווה: - א - פ.

31. חשבונאות על חשבונות: רכוש קבוע והפקדת רכוש קבוע

חשבון 01 "רכוש קבוע" נועד לסכם מידע על נוכחות ותנועה של רכוש קבוע של הארגון הנמצאים בפעילות, במלאי, בניהול נפטלין, בחכירה, בנאמנות. רכוש קבוע מתקבל לחשבונאות בחשבון 01 "רכוש קבוע" בעלותם המקורית. חפץ של רכוש קבוע בבעלות שני ארגונים או יותר בא לידי ביטוי בכל ארגון בחשבון 01 "רכוש קבוע" בחלק המתאים.

קבלת רכוש קבוע להנהלת חשבונות וכן שינוי בעלותם הראשונית במהלך ההשלמה, תוספת ציוד ושחזור באים לידי ביטוי בחיוב חשבון 01 "רכוש קבוע" בהתכתבות עם חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". השינוי בעלות הראשונית במהלך שערוך החפצים הרלוונטיים בא לידי ביטוי בחשבון 01 "רכוש קבוע" בהתכתבות עם חשבון 83 "הון נוסף". כדי לתת דין וחשבון על סילוק רכוש קבוע לחשבון 01 "רכוש קבוע", ניתן לפתוח תת חשבון "סילוק רכוש קבוע". עלות החפץ הפורש מועברת לחיוב חשבון משנה זה, וסכום הפחת שנצבר מועבר לזכות. בתום הליך ההשלכה נמחק ערך השייר של החפץ מחשבון 01 "רכוש קבוע" לחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות". חשבונאות אנליטית בחשבון 01 "רכוש קבוע" מתבצעת עבור פריטי מלאי בודדים של רכוש קבוע. יחד עם זאת, בניית החשבונאות האנליטית אמורה לספק אפשרות לקבל נתונים על זמינות ותנועה של רכוש קבוע הנחוץ להכנת דוחות כספיים (לפי סוג, מיקום וכו').

חשבון 02 "פחת רכוש קבוע" נועד לסכם מידע על פחת שנצבר במהלך פעולת הרכוש הקבוע. סכום הפחת הנצבר של רכוש קבוע בא לידי ביטוי בהתחשבנות בזיכוי חשבון 02 "פחת רכוש קבוע" בהתכתבות עם חשבונות עלויות הייצור (הוצאות מכירה). ארגון המשכיר משקף את סכום הפחת שנצבר על רכוש קבוע המושכר בזיכוי חשבון 02 "פחת רכוש קבוע" וחיוב חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות". עם סילוק רכוש קבוע, סכום הפחת שנצבר עליהם מחויב מחשבון 02 "פחת רכוש קבוע" לזכות חשבון 01 "רכוש קבוע" (תת חשבון "סילוק רכוש קבוע"). רישום דומה מתבצע בעת מחיקת סכום הפחת שנצבר על רכוש קבוע חסר או שניזוק לחלוטין. חשבונאות אנליטית על חשבון 02 "פחת רכוש קבוע" מתבצעת עבור פריטי מלאי בודדים של רכוש קבוע. יחד עם זאת, בניית חשבונאות אנליטית אמורה לספק אפשרות לקבל נתונים על פחת של רכוש קבוע הנחוץ לניהול הארגון ועריכת דוחות כספיים.

32. חשבונאות על חשבונות: נכסים בלתי מוחשיים

חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" נועד לסכם מידע על הימצאות ותנועה של הנכסים הבלתי מוחשיים של הארגון וכן על הוצאות הארגון עבור מחקר, פיתוח ועבודות טכנולוגיות. נכסים בלתי מוחשיים מתקבלים לחשבונאות בחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" בעלותם המקורית. לגבי אובייקטים של נכסים בלתי מוחשיים, שעבורם מטופל פחת ללא שימוש בחשבון 05 "פחת נכסים בלתי מוחשיים", סכומי הפחת שנצברו נמחקים ישירות לזכות חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים". קבלת נכסים בלתי מוחשיים לחשבונאות באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" בהתכתבות עם חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים". בעת סילוק חפצי נכסים בלתי מוחשיים, מופחת ערכם הרשום בחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" בסכום הפחת שנצבר בתקופת השימוש (מחיוב חשבון 05 "פחת נכסים בלתי מוחשיים"). הערך השיורי של חפצים שפרשו נמחק מחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" לחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות". הוצאות הארגון עבור מחקר, פיתוח ועבודות טכנולוגיות, שתוצאותיהן משמשות לצרכי הייצור או הניהול של הארגון, מטופלות בחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" בנפרד. הוצאות מחקר, פיתוח ועבודות טכנולוגיות מתקבלות לחשבונאות בחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" בסכום עלויות בפועל, בעוד שחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" מחויב בהתכתבות לזיכוי חשבון 08 "השקעות בנכסים בלתי שוטפים". ".

בעת מחיקת עלויות המחקר, הפיתוח והטכנולוגיה, שתוצאותיהן משמשות לצרכי הייצור או הניהול של הארגון, באופן שנקבע, נזקף חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" להוצאות בגין פעילות רגילה בהתכתבות עם הארגון. חיוב חשבונות חשבונאי עלות (20 "ייצור ראשי", 26 "הוצאות כלליות וכו'). עם הפסקת השימוש בתוצאות מחקר, פיתוח ועבודה טכנולוגית בייצור מוצרים (ביצוע עבודה וכדומה) או לצרכי הנהלה, נמחקים לחיוב סכומי ההוצאות שלא חויבו בהוצאות בגין פעילות רגילה. של חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" בהתכתבות לזיכוי חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים".

חשבונאות אנליטית בחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" מתבצעת עבור אובייקטים בודדים של נכסים בלתי מוחשיים, וכן עבור סוגי הוצאות עבור מחקר, פיתוח ועבודות טכנולוגיות. יחד עם זאת, חשבונאות אנליטית אמורה לספק אפשרות לקבל נתונים על הימצאות ותנועה של נכסים בלתי מוחשיים וכן על סכומי ההוצאות על מחקר, פיתוח ועבודה טכנולוגית.

33. חשבונאות על חשבונות: פיחת נכסים בלתי מוחשיים

חשבון 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים" נועד לסכם מידע על פחת שנצבר במהלך השימוש בחפצי נכסים בלתי מוחשיים של הארגון (למעט חפצים שנמחקים עבורם ניכויי פחת ישירות לזכות חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים").

סכום הפחת שנצבר של נכסים בלתי מוחשיים בא לידי ביטוי בחשבונאות בזיכוי חשבון 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים" בהתכתבות עם חשבונות עלויות הייצור (הוצאות מכירה).

בעת סילוק (מכירה, מחיקה, העברה ללא תשלום וכדומה) של נכסים בלתי מוחשיים, נמחק סכום הפחת שנצבר עליהם מחשבון 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים" לזכות חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" .

חשבונאות אנליטית בחשבון 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים" מתבצעת עבור אובייקטים בודדים של נכסים בלתי מוחשיים. יחד עם זאת, בניית חשבונאות אנליטית אמורה לספק אפשרות לקבל נתונים על פחת של נכסים בלתי מוחשיים הדרושים לניהול הארגון ועריכת דוחות כספיים.

בחשבונאות, עלויות הייצור משתקפות בחשבונות של סעיף III של טבלת החשבונות. החשבונות של סעיף זה נועדו לסכם מידע על הוצאות עבור הפעילות הרגילה של הארגון (למעט הוצאות מכירה).

גיבוש המידע על הוצאות לפעילות רגילה מתבצע בחשבונות 20-29 או בחשבונות 20-39. במקרה האחרון, חשבונות 20-29 משמשים לקיבוץ הוצאות לפי פריטים, מקומות מוצא ומאפיינים אחרים, כמו גם חישוב עלות המוצרים (עבודות, שירותים); חשבונות 30-39 משמשים לרישום הוצאות לפי סעיפי הוצאות. הקשר של חשבונאות הוצאות לפי פריטים ואלמנטים מתבצע באמצעות חשבונות רפלקטיביים שנפתחו במיוחד. ההרכב והמתודולוגיה לשימוש בחשבונות 20-39 עם אפשרות חשבונאית זו נקבעים על ידי הארגון בהתבסס על מאפייני הפעילות, המבנה וארגון הניהול. מתוכנן לפתח המלצות רלוונטיות של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית.

