ספריה טכנית בחינם

בְּדִיקָה. הערות ההרצאה: בקצרה, החשוב ביותר

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. קיצורים מקובלים וקיצורים
2. יסודות תיאורטיים של ביקורת. תנאים מוקדמים להופעתה של ביקורת ומקומה במערכת הבקרה בפדרציה הרוסית (שליטה בכלכלת שוק. תנאים מוקדמים להופעתה והתפתחות הביקורת. פיתוח הביקורת ברוסיה)
3. הסדרת פעילויות ביקורת בפדרציה הרוסית (מערכת ההסדרה של פעילות הביקורת. מושג הביקורת. נורמות הביקורת המשפטיות. מטרות, יעדים ועקרונות כלליים של הביקורת. אתיקה של המבקר)
4. סוגי ביקורת ותנאים לביצוע פעולות ביקורת (סוגי ביקורת. ביקורת חובה. שירותים הקשורים לביקורת. אי תלות של רואי חשבון, ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים. ביקורת פנימית. הסמכה ורישוי פעילויות ביקורת. בקרת איכות של ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים)
5. תקנים בפעילות ביקורת (עקרונות בסיסיים של תקני ביקורת. תקני ביקורת בינלאומיים. כללים (סטנדרטים) של ביקורת בפדרציה הרוסית. תקני ביקורת פנימיים)
6. ארגון הביקורת (שלבי ביקורת. תכנון ביקורת. תוכנית ביקורת כוללת. תוכנית ביקורת. חוזה ביקורת. בדיקה והערכה של מערכות חשבונאות ובקרה פנימית במהלך הביקורת. תחולה של הנחת העסק החי. שימוש בעבודתו של מומחה)
7. סיכון ביקורת והקשר שלו עם מהותיות ודגימת ביקורת (סיכון ביקורת והערכתו. הערכת מהותיות (מהותיות) בביקורת. דגימת ביקורת. מושג החברות בביקורת)
8. ראיות ביקורת: תכונות של השגה והשתקפות בתיעוד עבודה (ראיות ביקורת. תיעוד הביקורת. אימות עמידה בדרישות התקנות. פעולות המבקר בעת זיהוי טעויות וחוסר יושר. נהלים אנליטיים בביקורת. סוגי ומאפייני יישום. תכונות הביקורת על ערכים משוערים. ביקורת ב התנאים של עיבוד נתונים במחשב)
9. השלב האחרון של הביקורת (לידיעת ההנהלה על תוצאות הביקורת. דו"ח מבקר. תאריך החתימה על דו"ח הביקורת והשתקפות בו של אירועים שהתרחשו לאחר מועד הכנת והצגת הדוחות הכספיים. חיסיון המבקר)
10. מתודולוגיית ביקורת. ביקורת מדיניות חשבונאית (יעדים ויעדים של ביקורת המדיניות החשבונאית. שינויים במדיניות החשבונאית. בדיקת הוראות פרטניות של מדיניות חשבונאית)
11. ביקורת עסקאות במזומן (יעדים ויעדים של ביקורת עסקאות מזומן. תוכנית לבדיקת עסקאות מזומן ובדיקת מערך הבקרה. ארגון שלב העבודה של הביקורת. בדיקת ביצוע מסמכים ראשוניים. בדיקת רושמים וטפסי דיווח. תכונות חשבונאות ממוחשבת של מזומנים. עסקאות. בדיקת תקינות, עמידה בזמנים ושלמות כספי התקבולים. מלאי הקופה. בדיקת עמידה במגבלת יתרת המזומנים בקופה. ביקורת סכומי כסף שנגבו. בדיקת עמידה בנוהל השימוש בקופות. ביקורת של מסמכי מזומן בקופה.אחריות הנהלת הגוף המבוקר לארגון חשבונאות עסקאות מזומן)
12. ביקורת חשבונות בנק עו"ש ואחרים. ביקורת יעדים ויעדים (ביקורת פעולות בחשבון עו"ש. בדיקת תיעוד פעולות בחשבונות בנק. בדיקת חוקיות מחיקת כספים מחשבון עו"ש. בדיקת פעולות בחשבונות מט"ח. ביקורת עסקאות בחשבונות בנק אחרים)
13. ביקורת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים (יעדים ויעדים של ביקורת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים. הערכת מערך החשבונאות והבקרה הפנימית. תכנית ותכנית לביקורת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים. דרכי השגת ראיות ביקורת. רכישת רכוש קבוע. השכרה של רכוש קבוע. נכסים. רכישת ציוד הטעון התקנה. מודרניזציה רכוש קבוע. עתודה לתיקוני רכוש קבוע. פחת רכוש קבוע. פרישה של רכוש קבוע. רכישת נכסים בלתי מוחשיים. פחת נכסים בלתי מוחשיים. הליכי ביקורת)
14. ביקורת מלאי (יעדים והרכבה של ביקורת מלאי ונהלים חשבונאיים. קריטריונים להשגת ראיות ביקורת במהלך ביקורת מלאי. שלבי איסוף ראיות ביקורת. שיטות להשגת ראיות ביקורת. תכנון ביקורת מלאי. ביקורת נכונות החשבונאות לחומרים .מאפייני ביקורת בארגון הנהלת חשבונות מלאי במחירים חשבונאיים. רכישת מלאי שעלותו מבוטאת במטבע חוץ. עלויות חומרים. העברת חומרי גלם לעיבוד. חשבונאות סחורות. ביקורת ייצור ומכירה של מוגמרים. מוצרים. מלאי מלאי. ביקורת טפסי דיווח)
15. ביקורת השקעות פיננסיות (תנאים מוקדמים לאימות. קונספט וסיווג השקעות פיננסיות. גיבוש עלות ראשונית. ביקורת הלוואות. ביקורת שטרות. ביקורת מניות. ביקורת תרומות להון המורשה של ארגונים אחרים. ביקורת מידע על השקעות פיננסיות בדיווח)
16. ביקורת הוצאות והכנסות של ארגון (ביקורת הוצאות. ביקורת חשבונאות עבודה בביצוע. ביקורת פשרה מול לקוחות והליך קביעת הכנסות. שלבי עבודה שהושלמו. ביקורת תוצאות כספיות)
17. ביקורת יחסים חוזיים (הסכמי רכישה ומכירה. חוזי בנייה. הסכמי תרומה. הסכם סוכנות. הסכמים לעבודות מחקר ופיתוח. הסכמי הלוואה. הסכמי ערבות)
18. ביקורת חישובי שכר (יעדים ויעדים של ביקורת חישובי שכר. הכנת תיעוד עבודה לביקורת. דרכי השגת ראיות ביקורת. תכנון היקף הביקורת. צבירה ותשלום שכר. ניכויים משכר. ביקורת תשלומי שכר. מתן חופשה. מס סוציאלי מאוחד, קרן הפקדות לפנסיה וקרן ביטוח. תשלום קצבאות בגין נכות זמנית. פיטורי עובדים. ביקורת נושאים נוספים בנושא צבירה ותשלומים לאנשי הארגון)
19. ביקורת התנחלויות עם גורמים אחראיים (יעדים ויעדים של ביקורת התנחלויות עם דין וחשבון. ביקורת התחשבנות התנחלויות עם דין וחשבון. תשלום עבור נסיעות עסקים)
20. ביקורת הון מורשה והסדרים עם מייסדים (יעדים ויעדים של ביקורת ההון המורשה. תוכנית ביקורת של ההון המורשה (מניית). השפעת הצורה הארגונית והמשפטית על אחריותם של המייסדים. היבטים חקיקתיים בסיסיים של הסדרת הקמת ההון המורשה (מניה) הון. הנפקת מניות. ביקורת הסדרים עם מייסדים. תשלום דיבידנדים)
21. ביקורת חישובי מס הכנסה (יעדי ויעדי הביקורת. המלצות על ארגון ומתודולוגיה לאימות הוצאות מס הכנסה וחובות לתקציב בשלבים שונים של הביקורת. הערכת סיכונים. קביעת טעות מותרת (רמת המהותיות). ניתוח מדיניות חשבונאית. הכללה. והערכת תוצאות הביקורת. סיווג הפרות לפי מס הכנסה. תיעוד תוצאות הביקורת)
22. ספרות

קיצורים מקובלים וקיצורים

GK - הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית: חלק ראשון מיום 30.11.1994 בנובמבר 51 מס' 26.01.1996-FZ; חלק שני מיום 14 בינואר XNUMX מס' XNUMX-FZ

חוק ביקורת - חוק פדרלי מ-07.08.2001 באוגוסט 119 מס' XNUMX-FZ "על ביקורת"

IPB רוסיה - מכון רואי חשבון ורואי חשבון מקצועיים של רוסיה

CAO - קוד הפדרציה הרוסית בנושא עבירות מנהליות מיום 30.12.2001 בדצמבר 195 מס' 3-FXNUMX

CODE - עיבוד נתונים במחשב

ICAP - הוועדה הבינלאומית לנוהלי ביקורת

MPZ - מלאי

הוא - תקני ביקורת בינלאומיים

MFB - הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון

מע"מ - מס ערך מוסף

NK - קוד המס של הפדרציה הרוסית: חלק ראשון מיום 31.07.1998 ביולי 146 מס' 05.08.2000-FZ; חלק שני מיום 117 מס' XNUMX-FZ

OJSC - תאגיד ציבורי

בע"מ - חברה בערבון מוגבל

Less - רכוש קבוע

PBU - תקנה בנושא חשבונאות

PMAP - תקנות בנושאי ביקורת בינלאומית

TC - קוד העבודה של הפדרציה הרוסית מתאריך 30.12.2001 בדצמבר 197 מס' XNUMX-FZ

תקני ביקורת פדרליים - כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (אושרה על ידי צו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 23.09.2002 בספטמבר 696 מס' XNUMX)

סעיף I. בסיס תיאורטי של ביקורת

נושא 1. תנאים מוקדמים לביקורת ומקומו במערכת הבקרה בפדרציה הרוסית

1.1. שליטה בכלכלת שוק

בפדרציה הרוסית התפתח המבנה הבא של רשויות רגולטוריות:

▪ בקרה ממלכתית וגופים תקציביים המפעילים בקרה על קבלת והוצאת כספים מתקציבים מכל הרמות;

▪ שירותי בקרה וביקורת מחלקתיים השולטים בפעילות הפיננסית והכלכלית של מפעלים וארגונים כפופים;

▪ שירותי בקרה פנימית המאורגנים ישירות בארגונים (וועדת ביקורת, שירות ביקורת פנימית, עמלות מלאי וכו');

▪ משרדי ביקורת ורואי חשבון המבצעים בדיקות ומתן שירותי ביקורת אחרים בתנאים חוזיים עם גופים כלכליים.

הביקורת, הפועלת כשיטה ליישום בקרה פיננסית עצמאית שאינה מחלקה, אינה מחליפה את הבקרה הפיננסית הממלכתית, אולם נושאיה העיקריים הם, קודם כל, מפעלים וארגונים מסחריים שאינם כלולים במערכת המשרדים והמחלקות הזמינה ב. המדינה ומסיבה זו אינם מכוסים על ידי בקרה מחלקה.

הרפורמה הכלכלית הביאה לשינוי בצורת הבעלות הדומיננטית, שעוברת יותר ויותר לידיים של יזמים פרטיים וגופים כלכליים לא ממלכתיים. בהתאם לכך, הדבר גורם לצמצום משמעותי של היקף השליטה הפיננסית של המדינה ולצורך בקצב תואם של רפורמות בארגון דרכים חדשות הגלומות ביחסי שוק לייעול הפעילות הפיננסית של מפעלים וארגונים שאינם ממלכתיים, הצורה המפותחת היסטורית. מתוכם נחשב ביקורת עצמאית. הפרקטיקה הראתה כי גופי בקרה פיננסיים ממלכתיים ורואי חשבון בלתי תלויים, משרדי ביקורת אינם מתחרים בשום פנים ואופן, אלא להיפך, ביקורת מוסמכת ומצפונית יכולה להוות עזרה משמעותית בעבודתם של גופי בקרה פיננסיים ממלכתיים ולהשפיע באופן חיובי על שיפור היעילות של עבודתם, על השלמות והביצועים האיכותיים של תפקידיהם ומשימותיהם המוטלות עליהם.

בהתאם לחוק פעילויות הביקורת, ביקורת אינה מחליפה את בקרת המדינה על מהימנותם של דוחות פיננסיים (חשבונאיים) המבוצעים על ידי רשויות המדינה המורשות, בפרט לשכת החשבונות של הפדרציה הרוסית (סעיף 1). יחד עם זאת, חוק הביקורת אינו מונע את שיתוף הפעולה ביניהם ובחלק מהמקרים מרמז על כך. ראשית, הדבר מתבטא בהגדרה ברורה של רשימת התנאים כאשר מתבצעת ביקורת בלתי תלויה חובה. רשימה זו כוללת ארגוני אשראי, קרנות לא תקציביות ממלכתיות, מפעלים יחידתיים ממלכתיים.

בשנים האחרונות יש קשר של ארגוני הביקורת לאימות הדוחות הכספיים של מפעלים יחידתיים ממלכתיים. יחד עם זאת, תיאורטית, ניתן ליישם אימות של מהימנות הדוחות הכספיים של מבנים אלו (והשירותים הנלווים) בשלוש דרכים לפחות: בעזרת ארגוני ביקורת, באמצעות ביקורת ובאופן משולב (למשל, על בסיס ביקורת חובה שנתית עם ביקורת תקופתית - נניח כל שלוש שנים - העושה שימוש משמעותי בתוצאות הביקורות).

רוב הכלכלנים הרוסים מבחינים בהבדלים הבאים כאשר משווים ביקורת ותיקון.

1.2. תנאים מוקדמים להופעתה ופיתוח הביקורת

אנגליה נחשבת למקום הולדתו ההיסטורי של הביקורת, שבה, בהקשר להתפתחות החזקה של יחסי שוק, הוצאו בשנת 1844 שורה של חוקים על חברות, לפיהם מועצות המנהלים שלהן היו מחויבות להזמין אדם מיוחד לפחות פעם בשנה לבדוק את החשבונות ולדווח לבעלי המניות. באדינבורו (1854), קם מכון שאיחד רואי חשבון ורואי חשבון. האחרונים שמו למטרה בחינה של דוחות כספיים תוך הבעת דעה על אובייקטיביותם, ובכך לוקחים על עצמם חלק מסוים באחריות במקרה של הפסדים אפשריים ללקוחות. בשנת 1862 אומץ באנגליה חוק המסדיר ביקורת ביקורת, ומאוחר יותר נכנסו לתוקף חוקי ביקורת חובה במדינות אחרות (למשל בצרפת ב-1867). בשנת 1880 נוסד המכון לרואי חשבון באנגליה ובוויילס. נכון לעכשיו, באנגליה, רואי החשבון הם כל מומחים בתחום ניטור מהימנות הדוחות הכספיים, כולל אלה העובדים בסוכנויות ממשלתיות.

בגרמניה, בשנת 1870, תוספת לחוק על חברות מניות חייבה את מועצות הפיקוח של חברות אלה לבדוק את טפסי הדיווח העיקריים ולדווח על תוצאות הבדיקה באסיפות כלליות של בעלי מניות, שהניחו את היסוד החקיקתי ל- הופעתה של ביקורת. בשנת 1932 הוקם בגרמניה מכון רואי החשבון שהיה קיים עד שנת 1941. לאחר תום מלחמת העולם השנייה הוקם בדיסלדורף מכון רואי החשבון, אשר בשנת 1954 שונה שמו למכון רואי החשבון של גרמניה, הכולל כיום יותר מ-6000 רואי חשבון ו-700 רואי חשבון ארגונים.

עד תחילת המאה ה-1917. ביקורת בלתי תלויה בארצות הברית התבססה על המודל האנגלי, המספק מחקרים מפורטים של נתוני מאזן. הרגולציה הרשמית הראשונה בנושא ביקורת בארצות הברית פורסמה ב-1937 והוקדשה ל"ביקורת מאזנים". מבחינה חקיקתית, הביקורת בארצות הברית אושרה מאז XNUMX, וכעבור שנתיים החלה התקינה שלה.

מאז תחילת המאה העשרים. ביקורת ובדיקה משפטית של משרדי ביקורת הופכים להיות דבר שבשגרה במדינות מפותחות מבחינה כלכלית.

הצורך בשירותי מבקר התעורר בקשר עם:

▪ עם הצורך לספק מידע איכותי לקבלת החלטות על השקעה ושיתוף פעולה;

▪ ביטול הצגת מידע מוטה על ידי הארגון למשתמשים מעוניינים;

▪ הצורך בקבלת ידע מיוחד לאימות מידע בשל מורכבות החשבונאות והדיווח;

▪ היעדר מידע למשתמשים שיש להם את הגישה הדרושה אליו כדי להעריך את איכותו.

בהתחשב במאפיינים ההיסטוריים של התפתחות הביקורת, אנו יכולים להבחין בין השלבים הבאים.

1. עד סוף שנות הארבעים. הביקורת כללה בעיקר בדיקת התיעוד המאשר את תנועתן של עסקאות מזומן, וכן קיבוץ נכון שלהן בדוחות הכספיים. ניתן לקרוא לביקורת זו מאשרת.

2. לאחר 1949 החלו רואי חשבון בלתי תלויים להקדיש תשומת לב רבה יותר לנושאי בקרה פנימית בחברות, מתוך אמונה שעם מערכת בקרה פנימית יעילה, הסבירות לטעויות תהיה זניחה, והדוחות הכספיים יהיו מלאים ומדויקים יותר. משרדי ביקורת הפכו מעורבים יותר בפעילויות ייעוץ מאשר ביקורת ישירה. ביקורת כזו נקראת ביקורת מכוונת מערכת.

3. השלב השלישי של פיתוח הביקורת מתמקד בסיכון האפשרי בעת ביצוע ביקורות או בעת ייעוץ; במקביל, הביקורת, אשר על בסיס תנאי העסק של הלקוח מתבצעת באופן סלקטיבי (בעצם, הביקורת מתבצעת במקום בו הסיכון לטעות או הונאה יכול להיות מקסימלי) נקראת מבוססת סיכונים.

1.3. פיתוח ביקורת ברוסיה

המילון האנציקלופדי של ברוקהאוז ואפרון אומר ש"ברוסיה הונהגו התואר מבקר על ידי פיטר הראשון", וגם ש"בטבעו, תפקידו של מבקר משלבת את המאפיינים של תפקידים של פקיד, מזכיר ותובע. " הושאל המודל הגרמני של בניית ביקורת. עם זאת, במהלך פרק זמן זה לא היה צורך פנימי בהופעתה ובפיתוחה של הביקורת, והוכנס בהנחיה, היא לא זכתה לפיתוח ואיבדה בהדרגה את ייעודה המקורי.

בשנת 1889 נעשה ניסיון להקים מוסד רואי חשבון, אך הדבר היה מתאפשר לו היו כוח אדם מיומן וצרכים סוציאליים, וברוסיה לתקופה זו לא היה מספר מספיק של רואי חשבון מוסמכים. בנוסף, רואי החשבון חששו מבחינות. כמו כן, כולם דרשו אישור לחברות במכון ורישיון לעבוד על בסיס תעודה ממוסד לימודים או ניסיון תעסוקתי, כמו כן, הועלו דרישות רואי החשבון לעמידה באתיקה המוסרית. ניסיונות להקים מוסד ביקורת ברוסיה נעשו כבר בשנים 1912 ו-1928, אך כולם התבררו כלא מומשו.

שאלת הצורך בביקורת ברוסיה המודרנית התעוררה מתחילת השינויים בשוק. משרדי הביקורת הראשונים ברוסיה הופיעו בשנת 1987, שנוצרו לעתים קרובות בהשתתפות הון זר. רבים מהם פועלים עד היום ונמנים עם משרדי ועמותות הביקורת הגדולים ביותר. הצורך בהופעתם נגרם על ידי ההתפתחות החזקה ביותר של יחסי סחר חוץ. כדי להרחיב את המסחר נדרש הון, ובתנאי חוסר היציבות של המדיניות המוניטרית של רוסיה והאינפלציה הדוהרת, הדבר התאפשר רק במעורבות של הון זר. מעורבותו דרשה הבטחות לתמורה, וכתוצאה מכך, הערכה עצמאית של פעילותם של מבנים יזמיים. עבור הפדרציה הרוסית, התנאי המקדים להופעתה של ביקורת הוא גם הצורך בהערכה אמינה של רכוש (בעיקר רכוש קבוע) במונחים של אינפלציה והבאת ערכו בקנה אחד עם השוק. הדרך המקובלת להשיג מידע מהימן היא ביצוע ביקורת בלתי תלויה. כך הפך הצורך בביקורת למציאות אובייקטיבית.

הטיוטה הראשונה לחוק הביקורת פותחה ב-1992, אך כתוצאה מהמשבר הפוליטי ברוסיה היא לא אומצה. על פי צו של נשיא הפדרציה הרוסית מיום 22.12.1993 בדצמבר 2263 מס' 1987, אומצו הכללים הזמניים לפעילויות ביקורת בפדרציה הרוסית. זהו מסמך החקיקה הראשון המסדיר את פעילות הביקורת ברוסיה, הוא פעל כחוק, אך אפילו שמו "כללים זמניים" הדגיש כי מדובר במסמך של תקופת מעבר, ההנחה הייתה שמסמך זה יהיה זמני ולא יחזיק מעמד. ארוך, אך למעשה כללים אלה היו קיימים כמעט שמונה שנים ללא תיקונים או שינויים. לפני כן, בתקופה שבין 1993 ל-XNUMX, הביקורת ברוסיה הייתה בחיתוליה ללא מסגרת חקיקתית.

החוק להסדרת פעילות משרדי ביקורת הופיע ביום 7 ("על ביקורת").

הפיתוח והיווצרות הביקורת ברוסיה עברו מספר שלבים.

השלב הראשון (1987-1993) התאפיין, מחד, באופי הדירקטוריוני של הקמת ארגוני ביקורת (1987 - הקמת ארגון הביקורת הראשון "אינטראודיט"), מאידך, באופי הספונטני. של הופעת פעילות הביקורת (הכשרה, הנפקת אישורים ורישיונות ראשונים בשנים 1990-1993).

ניתן לאפיין את השלב השני (דצמבר 1993 לפני קבלת חוק הביקורת - אוגוסט 2001) כתקופת היווצרות הביקורת הרוסית, שבמהלכה הכללים הזמניים והכללים (הסטנדרטים) הראשונים של הביקורת בפדרציה הרוסית, פותח על ידי ועדת הביקורת המורשית של האישור המרכזי (TSALAK) של משרד האוצר של רוסיה (37 כללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת פותחו ואושרו, כמו גם מתודולוגיית ביקורת, שהיווה את הבסיס המתודולוגי של הביקורת הרוסית). ועוד מספר מסמכים.

בתקופה זו החלה עבודה פעילה בנושא אישורי רואי חשבון ורישוי פעילות ביקורת, נוצרו עמותות ציבוריות ביקורת ומשרדי ביקורת, החלה עבודה על עריכת ביקורת חובה ומתן שירותים הקשורים לביקורת. לתקופה 1994-2001. CALAC של משרד האוצר של רוסיה הנפיקה 23 רישיונות לבעלי רישיונות (כולל 600 ארגוני ביקורת ו-14 מבקרים בודדים). מספר הרישיונות התקפים עמד על כ-700, מתוכם 8900 לביקורת כללית. באותה תקופה אישר CALAC של משרד האוצר של רוסיה להנפיק כמעט 8900 תעודות הסמכה של מבקר. נוצר מבנה עבודה של רואי חשבון ומשרדי ביקורת.

השלב השלישי של פעילות הביקורת ברוסיה החל לאחר קבלת חוק הביקורת. אימוצו אישר את הגיבוש הסופי של הביקורת ברוסיה, איפשר לאמץ מספר פעולות משפטיות להסדרת פעילות הביקורת, כדי לעשות צעד לקראת שילוב הביקורת הרוסית במערכת הביקורת הבינלאומית.

נכון לעכשיו, הנושאים הדוחקים ביותר בביקורת הם איכות היישום שלה והבעיות הקשורות בהכשרה מתאימה של אנשי ביקורת. השינויים בחוק "על פעילויות ביקורת" מכוונים למנגנון חדש ביסודו להסמכת מבקרים מקצועיים עבור רוסיה; אימוץם יסמן את תחילתו של שלב חדש ורביעי של ביקורת ברוסיה.

נושא 2. הסדרת פעילויות הביקורת בפדרציה הרוסית

2.1. מערכת תקנת ביקורת

מאחר שתוצאות הביקורת הן הבסיס להחלטות כלכליות רבות, הביקורת מוסדרת באופן די קפדני בכל המדינות. נכון לעכשיו, המערכת הבאה להסדרת פעילות ביקורת קיימת ברוסיה:

1) חוק פעילות ביקורת;

2) חוקים פדרליים אחרים ופעולות משפטיות רגולטוריות אחרות על הביקורת, שהונפקו בהתאם לחוק הביקורת ואינם סותרים אותו;

3) תקני ביקורת פדרליים;

4) תקנים של איגודי ביקורת עצמית;

5) תקני ביקורת פנימית.

לפיכך, חוק הביקורת הוא המסמך הדומיננטי במערך ההסדרה הישירה של פעילות הביקורת. הוא מגדיר את מושגי הביקורת, המבקר, ההיבטים המשפטיים של הארגון והתפקוד, הקריטריונים לביקורת חובה, סוגי השירותים הקשורים לביקורת, מקומם של הסטנדרטים והנורמות של אתיקה מקצועית, הזכויות והחובות של רואי החשבון. גופים מבוקרים, ההיבטים העיקריים של בקרת איכות בביקורת, נושאי הסמכה לזכות לבצע פעולות ביקורת, תפקידם של איגודי ביקורת עצמית ועוד. הציות לו חובה על כל רואי החשבון וארגוני הביקורת וכן עבור אנשים הכפופים לביקורת חובה.

תקני ביקורת פדרליים הם חובה עבור ארגוני ביקורת, מבקרים בודדים, כמו גם עבור גופים מבוקרים, למעט הוראות המצביעות על כך שהם מייעצים באופיים, הם מאושרים על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית. תקנים אלו פותחו ברוסיה בהתאם לתקנים הבינלאומיים לביקורת (ISA), על מנת לחזק את האוריינטציה המעשית והאחידות של הביקורת, מפותחות שיטות בנושאים מסוימים, למשל, בדיקת מלאי או בדיקת הכנסה. חישובי מס, שבניגוד לתקנים הם אך ורק מייעצים באופיים. הפיתוח של תקנים אלה ברוסיה עדיין לא הושלם במלואו, ולכן כרגע אומצו 23 כללים.

לאיגודי ביקורת עצמית יש את הזכות לפתח סטנדרטים וחומרים מתודולוגיים משלהם על יישום תקנים פדרליים, כאשר הם עשויים לקבוע דרישות נוספות לביקורת, אך אסור להם לסתור את התקנים הפדרליים ואת חוק הביקורת.

לארגוני ביקורת ולמבקרים בודדים יש את הזכות לקבוע כללים (סטנדרטים) משלהם לפעילות ביקורת, אשר אינם יכולים לסתור את הכללים (סטנדרטים) הפדרליים של פעילות הביקורת ואינם יכולים לקבוע דרישות נמוכות מאלה המפורטות בתקנים הפדרליים.

בנוסף, רואי חשבון, ארגוני ביקורת, איגודי ביקורת עצמית ועובדיהם נדרשים לעמוד בקוד האתי המקצועי.

2.2. מושג הביקורת. ביקורת משפטית

פעילות ביקורת (ביקורת) - פעילות יזמית לביצוע ביקורות ומתן שירותים נלווים. המשמעות היא שכל משרדי הביקורת נוצרים למטרת רווח (בהתאם לחוק האזרחי), כמו כל מבנים עסקיים אחרים.

ביקורת (בדיקת ביקורת) היא בדיקה עצמאית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגונים. עצמאותם של רואי החשבון ומשרדי הביקורת במהלך הביקורת היא עיקרון מרכזי לביצוע ביקורת (החוק מכיל הסבר מפורט למדי למושג זה).

מטרת הביקורת יכולה להיות לא רק ארגונים, אלא גם יזמים בודדים, שכן החוק אינו קובע הבדלים ביניהם בעת הדגשת הקריטריונים לביקורת חובה.

ביקורת אינה מחליפה את בקרת המדינה על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים), המתבצעת בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על ידי רשויות המדינה המורשות.

מבקר הוא אדם שיש לו תעודת הסמכה של מבקר. יחד עם זאת, יש צורך במוניטין עסקי ללא דופי, המאושר על ידי המלצות של שלושה רואי חשבון לפחות, וללא עבר פלילי. יש לו את הזכות לבצע פעולות ביקורת כעובד בארגון ביקורת או כאדם המועסק על ידי ארגון ביקורת לעבודה על בסיס חוזה משפטי אזרחי, או כיזם הפועל ללא יצירת ישות משפטית (מבקר בודד) . למבקר יחיד יש את הזכות לערוך ביקורת, בנוסף לביקורת סטטוטורית, ולספק שירותים הקשורים לביקורת.

ארגון ביקורת הוא ארגון מסחרי המבצע ביקורת ומספק שירותים הקשורים לביקורת.

חל איסור על ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים לעסוק בכל פעילות עסקית אחרת, למעט ביקורת ומתן שירותים נלווים.

ניתן להקים ארגון ביקורת בכל צורה ארגונית ומשפטית, למעט חברת מניות פתוחה.

לפחות 50% מאנשי ארגון הביקורת חייבים להיות אזרחי הפדרציה הרוסית המתגוררים באופן קבוע בשטח הפדרציה הרוסית, ואם ראש ארגון הביקורת הוא אזרח זר, לפחות 75%. אדם שהוא הגוף המבצע הבלעדי של ארגון מסחרי חייב להיות מבקר.

צוות ארגון הביקורת חייב להיות מורכב מחמישה מבקרים לפחות. כפי שגו המחוקקים, נורמה זו, יחד עם הדרישה שביקורת סטטוטורית יכולה להתבצע רק על ידי ארגון ביקורת, אמורה לשמש לשיפור איכות הביקורת. ההנחה היא שיותר מומחים מוסמכים במשרד הביקורת יתרמו לשיפור הכולל באיכות עבודתו.

רואי חשבון וארגוני ביקורת חייבים להיות חברים באחת מהאגודות הרגולטוריות העצמיות ולהיכלל במרשם המאוחד של רואי החשבון ומשרדי הביקורת. רק לאחר התקיימות כל התנאים הללו, ניתן לבצע פעולות ביקורת ולספק שירותים נלווים הקשורים להבעת דעה, אחרת הפעילות נחשבת בלתי חוקית, על כל ההשלכות הנובעות מכך. אותו כלל חל על כל הארגונים המסחריים המשתמשים במילה "ביקורת" וכל הנגזרות של המילה "ביקורת" בשמם.

ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים נדרשים לשמור על סודיות לגבי עסקאות של גופים מבוקרים ושל אנשים שניתנו להם שירותים הקשורים לביקורת.

ארגוני ביקורת וראשיהם, מבקרים בודדים, אנשים מבוקרים ואנשים הכפופים לביקורת חובה נושאים באחריות פלילית, מנהלית ואזרחית בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

2.3. מטרות, יעדים ועקרונות כלליים של הביקורת

כאשר בוחנים את מטרותיה ועקרונותיה הכלליים של ביקורת, יש להנחות לא רק את הוראות חוק פעולות הביקורת, אלא גם לפי תקנים.

תקן ביקורת פדרלי מס' 1 "מטרה ועקרונות בסיסיים של הביקורת" קובע יעדים אחידים ועקרונות בסיסיים לביצוע ביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים), אשר ארגון הביקורת והמבקר הבודד חייבים לעמוד בהם. התקן מתייחס לנושאים העיקריים הבאים:

▪ מטרת הביקורת;

▪ עקרונות ביקורת כלליים;

▪ היקף הביקורת;

▪ ביטחון סביר;

▪ אחריות על דיווח כספי (חשבונאי).

ביקורת דוחות כספיים נועדה לאפשר למבקר להביע דעה האם הדוחות הכספיים ערוכים, מכל הבחינות המהותיות, בהתאם למסגרות דיווח כספי שנקבעו. בבואו להביע את דעתו, רואה החשבון המבקר בהתאם לסעיף 2 לרש"א מס' 200 "נותן ראייה אמיתית והוגנת" או "מייצג באופן אובייקטיבי ומכל הבחינות המהותיות", שהוא שווה ערך.

מטרת הביקורת היא להביע דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגופים המבוקרים ועל התאימות של הליך החשבונאות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית. הגדרה זו ניתנת הן בחוק והן בתקן, היא מלאה וממצה. על בסיס זה, מטרת הביקורת אינה לאתר טעויות ולחשוף פעולות מרמה.

על אף שחוות החשבון המבקר עשויה לתרום לאמינות הדוחות הכספיים, אסור למשתמש לקחת חוות דעת זו כהבעת אמון בכדאיות העתידית של הישות המבוקרת, ואף לא כראיה להתנהלות עסקית יעילה על ידי הנהלת החברה. יֵשׁוּת.

יחד עם זאת, יש לזכור כי מהימנות מובנת כמידת הדיוק של נתוני הדיווח הפיננסי (חשבונאי), המאפשרת למשתמש בדיווחים אלו, על סמך נתוניו, להסיק מסקנות נכונות לגבי תוצאות הפעילות הכלכלית. המצב הפיננסי והרכושי של הגופים המבוקרים ולקבל החלטות מושכלות על סמך מסקנות אלו.

משימות המבקר בתהליך הביקורת הן: להעריך את רמת הארגון של החשבונאות והבקרה הפנימית, כישורי אנשי הנהלת החשבונות, איכות עיבוד התיעוד החשבונאי, נכונות וחוקיות עריכת רישומים חשבונאיים המשקפים את הפעילות הפיננסית והכלכלית. של המיזם ותוצאותיו הסופיות; סיוע להנהלת המיזם על ידי פיתוח המלצות לביטול ליקויים והפרות שהשפיעו על התוצאות הכספיות ועל מהימנות מדדי הדיווח; בהתבסס על לימוד עובדות העבר ומצב העניינים הנוכחי במפעל, הכוונה של הניהול שלו לאותם אירועים עתידיים שיכולים להשפיע על הפעילות הכלכלית ועל התוצאות הסופיות (ניתוח פרספקטיבה); מתן מידע משמעותי ומדויק ללקוח בכל הנושאים הלא ברורים העולים בתהליך קיום החוזה למתן שירותי ביקורת.

במילוי תפקידו המקצועי, על המבקר להיות מונחה עקרונות אתיים, הנחשבים: עצמאות, יושר, אובייקטיביות, כשירות מקצועית ויושרה, סודיות, התנהגות מקצועית.

המבקר נדרש לבצע ביקורת בהתאם לתקני הביקורת הפדרליים, המכילים את הדרישות הבסיסיות, הנהלים וההנחיות, כמו גם הוראות מייעצות ודוגמאות.

יש לשקול את עצמאותו של ארגון הביקורת מהגוף הכלכלי ומהנהלתו מנקודת מבט של נסיבות פורמליות וממשיות כאחד; זה נקבע בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית ולכללים פדרליים (סטנדרטים) של ביקורת.

כנות ואובייקטיביות בהתנהלות מול ישות כלכלית טמונה בעובדה שהבסיס למסקנות, המלצות ומסקנות של ארגון ביקורת יכול להיות רק כמות מספקת של מידע הכרחי. אסור לארגון הביקורת לאפשר להטיה, לדעות קדומות או לחצים המופעלים עליו להשפיע על התקשורת עם הנהלת ישות כלכלית, וכתוצאה מכך, על האובייקטיביות של מסקנותיו, המלצותיו ומסקנותיו.

אסור לארגון הביקורת לספק שירותים, לספק המלצות או הצעות לסיוע ביישומם, החורגים מסמכותו בהתאם לרישיונות הקיימים לביצוע ביקורת ופעילויות נלוות או כשירות מקצועית.

ארגון הביקורת מחויב לשמור על סודיות המידע המתקבל במהלך התקשורת עם הנהלת הגורם הכלכלי, ללא הגבלת זמן וללא קשר להמשך או הפסקת הקשרים עמו. ארגון הביקורת מחויב להבטיח את בטיחות המידע הסודי של הישות הכלכלית ולא לחשוף אותו ללא הסכמת הנהלת הישות הכלכלית, אלא אם נקבע אחרת בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

התנהגות מקצועית בהתמודדות עם ניהול גוף כלכלי מורכבת מקיום עדיפות האינטרסים הציבוריים והמוניטין של המקצוע בכללותו. על ארגון הביקורת להימנע מכל פעולה העלולה להכפיש אותו, לערער את הכבוד והאמון במקצוע הביקורת.

מתוך הרשימה הכללית של העקרונות האתיים, המושגים של עצמאות וסודיות המידע המתקבל מוסדרים בחוק, ולכן ניתן לכנותם יסודיים, ושאר העקרונות - אתיים כלליים.

במהלך תכנון וביצוע הביקורת, יש להפעיל ספקנות מקצועית, שכן עשויות להיות נסיבות הגוררות הצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים.

ביטוי של ספקנות מקצועית פירושו שהמבקר מעריך בביקורתיות את מהות ראיות הביקורת שהושגו ובוחן בקפידה ראיות הסותרות כל מסמך או הצהרות של ההנהלה או מערערות את מהימנותם של מסמכים או הצהרות כאלה. בפרט, יש להפעיל ספקנות מקצועית במהלך הביקורת כדי להפחית את הסיכון להתעלמות מנסיבות חריגות, לא לעשות הכללות לא מוצדקות בהסקת מסקנות, לא להשתמש בהנחות שגויות בקביעת אופי, עיתוי והיקף הליכי הביקורת, ובהערכתם. תוצאות.

המונח "היקף ביקורת" מתייחס להליכי הביקורת הנחשבים נחוצים להשגת המטרה וצריכים להיקבע על ידי רואה החשבון המבקר, תוך התחשבות בדרישות החוקים והתקנות הרלוונטיים, ובמידת הצורך, תנאי התקשרויות הביקורת ודרישות הדיווח.

ביקורת נועדה לספק בטחון סביר שהדוחות הכספיים, במכלול, נקיים מהצגה מוטעית מהותית. המושג של בטחון מספק מתייחס לאיסוף ראיות ביקורת הנחוצות למסקנה של רואה החשבון המבקר כי אין הצהרות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים, במכלול. הרעיון של ביטחון מספק חל על כל תהליך הביקורת.

התקן הפדרלי (בהתאם ל-ISA) מספק את סוגי ההבטחות הבאים:

▪ מוחלט (מתרחש לעתים רחוקות - בנושאים ברורים);

▪ סביר (בשימוש בביקורת);

▪ מתון (משמש לבדיקות סקירה);

▪ נמוך (חוסר אמון - מיושם בעת הידור וביצוע נהלים מוסכמים).

בעוד שרואה החשבון המבקר אחראי על גיבוש והבעת דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (החשבונאיים), האחריות לעריכתם והצגתם של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) מוטלת על הנהלת הישות המבוקרת. ביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים) אינה פוטרת את הנהלת הגוף המבוקר מאחריות כזו.

2.4. אתיקה של מבקר

ברוסיה, הקוד האתי למבקרים אושר לראשונה על ידי האסיפה הכללית של לשכת הביקורת של רוסיה ב-4 בדצמבר 1996. הדרישות העיקריות של הקוד האתי למבקרים מוגדרות על ידי הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון. הם משמשים בסיס לפיתוח דרישות אתיות, כללים מפורטים ותקני התנהגות עבור רואי חשבון בכל מדינה שבה מתבצעת ביקורת, והם היו הבסיס לקודים האתיים שפותחו ברוסיה עבור רואי חשבון ורואי חשבון מקצועיים כאחד. בהתאם לדרישות אלו, על המבקר להיות בעל ידע וכישורים מקצועיים מסוימים, להכיר בחשיבות ולעמוד בסטנדרטים גבוהים של ערכי מוסר בעבודתו, להיות מודע לחובתו ולחובותיו כלפי החברה ולעמוד בכללי ההתנהגות שנקבעו. .

עמידה בדרישות אלו היא חובה הן עבור רואה החשבון המבקר והן עבור רואה החשבון המקצועי המועסק בארגון. במקביל, מוטלות מספר דרישות אתיות נוספות למבקרים חיצוניים. אלה כוללים עמידה בתנאי העצמאות, דרישות נוספות לכשירות מקצועית, הסדרת הליך התשלום עבור שירותי ביקורת, יחסים עם רואי חשבון של ארגונים מבוקרים ורואי חשבון אחרים, מאפייני פרסום והצעת שירותים. כדי לחזק את הדגש על הוראות אלו ולהפוך אותן למחייבות, הן נכללות בנוסח חוק הביקורת.

הקוד מכיל 15 מאמרים.

סעיף 1. "הוראות כלליות" מסכם את הסטנדרטים האתיים של התנהגות מקצועית של מבקרים בלתי תלויים, המאוחדים על ידי לשכת הביקורת של רוסיה; נקבעים ערכי מוסר, מוסריים, שקהילת הביקורת טוענת בסביבתה.

סעיף 2. "סטנדרטים ועקרונות מוסריים מקובלים בדרך כלל" מאשר את חובת המבקרים לדבוק בכללי מוסר אוניברסליים ובסטנדרטים מוסריים במעשיהם ובהחלטותיהם, לחיות ולעבוד במצפון טוב.

סעיף 3. "עניין ציבורי" קובע כי המבקר החיצוני מחויב לפעול לטובת כלל המשתמשים בדוחות הכספיים, ולא רק מזמין שירותי הביקורת; עליו להיות משוכנע שהאינטרסים המוגנים נוצרו מטעמים משפטיים והוגנים, אחרת הוא מחויב לסרב להגן עליהם.

סעיף 4. "אובייקטיביות וקשב של המבקר" מדגיש כי אובייקטיביות למסקנות אפשרית רק בכמות מספקת של מידע נדרש. מבקרים נדרשים לשקול באופן אובייקטיבי את כל המצבים המתעוררים ואת העובדות האמיתיות. לחץ על המבקר בכל צורה שהוא אינו מתקבל על הדעת. על המבקרים להיות קשובים ורציניים לגבי חובותיהם, לעמוד בתקני ביקורת מאושרים, לתכנן ולבקר בצורה נאותה את העבודה ולבדוק מומחים כפופים.

סעיף 5. "אי תלות של רואה החשבון המבקר" משתמע כי בחוות דעת או במסמך אחר שנערך כתוצאה מהשירותים המקצועיים שניתנו, מחויב המבקר להצהיר במודע על אי תלותו ביחס ללקוח הן בנסיבות פורמליות והן בנסיבות בפועל.

סעיף 6. "כשירותו המקצועית של רואה החשבון המבקר" מלמד כי המבקר מחויב להימנע ממתן שירותים החורגים מיכולתו המקצועית, וגם אינם תואמים את תעודת ההסמכה שלו. כדי לסייע למבקר בפתרון משימות ספציפיות, משרד הביקורת יכול למשוך אנשי מקצוע מוכשרים.

סעיף 7 "מידע סודי ללקוח" קובע את חובת המבקר לשמור מידע סודי על ענייני לקוחות שהושגו במסגרת מתן שירותים מקצועיים, ללא הגבלת זמן וללא קשר להמשך או הפסקת קשרים ישירים עימם. אין להשתמש במידע סודי על ידי רואה החשבון המבקר לטובתו האישית או לטובת צד שלישי כלשהו, ​​או לרעת הלקוח.

סעיף 8. "יחסי מס" קובע כי במתן שירותי מיסוי מקצועיים, על המבקר להיות מודרך לפי האינטרסים של הלקוח, בכפוף לעמידה חובה בחוקי המס. על המבקר לא לקדם זיופים על מנת לחמוק מהלקוח מתשלום מיסים ולהונות את שירות המס. את כל ההמלצות והייעוץ בתחום המיסוי יש להגיש בכתב.

סעיף 9 "שכר מקצוע" קובע כי שכר טרחתו של רואה החשבון המבקר חייב לעמוד באתיקה המקצועית ולשולם בהתאם להיקף ואיכות השירותים המקצועיים. המבקר מחויב לדון מראש עם הלקוח ולקבוע בכתב את התנאים וההליך לתשלום כאמור.

סעיף 10. "יחסים בין רואי חשבון" מניח כי על רואי החשבון להתייחס באדיבות למבקרים אחרים, להימנע מביקורת בלתי סבירה על פעילותם ומפעולות מודעות אחרות הגורמות נזק לעמיתים במקצוע.

סעיף 11. "יחסי עובדים עם משרד ביקורת" קורא לעובדים להיות נאמנים למשרד הביקורת שלהם, עליהם לתרום לסמכותו ולהמשך פיתוחו בכל פעילותם, לשמור על קשרים עסקיים ידידותיים הן עם עובדי המשרד והן עם הלקוח.

סעיף 12 "מידע ופרסום לציבור" מפרט כי הפרסום חייב להיות אינפורמטיבי, ישיר וישר, למעט אפשרות להונות ולהטעות לקוחות פוטנציאליים.

סעיף 13 "פעולות לא עקביות של המבקר" מציין כי עיסוק בכל פעילות האסורה על ידי רואי חשבון עוסקים בהתאם לחוק נחשבת כפעולות שאינן תואמות של המבקר, תוך הפרה של החוק והסטנדרטים האתיים המקצועיים.

סעיף 14. "שירותי ביקורת במדינות אחרות" מדגיש כי בעת ביצוע ביקורת מחויב המבקר להכיר וליישם בעבודתו את תקני הביקורת הבינלאומיים והתקנים הנהוגים במדינה בה הוא מבצע את פעילותו המקצועית.

סעיף 15. "ציות של קוד זה לסטנדרטים בינלאומיים" אומר שסטנדרטים של התנהגות מקצועית שנקבעו בקוד האתי מבוססים על סטנדרטים אתיים בינלאומיים שפותחו על ידי הפדרציה הבינלאומית של רואי חשבון.

אתיקה מקצועית בתקשורת עם הנהלת ישות כלכלית מוגדרת על ידי תקן הביקורת הפדרלי "תקשורת עם הנהלת ישות כלכלית", המשימות שלו הן:

1) קביעת הדרישות הבסיסיות לתקשורת בין ארגון הביקורת להנהלת הישות הכלכלית;

2) קביעת תכונות התקשורת של ארגון הביקורת עם הנהלת הישות הכלכלית בשלבים שונים של הביקורת;

3) קביעת מאפייני התקשורת בין ארגון הביקורת להנהלת הישות הכלכלית בנושאי חשבונאות ובקרה פנימית.

מכון רואי החשבון ורואי החשבון המקצועי של רוסיה אישר בהחלטת המועצה הנשיאותית ב-24 בספטמבר 2003 את הקוד האתי לחברי ה-IPA של רוסיה, שנכנס לתוקף בינואר 2004. קוד זה הוכן על בסיס ובהתחשב בכל הדרישות של קוד האתיקה של IFAC עם שימור מירבי של הגישות והסעיפים הרעיוניים שלו.

הקוד מכיר בכך שהמטרה העיקרית של מקצוע ראיית החשבון והביקורת היא פעילות של מומחים ברמה המקצועית הגבוהה ביותר, הבטחת ביצוע איכותי של משימות ועמידה באינטרס הציבורי. השגת מטרה זו דורשת ארבע דרישות בסיסיות:

1) אמינות - החברה זקוקה למערכות מידע ומידע אמינות;

2) מקצועיות - לקוחות, מעסיקים ובעלי עניין אחרים זקוקים למומחים בעלי מקצוע בתחום החשבונאות והביקורת;

3) איכות שירותים גבוהה - כל השירותים הניתנים על ידי רואה חשבון מקצועי (מבקר) חייבים לעמוד בתקני האיכות הגבוהים ביותר;

4) אמון - על אנשים המשתמשים בשירותיהם של רואי חשבון מקצועיים (רואי חשבון) להיות בטוחים שהשירותים ניתנים בהתאם לסטנדרטים האתיים המקצועיים החלים עליהם.

המטרות ועקרונות היסוד של הקוד הם בעלי אופי כללי ואינם מכוונים לפתרון בעיות אתיות המתעוררות בפני רואה חשבון (מבקר) מקצועי בכל מקרה ספציפי. עם זאת, הקוד מכיל כמה המלצות להשגה מעשית של יעדים ועמידה בעקרונות יסוד במספר מצבים טיפוסיים בהם נתקלים בפרקטיקה של חשבונאות וביקורת, למשל, הנספח לקוד זה מכיל 24 מאמרים בנושא המלצות ליישום עקרון העצמאות. למצבים ספציפיים.

בשלב הנוכחי של הפיתוח, ה-IPA של רוסיה ולשכת הביקורת של רוסיה הם ללא ספק מובילים בפיתוח מערכת הביקורת והרגולציה הציבורית של הנורמות של פעילות זו.

נושא 3. סוגי ביקורת ותנאים ליישום פעילויות ביקורת

3.1. סוגי ביקורת

ביקורת חובה מתבצעת במקרים שנקבעו במפורש בחוק או מטעם גופי המדינה. הנפח והנוהל לביצוע ביקורת חובה מוסדרים על ידי נורמות חקיקה.

ביקורת יוזמה (התנדבותית) מתבצעת על פי החלטת גוף כלכלי על בסיס הסכם עם משרד ביקורת או מבקר בודד. אופי והיקף אימות כאמור נקבעים על ידי הלקוח.

ביקורת פנימית היא מרכיב אינטגרלי וחשוב בבקרה ניהולית. סוגים מסוימים של ביקורת פנימית נקראים ביקורת ניהולית או ייצור, והם מבוצעים על ידי מבקרים העובדים בארגון, ולכן אינם עומדים במלואם בקריטריונים לעצמאות.

ביקורת חיצונית מתבצעת על ידי ארגוני ביקורת צד ג' (ישויות משפטיות) או רואי חשבון בלתי תלויים על בסיס הסכמים (פקודות) עם ארגונים. ביקורת חובה מבוצעת תמיד רק על ידי רואי חשבון חיצוניים, תוך התחשבות בדרישות חוק פעולות ביקורת, תוצאת העבודה היא הכנת חוות דעת. סוג זה של ביקורת מכונה לעתים קרובות ביקורת פיננסית, שכן היא כוללת הערכת מהימנות הדוחות הכספיים.

ביקורת ציות נועדה לוודא שארגון עומד בכללים, תקנות, חוקים, הוראות, התחייבויות חוזיות ספציפיות המשפיעות על תוצאות פעילותו. בתהליך ביקורת זו נקבעת עמידה של פעילות המפעל באמנתו, נכונות חישוב השכר, תקפות חישוב ותשלום מיסים ועוד כפופים לאימות. בדיקות ציות מחייבות הקמת קריטריונים מתאימים להערכת יישומם. הם יכולים להיות דרישות חקיקה, GOSTs, תנאים מוסכמים (לדוגמה, זמני אספקה) וכו '.

ביקורת תפעולית משמשת לבדיקת הנהלים ושיטות התפקוד של המיזם על מנת להעריך את יעילות הניהול. רצוי להשתמש בו לבדיקת יישום תוכניות עסקיות, אומדנים, תכניות יעד שונות, עבודת כוח אדם ועוד. לעיתים נקראת ביקורת כזו ביקורת יעילות של מיזם או מינהל.

ביקורת מיוחדת היא בדיקה של נושאים ספציפיים בפעילותו של גוף כלכלי מבחינת עמידה בנהלים, נורמות וכללים מסוימים (למשל, נכונות דיווח המס, שימוש בכספים מיוחדים וכו').

הביקורת הראשונית מאופיינת בכך שעבור לקוח נתון היא מתבצעת לראשונה על ידי צוות רואי חשבון נתון. הדבר מגדיל באופן משמעותי את הסיכון והמורכבות של הביקורת, שכן בתחילה אין בידי רואי החשבון את המידע הדרוש על פרטי הפעילות של הלקוח, מערכת הבקרה הפנימית שלו וכו'.

ביקורת מוסכמת (חוזרת) מבוצעת על ידי רואה החשבון או משרד הביקורת הזה באופן קבוע (באופן חוזר). שיתוף פעולה כזה נוח הן עבור רואי החשבון והן עבור הלקוח, אשר זוכה לסיוע והערכה מוכשרים ומקיפים המבוססים על שנים רבות של שיתוף פעולה ארוך טווח.

מנקודת מבט של התפתחות היסטורית, הביקורת מחולקת לביקורת מאשרת, ביקורת מכוונת מערכת וביקורת מבוססת סיכונים.

3.2. ביקורת חובה

ביקורת חובה היא ביקורת חובה שנתית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הארגון.

ביקורת חובה מתבצעת במקרים בהם:

1) לפי הצורה הארגונית והמשפטית, הארגון הוא חברת מניות פתוחה;

2) לפי סוג הפעילות, הארגון הוא:

א) מוסד אשראי;

ב) ארגון ביטוח או חברת ביטוח הדדית;

ג) סחורה או בורסה;

ד) מוסד השקעות או קרן;

ה) קרן חוץ-תקציבית ממלכתית, שמקור היווצרות הכספים שלה הוא הניכויים החובה שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית, שנעשו על ידי יחידים וישויות משפטיות;

ו) קרן שמקורות הכספים שלה הם תרומות מרצון של יחידים ומישויות משפטיות;

3) במונחים של ביצועים פיננסיים: כמות ההכנסות של ארגון או יזם בודד ממכירת מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים) במשך שנה אחת עולה על פי 500 משכר המינימום שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית או שכמות הנכסים המאזניים עולה על 000 בסוף שנת הדיווח כפול שכר המינימום שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית;

4) ארגון - מפעל יחידני ממלכתי או מפעל אחדותי עירוני, אם המדדים הפיננסיים של פעילותו עומדים בסעיף משנה. 3 עמ' 1 אמנות. 7 לחוק הביקורת. עבור מפעלים אוניטריים עירוניים, החוק של הישות המכוננת של הפדרציה הרוסית עשוי להוריד את האינדיקטורים הפיננסיים.

ביקורת חובה מבוצעת רק על ידי ארגוני ביקורת. כאשר זה מבוצע בארגונים, בבירות המורשות (מילואים) שחלקן של רכוש המדינה או הרכוש של נושא הפדרציה הרוסית הוא לפחות 25%, יש לבצע כריתת חוזים למתן שירותי ביקורת לצאת על סמך תוצאות מכרז פתוח. ההליך לקיום תחרויות כאלה מאושר על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק הפדרלי.

הביקורת של גופים מבוקרים, שהתיעוד הפיננסי (חשבונאי) שלהם מכיל מידע המהווה סוד מדינה, מתבצעת בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית.

בעת ביצוע ביקורת סטטוטורית, ארגון ביקורת מחויב לבטח את הסיכון של אחריות בגין הפרת חוזה.

3.3. שירותים הקשורים לביקורת

כיום, פעילות הביקורת כוללת שני מרכיבים: הביקורת בפועל (ביקורת חובה) ושירותים הקשורים לביקורת. במקביל, האחרונים בארגוני הביקורת מתחילים לתפוס נתח הולך וגדל מבחינת מספר, סוגי והיקפי השירותים המבוצעים.

לביצוע שירותים הקשורים לביקורת, נדרשים למבצעים מיומנות מקצועית בתחום הביקורת, חשבונאות, ניתוח כלכלי, מיסוי, משפט עסקי וכלכלה.

בהתאם לחוק פעולות ביקורת, שירותים הקשורים לביקורת הם שירותים שאינם ביקורת, הקשורים לביטוי בצורה מבוססת חוות דעת עצמאית על מידע של ארגונים, וכן השירותים הבאים:

▪ הקמה, שחזור ותחזוקה של רישומים חשבונאיים, הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים), ייעוץ חשבונאי;

▪ ייעוץ מס;

▪ ניתוח הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים ויזמים בודדים;

▪ ייעוץ כלכלי, פיננסי וניהולי, לרבות כאלה הקשורים לארגון מחדש והפרטה של ​​ארגונים;

▪ ייעוץ משפטי, וכן ייצוג ברשויות השיפוט והמס בסכסוכי מס ומכס;

▪ אוטומציה של הנהלת חשבונות ויישום טכנולוגיות מידע;

▪ הערכת שווי נכס, הערכת מפעלים כמתחמי נכס וכן סיכונים עסקיים;

▪ פיתוח וניתוח פרויקטי השקעה, עריכת תוכניות עסקיות;

▪ ביצוע נהלים שסוכמו עם הגוף המבוקר לאימות מידע פיננסי, עריכת מידע פיננסי ו(או) מידע אחר על הארגון;

▪ ביצוע עבודת מחקר וניסוי בתחום הקשורים לפעילויות ביקורת וכן הפצת תוצאותיהן, לרבות על גבי נייר ובמדיה אלקטרונית;

▪ הכשרה, בהתאם לנוהל שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית, למומחים בתחומים הקשורים לפעילויות ביקורת;

▪ מתן שירותים אחרים הקשורים לפעילות ביקורת.

ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים אינם זכאים לבצע פעולות שיש בהן ניגוד עניינים עם הגוף המבוקר.

ניתן לחלק על תנאי את כל השירותים הקשורים לביקורת לעיל לשלוש קבוצות: שירותי בקרה, שירותי פעולה ושירותי ייעוץ. שירותי בקרה מרמזים על כך שהמבקר שולט בנכונות ובתוקפן של השתקפות עובדות הפעילות הכלכלית, חישוב תשלומי מסים ועוד. שירותי פעולה כוללים, למשל, פיתוח פרויקטי השקעה, חשבונאות, אחזקתו ושיקומו.

עם התפתחות יחסי השוק, שירותי ייעוץ הופכים לצורך דחוף, אשר מוסבר בכך שכלכלת השוק מספקת היווצרות של סביבה תחרותית בריאה, והיתרונות התחרותיים של חברות כאלה טמונים בחדשנות ובייעוץ מוסמך. אם בשלבים הראשונים של הפיתוח הכלכלי הביקוש ומגוון שירותי הייעוץ היו זניחים, כיום מגוון שירותי הייעוץ התרחב משמעותית, המייצגים ביקורת פיננסית חיצונית, שירותי הנהלת חשבונות, שירותי חינוך, משפטים, גיוס עובדים, טכנולוגיית מידע, שירותי הנדסה, ייעוץ פרויקטים והשקעות, שירותי ניהול משברים וכו' הביקוש לשירותי ייעוץ גדל לא רק ברוסיה, אלא בכל העולם. נכון לעכשיו, המגמות הבאות שוררות בשוק שירותי הייעוץ ברוסיה:

▪ גידול בהיקף פעילות הייעוץ וגידול במספר העובדים בחברות הייעוץ;

▪ הופעת סוגים חדשים, צורות ייעוץ ושווקים לשירותי ייעוץ;

▪ שיפור איכות שירותי הייעוץ;

▪ גידול במספר חברות הלקוחות.

כל השירותים הקשורים לביקורת ביחס לביקורת הסטטוטורית מחולקים ל"תואם" ו"לא תואם". בעת מתן שירותים תואמים, ניתן לבצעם בו-זמנית או מיד לפני בדיקת החובה; כמו כן, מותר לכלול שירותים תואמים ברשימה הכללית של עבודות במסגרת חוזה הביקורת השנתי המחייב.

בעת מתן שירותי ביקורת בלתי תואמים, יש לקחת בחשבון שביקורת סטטוטורית אינה יכולה להתבצע על ידי ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים אשר במהלך שלוש השנים שקדמו לביקורת, סיפקו שירותים לשיקום ותחזוקת הנהלת החשבונות, וכן להכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) על ידי יחידים וישויות משפטיות. הדבר נחשב להפרה של עקרון העצמאות, שכן במקרה זה מעורב המבקר בדיווח. במקרה זה, האחריות לעמידה בעקרון העצמאות מוטלת על ארגון הביקורת. שיטות לבדיקת עצמאות המומחים של ארגון הביקורת מפותחות על ידי ארגון הביקורת באופן עצמאי.

שירותים הנלווים לביקורת חייבים להינתן על ידי ארגון הביקורת לגוף הכלכלי במצפוניות ויסודיות במיוחד. בעת מתן שירותים הקשורים לביקורת, במידת האפשר, על ארגון הביקורת לעקוב אחר הנוהל לקביעת רמת המהותיות בהתבסס על מערכת הבסיס.

במתן שירותים הקשורים לביקורת, על ארגון הביקורת לעמוד בנוהל לקביעת רמת המהותיות על סמך מערכת מדדים בסיסיים.

כאשר רואי חשבון מספקים שירותים קשורים, ישות כלכלית אחראית על:

▪ לעמידה בחקיקה הנוכחית;

▪ שלמות וביצוע משפטי של מסמכים;

▪ דיוק, מהימנות ועמידה בזמנים של מסירת מסמכים, מידע, מידע וכן כל הגבלה על יכולתו של ארגון הביקורת לבצע את תפקידיו.

ארגון הביקורת אחראי על איכות ועיתוי מתן שירותי הביקורת הנלווים בהתאם לחקיקה הנוכחית, וכן בהתאם לתנאי החוזה שנכרת בין ארגון הביקורת לבין הגורם הכלכלי. הוא פטור מאחריות לטיב השירותים הניתנים לביקורת ולעיתוי ביצועם במקרה של מסירת מידע כוזב או חלקי וכן במקרה של עיכוב במתן הגורם הכלכלי.

התוצאה של מתן שירותים הקשורים לביקורת היא תוצאות מתועדות בצורת חישובים, התייעצויות, מסמכים ראשוניים כתובים, פנקסי חשבונות, דיווחים ואישורים ועוד. בנוסף, ארגון ביקורת יכול להנפיק מידע כתוב להנהלה ו(או ) בעלים של ישות כלכלית המבוססת על תוצאות מתן שירותים הקשורים לביקורת.

3.4. אי תלות של רואי חשבון, משרדי ביקורת ורואי חשבון בודדים

עצמאותו של רואה החשבון המבקר היא אחד מעקרונות הביקורת, המורכבת מהיעדר חובה של רואה החשבון המבקר, בעת גיבוש דעתו, של עניין פיננסי, רכושי, משפחתי או כל אינטרס אחר בישות הכלכלית המבוקרת, החורגים מהיחסים לפי האמנה. חוזה למתן שירותי ביקורת, כמו גם כל תלות בצד שלישי, הבעלים או המנהלים של ארגון הביקורת בו עובד המבקר.

בחוות דעת או במסמך אחר שנערך כתוצאה מהשירותים המקצועיים שניתנו, מחויב המבקר להצהיר במודע וללא כל הסתייגות על אי תלותו ביחס ללקוח, הן בנסיבות פורמליות והן בנסיבות עובדתיות.

הדרישות למבקר מבחינת הבטחת עצמאות והקריטריונים לקביעה כי המבקר אינו תלוי מוסדרים במסגרת הרגולטורית לביקורת. בהתאם לחוק פעולות ביקורת (סעיף 12), לא ניתן לבצע ביקורת:

1) רואי חשבון שהם מייסדי (משתתפים) של גופים מבוקרים, מנהליהם, רואי חשבון ואנשים אחרים האחראים על ארגון ואחזקת החשבונאות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים);

2) רואי חשבון שהם קרובי משפחה של מייסדי (המשתתפים) של הגופים המבוקרים, פקידיהם, רואי החשבון ואנשים אחרים האחראים על ארגון ואחזקת החשבונאות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) (הורים, בני זוג, אחים, אחיות, ילדים, וכן אחים, אחיות, הורים וילדים של בני זוג);

3) ארגוני ביקורת, שראשיהם ובעלי תפקידים אחרים בהם הם מייסדי (משתתפים) של הגופים המבוקרים, פקידיהם, רואי החשבון ואנשים אחרים האחראים על ארגון ואחזקת הנהלת החשבונות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים);

4) ארגוני ביקורת, שראשיהם ובעלי תפקידים אחרים בהם קשורים קשר הדוק (הורים, בני זוג, אחים, אחיות, ילדים וכן אחים, אחיות, הורים וילדים של בני זוג) עם מייסדי (המשתתפים) של הגופים המבוקרים; פקידיהם, רואי החשבון ואנשים אחרים האחראים על ארגון ואחזקת הנהלת החשבונות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים);

5) על ידי משרדי ביקורת ביחס לגופים מבוקרים שהם מייסדיהם (משתתפים), ביחס לגופים מבוקרים שמשרדי ביקורת אלה הם מייסדי (משתתפים), ביחס לחברות בנות, סניפים ונציגויות של גופים מבוקרים אלה, וכן כמו ביחס לארגונים, בעלי מייסדים משותפים (משתתפים) עם ארגון ביקורת זה;

6) משרדי ביקורת ורואי חשבון בודדים אשר בשלוש השנים שקדמו לביקורת העניקו שירותים לשחזור ותחזוקת רישומים חשבונאיים וכן להכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) ליחידים ולישויות משפטיות - ביחס ל האנשים האלה.

אם נעשה שיטתיות של הנימוקים לעיל, נוכל להסיק כי בעת ביצוע ביקורת חובה, רואי חשבון לא צריכים להיות תלויים במפעל המבוקר:

▪ פיננסי (חומרי);

▪ קשורים (עם אנשים האחראים לארגון ותחזוקת רישומים חשבונאיים והכנת דוחות כספיים);

▪ רשמי.

הליך התשלום וגובה התגמול לארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים עבור ביצוע ביקורת (כולל ביקורת חובה) ומתן שירותים נלווים נקבעים על פי חוזים למתן שירותי ביקורת ואינם יכולים להיות תלויים במילוי דרישות כלשהן. של הגופים המבוקרים על תוכן המסקנות שניתן להגיע בעקבות הביקורת.

לפיכך, חלה חובה על המבקר לפקח היטב על כך שעקרון העצמאות אינו מופר בכל שלבי הביקורת, ולנקוט את האמצעים הנדרשים לביטול הנסיבות שנוצרו. אם נקבעו עובדות המעידות על אובדן עצמאות ועל חוסר אפשרות לבטל את הנסיבות הרלוונטיות, יש לנטוש את הביקורת הנוספת.

3.5. ביקורת פנימית

ארגון הביקורת הפנימית אינו חל על נושאים המוסדרים על ידי חקיקת המדינה. זוהי זכותו של המיזם עצמו. בינתיים, לא רק בטיחות הנכסים של הישות הכלכלית, אלא גם יעילות המיזם עצמו תלויה ביעילות תפקודו. ביקורת פנימית מסוגלת לשפר את מערכת הניהול.

יישום פונקציות הביקורת הפנימית עשוי להיות מוקצה לשירותים מיוחדים או למבקרים בודדים בצוות של ישות כלכלית, ועדות ביקורת (מבקרים), ארגוני צד שלישי ו(או) מבקרים חיצוניים המעורבים למטרות ביקורת פנימית. ניתן ליצור את שירות הביקורת הפנימית כחטיבה עצמאית במנגנון הניהול, תוך שהוא כפוף רק לראש הארגון. הניסיון הבינלאומי של הארגון מציע גם אפשרות להוציא את הביקורת הפנימית מהארגון בכפיפות לדירקטוריון או למייסדים.

ביקורת פנימית היא מערכת בקרה שמאורגנת על ידי גורם כלכלי לטובת בעליו ומוסדרת על ידי המסמכים הפנימיים שלו על עמידה בנוהל החשבונאי שנקבע ואמינות מערכת הבקרה הפנימית. מבני ביקורת פנימית כוללים רואי חשבון, ועדות ביקורת, מבקרים פנימיים או קבוצות של מבקרים פנימיים שמונו על ידי הבעלים של ישות כלכלית. מאפיין ייחודי של הגדרה זו הוא שבנוסף למבקרים פנימיים או לקבוצות של מבקרים פנימיים, מוסדות הביקורת הפנימית כוללים גם רואי חשבון וועדות ביקורת.

כדי לקבוע את מקומה של הביקורת הפנימית במערכת הבקרה, יש צורך לקבוע את המבנה שלה. ניתן לזהות את הגורמים המשמעותיים ביותר ממרכיבי מערכת הביקורת הפנימית.

נושאי הבקרה הם מומחים המבצעים ביקורת פנימית. ככל שהכשירות המקצועית והאובייקטיביות שלהם גבוהות יותר, כך תוצאות השליטה גבוהות יותר. הדרישות לידע ולכישורים של עובדי הביקורת הפנימית כוללות: הכרת תכונות התפקוד של המיזם, מבנה הניהול; החזקת ציוד ושיטות ביצוע בדיקות; ידיעת החוק; היכולת לקבוע נכון את מגוון הנושאים הכפופים לאימות פנימית וחיצונית; היכולת להכליל את התוצאות של בדיקות בודדות לפיתוח מערך המלצות.

מושא הביקורת הפנימית הוא חוליה מנוהלת במערכת הניהול של הארגון התופסת את השפעת הבקרה. אובייקטים נבחרים בהתאם ליעדים.

שיטת הביקורת הפנימית של ארגון היא דרך להשיג מטרה, המאופיינת בשימוש בשיטות מתודולוגיות מדעיות כלליות לחקר אובייקטי שליטה (ניתוח, סינתזה, אינדוקציה, דדוקציה, אנלוגיה, מודלים, הפשטה, הפחתה, ניסוי וכו'), ושיטות מתודולוגיות אמפיריות משלו (מלאי, מדידות בקרה של עבודה, בקרה על השקות ציוד, בדיקות צורניות ואריתמטיות, בדיקה נגדית, שיטת ספירה לאחור, שיטת השוואת עובדות הומוגניות, חקירה פנימית, בדיקות מסוגים שונים, בדיקה לוגית, סריקה, ראיונות בכתב ובעל פה וכו'), וכן שיטות ספציפיות של מדעי הכלכלה הקשורים (שיטות ניתוח כלכלי, שיטות כלכליות ומתמטיות, שיטות של תורת הסתברות וסטטיסטיקה מתמטית).

כדי להשיג מטרה זו, הביקורת הפנימית צריכה להיות מכוונת לפתרון המשימות הבאות:

1) הערכת היעילות הכלכלית של פעילות הארגון בכללותו, וכל אחד ממבני הניהול ומרכזי האחריות שלו;

2) חיזוי ההתפתחות הכלכלית של הארגון לעתיד, תוך התחשבות בהשפעה של כל הגורמים החיצוניים והפנימיים האפשריים;

3) מזעור הוצאות והפסדים ביחסים עם התקציב, גורמים ממשלתיים אחרים ושותפים.

בהתאם לפרטי הארגון, לתכונות המבנה הארגוני שלו ולמשימות שנקבעו על ידי המינהל, המשימות של שירות ביקורת מסוים עשויות להיות שונות. בפועל, מבקרים פנימיים צריכים להיות מודרכים על ידי דרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית, כמו גם מסמכים מרכיבים, פקודות עבור המיזם (אם כלולים במבנה שלו) ותיאורי תפקידים.

המניע לארגון ביקורת פנימית בארגונים גדולים ובינוניים הם:

▪ הגברת המורכבות של מערכת החקיקה;

▪ רצון לנהל מצבים פיננסיים;

▪ חיזוק יעילות ניהול הפעילות של המיזם עצמו והחטיבות המבניות שלו;

▪ שליטה על שימוש רציונלי במשאבים;

▪ מילוי התחייבויות;

▪ יעילות מערכת הנהלת החשבונות.

3.6. הסמכה ורישוי פעילות ביקורת

אישור על הזכות לבצע פעולות ביקורת (להלן הסמכה) הוא מבחן לכישוריהם של אנשים המעוניינים לעסוק בפעילויות ביקורת. ההסמכה מתבצעת במתכונת של בחינה מסמיכה. למי שעבר בהצלחה את בחינת ההסמכה מונפקת תעודת הסמכה למבקר. תעודת ההסמכה של המבקר ניתנת ללא הגבלת תקופת תוקפו.