34. חשבונאות על חשבונות: ייצור בסיסי

חשבון 20 "הפקה ראשית" נועד לסיכום מידע על עלויות הייצור, שהמוצרים (העבודות, השירותים) שלהם היו מטרת יצירת הארגון הזה. בפרט, חשבון זה משמש לרישום עלויות: 1) לייצור מוצרים תעשייתיים וחקלאיים; 2) לביצוע עבודות בנייה והתקנה, חקר גיאולוגי ותכנון וסקר; 3) למתן שירותים לארגוני תחבורה ותקשורת; 4) על יישום עבודת מחקר ועיצוב, אם הם נושא הפעילות העיקרית של הארגון; 5) לתחזוקה ותיקון כבישים וכדומה. חיוב חשבון 20 "ייצור ראשי" משקף עלויות ישירות הקשורות ישירות לייצור מוצרים, ביצוע עבודה ומתן שירותים וכן עלויות תעשיות עזר, עקיפות עלויות הקשורות לניהול ותחזוקה של הייצור העיקרי, ופסולת מנישואין. עלויות ישירות הקשורות ישירות לשחרור מוצרים, ביצוע עבודה ומתן שירותים מחויבות בחשבון 20 "ייצור עיקרי" מזיכוי חשבונות לחשבונאות מלאי, התחשבנות עם עובדים בגין שכר וכדומה. עלויות עזר הייצור מחויב בחשבון 20 "ייצור עיקרי" מהזיכוי של חשבון 23 "ייצור עזר". עלויות עקיפות הקשורות לניהול ואחזקת הייצור נמחקות לחשבון 20 "ייצור עיקרי" מחשבונות 25 "הוצאות ייצור כלליות" ו-26 "הוצאות כלליות" (אם שיטת חלוקה כזו של הוצאות כלליות נקבעה בחשבונאות מדיניות הארגון). הפסדי נישואין נמחקים לחשבון 20 "ייצור ראשי" מהזיכוי של חשבון 28 "נישואין בייצור". עלויות ישירות - נלקחות בחשבון בחשבון 20 "ייצור ראשי" ישירות על חשבון המשנה של ההזמנה התואמת, סוג המוצר וכו'. העלויות הישירות כוללות לרוב את עלויות החומרים הבסיסיים (שהם חלק מהמוצר המוגמר), רכיבים ומוצרים מוגמרים למחצה, עלויות העבודה של עובדי הייצור העיקריים, שנצברו על הזמנות עבודה או מסמכים דומים אחרים, UST ו- VOPS מסכומים אלה. מידע על עלויות עקיפות עובר לחשבון 20 "ייצור ראשי" בעקיפין - לפי הסדר המתואר. זיכוי חשבון 20 "ייצור ראשי" משקף את סכומי העלות בפועל של מוצרים מוגמרים, עבודות ושירותים שבוצעו. ניתן לחייב סכומים אלו מחשבון 20 "ייצור ראשי" לחיוב חשבונות 43 "מוצרים מוגמרים", 40 "תפוקת מוצרים (עבודות, שירותים)", 90 "מכירות" וכו'.

חשבונאות אנליטית בחשבון 20 "ייצור ראשי" מתבצעת לפי סוגי עלויות וסוגי מוצרים. אם היווצרות מידע על הוצאות לפעילות רגילה אינה מתבצעת בחשבונות 20-39, אזי מתבצעת גם חשבונאות אנליטית עבור חשבון 20 "ייצור ראשי" עבור חטיבות הארגון.

35. חשבונאות על חשבונות: הפקות עזר

חשבון 23 "ייצור עזר" נועד לסכם מידע על עלויות הייצור, שהן עזר (עזר) לייצור הראשי של הארגון. בפרט, חשבון זה משמש לרישום עלויות הייצור, תוך מתן: 1) תחזוקה של סוגים שונים של אנרגיה (חשמל, קיטור, גז, אוויר וכו'); 2) שירות הובלה; 3) תיקון רכוש קבוע; 4) ייצור כלים, חותמות, חלקי חילוף; פרטי בנייה, מבנים או העשרה של חומרי בניין (בעיקר בארגוני בנייה); 5) בניית מבנים (זמניים) שאינם בעלות; 6) כרייה של אבן, חצץ, חול וחומרים לא מתכתיים אחרים; 7) כריתת עצים, מנסרות; 8) המלחה, ייבוש ושימור תוצרת חקלאית וכו'.

חיוב חשבון 23 "ייצור עזר" משקף עלויות ישירות הקשורות ישירות לשחרור מוצרים, ביצוע עבודה ומתן שירותים וכן עלויות עקיפות הכרוכות בניהול ואחזקת ייצור עזר והפסדים מנישואין. עלויות ישירות הקשורות ישירות לייצור מוצרים, ביצוע עבודה ומתן שירותים נמחקות לחשבון 23 "ייצור עזר" מזיכוי חשבונות התחשבנות מלאי ייצור, התחשבנות עם עובדים בגין שכר וכו'. עלויות הקשורות לניהול ואחזקת ייצור עזר, מחויבת בחשבון 23 "ייצור עזר" מחשבונות 25 "הוצאות ייצור כלליות" ו-26 "הוצאות כלליות". במידת הצורך ניתן לקחת בחשבון ישירות את עלויות השירות לייצור בחשבון 23 "ייצור עזר" (ללא צבירה מוקדמת בחשבון 25 "עלויות ייצור כלליות"). הפסדים מנישואין נמחקים לחשבון 23 "ייצור עזר" מזיכוי חשבון 28 "נישואין בייצור".

זיכוי חשבון 23 "ייצור עזר" משקף את סכום העלות בפועל של הייצור שהושלם, העבודה שבוצעה והשירותים שניתנו. סכומים אלו מחויבים מחשבון 23 "ייצור עזר" לחיוב החשבונות: 1) 20 "ייצור ראשי" - בעת מכירת מוצרים (עבודות, שירותים) לייצור הראשי; 2) 29 "ענפי שירות וחוות" - בעת מכירת מוצרים (עבודות, שירותים) לענפי שירות או למשקים; 3) 90 "מכירות" - בעת ביצוע עבודות ושירותים עבור צדדים שלישיים; 4) 40 "תפוקת מוצרים (עבודות, שירותים)" - כאשר משתמשים בחשבון זה לחשבון עלות הייצור וכדומה. יתרת חשבון 23 "ייצור עזר" בסוף החודש מציגה את שווי העבודות בביצוע. יש לארגן חשבונאות אנליטית בחשבון 23 "ייצור עזר" לפי סוג הייצור.

36. חשבונאות על חשבונות: ייצור כללי והוצאות כלליות

חשבון 25 "עלויות ייצור כלליות" נועד לסכם מידע על עלויות השירות לייצור הראשי והעזר של הארגון. בפרט, ההוצאות הבאות עשויות לבוא לידי ביטוי בחשבון זה: 1) תחזוקה ותפעול של מכונות וציוד; 2) ניכויי פחת והוצאות לתיקון רכוש קבוע ורכוש אחר המשמש בייצור; 3) הוצאות ביטוח רכוש כאמור; 4) הוצאות עבור חימום, תאורה ואחזקת מקום; 5) שכר דירה עבור חצרים, מכונות, ציוד וכו' המשמשים בייצור; שכר עובדים העוסקים באחזקת ייצור; הוצאות דומות אחרות. חשבונאות אנליטית בחשבון 25 "עלויות ייצור כלליות" מתבצעת עבור חטיבות בודדות של הארגון ופריטי הוצאה.

חשבון 26 "הוצאות עסקיות כלליות" נועד לסכם מידע על עלויות לצרכי ניהול שאינם קשורים ישירות לתהליך הייצור. בפרט, ההוצאות הבאות עשויות לבוא לידי ביטוי בחשבון זה: 1) הוצאות הנהלה וניהול; 2) אחזקת כוח אדם כלכלי כללי שאינו קשור לתהליך הייצור; 3) ניכויי פחת והוצאות לתיקון רכוש קבוע לצורכי ניהול ועסקים כלליים; 4) השכרה לחצרים לשימוש כללי; 5) הוצאות תשלום עבור שירותי מידע, ביקורת, ייעוץ וכדומה; 6) הוצאות הנהלה דומות אחרות. הוצאות עסקיות כלליות משתקפות בחשבון 26 "הוצאות עסקיות כלליות" מזיכוי חשבונות לחשבונאות מלאי ייצור, התחשבנות עם עובדים בגין שכר עבודה, הסדרים עם ארגונים אחרים (אנשים) ועוד. הוצאות שנרשמו בחשבון 26 "הוצאות עסק כלליות" נמחקים, במיוחד, לחיוב חשבונות 20 "ייצור עיקרי", 23 "ייצור עזר" (אם ייצור עזר ייצר סחורה ועבודה ונתן שירותים בצד), 29 "ייצור שירות וחוות" (אם השירות ייצור וחוות ביצעו עבודות ושירותים בצד). ניתן לחייב את ההוצאות הנקובות כחצי קבועות ישירות לחיוב חשבון 90 "מכירות", אם נקבעה צו כזה במדיניות החשבונאות של הארגון.

ארגונים שפעילותם אינה קשורה לתהליך הייצור (עמלות, סוכנים, ברוקרים, סוחרים וכדומה, למעט ארגונים העוסקים בפעילות מסחר) משתמשים בחשבון 26 "הוצאות עסקיות כלליות" כדי לסכם מידע על עלויות ביצוע פעילות זו. ארגונים אלו מוחקים את הסכומים שנצברו בחשבון 26 "הוצאות עסקיות כלליות" לחיוב חשבון 90 "מכירות". חשבונאות אנליטית על חשבון 26 "הוצאות עסק כלליות" מתבצעת עבור כל סעיף מהאומדנים הרלוונטיים, מקום התרחשות העלויות וכו'.

37. חשבונאות בחשבונות: מס ערך מוסף

מס ערך מוסף (מע"מ) בא לידי ביטוי בשני חשבונות חשבונאיים - בחשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו" ובחשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות" - מבחינת המס המוצג לקונים (לפי חשבונות 90 ו 91), מופחת בסכום ניכויי המס. האינטראקציה של חשבונות אלה היא כדלקמן. חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו" נועד לסכם מידע על סכומי מס הערך המוסף ששילם (התשלום) הארגון על חפצי ערך שנרכשו וכן על עבודות ושירותים.

לחשבון 19 "מס ערך מוסף על ערכים נרכשים" ניתן לפתוח חשבונות משנה: 1) 19-1 "מס ערך מוסף על רכישת רכוש קבוע"; 2) 19-2 "מס ערך מוסף על נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו"; 3) 19-3 "מס ערך מוסף על מלאי נרכש" וכו'.

על חשבון משנה 19-1 "מס ערך מוסף על רכישת רכוש קבוע" סכום מס הערך המוסף ששולם (המועד לתשלום) על ידי הארגון הקשור להקמה ורכישה של רכוש קבוע (לרבות רכוש קבוע בודד, קרקע). חלקות וחפצי ניהול טבע) נלקח בחשבון. בחשבון משנה 19-2 "מס ערך מוסף על נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו" נלקח בחשבון סכום מס הערך המוסף ששולם (המושלם) על ידי הארגון הקשור לרכישת נכסים בלתי מוחשיים. חשבון משנה 19-3 "מס ערך מוסף על מלאי נרכש" מביא בחשבון את סכומי מס הערך המוסף ששולם (המושלם) על ידי הארגון הקשורים לרכישת חומרי גלם, חומרים, מוצרים מוגמרים למחצה וסוגים אחרים של מלאי. , כמו גם סחורות.

חיוב חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך נרכשים" משקף את סכומי המס ששילם (המתבקשים לתשלום) על ידי הארגון על מלאי נרכש, נכסים בלתי מוחשיים ורכוש קבוע בהתכתבות עם חשבונות סילוק.

מחיקת סכומי מס הערך המוסף שנצברו בחשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו" באה לידי ביטוי בזיכוי חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך נרכשים" בהתכתבות, ככלל, עם חשבון 68 " חישובי מיסים ואגרות".

38. רישומים חשבונאיים וסיווגם

קישורים חיצוניים בין חשבונות (התכתבות שלהם) וכמות השינוי נקראים רישום חשבונאי. רישומים חשבונאיים לפי אופי הנתונים שהם משקפים מחולקים לאמיתיים ולמותנים. פרסומים אמיתיים משקפים שינויים במטרות החשבונאות כתוצאה מעובדות החיים הכלכליים שהתרחשו בפועל. לעומת זאת, רישומים מותנים (מתודולוגיים) הם תוצר של מתודולוגיה חשבונאית: התכתבות החשבונות הרשומים בהם מבוססת לא על עובדות הפעילות הכלכלית שהתקיימה בפעילות כלכלית אמיתית, אלא על הצורך בביצוע טכניקות חשבונאיות, דהיינו, העברת אינדיקטורים מחשבון אחד לאחר (או מספר חשבונות) או חידודים של אינדיקטורים בודדים.

ערכים חשבונאיים אמיתיים מחולקים לישירים ויחסיים. חיווט ישיר אמיתי לאפיין נתונים על המשאבים הכלכליים של היחידה הכלכלית ותנועתם. לפיכך, ההנחה היא כי בהתכתבות המתארת ​​עסקה כזו, קיים לפחות חשבון נכס אחד המכיל מידע על משאבים מוחשיים, בלתי מוחשיים או כספיים שאיתם מתרחשים שינויים ממשיים. פרסומים ממש קרובים - קיבוע של עובדות כלכליות הקשורות לשינויים עתידיים בהרכב המשאבים הכלכליים או שינויים מתמשכים במשאבים אלו שאינם יכולים להשתקף בפרסומים ישירים. לכן, לרישום ישיר אמיתי המתאר את התשלום מתוך השכר יש עובדה כלכלית קודמת הקשורה לצבירה שלו. במקרה זה ערוכים התנאים הדרושים לתביעת תשלומים שנגרמו עקב עלייה בפיגור בשכר.

מותנה או ערכים חשבונאיים מתודולוגיים מחולקים לרישומי העברת דמויות מפתח ורישומי חידוד של נתוני מפתח. פרסומים מותנים של חידוד נתוני מפתח - שיטה מתודולוגית לחשבונאות המאפשרת לך להבהיר את ההערכה או הרכב האינדיקטור. פרסומים המעידים על אינדיקטורים כוללים ערכים מתקינים: רישום נוסף והיפוך. פרסום נוסף ניתן כאשר בטעות נרשמה פעולה זו או אחרת בסכום קטן יותר (והתכתבות החשבונות מצוינת כהלכה), ביטול - מסיר לחלוטין או חלקי את הפרסום השגוי שנרשם קודם לכן. הודעות העברת דמויות מפתח מותנות - שיטה מתודולוגית לחשבונאות המאפשרת לבחור את האובייקט החשבונאי הדרוש בחשבון עצמאי, עליו מקבל אובייקט זה השתקפות או קיבוץ נוסף. כך, התוצאה הכספית הנחשפת בחשבונות המכירות מועברת לחשבון רווח והפסד. הכלל להעברת אינדיקטורים הוא שבחשבון החדש המדד המועבר בא לידי ביטוי בחלק בו היה בחשבון שממנו בוצעה העברה זו.

39. מסמכי חשבונאות ראשיים

כל הרישומים בחשבונאות נעשים רק על בסיס מסמכים תומכים רלוונטיים.

המסמך (מידע מתועד) הוא מידע קבוע על מנשא חומר עם פרטים המאפשרים לזהותו. מסמכים חשבונאיים נערכים בעיקר על פי טפסים מאוחדים, דבר הנובע מהצורך לייעל את זרימות המידע במשק הלאומי, להבטיח השוואה של נתוני חשבונאות ודיווח של ארגונים שונים (או ארגון אחד לתקופות שונות), שלמותם ומהימנותם. ולהימנע מכפילות מידע.

תיעוד חשבונאי הוא חלק ממערכת התיעוד הניהולי של הארגון בהתאם לסיווג הכל-רוסי של תיעוד ניהול (OKUD), שאושר על ידי הצו של תקן המדינה של רוסיה מיום 30 בדצמבר 1993 מס' 299.

באופן כללי ניתן לחלק את מסמכי הנהלת החשבונות לשלוש רמות: תיעוד חשבונאי ראשוני, פנקסי חשבונות ותיעוד חשבונאי דיווח. הדרגה זו עולה בקנה אחד עם הגדרת זרימת העבודה בחשבונאות, הרצף וההיגיון של תיעוד הפעילות הכלכלית של הארגון.

מסמכים חשבונאיים ראשוניים על בסיסם מתנהלת הנהלת חשבונות, נעשה שימוש במסמכים המתעדים את העובדות של עסקה עסקית.

לפי הרכב, נהוג לחלק מסמכים ל נכנס, יוצא и פְּנִימִי. הקבוצה הראשונה מייצגת את המסמכים שהתקבלו בארגון. הקבוצה השנייה כוללת מסמכים רשמיים שמסר הארגון למשיבים חיצוניים. מסמכים פנימיים הם קבוצה של מסמכים רשמיים שאינם חורגים מהארגון שהכין אותם.

המסמך מקבל סטטוס רשמי, אם הוא נוצר על ידי אדם משפטי או טבעי, מבוצע ומאושר באופן שנקבע.

40. סיווג מסמכים חשבונאיים ראשוניים

סיווג מסמכים על פי ההרכב והניתוח של המבנה שלהם על בסיס זה, הם מאפשרים לנו להעריך את היחס בין נפחי תפוצת המסמכים הפנימית והחיצונית בארגון, לנתח את מידת האוטונומיה של המיזם, להעריך את פעילות תפוצת הארגון בארגון. הסביבה החיצונית (לפי חלקם של המסמכים היוצאים).

בתיאום מראש, המסמכים מחולקים למסמכים מנהליים, ביצועיים, משולבים וחשבונאיים. מִנהָלִי - מדובר במסמכים המכילים הזמנות, הוראות על ייצור, ביצוע פעולות עסקיות מסוימות. מסמכים כאלה כוללים פקודות של ראש המיזם ושל אנשים המורשים על ידו לבצע פעולות עסקיות. מְנַהֵל מסמכים מאשרים את עובדת העסקאות. אלה כוללים: הזמנות קבלה (פעולות קבלה) של חומרים; פעולות של קבלה וסילוק רכוש קבוע; מסמכים על קבלה מעובדי מוצרים מוגמרים וכדומה. מסמכי ההנהלה חתומים על ידי גורמים האחראים על ביצוע פעולות העסק ועל תקינות ביצועם במסמכים, למשל ראשי בתי מלאכה, מנהלי מחסנים (מחסנאים), מנהלי עבודה וכו'. . משולב מדובר במסמכים שהם גם מנהליים וגם ביצועיים. אלה כוללים: הזמנות מזומנים נכנסות ויוצאות; הצהרות שכר למתן שכר לעובדי המפעל; דיווחים מוקדמים של אנשים אחראים (משוחים) וכו'.