דרישות חובה למועמדים לתעודת הסמכה של מבקר:

1) מוניטין ללא דופי (עם הגשה אפשרית של לפחות שתי המלצות);

2) נוכחות של מסמך על השכלה כלכלית ו(או) משפטית גבוהה שהתקבלה במוסדות רוסים להשכלה מקצועית גבוהה עם הסמכה ממלכתית, או נוכחות של מסמך על השכלה כלכלית ו(או) משפטית גבוהה שהתקבלה במוסד חינוכי של א. מדינה זרה, ותעודת שוויון המסמך שצוין למסמך הרוסי של התקן הממלכתי על השכלה כלכלית גבוהה ו(או) משפטית (אפשר "להיכנס" למקצוע עם השכלה גבוהה בכל התמחות);

3) ניסיון בעבודה בהתמחות כלכלית או משפטית לפחות שלוש שנים (במועד ההסמכה, הניסיון המעשי חייב להיות שלוש שנים לפחות, מתוכן 90 שבועות בביקורת, כולל 45 שבועות בביקורת חובה).

בכפוף לכל הדרישות ועמידה בהכשרה, הפונה עובר את הליך המבחן (בחינה). דרישות נוספות למועמדים לקבלת תעודת הסמכה של מבקר וכן נוהל אישור הזכות לביצוע פעולות ביקורת, רשימת המסמכים שהוגשו יחד עם בקשת הקבלה להסמכה, מספר וסוגי התעודות, תוכניות בחינות ההסמכה וההליך למעבר שלהן נקבעים על ידי הגוף הפדרלי המורשה (ועדת הסמכה).

כל מבקר בעל תעודת הסמכה מחויב, בתוך כל שנה קלנדרית, החל מהשנה שלאחר שנת קבלת התעודה, לעבור הכשרה בתכניות השתלמות המאושרות על ידי הגוף הפדרלי המוסמך בהיקף של 40 שעות בשנה (120 שעות עבור שלוש שנים קלנדריות רצופות, אך לא פחות מ-20 שעות בשנה). החינוך במסגרת תכניות השתלמות מתבצע על ידי מרכזים חינוכיים ומתודולוגיים או אנשים אחרים המורשים לבצע פעילויות חינוכיות (אגודות ביקורת המסדירות את עצמם).

ההחלטה על ביטול תעודת ההסמכה מתקבלת על ידי בית המשפט (לבקשת איגוד הביקורת העצמית, בה חבר המבקר) וניתנת לערעור על ידי המבקר תוך שלושה חודשים ממועד קבלת ההחלטה. .

תעודת ההסמכה של המבקר מבוטלת במקרים בהם:

1) הוכחה עובדת קבלת תעודת הסמכה של מבקר תוך שימוש במסמכים כוזבים;

2) נכנס לתוקף פסק דין של בית המשפט הקובע ענישה בדמות שלילת הזכות לעסוק בפעילות ביקורת לתקופה מסוימת;

3) העובדה של אי עמידה בדרישות האמנות. 8 "סודיות המבקר" ואמנות. 12 "אי תלות רואי חשבון, ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים" לחוק הביקורת;

4) נקבעה העובדה של הפרה שיטתית של המבקר במהלך הביקורת של הדרישות שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית או כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

5) נקבעה עובדת חתימת המבקר על דו"ח המבקר ללא ביצוע ביקורת;

6) נקבע כי המבקר אינו מבצע פעולות ביקורת במשך שנתיים קלנדריות ברציפות;

7) המבקר מפר את הדרישה לעבור הכשרה בתכניות השתלמות;

8) המבקר מתחמק מהשתתפות במערכת בקרת האיכות החיצונית.

מי שתעודת ההסמכה שלו בוטלה (במקרה זה, המבקר אינו נכלל במרשם המאוחד של רואי החשבון ומשרדי הביקורת), בנימוקים האמורים בסעיפים 1, 3-5, אינו זכאי להגיש בקשה מחדש אישור על הזכות לבצע פעולות ביקורת תוך שלוש שנים ממועד ההחלטה על ביטול תעודת ההסמכה של המבקר.

3.7. בקרת איכות של עבודת ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים

בקרת איכות הביקורת מחולקת לחלק פנימי וחיצוני. במקביל, יש צורך לקחת בחשבון את הדרישות של תקן הביקורת הפדרלי מס' 7 "בקרת איכות ביקורת פנימית" ואת ההמלצות של מכון רואי החשבון ורואי החשבון המקצועיים של רוסיה על הליך בקרת האיכות עבור שירותי ביקורת.

ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים נדרשים לקבוע ולציית לכללים לבקרת איכות פנימית של הביקורות שלהם. הדרישות לכללים אלה מוסדרות על ידי הכללים הפדרליים (תקנים) של ביקורת.

הדרישות הכלליות למערכת בקרת האיכות של הביקורת הפנימית, שהוקמה על ידי ארגון הביקורת (מבקר בודד), צריכות לספק את הדברים הבאים:

1) עובדי ארגון הביקורת (מבקר בודד) חייבים לדבוק בעקרונות העצמאות, היושר, האובייקטיביות והסודיות וכן בנורמות ההתנהגות המקצועית;

2) עובדי ארגון הביקורת (מבקר בודד) חייבים להיות בעלי הכישורים המתאימים ולדבוק בהם, וכן להיות בעלי הכשירות המקצועית הדרושה לביצוע תפקידים בשקידה נאותה;

3) הביקורת מופקדת בידי עובדים בעלי הכשרה וניסיון מיוחדים הדרושים בתנאים אלה;

4) יש צורך לכוון כראוי את עבודת העובדים, להפעיל בקרה שוטפת בכל הרמות כדי להבטיח שהעבודה שבוצעה עומדת ברמת האיכות המתאימה;

5) במידת הצורך נערכות התייעצויות עם מומחים בעלי ידע מתאים;

6) יש צורך לעבוד כל הזמן עם לקוחות פוטנציאליים וקיימים כאחד. בעת ההחלטה אם לערוך הסכם או להמשיך בשיתוף פעולה, יש לצאת משיקולים של עצמאות ארגון הביקורת (מבקר הבודד), יכולתו לספק שירותים כראוי ויושר הנהלת הגורם המבוקר;

7) יש צורך לבצע מעקב שוטף אחר הלימות והיעילות של העקרונות והנהלים הספציפיים לבקרת איכות הביקורת הפנימית.

במהלך הביקורת, עובדים המבצעים פונקציות בקרה צריכים:

1) לעקוב אחר התקדמות הביקורת על מנת לקבוע:

א) האם לעוזרי המבקר יש את הכישורים והיכולת הדרושים לביצוע המשימות שהוטלו עליהם;

ב) האם עוזרי המבקר מבינים את הוראות הביקורת;

ג) האם העבודה מתבצעת בהתאם לתכנית הכללית ולתכנית הביקורת;

2) לקבל מידע ולשקול נושאים חשובים בתחום החשבונאות והביקורת העולים במהלך הביקורת, להעריך את חשיבותם ולערוך שינויים מתאימים בתוכנית ובתוכנית הביקורת הכוללת;

בכפוף לאימות בזמן:

1) תוכנית כללית ותוכנית ביקורת.

2) הערכת הסיכון הטבוע והבקרה הפנימית, לרבות תוצאות בדיקות של בקרות פנימיות ותיקונים (אם קיימים) שנעשו בתוכנית ובתוכנית הביקורת הכוללת כתוצאה מהערכה כזו;

3) תיעוד ראיות הביקורת שהושגו כתוצאה מהליכים המהותיים והמסקנות מהן, לרבות תוצאות ההתייעצויות;

4) דוחות כספיים (חשבונאיים), הצעת תיקונים ודו"ח מבקר.

סקירה של עבודת הביקורת עשויה לכלול גם (במיוחד במקרה של ביקורת נאותות גדולה) דרישה שעובדים שאינם מעורבים בביקורת יבצעו הליכי בקרה נוספים לפני הוצאת דוח המבקר.

המערכת לבדיקת איכות עבודתם של מבקרים בודדים וארגוני ביקורת על ידי פקחים חיצוניים הוקמה על ידי הגוף הפדרלי המוסמך, שיכול לבצע בדיקות כאלה בעצמו או להאציל את הזכות לבצע בדיקות כאלה לאיגודי ביקורת מקצועיים מוסמכים ביחס לחברי עמותות אלו.

ה-IPB של רוסיה קובע את הנוהל להכשרת בקר איכות, לפיו מועמד שהוא חבר ב-IPB של רוסיה, אם יש לו תעודת מבקר, סיים השתלמות בזמן, יש לפחות חמש שנות ניסיון מעשי, ובעל התייחסות חיובית, יכול לעבור קורס הכשרה מיוחד ולאחר הליך המבחן לקבל תעודה. אנשים שקיבלו תעודת בקר איכות רשומים במרשם בקרי האיכות של ספק שירותי האינטרנט של רוסיה.

הביקורת יכולה להתבצע אחת לשלוש שנים, אך לא יותר מפעם בשנה, אם ישנה עילה. קבוצת הבקרים יכולה לכלול לא יותר משלושה אנשים, שאחד מהם (לפחות) חייב להיות בעל תעודה של הבקר. כל הבקרים חייבים להיות בלתי תלויים בארגון הנבדק. המסמך הסופי הוא המסקנה המבוססת על תוצאות הביקורת. לבקרים אין זכות לבדוק את המסמכים הכספיים של משרד הביקורת המבוקרת ולצרף למסמכים העתקים של מסמכים (לשמירה על סודיות).

אם, במהלך ביקורת איכות חיצונית של עבודתם של ארגוני ביקורת או מבקרים בודדים, יתגלו עובדות של הפרה שיטתית על ידי ארגוני ביקורת או מבקרים בודדים של הדרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות או תקני הביקורת הפדרליים, האנשים האשמים בהפרות כאלה עלולים להיות אחראים לפי חוק פעולות ביקורת, עד וכולל ביטול יש להם תעודת הסמכה של רואה חשבון.

המערכת לבדיקת איכות עבודתם של מבקרים בודדים וארגוני ביקורת על ידי פקחים חיצוניים הוקמה על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית (גוף פדרלי מורשה), שיכול לבצע בדיקות כאלה בעצמו, ולהאציל את הזכות לבצע בדיקות כאלה לאיגודי ביקורת מקצועיים מוסמכים ביחס לחברי עמותות אלו.

משרד האוצר של הפדרציה הרוסית בשנים 2001-2002. אורגנו 644 בדיקות של ארגוני ביקורת שלא הגישו דו"ח בהתאם לצו מס' 69נ. בהתבסס על תוצאות הבדיקות, בהתחשב בהפרות השונות שזוהו של דרישות ותנאי הרישוי, וכן באיכות העבודה, נשלחו אזהרות לארגוני הביקורת ורואי החשבון ב-487 מקרים, כולל בעשרה מקרים נשלחו הודעות לחוק. רשויות האכיפה.

כל אמצעי הבקרה הללו ניתנים על מנת לחזק את אחריותם של רואי החשבון ומשרדי הביקורת, להגביר את האמון בתוצאות הביקורת מצד המשתמשים.

נושא 4. תקנים בפעילות ביקורת

4.1. עקרונות בסיסיים של תקני ביקורת

כללי הביקורת (תקנים) תופסים מקום חשוב במערכת הרגולציה הנורמטיבית של פעילות הביקורת. יישום דרישותיהם בפועל משמש ערובה מסוימת לאיכות הצ'ק.

העקרונות העיקריים של תקני ביקורת באים לידי ביטוי כדלקמן:

1) תקני הביקורת מגבשים דרישות בסיסיות משותפות המגדירות את הדרישות הרגולטוריות לאיכות ומהימנות הביקורת ומספקות רמה מסוימת של בטחון לתוצאות הביקורת אם הן מתקיימות. ככל שהתנאים הכלכליים משתנים, תקני הביקורת כפופים לעדכון תקופתי כדי לענות בצורה הטובה ביותר על הצרכים של המשתמשים בדוחות הכספיים;

2) על בסיס תקני ביקורת נוצרות תכניות הכשרה להכשרת מבקרים וכן דרישות אחידות לביצוע בחינות לזכות לעסוק בפעילות ביקורת;

3) תקני ביקורת משמשים בסיס להוכחת טיב הביקורת בבית המשפט וקביעת מידת האחריות של רואי החשבון;

4) תקנים מגדירים את הגישה הכללית לביקורת, את היקף הביקורת, את סוגי דוחות המבקרים, סוגיות מתודולוגיות וכן עקרונות בסיסיים.

המשמעות של התקנים היא שהם:

▪ להבטיח איכות גבוהה של ביקורת;

▪ לקדם את הכנסת הישגים מדעיים חדשים לעיסוק בביקורת;

▪ לעזור למשתמשים להבין את תהליך הביקורת;

▪ ליצור תדמית ציבורית של המקצוע;

▪ ביטול פיקוח המדינה;

▪ לסייע למבקר לנהל משא ומתן עם הלקוח;

▪ לספק חיבור בין מרכיבים בודדים של תהליך הביקורת.

4.2. תקני ביקורת בינלאומיים

יצירת מערכת יחסים כלכליים בינלאומיים חייבה הרמוניזציה של תקני ביקורת ברמה הבינלאומית, שאפשרה להרחיב את מעגל המשתמשים בדוחות הכספיים, הקלה על השוואת ביצועים פיננסיים של חברות ממדינות שונות ואיפשרה להעריך את הכשירות והמקצועיות של משרדי ביקורת.

תקנים בינלאומיים לביקורת (ISA) הוא ספר עזר למבקרים מקצועיים, המכיל תיאור של שיטות ביקורת מקובלות. רואי החשבון המבקרים יכולים ליישם תקנים בינלאומיים בפעילותם, מה שיתרום להשתלבות נוספת בקהילת הביקורת הבינלאומית.

מספר ארגונים מעורבים בפיתוח דרישות מקצועיות ברמה הבינלאומית, כולל הפדרציה הבינלאומית של רואי חשבון (IFAC), שהוקמה בשנת 1977. הוועדה לשיטות ביקורת בינלאומיות (CMAP), שהיא ועדה קבועה של מועצת IFAC, היא מעורב ישירות בתקני ביקורת.

תקנים בינלאומיים לביקורת שהונפקו על ידי הוועדה צריכים:

▪ לקדם את פיתוח המקצוע באותן מדינות שבהן רמת המקצועיות נמוכה מזו העולמית;

▪ לאחד, ככל האפשר, את הגישה לביקורת בינלאומית.

מצב התקנים הבינלאומיים לביקורת. ה-ISA נועדו לשמש בביקורת דוחות כספיים, כמו גם בביקורת מידע אחר ומתן שירותים נלווים. רשות הרשות מכילה את העקרונות הבסיסיים והנהלים הדרושים, הנחיות רלוונטיות, המוצגות בצורה של חומר הסבר ואחר. יש לקחת בחשבון את הנוסח המלא של הרשות, לרבות חומר ההסבר והאחר הכלול בו, על מנת להבטיח כי העקרונות הבסיסיים והנהלים הנדרשים מובנים ומיושמים כהלכה, יחד עם ההנחיות הרלוונטיות. ורק במקרים חריגים יכול המבקר לסטות מרשות. יחד עם זאת, עליו להיות מוכן לטעון לנסיגה כזו.

ה-ISAs אינם עוקפים את התקנות המקומיות המסדירות את הביקורת של מידע פיננסי או אחר בכל מדינה נתונה. במידה ש-ISA מצייתים לתקנות מקומיות במקרה מסוים, ביקורת של מידע פיננסי או אחר במדינה מסוימת, הנערכת בהתאם לתקנות המקומיות, צריכה לעמוד ב-ISA. במקרה שהתקנות המקומיות שונות או מתנגשות עם ה-ISAs במקרה מסוים, הארגונים החברים ב-IFAC חייבים לעמוד בהתחייבויות החברות שנקבעו בחוקת IFAC ביחס ל-ISAs אלה.

מצב תקנות הביקורת הבינלאומית. התקנות על נוהלי ביקורת בינלאומיים (PIAP) פותחו כדי לספק סיוע מעשי למבקרים בעמידה בתקנים והבטחת נוהגי ביקורת טובים.

הטקסט המאושר של טיוטה לעיון, תקן או תקנה הוא הטקסט שפרסם IFAC באנגלית. הארגונים החברים ב-IFAC זכאים לתרגם מסמכים אלה לאחר קבלת האישור המתאים מ-IFAC לצורך פרסומם בשפת ארצם. תרגום מסמכים מתבצע על חשבון הארגונים החברים ועליו לכלול את שם הארגון שהכין אותו, וכן התייחסות לכך שמסמך זה הוא תרגום של הטקסט המאושר.

המהדורה הראשונה של הרשות ברוסית הייתה צעד חשוב במעבר המבקרים הרוסיים לסטנדרטים בינלאומיים. עם זאת, המהדורה הזו הייתה מלאה בשגיאות ואי דיוקים, שגרמו לביקורת מצד אותם מבקרים רוסים שהכירו את המקור באנגלית. מהדורת ISA 1999 ברוסית עדיין עברה תהליך עריכה כאשר הפדרציה הבינלאומית של רואי חשבון IFAC פרסמה את מהדורת 2000 באנגלית. נסיבות אלו יצרו תנאים מוקדמים אובייקטיביים חדשים לאי ההתאמה בין הגרסה העדכנית ביותר של ISA לבין פיתוחים ברוסית המבוססת על התרגום הרשמי לרוסית של 1999.

במהדורת הרשות 2001 מספר מסמכים שונים מהותית ממהדורת 1999, כמו כן, הופיעו עד עתה תקנים חדשים. הטקסט של התרגום החדש נלקח על ידי מפתחים רוסיים כבסיס להכנת תקני ביקורת פדרליים רוסיים חדשים.

ברשות, כל התקנים מכונסים ב-10 סעיפים סמנטיים: מבוא; אחריות; תִכנוּן; מערכת בקרה פנימית; ראיות ביקורת; שימוש בתוצאות עבודתם של צדדים שלישיים; ממצאי ביקורת וחוות דעת; תחומי ביקורת מיוחדים; שירותים נלווים; הוראות בנושאי ביקורת בינלאומית.

4.3. כללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת בפדרציה הרוסית

בסוף 1993, לראשונה ברוסיה, אומצו הכללים הזמניים לפעילויות ביקורת בפדרציה הרוסית, לפיהם הוועדה לפעילויות ביקורת תחת נשיא הפדרציה הרוסית אישרה בהדרגה 38 כללים (תקנים) ש הסדיר את פעילות רואי החשבון בפירוט.

לאחר קבלת חוק פעולות הביקורת נוצר במשך זמן מה ואקום משפטי, שכן החלטות בכמה נושאים כבר הוכתבו על ידי החוק. בעיה זו נפתרה על ידי פרסום תקני הביקורת הפדרליים, המגדירים את הדרישות להליך ביצוע ביקורת או מתן שירותים נלווים.

תקני ביקורת פדרליים מחולקים ל:

1) כללים פדרליים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת;

2) כללים פנימיים (סטנדרטים) של פעילויות ביקורת הנהוגות באגודות ביקורת מקצועיות, וכן כללים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת של ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים.

ניתן לסווג את כל הכללים הפדרליים (תקנים) ברוסיה לשלוש קבוצות:

1) כללים (סטנדרטים) רוסיים לפעילות ביקורת, הדומים בתוכן ל-ISA הרלוונטיים;

2) כללים (סטנדרטים) רוסיים של פעילויות ביקורת השונות מ-ISA, שהם אנלוגים להם, בכמה היבטים משמעותיים;

3) כללים (סטנדרטים) רוסיים של פעילות ביקורת ו-ISA שאין להם אנלוגים הדדיים.

החל מה-1 באוגוסט 2006 פותחו ואומצו בפדרציה הרוסית 23 תקני ביקורת פדרליים:

מס' 1 "המטרה ועקרונות היסוד של ביקורת דוחות כספיים (חשבונאיים)";

מס' 2 "תיעוד ביקורת";

מס' 3 "תכנון ביקורת";

מס' 4 "חומריות בביקורת";

מס' 5 "ראיות ביקורת";

מס' 6 "דוח מבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים).

מס' 7 "בקרת איכות ביקורת פנימית";

מס' 8 "הערכת סיכוני ביקורת ובקרה פנימית המבוצעת על ידי הגורם המבוקר";

מס' 9 "שותפים";

מס' 10 "אירועים לאחר מועד הדיווח";

מס' 11 "תחולת הנחת המשכיות עסקית של הגוף המבוקר".

מס' 12 "הסכמה על תנאי הביקורת";

מס' 13 "אחריות המבקר לטפל בטעויות והונאות במהלך הביקורת";

מס' 14 "בהתחשב בדרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית במהלך הביקורת";

מס' 15 "הבנת פעילות הגורם המבוקר";

מס' 16 "מדגם מבקר";

מס' 17 "השגת ראיות ביקורת במקרים ספציפיים";

מס' 18 "השגת מבקר מידע מאשר ממקורות חיצוניים";

מס' 19 "מאפייני השיק הראשון של הגוף המבוקר";

מס' 20 "נהלים אנליטיים";

מס' 21 "מאפייני ביקורת ערכים משוערים";

מס' 22 "גילוי מידע שהושג כתוצאה מהביקורת להנהלת הגוף המבוקר ולנציגי בעליו";

מס' 23 "הצהרות והבהרות של הנהלת הגוף המבוקר".

רשימת תקנים זו אינה סופית, שכן פיתוח התקנים ברוסיה נמשך, ובמקביל מתבצע תהליך ביצוע שינויים ותוספות לתקנים שכבר אומצו. האימוץ ברמה הלאומית של תקני ביקורת התואמים ל-ISA הוא צעד חשוב לקראת רפורמה בביקורת הרוסית לקראת שילוב עם דרישות בינלאומיות.

4.4. תקני ביקורת פנים ארגוניים

תקני ביקורת פדרליים והוראות חוק הביקורת העניקו עצמאות רבה יותר למבקרים בפתרון בעיות מעשיות מסוימות של ביקורת. נושאים רבים יכולים להסדיר על ידי רואי החשבון בעצמם ולתקן על ידם בכללי הביקורת הפנימית.

תקני הביקורת הפנימית מגדירים דרישות אחידות לנוהל ביצוע הביקורת ואיכותה, יוצרים, אם מתקיימים, רמת ערבות נוספת לתוצאות הביקורת. ניתן לחלק את תקני הביקורת התוך-חברית לשתי קבוצות: תקנים של איגודי ביקורת עצמית (מוסמכים) ותקנים פנים-חבריים.

לאיגודי ביקורת עצמית יש את הזכות לפתח תקנים וחומרים מתודולוגיים משלהם על יישום תקנים פדרליים, כאשר הם עשויים לקבוע דרישות נוספות לביקורת, אך אסור להם לסתור את תקני הביקורת הפדרליים ואת חוק הביקורת.

לארגוני ביקורת ולמבקרים בודדים יש את הזכות לקבוע כללים (סטנדרטים) משלהם לפעילות ביקורת, אשר אינם יכולים לסתור את הכללים הפדרליים של פעילות הביקורת ואינם יכולים לקבוע דרישות נמוכות מאלה המפורטות בתקנים הפדרליים. אלה עשויים לכלול הנחיות שאומצו ואושרו על ידי הארגון, פיתוחים מתודולוגיים, מדריכים ומסמכים אחרים החושפים את הגישות הפנימיות של החברה לביקורת.

ניתן לשלב תקנים פנימיים לפי מטרתם לקבוצות הבאות:

1) תקנים המכילים הוראות כלליות על ביקורת;

2) קביעת נוהל ביצוע ביקורת;

3) קביעת נוהל גיבוש מסקנות ומסקנות רואי חשבון;

4) תקנים מיוחדים;

5) קביעת הנוהל למתן שירותים הקשורים לביקורת;

6) על חינוך והכשרה של כוח אדם.

נושא 5. ארגון ביקורת

5.1. שלבי ביקורת

באופן כללי, ניתן להציג את שלבי הביקורת בטופס הבא.

תכנון (שלב מקדמי):

1) היכרות עם הלקוח:

א) הבנת פעילותו של ישות כלכלית;

ב) בדיקת מערכת הנהלת החשבונות;

ג) בדיקת מערכת הבקרה הפנימית;

2) חישוב רמת המהותיות וסיכון ביקורת מקובל;

3) עבודה על ארגון הביקורת;

4) פיתוח ותיאום התכנית הכללית ותכנית הביקורת;

5) חתימה על חוזה ביקורת.

איסוף ראיות ביקורת (שלב העבודה):

1) השגת ראיות ביקורת מתאימות;

2) עריכת מערך מפורט של בדיקות בקרה פנימית;

3) הליכים מהותיים:

א) בדיקות מפורטות;

ב) נהלים אנליטיים;

ג) הערכת מידע תחזית;

4) הבהרת הרמה המקובלת של סיכון הביקורת, מהותיות;

5) תיעוד נהלי ביקורת.

השלמת הביקורת (שלב סופי):

1) השלמת הכנת תיעוד עבודה;

2) ליידע את הנהלת הגורם המבוקר על ההפרות שזוהו במערכת החשבונאות;

3) חישוב מידת ההשפעה של העיוותים שזוהו ולא תוקנו על ידי הגוף המבוקר על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים);

4) גיבוש חוות דעת המבקר והכנת מסמכים סופיים:

א) הכנת דוח עבור הגוף המבוקר;

ב) הכנה והצגת דוח המבקר;

5) חתימה על מעשה הקבלה ומסירת העבודה שבוצעה.

5.2. תכנון ביקורת

נושאי תכנון הביקורת נדונים בתקני הביקורת הפדרליים, החלים בעיקר על ביקורות שהמבקר עורך במשך יותר משנה ביחס לישות המבוקרת הזו. מטרת תקני הביקורת הפדרליים היא לקבוע דרישות כלליות ולספק הנחיות לתכנון ביקורת של דוחות כספיים. לצורך ביצוע ביקורת במהלך השנה הראשונה, נדרש המבקר להרחיב את תהליך התכנון כך שיכלול עניינים שאינם המפורטים בכלל זה (תקן).

תכנון עבודתו של המבקר מסייע להבטיח כי תחומים חשובים בביקורת יקבלו את תשומת הלב הנדרשת, כך שיזוהו בעיות פוטנציאליות והעבודה תתבצע בעלות מיטבית, באיכות ובזמן. התכנון מאפשר להפיץ את העבודה ביעילות בין חברי קבוצת המומחים המעורבים בביקורת, כמו גם לתאם עבודה כזו.

הזמן המושקע בעבודת התכנון תלוי בהיקף הישות המבוקרת, במורכבות הביקורת, בניסיונו של המבקר עם ישות זו, וכן בידע על מאפייני פעילותו.

השגת מידע על פעילות הגוף המבוקר מהווה חלק חשוב מתכנון העבודה, המסייעת למבקר לזהות אירועים, עסקאות ומאפיינים אחרים שעשויים להיות בעלי השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים (החשבונאיים).

למבקר הזכות לדון בסעיפים מסוימים בתוכנית הביקורת הכללית ובנהלי ביקורת מסוימים עם העובדים, וכן עם חברי הדירקטוריון וחברי ועדת הביקורת של הגוף המבוקר על מנת להגביר את יעילות הביקורת. ולתאם את הליכי הביקורת עם עבודת אנשי הגורם המבוקר. במקביל, אחראי המבקר לפיתוח נכון ומלא של התכנית הכוללת ותכנית הביקורת.

תכנון עבודתו של רואה החשבון המבקר מתבצע באופן רציף לאורך כל תקופת הביקורת עקב נסיבות משתנות או תוצאות בלתי צפויות המתקבלות במהלך ביצוע נהלי הביקורת.

5.3. תוכנית ביקורת כללית

על המבקר לערוך ולתעד את תכנית הביקורת הכוללת, תוך תיאור של ההיקף והנוהל הצפוי לביקורת. תוכנית הביקורת הכוללת צריכה להיות מפורטת מספיק כדי להנחות את פיתוח תוכנית הביקורת. יחד עם זאת, הצורה והתוכן של תוכנית הביקורת הכללית עשויים להשתנות בהתאם להיקף ולפרטיו של הגוף המבוקר, למורכבות הביקורת ולשיטות הספציפיות בהן משתמש המבקר.

בפיתוח תוכנית הביקורת הכוללת, על המבקר לשקול:

▪ פעילות הגוף המבוקר;

▪ אופי מערכת החשבונאות והבקרה הפנימית;

▪ רמת הסיכון והמהותיות הצפויה;

▪ אופי, עיתוי והיקף ההליכים;

▪ תיאום והכוונה של העבודה, ניטור ואימות שוטפים של העבודה שבוצעה;

▪ היבטים אחרים.

על סמך תוצאות לימוד מידע על הלקוח מפתחים אסטרטגיית ביקורת, כלומר מה בדיוק צריך לבדוק ואיך. נקבעים התחומים המשמעותיים לביקורת, וכן אותם חשבונות חשבונאיים, פעולות שאין ללקוח או לפי הרושם הראשוני נראה כי אין להם משמעות מועטה (לא משמעותית) לביקורת וייתכן שלא ייבדקו.

נקבעים סעיפי המאזן ומדדי הדיווח, שבמהלך הביקורת יש לנתח את הרכבם, מבנהם, לזהות ולהעריך את הגורמים שהשפיעו על שינוים בהשוואה לתקופה הקודמת או לרמה המתוכננת וכדומה.

התחומים המשמעותיים לביקורת הם בעיקר אלו ששווי היתרות (יתרות) והמחזורים בחשבונות חשבונאיים הוא המשמעותי ביותר בהשוואה לרמת המהותיות שנבחרה.

התחומים בעלי המשמעות המועטה לביקורת (לא משמעותיים) עשויים לכלול את אלו שאין ללקוח עסקאות לגביהם או בעל נפח קטן ביותר, וכן את אלו ששווי היתרות (יתרות) ומחזורי החשבונות בחשבונות החשבונאיים הוא הכי פחות משמעותי בהשוואה לרמת החומריות שנבחרה.

לפיכך, התכנית הכללית צריכה: להיות מתועדת; להכיל את היקף הביקורת ואת הנוהל לביצועה.

5.4. תוכנית ביקורת

בהתאם לתקני הביקורת הפדרליים, הכנת תוכנית ביקורת מתבצעת על בסיס תוכנית ביקורת כללית והיא רשימה מפורטת של התוכן של נהלי הביקורת הדרושים ליישום תוכנית הביקורת.

המבקר צריך להקים ולתעד תוכנית ביקורת המגדירה את האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת המתוכננים הדרושים לביצוע תוכנית הביקורת הכוללת. תכנית ביקורת - מערך הנחיות למבקר המבצע את הביקורת וכן אמצעי למעקב ואימות ביצוע תקין של העבודה. תוכנית הביקורת עשויה לכלול גם דוחות כספיים (חשבונאיים) הניתנים לאימות עבור כל תחום בביקורת ואת הזמן שנקבע לתחומי הביקורת או לנהלים השונים.

בהכנת תוכנית הביקורת על המבקר לקחת בחשבון את הערכות הסיכון הטבועות והבקרות שהשיג, וכן את רמת הבטחון הנדרשת שתינתן בהליכי המהותיים, את עיתוי בדיקות הבקרות והנהלים המהותיים וכן. תיאום כל סיוע שצפוי להתקבל מהגוף המבוקר, כמו גם מעורבות של רואי חשבון או מומחים אחרים. במהלך פיתוח תכנית הביקורת, יש לתת את הדעת על הנושאים שזוהו בתכנית הביקורת.

יש לעדכן ולעדכן את תוכנית הביקורת הכוללת ותוכנית הביקורת בהתאם לצורך במהלך הביקורת. בהתאם לשינויים בתנאי הביקורת ובתוצאות נהלי הביקורת, תוכנית הביקורת עשויה להשתנות. הסיבות והתוצאות של השינויים באות לידי ביטוי בניירות העבודה.

5.5. חוזה ביקורת

הכנת החוזה מתחילה לאחר היכרות מקדימה עם פעילות הגורם הכלכלי והחלטה על אפשרות מתן שירותי ביקורת. החוזה נכרת בהתאם לדרישות צ'. 28 ונורמות אחרות של הקוד האזרחי.

הסכם ביקורת הוא מסמך רשמי המסדיר את היחסים בין הלקוח למבקר. באופן כללי, הוא אינו שונה מחוזים רגילים המשמשים בעסקים, אך המאפיין המהותי שלו הוא התחשבות בשתיקה באינטרסים של צד שלישי (צרכני מידע דיווח כספי) בעת עריכת חוזה.

אנשים הכפופים לביקורת מחויבים לחתום, במקרים הניתנים ישירות על ידי החקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית ותקנות או אמנות בינלאומיות, חוזים לביקורת חובה עם ארגוני ביקורת. אי סיום או כריתה בטרם עת של הסכם על ידי אדם הכפוף לביקורת סטטוטורית יש לראות כפעולות על מנת להתחמק מהביקורת הסטטוטורית.

המבוקרים נדרשים לא לנקוט בפעולה כלשהי כדי להגביל. בנוסח ההסכם, רצוי לחשוף את ההיבטים העיקריים והתנאים המהותיים הבאים:

1) נושא החוזה למתן שירותי ביקורת;

2) תנאים למתן שירותי ביקורת;

3) הזכויות והחובות של ארגון הביקורת;

4) זכויות וחובות של גוף כלכלי;

5) עלות ונוהל תשלום עבור שירותי ביקורת;

6) אחריות הצדדים והליך יישוב סכסוכים.

ארגון וחישוב עלות שירותי הביקורת של מומחים הוא אחד הגורמים החשובים בעבודה האפקטיבית של משרד ביקורת. עלות שירותי המבקר תלויה בכמות עבודה מסוימת. המונח "היקף ביקורת" מתייחס להליכי הביקורת הנחשבים נחוצים להשגת מטרת הביקורת בנסיבות העניין. הנהלים הנדרשים לביצוע ביקורת צריכים להיקבע על ידי המבקר, תוך התחשבות בכללים הפדרליים (תקני הביקורת), הכללים הפנימיים (תקני הביקורת) המיושמים באיגודי ביקורת מקצועיים שבהם הוא חבר, וכן את הכללים. (סטנדרטים) של פעילות הביקורת של המבקר. בנוסף לכללים (תקנים), בעת קביעת היקף הביקורת, על המבקר לקחת בחשבון חוקים פדרליים, פעולות משפטיות רגולטוריות אחרות ובמידת הצורך, את תנאי משימת הביקורת והדרישות להכנת חוות דעת (פדרלי תקן ביקורת מס' 1 "המטרה ועקרונות היסוד של הדיווח הפיננסי (חשבונאי)").

משרדי רואי חשבון כוללים לרוב בחוזה סעיפים בדבר מתן שירותים הקשורים לביקורת ללקוח. יחד עם זאת, יש לזכור כי חלק משירותי הביקורת (אחזקה ושחזור חשבונאות, עריכת דוחות כספיים ודוחות מס) אינו מתיישב עם ביצוע ביקורת בגוף כלכלי המעניק מתן דו"ח ביקורת.

בנפרד, החוזה קובע אחריות הקשורה לחיסיון. רשימת המידע הסודי שאינו כפוף לגילוי צריכה להיכלל בחוזה למתן שירותי ביקורת בין המבקר לבין האדם הנתון לביקורת. רשימה זו אינה כוללת מידע אשר בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, אינו יכול להיות מסווג כמידע סודי (סוד מסחרי). חובת שמירת הסודיות צריכה להישמר על ידי המבקר גם לאחר סיום הקשר בינו לבין המבקר.

5.6. לימוד והערכה של מערכות חשבונאות ובקרה פנימית במהלך הביקורת

משימות הערכת מערך החשבונאות והבקרה הפנימית. במהלך הביקורת, מחויב המבקר להבין את מערכת החשבונאות הנהוגה בגוף הכלכלי אותו הוא בודק, ובמקביל ללמוד ולהעריך את אותן בקרות שעל בסיסן הוא עומד לקבוע את המהות, ההיקף וה עלויות זמן של נהלי הביקורת המוצעים. קנה המידה והמאפיינים של מערכת הבקרה הפנימית, כמו גם מידת הפורמליזציה שלהם, חייבים להתאים לגודל הישות הכלכלית ולמאפייני פעילותה. על רואה החשבון המבקר במהלך הביקורת להשיג בטחון מספק לכך שמערכת החשבונאות משקפת במדויק את הפעילות הכלכלית של הישות הכלכלית המבוקרת. תכונות של מערכת הבקרה הפנימית יכולות לתרום להיווצרות אמונה כזו.

במקרה שהמבקר שוכנע שהוא יכול להסתמך על בקרות מתאימות, הוא מסוגל לבצע נהלי ביקורת בפחות מפורט ו(או) באופן סלקטיבי יותר ממה שהיה עושה אחרת, וכן יכול לבצע שינויים במהות נהלי הביקורת. בשימוש והזמן המשוער שהושקע ביישום שלהם.

ארגוני ביקורת עשויים להחליט ליישם בפעילותם יותר הדרגות בהערכת יעילות ואמינות מאשר שלושת לעיל.

הלימוד וההערכה של מאפייני מערכת החשבונאות, לימוד והערכה של מערכת הבקרה הפנימית חייבים להיות מתועדים על ידי ארגוני הביקורת במהלך הביקורת.

ליקויים חמורים של מערכת הנהלת החשבונות ומערכת הבקרה הפנימית שצוינו במהלך הביקורת, כמו גם המלצות לסילוקם, צריכים לבוא לידי ביטוי במידע (דו"ח) הכתוב של המבקר להנהלת הגוף הכלכלי המבוקר.

בדיקת מערכת הבקרה הפנימית של הגוף המבוקר. מערכת הבקרה הפנימית הינה מכלול של אמצעים, שיטות ונהלים ארגוניים הננקטים על ידי הנהלת הארגון לביצוע מסודר ויעיל של הפעילות העסקית. מערכת הבקרה הפנימית כוללת פיקוח ואימות של:

▪ עמידה בדרישות החוק;

▪ דיוק ושלמות התיעוד החשבונאי;

▪ הכנה בזמן של דוחות כספיים מהימנים;

▪ מניעת טעויות ועיוותים;

▪ ביצוע פקודות והוראות;

▪ הבטחת בטיחות הנכסים.

המבקר במהלך הביקורת צריך לקחת בחשבון שמערכת הבקרה הפנימית של הישות הכלכלית צריכה לכלול:

1) מערכת הנהלת חשבונות מתאימה;

2) סביבת בקרה;

3) בקרות בודדות.

מערכת הנהלת החשבונות היא קבוצה של צורות ושיטות ספציפיות המספקות הזדמנות לארגון נתון לשמור תיעוד של רכושו והתחייבויותיו על ידי השתקפותם הרציפה, התיעודית והמקושרת בפנקסי הנהלת חשבונות המבוססים על מסמכים ראשוניים, כלומר לבצע הנהלת חשבונות, וכן גם להפיק דוחות כספיים.

סביבת הבקרה היא מושג המאפיין את היחס הכללי, המודעות והפעולות המעשיות של הנהלת הארגון המבוקר שמטרתן ביסוס, תחזוקה ופיתוח של מערכת הבקרה הפנימית בארגון. סביבת הבקרה כוללת:

▪ סגנון ועקרונות בסיסיים של ניהול ארגון;

▪ מבנה ארגוני של הארגון;

▪ חלוקת אחריות וסמכויות;

▪ מדיניות ופרקטיקה של כוח אדם;

▪ נוהל עריכת דוחות כספיים;

▪ נוהל הכנת דיווח פנימי לצורכי ניהול;

▪ עמידה בדרישות שנקבעו על ידי החקיקה הרלוונטית ורשויות רגולטוריות חיצוניות.

אמצעי בקרה פנימית - מרכיבים של מערכת הבקרה הפנימית שהוקמה על ידי הנהלת הארגון בתחומי ותחומי פעילות כלכליים מסוימים להבטחת ניהול יעיל ומהימן שלו.

הנהלת גוף כלכלי אחראית לפיתוח והטמעה בפועל של מערכת הבקרה הפנימית. תלוי בו שמערכת הבקרה הפנימית עומדת בגודל ובפרטי הפעילות של הישות הכלכלית, מתפקדת באופן שוטף ויעיל.

המבקר מחויב להעריך את מערכת הבקרה הפנימית של גוף כלכלי לפחות בשלושת השלבים הבאים:

1) היכרות כללית עם מערכת הבקרה הפנימית;

2) הערכה ראשונית של מהימנות מערכת הבקרה הפנימית;

3) אישור מהימנות ההערכה של מערכת הבקרה הפנימית.

הערכה של מהימנות סביבת הבקרה היא אחד הגורמים שיש לקחת בחשבון בקביעת סיכוני הביקורת. במקרה זה, נעשה שימוש בשלוש הדרגות של מידת האמינות שלו: גבוה, בינוני, נמוך. כאשר מתארים את מערכת הבקרה הפנימית בארגון שלדעת המבקר שייך לעסקים קטנים, יש צורך לקחת בחשבון את המאפיינים הספציפיים של גופים כאלה. ההנחה הכללית היא שהאמון של המבקר באפקטיביות של מערכת הבקרה הפנימית צריך להיות בדרך כלל נמוך יותר מאשר בארגונים בינוניים וגדולים.

תיעוד לימוד והערכה של מערכת הבקרה הפנימית לעסקים קטנים יכול להתבצע בצורה פשוטה בהשוואה לתיעוד ארגונים בינוניים וגדולים.

בנושאים אלו ניתן להגביל את עצמם לתיאור תוצאות של היכרות כללית עם מערכת הבקרה הפנימית או לתאר תוצאות של היכרות כללית עם מערכת הבקרה הפנימית ולהעריך את מהימנות סביבת הבקרה.

במהלך הביקורת הראשונית, הלקוח צריך לקבל מסמכים המסדירים את המדיניות החשבונאית ואת מערכת החשבונאות שלו. את המידע הדרוש ניתן לקבל גם על ידי תשאול בעל פה והסברים בכתב. בביקורת חוזרת על הלקוח למסור מידע על שינויים במדיניות החשבונאית ובמערכות החשבונאיות בהשוואה לתקופה שנבדקה בביקורת הקודמת, או לאשר שלא חלו שינויים.

כתוצאה מלימוד מערכות חשבונאות ובקרה פנימית, כמו גם בדיקות בקרות, יכול המבקר להבין אילו חולשות קיימות במערכות אלו. על המבקר, תוך זמן סביר, להודיע ​​להנהלה ברמה המתאימה על הליקויים המהותיים שזוהו על ידו במבנה או בתפקוד מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית. בדרך כלל, ההנהלה מקבלת מידע על ליקויים משמעותיים בכתב. עם זאת, אם המבקר סבור שתקשורת מילולית מתאימה יותר, תקשורת כזו צריכה לבוא לידי ביטוי בניירות העבודה של המבקר. חשוב לציין בדו"ח כי מוצגים רק אותם ליקויים אשר נודעו למבקר במהלך הביקורת, וכן כי הביקורת אינה נועדה לקבוע את יעילותן המלאה של מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית לצורכי ניהול.

5.7. תחולתה של הנחת העסק החי

כדי להעריך את יכולתה של הישות המבוקרת להמשיך בפעילותה בעתיד הנראה לעין, מומלץ למבקר להשתמש בתקן הביקורת הפדרלי מס' 11 "תחולת ההנחה של המשכיות עסקית של הישות המבוקרת". הנחת המשכיות עסקית היא העיקרון העיקרי בהכנת דוחות כספיים (חשבונאיים). בהתאם לה, מניחים בדרך כלל כי הגוף המבוקר ימשיך לבצע את פעילותו הפיננסית והכלכלית במהלך 12 החודשים של השנה שלאחר שנת הדיווח, ואין לו כוונה או צורך לחסל, לחדול פיננסי וכלכלי. פעילויות או להגיש בקשה להגנה מפני נושים. נכסים והתחייבויות מטופלים על בסיס שהישות המבוקרת תוכל לעמוד בהתחייבויותיה ולממש את נכסיה במהלך העסקים הרגיל.

האחריות של הנהלת הישות היא להעריך את יכולתה של הישות להמשיך כעסק חי, גם אם נהלי הדיווח הכספי (חשבונאי) החלים אינם מחייבים אותה לעשות זאת במפורש.

אם לגוף המבוקר יש היסטוריה של עסקאות רווחיות וגישה נוחה למשאבים פיננסיים במשך תקופה ארוכה, ההנהלה שלו יכולה לבצע את הערכתה מבלי לבצע ניתוח מפורט.

לרואה החשבון המבקר עלולים להיות ספקות לגבי תחולתה של הנחת העסק החי בעת בוחן דוחות כספיים (חשבונאיים) או בעת ביצוע נהלי ביקורת אחרים.

בהתאם לתקן, מבדילות בין קבוצות הסימנים הבאות, שעל בסיסן עשוי להיווצר ספק לגבי תחולת הנחת העסק החי:

1) מאפיינים פיננסיים:

▪ נכסים נטו שליליים או אי עמידה בדרישות שנקבעו ביחס לנכסים נטו;

▪ כספים שאולים שתקופת ההחזר שלהם מתקרבת, בהיעדר סיכוי ממשי לפירעון או הארכת תקופת ההלוואה, או שימוש בלתי סביר בהלוואות לטווח קצר למימון נכסים לטווח ארוך;

▪ שינוי מערך התשלום עבור סחורה (עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו) לספקים בתנאי הלוואה מסחרית או תשלום בתשלומים בהשוואה להסדרים בעת מסירת הסחורה (עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו);

▪ סטייה משמעותית של ערכי היחסים העיקריים המאפיינים את מצבו הכספי של הגוף המבוקר מערכים רגילים (רגילים);

▪ אי פירעון חשבונות לתשלום בזמן;

▪ אי הבטחת מימון לפיתוח עסקי או השקעות חשובות אחרות;

▪ הפסדים משמעותיים מפעילויות הליבה;

▪ קשיים בעמידה בתנאי הסכם ההלוואה;

▪ פיגור בתשלום או הפסקת תשלום דיבידנדים;

▪ חובות חוב בלתי ניתנים לקיימא כלכלית;

▪ סימני פשיטת רגל שנקבעו על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית;

2) תכונות ייצור:

▪ פיטורי אנשי ניהול מפתח ללא החלפה מתאימה;

▪ אובדן שוק, רישיון או ספק מפתח;

▪ בעיות במשאבי כוח אדם או מחסור באמצעי ייצור משמעותיים;

▪ תלות משמעותית בהשלמה מוצלחת של פרויקט ספציפי;

▪ היקף מכירות משמעותי של חומרי גלם ואספקה, השווה או עולה על היקף ההכנסות ממכירת מוצרים (עבודות, שירותים);

3) סימנים אחרים:

▪ אי עמידה בדרישות לגבי היווצרות ההון המורשה של הישות המבוקרת שהוקמה על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית;

▪ תביעות משפטיות כנגד הגורם המבוקר, הנמצאות בהליך של שיקול דעת ועשויות, במידה והתובע יזכה, להביא להחלטת בית משפט שאינה ישימה עבור גורם זה;

▪ שינויים בחקיקה או שינויים במצב הפוליטי.

רשימת תכונות זו אינה ממצה. בנוסף, נוכחות של תכונה אחת או יותר אינה תמיד ראיה מספקת לאי תחולתה של הנחת העסק החי בהכנת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת.

רואה החשבון המבקר אינו יכול לחזות אירועים או תנאים עתידיים העלולים לגרום לישות לחדול כעסק חי, כך שלא ניתן לקחת בחשבון את היעדר כל אזכור של אי ודאויות לעסק חי בדוח המבקר כערובה ליכולתה של הישות להמשיך כעסק חי. .

המבקר אינו נדרש לפתח נהלים (מלבד הגשת בקשה לישות) לבדיקת גורמים המעוררים ספק משמעותי ביכולתה של הישות להמשיך כעסק חי ומעבר לתקופה של לפחות 12 חודשים ממועד הדיווח. אם גורמים כאלה מזוהים, על המבקר:

▪ סקור את תוכניות הישות המבוקרת לפעילות עתידית בהתבסס על הערכה של הנחת העסק החיי שלה;

▪ על ידי ביצוע נהלי הביקורת הדרושים, איסוף ראיות ביקורת מהימנות על מנת לאשר או להפריך את נוכחותם של גורמים בעלי אי ודאות מהותית, לרבות התחשבות בהשלכות של כל תוכניות של הישות המבוקרת ונסיבות מקלות אפשריות;

▪ לדרוש מהנהלת הגוף המבוקר לספק מידע בכתב לגבי תוכניותיה לפעילות עתידית.

בהתבסס על ראיות הביקורת שהושגו, על רואה החשבון המבקר לקבוע האם, בהתאם לשיקול דעתו המקצועי, קיימת אי ודאות מהותית הקשורה לתנאים ואירועים אשר, בנפרד או במצטבר, מטילים ספק משמעותי ביכולתה של הישות להמשיך כארגון. מתחיל לדאוג.

5.8. שימוש בעבודתו של מומחה

ההחלטה להשתמש בעבודתו של מומחה בביקורת מתקבלת על ידי ארגון הביקורת בהתבסס על אופי ומורכבותן של הנסיבות שייבדקו, רמת המהותיות שלהן, וכן ההתאמה, היתכנות ומהימנותם של נהלי ביקורת אחרים. ביחס לנסיבות אלו.

מומחה מוכר כמומחה שאינו נמנה על צוות ארגון ביקורת זה ובעל ידע ו(או) ניסיון מספיק בתחום מסוים (בנושא מסוים) מלבד חשבונאות וביקורת, והוא נותן חוות דעת בנושא. הקשורים לתחום זה. כמומחה, ארגון ביקורת יכול להשתמש בעבודתו של ארגון מיוחד - ישות משפטית.

למומחה שארגון הביקורת משתמש בעבודתו בביצוע הביקורת צריך להיות:

1) כישורים רלוונטיים, ככלל, מאושרים על ידי מסמכים מתאימים (תעודת הסמכה, רישיון, דיפלומה וכו');

2) ניסיון ומוניטין רלוונטיים בתחום, בהם מתכוון ארגון הביקורת לקבל מסקנה, ככלל, מאושרת בסקירות רלוונטיות, המלצות, פרסומים, אסמכתאות וכו'.

המומחה שאת עבודתו מעסיק המשרד בביצוע ביקורת חייב להיות אובייקטיבי. משרד ביקורת בדרך כלל לא צריך להשתמש בעבודתו של מומחה בביצוע ביקורת אם:

1) מומחה - יחיד הוא המייסד (המשתתף) הראשי או השולט או העומד בראשו של ישות כלכלית שארגון הביקורת עורך לגביו ביקורת, או שהוא קרוב או קשור לאנשים המצוינים (הורים, בני זוג, אחים) , אחיות, בנים, בנות וכן אחים, אחיות, הורים וילדים של בני זוג), או איש תפקיד אחר או איש צוות אחר בגוף הכלכלי שלגביו עורך ארגון הביקורת ביקורת;

2) מומחה - ישות משפטית היא המייסד (המשתתף), הנושה, המבטח של הישות הכלכלית שלגביה עורך הביקורת ביקורת, או הישות הכלכלית שלגביה עורך הביקורת ביקורת. , הוא המייסד הראשי או הדומיננטי (המשתתף) של המומחה - הישות המשפטית. אם לאחר מינוי מומחה התעוררו או נודעו הנסיבות המפורטות בפסקה זו, על ארגון הביקורת לבצע הליכי ביקורת נוספים להבטחת אובייקטיביות חוות דעתו של המומחה, או למנות מומחה אחר.

ארגון ביקורת רשאי להשתמש בעבודתו של מומחה בעת ביצוע ביקורת רק בהסכמת הגורם הכלכלי שלגביו עורך ארגון זה ביקורת. סירובו של גוף כלכלי להשתמש בעבודתו של מומחה חייב להיעשות בכתב. במקרה של סירוב כזה, שוקל ארגון הביקורת את נושא הכנת דוח ביקורת על סמך תוצאות הביקורת, השונה מחיובי ללא תנאי. ארגון הביקורת משתמש בעבודתו של מומחה בעת ביצוע ביקורת על בסיס הסכם שירותים בתשלום שנכרת בין גוף כלכלי שלגביו עורך ארגון הביקורת ביקורת ומומחה או בין משרד ביקורת למומחה.

המומחה מציג את תוצאות עבודתו בצורה של מסקנה (דוח, חישוב וכו') בכתב. חוות דעת המומחה צריכה, ככלל, להיות מורכבת משלושה חלקים: מבוא, מחקר ומסקנות ולהימסר בשני עותקים לפחות, שאחד מהם מוגש לגוף הכלכלי שלגביו עורך ארגון הביקורת ביקורת, וכן שנית - לארגון הביקורת.

חוות דעת המומחה כפופה להכללה בתיעוד העבודה של ארגון הביקורת. אם, במקרה חריג, המומחה נותן הסברים בעל פה, הסברים כאלה צריכים לבוא לידי ביטוי על ידי ארגון הביקורת בתיעוד העבודה שלו.

השימוש בעבודת מומחה בביקורת, לרבות התייחסות לעבודה כזו בדוח מבקר, אינו מסיר אחריות לדוח הביקורת מארגון הביקורת שהכין אותו.

רשימה אינדיקטיבית של עבודות שעבורן יתכן וארגון הביקורת יצטרך להשתמש בעבודתו של מומחה:

1) הערכת סוגים מסוימים של רכוש (קרקע, מבנים, מכונות וציוד, יצירות אמנות, אבנים יקרות וכו');

2) קביעת כמות ו(או) מצב הרכוש (עתודות מינרלים בפיקדונות, חיי שירות של מכונות וציוד וכו');

3) ביצוע חישובים בטכניקות ושיטות מיוחדות (הערכות שווי אקטואריות וכו');

4) מדידת היקף העבודה שבוצעה והעבודה שתבוצע במסגרת חוזים עומדים, לצורך הכרה בביצוע (בנייה, חיפושים, תכנון וכדומה);

5) הערכה ופרשנות משפטית של חוזים, מסמכים מרכיבים, מעשים נורמטיביים.

נושא 6. סיכון המבקר והקשר שלו עם החומריות ומדגם המבקר

6.1. סיכון ביקורת והערכתו

אחת מתפקידיו המרכזיים של רואה החשבון המבקר היא השגת ראיות מספקות להבעת דעה כי הדוחות הכספיים עליהם נערך דוח המבקר ערוכים בהתאם לנוהג ולעקרונות המקובלים, ואינם מכילים ליקויים או אי דיוקים מהותיים.

בהתחשב בעובדה שרואה החשבון המבקר אינו מאשר כל עסקה שביצע הלקוח, אין הוא יכול לעשות אלא להביע חוות דעת ברמת אמון מסוימת בחוקיותה. תמיד קיים סיכון מסוים שלא יתגלה אי דיוק משמעותי כלשהו.

הסיכון היזמי בביקורת הוא שהמבקר לא יקבל את ההכנסה המתוכננת מהביקורת, יקבל סכום נמוך מהמתוכנן, ייגרם להפסדים עקב ביקורת באיכות ירודה. ניתן להגדיר זאת גם כסיכון לתביעות מלקוחות וגורמים אחרים בעלי עניין בתוצאות הביקורת, וסיכון להפסד כספי מעיסוק בביקורת.

במערכת תקנת הביקורת, נושא זה נחשב בתקן הביקורת הפדרלי מס' 8 "הערכת סיכוני ביקורת ובקרה פנימית המבוצעת על ידי הישות המבוקרת".

סיכון ביקורת מתייחס לסיכון שהמבקר יביע חוות דעת בלתי הולמת של ביקורת כאשר הדוחות הכספיים מכילים הצהרות מוטעות מהותיות. יחד עם זאת, סיכון הביקורת כולל שלושה מרכיבים: סיכון אינהרנטי, סיכון מערכת בקרה וסיכון גילוי.

סיכון המבקר (סיכון ביקורת) פירושו גם הסבירות שהדוחות הכספיים של ישות כלכלית עשויים להכיל טעויות מהותיות ו(או) עיוותים שלא אותרו לאחר אישור מהימנותם, או מכיר בכך שהם מכילים עיוותים משמעותיים כאשר למעשה אין עיוותים כאלה ב הדוחות הכספיים. . זהו קריטריון לאיכות עבודתו של המבקר, והערכתו מבוססת על חוות דעתו המקצועית. על המבקר להשתמש בשיקול הדעת המקצועי שלו כדי להעריך את סיכוני הביקורת ולתכנן את נהלי הביקורת הדרושים להפחתת סיכון זה לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת.

סיכון אינהרנטי מבטא את הסבירות לטעויות במערכת הנהלת החשבונות לפני בדיקתן על ידי מערכת הבקרה הפנימית. תלוי בפרטי התעשייה, פעולות נדירות ולא טיפוסיות של ישות כלכלית.

הסיכון של מערכת הבקרה מבטא את הסבירות לטעויות משמעותיות במערכת החשבונאית החשבונאית (הפיננסית) לאחר בדיקתן על ידי מערכת הבקרה הפנימית, כלומר, למעשה, המשמעות היא הערכת המבקר לגבי יעילות מערכת הביקורת (הבקרה) הפנימית. במפעל. זה לעולם לא יכול להיות גבוה לחלוטין, מכיוון שחלק מתפקידי הבקרה מבוצעים על ידי מערכת הנהלת החשבונות בארגון.

סיכון גילוי מבטא את ההסתברות שהמבקר לא יזהה טעויות. מרכיביו עשויים להיות:

▪ סיכון ניתוח (הסיכון שנוהלי הניתוח לא יגלו טעויות משמעותיות);

▪ סיכון במהלך בדיקות מהותיות (הסכנה שלא יזוהו טעויות משמעותיות במהלך יישום הליכי האימות);

▪ הסיכון בדגימה (הסכנה שמדגם של עסקאות לאימות לא ישקף טעויות משמעותיות).

על המבקר לקחת בחשבון שקיים קשר הפוך בין רמת המהותיות למידת סיכון הביקורת:

▪ ככל שרמת המהותיות גבוהה יותר, כך סיכון הביקורת הכולל נמוך יותר;

▪ ככל שרמת המהותיות נמוכה יותר, כך סיכון הביקורת גבוה יותר.

רמת סיכון הגילוי קשורה ישירות להליכי ביקורת מהותית. אם המבקר צריך להפחית את הסיכון לאי גילוי, עליו:

▪ לשנות את נהלי הביקורת המיושמים, תוך הקפדה על הגדלת מספרם ו(או) שינוי במהותם;

▪ להגדיל את הזמן המושקע באימות;

▪ הגדלת היקף דגימות הביקורת.

בעת הערכת סיכונים, נעשה שימוש בדרגות הבאות: גבוה, בינוני, נמוך.

המבקר יכול להחליט ליישם בפעילותו הדרגות רבות יותר בהערכות סיכונים מהשלוש לעיל, או להשתמש במדדים כמותיים (אחוזים או חלקים של יחידה) להערכת סיכונים.

הערכת סיכון הבקרה, יחד עם הערכת הסיכון המובנה, משפיעה על אופי, עיתוי והיקף נהלי הביקורת המהותיים המבוצעים על מנת להפחית את סיכוני הגילוי, ולפיכך, להפחית את סיכון הביקורת לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת. אבל גם אם המבקר יצטרך לבדוק את כל 100% יתרות החשבונות או עסקאות דומות של קבוצה נתונה, תמיד יהיה סיכון כלשהו לאי גילוי, בפרט, מכיוון שהחלק העיקרי של ראיות הביקורת מספק רק טיעונים ב תמיכה במסקנה כלשהי, ואינה ממצה.

הרמות המוערכות של הסיכון המובנה והבקרה אינן יכולות להיות נמוכות עד כדי כך שהמבקר אינו צריך לבצע הליכים מהותיים כלשהם. ללא קשר לרמות הסיכון המובנה והבקרה המוערכות, על המבקר לבצע בדיקות מהותיות של יתרות חשבון משמעותיות וקבוצת עסקאות.

קיים קשר הפוך בין סיכון גילוי לרמה המשולבת של סיכון אינהרנטי ובקרה. אם המבקר סבור שהם גבוהים במצטבר, אזי יש צורך שסיכון הגילוי יהיה נמוך, אם במהלך התכנון התברר כי רמת הסיכון הטבועה וסיכון הבקרות נמוכים דיים, יוכל המבקר לקבל א. סיכון גילוי גבוה יותר ועדיין להפחית את סיכון הביקורת לרמה נמוכה מקובלת.

ככל שההערכה של הסיכון המובנה והבקרה גבוהה יותר, כך צריך המבקר להשיג יותר ראיות ביקורת במהלך הליכים מהותיים. אם סיכונים טבועים ובקרה מוערכים כגבוהים, אזי על המבקר לקבוע אם נהלים מהותיים יכולים לספק ראיות ביקורת מתאימות מספיקות כדי להפחית את סיכוני הגילוי, ולפיכך את סיכון הביקורת, לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת. כאשר רואה החשבון המבקר קובע כי לא ניתן להפחית את סיכון הגילוי ביחס לקביעת הדוחות הכספיים לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת, על המבקר להביע חוות דעת מסוייגת או להתנער מחוות דעת.

הערכת המבקר את מרכיבי סיכון הביקורת עשויה להשתנות במהלך הביקורת. במקרים כאלה, על המבקר לבצע שינויים בהליכים המהותיים המתוכננים בהתבסס על הערכות מתוקנות של הסיכון הגלום והבקרה.

אם קובע המבקר כי אין ביכולתו להפחית את הסיכון לגילוי לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת לגבי סעיפי מאזן משמעותיים או קבוצה דומה של עסקאות עסקיות, עליו להביע חוות דעת חיובית על תנאי או להתנער מחוות דעת.

בפועל, די קשה לחשב נכון את סיכון הביקורת, במיוחד מכיוון שהתקן מכיל יותר מדי אי ודאויות ואינו מספק שיטות חישוב ספציפיות, הפרשנות המקובלת והקונסטרוקטיבית ביותר של סיכון הביקורת היא הפרשנות שלו כהסתברות לטעות של רואה חשבון מבקר במהלך הבדיקה. בְּדִיקָה.

אין דרך אידיאלית לצמצם את סיכון הביקורת לאפס, אבל המבקר תמיד צריך לשאוף לצמצם אותו עד כמה שניתן על ידי התחשבות בכל מיני גורמים בתכנון הביקורת.

6.2. הערכת מהותיות (מהותיות) בביקורת

מטרת הביקורת של הדוחות הכספיים היא להביע חוות דעת של רואה החשבון המבקר על מהימנות הדוחות הכספיים והתאימות של הנוהל לעריכת דוחות חשבונאיים עם החקיקה של הפדרציה הרוסית. בבואו להביע את דעתו, משתמש רואה החשבון המבקר בביטוי: "הדוחות הכספיים משקפים בצורה הוגנת מכל הבחינות המהותיות". הערכת המהותיות היא נושא לשיקול דעתו המקצועי של המבקר, הנחשב בתקן הביקורת הפדרלי מס' 4 "מהותיות בביקורת", לפיו מהותיות (מהותיות) היא הסכום המרבי המותר של סכום שגוי שניתן להראות. בהצהרות ונחשב כחסר משמעות, כלומר לא להטעות משתמשים מדווחים.

המהותיות מובנת כרכושו של מידע חשבונאי להשפיע על ההחלטות הכלכליות של משתמש מוסמך במידע זה.

מידע על נכסים בודדים, התחייבויות, הכנסות, הוצאות ועסקאות עסקיות, כמו גם מרכיבי הון, נחשב מהותי אם השמטתו או עיוותו עלולים להשפיע על ההחלטות הכלכליות של משתמשים המתקבלות על בסיס דוחות כספיים (חשבונאיים). המהותיות תלויה בערך האינדיקטור של דוחות כספיים (חשבונאיים) ו(או) טעויות, המוערכים במקרה של היעדרם או עיוות שלהם. המשמעות של הפרות וחריגות שבוצעו על ידי הלקוח מהווה קריטריון עבור רואה החשבון המבקר בשאלה האם הוא יכול לאשר את מהימנות הדוחות הכספיים של הארגון המבוקר.

לגשמיות יש שני צדדים: איכותי וכמותי. מנקודת מבט איכותית, על המבקר לקבוע אם הסטיות בנוהל לעסקאות פיננסיות ועסקיות על ידי הארגון המבוקר מדרישות התקנות הקיימות בפדרציה הרוסית, שצוינו במהלך הביקורת, הן או אינן מהותיות. מנקודת מבט כמותית, על המבקר להעריך האם, בנפרד ובסך הכל, ההצהרות המוטעות שזוהו בדוחות הכספיים (בהתחשב בערכן החזוי של טעויות לא מדווחות) חורגות מרמת המהותיות שאומצה עבור הארגון המבוקר.

דוגמאות לעיוותים איכותיים הן:

▪ תיאור לא מספיק או לא הולם של מדיניות חשבונאית, כאשר קיימת סבירות שהמשתמש בדוחות כספיים (חשבונאיים) יוטעה על ידי תיאור כזה;

▪ אי חשיפת מידע על הפרות של דרישות רגולטוריות כאשר קיימת סבירות להחלת סנקציות לאחר מכן עלולה להיות השפעה משמעותית על תוצאות הישות המבוקרת.

המהותיות עשויה להיות מושפעת מפעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית, כמו גם מגורמים הקשורים לחשבונות חשבונאיים בודדים של דוחות כספיים (חשבונאיים) והיחסים ביניהם.

המבקר צריך לשקול את האפשרות של הצגות מוטעות ביחס לסכומים קטנים יחסית, אשר יחד יכולים להיות בעלי השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים (חשבונאיים). לדוגמה, טעות בהליך של סוף חודש יכולה להצביע על הצגה מוטעית מהותית אם טעות כזו חוזרת על עצמה מדי חודש.

כך:

1) מהותיות אינה מרמזת על חובתו של רואה החשבון המבקר לבדוק את הדוחות הכספיים של הארגון ולתת חוות דעת על מהימנותו עד ליחידת המדידה שבה ערוכים דוחות אלה;

2) מהותיות היא פרמטר של שינוי אפשרי במידע שיכול להשפיע על דעת המשתמש המוסמך שלו;

3) לא ניתן לבטא מהותיות בדמות מוחלטת הקיימת לצמיתות;

4) בכל מקרה ספציפי, עבור כל ארגון, המהותיות עשויה להיות שונה;

5) הקריטריון להערכת המהותיות יכול להיות רק ערך הגבול של טעות אפשרית בדוחות הכספיים, שיכול לשנות אותו למצב שאינו מאפשר למשתמש מוסמך להסיק מסקנות נכונות על בסיסו ולקבל החלטות כלכליות תקינות.

המבקר שוקל מהותיות הן ברמת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) בכללותם, והן ביחס ליתרת הכספים בחשבונות חשבונאיים בודדים של קבוצות של עסקאות דומות ומקרים של גילוי מידע. המהותיות עשויה להיות מושפעת מפעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית, כמו גם מגורמים הקשורים לחשבונות חשבונאיים בודדים של דוחות כספיים (חשבונאיים) והיחסים ביניהם. בהתאם להיבט הנחשב של הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אפשריות רמות שונות של מהותיות.

על המבקר לשקול מהותיות בעת קביעת האופי, העיתוי וההיקף של נהלי הביקורת, ובעת הערכת ההשפעות של הצגות מוטעות.

חישוב רמת המהותיות יכול להיעשות בשתי דרכים: דדוקטיבי (לפי המתודולוגיה של תקן הביקורת הרלוונטי או מתודולוגיה תוך-חברית) או אינדוקטיבי.

במקרה הכללי ביותר, רמת המהותיות נקבעת על פי המדדים הבסיסיים של הדוחות הכספיים (דדוקטיבית), לגביהם יש צורך להביע חוות דעת על מהימנות, על סמך קריטריונים שנקבעו בהתאם לתקני הביקורת.

כדי לחשב את רמת המהותיות, ניתן להשתמש גם באינדיקטורים של התקופה הנוכחית וגם באינדיקטורים ממוצעים של התקופות הנוכחיות ושל התקופות הקודמות. ניתן להשתמש באינדיקטורים של התקופה הנוכחית במקרה שבו בתקופה הנוכחית חלו שינויים משמעותיים בעסקי הארגון והאינדיקטורים לתקופה הנוכחית והתקופה שקדמה לתקופת הדיווח התבררו כבלתי ניתנים להשוואה. במקרה שערך כלשהו סוטה מאוד מעלה ו(או) מטה מהשאר, התאמה מותרת על ידי החלת מקדם עם ערך של לא יותר מ-2. אם הערך המתואם לא נכנס למצטבר, המבקר יכול לבטל את זה. ערך. על בסיס המדדים הנותרים, רמת המהותיות מחושבת כממוצע האריתמטי של ערכי האינדיקטורים הבסיסיים המשמשים למטרה זו. מטעמי נוחות בעבודה נוספת, ניתן לעגל את הערך המחושב של רמת המהותיות בתוך 20%.

רמת המהותיות משפיעה על אינדיקטור נוסף - רמת הדיוק, המשמשת בקביעת נפח מדגם הביקורת, בהיקף של 75% מרמת המהותיות.

קיים קשר הפוך בין מהותיות לרמת סיכון הביקורת, כלומר ככל שרמת המהותיות גבוהה יותר כך סיכון הביקורת נמוך יותר ולהיפך. הקשר ההפוך בין מהותיות וסיכון ביקורת נלקח בחשבון על ידי רואה החשבון המבקר בעת קביעת האופי, העיתוי וההיקף של נהלי הביקורת. לדוגמה, אם, לאחר תכנון נהלי ביקורת ספציפיים, המבקר קובע שרמת המהותיות המקובלת נמוכה יותר, אזי סיכון הביקורת גדל. המבקר מפצה על כך:

▪ או על ידי הפחתת רמת סיכון הבקרה שנקבעה מראש במידת האפשר ושמירה על הרמה המופחתת על ידי ביצוע בדיקות משופרות או נוספות של בקרות;

▪ או צמצום הסיכון לאי גילוי על ידי שינוי האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הבדיקה המהותית המתוכננים.

אחת הדרכים המובנות ביותר להפחית את סיכון הביקורת היא לצמצם מרכיבים כמו הסיכון לאי גילוי.

6.3. מדגם ביקורת

בעת תכנון העבודה על המבקר להחליט האם עליו להחיל בדיקה סלקטיבית או בדיקה מלאה בעת בדיקת סעיף זה של חשבונאות.

המבקר רשאי לבדוק את נכונות החשבונאות של יתרות או תנועות בחשבון באופן מלא אם מספר המרכיבים של האוכלוסייה המבוקרת כה קטן עד שהשימוש בשיטות דגימה אינו לגיטימי, או אם השימוש בדגימת ביקורת יעילה פחות מאשר ביצוע בדיקה מלאה. לא תמיד נוהל ביצוע בדיקה נקודתי עשוי להיות רשמי בהחלט.

הנושא מוסדר על ידי תקן ביקורת פדרלי מס' 16 "מדגם מבקר". מדגם ביקורת נערך במטרה להחיל נהלי ביקורת על פחות מ-100% מהסעיפים באוכלוסייה המבוקרת, המובנים כמרכיבים המרכיבים את יתרת החשבונות, או עסקאות המרכיבות את המחזור ב-. חשבונות, על מנת לאסוף ראיות ביקורת כדי לגבש דעה על כלל האוכלוסייה המבוקרת. כדי לבנות מדגם, על ארגון הביקורת לקבוע את הליך הבדיקה של סעיף מסוים בדוחות הכספיים, האוכלוסייה המבוקרת שממנה ייערך המדגם וגודל המדגם.

השימוש בשיטת הדגימה בביקורת, כמו בתחומים אחרים של פעילות אנושית, מורכב מהחלפת התצפית המתמשכת בכל קבוצה כללית של אובייקטים במחקר של חלק כלשהו ממנו, ולאחר מכן הפצה של תוצאות המחקר ל- סט שלם של חפצים. שיטת הדגימה היא בנייה מפותחת ונבדקת שוב ושוב של תורת ההסתברות ביישומים שונים.