מסמכי חשבונאות נערכים כאשר אין מסמכים אחרים לתיעוד של עסקאות עסקיות, או בעת סיכום ועיבוד מסמכים ניהוליים ומנהליים. אלה כוללים תעודות, דוחות חלוקה, חישובי רזרבה, דוחות כספיים וכו'.

גם המסמכים המשמשים בהנהלת חשבונות מחולקים לחד-פעמיים ומצטברים. ראשוני חד פעמי המסמכים עורכים כל עסקה עסקית ומורכבים בשלב אחד. מִצטַבֵּר מסמכים נערכים על פני תקופה מסוימת על ידי הצטברות הדרגתית של עסקאות עסקיות הומוגניות. בתום התקופה מחושבות במסמכים אלו התוצאות עבור המדדים הרלוונטיים.

מסמכי חשבונאות מחולקים לראשי ולסיכום. יְסוֹדִי מסמכים נערכים לכל עסקה בעת השלמתה. אלה כוללים מסמכים על קבלת חומרים על ידי המפעל ושחרורם ממחסני המפעל לבתי המלאכה; על משלוח מוצרים ללקוחות; על חישוב שכר לעובדים עבור מוצרים מיוצרים, עבודה שבוצעה או שירותים שניתנו וכו'. מאוחד מסמכים מסכמים אינדיקטורים על ידי קיבוץ אותם כראוי, תוך שיטתיות שלהם ממסמכים ראשיים. מסמכים מאוחדים שונים ממסמכים מצטברים בכך שהם מורכבים על בסיס מסמכים ראשוניים ומהווים את הסיכום שלהם, ומסמך מצטבר הוא מסמך ראשוני שנערך בהדרגה.

41. שגיאות ברשומות חשבונאיות לפי כוונה, סיבות ומקום התרחשות, השלכות, משמעות

ניתן לסווג את כל הטעויות המתרחשות בחשבונאות לפי חמישה עילות: 1) בכוונה (חופשי, מכוון, ולא רצוני, לא מכוון); 2) עקב סיבות (עייפות, רשלנות, תקלה בציוד); 3) לפי השלכות (מקומי ותחבורה); 4) לפי מובהקות (משמעותי ולא משמעותי); 5) לפי מקום ההתרחשות (בטקסט, במספרים, בפרסום); 6) לפי תוכן (לפי שלמות המהימנות, תקופתיות, התכתבות, הערכה, מצגת).

לפי עיצוב לפלוט בסגנון חופשי (מכוון), כלומר, "טעויות" מכוונות הנובעות מרצונם הרע של העובדים, יש לייחס טעויות חינם להתעללות; ו לֹא רְצוֹנִי, כלומר השגיאות בפועל המתרחשות ללא כוונת זדון.

מסיבות של התרחשות לטעויות יש 3 מקורות: עייפות - אדם לא יכול אלא לעשות טעויות; ככל שהוא מתעייף, הוא עושה יותר טעויות; רשלנות - די ברור שמידת הדיוק שונה אצל אנשים שונים, ומי שיש לו פחות נוטה יותר להתרשלות ובהתאם לכך עושה יותר טעויות בעבודה; תקלה בציוד היא תוצאה של לפעמים אמון מוגזם של עובד במחשב.

לפי ההשלכות להקצות מקומיים, כלומר, שגיאה שנעשתה אינה גוררת באופן אוטומטי שגיאות עוקבות; ומעבר, כאשר טעות אחת שנעשתה כרוכה בטעות עוקבות (לדוגמה, אם נפלה טעות בעלות הסחורה בעת כתיבת דוח סחורה, ניתן לחזור עליה אוטומטית בכל המסמכים שבהם עלות זו אמורה להופיע). שגיאות תחבורה מסוכנות יותר, מכיוון שהן מעוותות את הנתונים החשבונאיים במידה רבה יותר מאשר אלה המקומיות (מקומיות).

לפי חשיבות יש להבחין בין 2 קבוצות של טעויות: משמעותיות, כלומר כאלו שיכולות להשפיע על קבלת החלטות, וחסרות משמעות, כלומר כאלו שלא יכולות להשפיע על החלטות. אם נמצאה שגיאה משמעותית, ייתכן שהמסמך לא יבוטל.

לפי מקום מוצא הבדיל בין: שגיאות בטקסט - טעויות אלו מתוקנות על ידי מחיקת הטקסט השגוי וכתיבת נכון - שיטת הגהה, כאשר גם החתומים על המסמך חייבים לחתום על התיקונים; טעויות במספרים - טעויות שכיחות יותר במסמכי חשבונאות, ויש כללים מיוחדים לאיתור טעויות כאלה; שגיאות בפרסום - השמטה או חזרה בעת כתיבה מחדש.

42. שגיאות ברשומות חשבונאיות לפי תוכן

לפי תוכן - אחד הסיווגים החשובים ביותר. על בסיס זה, השגיאות מחולקות כדלקמן. שגיאות בשלמות זו יותר רשלנות מאשר התעללות. מהותם מסתכמת בכך שחלק מהעובדות לא באו לידי ביטוי ובכלל, המצב כיום אינו משתקף כראוי בחשבונאות. שגיאות אמינות להתקיים במקרה שבו החשבונאות מתעדת את החסר בחיים האמיתיים. כך למשל רואה חשבון מקבל מסמכים לאספקת סחורה, משקף אותם בפנקסי הנהלת חשבונות, אך למעשה סחורה זו לא הגיעה; ניתן צו לעבודה שלא בוצעה; מופקת חשבונית עבור שירותים שלא ניתנו וכו'. שגיאות במחזוריות נובעים כתוצאה מהפרה של עקרון ההזדהות, כלומר, הם מייצגים שיקוף של עובדות החיים הכלכליים בתקופת הדיווח השגויה שאליה היה צריך לייחס. שגיאות בהתכתבות חשבונאית משמע שעובדות החיים הכלכליות נרשמות על ידי רואה החשבון לא באותם חשבונות שנקבעו מראש על פי טבלת החשבונות המאומצת, אלא בחשבון אחר (חשבונות). טעות כזו עלולה לעוות את התוצאה הכספית, את מבנה הכספים והמקורות, אך אינה יכולה, בשום פנים ואופן, לעוות את האובייקטים החשבונאיים עצמם. שגיאות בהערכה מאד שכיח. הם קשורים לבחירת הערכת שווי, תמחור, פחת, רזרבות, בחירה שגויה של גורמי שערוך, חישוב הפרשי חליפין וכו'. שגיאות אלו מאפשרות לך לבצע מניפולציות על שווי הכספים והמקורות, אך אינן משפיעות על הכספים בפיזי שלהם. תנאים. טעויות כאלה נקבעות על ידי הערכת מומחים. הצג שגיאות לפי סוג, הם קרובים לשגיאות בהתכתבות חשבונאית, אך משמעותם היא הצגה שגויה של נתונים עקב הפרת תנאי מצגת זו. לא העובדות עצמן מעוותות כאן, אלא הצגתן. אם נמצאו שגיאות במסמכים ראשיים, בפנקסי חשבונות או בדוחות כספיים, יש צורך לתקן נתונים שגויים. עם זאת, מסמכים ראשוניים המכילים תיאור של עסקאות עסקיות הכרוכות בתנועת מזומנים או כספים שאינם מזומנים - מזומן ומסמכים בנקאיים - אינם נתונים לתיקון. שיקוף התיקונים שנעשו בחשבונות החשבונאיים מתבצע באחת מהדרכים הבאות: 1) רישום שגוי בתקופה הקודמת מתהפך ומתבצע רישום נכון; 2) מתבצעת רישום נוסף עבור הסכום שאינו משתקף בחשבונות; 3) מתבצעת רישום כללי, המביא את החשבונות החשבונאיים למצב שהוא היה אם העסקה הייתה משתקפת בתחילה כהלכה.

תיקון מסמכים חשבונאיים ראשיים ורישומי חשבון חייב להיות מלווה בדוח חשבונאי. דוחות חשבונאיים ומאזנים לא צריכים להכיל מחיקות או כתמים. במקרה של תיקון טעויות נעשות הסתייגויות מתאימות אשר מאושרות על ידי הגורמים החתומים על הדוח והמאזן.

43. צורה פשוטה של ​​חשבונאות

צורה פשוטה של ​​הנהלת חשבונות החלים על ארגונים קטנים המבצעים מספר קטן של עסקאות עסקיות (ככלל, לא יותר מ-30 לחודש), אינם מבצעים ייצור של מוצרים ועבודות הקשורות להוצאות גדולות של משאבים חומריים. במקרה זה, החשבונאות של כל העסקאות מתבצעת על ידי רישוםן רק בספר (יומן) החשבונאות לעובדות הפעילות הכלכלית בטופס מס' K-1 (זה ורשמים אחרים המפורטים ביחס לצורה הפשוטה של חשבונאות אושרו על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 21 בדצמבר 1998 מס' 64n, אשר חושף גם את סדר מילוים).

לצד הספר, על מנת לתת דין וחשבון על הסדרים על שכר עם שכירים ועל מס הכנסה עם התקציב, על מפעל קטן לנהל רישום שכר בטופס מס' ב-8.

הספר מהווה פנקס לחשבונאות אנליטית וסינתטית, שעל בסיסו ניתן לקבוע הימצאות רכוש וכספים וכן את מקורותיהם ממפעל קטן בתאריך מסוים ולערוך דוחות כספיים. הספר הינו פנקס הנהלת חשבונות משולב המכיל את כל חשבונות הנהלת החשבונות המשמשים עסק קטן ומאפשר לנהל רישום של פעולות עסקיות בכל אחד מהם. יחד עם זאת, הוא צריך להיות מפורט מספיק כדי להצדיק את תוכנם של סעיפי המאזן הרלוונטיים.

עסק קטן יכול לשמור את הספר בצורה של הצהרה, לפתוח אותו למשך חודש (במידת הצורך, באמצעות גיליונות תלושים לרישום עסקאות בחשבונות), או בצורה של ספר בו נרשמות עסקאות במשך כל שנת הדיווח. . במקרה זה, הספר חייב להיות שרוך וממוספר. מספר העמודים הכלולים בו נרשם בעמוד האחרון, המאושר בחתימות ראש המפעל הקטן והאחראי על ניהול הרישומים החשבונאיים במפעל הקטן, וכן טביעת חותמת של המפעל הקטן. מפעל קטן.

הספר מאפשר להציג את יתרת כל חשבון ב-1 לחודש הבא. ישירות על בסיס תוצאות אלו, נערכים הדוחות הכספיים של מפעל קטן.

44. טופס חשבונאות-זכירה

נראה קשה יותר טופס הזמנת זיכרון חשבונאות. הוא משמש במספר גרסאות, בהתאם למאפייני התעשייה וסוג הארגון. הוא משלב פיתוח ספרים וכרטיסים וקיבוץ פנקסי חשבונות. הנהלת חשבונות סינטטית מתבצעת בספרים או בהצהרות מרובות גרפים, וספרים, דוחות וכרטיסים משמשים לחשבונאות אנליטית. מסמכים בדוקים ומקובלים להנהלת חשבונות מתוכננים לפי תאריכי העסקאות (בסדר כרונולוגי) ומונפקים על ידי צווי זיכרון - הצהרות מצטברות, אשר מוקצים להם מספרים קבועים. צווי זיכרון נפרדים נערכים לעסקאות שאינן ניתנות לשיטתיות ולעסקאות ביטול, הממוספרים בנפרד לכל חודש.

בארגונים שבהם היקף העסקאות אינו מצריך עריכת דוחות מצטברים, התכתבות החשבונות מצוינת בצווי זיכרון נפרדים או בטביעות בולים המודבקות ישירות על המסמכים הראשיים עם הקצאת מספרים מתאימים. על החותמת להכיל את אותם פרטי חובה כמו פקודת האזכרה - מספר, תאריך חיבור, תכתובת חשבונית, סכום, חתימת הגורם האחראי - ומספר נוספים (במידת הצורך). צווי זיכרון נפרדים נערכים עם השלמת העסקאות, אך לא יאוחר ממחרת עם קבלת המסמך העיקרי, הן על בסיס מסמכים בודדים והן על בסיס קבוצת מסמכים הומוגניים. התכתבות חשבונות בצו זיכרון נרשמת בהתאם לאופי הפעולות בחיוב חשבון אחד ובזיכוי חשבון אחר, או חיוב חשבון אחד וזיכוי מספר חשבונות, או להיפך, זיכוי חשבון אחד. וחיוב של מספר חשבונות.

צווי אזכרה חתומים על ידי החשב הראשי או סגנו והמוציא לפועל, ובריכוז הנהלת החשבונות, בנוסף, על ידי ראש קבוצת הנהלת החשבונות. צווי זיכרון שנאספו נרשמים בסדר כרונולוגי ביומן הרישום. נתוני צווי הזיכרון מועברים לפנקס הכללי, בו כל ביטול מתאים לחשבון נפרד. במקביל, נתונים על פעולות עסקיות משתקפים בצד שמאל של החשבון בחיוב, ובצד ימין - בזיכוי של חשבון זה. הסכומים לחיוב ולזיכוי חשבונות הפנקס הכללי נרשמים בגיליון המחזור, הנבנה באמצעות חשבונות סינתטיים, שעל בסיסם עורך המאזן. יתרונות צורת החשבונאות-סדר הזיכרון היא הפשטות והבהירות של פנקסי החשבונות שלה. יחד עם זאת, עם מילוי ידני בעיקר של פנקסי הנהלת חשבונות, היקף העבודה השוטפת במילוי צווי אזכרה הוא גדול ביותר. כתוצאה מכך, פותחה צורת חשבונאות מתקדמת יותר של סדר יומן.

45. נוהל חשבונאות. ספר ראשי

החלק הראשון של הליך החשבונאות - ניתוח תוכן עסקאות עסקיות על מנת לקבוע אילו חשבונות יחויבו, אילו יזוכה ובאילו סכומים, על מנת לשקף את עובדות החיים הכלכליים בפנקסי החשבונות. בשלב ההליך "ניתוח תוכן המידע על החיים הפיננסיים והכלכליים על פי מסמכים ראשוניים", מתבצע שחזור נתונים על תהליכים פיננסיים ועסקיים ברישום חשבונאי, כאשר תוכן הערך של המדד המשקף ההשפעה של עובדת החיים הכלכליים על אובייקטי הפיקוח החשבונאי מוקצה מידע על החשבונות המתאימים, הלוקחים בחשבון את האובייקטים שצוינו שעברו שינויים בהשפעת FCL.

השלב הבא של ההליך הוא העברה ליומן של רישומים ממסמכים ראשוניים המשמשים הצדקה לרישום הנתונים החשבונאיים. כל עובדות החיים הכלכליות נרשמות ביומן כשהן עולות בסדר כרונולוגי. בתום תקופת הדיווח, עבור כל הרישומים הרשומים ביומן, מחושב המחזור הכולל בעמודת "סכום כולל", המהווה ערך בקרה חשוב בעת איסוף תוצאות עיבוד הנתונים החשבונאיים לתקופת הדיווח.

ספר ראשי - מערך חשבונות חשבונאיים שנפתחו בארגון במהלך תקופת הדיווח, החלק העיקרי של מערכת המידע החשבונאי, המשקף את כל אובייקטי הפיקוח החשבונאי, הן אספקת פעילות ייצור, כלכלית ופיננסית (נכסים, הון והתחייבויות), והן אובייקטים המרכיבים אותו (תהליכים כלכליים ופיננסיים ותוצאותיהם), כמו גם ההשלכות של עובדה מוגמרת של החיים הכלכליים. הפנקס הכללי כשלב בהליך החשבונאי מתייחס גם לשלבים המכניים – מדובר בהעברת עובדות עסקיות מיומן הרישום לחשבונות הפנקס הכללי. מטרת השלב היא לערוך שיטתיות של רישומים חשבונאיים (שקף באופן שיטתי), שנרשמו בעבר בסדר כרונולוגי. רישומים המשתקפים במערכת החשבונות החשבונאיים נקראים שיטתיים.

העובדות הכלכליות הרשומות ברשומה הכרונולוגית משתקפות בחשבונות פעמיים (בחיוב האחד ובזיכוי החשבון השני) בסכומים שווים. אם הרישום מורכב, הסכום הכולל נרשם לחשבון חיוב אחד והסכומים החלקיים נרשמים מספר פעמים לחשבונות הנזקפים, ולהיפך: הסכום הכולל נרשם לחשבון הנזקף ומספר סכומים חלקיים נרשמים לחשבון. חשבונות מחויבים. יחד עם זאת, סכומי המחזורים עבור כל החשבונות המחויבים וכל החשבונות שזוכים הם בהכרח שווים. בתום תקופת הדיווח מחושבים כל החשבונות בפנקס הכללי מחזורי (סכום כל נתוני המפתח בצד החיוב או האשראי) ונתון ראשוני של יתרת סגירה מוצג. חשבונות לא מאוזנים (זמניים, משתנים או מעבר) סגורים, מחזורי החיוב והאשראי שלהם בהכרח שווים, אין יתרה.

46. ​​מועצת המנהלים על תקני דיווח פיננסי בינלאומיים

הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיים הוא ארגון עצמאי שחבריו מאושרים על ידי ועדת המינויים. חברי הוועדה מועמדים בתורם לתפקידים באמצעות תהליך של דיון נרחב של הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC) עם חברות ואקדמיה. ל-IFAC יש 156 איגודי ראיית חשבון, הכוללים 2 מיליון חברים, כולל מרוסיה. הפעילות של מועצת התקנים הבינלאומית נתמכת וממומנת על בסיס התנדבותי על ידי משרדי ביקורת, עמותות וארגונים מסחריים.