מדגם הביקורת הוא:

1) במובן הרחב: שיטת ביצוע ביקורת, שבה בודק המבקר את התיעוד החשבונאי של גוף כלכלי לא באופן רציף, אלא באופן סלקטיבי, תוך הקפדה על דרישות הכללים הרלוונטיים;

2) במובן הצר: רשימה של מרכיבים נבחרים של האוכלוסייה הנבדקת בצורה מסוימת על מנת להסיק מסקנה על כלל האוכלוסייה הנבדקת על סמך מחקרם.

תהליך תכנון הדגימה כולל קביעה:

▪ מערך נתונים שיהיה כפוף לבדיקה אקראית;

▪ אלמנטים בעלי הערך הגבוה ביותר ומרכיבי מפתח;

▪ מספר האלמנטים שיש לבחור לאימות;

▪ שיטת בחירת אלמנטים.

המבקר מחליט איזה סט נתונים מסוים הוא יבדוק במהלך בדיקה נקודתית. בדרך כלל, המבקר בודק קבוצה של פריטים התואמים את היתרה או המחזור של חשבון חשבונאי מסוים.

בעת עריכת מדגם, ארגון הביקורת עשוי לחלק את כלל אוכלוסיית המחקר לקבוצות נפרדות ("תתי-אוכלוסיות"), שלמרכיביהן של כל אחת מהן מאפיינים דומים. הקריטריונים לחלוקת האוכלוסייה צריכים להיות כאלה שלכל אלמנט ניתן לציין בצורה ברורה לאיזו תת-אוכלוסיה הוא שייך. הליך זה, הנקרא ריבוד, מצמצם את התפשטות (וריאציה) של הנתונים, מה שיכול להקל על עבודת ארגון הביקורת. בבדיקת רכוש קבוע לרוב נוח להפריד מבנים ומבנים, רכבים, ציוד ייצור וכדומה לקבוצות נפרדות לצורך בדיקה. בבדיקת חומרים נוח לחלק חומרים לקבוצות לפי חשבונות משנה. בעת בדיקת הטמעה, לעיתים ניתן לסווג לקוחות לקבוצות בהתאם לסוגי השירותים.

גודל המדגם נקבע לפי כמות הטעות שהמבקר רואה כמקובל. ככל שהערך נמוך יותר, כך גודל המדגם הנדרש גדול יותר.

כדי לבדוק באופן אקראי, ישנן מספר שיטות לבחירת אלמנטים:

▪ שיטת דגימה אקראית (ניתן להשתמש בתוכנות מחשב או טבלאות של מספרים אקראיים לשם כך);

▪ שיטת דגימה כמותית לפי מרווחים;

▪ שיטת דגימה כספית לפי מרווחים.

ערך המרווח מוגדר כיחס בין כל טווח הערכים (לדוגמה, מספרים סידוריים של מסמכים או אובייקטים אחרים הנבדקים) למספר הרכיבים לדוגמה.

כדי לבנות מדגם כספי לפי מרווחים, האובייקטים הנבדקים חייבים להיות בעלי ביטוי ערכי, אך חייב להיות אפשרי לקבוע את העלות על בסיס צבירה.

לפני שהמבקר מתחיל לבחור אלמנטים באופן אקראי, עליו לבחור מספר אלמנטים בצורה מסוימת. אלמנטים כאלה נקראים אלמנטים של העלות והמפתח הגדולים ביותר.

המרכיבים של העלות הגבוהה ביותר ללא כישלון כוללים את אלה שערך העלות שלהם עולה על מידת הדיוק שנקבעה במהלך תכנון הביקורת. חוץ מזה, למבקר יש את הזכות לכלול במספר רכיבים מסומנים ואחרים בעלי ערך העלות הגדול ביותר.

המרכיבים המרכזיים כוללים את אותם מרכיבים של הביקורת שבהם רואה החשבון המבקר שגיאות והצגות מוטעות כסבירות ביותר, בהנחיית שיקול דעתו המקצועי, וכן מידע נוסף שהגיע לרשותו במהלך הביקורת.

בעת יצירת מדגם, יש לתאר את המטרות הספציפיות שלשמן הוא מבוצע, וכן להעריך את הטעויות הקיימות במדגם ביחס למטרה. אם יעדי הביקורת לא הושגו באמצעות דגימה, רשאית משרד הביקורת לבצע הליכי ביקורת חלופיים.

הערכת תוצאות המדגם כוללת את סוגי העבודה הבאים:

א) ניתוח של כל שגיאה במדגם;

ב) אקסטרפולציה של התוצאות שהתקבלו במהלך הדגימה לכלל האוכלוסייה הנבדקת;

ג) הערכת סיכונים בדגימה.

טעויות שנמצאו ברכיבים של מדגם מייצג כפופות להפצה לכלל האוכלוסייה הנבדקת. טעויות שנמצאו ברכיבים בעלי הערך הגבוה ביותר ובמרכיבי מפתח נלקחות בחשבון בכמות שנמצאה בפועל ואינן כפופות להפצה. סך הטעות המשוערת מתוצאות הבדיקה המדגמית היא סכום הטעות המשוערת מהמדגם המייצג, בתוספת השגיאה בפועל שנמצאה עבור הערך הגבוה ביותר ומרכיבי המפתח.

אם הערך הצפוי הכולל של הטעות המתקבל מתוצאות המדגם קרוב בסדר גודל לרמת המהותיות או מידת הדיוק, ובמיוחד אם הבדיקות הסלקטיביות שבוצעו בתחומים שונים בחשבונאות של הלקוח נותנות טעות ש דומה בגודלה או עולה על רמת המהותיות, מומלץ למבקר לבצע את הפעולות הבאות:

▪ לדרוש מהלקוח לתקן שגיאות שזוהו בפועל;

▪ לנתח את הגורמים לטעויות ולהעריך את הכמות האפשרית של טעויות שלא זוהו;

▪ לשנות את נהלי הביקורת כדי לקבל נתונים אמינים יותר (לדוגמה, להגדיל את גודל המדגם);

▪ ניסיון לבצע כל הליכי ביקורת חלופיים ביחס לסעיף זה בחשבונאות;

▪ לדרוש מהלקוח לתקן לא רק את השגיאות שזוהו, אלא גם שגיאות אפשריות אחרות בתחום זה של חשבונאות, ולאחר מכן לבדוק שוב באופן סלקטיבי אלמנטים אחרים של סעיף זה של חשבונאות.

על ארגון הביקורת לשקף בהכרח בתיעוד העבודה של המבקר את כל שלבי מדגם הביקורת וניתוח תוצאותיו.

6.4. מושג החברות בביקורת

נושא זה נשקל בתקן הביקורת הפדרלי מס' 8 "חברות קשורות", שנערך תוך התחשבות בתקני הביקורת הבינלאומיים.

שותפים הם יחידים וישויות משפטיות המסוגלים להשפיע על פעילותם של ישויות משפטיות ו(או) יחידים העוסקים בפעילות יזמית. עסקה בין גוף מבוקר לבין חברה קשורה היא כל עסקה להעברת נכסים או התחייבויות כלשהן בין הגוף המבוקר לבין חברה קשורה.

על המבקר לבצע נהלי ביקורת על מנת לקבל ראיות ביקורת מתאימות מספיקות לגבי חברות קשורות וחשיפת מידע אודותיהן, וכן השפעת עסקאות בין הגוף המבוקר לבין שלוחה על הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגוף המבוקר. עם זאת, אין לצפות מביקורת שתגלה את כל העסקאות עם שותפים.

הנהלת הגוף המבוקר אחראית לקביעת השתייכות הצדדים והעסקאות עימם וכן לחשיפת מידע רלוונטי בדוחות הכספיים (חשבונאיים).

על המבקר להיות בעל ידע על פעילות הגוף המבוקר והענף כולו, המאפשר לו לזהות אירועים, עסקאות ופרקטיקות קיימות שעשויות להשפיע באופן משמעותי על הדוחות הכספיים (החשבונאיים). נוכחותם של שותפים ועסקאות עמם נחשבות כנורמליות בפרקטיקה העסקית, אך על המבקר להיות מודע להן.

במהלך הביקורת, על המבקר לחפש עסקאות חריגות ועסקאות שעשויות להעיד על קיומן של חברות קשורות שלא זוהו בעבר, לרבות:

▪ עסקאות הכרוכות במצבים ותנאים לא אופייניים (לדוגמה, הימצאות מחירים לא סטנדרטיים, שיעורי ריבית, ערבויות וכו');

▪ פעולות שבוצעו ללא סיבה נראית לעין מבחינת ההיגיון העסקי;

▪ פעולות שתוכנן שונה מצורתן;

▪ עסקאות המשתקפות במסמכים ובחשבונאות באופן חריג;

▪ נפח גדול של עסקאות או עסקאות משמעותיות עם צרכנים או ספקים בודדים (בהשוואה לאחרים);

▪ עסקאות לא מנוהלות, לרבות קבלה ללא תשלום או מתן שירותי ניהול.

בעת סקירת עסקאות עם חברות קשורות, על המבקר להשיג ראיות ביקורת מספקות לכך שעסקאות אלו טופלו ונחשפו כראוי. אם רואה החשבון המבקר אינו יכול להשיג ראיות כאמור או להגיע למסקנה שמידע לגביהן אינו ברור או חלקי בדוחות הכספיים (חשבונאיים), על המבקר לשנות את דוח המבקר בהתאם.

נושא 7

7.1. עדות ביקורת

על מנת לקבל בסיס למסקנות על תחומי הביקורת העיקריים, על המבקר לאסוף את הראיות המתאימות. תקן ביקורת פדרלי מס' 5 "ראיות ביקורת" קובע דרישות אחידות לכמות ואיכות הראיות שיש להשיג במהלך הביקורת של דוחות כספיים (חשבונאיים), וכן להליכים המבוצעים להשגת ראיות.

עדות ביקורת - זהו המידע שהתקבל על ידי המבקר במהלך הביקורת, ותוצאת ניתוח מידע זה, שעליו מבוססת חוות הדעת של המבקר. ראיות ביקורת כוללות, בפרט, מסמכים ראשוניים ורישומים חשבונאיים, המהווים בסיס לדוחות כספיים (חשבונאיים), וכן הסברים כתובים של עובדים מורשים של הגוף המבוקר ומידע המתקבל ממקורות שונים (מצדדים שלישיים).

על פירמת הביקורת או המבקר הבודד להשיג ראיות מתאימות על מנת להסיק מסקנות סבירות שעליהן ניתן לבסס את חוות דעתו של המבקר. הראיות מתקבלות כתוצאה מניהול מערך טקסטים של בקרות פנימיות ונהלי האימות המהותי הנדרשים. במצבים מסוימים, ניתן להשיג ראיות אך ורק באמצעות הליכים מהותיים.

המושגים של ספיקה והתאמה קשורים זה בזה וחלים על ראיות ביקורת שהושגו כתוצאה מבדיקות של בקרות פנימיות ונהלי ביקורת. ספיקה היא מדד כמותי של ראיות ביקורת. אופי הולם הוא הצד האיכותי של ראיות הביקורת, הקובע את התאמה שלהם עם הנחת יסוד ספציפית של הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) ומהימנותם.

שיקול דעתו של המבקר לגבי מהי ראיות ביקורת מתאימות מספיקות מושפע מהגורמים הבאים:

▪ הערכת ביקורת של מהות וגודל סיכון הביקורת הן ברמת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והן ברמת היתרות בחשבונות חשבונאיים או בעסקאות עסקיות דומות;

▪ אופי מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית, כמו גם הערכת הסיכון בשימוש בבקרה פנימית;

▪ מהותיות הסעיף המבוקר בדוחות הכספיים (חשבונאיים);

▪ ניסיון שנצבר במהלך ביקורות קודמות;

▪ תוצאות הליכי ביקורת, לרבות איתור אפשרי של הונאה או טעויות;

▪ מקור ואמינות המידע.

בדרך כלל נאספים ראיות ביקורת תוך התחשבות בכל הנחת יסוד של הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים). ראיות ביקורת המתייחסות לקביעה אחת, כגון קיומו של מלאי, אינן יכולות לפצות על היעדר ראיות ביקורת המתייחסות לקביעה אחרת, כגון הערכת שווי. האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הבדיקה המהותית תלויים בקביעה הנבדקת. במהלך בדיקות, עשוי המבקר להשיג ראיות הקשורות ליותר מקביעה אחת, למשל, בבדיקת גביית חייבים הוא עשוי לזהות ראיות ביקורת הן על קיומן והן על גודלן (הערכת שווי).

מהימנות ראיות ביקורת תלויה במקור שלהן (פנימי או חיצוני), וכן בצורת הצגתן (חזותית, תיעודית או בעל פה). ראיות ביקורת משכנעות יותר אם הן מתקבלות ממקורות שונים, בעלות תוכן שונה ואינן סותרות זו את זו. במקרים כאלה, המבקר עשוי לספק דרגת ביטחון גבוהה יותר מזו שתתקבל על ידי בחינת ראיות הביקורת בנפרד. לעומת זאת, אם ראיות הביקורת שהושגו ממקור אחד אינן עולות בקנה אחד עם הראיות שהושגו ממקור אחר, על המבקר לקבוע אילו הליכים נוספים יש לבצע כדי לקבוע את הסיבות לאי התאמה כזו.

על המבקר לאזן בין העלויות הכרוכות בהשגת ראיות ביקורת מול התועלת של המידע שהושג. עם זאת, מורכבות העבודה והעלויות אינן עילה מספקת לסירוב לבצע את ההליך הנדרש.

אם יש ספקות רציניים לגבי מהימנות השתקפותן של עסקאות עסקיות בדוחות הכספיים (חשבונאיים), על המבקר לנסות להשיג ראיות ביקורת מתאימות מספיקות כדי לבטל ספק כזה. אם לא ניתן להשיג ראיות ביקורת מתאימות מספיקות, על המבקר להביע את דעתו בהסתייגות מתאימה או להתנער מחוות דעת.

המבקר משיג ראיות ביקורת על ידי ביצוע הנהלים המהותיים הבאים:

▪ בדיקה היא בדיקה של רישומים, מסמכים או נכסים מוחשיים שבמהלכה משיג המבקר ראיות ביקורת בדרגות שונות של מהימנות בהתאם לאופיה ולמקור שלה, וכן ליעילות הבקרה הפנימית על העיבוד שלהן;

▪ תצפית היא מעקב של המבקר אחר תהליך או הליך שבוצעו על ידי אחרים (לדוגמה, התבוננות של המבקר בספירת מלאי שבוצעה על ידי עובדי הישות המבוקרת, או מעקב אחר יישום נהלי בקרה פנימית שאין לגביהם ראיות תיעודיות לגביהם בְּדִיקָה);

▪ בקשה (חיפוש מידע מאנשים בעלי ידע בתוך הגוף המבוקר או מחוצה לו. בצורה רשמית, היא יכולה להיות רשמית בכתב, מופנית לצדדים שלישיים, או שאלה לא פורמלית בעל פה המופנית לעובדי הגוף המבוקר. תשובות לבקשות (שאלות) יכול לספק למבקר מידע שלא היה לו קודם לכן או התומך בראיות ביקורת);

▪ אישור (מענה לבקשה למידע הכלול ברישומים חשבונאיים (לדוגמה, רואה החשבון המבקר בדרך כלל מבקש אישור חשבונות חייבים ישירות מחייבים));

▪ חישוב מחדש (בדיקת דיוק חישובים אריתמטיים במסמכים ראשוניים וברישומים חשבונאיים או המבקר מבצע חישובים בלתי תלויים);

▪ נהלים אנליטיים מייצגים ניתוח והערכה של המידע שהתקבל על ידי רואה החשבון המבקר, מחקר של האינדיקטורים הפיננסיים והכלכליים החשובים ביותר של הגוף המבוקר על מנת לזהות עסקאות עסקיות חריגות ו(או) משתקפות באופן שגוי ברשומות החשבונאיות, ולזהות. הגורמים לטעויות ועיוותים כאלה.

7.2. תיעוד ביקורת

תיעוד הביקורת מוסדר על ידי תקן ביקורת פדרלי מס' 2. ארגון הביקורת והמבקר הבודד חייבים לתעד את כל המידע החשוב מבחינת מתן ראיות התומכות בחוות דעת הביקורת, כמו גם ראיות לכך שהביקורת נערכה בהתאם לחוק הפדרלי תקני ביקורת.

מטרת תקן זה היא לייעל את ההרכב והתוכן של תיעוד העבודה של סעיפי חשבונאות ודיווח כדי להגביר את "קריאות" תיקי הביקורת, וכן להבטיח את היכולת לשלוט בתקפות ראיות הביקורת בכל הרמות, לרבות. השליטה העצמית של המבצע.

המונח "תיעוד" מתייחס לניירות עבודה וחומרים שהוכנו על ידי המבקר ובשבילו, או שהתקבלו ונשמרו על ידי המבקר בקשר עם הביקורת. ניתן להציג ניירות עבודה בצורה של נתונים המוקלטים על נייר, סרט צילום, בצורה אלקטרונית או בצורה אחרת, והם משמשים:

▪ בעת תכנון וביצוע ביקורת;

▪ בעת ביצוע ניטור ואימות שוטפים של העבודה שמבצע המבקר;

▪ לרשום ראיות ביקורת שהושגו כדי לאשר את חוות דעתו של המבקר.

התקן אינו מכיל רשימה ספציפית של ניירות עבודה של ביקורת חובה ודרישות ספציפיות לביצועם, עם זאת, הוא מגבש גורמים המשפיעים על צורתם ותוכנם של ניירות העבודה, וכן רשימה של מידע משוער שיש לתת בניירות עבודה. . יש לערוך ניירות עבודה בצורה המלאה הדרושה כדי לספק הבנה משותפת של הביקורת, כך שמבקר מנוסה, לאחר שקרא אותם, יוכל לקבל מושג כללי על הביקורת שבוצעה על ידי הארגון.

על המבקר לשקף בניירות העבודה מידע על תכנון עבודת הביקורת, האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת שבוצעו, תוצאותיהם, וכן את המסקנות המופקות מראיות הביקורת שהושגו. ניירות העבודה צריכים להכיל את הרציונל של המבקר של כל הנקודות החשובות שבהן יש צורך להביע את שיקול דעתו המקצועי. במקרים בהם המבקר סקר עניינים עקרוניים מורכבים או הביע שיקול דעת מקצועי בכל נושא חשוב לביקורת, על ניירות העבודה לכלול עובדות שהיו ידועות למבקר בעת גיבוש המסקנות עם הנמקה הנדרשת.

אורכם של ניירות העבודה תלוי בשיקול דעתו המקצועי של המבקר. אין צורך לתעד כל עניין שנחשב על ידי המבקר. בפרט, אין זה מקובל לכלול בתיעוד העבודה עותקים של מסמכים ראשיים אשר מבוצעים כהלכה, אינם מכילים שגיאות ומתואמים לעסקאות עסקיות המתוארות במסמכים ראשיים אלו. במקום העתקים של מסמכים מסוג זה, מותר לערוך טבלת סיכום המציינת את רשימת הפעולות המאומתות ומתן חותם על זמינותם ונכונותם של המסמכים העיקריים הרלוונטיים.

תיעוד עבודה צריך להכיל מידע על כל המסמכים שנבדקו, הפעולות, העובדות, ולא רק על אלה שעליהם מושמעות הערות.

מידת ההסתפקות בהיקף תיעוד העבודה נקבעת על ידי ראש הביקורת, בעוד שהקריטריונים העיקריים הם זמינות מסמכים המאשרים את ביצוע מבחני הביקורת לגופו בהתאם לתוכניות הביקורת המאושרות, עמידה בעקרון האימות הממוקד. , הבטחת האפשרות למעקב מקצה לקצה (בשיטת ההפניה ההצלבה) אחר נכונות (שגוי) נתוני הדיווח.

הצורה והתוכן של מסמכי העבודה נקבעים על ידי גורמים כגון:

▪ אופי התקשרות הביקורת;

▪ דרישות לדוח המבקר;

▪ אופי ומורכבות הפעילות של הגוף המבוקר;

▪ אופי ומצבן של מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית של הגוף המבוקר;

▪ הצורך לתת הנחיות לעובדי המבקר, להפעיל עליהם בקרה שוטפת ולבדוק את העבודה שהם מבצעים;

▪ שיטות וטכניקות ספציפיות המשמשות בתהליך הביקורת.

יש לערוך ניירות עבודה ולעשות שיטתיות באופן שיענה על הנסיבות של כל ביקורת מסוימת וצרכי ​​המבקר במהלך יישומה. על מנת להגביר את יעילות הכנת ואימות מסמכי העבודה בארגון ביקורת, רצוי לפתח צורות תיעוד סטנדרטיות (למשל מבנה סטנדרטי של תיק ביקורת (תיקייה) של מסמכי עבודה, טפסים, שאלונים, תקן מכתבים וערעורים וכו'). סטנדרטיזציה זו של תיעוד יכולה להקל על העבודה המוקצה של הכפופים ובו זמנית לאפשר לך לשלוט בתוצאות עבודתם.

עבור כל לקוח, משרד הביקורת ממלא תיקייה קבועה ושנתית (שוטפת). התיקיה הקבועה מכילה מידע קבוע ומשתנה מעט על הלקוח, למשל:

▪ עותקים של חבילת המסמכים המרכיבים;

▪ מידע על בעלי המניות העיקריים (בעלים משותפים);

▪ נתונים על המבנה הארגוני של המיזם;

▪ עותקים של הסכמים ארוכי טווח (עם בנקים בהלוואות, עם לקוחות משלהם, עם ספקים), החשובים לביקורת לאורך שנים רבות;

▪ עותקים של מסמכים רגולטוריים הקשורים לתפקוד של ארגון זה או ארגונים של קבוצה מסוימת שאליה קשור ארגון הלקוח.

התיקייה השנתית (השוטפת) מכילה את מסמכי העבודה העדכניים של הביקורת בהתבסס על תוצאות כל שנת כספים ספציפית. עבור כל שנה נוצרת תיקייה שוטפת נפרדת או (במקרה של כמות תיעוד משמעותית) ערכת תיקיות עבור כל ארגון מבוקר.

עבור לקוחות ארגונים קטנים, כמו גם עבור ביצוע משימות חד פעמיות, מותר למקם מידע קבוע ומשתנה על הלקוח באותה תיקייה. במקרה שהלקוח פונה מחדש בשנה הקרובה, נדרשים רואי החשבון העובדים עם לקוח כזה להפריד את מסמכיו לתיקיות נפרדות מתאימות.

עד למועד הכנת דוח הביקורת, יש ליצור (להתקבל) את כל תיעוד העבודה ולעצב בהתאם. על המבקר לקבוע נהלים מתאימים להבטחת סודיות, אבטחת ניירות העבודה, וגם לאחסוןם לתקופת זמן מספקת, בהתבסס על אופי פעילותו של המבקר וכן דרישות משפטיות ומקצועיות, אך לא פחות מחמש. שנים.

ניירות עבודה הינם רכושו של רואה החשבון המבקר, למרות שחלקים מהמסמכים או קטעים מהם עשויים להימסר לגוף המבוקר לפי שיקול דעתו של רואה החשבון המבקר, הם אינם יכולים לשמש תחליף לרישומי החשבונאות של הגוף המבוקר.

7.3. אימות עמידה בדרישות הרגולטוריות

כאשר שוקלים נושא זה, יש צורך להיות מונחה על ידי תקן הביקורת הפדרלי מס' 14 "תוך התחשבות בדרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית במהלך הביקורת".

במסגרת ביקורת הדוחות הכספיים, רואה החשבון המבקר אינו שואף לזהות את כל העובדות של אי ציות לחוקים ולתקנות. זיהוי עובדות כאלה עשוי להיות נושא למעורבות ביקורת מיוחדת בביצוע שירותים הקשורים לביקורת, אולם עריכת ביקורת שנתית עשויה לסייע במניעת אי ציות של המבוקר לחוקים ותקנות.

מידת ההשפעה של חוקים ותקנות על הדוחות הכספיים של הארגון עשויה להיות שונה. כמה פעולות חקיקה ורגולטוריות קובעות את צורת הדוחות הכספיים, הליך היווצרות האינדיקטורים שלה, חשיפת המידע בדוחות הכספיים של הארגון. חוקים ותקנות אחרים מגדירים את התנאים לפעילות הארגון, אשר בלעדיהם לא ניתן לבצע את הפעילות או הפעולות הפרטניות של הארגון או להפסיק או להגביל. כך למשל, החקיקה על חברות מניות מסדירה את תהליכי היווצרותן, ארגון מחדש של חברות מניות, נהלים לשינוי ההון שלהן וכו'; על ארגונים במספר תעשיות להיות בעלי רישיונות על מנת לבצע את פעילותם (למשל, ארגוני ביקורת, ארגונים העוסקים בהפקה ועיבוד של נפט וגז, ארגוני תחבורה וכו'); חוקי הגבלים עסקיים מסדירים עסקאות מסוימות של ארגונים ועשויים לאסור את יישומם וכו'. מספר חוקים ותקנות יוצרים חובות מיוחדים לארגונים.

חקיקת מס, חקיקת פיקוח על מטבעות, חקיקת מכס ועוד, משפיעות על הפעילות של כמעט כל הארגונים. יחד עם זאת, לאי ציות לחוק בתחומים אלו עשויות להיות השלכות כספיות משמעותיות על הארגון.

לבסוף, ישנם חוקים ותקנות המגדירים את הנושאים הכלליים של תפקוד הארגון. אלה כוללים דיני עבודה, תקנות בטיחות ובריאות וכו'. לתקנות כאלה אין בדרך כלל השפעה על הדוחות הכספיים של ישות מכיוון שיש להן השפעה מועטה או ללא השפעה על אירועים או עסקאות שבדרך כלל ישתקפו בדוחות הכספיים.

הנהלת הארגון המבוקר אחראית לעמידה בדרישות של פעולות חקיקה ורגולטוריות. המבקר אינו אחראי לאי עמידתו של הארגון המבוקר בחוקים ובתקנות, ולפיכך אימות עמידה של הארגון המבוקר בחוקים ובתקנות אינו מטרת הביקורת. ככל שהשפעתם של חוקים ותקנות על עסקאות ועובדות של פעילות עסקית חלשה יותר שבדרך כלל באה לידי ביטוי בחשבונאות ובדיווח, כך פוחת הסיכוי שהביקורת תגלה עובדות של אי עמידה של הארגון בחוקים ובתקנות.

בעת תכנון וביצוע ביקורת, כמו גם בעת הערכת תוצאותיה וגיבוש דו"ח מבקר, על המבקר לקחת בחשבון כי אי עמידה של הישות המבוקרת בחוקים ותקנות יכולה, במקרים מסוימים, להשפיע מהותית על דוחות כספיים. לדוגמה, אי ציות לחוקי המס עלולה להוביל לדיווח מוטעה על התחייבויות המס של ישות והתחייבויות מהותיות לתשלום קנסות. אי עמידה בתנאים הקבועים ברישיונות לשימוש במשאבי טבע, פיתוח מרבצי מינרלים וכדומה, עלולה להוביל להפרה של עקרון העסק החי וכד'.

כמו כן, על המבקר להשיג ראיות מספקות לכך שהישות המבוקרת עומדת בחוקים ותקנות שלדעת המבקר משפיעים על קביעת סכומים מהותיים בדוחות הכספיים ועל המידע הנחשף בהם. לשם כך עליו ללמוד את דרישות החוקים והתקנות הרלוונטיים ולוודא שהאינדיקטורים הדרושים באים לידי ביטוי בדוחות הכספיים והמידע נחשף בביאורים להם.

בהתאם לדרישות חוק הביקורת, בעת בדיקת התאמת הליך החשבונאות לחוק, על המבקר:

▪ ללמוד את הדרישות של חוקי החקיקה והרגולציה הנוכחיים על הליך ניהול הרישומים החשבונאיים;

▪ לוודא שהארגון המבוקר עומד בדרישות המפורטות.

ככלל, אימות עמידה בדרישות של פעולות חקיקה ורגולטוריות מתבצע במהלך הליכי ביקורת לבדיקת הסעיפים הרלוונטיים בדוחות הכספיים. על המבקר להיות מוכן לכך שהדבר עלול לחשוף עובדות של אי ציות לחוקים ולתקנות. לדוגמה, עובדות כאלה עשויות להיות מזוהות בעת עיון בפרוטוקולים של ישיבות הדירקטוריון או גוף שלטוני אחר, בעת מענה לפניות בנוגע לליטיגציה, תביעות וסנקציות מההנהלה ו/או עורך הדין של הארגון, בעת ביצוע הליכי ביקורת מהותית. ביחס לעסקאות או דוחות יתרה.

בעת הערכת ההשפעה של אי ציות לחוקים ותקנות על הדוחות הכספיים של המבוקר, על המבקר:

▪ לשקול השלכות כספיות אפשריות על הארגון: קנסות, עונשים, סנקציות אחרות, איום בהחרמת נכסים, הפסקת פעילות כפויה, התדיינות משפטית וכו';

▪ לשקול את הצורך לחשוף השלכות כספיות אפשריות בדיווח של הארגון;

▪ להעריך האם ההשלכות הכספיות הפוטנציאליות חמורות עד כדי כך שהן עשויות להשפיע על מהימנות הדוחות הכספיים.

המבקר, בהקדם האפשרי, מדווח על העובדות של אי ציות לפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית על ידי הישות המבוקרת לדירקטוריון ולהנהלה הבכירה של הישות המבוקרת או משיג ראיות לכך שהם מעודכנים כראוי לגבי עובדות של אי ציות שמשכו את תשומת ליבו של המבקר. עם זאת, המבקר רשאי לבחור שלא לעשות כן בהיעדר השלכות או במקרים קלים, ויכול לתקשר עם ההנהלה מראש על אופי העניינים המדווחים על ידי המבקר.

אם המבקר הגיע למסקנה שלעובדה של אי ציות לפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית יש השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים (חשבונאיים) ולא באה לידי ביטוי כראוי בהם, עליו להביע חוות דעת מוסמכת או א. דעה שלילית בכתב.

על המבקר לתעד אי ציות מזוהה (או חשד) על ידי הישות המבוקרת עם חוקים ותקנות. אם הישות המבוקרת מונעת מהמבקר להשיג ראיות ביקורת מתאימות מספיקות המאשרות כי העובדות של אי ציות לפעולות החוקיות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית, שעשויות להיות משמעותיות עבור הדוחות הכספיים (חשבונאיים), התקיימו או עלולות להתקיים , על המבקר להביע דעה בהסתייגות או לסרב להביע דעות בשל הגבלת היקף הביקורת.

7.4. פעולות המבקר במקרה של גילוי טעויות וחוסר יושר

עיוות של דוחות כספיים, כלומר, השתקפות והצגת נתונים חשבונאיים שגויים יכולים להיות משני סוגים: מכוון ולא מכוון.

עיוות מכוון של דוחות כספיים הוא תוצאה של פעולות מכוונות (או חוסר מעש) של אנשי הישות הכלכלית המבוקרת. הם מחויבים למטרות אנוכיות להטעות משתמשים בדוחות כספיים. יחד עם זאת, על המבקר לקחת בחשבון כי המסקנה בדבר פעולות (או חוסר מעש) מכוונות של אנשי הישות הכלכלית, המובילה להופעת עיוותים בדוחות הכספיים, יכולה להיעשות רק על ידי הגוף המוסמך.

עיוות לא מכוון של דוחות כספיים הוא תוצאה של פעולות לא מכוונות (או חוסר מעש) של אנשי הישות הכלכלית המבוקרת. זה יכול להיות תוצאה של טעויות אריתמטיות או לוגיות ברשומות חשבונאיות, טעויות בחישובים, פיקוח על שלמות החשבונאות, השתקפות שגויה בחשבונאות של עובדות הפעילות הכלכלית, נוכחות ומצב הרכוש.

מצג שווא מכוון ולא מכוון של דוחות כספיים יכול להיות משמעותי עבור הישות הכלכלית המבוקרת (כלומר להשפיע על מהימנות הדוחות הכספיים שלה במידה כה חזקה עד שמשתמש מוסמך בדוחות הכספיים יכול להסיק מסקנות שגויות או לקבל החלטות שגויות) או חסר משמעות.

טעות היא מצג שווא לא מכוון בדוחות הכספיים (חשבונאיים), לרבות אי שיקוף אינדיקטור מספרי כלשהו או אי חשיפת מידע כלשהו. דוגמאות לשגיאות הן:

▪ פעולות שגויות שנעשו במהלך איסוף ועיבוד הנתונים שעל בסיסם נערכו דוחות כספיים (חשבונאיים);

▪ הערכות שגויות הנובעות מחשבונאות שגויה או פרשנות שגויה של עובדות;

▪ טעויות ביישום העקרונות החשבונאיים הרלוונטיים למדידה, סיווג, הצגה או גילוי מדויקים.

הונאה מובנת כפעולות מכוונות שבוצעו על ידי אדם אחד או יותר מנציגי הבעלים, ההנהלה והעובדים של הגוף המבוקר או צדדים שלישיים בעזרת פעולות בלתי חוקיות (אי-פעולה) להשגת הטבות בלתי חוקיות. תקני הביקורת הפדרליים מתייחסים רק לפעולות הונאה הגורמות להצגות מוטעות מהותיות של דוחות כספיים (חשבונאיים).

ישנם שני סוגים של הצהרות מוטעות הונאה הנלקחות בחשבון בביקורת:

▪ עיוותים הנובעים בתהליך של הכנה לא הוגנת של דוחות כספיים (חשבונאיים);

▪ עיוותים הנובעים מהנחלת נכסים.

הונאה מרמזת על נוכחות של גורמים מניעים והזדמנויות נתפסות לביצועם. הכנה לא הוגנת של דוחות כספיים (חשבונאיים) מתאפשרת במקרים בהם הנהלת הגוף המבוקר, בהשפעת גורמים חיצוניים או פנימיים, רוצה להגיע לתוצאות ביצועיות מוטות. אפשרות נתפסת של דיווח כספי (חשבונאי) מזויף או ניצול לא נכון של נכסים קיימת כאשר אדם מאמין שהם יכולים לעקוף את מערכת הבקרה הפנימית (לדוגמה, אם אדם זה נמצא בתפקיד אחראי או מכיר חולשות ספציפיות במערכת הבקרה הפנימית).

טעות נבדלת ממעשה של חוסר תום לב בהיעדר הכוונה העומדת בבסיס הפעולה שהובילה לעיוות הדוחות הכספיים (החשבונאיים). בניגוד לטעות, הונאה היא מכוונת וכרוכה בדרך כלל בהסתרה מכוונת של עובדות. בעוד שרואה החשבון המבקר יכול לקבוע את פוטנציאל ההונאה, קשה עד בלתי אפשרי עבור המבקר לקבוע כוונה, במיוחד מבחינת שיקול הדעת הסובייקטיבי של הנהלת הישות.

הנהלת הישות המבוקרת ונציגי הבעלים, בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, אחראים למניעה ואיתור הונאה וטעויות. אחריותם של אנשים אלה עשויה להיות תלויה במבנה הארגוני ובמסמכי הרגולציה הפנימיים של הישות המבוקרת. נוהלי ממשל תאגידי מחייבים שנציגים של הבעלים וההנהלה של הישות המבוקרת ליצור ולשמור על תרבות כללית של יושרה וסטנדרטים מוסריים גבוהים, ולהקים בקרות מתאימות כדי למנוע ולאתר טעויות והונאות.

הנהלת הישות נדרשת להקים סביבת בקרה ולקיים מדיניות ונהלים הממקסמים את השגת יעדי הפעילות הסדורה והיעילה של הישות על ידי הטמעה ושמירה על המשכיות של מערכת חשבונאית ובקרה פנימית שנועדה למנוע ולאתר הונאות וטעויות. . מערכת כזו מפחיתה, אך אינה מבטלת לחלוטין, את הסיכון להצגה מוטעית עקב טעויות והונאות. בהתאם לכך, הנהלת הישות אחראית לכל סיכון שנותר.