המועצה מתייעצת בכל הפרויקטים שלה. משרדי רואי חשבון, חברות, אקדמיה וכל אחד אחר יכולים להגיש מכתב פרשנות לתמיכה או ביקורת על התקן העתידי. עם תמיכה לא מספקת בתקן החדש ממשתמשים עתידיים ולאחר ניתוח ביקורת בונה, התקן החדש עלול לעבור שינויים משמעותיים או לא להיות מאומץ כלל. ההצבעות של 8 מתוך 14 חברי מועצת המנהלים נדרשות כדי לאשר החלטה לאמץ, לתקן או לפרוש IFRS. IFRS אינם מחייבים, ומועצת התקנים הבינלאומית אינה יכולה לדרוש מחברות לפעול לפי IFRS בעת הדיווח. יתרה מכך, לכל מדינה יש תקני חשבונאות ודיווח כספי לאומיים שעליהם חברות תושבות במדינות אלה חייבות לפעול.

התקנים הלאומיים הידועים ביותר הם עקרונות החשבונאות המקובלים בארה"ב - US GAAP.

מאמינים שתקני דיווח כספי בינלאומיים הם התקנים החשבונאיים המפותחים ביותר. לכן במדינות רבות, למשל, באוסטרליה, גרמניה ובריטניה, מנפיקים זרים יכולים להגיש את הדוחות שלהם לבורסות לא בהתאם לסטנדרטים הלאומיים של מדינות אלו, אלא לפי תקנים בינלאומיים. במדינות אחרות, למשל, בקנדה, יפן וארה"ב, הדבר מותר גם כן, אולם חברות המכינות דוחות כספיים בהתאם ל-IFRS חייבות לספק בנוסף רשימה של ההבדלים שלה מהדוחות הכספיים שייערכו בהתאם לאומי הסטנדרטים של מדינות אלו. במדינות מסוימות (לדוגמה, צ'כיה, המדינות הבלטיות), דיווח IFRS חייב להיעשות על ידי כל הארגונים הגדולים.

תקנים בינלאומיים מבוססים על העקרונות הבסיסיים של דיווח כספי: צבירה, מהותיות, עדיפות של מהות על פני צורה, עסק חי וכו'. בניגוד ל-IFRS, התקנים הלאומיים של מדינות רבות, ככלל, הם אוסף של כללים מפורטים המתארים ב לפרט את הליך ההתחשבנות בעסקאות וחריגים לכללים אלה. עם זאת, יש לציין כי התקנים הרוסיים הולכים ומתקרבים ל-IFRS, ו-PBUs נוכחיים עומדים כמעט במלואם בסטנדרטים הבינלאומיים, אם כי עדיין נותרו כמה הבדלים.

47. תהליך לפיתוח תקני חשבונאות בינלאומיים

התהליך המסורתי של פיתוח תקני חשבונאות בינלאומיים כולל את השלבים הבאים. שלב I: הקמת ועדת העורכים. בראשה עומד נציג מוסמך של המועצה. הוא כולל בדרך כלל נציגים של מקצוע ראיית החשבון לפחות משלוש מדינות שונות, אך עשוי לכלול נציגים מארגונים אחרים במועצת המנהלים או בקבוצת הייעוץ, כמו גם מומחים בתחומים מסוימים. שלב II: פיתוח טיוטת תקן בינלאומי. ועדת העורכים בוחנת סוגיות מתעוררות של הכנה והצגת דוחות כספיים, וכן דנה בתוכנית העבודה של ה-IASB בנושאים אלו. כמו כן, ועדת הניסוח בוחנת דרישות ונהלי חשבונאות ברמה הלאומית והאזורית, לרבות מערכות חשבונאיות שונות בתנאים כלכליים שונים. כתוצאה מהדיון בנושאים אלו, ועדת העורכים מעבירה לדירקטוריון לעיון את "התוכנית הכללית לפיתוח טיוטת תקן דיווח כספי בינלאומי". שלב III: הכנת טיוטת עבודה של הוראות התקן. ועדת העורכים מכינה "טיוטת עבודה של התקנון". מטרתו לקבוע את העקרונות שישמשו בהכנת טיוטת תקן הדיווח הכספי הבינלאומי. כמו כן, הוא מכיל תיאור של הפתרונות החלופיים שנבחנו והסיבות להמלצה על קבלתם או דחייתם. כל המתעניינים יכולים להציע את הצעותיהם והערותיהם בשלב בחינת הפרויקט, הנמשך בדרך כלל 4 חודשים. שלב IV: אישור המועצה על טיוטת העבודה של הוראות התקן. ועדת הניסוח בוחנת את רשימת ההערות על "טיוטת תקנות העבודה" ומסכימה על נוסחה הסופי, שלאחריה טיוטה זו מוגשת לאישור הדירקטוריון ומשמשת בסיס להכנת "טיוטת תקן דיווח כספי בינלאומי". הנוסח הסופי של "טיוטת תקנון העבודה" אינו מפורסם, אך ניתן להציגו לבקשת הציבור. שלב V: עריכת תוכנית לפיתוח תקן בינלאומי. ועדת הניסוח מפתחת מתווה של טיוטת תקן הדיווח הכספי הבינלאומי, הנבדקת ומתפרסמת לאחר מכן אם היא מאומצת. כל המתעניינים יכולים להגיש את הצעותיהם והערותיהם בשלב הסקירה של הפרויקט, הנמשך בדרך כלל בין חודש לשישה חודשים. שלב VI: הכנת טיוטת תקן בינלאומי. ועדת העורכים בוחנת את כל ההצעות וההערות ומכינה "טיוטת תקן דיווח כספי בינלאומי" לעיון הדירקטוריון. לאחר אישור הפרויקט, שדורש לפחות ²/₃ בהצבעות חברי הדירקטוריון, מתפרסם תקן חשבונאי חדש.

48. מושג מדיניות חשבונאות

תחת מדיניות חשבונאית ארגון מובן כמכלול השיטות החשבונאיות שאומצו על ידו - תצפית ראשונית, מדידת עלויות, קיבוץ שוטף והכללה סופית של עובדות הפעילות הכלכלית (סעיף 2 של סעיף I PBU 1/98). שיטות חשבונאות כוללות, לפי אותו מקור, שיטות קיבוץ והערכת עובדות הפעילות הכלכלית, פירעון שווי נכסים, ארגון ניהול מסמכים, מלאי, שיטות שימוש בחשבונות חשבונאיים, מערכות פנקסי חשבונות, עיבוד מידע ועוד רלוונטי. שיטות וטכניקות.

בתנאים מודרניים, בהתאם ליעדים שהציבו מנהלי החברה, ערך התוצאה הפיננסית המופקת יכול להשתנות בכיוון של עלייה וירידה כאחד. לפיכך, העיתוי של הכללת עלויות במחיר העלות, גישות לקביעת ערכם של סעיפי עלות בודדים, היווצרות כספים ורזרבות ממקורות הכלולים במחיר העלות וכו', עלולים להמעיט משמעותית בתוצאה הכספית הפוטנציאלית שתתחלק בין הבעלים. זה יכול לשרת את המטרה של מילוי כספים לפיתוח המיזם. יחד עם זאת, פועלים במצב דומה, אך בחירה באופציה של מדיניות חשבונאית אחרת, ניתן להגיע לאפקט הפוך אם למשל גיוס משקיעים, קבלת הלוואות וכדומה עומדת בראש סדר העדיפויות בתקופה זו.

לפיכך, מדיניות חשבונאית ערוכה במיומנות היא אחד הכלים החשובים ביותר לניהול פעילות החברה והשגת יעדי ההנהלה. בנוסף, מדיניות חשבונאית מתוכננת היטב אמורה לסייע לרואי חשבון, כלכלנים, אנליסטים של חברות אשר, משום מה, אינם יכולים ליצור קשר מהיר עם מנהליהם ישירות (למשל, הם עובדים בסניפים מרוחקים), להבין את האסטרטגיה הכוללת לארגון ותחזוקת הנהלת החשבונות. בחברה בכלל ובתחומי עבודתה בפרט. הוראות המדיניות החשבונאית אמורות לסייע להם להימנע מטעויות וסתירות בהשתקפות הנתונים החשבונאיים והדיווחים, לאחד את כל דרגי הניהול של הארגון עם הרוח הארגונית.

כאשר מעצבים את המדיניות החשבונאית של ארגון בכיוון מסוים של ניהול וארגון הנהלת חשבונות, נבחרה אחת ממספר השיטות המותרות בחקיקה ובתקנות בנושא חשבונאות. אם, בנושא ספציפי, המסמכים הרגולטוריים אינם קובעים שיטות חשבונאיות, אז בעת גיבוש מדיניות חשבונאית, הארגון מפתח שיטה מתאימה (סעיף 8 לסעיף II PBU 1/98), המבוססת על הוראות החשבונאות (PBU). , וכן מסמכים, מבהירים ומשלימים אותם.

49. עקרונות מדיניות חשבונאות

המדיניות החשבונאית של כל ארגון צריכה להתבסס על העקרונות וההנחות הבסיסיות של חשבונאות. עקרונות כלכליים בסיסיים אלה כוללים:

1. עקרון היושרה, לפיו האישורים מהווים מערכת אחת המספקת ניהול תהליכים עסקיים. 2. העיקרון של בידוד נכסים, המרמז שרכוש בבעלות ארגון מטופל בנפרד מהרכוש של ישויות משפטיות אחרות בבעלות ארגון זה. 3. עקרון ההמשכיות - הנהלת חשבונות נשמרת על ידי הארגון ברציפות מרגע רישומו כישות משפטית ועד לארגון מחדש או לפירוק באופן שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית. הארגון ימשיך כעסק חי בעתיד הנראה לעין, שכן אין לו כוונה או צורך לחסל או לצמצם באופן מהותי את הפעילות ולפיכך התחייבויות יופטרו בבוא העת. 4. עקרון הרישום המתמשך (דרישת השלמות) - כל העסקאות ותוצאות המלאי כפופות לרישום בזמן בחשבונות הנהלת חשבונות ללא כל השמטות או חריגים. 5. עקרון התיעוד, לפיו העובדות משתקפות בהנהלת החשבונות על בסיס מסמכים ראשוניים רלוונטיים. 6. עקרון הוודאות הזמנית של עובדות הפעילות הכלכלית (עקרון הצבירה), המשתמע מכך שעובדות הפעילות הכלכליות נרשמות בתקופת הדיווח שבה התרחשו, ללא קשר למועד תזרים המזומנים הקשור לעובדות אלו. 7. עקרון המדידה הכמותית וחישוב עובדות הפעילות הכלכלית. 8. עקרון האימות - בקרת מידע. 9. עקרון העקביות, המרמז על זהות נתונים חשבונאיים אנליטיים למחזורים ויתרות של חשבונות חשבונאיים סינתטיים ביום הקלנדרי האחרון של כל חודש. 10. עקרון ההפרדה בין עלויות שוטפות והוניות - בהנהלת חשבונות של ארגונים, עלויות שוטפות לייצור מוצרים והשקעות הון מטופלות בנפרד. 11. עקרון הפרשנות – המידע החשבונאי חייב להיות ברור ונתון לפרשנות וניתוח. 12. עקרון הזהירות הוא נכונות גדולה יותר להכיר בהוצאות והתחייבויות בחשבונאות מאשר בהכנסות ונכסים אפשריים, תוך הימנעות מיצירת עתודות נסתרות. 13. עקרון העדיפות של התוכן על פני הצורה הוא השתקפות בחשבונאות של גורמי פעילות כלכלית המבוססת לא כל כך על צורתם המשפטית, אלא על התוכן הכלכלי של העובדות והתנאים העסקיים. 14. עקרון הרציונליות - חשבונאות רציונלית, המבוססת על תנאי הפעילות הכלכלית וגודל הארגון.

חלק מעקרונות אלו ניתנים בסעיף 7 של סעיף ב' PBU 1/98, אחרים נובעים מהתיאוריה ומהפרקטיקה בת מאות שנים של חשבונאות ומעוגנים במסמכים מושגיים שונים בתחום החשבונאות.

50. מושג ארגון החשבונאות במפעל. צורות הקלטה

הרעיון של ארגון החשבונאות בארגון. האחריות על ארגון הנהלת החשבונות בארגונים, עמידה בחוק בביצוע פעולות עסקיות מוטלת על ראשי ארגונים. ראשי ארגונים יכולים, בהתאם להיקף עבודת הנהלת החשבונות: א) להקים שירות ראיית חשבון כיחידה מבנית בראשות רואה חשבון ראשי; ב) לשכור רואה חשבון; ג) להעביר, על בסיס חוזי, הנהלת חשבונות למחלקת הנהלת חשבונות ריכוזית, ארגון מיוחד או רואה חשבון מומחה; ד) לעשות את הנהלת החשבונות באופן אישי.

צורות הנהלת חשבונות. בתנאים מודרניים, שמירת רישומים ללא שימוש במחשב היא כמעט בלתי אפשרית. זאת בשל הצמיחה המתמדת בהיקף הנתונים החשבונאיים וסיבוך ההליכים החשבונאיים. השימוש במחשבים מאפשר להאיץ את עיבוד ושיטתיות הנתונים, ניתוחם, הכנת דוחות סטנדרטיים וספציפיים ולשחרר את רואה החשבון והמבקר מחלק הארי מהעבודה השוטפת.

מערכות בנקאיות "לקוח - בנק" המשתמשות ביכולות של רשתות מחשבים הופכות לנפוצות יותר ויותר. באופן כללי, ניתן לחלק את מוצרי התוכנה האוטומציה של הנהלת חשבונות בארגון ל-3 קבוצות עיקריות לפי מידת הכיסוי - מוצר "ארגז", חבילת תוכנה וחבילת תוכנה משולבת. הקבוצה הראשונה כוללת מוצרי תוכנה סטנדרטיים שאינם דורשים עלויות הטמעה - הם למעשה אינם מתאימים לפרטי הפעילות העסקית של המשתמש. חבילת התוכנה מאפשרת לבצע אוטומציה של אובייקטים חשבונאיים ספציפיים, ומספקת גם יכולת התאמה אישית לצרכים של ארגון מסוים. לבסוף, חבילת התוכנה המשולבת מבטיחה אוטומציה של כל הפעילויות הארגוניות, בניית מודל מידע קרוב ככל האפשר למציאות. בעת בחירת מוצרי תוכנה, יש להנחות בעיקר את עקרון התועלת.

השוק גדוש בתוכניות אוטומציה חשבונאית העונות על הצרכים המגוונים של ארגונים. בין מובילי השוק של התוכנית נמנים "1C: הנהלת חשבונות", "INFIN", "Info-Accounting", "Sail". כל אחד מהם מתמקד במגוון מסוים של צרכנים ויש לו מספר שינויים בהתאם למספר העובדים בארגון ולמגוון הפעילויות שלו.

51. צורות ארגוניות של שירות הנהלת חשבונות. זכויות וחובות של רואה החשבון הראשי

צורות ארגוניות של שירות הנהלת חשבונות. שירות הנהלת חשבונות מובן כיחידה מבנית של מיזם המבצעת את הפונקציות של איסוף, עיבוד וקיבוץ מידע בצורה של מסמכים חשבונאיים מאוחדים, ביצוע ערכים בחשבונות חשבונאיים. בהתאם למבנה הארגוני, שירות הנהלת החשבונות יכול להיות לא רק חשבונאות, אלא גם חטיבות אחרות (קבוצת חשבונאות מס, קבוצת דיווח מסכם, קבוצת ניהול חייבים, מחלקות כלכליות, פיננסיות וכו'). אם מחלקת הנהלת החשבונות מופרדת לשירות נפרד בארגון, אזי המבנה המבני שלה חייב לבוא לידי ביטוי במדיניות החשבונאית. עם טופס ריכוזי, כל היבטי הנהלת החשבונות מרוכזים בחשבונאות הראשית (הריכוזית), שהיא יחידה אחת של הארגון. בנייתו כזו מאפשרת לארגן חלוקת עבודה ברורה של צוות הנהלת חשבונות ולהבטיח בקרה על ידי שירות הנהלת חשבונות זה על כל תהליכי הייצור, המסחר והאחרים בארגון.

עם זאת, לארגונים רבים יש במבנה שלהם רשת של חטיבות השונות הן מבחינת היקף הפעילות (למשל רשת בתי כלבו) והן מבחינת פרופיל הייצור שלהן (למשל ארגון קייטרינג מוכר מוצרים דרך החנות שלו ). במקרה זה ניתן להחליט על ביזור חשבונאות עם יצירת שירותי הנהלת חשבונות בכל חטיבה בארגון.

זכויות וחובות של רואה החשבון הראשי. רואה חשבון ראשי (רואה חשבון בהעדר תפקיד של רואה חשבון ראשי במדינה) בהתאם לתקנה. 7 לחוק "על ראיית חשבון" ממונה ומפוטר על ידי ראש הארגון. רואה החשבון הראשי כפוף ישירות לראש הארגון ואחראי על גיבוש מדיניות חשבונאית, חשבונאות, הגשה בזמן של דוחות כספיים מלאים ומהימנים. רואה החשבון הראשי מבטיח את התאימות של הפעילות העסקית השוטפת עם החקיקה של הפדרציה הרוסית, שליטה על תנועת הרכוש ומילוי התחייבויות.

דרישות החשב הראשי לתיעוד פעולות עסקיות והגשת המסמכים והמידע הדרושים למחלקת הנהלת החשבונות הן חובה לכל עובדי הארגון. ללא חתימת רואה החשבון הראשי, מסמכים כספיים והסדרים, התחייבויות כספיות ואשראי נחשבות כפסלות ואין לקבלן לביצוע. במקרה של אי הסכמה בין ראש הארגון לרואה החשבון הראשי על ביצוע עסקאות עסקיות מסוימות, ניתן לקבל מסמכים עליהן לביצוע מתוך הוראה בכתב של ראש הארגון, הנושא באחריות מלאה להשלכות האמורות. פעולות.