רואה החשבון המבקר אינו ואינו יכול לשאת באחריות למניעת טעויות והונאות, והוא אינו יכול להשיג ביטחון מוחלט כי יתגלו כל ההצגות המוטעות המהותיות בדוחות הכספיים (חשבונאיים). בשל המגבלות הטבועות בביקורת, קיים סיכון בלתי נמנע שלא תתגלה הצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים), למרות העובדה שהביקורת תוכננה כראוי ובוצעה בהתאם לתקני הביקורת הפדרליים.

הסיכון לאי גילוי מעשי תרמית של הנהלת הגוף המבוקר גבוה בהרבה מהסיכון לאי גילוי מעשי תרמית של עובדיו, שכן הנהלת ונציגי הבעלים נמצאים בעמדה המשתמעת מסמכותם הגבוהה, יושרה ויושרה, אשר נותן להם את ההזדמנות לעקוף נהלי בקרה שנקבעו באופן רשמי. רמה מסוימת של הנהלה יכולה לנצל את מעמדה ולעקוף נהלי בקרה שנועדו למנוע פעולות לא ישרות דומות של עובדים (לדוגמה, לתת הוראה לרשום עסקה עסקית מסוימת או להסתיר אותה). ההנהלה רשאית להורות לעובדים לבצע כל מעשה לא ישר או להיעזר בעזרתם לעשות זאת, ויתכן ועובדים רגילים לא יהיו מודעים לכך.

עד להשגת ראיות להיפך, למבקר הזכות לקבל את הרישומים והמסמכים של הישות המבוקרת כאמיתיים. ביקורת הנערכת בהתאם לתקני הביקורת הפדרליים, ככלל, אינה כרוכה באימות האותנטיות של התיעוד ואינה מחייבת את המבקר, כאדם שאין לו הכשרה מיוחדת, להיות מומחה באימות כזה.

היכולת להסתיר פעילויות הונאה מקשה הרבה יותר על זיהוין. עם זאת, תוך שימוש בידע על פעילות הישות המבוקרת, המבקר רשאי לקבוע את האירועים או התנאים המספקים הזדמנות, מוטיבציה או אמצעים לביצוע הונאה, או לקבוע את העובדה שכבר התרחשה הונאה. אירועים או תנאים כאלה מכונים גורמי סיכון להונאה. זהו, למשל, היעדר מסמך ראשוני או תוצאה סותרת של הליך אנליטי. אירועים אלו עלולים להתרחש כתוצאה מנסיבות אחרות, ולא כתוצאה מפעולות לא הגונות. גורמי סיכון להונאה לא תמיד מעידים על קיומם של מעשים כאלה, אך הם נוכחים לרוב בנסיבות שבהן מתרחשים המעשים. נוכחותם של גורמי סיכון להונאה עשויה לשנות את הערכת המבקר לגבי הסיכון המובנה או הבקרה.

עניינים שיועברו לנציגי הבעלים נקבעים על פי שיקול דעתו המקצועי של רואה החשבון המבקר. שאלות כאלה עשויות לכלול:

▪ סוגיות של כשירות ניהול ויושרה;

▪ שיטות לא הוגנות המערבות את ההנהלה;

▪ פעולות לא הגונות אחרות שהובילו לעיוותים משמעותיים בדוחות הכספיים (חשבונאיים);

▪ עיוותים משמעותיים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) הנובעים מטעויות;

▪ הצגות מוטעות שעלולות לגרום לעיוותים משמעותיים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) בעתיד.

אם המבקר מצא הצהרות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים (חשבונאיים) הנובעים מטעות, עליו להודיע ​​מיידית למנהלי הדרג המתאים ובמידת הצורך לנציגי הבעלים של הגוף המבוקר.

אם רואה החשבון המבקר יגיע למסקנה כי לא ניתן לסיים את הביקורת עקב עיוות הדוחות הכספיים (החשבונאיים) כתוצאה מפעולות לא הגונות, אזי עליו לקחת בחשבון את אחריותו המקצועית והמשפטית ביחס לנסיבות אלו, לשקול את האפשרות. של נטישת המשימה.

העלייה בסיכון לעיוותים בדוחות הכספיים יכולה להיות מושפעת הן מגורמים של הפעילות הכלכלית של ישות כלכלית והן מהמשקף את המאפיינים של ענף מסוים או מדינה כולה.

1. הגורמים לפעילות תוך-כלכלית של ישות כלכלית התורמים להופעת עיוותים כוללים:

▪ קיומן של השקעות פיננסיות משמעותיות במגזרי משבר במשק;

▪ אי התאמה בין כמות ההון החוזר לצמיחה המהירה במכירות (ייצור) של גוף כלכלי או ירידה משמעותית ברווחים;

▪ נוכחות של תלות של ישות כלכלית בתקופה מסוימת בלקוח או ספק אחד או במספר קטן;

▪ שינויים בפרקטיקות חוזיות או במדיניות חשבונאית המובילים לשינוי משמעותי ברווח;

▪ עסקאות לא טיפוסיות של ישות כלכלית, במיוחד בסוף השנה, המשפיעות באופן משמעותי על ערכם של אינדיקטורים פיננסיים;

▪ הימצאות תשלומים עבור שירותים שאינם תואמים בעליל את השירותים הניתנים;

▪ מאפייני המבנה הארגוני והניהולי של ישות כלכלית, הימצאות ליקויים במבנה זה;

▪ מאפיינים של מבנה ההון וחלוקת הרווחים;

▪ נוכחות של חריגות מכללים שנקבעו בחשבונאות וארגון עריכת דוחות כספיים וכו'.

2. גורמים המשקפים את הפרטים של מצבו של ענף מסוים של פעילות פיננסית וכלכלית של ישות כלכלית ושל כלכלת המדינה כולה, התורמים להופעת עיוותים, כוללים:

▪ מצב המגזר הכלכלי וכלכלת המדינה כולה - משבר, שפל או התאוששות;

▪ הגדלת האפשרות לחדלות פירעון (פשיטת רגל) של גוף כלכלי עקב מצב המשבר של הענף;

▪ מאפייני פעילות הייצור של ישות כלכלית, מאפיינים טכנולוגיים של ייצור.

העובדות של עיוותים בדוחות הכספיים של ארגון הביקורת שנחשפו במהלך הביקורת צריכות לבוא לידי ביטוי בפירוט בתיעוד העבודה שלו, ולאחר מכן בדוח או במסקנה. ארגון הביקורת אחראי להביע דעה אובייקטיבית וסבירה על מהימנות הדוחות הכספיים המוצגים בכתב בדוח הביקורת ו(או) הדיווח להנהלת הגוף הכלכלי המבוקר. היא גם אחראית לנכונות ולשלמותם של הנתונים המשתקפים בחוות הדעת ו(או) הדיווח של רואה החשבון המבקר על ההצגות המוטעות המהותיות של הדוחות הכספיים שזוהו על ידו.

ארגון הביקורת אחראי לאי עמידה בסודיות של מידע מסחרי של ישות כלכלית, המתבטא בחשיפת מידע על הצגות מוטעות שזוהו של דוחות כספיים לצדדים שלישיים (למעט כפי שנקבע במפורש בחוק החל).

7.5. נהלים אנליטיים בביקורת. סוגים ותכונות של יישום

תקן ביקורת פדרלי מס' 20 "נהלים אנליטיים" מחייב את המבקר ליישם נהלים אנליטיים בשלב התכנון ובשלב הסופי של הביקורת, בעוד המבקר מנתח את היחסים והדפוסים על סמך מידע על פעילות הישות המבוקרת, וכן בוחן את הקשר של יחסים ודפוסים אלו עם המידע הקיים אחר העומד לרשות המבקר או את הסיבות לסטיות אפשריות ממנו.

נהלים אנליטיים כוללים:

א) התחשבות במידע פיננסי ואחר על הישות המבוקרת בהשוואה:

▪ עם מידע מקביל לתקופות קודמות;

▪ התוצאות הצפויות של פעילות הגוף המבוקר, למשל, הערכות או תחזיות, וכן הנחות המבקר;

▪ מידע על ארגונים העוסקים בפעילויות דומות (לדוגמה, השוואת היחס בין הכנסות המכירות של הישות המבוקרת לכמות החשבונות החייבים עם ממוצעים בתעשייה או עם אינדיקטורים של ארגונים אחרים בגודל דומה באותו ענף);

ב) התחשבות במערכות יחסים:

▪ בין מרכיבי מידע הצפויים להתאים לדפוס חזוי, המבוסס על הניסיון של הגוף המבוקר;

▪ מידע פיננסי ומידע אחר (למשל בין עלויות העבודה ומספר העובדים).

נהלים אנליטיים יכולים להתבצע בדרכים שונות (השוואה פשוטה, ניתוח מורכב תוך שימוש בשיטות סטטיסטיות מורכבות וכו'). נהלים אנליטיים מבוצעים על הדוחות הכספיים המאוחדים, הדוחות הכספיים של חברות בנות, חטיבות או מגזרים, ומרכיבים מסוימים של מידע פיננסי.

יישום נהלים אנליטיים מבוסס על ההנחה שהקשר בין אינדיקטורים מספריים קיים וממשיך להתקיים במידה ואין ראיות להיפך. קיומו של קשר כזה מספק ראיות ביקורת לגבי השלמות, הדיוק והאמינות של הנתונים שהושגו בחשבונאות. המידה שבה יכול המבקר להסתמך על תוצאות הליכים אנליטיים תלויה בהערכת המבקר לגבי הסיכון שנהלים אנליטיים המבוססים על נתונים צופים פני עתיד עשויים להצביע על היעדר שגיאה כאשר, למעשה, הסכום הנבדק הוא הצג מוטעה מהותי.

בחירת השיטה לביצוע נהלים אנליטיים או עיצוב מבחן תלויה במטרה. עם ניתוח עקבי של הדוחות הכספיים, תחילה מומלץ למבקר ליישם את מה שנקרא שיטת קריאת דוחות כספיים. שיטה זו מורכבת מלימוד הערכים האבסולוטיים של האינדיקטורים המוצגים בדיווח החיצוני, ועל בסיס זה קביעת המקורות העיקריים של הכספים והרווחים של המיזם (סיבות להפסדים), כיווני השימוש בהם במהלך התקופה האחרונה, וכן ההוראות המובילות במדיניות החשבונאית. יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לנוכחותם של אינדיקטורים וסכומים חריגים בדוחות.

השיטה של ​​ניתוח השוואתי מגזרי משמשת להשוואת הביצועים הפיננסיים של מיזם עם נתונים ממוצעים בתעשייה. היתרון של בנצ'מרקינג בתעשייה הוא בכך שהוא מספק למבקר הבנה מעמיקה יותר של העסק של הלקוח. כמובן שזה נכון, בתנאי שהמצב הפיננסי של המפעלים והדינמיקה של אינדיקטורים מגזריים משקפים את דפוס ההתפתחות האובייקטיבי של הענף. בנוסף, מידע באיכות הנדרשת צריך להיות זמין שעל בסיסו ניתן לנתח את המצב הפיננסי של מפעלים שונים.

בניתוח השוואתי של אינדיקטורים בפועל ומתוכננים, בוחן המבקר את התוכן וההליך לעריכת האומדנים, דן בהם עם הלקוח וכן עורך בדיקות מפורטות של מדדים בפועל. ככלל, ארגונים עורכים חישובים ראשוניים עבור היבטים שונים של פעילותם העסקית. מאחר וחישובים אלו אינם אלא תחזית הלקוח לתקופה הרלוונטית, בחינת אותם היבטים בהם קיימות חריגות חדות של מדדים בפועל מהמתוכננים עלולה לגלות טעויות.

המבקר יכול גם לערוך את המאזן שלו בהתבסס על מגמות ההתפתחות של המיזם והבנתו את עסקי הלקוח. השוואה של הנתונים בפועל של הלקוח עם חישובי המבקר תאפשר בדיקה יסודית יותר.

שימו לב שלעיתים יעיל מאוד להשוות בין נתוני החשבונאות והדיווח של הלקוח למספר תקופות זמן, כמו גם מחקר של המבקר על סטיות הנותנות טכניקות ושיטות שונות. השוואה בין אינדיקטורים פיננסיים בהקשר של כל אחת מהשיטות יכולה להתרחש במונחים מוחלטים, במונחים יחסיים ובגרסה מעורבת. כפי שמראה בפועל, מסקנות המבוססות על חקר מדדי דיווח מוחלטים מחייבות את זהירות רבה ביותר. זה מוסבר על ידי העובדה שהפרשנות של שינויים בערכים מוחלטים עקב השפעת האינפלציה לא יכולה להיות חד משמעית. בהקשר זה, ניתוח אינדיקטורים יחסיים נחשב להליך אנליטי מקובל. אינדיקטורים יחסיים, בתורם, מובחנים לאינדיקטורים של איזון, אינדיקטורים של דוח התוצאות הכספיות והשימוש בהם, ואינדיקטורים מעורבים.

ניתן להתייחס לניתוח התוצאות והסקת מסקנות לאחר יישום נהלי ביקורת כמכלול כתהליך של ניתוח, פרשנות וסיכום של חריגות חריגות שנמצאו על ידי המבקר. יישום נהלים אלו משפר את האיכות ומפחית את עלות הביקורת. את תוצאות הניתוח של חריגות חריגות, כמו גם תוצאות תכנון וביצוע נהלים אנליטיים, על המבקר לשקף בתיעוד העבודה לביקורת; להשתמש להשגת ראיות ביקורת הדרושות להכנת דוח ביקורת, וכן להכנת מידע כתוב על ידי רואה החשבון המבקר להנהלת גוף כלכלי בהתבסס על תוצאות הביקורת.

7.6. מוזרויות של ביקורת ערכים משוערים

הנושא מוסדר על ידי תקן הביקורת הפדרלי מס' 21 "מוזרויות של ביקורת ערכים משוערים", הקובע דרישות אחידות לביקורת של ערכים משוערים הכלולים בדוחות כספיים (חשבונאיים). התקן אינו חל על סקירת תחזית או מידע פיננסי צפוי, אך ניתן להשתמש ברבים מהנהלים שלו למטרה זו.

ערכים משוערים הם ערכים משוערים של אינדיקטורים מסוימים שנקבעו או מחושבים על ידי עובדי הישות על בסיס שיקול דעת מקצועי בהיעדר שיטות מדויקות לקביעתם, לרבות:

א) עתודות משוערות;

ב) חיובי פחת;

ג) הכנסה צבורה;

ד) נכסי והתחייבויות מס נדחים;

ה) עתודה לכיסוי הפסדים שנגרמו כתוצאה מפעילות פיננסית וכלכלית;

ו) הפסדים על חוזי בנייה שהוכרו לפני סיום חוזים אלה.

ערכים משוערים מחושבים בדרך כלל בתנאים של אי ודאות בתוצאות של אירועים שהתרחשו בעבר או בסבירות מסוימת שיתרחשו בעתיד, ודורשים שיקול דעת מקצועי. אם דוחות כספיים (חשבונאיים) מכילים ערכים משוערים, הסיכון להצגה מוטעית מהותית עולה.

אומדן חשבונאי עשוי להיות חלק ממערכת חשבונאית שוטפת או חלק ממערכת הפועלת רק בתום תקופה חשבונאית. במקרים רבים, האומדנים מחושבים באמצעות נוסחאות ויחסים המבוססים על הניסיון של הישות המבוקרת (לדוגמה, שיעורי פחת סטנדרטיים עבור קבוצת רכוש קבוע, אחוז סטנדרטי מהכנסות המכירות לחישוב רזרבה לאחריות עתידית תיקונים ושירות אחריות למוצרים שהם לכל החיים). במקרים כאלה, על הנהלת הישות לבחון מעת לעת את הנוסחאות והיחסים, למשל על ידי אומדן מחודש של יתרת החיים השימושיים של הנכסים או השוואת התוצאות בפועל לאומדן והתאמת הנוסחה במידת הצורך.

פעולות המבקר שבוצעו בסקירה כללית ומפורטת של הנהלים בהם משתמשת הנהלת הישות כוללות:

א) הערכת נתוני התשומה והתחשבות בהנחות שעליהן מבוסס האומדן;

ב) אימות אריתמטי של חישובים;

ג) השוואת חישובים ביחס לתקופות קודמות עם תוצאות בפועל לתקופות אלו (במידת האפשר);

ד) בחינת נהלים לאישור אומדנים חשבונאיים על ידי הנהלת הגוף המבוקר.

בעת הערכת ההנחות שעליהן מתבססת האומדן החשבונאי, על המבקר לשקול האם הן:

א) סביר, בהתחשב בתוצאות בפועל לתקופות קודמות;

ב) מיושם באופן עקבי עם ההנחות ששימשו לחישוב אומדנים אחרים;

ג) תואם את תוכניות הנהלת הישות המבוקרת.

על המבקר לבדוק את נכונות הנוסחאות בהן משתמשת הנהלת הגוף המבוקר בחישוב האומדנים. בדיקה כללית זו מבוססת על ידיעת המבקר בדברים הבאים:

א) התוצאות הכספיות של הגוף המבוקר לתקופות קודמות;

ב) הנוהג בו נוהגים גופים כלכליים אחרים במגזר הנתון של המשק;

ג) התוכניות של הנהלת הישות המבוקרת כפי שנמסרה למבקר.

על המבקר לבצע בדיקה אריתמטית של החישובים. אופי, מסגרת הזמן והיקפם של נהלי הביקורת לביקורת כזו תלויים במורכבות חישוב הערכים המשוערים, בהערכת המבקר לגבי מהימנות הנהלים והשיטות בהם משתמש הישות המבוקרת, וכן במהותיות הערכים המוערכים. עבור הדוחות הכספיים (חשבונאיים) בכללותם. בגלל אי ​​הוודאות הגלומה באומדן חשבונאי, הערכת אי-התאמות יכולה להיות קשה יותר מאשר בתחומים אחרים של הביקורת. אם קיימת סתירה בין אומדן הביקורת של הסכום, המאושר בראיות ביקורת, לבין השווי המשוער המשתקף בדוחות הכספיים (חשבונאיים), על המבקר לקבוע האם יש צורך בהתאמת הדוחות הכספיים (החשבונאיים) בשל קיומה של סתירה כזו. במידה וההבדל סביר (למשל בשל העובדה שהסכום בדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינו חורג מהטעות המותרת), אין צורך לדרוש התאמה. אם רואה החשבון המבקר סבור שההפרש הקיים אינו סביר, עליו לפנות להנהלת הגוף המבוקר בהצעה לתיקון האומדן החשבונאי. במקרה של סירוב, ההפרש צריך להיחשב כהצגה מוטעית ולשקול יחד עם הצגות מוטעות אחרות בעת הערכה האם ההשלכות של הצגות מוטעות כאלה משמעותיות עבור הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

7.7. ביקורת בתנאים של עיבוד נתונים ממוחשב

עיבוד נתונים ממוחשב (COD) של ישות כלכלית מתבצע במקרים בהם נעשה שימוש בטכנולוגיית מחשב לעיבוד כמויות משמעותיות של מידע חשבונאי, ללא קשר לגורמים הבאים:

א) המחשב משמש את הישות הכלכלית באופן עצמאי או במסגרת הסכם עם צד שלישי;

ב) מחשב משמש גוף כלכלי לעיבוד מידע כלכלי בכל היבטי הפעילות הכלכלית והחשבונאות שלה, או רק לאוטומציה של עיבוד מידע על סוגים מסוימים של עובדות חיים כלכליות, תחומי חשבונאות מסוימים.

בעת ביצוע ביקורת במערכת COD נשמרים מטרת הביקורת ועיקרי המתודולוגיה שלה. נוכחות סביבת COD משפיעה באופן משמעותי על תהליך לימוד מערכת החשבונאות של ישות כלכלית והבקרות הפנימיות הנלוות לה על ידי המבקר.

השימוש באמצעים טכניים מוביל לשינוי במרכיבים בודדים של ארגון החשבונאות והבקרה הפנימית:

א) כדי לאמת עסקאות עסקיות, יחד עם מסמכים חשבונאיים ראשוניים מסורתיים, נעשה שימוש גם במסמכים חשבונאיים ראשיים על מדיום קריא במכונה;

ב) ניתן לבדוק מחווני התייחסות קבועים מול נתונים המאוחסנים בזיכרון המחשב או במדיית אחסון הניתנת לקריאה במכונה;

ג) במקום צורות ידניות מסורתיות של הנהלת חשבונות, ניתן להשתמש בצורת הנהלת חשבונות המתמקדת בשיטות פרוגרסיביות להפקת מידע פלט והבטחת מהימנותו, בשילוב חשבונאות סינתטית עם אנליטית ושיטתית עם כרונולוגית, כמו גם הגברת היעילות והקלות. של שימוש במידע חשבונאי ודיווח.

על המבקר לא לכפות (במישרין או בעקיפין) את הגוף הכלכלי המבוקר להשתמש במערכת ה-COD המוכרת למבקר.

גוף כלכלי מחויב לספק לארגון הביקורת את הגישה הדרושה למערכת COD. אי מילוי (מילוי לא שלם) של תנאי זה מהווה הגבלה של היקף הביקורת במערכת COD, שבעקבותיה עשוי ארגון הביקורת לדרוש מסירת המסמכים הדרושים לו על הנייר.

רצוי שלמבקר יהיה מושג לגבי הציוד הטכני, התוכנה, המתמטי ואחר של ציוד מחשבים וכן מערכות עיבוד מידע כלכלי. אם למבקר אין ידע זה, יש להשתמש בעבודתו של מומחה בתחום טכנולוגיית המידע.

הגורמים הבאים עשויים להשפיע על מידת סיכון הביקורת בעת ביצוע ביקורת בתנאים של קוד התנהגות:

א) הצורה הארגונית של עיבוד הנתונים, למשל: האם העיבוד מתבצע על ידי יחידה מיוחדת (מרכז מחשבים, מרכז מידע ומחשבים, מחלקה של מערכת ניהול ארגונית אוטומטית) או שהמחשבים מותקנים במקומות העבודה של אנשי הנהלת החשבונות. עיבוד הנתונים מתבצע ישירות על ידי רואי חשבון; האם עיבוד הנתונים מבוצע על ידי הגורם הכלכלי באופן עצמאי או מבוצע על פי הסכם עם צד שלישי;

ב) צורת מוצר התוכנה (מפתחים);

ג) סעיפים חשבונאיים ומדורים הפועלים בסביבת COD (דרגת מחשוב);

ד) מערכת COD ממוקמת במחשב אחד או במספר מחשבים;

ה) עיבוד האישורים מתבצע באופן מקומי בכל מחשב או בשימוש באפשרות רשת;

ה) הבטחת ארכיון ואחסון נתונים;

ז) העברת נתונים מתבצעת: באמצעות ערוצי תקשורת, באמצעות מדיה חיצונית (לדוגמה, תקליטונים) או הזנת נתונים מהמקלדת.

המבקר מחויב לבדוק את עמידתם של האלגוריתמים המיושמים בדרישות התיעוד הרגולטורי לחשבונאות והכנת דוחות כספיים עבור החישובים האוטומטיים העיקריים של ישות כלכלית.

מקורות להשגת ראיות ביקורת במהלך הליכי ביקורת הם נתונים שהוכנו במערכת COD של ישות כלכלית בצורה של טבלאות, דוחות, פנקסי חשבונות של ישות כלכלית. למבקר יש הזדמנות להשתמש בהם, בהעתקים שלהם, לרבות עותקים, כתיעוד העבודה של הביקורת, המלווה את עיבוד המסמכים הללו עם קישורים, הערות, תווים מיוחדים. במקרה של המבקר עובד ישירות במערכת COD של ישות כלכלית (ללא הדפסת נתונים), מסמכי עבודה המאשרים את עובדת איסוף ראיות הביקורת נערכים על ידי המבקר באופן עצמאי.

הימצאות מערכת COD אינה פוטרת את הישות הכלכלית מהחובה לתעד את עובדות החיים הכלכליים באופן שנקבע.

נושא 8. השלב הסופי של הביקורת

8.1. יידוע ההנהלה על תוצאות הביקורת

תקן ביקורת פדרלי מס' 22 "גילוי מידע שהושג כתוצאה מביקורת להנהלת הישות המבוקרת ולנציגי בעליה" קובע דרישות אחידות להעברת מידע המתקבל מתוצאות הביקורת הפיננסית (חשבונאית) הצהרות להנהלה (עובדים בכירים) של הישות המבוקרת ולנציגי הבעלים של אדם זה.

מידע הוא מידע שנודע למבקר במהלך ביקורת הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אשר, לדעת המבקר, חשובים בעת ובעונה אחת להנהלה ולנציגי הבעלים של הגוף המבוקר בשליטתם בעריכתם. של דוחות כספיים (חשבונאיים) מהימנים של הגוף המבוקר וחשיפת מידע בה. המידע כולל רק את אותם עניינים שהגיעו לידיעתו של המבקר כתוצאה מהביקורת. המבקר אינו נדרש במהלך הביקורת לפתח נהלים המכוונים ספציפית למציאת מידע רלוונטי להנהלת הישות המבוקרת.

על המבקר להעביר מידע להנהלה ולנציגי הבעלים של הישות המבוקרת. הנהלת הגוף המבוקר הוא האנשים האחראים על הניהול השוטף של הגוף המבוקר, וכן על ביצוע פעולות פיננסיות ועסקיות, חשבונאות והכנת דוחות כספיים (חשבונאיים) (למשל, מנכ"ל, מנהל פיננסי, רואה חשבון ראשי). נציגי הבעלים של הגוף המבוקר הם אנשים או גופים קולגיאליים המפעילים פיקוח כללי וניהול אסטרטגי על פעילותו של הגוף המבוקר, וכן יכולים, בהתאם למסמכים המרכיבים, לשלוט בפעילות השוטפת של הנהלתו, לרבות מינוי או מינוי או פיטורי נציגי ההנהלה הבכירה.

החוזה למתן שירותי ביקורת (מכתב על הביקורת) עשוי גם:

א) לציין את הטופס שבו יועבר המידע;

ב) מזוהים נמעני מידע מתאימים;

ג) מזוהות נושאי ביקורת ספציפיים המעניינים את הנהלת הישות המבוקרת, ביחס להעברת מידע שעליו הושגה הסכמה.

על המבקר לסקור את המידע ולמסור מידע בעל עניין להנהלת הישות המבוקרת לנמענים המתאימים של מידע זה. ככלל, מידע כזה משקף:

א) גישתו הכוללת של רואה החשבון המבקר לביצוע הביקורת והיקפה, חששותיו של המבקר לגבי מגבלות כלשהן על היקף הביקורת, והערות לגבי התאמתן של דרישות נוספות מהנהלת הישות;

ב) בחירה או שינוי על ידי הנהלת הגוף המבוקר של העקרונות והשיטות של המדיניות החשבונאית שיש להם או עשויה להיות להם השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגוף המבוקר;

ג) ההשפעה האפשרית על הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת של כל סיכונים משמעותיים וגורמים חיצוניים שיש לגלות בדוחות הכספיים (לדוגמה, ליטיגציה);

ד) התאמות משמעותיות שהוצעו על ידי רואה החשבון המבקר לדוחות הכספיים (חשבונאיים), הן שנעשו והן שלא בוצעו על ידי הגוף המבוקר;

ה) אי ודאויות מהותיות הנוגעות לאירועים או תנאים העלולים להטיל ספק משמעותי ביכולתה של הישות להמשיך כעסק חי;

ו) חילוקי דעות בין רואה החשבון המבקר להנהלת הגוף המבוקר בסוגיות אשר, בנפרד או במצטבר, עשויות להיות משמעותיות לדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הגוף המבוקר או לדוח הביקורת. מידע הניתן בעניין זה צריך לכלול הסבר על חשיבות הנושא והאם הנושא נפתר או לא;

ז) שינויים מוצעים בדוח המבקר;

ח) נושאים נוספים הראויים לתשומת לבם של נציגי הבעלים (לדוגמה, ליקויים משמעותיים בתחום הבקרה הפנימית, סוגיות הקשורות לשלמות הנהלת הגוף המבוקר וכן מקרים של הונאות ניהוליות);

ט) נושאים שכיסוים מוסכם על ידי המבקר עם הגורם המבוקר בחוזה למתן שירותי ביקורת (מכתב על הביקורת).

יש למסור מידע בזמן, בעל פה או בכתב (בהתאם לתאום מראש). המבקר מחויב לציית לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית והקוד האתי של רואי החשבון של רוסיה לגבי סודיות המידע שהושג כתוצאה מהביקורת. במקרים מסוימים, התנגשויות פוטנציאליות בין חובותיו האתיות והחוקיות של המבקר בדבר חיסיון וגילוי עשויות להיות מורכבות.

8.2. דוח ביקורת

על פי תקן הביקורת הפדרלי מס' 6 "דוח מבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים), דו"ח ביקורת הוא מסמך רשמי המיועד למשתמשים בדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ישויות מבוקרים, שנערך בהתאם לכלל זה ומכיל חוות הדעת של ארגון ביקורת או אדם המבוטאת בצורה שנקבעה המבקר על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של הישות המבוקרת ועמידה בהליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית. התקן מגדיר את כל המרכיבים העיקריים של דוח המבקר.

דוח המבקר חייב להיות מופנה לאדם שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית ו(או) הסכם הביקורת. ככלל, דו"ח הביקורת מופנה לבעל הגוף המבוקר (בעלי המניות), הדירקטוריון וכד' ועליו להכיל רשימה של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) המבוקרים של הגוף המבוקר, תוך ציון תקופת הדיווח וכן ההרכב שלו.

על דו"ח המבקר להצביע על כך שהביקורת נערכה על בסיס סלקטיבי, ועליו להכיל הצהרת רואה החשבון המבקר כי הביקורת מספקת עילה מספקת להבעת דעה על מהימנות בכל ההיבטים המהותיים של הדוחות הכספיים (חשבונאיים). עמידה בהליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

דוח המבקר חייב להיות חתום על ידי ראש המבקר או מי שהוסמך על ידי ראש המבקר ומי שביצע את הביקורת (מי שהוביל את הביקורת), תוך ציון מספר תעודת ההסמכה שלו ותוקפו. חתימות אלו חייבות להיות חתומות. דוח הביקורת מלווה בדוחות כספיים (חשבונאיים), שלגביהם מובעת חוות דעת ואשר מתוארכים, חתומים וחתומים על ידי הישות המבוקרת בהתאם לדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית לגבי הכנת דוחות כאלה. .

התקן מספק שני סוגים עיקריים של חוות דעת: חיובית ללא תנאי ומשונה.

יש להביע דעה חיובית ללא תנאי כאשר רואה החשבון המבקר מגיע למסקנה כי הדוחות הכספיים (חשבונאיים) נותנים מבט מהימן על המצב הפיננסי ותוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית של הגוף המבוקר בהתאם לעקרונות ודרכי חשבונאות קבועים. הכנה פיננסית. חשבונאות) דיווח בפדרציה הרוסית. במקרה זה, החלק האחרון יכיל את הביטוי הבא: "לדעתנו, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגון "YYY" משקפים באופן מהימן מכל הבחינות המהותיות את המצב הכספי ליום 31, 20 בדצמבר (XX) ואת תוצאות של פעילויות פיננסיות וכלכליות לתקופה מ-1 בינואר עד 31 בדצמבר, 20(XX) כולל."

דוח המבקר נחשב כשינוי אם:

א) גורמים שאינם משפיעים על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר, אך מתוארים בדוח המבקר על מנת להסב את תשומת לב המשתמשים לכל מצב שהתפתח עם הגוף המבוקר ונחשף בדוחות הכספיים (חשבונאיים);

ב) גורמים המשפיעים על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר, העלולים לגרום:

▪ לחוות דעת עם הסתייגות. במקרה זה, יכלול החלק האחרון את המשפט הבא: "מבלי לשנות את דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אנו שמים לב למידע... ולרישום הסיבות או הטעויות";

▪ הסתייגות מחוות דעת, המתרחשת במקרים בהם הגבלת היקף הביקורת כה משמעותית ועמוקה עד כי אין ביכולתו של רואה החשבון להשיג ראיות מספקות, ולכן אינו מסוגל להביע דעה על מהימנות הכספי (חשבונאי). ) הצהרות;

▪ חוות דעת שלילית, שיש להביע רק כאשר ההשפעה של כל אי הסכמה עם ההנהלה היא כה מהותית לדוחות הכספיים עד שהמבקר מגיע למסקנה שסייג דוח המבקר אינו מספק כדי לחשוף את האופי המטעה או החסר של הדוחות הכספיים (חשבונאיים). . במקרה זה, החלק האחרון יכיל את הביטוי הבא: "לדעתנו, עקב השפעת נסיבות אלה, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) של ארגון "YYY" אינם משקפים באופן מהימן את המצב הכספי ליום 31 בדצמבר, 20 (XX) ותוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית לתקופה מ-1 בינואר עד 31 בדצמבר, 20(XX) כולל."

כדוגמה, הנה דוח ביקורת לדוגמה המביע דעה בלתי מסויגת:

דוגמה

דוח המבקר על דוחות כספיים (חשבונאיים).

חותם מבקר.

8.3. מועד החתימה על דוח רואה החשבון המבקר ומשקף בו את האירועים שהתרחשו לאחר מועד הכנת והצגת הדוחות הכספיים.

על המבקר לקחת בחשבון את ההשפעה על הדוחות הכספיים ועל דוח המבקר של אירועים לאחר מועד הדיווח, הן לטובה והן לרעה.

אירועים שקדמו למועד דוח המבקר. על המבקר לבצע נהלים להשגת ראיות ביקורת מתאימות מספיקות לכך שכל האירועים לפני מועד דוח המבקר אשר עשויים לדרוש התאמות או גילויים בדוחות הכספיים זוהו. נהלים אלו מבוצעים בנוסף לנהלים רגילים העשויים לחול על עסקאות ספציפיות המתרחשות לאחר תום תקופת הדיווח, על מנת לקבל ראיות ביקורת לגבי יתרות החשבון בסוף התקופה, למשל, הערכת נכונות ייחוס המלאי. עסקאות לתקופות דיווח. או בדיקת תשלומים לנושים.

אירועים לאחר מועד דוח המבקר. במהלך התקופה המתחילה ממועד דוח המבקר אחראית ההנהלה ליידע את רואה החשבון המבקר בעובדות העשויות להשפיע על הדוחות הכספיים.

אם לאחר מועד דוח המבקר נודע למבקר עובדה שעלולה להיות לה השפעה מהותית על הדוחות הכספיים, על המבקר לקבוע האם יש צורך לתקן את הדוחות הכספיים, לדון בנושא עם ההנהלה ולנקוט פעולה. בהתאם לנסיבות.

אם ההנהלה מתקנת את הדוחות הכספיים, על רואה החשבון לבצע את ההליכים הדרושים בנסיבות העניין ולמסור להנהלה דוח מבקר חדש על הדוחות הכספיים המתוקנים. דוח המבקר החדש חייב להיות מתוארך לא לפני מועד החתימה או האישור של הדוחות הכספיים המתוקנים.

אם ההנהלה לא עורכת שינויים בדוחות הכספיים כאשר רואה החשבון המבקר סבור שצריך, ודו"ח רואה החשבון המבקר טרם נמסר לישות, על המבקר להביע חוות דעת מסוייגת או לרעה.

אם הוצא דוח המבקר לישות, על רואה החשבון להודיע ​​לאחראים על הניהול הכולל של הישות כי על הישות לא להציג את הדוחות הכספיים ואת דוח המבקר לגביהם לצדדים שלישיים. אם הדוחות הכספיים יועברו לאחר מכן לצדדים שלישיים, על המבקר לנקוט בצעדים הדרושים כדי להבטיח שצדדים שלישיים אלה לא יסתמכו על דוח המבקר. הפעולה שננקטה תהיה תלויה בזכויות ובחובות החוקיות של רואה החשבון המבקר, וכן בייעוץ של עורכי הדין של המבקר.

אירועים שהתגלו לאחר פרסום הדוחות הכספיים. לאחר הוצאת הדוחות הכספיים, אין לרואה החשבון חובה לבצע בירורים כלשהם בקשר לדוחות הכספיים הללו.