52. ארגונים מקצועיים בינלאומיים ולאומיים

הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC) מפגישה ארגוני חשבונאות מקצועיים לאומיים ואזוריים המייצגים רואי חשבון בפרקטיקה ציבורית בתעשייה ובמסחר, במגזר הציבורי ובחינוך. ל-IFAC יש כיום 155 חברים מ-113 מדינות המייצגים למעלה מ-2,4 מיליון רואי חשבון.

IFAC מחויבת לפתח את המקצוע ולהתאים את הסטנדרטים שלה ברחבי העולם כדי לסייע לרואי חשבון לספק שירותים מקצועיים באיכות גבוהה לטובת החברה כולה. IFAC עובדת בשיתוף פעולה הדוק עם המועצה הבינלאומית לתקני חשבונאות (IASC).

IFAC כולל את מועצת תקני הביקורת הבינלאומית ומועצת אבטחת האיכות (IAASB), ועדת האישורים, ועדת החינוך, ועדת האתיקה, הוועדה לחשבונאות פיננסית וניהולית (FMAC), ועדת המגזר הציבורי (PSC), ועדת הביקורת הבינלאומית ( TAC). מכון רואי החשבון המקצועי של רוסיה בנובמבר 2001 הפך לארגון הרוסי הראשון שהפך לחבר מלא ב-IFAC.

כדי לסייע למדינות חבר העמים ברפורמה במקצוע ראיית החשבון המבוסס על ניסיון עולמי, תמכה הסוכנות של ארצות הברית לפיתוח בינלאומי (USAID) ביצירה ובפעילות של המועצה הבינלאומית של רואי חשבון ורואי חשבון (ICACA). IACBA נוסדה בשנת 2001 כדי לאחד איגודי חשבונאות וביקורת של מדינות חבר העמים, להסמיך רואי חשבון מקצועיים, לקבוע דרישות חינוכיות ומקצועיות המבוססות על הסטנדרטים, העקרונות, הפרקטיקות והאתיקה של הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC). נכון לעכשיו, ה-ICCBA מונה 12 חברים בשורותיו - ארגונים המייצגים אגודות חשבונאות וביקורת מקצועיות מקזחסטן, קירגיזסטן, רוסיה, טג'יקיסטן, אוקראינה ואוזבקיסטן. מכון רואי החשבון המקצועי של רוסיה (IPB של רוסיה) הוא חבר מלא ב-IACBA.

כדי לבצע הסמכה מקצועית בינלאומית, MSSBA יצרה את מערכת הסמכה המקצועית הראשונה הדו-מפלסית המוכרת בינלאומית ברוסית: אני ברמה - CAP - רואה חשבון מוסמך בעל מקצוע, רמה II - CIPA - רואה חשבון בינלאומי מוסמך.

האיגוד האירופי לחשבונאות הוא ארגון מקצועי לאנשי מקצוע במגזר הפיננסי. חברי העמותה הם יחידים וארגונים כאחד. המטה של ​​האגודה ממוקם בבריסל (בלגיה).

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ היסטוריה רוסית. עריסה

▪ בַּנקָאוּת. עריסה

▪ ניהול חדשנות. עריסה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

התמצקות של חומרים בתפזורת 30.04.2024

יש לא מעט תעלומות בעולם המדע, ואחת מהן היא ההתנהגות המוזרה של חומרים בתפזורת. הם עשויים להתנהג כמו מוצק אבל פתאום הופכים לנוזל זורם. תופעה זו משכה את תשומת לבם של חוקרים רבים, ואולי סוף סוף נתקרב לפתרון התעלומה הזו. דמיינו חול בשעון חול. בדרך כלל הוא זורם בחופשיות, אך במקרים מסוימים החלקיקים שלו מתחילים להיתקע, והופכים מנוזל למוצק. למעבר הזה יש השלכות חשובות על תחומים רבים, מייצור תרופות ועד בנייה. חוקרים מארה"ב ניסו לתאר תופעה זו ולהתקרב להבנתה. במחקר ערכו המדענים סימולציות במעבדה באמצעות נתונים משקיות של חרוזי פוליסטירן. הם גילו שלרעידות בתוך קבוצות אלה יש תדרים ספציפיים, כלומר רק סוגים מסוימים של רעידות יכלו לעבור דרך החומר. קיבלו ... >>

ממריץ מוח מושתל 30.04.2024

בשנים האחרונות התקדם המחקר המדעי בתחום הנוירוטכנולוגיה ופותח אופקים חדשים לטיפול בהפרעות פסיכיאטריות ונוירולוגיות שונות. אחד ההישגים המשמעותיים היה יצירת ממריץ המוח המושתל הקטן ביותר, שהוצג על ידי מעבדה באוניברסיטת רייס. מכשיר חדשני זה, הנקרא Digitally Programmable Over-brain Therapeutic (DOT), מבטיח לחולל מהפכה בטיפולים על ידי מתן יותר אוטונומיה ונגישות למטופלים. השתל, שפותח בשיתוף מוטיב נוירוטק ורופאים, מציג גישה חדשנית לגירוי מוחי. הוא מופעל באמצעות משדר חיצוני באמצעות העברת כוח מגנו-אלקטרי, ומבטל את הצורך בחוטים ובסוללות גדולות האופייניות לטכנולוגיות קיימות. זה הופך את ההליך לפחות פולשני ומספק יותר הזדמנויות לשיפור איכות החיים של המטופלים. בנוסף לשימוש בטיפול, להתנגד ... >>

תפיסת הזמן תלויה במה מסתכלים 29.04.2024

המחקר בתחום הפסיכולוגיה של הזמן ממשיך להפתיע אותנו בתוצאותיו. התגליות האחרונות של מדענים מאוניברסיטת ג'ורג' מייסון (ארה"ב) התבררו כמדהימות למדי: הם גילו שמה שאנו מסתכלים עליו יכול להשפיע רבות על תחושת הזמן שלנו. במהלך הניסוי, 52 משתתפים עברו סדרה של מבחנים, העריכו את משך הצפייה בתמונות שונות. התוצאות היו מפתיעות: לגודל ולפרטי התמונות הייתה השפעה משמעותית על תפיסת הזמן. סצנות גדולות יותר ופחות עמוסות יצרו אשליה של זמן מאט, בעוד שתמונות קטנות ועמוסות יותר נתנו תחושה שהזמן מואץ. חוקרים מציעים שעומס חזותי או עומס יתר על הפרטים עלולים להקשות על תפיסת העולם סביבנו, מה שבתורו יכול להוביל לתפיסה מהירה יותר של זמן. לפיכך, הוכח שתפיסת הזמן שלנו קשורה קשר הדוק למה שאנו מסתכלים עליו. יותר ויותר קטן ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון אוזניות JBL LIVE Pro 2, LIVE Free 2 ו-Reflect Aero 12.01.2022 JBL הציגה את האוזניות האלחוטיות LIVE Pro 2, LIVE Free 2 ו-Reflect Aero. לכל שלושת הפריטים החדשים יש ביטול רעשים אקטיבי. כמו כן, כל שלושת הדגמים קיבלו תמיכה בבקרת מגע, Google Assistant ואלקסה. אתה יכול להגדיר את האוזניות שלך דרך אפליקציית JBL Headphones. JBL LIVE Pro 2 כולל דרייברים בגודל 6,8 מ"מ ושישה מיקרופונים. החידוש מיועד לחובבי ספורט. היא קיבלה הגנה מפני מים בדרגת IP68 ויכולה לעבוד ללא טעינה עד 8 שעות (יום עם מארז). JBL LIVE Free 2 קיבל דרייברים של 10 מ"מ. האוזניות זכו בפרסי החדשנות של CES. הדגם קיבל הגנת IPX5 ועובד 7 שעות ללא טעינה. התיק מרחיב את האוטונומיה חמש פעמים. ל-JBL Reflect Aero יש פולטים של 11 מ"מ וגוף מט (גם מארז). הגנת מים עומדת בתקן IPX5. טעינת סוללה מלאה במודולים עצמאיים מספיקה ל-10 שעות של השמעת מוזיקה. החידוש קיבל תמיכה בטעינה מהירה. 15 דקות של "תדלוק" מספיקות ל-4 שעות עבודה. כולל המארז, האוזניות יכולות להשמיע מוזיקה למשך 40 שעות. ה-JBL LIVE Pro 2, LIVE Free 2 ו-Reflect Aero הם כל אחד בסביבות $150. המכירות יתחילו באפריל 2022.

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ קטע של האתר פלאי הטבע. בחירת מאמרים

▪ כתבה תחרה על הבית. טיפים למאסטר הבית

▪ מאמר מדוע הם כתבו מכתבים באנגליה במאה ה-19, וכתבו פיסת נייר למעלה ולמטה? תשובה מפורטת

▪ מאמר בוער. סוגי כוויות. מניעת כוויות. בריאות

▪ מאמר מחוון נוכחות מתח. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ מאמר בודק סוללות רדיו נייד. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר

www.diagram.com.ua
2000-2024