אם לאחר הוצאת הדוחות הכספיים נודע למבקר אירוע או עובדה שהתקיימה במועד דוח המבקר, וכתוצאה מכך, לו הייתה ידועה עובדה כזו אז, על המבקר לשנות את דוח המבקר, על המבקר לשקול את הצורך בתיקון הדוחות הכספיים, לדון בו עם הנהלת הישות ולנקוט פעולה המתאימה בנסיבות העניין.

אם ההנהלה משנה את הדוחות הכספיים, על רואה החשבון לבצע את הליכי הביקורת הנדרשים בנסיבות העניין, לסקור את הפעולות שננקטו על ידי ההנהלה כדי למסור את המצב לכל מי שקיבלו את הדוחות הכספיים שהוצגו קודם לכן יחד עם דוח המבקר על כך, ולהוציא א. חוות דעת חדשה על הדוחות הכספיים המתוקנים.

דוח המבקר החדש צריך לכלול פסקה המפנה את תשומת הלב לנושא בדבר ביאור לדוחות הכספיים, המפרטת ביתר פירוט את הסיבות לתיקון הדוחות הכספיים שהוצגו קודם לכן ודו"ח המבקר. יש לתאריך את דוח המבקר החדש לא לפני מועד אישור הדוחות הכספיים המתוקנים.

אם ההנהלה לא נוקטת את הצעדים הדרושים ליידע את כל מי שקיבלו דוחות כספיים שהוגשו בעבר ואת דו"ח רואה החשבון המבקר על המצב ואינה משנה את הדוחות הכספיים, בעוד המבקר סבור שיש צורך בתיקון, על המבקר להודיע ​​על כך לאחראים. להנהלה הכללית. הישות שהמבקר ינקוט את הצעדים הדרושים כדי להבטיח שצדדים שלישיים לא יסתמכו על דוח המבקר. הפעולה שננקטה תהיה תלויה בזכויות ובחובות החוקיות של רואה החשבון המבקר, וכן בייעוץ של עורכי הדין של המבקר.

הצורך בתיקון הדוחות הכספיים והוצאת דו"ח מבקר חדש עשוי שלא להתעורר אם מועד הוצאת הדוחות הכספיים לתקופה הבאה מתקרב, ובלבד שהמידע בדוחות החדשים נחשף כראוי.

החלטה בנושא הנפקת ניירות ערך. במקרים בהם מונפקים ניירות ערך, על רואה החשבון המבקר לקחת בחשבון את הדרישות המשפטיות והנלוות המוטלות על המבקר על ידי החקיקה שבה מתבצעת הצבת ניירות הערך. כך למשל, המבקר עשוי להידרש לבצע הליכי ביקורת נוספים המכסים את התקופה שעד למועד הנפקת ניירות הערך.

8.4. סודיות ביקורת

ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים נדרשים לשמור על סודיות לגבי עסקאות של גופים מבוקרים ושל אנשים שניתנו להם שירותים הקשורים לביקורת.

ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים מחויבים להבטיח את בטיחות המידע והמסמכים שהתקבלו ו(או) נערכו על ידם במהלך פעולות הביקורת, ואינם זכאים להעביר את המידע והמסמכים המפורטים או העתקים שלהם לצדדים שלישיים או לחשוף אותם. ללא הסכמה בכתב של ארגונים ו(או) יזמים בודדים, שלגביהם בוצעה הביקורת וסופקו שירותים הקשורים לביקורת, למעט מקרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

הגוף המבצע הפדרלי הממונה על הסדרת המדינה של פעילויות ביקורת, איגודי ביקורת עצמית, אנשים המפעילים בקרת איכות חיצונית בביקורת, ואנשים אחרים שקיבלו גישה למידע המהווה סוד ביקורת בהתאם לחוק על פעילות ביקורת ואחרים חוקים פדרליים נדרשים לשמור על סודיות מידע כזה.

במקרה של חשיפת מידע המהווה סוד ביקורת על ידי ארגון ביקורת, מבקר בודד, וכן אנשים אחרים שקיבלו גישה למידע המהווה סוד ביקורת, הגוף המבוקר או האדם שאליו ניתנו שירותים הקשורים לביקורת. , כמו גם לארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים יש זכות לדרוש מאדם אשם לפצות על הנזקים שנגרמו.

המסמכים העומדים לרשות ארגון הביקורת והמבקר הבודד, המכילים מידע על עסקאות הגופים המבוקרים והאנשים שעמם נכרת הסכם למתן שירותים הקשורים לביקורת, מוגשים אך ורק בהחלטת בית משפט למורשה. אנשים או רשויות המדינה של הפדרציה הרוסית במקרים שנקבעו על ידי פעולות החקיקה של הפדרציה הרוסית על פעילותם. כמו כן, יש לדאוג לבטיחותם של מסמכים שהתקבלו ו(או) נערכו על ידו במהלך פעילות הביקורת. המבקר אינו רשאי להעביר מידע זה, מסמכים או העתקיהם לצדדים שלישיים כלשהם או לחשוף את המידע המצוי בהם בעל-פה ללא הסכמה בכתב של המבוקרים, בין אם העברת המסמכים או חשיפת המידע הכלול בהם. יגרום נזק לאדם שצוין. חובת שמירת הסודיות צריכה להישמר על ידי המבקר גם לאחר סיום הקשר בינו לבין המבקר. כמו כן, על המבקר לוודא שעיקרון הסודיות מכובד על ידי הצוות הפועל בפיקוחו, וכן על ידי אנשים המועסקים על ידו למתן ייעוץ וסיוע מקצועי נוסף בביקורת. לפיכך, על המבקר לשמור על סודיות בכל המקרים, למעט העברת תוצאות הביקורת למבוקרים או לגופים שהזמינו את הביקורת.

כדי לשמור על סודיות ואבטחת התוכן של ניירות עבודה ולשמור אותם בהתאם לדרישות מעשיות, משפטיות ומקצועיות, על המבקר לשמור רישומים לפחות חמש שנים לאחר הביקורת.

חקיקה בנושא הגנה על סודות מסחריים, המבוססת על חוקת הפדרציה הרוסית, כוללת את הוראות הקוד האזרחי, הקוד הפלילי של הפדרציה הרוסית, קוד העבודה ועוד מספר חוקים וחוקי עזר אחרים.

רשימת המידע והמסמכים המכילים סודות מסחריים אינה מוסדרת בתקנות המדינה. הם נקבעים על ידי הבעלים (הבעלים) של מידע סודי בהתבסס על הפרטים הספציפיים של הפעילות של כל ארגון ספציפי (אופי פעילותו, הארגון, הטכנולוגיה והניהול, הרכב ומספר הספקים, תנאי השוק וכו'). פיתוח רשימת מידע המהווה סוד מסחרי צריך להתבצע על ידי ועדת מומחים קבועה, הכוללת את ראשי ועובדי החטיבות המבניות המובילות בארגון. רשימת המידע הסודי שאינו כפוף לגילוי צריכה להיכלל בחוזה למתן שירותי ביקורת בין המבקר לבין האדם הנתון לביקורת. רשימה זו אינה כוללת מידע אשר בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, אינו יכול להיות מסווג כמידע סודי (סוד מסחרי).

פרסום או גילוי אחר של מידע סודי של האנשים הנבדקים אינו מהווה הפרה של אתיקה מקצועית אם בוצעו פעולות אלו:

▪ במקרה שנקבע בפעולות חקיקה או החלטות של רשויות שיפוטיות;

▪ ברשות הנבדק, בכפוף לאינטרסים של כל הצדדים שעלולים להיפגע;

▪ על מנת להגן על האינטרסים המקצועיים של רואה החשבון המבקר במהלך חקירה רשמית או הליכים פרטיים המנוהלים על ידי מנהלים או נציגים מורשים של הנבדקים;

▪ במקרה של מעורבות מכוונת ובלתי חוקית של ארגון הביקורת על ידי המבקר בפעולות המנוגדות לסטנדרטים חקיקתיים ומקצועיים.

סעיף II. שיטת ביקורת

נושא 9. ביקורת מדיניות חשבונאית

9.1. מטרות ויעדים של ביקורת המדיניות החשבונאית

מטרת הביקורת של מדיניות חשבונאית היא לגבש דעה על עמידה של מדיניות חשבונאית עם נורמות החקיקה הנוכחית ולהעריך את מהימנות הדוחות החשבונאיים של ארגון (ישות כלכלית) בהתבסס על הדרישות המפורטות ב-PBU 1/ 98 "באישור תקנות החשבונאות "מדיניות החשבונאות של הארגון"", שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 09.12.1998 בדצמבר 60 מס' XNUMXn. יש לקחת בחשבון גם את ההנחות הבאות:

1) בידוד רכוש של הארגון;

2) רצף היישום של מדיניות חשבונאית;

3) ודאות זמנית של עובדות הפעילות הכלכלית.

בעת ביצוע ביקורת, יש צורך לקבוע:

▪ זמינות והרכבם של מסמכים מנהליים על מדיניות חשבונאית;

▪ התאמה של הצורה והעיתוי של קבלת מסמכים על מדיניות חשבונאית עם דרישות התקנות;

▪ רצף יישום המדיניות החשבונאית;

▪ קיומן של שיטות חשבונאיות השונות מאלה שנקבעו במסמכים רגולטוריים, אך מאפשרות לארגון לשקף באופן מהימן את מצבו הרכושי ואת תוצאותיו הכספיות;

▪ האם השיטות החשבונאיות שנבחרו במהלך גיבוש המדיניות החשבונאית, המשפיעות באופן משמעותי על ההערכה וקבלת ההחלטות של המשתמשים בדוחות הכספיים, נחשפות במלואן;

▪ עמידה במדיניות חשבונאית.

מטרת ההיכרות עם המדיניות החשבונאית במהלך הביקורת היא ללמוד ולהעריך את העקרונות הבסיסיים של ארגון החשבונאות וניהול המסמכים של המיזם המבוקר. במקביל, נקבעים הימצאותם והרכבם של המסמכים המנהליים הקובעים את המדיניות החשבונאית.

בסיס המידע להיכרות עם תוכן המדיניות החשבונאית הוא:

1) צו (הוראה וכו') על המדיניות החשבונאית של הארגון המבוקר;

2) טבלת חשבונות עבודה של חשבונאות;

3) רשימה של טפסים מאושרים של מסמכים ראשיים וצורות מסמכים לדוחות כספיים פנימיים;

4) כללי מחזור מסמכים וטכנולוגיות לעיבוד מידע חשבונאי;

5) שיטות מאושרות להתחשבנות במדדים בודדים ובנספחים אחרים לצו על המדיניות החשבונאית של הארגון המבוקר;

6) הערת הסבר שחושפת:

א) מידע הקשור למדיניות החשבונאית של הארגון;

ב) שיטות חשבונאיות שנבחרו בגיבוש מדיניות חשבונאית השונה מהשנה הקודמת;

ג) שינויים במדיניות החשבונאית המשפיעים באופן משמעותי על ההערכה וקבלת ההחלטות של המשתמשים בדוחות הכספיים בשנת הדיווח או בתקופות שלאחר שנת הדיווח;

ד) נתונים נוספים על אירועים לאחר מועד הדיווח ועובדות מותנות של פעילות כלכלית, הפסקת פעילות, חברות קשורות, רווח למניה.

לאחר לימוד וניתוח בסיס המידע המוצג, חשוב לקבוע האם היחס של הנהלת הלקוח לגיבוש ויישום מדיניות חשבונאית אינו פורמלי. הימצאות פקודה (הוראה) על מדיניות חשבונאית ומסמכים מינהליים אחרים הקשורים בה, שניתנה בזמן ובוצעה כהלכה, אינה יכולה להעיד מספיק על שימוש במדיניות חשבונאית ככלי לניהול ארגון.

על המבקר לבדוק האם מתקיים הנוהל לאימוץ מדיניות חשבונאית שנקבעה ב-PBU 1/98:

1) האם ניתנה צו (הוראה) של ראש הארגון על מדיניות חשבונאית (סעיף 9 PBU 1/98). יש לזכור כי על המיזם החדש שנוצר לערוך את המדיניות החשבונאית שנבחרה לא יאוחר מ-90 יום ממועד רכישת הזכויות של ישות משפטית (רישום מדינה);

2) האם טבלת חשבונות העבודה, צורות המסמכים העיקריים הלא סטנדרטיים בהם נעשה שימוש, הכללים להפצת מסמכים והטכנולוגיה לעיבוד מידע חשבונאי, נוהל ביצוע מלאי ושיטות להערכת רכוש, נוהל בקרה על עסקאות , וכו' אושרו (סעיף 5 פ"ו 1/98);

3) האם ניתן צו על תוספות למדיניות החשבונאית (סעיף 16 פ"ו 1/98);

4) האם ניתן הוראה לשינוי המדיניות החשבונאית (סעיף 17 פס"ו 1/98).

בהתבסס על הדרישות של סעיף 16 של PBU 1/98, ניתן לבצע תוספות למדיניות החשבונאית במהלך השנה בזמן שהארגון רוכש נכסים או כאשר מתעוררות עובדות פעילות שיש להן שונות בחקיקה, אך אין להן אנלוגים ב- בפועל של ארגון זה.

9.2. שינויים במדיניות החשבונאית

שינויים במדיניות החשבונאית עשויים להתרחש במקרים הבאים:

1) שינוי משמעותי בתנאי הפעילות (ארגון מחדש, חילופי בעלים, שינוי בסוגי הפעילות);

2) שינויים בחקיקה הרוסית או במערכת הרגולטורית של חשבונאות ברוסיה;

3) פיתוח על ידי ארגון של שיטות חדשות לחשבונאות.

יש להצדיק שינויים במדיניות החשבונאית, ולהעריך את ההשלכות של שינויים שאינם קשורים לשינויים בחקיקה של הפדרציה הרוסית, במונחים כספיים. לשם כך רשאי רואה החשבון המבקר לבדוק את הצו (הוראה) שהוגשה על מדיניות חשבונאית.

9.3. בדיקת הוראות מסוימות של המדיניות החשבונאית

בדיקה מסייעת למבקר לזהות אילו היבטים של מדיניות חשבונאית אינם משתקפים במלואם.

להערכת שלמות ונכונות הוראות המדיניות החשבונאית, על המבקר לוודא כי המסמכים המנהליים על המדיניות החשבונאית מכילים מידע המצדיק את בחירת השיטות החשבונאיות של הארגון:

▪ השונות שבה נקבעת במסמכים רגולטוריים בנושא חשבונאות ודיווח;

▪ שאינם מתוארים בתקנות;

▪ השונות שבה נובעת מחוסר העקביות וחוסר השלמות של החקיקה;

▪ תכונות של יישום שיטות חשבונאיות המבוססות על הפרטים של תנאי העסק, השתייכות לתעשייה ותנאים אחרים.

אם הארגון מפתח באופן עצמאי שיטות חשבונאיות מסוימות, על המבקר לבדוק האם הן עומדות בהנחות והדרישות שנקבעו בתקנות החשבונאות.

ניתן לזהות במהלך הבדיקה אי עמידה בהוראות הצו (הוראה) למדיניות חשבונאית עם התקנות העדכניות. אחת הסיבות לחוסר עקביות מסוג זה היא חוסר הזמנים של ביצוע התאמות עקב שינויים בתקנות.

מידע אודות המדיניות החשבונאית כחלק בלתי נפרד מההסברים לדוחות הכספיים הוא אחד ממטרות הביקורת.

מחד גיסא, תהליך הביקורת צריך לבסס את התאמת המדיניות החשבונאית שנבחרה לאופי ותנאי פעילות הארגון, וכן לכללים הנוכחיים ולנהלים המוכרים בדרך כלל. על המבקר להעריך את השיטות החשבונאיות הנהוגות מבחינת הרציונליות והיעילות של התהליך החשבונאי שנבנה על בסיסן, ההשפעה על יצירת תמונה מלאה ומהימנה של הרכוש והמצב הפיננסי של הארגון. יחד עם זאת, יש להעריך את עמידה בעלויות יישום המדיניות החשבונאית בצורך הדרוש במידע אודות פעילות הארגון לצורכי ניהול. התוצאות של ביקורת כזו בכללותה צריכות לבוא לידי ביטוי בחלק האנליטי של דוח הביקורת ולהיות חסויות. חוסר עקביות בעלות אופי מהותי צריך לבוא לידי ביטוי בחלק האחרון של דוח המבקר.

מנגד, על המבקר להביע את דעתו על מהימנות ההצהרות והתאמתם למצב העניינים האמיתי בארגון. חוות הדעת של רואה החשבון המבקר בדבר מהימנות השתקפות המדיניות החשבונאית משמשת בסיס למסקנות ולפעולות של הצדדים הנגדיים לארגון. על המשתמש בדוחות הכספיים להיות בטוחים במהימנות לא רק של נתונים מספריים, אלא גם בהסברים עליהם, כלומר מידע החושף את המדיניות החשבונאית שעל בסיסה נוצרים הדוחות.

דוח המבקר המאשר את מהימנות הדוחות הכספיים צריך לחול באופן שווה על מידע על מדיניות חשבונאית. כאשר מזהים אי התאמה בין ההסברים לדוחות הכספיים לבין דרכי החשבונאות הנהוגות בפועל בארגון, יש צורך להסתייגות מיוחדות בחלקו האחרון של דוח הביקורת.

נושא 10. ביקורת פעולות מזומן

10.1. מטרות ויעדים של ביקורת עסקאות מזומן

מטרת הביקורת של עסקאות מזומנים היא לבסס את התאימות של המתודולוגיה המשמשת בארגון לחשבונאות ומיסוי של עסקאות תזרים מזומנים עם המסמכים הרגולטוריים התקפים בפדרציה הרוסית בתקופה המבוקרת על מנת לגבש דעה על מהימנות הדוחות הכספיים בכל ההיבטים המהותיים.

כיוון זה של הביקורת יכול להיות מיושם הן במהלך ביקורת חובה והן במהלך ביקורת יוזמה, ויכול להיות גם נושא להסכם נפרד, אך לרוב הוא חלק בלתי נפרד מהסכם הביקורת הכללי.

ניתן לארגן את שלבי הביקורת של עסקאות מזומן ברצף הבא:

▪ קביעת מטרת הביקורת ומטרותיה העיקריות, מבחר תקנות שיש לוודא את עמידתה;

▪ עריכת תכנית ביקורת (אפשר באמצעות מבחני בקרות) ותכנית נהלים מהותיים;

▪ קביעת כדאיות השימוש בתוצאות עבודת הביקורת הפנימית (אם היא מאורגנת במפעל ומכסה תחום זה);

▪ בדיקת ארגון ההתחייבות הפיננסית של הקופאית;

▪ אישור תיעודי על עמידה בנתוני המאזן בסעיף "מזומנים" והצהרת תזרים מזומנים עם חשבונות המזומנים, לרבות אלו שבקופות הארגון;

▪ תיעוד הפרות משמעותיות של חשבונאות, דיווח וציות לחוקים;

▪ ליידע את הנהלת הגורם המבוקר על ליקויים שזוהו וקבלת הסברים בכתב מהם;

▪ בקרה על הגוף המבוקר ביצוע תיקונים במרשם ובטפסי דיווח.

על המבקר לקבוע קודם כל את התאימות של העסקאות והמסמכים העסקיים המבוקרים הקשורים לביצוען עם הנורמות של החקיקה הנוכחית. במקרה זה, יש לקחת בחשבון את המסמכים הרגולטוריים הבאים:

▪ הנוהל לביצוע עסקאות מזומן בפדרציה הרוסית, שאושר על פי החלטת מועצת המנהלים של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית מיום 22.09.1993 בספטמבר 40 מס' XNUMX;

▪ תקנות הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית מיום 05.01.1998 בינואר 14 מס' XNUMX-P "על הכללים לארגון מחזור מזומנים בשטח הפדרציה הרוסית";

▪ הנחיות למלאי של רכוש והתחייבויות פיננסיות, שאושרו בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 13.06.1995 ביוני 49 מס' XNUMX;

▪ מכתב משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 12.02.2002 בפברואר 3 מס' 01-01-11/ 71-XNUMX "על הנוהל לקביעת מגבלה על יתרת המזומנים וקבלת הרשאה להוציא מזומנים מהתמורה".

רצוי לבדוק עסקאות מזומן בשיטה הרציפה. זאת בשל הניידות של נכסים אלו והרגישות שלהם להתעללות.

10.2. תוכנית קופה לעסקאות מזומן ובדיקת מערכת הבקרה

בעת עריכת תוכנית ביקורת, יש להעריך את יעילות הבקרה הפנימית על התנועה והבטיחות של מזומנים ודברי ערך אחרים בקופה של הארגון. המבקר נותן בעזרת בדיקות הערכה ראשונית של עמידה במשמעת המזומנים בארגון, מזהה את התחומים הפגיעים ביותר, מתכנן את הרכב הליכי הבקרה העיקריים וקובע את מאפייני החשבונאות בארגון. העובדות הבאות עשויות להצביע על יעילות לא מספקת של בקרה פנימית:

▪ היעדר בארגון צו מנהל הקובע את תדירות המחאות הקופה;

▪ היעדר בארגון מערכת קבועה לניהול מלאי מזומנים פתאומי;

▪ הימצאות סימנים למלאי רשמי של הקופה (הקופאית הוזהרה);

▪ היעדרות של קופאית בצוות, כאשר תפקידים אלו מוקצים על עובד אחר ללא הוראה בכתב מאת ראש הארגון;

▪ היעדר הסכם על אחריות פיננסית מלאה עם הקופאית;

▪ הענקת זכות חתימה על הזמנות מזומנים נכנסות ויוצאות לאנשים נוספים מלבד ראש הארגון והחשב הראשי, שאינה משתקפת בפקודת ראש הארגון.

הערכה נמוכה של יעילות הבקרה הפנימית תחייב הגדלת היקף הביקורת ותשומת לב מוגברת לתחום זה של הביקורת.

תוכנית בדיקת הבקרה היא רשימה של מכלול פעולות המיועדות לאיסוף מידע על תפקוד מערכת הבקרה והחשבונאות הפנימית.

בעת תכנון ביקורת של מיזם מסוים, ניתן לשנות את רשימת הנושאים על מנת לקבוע את האפקטיביות של הבקרה הפנימית ולהבטיח את בטיחות הכספים ואת מהימנות ההשתקפות של עסקאות מזומן בחשבונאות. בואו ניתן רשימה משוערת של נושאים, בעת גיבוש דעה שעל המבקר לזהות עובדות חיוביות ושליליות.

10.3. ארגון שלב העבודה של האימות

ניתן להשלים את שלב העבודה של בדיקת עסקאות מזומן ברצף הבא:

▪ מלאי קופה;

▪ בדיקת נכונות תיעוד העסקאות;

▪ בדיקת שלמותם ועמידתם בזמנים של תקבולי מזומנים;

▪ ביקורת נכונות מחיקת כספים כהוצאה;

▪ בדיקת עמידה במשמעת המזומנים;

▪ בדיקת נכונות השתקפות העסקאות בחשבונות החשבונאיים;

▪ רישום תוצאות הבדיקה.

תחומים אלו מאפשרים לך להשיג ראיות ביקורת לכל הפרמטרים העיקריים המוצעים בתקן הביקורת הפדרלי מס' 5 "ראיות ביקורת".

ליישום תכנית הביקורת הכללית, נערכת תכנית ביקורת, בה ניתן לספק תחומי בקרה וניתוח מפורטים יותר של תזרים המזומנים בארגון. בהתאם לתקן הביקורת הפדרלי מס' 3 "תכנון ביקורת", ניתן לערוך אותו בצורה של תוכנית בדיקות של בקרות ונהלי ביקורת לגופו של עניין. תוכניות מסייעות בזיהוי ליקויים משמעותיים, בהיותן חלק בלתי נפרד מתיעוד העבודה של הביקורת, תורמות לתיעוד תהליך הביקורת ותוצאותיו.

10.4. בדיקת ביצוע מסמכים ראשוניים

בעת ביצוע ביקורת, על מנת להשיג את מטרת ה"אמינות", יש צורך להקדיש תשומת לב מיוחדת למילוי נכון של מסמכים ראשוניים, נוכחות ואותנטיות של חתימות (המבוצעות במידת האפשר) של מקבלי הכסף על קבלות מזומן. . מסמכים להנפקת כספים חייבים להיות חתומים על ידי ראש ורואה החשבון הראשי של המיזם או גורמים המוסמכים לכך.

יש לערוך מסמכים בצורה ברורה ונכונה: ללא תיקונים, עם קבלות הנמענים, לבטל בחותמת "שולם" עם התאריך המצוין. בודקים את הלגיטימיות והתקפות של תשלומים במזומן המבוצעים מהקופה. בהתאם לנוהל ביצוע עסקאות במזומן, הוצאת כספים מהקופה, שאינה מאושרת בקבלת המקבל בהזמנת המזומן, אינה מתקבלת כדי להצדיק הוצאת מזומן בקופה. סכום זה נחשב למחסור ונתון להחזר מהקופה. בנוסף, נחשפות עובדות החתימה על מסמכי מזומן הוצאות רק על ידי מנהל אחד או רואה חשבון ראשי. ישנה חשיבות רבה לנכונות הרישומים בחשבונאות, בפרט לעובדות תיקון טעויות הקשורות בהשתקפות בלתי חוקית של עסקה עסקית בחשבונות חשבונאיים, המובילה להערכת חסר או להערכת יתר של תמורת המכירה.

מזומנים שאינם מאושרים על ידי הזמנות נכנסות במזומן נחשבים לעודפי מזומנים ונזקפים להכנסה של המיזם. הם עשויים גם להצביע על עובדות של זיכוי לא מלא של תמורה במזומן מצדדים נגדיים.

הקופאי, בהתאם לחקיקה הנוכחית, אחראי באופן מלא לבטיחות כל הערכים המקובלים על ידו ולנזק שנגרם לארגון. הסכם אחריות מלאה יש לסיים לאחר שהראש נותן צו (החלטה, החלטה) על מינוי קופאית לעבודה. עם זאת, במפעלים קטנים, תפקידו של קופאי יכול להתבצע על ידי רואה החשבון הראשי או עובד אחר במשרה מלאה עם סיומו בכתב של הראש ובכפוף לתנאי המחייב של כריתת הסכם עמו על אחריות מלאה.

יש לשים לב לנכונות פנקס הקופה ולהליך עריכת דוחות קופה. פנקס הקופה חייב להיות בצורה סטנדרטית, תפור, אטום עם ציון מספר הגליונות. עם הגרסה הידנית של עיצוב ספר הקופה, מספור הגיליונות בכל ספר יכול להתחיל מחדש.

10.5. בדיקת רושמים וטפסי דיווח

בעת בדיקת נכונות ההשתקפות במאזן של מזומנים ומזומנים כמרכיבם, משווה המבקר את יתרות המזומנים במועד הדיווח עם פנקס הקופה והמסמכים העיקריים ולאחר מכן עם פנקסי חשבונות בצורת יומנים-פקודות או החלפתם בכרטיסי חשבון, ולאחר מכן בחשבונות בפנקס הכללי ובנתוני המאזן. יצוין כי הנתונים החשבונאיים צריכים לכלול מדדי ביצוע של כל הסניפים ושאר החטיבות בארגון.

בהתאם להנחיות הנוהל לעריכת והצגת דוחות כספיים (כפי שתוקן על ידי צו מס' 31.12.2004n של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 135 בדצמבר 5), אינדיקטור נחשב למשמעותי אם אי חשיפתו עשויה להשפיע ההחלטות הכלכליות של משתמשים מעוניינים שנלקחו על בסיס מידע דיווח. החלטת הארגון בשאלה האם מדד זה משמעותי תלויה בהערכת המדד, טיבו ונסיבות התרחשותו הספציפיות. הארגון רשאי להחליט מתי סכום מוכר כחומרי אם היחס בינו לבין סך הנתונים הרלוונטיים לשנת הדיווח הוא XNUMX% לפחות.

ניתן לפתוח חשבונות משנה עבור חשבון 50:

50-1 "דסק מזומנים של הארגון";

50-2 "תפעול קופה";

50-3 "מסמכי כסף"; וכו.

בחשבון משנה 50-1 יש לקחת בחשבון מזומן בקופה של הארגון. אם הארגון מבצע עסקאות מזומן במטבע חוץ, יש לפתוח לחשבון 50 חשבונות משנה לחשבונאות נפרדת של תנועת מטבע חוץ במזומן לכל פריט. הפעולות בספר המזומנים משתקפות הן במטבע התשלום והן בשווה הרובל לפי שער החליפין של בנק רוסיה במועד הפעולה.

חשבון משנה 50-2 "תפעול קופה" נפתח כדי לתת דין וחשבון לזמינות ותנועת הכספים על ידי ארגונים, במידת הצורך.

חשבון משנה 50-3 "מסמכי כסף" לוקח בחשבון בולי דואר, בולי מכס מדינה, שטרות חוב, כרטיסי טיסה בתשלום ומסמכים כספיים אחרים שנמצאים בקופה של הארגון. מסמכים כספיים מטופלים בחשבון 50 בסכום עלויות הרכישה בפועל. חשבונאות אנליטית של מסמכים כספיים צריכה להיות מאורגנת לפי סוגיהם.

10.6. תכונות של חשבונאות ממוחשבת של עסקאות מזומן

בתנאים של חשבונאות אוטומטית של פנקס הקופה, המספור צריך להיות רציף מתחילת השנה. בנוסף, יש לבדוק את פעולתה הנכונה של התוכנה לעיבוד מסמכי מזומן. יש לזכור כי החוזה לשירותי ביקורת קובע את הסכמת הגורם הכלכלי לשימוש במאגר המידע. הימצאותה של מערכת COD אינה פוטרת גורם כלכלי מהחובה לתעד, באופן שנקבע, את עובדות החיים הכלכליים בכלל ועסקאות מזומן בפרט. עם זאת, קיימת אפשרות למבקר לבצע נהלים בהעתקי קבצי מחשב אם יש ביטחון שהם תואמים למקור. בעת בדיקת מהימנות הבקרות הפנימיות במערכת ה-COD, על המבקר לשים לב, בין היתר, לאפשרות לשנות את התוכנה מבחינת דרכי רישום המידע העיקרי.

ראיות הביקורת שהושגו על ידי רואה החשבון המבקר באופן ישיר כתוצאה מחקר הפעילות העסקית, ניתוח בלתי תלוי נחשבים בעלות הערך ביותר. לרואי החשבון יש את הזכות לבדוק באופן מלא לא רק את התיעוד, אלא גם את הימצאותם בפועל של כל רכוש, כסף, ניירות ערך, נכסים מהותיים, והגוף הכלכלי מחויב ליצור תנאים למבקר לבצע את הביקורת בזמן ובזמן. בצורה שלמה.

10.7. בדיקת נכונות, עמידה בזמנים ושלמות רישום המזומנים

תזרימי מזומנים לקופה של המיזם מבנקים בצורה של תמורה מזומן מלקוחות, מעובדי הארגון בתשלום עבור שירותים כלשהם באפליקציות, כמו יתרת סכומי דין וחשבון שלא נוצלו וכו'.

רואה החשבון המבקר בודק את שלמותם ועידונם של רישום הכספים המתקבלים עבור כל צ'ק מהבנק באמצעות התאמה בין סכומים זהים הרשומים בתלושי השיקים ובדפי הבנק (לפי הקוד המתאים לקבלת המזומן).

על המבקר לבדוק היטב את שלמות רישום התמורה ממכירת מוצרים, סחורות, עבודות. במקרה זה יש לבדוק את הרישומים בפנקס הקופה, הזמנות מזומן נכנסות עם דוחות, חשבוניות וחשבוניות (חשבוניות).

ההפרה החמורה ביותר של הסדרי מזומנים בין מפעלים היא אי-קבלה והפקה בלתי הולמת של כספים שהתקבלו מיחידים ומישויות משפטיות שונות בהוראת אשראי, כמו גם סכומי כסף מבנקים. כדי לזהות מקרים של ניצול לא נכון של כספים, מתבצעת בו-זמנית בדיקה של מזומן ועסקאות בנקאיות, כמו גם עם חשבונות סילוק.

צפייה רציפה של כל התקבולים וצווי החיוב המצורפים לדו"ח הקופאי ליום מסוים מאפשרת לזהות רשימת מסמכים שפרטיהם אינם תואמים את פנקס פקודות קבלה וחיוב מזומן. עובדות אלו באות לידי ביטוי בניירות העבודה של רואה החשבון המבקר.

לאחר מכן, יש לקבוע האם כל הזמנות המזומן הנכנסות והיוצאות רשומות בפנקסי הזמנות המזומנים הנכנסות והיוצאות; האם סכומים אלו עולים בקנה אחד עם אלו המצוינים ביומן הרישום, מהו מקור קבלת הכספים, האם מועדי קבלת הכספים והנפקת כספים בהזמנות מזומנים תואמים את מועדי עריכתם.

פעולות לא הוגנות של הגוף המבוקר אפשריות כתוצאה מהכנת מסמכים ראשוניים במזומן באיכות ירודה. טעויות אריתמטיות בדוחות ובדוחות המזומנים מובילות להיווצרות של עודף כסף מלאכותי בקופה, לזיהוין משתמש המבקר בחישוב מחדש של הסכומים של כל דוחות המזומנים וכל השכר. פרקטיקת הביקורת מלמדת כי המספר הגדול ביותר של הפרות בהוצאת כספים מהקופה קשורה בתשלומים במזומן לעובדים ובסכומים מחויבים.

10.8. מלאי בקופה

אחד המקורות החשובים ביותר לראיות ביקורת הוא תוצאות מלאי הקופה הרושמת שנערך במשותף או באופן עצמאי על ידי המבקר. יש לבצע רישום כספים בקופה מעת לעת לפי הוראת ראש הארגון ולפני הכנת הדוח השנתי, לא לפני 31 באוקטובר. המצאי המבוצע על ידי הוועדה שמינה הראש נערך על ידי מעשה. הוא מתבצע בנוכחות הקופאית והחשב הראשי של הארגון. אם יש כמה קופות, המבקר אוטם אותם כך שאי אפשר לכסות את המחסור בכסף ממקורות אחרים, לשנות את יתרת הכסף המוצגת בקופה. הקופאית מוסרת לאימות את דו"ח המזומנים האחרון ומסמכים על פעולות היום האחרון, וכן נותנת קבלה על כך שכל הקבלות ומסמכי ההוצאות כלולים בדו"ח ועד למועד ביצוע המלאי אין כסף לא מזוכה או לא כתוב. הקופה.

הכספים העודפים נזקפים כהכנסה של המיזם (חיוב חשבון 50, זיכוי חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91-1 "הכנסות אחרות"). המחסור בכספים מחויב בחשבון 94 "מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך", ממנו הוא מחויב בחשבון 73 "התנחלויות עם כוח אדם לפעולות אחרות", תת-חשבון 73-2 "חישובים לפיצוי נזק מהותי". לפי זיכוי חשבונות 73, רשומות בהתכתבויות של חשבונות מזומן - על סכום התשלומים ששולמו; 70 "התנחלויות עם כוח אדם לשכר עבודה" - לגובה הניכויים מהשכר. אם הקופאית מסרבת לשלם את המחסור, עומדת לארגון הזכות להגיש תביעה לרשויות המשפט.

תוצאות המלאי ערוכות במעשה חתום על ידי הקופאי והחשב הראשי של הארגון. המעשה משמש ראיית ביקורת בכתב, ונתוניו נחוצים עבור המבקר לצורך אימות נוסף.

במקביל למלאי נבדקים התנאים לאחסון הכספים ועמידתם בתקנים שנקבעו.

10.9. בדיקת עמידה במגבלת יתרת המזומנים בקופה

בקופה של מפעלים, ניתן לשמור מזומנים במגבלות שנקבעו על ידי המוסדות הבנקאיים המשרתים אותם בהסכמה עם ראשי מפעלים אלה. מגבלת יתרת המזומנים בקופה נקבעת מדי שנה על ידי המוסדות הבנקאיים לכל המפעלים, ללא קשר לצורה המשפטית ותחום הפעילות, שיש להם קופה ומבצעים סילוק מזומנים.

תקרת המזומנים נבדקת בתחילת כל שנה. לשם כך, הבנק מגיש חישוב בטופס מס' 0408020, שניתן בנספח 1 לתקנה על הכללים לארגון מחזור מזומנים בפדרציה הרוסית מיום 05.01.1998 מס' 14-P. ניתן להגיש את אותו טופס גם להגדלת ההגבלה במהלך השנה, ככלל הדבר נדרש במידה ויש לארגון גידול משמעותי בתקבולים.

אם למפעל יש מספר חשבונות במוסדות בנקאיים שונים, המיזם, לפי שיקול דעתו, פונה לאחד מהמוסדות הבנקאיים מתוך ציפייה לקבוע מגבלה על יתרת המזומנים בהישג יד. לאחר קביעת תקרת יתרת המזומנים באחד מהמוסדות הבנקאיים, שולח המיזם הודעה על תקרת יתרת המזומנים שנקבעה לו למוסדות בנק אחרים בהם נפתחים עבורו החשבונות המקבילים.

ארגונים מחויבים למסור לבנק את כל המזומנים החורגים מהמגבלות שנקבעו על יתרת המזומנים בהישג יד באופן ובתנאים שסוכמו עם הבנקים הנותנים שירות. ארגונים בעלי הכנסה קבועה, בהסכמה עם הבנקים המשרתים אותם, יכולים להוציא אותה על שכר, הטבות סוציאליות ועבודה, רכישת תוצרת חקלאית, רכישת מכולות ודברים מהאוכלוסייה.

אם כמות המזומנים בהישג יד חורג מהמגבלה, ניתן להפקיד את הכסף ישירות בקופות יום או ערב של בנקים, כמו גם אספנים (סעיף 6 של הנוהל לביצוע עסקאות מזומן בפדרציה הרוסית, שאושר על ידי ההחלטה של מועצת המנהלים של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית מתאריך 22.09.1993 בספטמבר 40 מס' XNUMX).

למפעל שלא הגיש תחשיב לקביעת מגבלה על יתרת המזומנים בקופה למי ממוסדות השירות של הבנק, תקרת יתרת המזומנים נחשבת לאפס, והמזומנים שלא נמסרו על ידי המפעל למוסדות בנקאיים. נחשב מעבר לגבול.

לביקורת יש להגיש אישור מהבנק על קביעת מגבלה על יתרת המזומנים ביד. חריגה מהמגבלות שנקבעו בקופה מותרת רק למשך שלושה ימי עבודה בתקופת תשלום שכר, בונוסים, קצבאות נכות זמניות לעובדי הארגון (בצפון הרחוק - חמישה ימים).

לבדיקת עמידה במגבלת יתרת המזומנים שנקבעה על ידי הבנק, יש צורך לבצע בדיקה מלאה של הקופה, לזהות חריגות מהמגבלה ולהסיק את כל המסקנות.

10.10. ביקורת כספים שנגבו

מזומנים יכולים להימסר על ידי ארגונים בתנאים חוזיים באמצעות שירותי גבייה של מוסדות בנקאיים או שירותי גבייה מיוחדים המורשים על ידי בנק רוסיה לביצוע פעולות רלוונטיות לאיסוף כספים וחפצי ערך אחרים (סעיף 2.2 לתקנות על כללי הארגון מחזור מזומנים בפדרציה הרוסית מתאריך 05.01.1998 .14 מס' XNUMX-P).

מזומנים ארוזים בשקיות איסוף מזומנים, שקיות מיוחדות, מארזים, אמצעים נוספים לאריזת כסף, הבטחת בטיחותם בזמן משלוח ואי מתן אפשרות לפתיחתם ללא עקבות גלויים לפגיעה בשלמות, ניתן לקבל בבנק מארגונים באמצעות מזומן הבנק. עובדי גבייה (סעיף 2.1.10. 1.14, 09.10.2002 לתקנות הנוהל לביצוע עסקאות מזומן במוסדות אשראי בשטח הפדרציה הרוסית, שאושר על ידי הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית בתאריך 199 מס' XNUMX-P).

קופת הארגון עבור כל שקית עם מזומן רובל הנמסרת לאספנים כותבת הצהרת שילוח (נספח 8 לתקנה הנוהל לביצוע עסקאות מזומן). העותק הראשון של שטר המטען כלול בתיק; השני - שטר המטען לתיק - מועבר לאספן עם קבלת התיק; השלישי - העתק של גיליון ההעברה - נשאר בידי הארגון (סעיף 6.3.7 לתקנה הנוהל לביצוע עסקאות מזומן).

במקרה זה, בעת חישוב מחדש של המזומנים שהושקעו בתיק, חשפה קופת הבנק שטר מפוקפק, אשר בהתאם לסעיף 2.3.6 לתקנות נוהל ביצוע פעולות מזומן, חייב להיות ערוך בחוק. בצד הקדמי של גיליון ההעברה ושטר המטען לתיק חתום על ידי הקופאית ועובדי השליטה.

סכומי הכסף שהועברו למוסד אשראי באמצעות שירות הגבייה, אך לא נזקפו לחשבון העו"ש, נרשמים כמזומן במעבר, הבא לידי ביטוי בחיוב חשבון 57 "העברות בדרך" ובזיכוי חשבון 50 "כסף מזומן". רישום חשבונאי זה נעשה לפני קבלת דוח בנק על חשבון העו"ש על בסיס צו מזומן הוצאה והעותק השלישי של גיליון ההעברה.

הסכום שלא נזקף לחשבון הסילוק של הארגון, בסכום הערוך של השטר שנתפס על ידי הבנק, מוכר כמחסור בחפצי ערך ומחויב מחשבון 57 לחיוב חשבון 94 "ליקויים והפסדים מנזק לחפצי ערך", אשר על פי הוראות השימוש בטבלת החשבונות נועדה לסכם מידע על סכומי המחסור וההפסדים מפגיעה בחומר ודברי ערך אחרים, ללא קשר לשאלה אם הם נתונים לייחוס לחשבונות חשבונאות עלויות או להחלמה מהצדדים האשמים.

סכום הנזק האמיתי שקיבלה על ידי הקופאית שטר מזויף כתשלום עבור הסחורה הנמכרת, שהוחזר על ידי האשם (הקופאית), אינו נחשב כהוצאה חשבונאית ולצורכי מיסוי רווח, שכן אין ירידה ב. יתרונות כלכליים (ללא עלויות) של הארגון (סעיף 2 של PBU 10/99 "הוצאות ארגונים", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 33n, תוך התחשבות בקיבוץ ההוצאות לפי סעיף 252 לחוק המס).

10.11. אימות עמידה בנוהל השימוש בקופות

בעת ביצוע תשלומים במזומן בעת ​​מתן שירותים, על הארגון להשתמש בציוד קופה רושמת (להלן - CCP) הכלול במרשם המדינה (סעיף 1, סעיף 2 של החוק הפדרלי מס' 22.05.2003-FZ מ-54 במאי XNUMX "על השימוש במזומן רושם טכנולוגיה בביצוע הסדרי מזומן ו(או) הסדרים באמצעות כרטיסי תשלום" (להלן חוק החלת קופות רושמות)).

המבקר צריך לקחת בחשבון שארגונים ויזמים בודדים, בהתאם לנוהל שנקבע על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית, יכולים לבצע הסדרי מזומן ו(או) התנחלויות באמצעות כרטיסי תשלום ללא שימוש ב-CCP במקרה של מתן שירותים לאוכלוסייה, בתנאי שהם מוציאים את טפסי הדיווח המחמירים המתאימים.

ההליך לאישור הטופס של טפסי דיווח קפדניים המשווים לתקבולי מזומן, כמו גם הנוהל לחשבונאות, אחסון והשמדה שלהם נקבעים על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית.

כתוצאה מכך, לארגון יכול להיות רק קופה ראשית אחת ובהתאם למספר הקופות, מספר חדרי ניתוח. עבור כל אובייקט CCP, יש לנהל ספר קופאי-מפעיל נפרד, המשקף רק נתונים על הכנסות שהתקבלו דרך קופה רושמת ספציפית (להלן - CCM). שימו לב שמספר הקופות בפועל חייב להתאים לנתונים חשבונאיים. כאשר בודקים את הספר של הקופאי-המפעיל, אתה צריך לשים לב לרישומי הדלפקים של לא רק מכונות הפעלה, אלא גם לא פעילות, כמו גם אלה במלאי. מחווני המונים שאיתם עזבה KKM את התיקון דורשים תשומת לב רבה.

רשויות מס:

1) להפעיל בקרה על עמידה של ארגונים ויזמים בודדים בדרישות החוק להחלת CCPs;

2) להפעיל בקרה על שלמות החשבונאות להכנסות בארגונים וביזמים בודדים;

3) לבדוק את המסמכים הקשורים לשימוש ב-CRE על ידי ארגונים ויזמים בודדים, לקבל את ההסברים הדרושים, הפניות ומידע על נושאים המתעוררים במהלך ביצוע הבדיקות;

4) ביצוע בדיקות על הנפקת תקבולי מזומן על ידי ארגונים ויזמים בודדים;

5) להטיל קנסות במקרים ובאופן שנקבע בחוק העבירות המנהליות, על ארגונים ויזמים בודדים המפרים את דרישות חוק תחולת המק"ס.

10.12. ביקורת מסמכי מזומן בקופה

בולי דואר ומסמכים כספיים אחרים בקופה של הארגון מטופלים בהתאם להנחיות ליישום טבלת החשבונות לחשבונאות לפעילות פיננסית וכלכלית של ארגונים, שאושרו בצו משרד האוצר של הארגון. הפדרציה הרוסית מס' 31.10.2000n מתאריך 94 באוקטובר 50, בחשבון 50 "קופאית", חשבון משנה 3-XNUMX "מסמכי כסף". מסמכי מזומן נלקחים בחשבון בסכום עלויות הרכישה בפועל. חשבונאות אנליטית של מסמכים כספיים מתבצעת לפי סוגיהם. התחשבנות ברכישה והוצאה של בולי דואר יכולה להתבצע על בסיס רישום של קבלה והנפקה של מסמכים כספיים, שארגונים יכולים לנהל בכל צורה.

בהתאם לסעיף 2 לאמנות. 9 לחוק הפדרלי מ-21.11.1996 בנובמבר 129 מס' XNUMX-FZ "על חשבונאות", מסמכים חשבונאיים ראשיים, שצורתם אינה מסופקת באלבומים של צורות מאוחדות של תיעוד חשבונאי ראשוני, חייבים להכיל את הפרטים החובה הבאים:

1) שם המסמך;

2) תאריך עריכת המסמך;

3) שם הארגון מטעמו נערך המסמך;

4) תוכן העסקה העסקית;

5) מכשירי מדידה של עסקאות כלכליות במונחים פיזיים וכמוניים;

6) שמות התפקידים של האחראים על ביצוע העסקה ותקינות רישומו;

7) חתימות אישיות של האנשים האמורים.

לפיכך, פנקס הקבלה וההנפקה של מסמכים כספיים, שצורתו נקבעת על ידי הארגון, חייב להכיל את הפרטים הנ"ל.

פעולות להוצאת מסמכים כספיים מתועדות ברישום בפנקס הקבלה והנפקת מסמכים כספיים. מסמכים ראשוניים, שעל בסיסם מתבצעות רישום חשבונאי בחשבון משנה 50-3, אינם משתקפים בפנקס הקופה.

10.13. אחריות הנהלת הגוף המבוקר לארגון החשבונאות של עסקאות מזומן

הנהלת הישות הכלכלית אחראית על פיתוח מערכת הבקרה הפנימית. על המבקר להיות משוכנע שבנושא הכלכלי הנבדק על ידו מיושמים נהלים של בקרה פנימית.

הנוהל לביצוע עסקאות מזומן קובע את חובותיהם של ראשי ארגונים:

1) לצייד את הקופה ולהבטיח את בטיחות הכסף בקופה, וכן בעת ​​מסירתם ממוסד הבנק ומופקדים בבנק. יחד עם זאת, אחסון מזומנים ודברי ערך אחרים שאינם שייכים לארגון זה בקופה אסורה;

2) להבטיח אחזקת קופה אחת;

3) קבלת מזומן בעת ​​ביצוע הסדרים עם האוכלוסייה בשימוש חובה בקופות.

הימצאות במפעל רשימת אנשים שאושרה בהוראת ראש רשימת האנשים שניתן להנפיק להם מזומן מהקופה לצרכי משק בית, ביצוע על ידי עובדים של "בקשות להנפקת כסף", א. ציון ברישום ההיתר של ראש המפעל או גורם מוסמך של התקופה שלגביה הם ניתנים, למנוע שימוש לרעה.

באמצעות זיהוי הפרות של משמעת מזומנים, יכול המבקר להעריך את גובה העיצומים הכספיים הניתנים להטיל על הגוף המבוקר במקרה של ביקורתו, ולהשוות אותם לרמת המהותיות שנקבעה לסעיף ביקורת זה ועם התוצאה הכספית של הגורם המבוקר. מִפְעָל.

לאחר שזיהה סוגיות משמעותיות הדורשות שיקול דעת מקצועי של המבקר, יחד עם המסקנות שהתקבלו בנושאים אלו, המבקר משקף אותן בתיעוד העבודה בהתאם לכלל הפדרלי (הסטנדרט) של פעילות ביקורת מס' 2 "תיעוד ביקורת".

מידע (דוח) בכתב על תוצאות הביקורת מוגש על ידי המבקר להנהלת הגוף הכלכלי במקרה של ביקורת חובה. ניתן להעביר מידע ביניים בעל פה או בכתב במהלך תהליך הביקורת. על סמך תוצאות הביקורת, ניתן להכין גרסה ראשונית למידע הכתוב של רואה החשבון המבקר, אשר עשוי לבטא דרישה לביצוע תיקונים בנתונים החשבונאיים ורשימת הבהרות לדוחות הכספיים שכבר ערכו. הנהלת הגוף הכלכלי רשאית להכין תגובה בכתב לנוסח המקדמי. על ארגון הביקורת בנוסח הסופי של המידע הכתוב להעריך את התיקונים שנעשו, שהם בעלי אופי משמעותי.

החלק התיאורי של דוח הביקורת (מכתב ניהול) צריך להכיל את תוצאות הביקורת בתחומים העיקריים הבאים:

1) מצב מערכת הבקרה הפנימית;

2) מצב החשבונאות והדיווח;

3) עמידה בחוק כאשר הגוף המבוקר מבצע עסקאות עסקיות;

4) זוהו הפרות והמלצות לתיקונן.

נושא 11. ביקורת הסדר וחשבונות אחרים בבנק

11.1. מטרות ויעדי הביקורת

מטרת הביקורת על עסקאות בחשבונות בנק, מטבעות וחשבונות בנק אחרים היא לגבש דעה על מהימנות הדוחות הכספיים בסעיף "מזומן" והתאמת המתודולוגיה המיושמת לחשבונאות מזומן בחשבונות בנק עם המסמכים הרגולטוריים. בתוקף בפדרציה הרוסית.

על המבקר, בבדיקת עסקאות בחשבונות בנק, לקחת בחשבון את המסמכים הרגולטוריים העיקריים המסדירים את הליך ביצוע עסקאות בחשבונות סליקה, מטבע וחשבונות אחרים בבנקים וחשבונאות בעסקאות אלו.

המסמכים והפנקסים הבאים יכולים לשמש מקורות מידע לאימות:

1) מאזן (טופס מס' 1);

2) דוח תזרים מזומנים (טופס מס' 4);

3) דיווח מס (מידע על חשבונות רובל ומטבע חוץ);

4) פנקסי חשבונאות סינטטית של פעולות בחשבונות בנק;

5) מסמכים ראשוניים לביצוע פעולות בחשבונות בנק.

11.2. ביקורת תנועות בחשבון עו"ש

על המבקר לקבוע כמה חשבונות פשרה יש לחברה ולבדוק כיצד מתקיימת חשבונאות אנליטית וסינטטית לכל אחד מהם. במקביל, הוא קובע את מספר ומספרי החשבונות שנפתחו בבנקים; שמות הבנקים. נתונים אלו נחוצים כדי לבדוק את זמינותם של דפי בנק עבור כל החשבונות ופנקסי חשבונות סינתטיים עבור כל חשבון.

המידע העיקרי על חשבון העו"ש כלול בדוחות הבנק ובמסמכים העיקריים המצורפים אליהם. על המבקר לבדוק האם כל עסקה המשתקפת בתמצית מאושרת על ידי המסמכים העיקריים הרלוונטיים.

לאחר מכן, המבקר קובע את הבסיס המשפטי ליחסים בין הארגון לבנק, בודק את התאימות של הסכם חשבון הבנק (חוזה לשירותים בנקאיים) עם הנורמות של הקוד האזרחי.

בעת ביקורת תנועות בחשבון עו"ש, עליך לשים לב לדברים הבאים:

▪ עמידה של הסכומים בדפי הבנק בסכומים המצוינים במסמכים העיקריים המצורפים אליהם;

▪ שלמות ומהימנות דפי הבנק והמסמכים בהם (היתרה בסוף התקופה בדוח חשבון הבנק הקודם חייבת להיות שווה ליתרה בתחילת התקופה בדוח הבא);

▪ נכונות ושלמות זיכוי כספים שהופקדו לבנק במזומן;

▪ הימצאותה של חותמת בנקאית על מסמכים ראשוניים המצורפים לדוחות (אם מזוהים מסמכים ללא חותמת בנקאית, מתבצעת בדיקה נגדית לבקשת המיזם הבנקאי);

▪ תוקף העברת הכספים (נוכחות הסכמים, חוזים);

▪ נכונות רישומים חשבונאיים לעסקאות בנקאיות.

על המבקר להכיר את צורת החשבונאות הרלוונטית ואת רשימת הפנקסים לחשבונאות כספים בחשבונות בנק; זרימת מסמכים (תזמון זרימת עבודה) של מסמכים ראשוניים הקשורים לחשבונאות של כספים בחשבונות בנק; רשימת אנשים שניתנה להם הזכות לחתום על מסמכים כספיים והסדרים לצורך פעולות בחשבונות בנק.

11.3. בדיקת תיעוד פעולות בחשבונות בנק

פעולות לזיכוי וחיוב כספים מחשבונות בנק נערכים על ידי מסמכים ראשיים, הטפסים והנוהל למילוי אשר נקבעים על פי הוראות הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית. מסמכים אלה כוללים:

1) תדפיסי בנק בצירוף צורות פשרה ומסמכי תשלום שאושרו על ידי הבנק: הוראת תשלום, בקשת תשלום, הוראת בקשת תשלום, הוראת תשלום, צו גבייה (הוראה), בקשה להפקדה במזומן לחשבון עו"ש, טופס קבלת מזומן עבור משיכת מזומן מחשבון עו"ש, הוראה למכירת מט"ח חובה, הוראה לרכישת מט"ח, הוראת תושב להעברת המטבע הנרכש וכו';

2) מסמכים ראשוניים המצורפים למסמכי הסדר בנקאי ומבססים את הלגיטימיות של הפעולות שבוצעו.

המבקר בודק את תקינות הניירת, עורך בדיקה אריתמטית של מסמכים ובודק חוקיות עסקאות המבוצעות בחשבונות בנק.

על המבקר להקדיש תשומת לב מיוחדת לפעולות על חיוב בלתי מעורער (ללא קבלה) של בנק הכספים. הדבר אפשרי רק על בסיס החלטת בית משפט, אינדיקציה ישירה לחוק, הסכם בין הלקוח לבנק.

ניתן להשעות פעולות בחשבונות בנק בהתאם לאמנות. 76 לחוק המס כדי להבטיח החלטה לגבי גביית מס או אגרה. הגבלה זו אינה חלה על תשלומים שסדר ביצועם, בהתאם לחקיקה האזרחית של הפדרציה הרוסית, קודם למילוי החובה לשלם מסים. הפסקת פעולות בחשבונות תקפה מרגע קבלת החלטת רשות המסים להשהות עסקאות כאמור ועד לביטול החלטה זו.

בעת ביקורת עסקאות בחשבון עו"ש, המבקר בודק גם:

1) נוהל ניהול פנקסי חשבונות;

2) האם מתנהלים פנקסי חשבונות סינתטיים לכל חשבון סילוקין שנפתח בבנק, האם נערך פנקס מאוחד;

3) עדכניות של השתקפות בפנקסי החשבונאות הסינתטית של פעולות על תנועת הכספים בחשבון השוטף; האם מתבצעות רישומים בפנקסי הנהלת חשבונות עבור כל דף חשבון בנק;

4) זהות הרישומים בפנקסי הנהלת החשבונות ובהצהרת הבנק.

בעת בדיקת שלמות העברת הכספים שהועברו על ידי קונים ולקוחות בתשלום עבור המלאי שנמסר, העבודה שבוצעה והשירותים שניתנו, יש צורך להתאים את רישומי החיוב של חשבון 51 "חשבון סילוק" עם רישומי הזיכוי של פנקסי הנהלת חשבונות עבור חשבונות 46 "מכירת מוצרים (עבודות, שירותים)" או 62 "הסדרים עם קונים ולקוחות", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים".

קבלת כספים מארגונים פיננסיים ואשראי בצורת הלוואות, העברת כספים מחשבונות עו"ש אחרים נבדקת על ידי בדיקה נגדית של הרישומים בפנקסי החשבונאות לחשבונות 90 "הלוואות בנקאיות לטווח קצר", 92 "ארוכות- הלוואות בנקאיות לתקופה", חשבונות משנה לחשבון 51 "חשבון סילוק", 55 "חשבונות בנק מיוחדים", וכן התאמה בין דוחות ומסמכים המצורפים אליהם.

11.4. בדיקת חוקיות חיוב כספים מחשבון עו"ש

יש לנתח את העברת הכספים מחשבון ההסדר לצורך פירעון חובות לספקים בפרק הביקורת של פעולות ההסדר בחשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים" על מנת לקבוע עד כמה נעשה בהם שימוש ריאלי והגיוני.

המבקר מתקן את ההפרות שהתגלו במהלך בדיקת הפעולות בחשבון השוטף בתיעוד העבודה ומשקף בדוח את תוצאות סעיף זה של הביקורת.

11.5. בדיקת פעולות בחשבונות מט"ח

ההליך לפתיחת חשבונות מטבע חוץ וביצוע פעולות בהם מוסדר על ידי החקיקה והתקנות המטבעות של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית.

בהתאם לתקנות הנוכחיות, לישויות משפטיות תושבים עשויות להיות חשבונות המטבע הבאים:

1) מעבר - זיכוי מלוא סכום רווחי מט"ח היצוא;

2) מעבר מיוחד - לפעולות חשבונאיות לרכישת מטבע חוץ עבור רובל בשוק המט"ח של הפדרציה הרוסית ומכירתו מחדש;

3) שוטף - להתחשב בכספים שנותרו לרשותו של ישות משפטית לאחר מכירת חובה של רווחי יצוא ועסקאות אחרות בחשבון בהתאם לחקיקת המטבע;

4) חשבון מטבע בחו"ל, שנפתח באישור מיוחד של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית על ידי ארגונים שיש להם נציגויות בחו"ל. בעת ביצוע פעילות כלכלית זרה, ארגונים מקבלים הכנסות מיצוא מוצרים (עבודות, שירותים), משלמים תשלומים עבור יבוא סחורות, משלמים הוצאות עבור נסיעות עסקיות לחו"ל ופעולות אחרות במטבע חוץ באמצעות חשבונות מט"ח שנפתחו בבנקים של החברה. הפדרציה הרוסית, כמו גם בחו"ל.

בעת רישום פעולות על חשבונות מטבע חוץ שוטפים ומעבר, יש צורך להיות מונחה על ידי ההוראה של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית מתאריך 29.06.1992/02/104 מס' XNUMX-XNUMXA "על הנוהל למכירה חובה על ידי ארגונים, עמותות, ארגונים של חלק מרווחי המט"ח באמצעות בנקים מורשים ופעולות בשוק המט"ח המקומי של הפדרציה הרוסית".

יצוין כי חשבון מטבע המעבר מבצע בעיקר את הפונקציות של חשבון צובר כספים המתקבלים לטובת הארגון במטבע חוץ ושליטה בתקבולים אלו מבחינת מכירת חובה של הארגון של רווחי מט"ח. חשבון מטבע המעבר מבצע את הפונקציות של חשבון סילוק באופן מוגבל מאוד.

לתושבים עשויים להיות חשבונות מטבע חוץ בבנקים מחוץ לפדרציה הרוסית בתנאים והגבלות שנקבעו על ידי הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית. תנועת הכספים בחשבונות אלו באה לידי ביטוי בחשבון 52, תת-חשבון "חשבונות מטבע בחו"ל".

ביקורת פעולות בחשבונות מט"ח מתבצעת בנפרד עבור כל חשבון מט"ח שנפתח בבנק, לרבות בחו"ל. יחד עם זאת, יש לזכור שאם לארגון רוסי יש חשבון שנפתח בבנק זר ברישיון מהבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, אזי רישיון זה אינו משמש בסיס לזיכוי רווחי מט"ח. לפיכך, יש לקבל היתר מיוחד מהבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית עבור כל מטבע שזוכה לחשבון בבנק זר.

מכירת מטבע לפי חוק המטבע יכולה להיות מסווגת כחובה, הפוכה או וולונטרית.

מכירת חובה כוללת מכירת רווחי מטבע חוץ של תושבים מיצוא סחורות (עבודות, שירותים, תוצאות של פעילות אינטלקטואלית) שנזקפו לחשבון מט"ח מעבר וכן תמורה כמקדמות ותשלומים מקדמים.

פעולות למכירת מטבע יכולות להתבצע מחשבון מטבע מעבר, מחשבון מטבע מעבר מיוחד ומחשבון מטבע שוטף.

אם התקבלו רווחי מט"ח על חשבון הארגון, אז לאחרונה, פעולות אלו היו אמורות להיות כפופות לצו למכירת חובה של 10% מרווחי מט"ח, אך כיום בוטלה מכירת החובה של רווחי מט"ח. (הוראה של בנק רוסיה מיום 29.03.2006 מס' 1676-U). בהתנדבות, ניתן למכור את המטבע בכל זמן שנוח לחברה. אין טופס סטנדרטי של צו למכירה מרצון של מטבע, לכן, כל בנק מפתח את הטופס של טופס זה באופן עצמאי. מזומן (רובל) שהתקבל ממכירת מטבע חוץ, הזיכויים הבנקאיים לחשבון העו"ש של הרובל של החברה.

11.6. ביקורת פעולות בחשבונות בנק אחרים

רישומים חשבונאיים של פעולות הקשורות להסדרים לפי מכתב אשראי, בשיקים, מסמכי תשלום אחרים נשמרים בחשבון 55 "חשבונות מיוחדים בבנקים". ניתן לפתוח עבורו את חשבונות המשנה הבאים: 55-1 "מכתבי אשראי", 55-2 "פנקסי צ'קים", 55-3 "חשבונות פיקדון" וכו'.

אם המיזם עורך חישובים כאלה, המבקר צריך לבדוק את התחומים הבאים:

1) נכונות וחוקיות בקשת צורת התשלום של מכתב האשראי;

2) נכונות תיעוד עסקאות ששולמו בשיקים מפנקסי שיקים מוגבלים ובלתי מוגבלים;

3) זמינות תעודות פיקדון שנרכשו מהבנק (אם היו עסקאות כאלה);

4) שלמות ונכונות תיעוד פעולות להעברת כספים למימון ממוקד שהתקבלו לאחזקת מוסדות חברתיים (גן ילדים, פעוטון וכדומה) מהורים ומגורמים אחרים;

5) מסירת מאזנים ומסמכים נחוצים אחרים מיחידות מבניות שהוקצו למאזן עצמאי;

6) נכונות הכנת הרישומים החשבונאיים.

התאמת הרישומים בדוחות הבנק לפעולות חשבון 55 נבדקת מול יומן חשבונות והזמנות מס' 3 או כרטיס החשבון המתאים (מצ'ינוגרמה).

כדי לאשר את מהימנות הדוחות הכספיים, יש צורך לבדוק את התאימות של האינדיקטורים שלה לנתונים חשבונאיים סינתטיים ואנליטיים ולדפי בנק. הליך אימות זה מתועד במסמכי העבודה של המבקר. כאשר מזוהים אי התאמות, יש צורך להציג את כמות הסטיות ולזהות את הגורמים להן.

בדוח תזרים המזומנים נעשה שימוש בכניסות בחשבונות חשבונאות המזומנים של חשבון 50 "קופאית", 51 "חשבונות סילוק", 52 "חשבונות מטבע", 55 "חשבונות מיוחדים בבנקים", 57 "העברות בדרך".

סעיף המאזן "מזומן" צריך לשקף את יתרות המזומנים בחשבונות 50, 51, 52, 55, 57.

נושא 12. ביקורת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים

12.1. מטרות ויעדים של ביקורת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים

מטרת ביקורת הרכוש הקבוע היא לגבש דעה סבירה על מהימנותו ושלמותו של המידע אודות הרכוש הקבוע, המשתקף בדוחות הכספיים של הארגון המבוקר ובהסברים לו.

מטרת הביקורת של נכסים בלתי מוחשיים היא לגבש דעה סבירה על מהימנותו ושלמות המידע אודותיהם, המשתקף בדוחות הכספיים של הארגון המבוקר.

הביקורת מתבצעת בהתאם לחוק הביקורת והביקורת הפדרלית מס' 1 "המטרה והעקרונות הבסיסיים של ביקורת דוחות כספיים (חשבונאיים).

במהלך הביקורת של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים, אלא אם כן נקבע אחרת בתוכנית הביקורת, רואי החשבון עשויים לשקול גם תחומים קשורים של סעיפי חשבונאות ודיווח.

ביקורת על רכוש קבוע, כמו ביקורת על נכסים בלתי מוחשיים, יכולה להתבצע במספר שלבים, לרבות:

▪ קביעת מטרת הביקורת ומטרותיה;

▪ תכנון ופיתוח תוכנית עבודה לביקורת;

▪ עריכת דו"ח ביקורת (מידע כתוב להנהלת הגוף המבוקר);

▪ פיתוח המלצות והצעות לייעול החשבונאות.

כדי להשיג את המטרה, על המבקר:

1) להעריך את מערכת הבקרה הפנימית של ארגון הלקוח;

2) לקבוע את שיטות האימות;

3) לפתח תוכנית של נהלי ביקורת לגופו של עניין.

12.2. הערכת מערך החשבונאות והבקרה הפנימית

לפיתוח גישה אפקטיבית לביקורת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים, בשלב התכנון מתבצעת הערכה ראשונית של מערכת הבקרה הפנימית, אשר מאושרת או מותאמת במהלך הביקורת. נהלי הבדיקה מורכבים מהערכת מערכת הבקרה הפנימית, המורכבת מסביבת הבקרה (יחס ההנהלה למערכת הבקרה, ליצירת תנאי בקרה), בקרות וממערכת הנהלת חשבונות.

בהערכת מערכת הבקרה הפנימית, על המבקר:

▪ לבדוק את זמינותם ותקפותם של מסמכים מנהליים הקובעים את דרכי ההתחשבנות בעסקאות הקשורות לתנועת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים;

▪ לבצע בחינה של הליך תיעוד עובדות הפעילות הכלכלית, לימוד לוחות הזמנים המאושרים ותרשימים תזרים;

▪ לנתח את התאימות של טופס החשבונאות המשומש;

▪ לבדוק את זמינותם של פנקסי חשבונאות מס;

▪ לקבוע האם מתבצע ביצוע הנוהל שנקבע להכנה ולהצגה של דוחות כספיים פנימיים, לסכם מידע על הרכב, היקף ואופי העסקאות בתקופה הנסקרת.

כדי להעריך את מהימנות מערכת החשבונאות והבקרה הפנימית, המבקר עשוי להפעיל בדיקות. רצוי להפריד חלק מהבדיקות לבלוקים נפרדים (למשל נכונות חישוב דמי הפחת וכו').

12.3. תוכנית ותוכנית לביקורת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים

כאשר מתכננים ביקורת, קודם כל, נערכת תוכנית עבודה, המכילה את המאפיינים המשפטיים והכלכליים של הארגון, רשימת מקורות ראיות ביקורת, בדיקות של מערכת הבקרה הפנימית ונהלי ביקורת. מאפייני הארגון צריכים לכלול מידע על המצב המשפטי, מידת הציוד הטכני, היקף הפעילות, מיקום, נוכחות של קשרי מסחר וכו'.

רצוי לכלול את הליכי הבקרה הבאים בתוכנית הביקורת:

▪ בדיקת עמידה בתנאים לסיווג רכוש כרכוש קבוע ונכס בלתי מוחש ;

▪ הערכת בטיחות ובדיקת זמינות (מלאי או תוצאותיו);

▪ אימות תיעוד;

▪ בדיקת נכונות היווצרות העלות הראשונית (ההחלפה);

▪ בדיקת תקפות וסכום הפחת בחשבונאות ובחשבונאות מס;

▪ אימות פעילות ברכוש קבוע במסגרת הסכמי חכירה שגמרו;

▪ ניתוח וסיכום תוצאות הביקורת.

12.4. שיטות להשגת ראיות ביקורת

המבקר משיג ראיות באמצעות השיטות הבאות.

בסיס המידע המשמש את המבקר בבדיקת רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים כולל:

▪ מסמכים רגולטוריים בסיסיים המסדירים את ארגון החשבונאות והמיסוי;

▪ צו על המדיניות החשבונאית של הארגון;

▪ מסמכים ראשיים לרישום עסקאות;

▪ פנקסי חשבונות תנועה סינתטיים ואנליטיים המשמשים בארגון;

▪ דוחות כספיים.

ניתן לקבץ פעולות עם רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים לשלוש קבוצות:

1) רכישה (קבלה);

2) תהליך הפעולה (חיוב פחת);

3) פרישה (מחיקה).

הצהרה שעל בסיסה ערוכים הדוחות הכספיים: 1. קיום / זכויות / שלמות

1. ודא שכל הרכוש הקבוע (PP) והנכסים הבלתי מוחשיים (IA) המשתקפים בדיווח אכן קיימים.

2. יש לוודא כי זכויות הארגון מאושרות ואינן מוגבלות בזכויות של צדדים שלישיים.

הצעה 2: קיום/הערכה/ייצוג וחשיפה

1. יש לוודא שרכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים עומדים בקריטריונים לנכסים, כלומר לא איבדו את יכולתם להביא תועלות כלכליות לארגון.

2. יש לוודא שכל הרכוש הקבוע והנכסים הבלתי מוחשיים מוערכים ומשתקפים בדוחות הכספיים בהתאם למדיניות החשבונאית שאומצה על ידי הארגון ולחקיקה הקיימת.

3. יש להקפיד על צבירת פחת של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים בהתאם למדיניות החשבונאית בה נוקט הארגון.

הצהרה 3. התרחשות/מדידה/הערכה

1. יש לוודא שכל הרכוש הקבוע והנכסים הבלתי מוחשיים הנרכשים באים לידי ביטוי בחשבונאות ובדיווח בהערכה הנכונה ובתקופת הדיווח המתאימה.

2. יש לוודא כי כל ההוצאות וההכנסות הקשורות במימוש רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים מתייחסות לתקופת הדיווח ומטופלות בצורה נכונה.

הצעה 4: ייצוג וחשיפה

1. יש לוודא כי כל המידע המהותי על רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים נחשף בדוחות הכספיים.

12.5. רכישת רכוש קבוע

בהתאם לסעיפים 7, 8 של PBU 6/01 "חשבונאות עבור רכוש קבוע", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 30.03.2001 מס' 26n, רכוש קבוע מתקבל לחשבונאות במחיר המקורי שלהם, אשר, בעת רכישת חפצים בתשלום, מוכר כסכום העלויות בפועל של ארגונים עבור רכישה, בנייה וייצור, למעט מע"מ ומסים אחרים הניתנים להחזר (למעט מקרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית).

לפני שהאובייקט יתקבל לחשבונאות בחשבון 01 "רכוש קבוע" בהתאם לתרשים החשבונות לחשבונאות של פעילויות פיננסיות וכלכליות של ארגונים וההוראות לשימוש בו, שאושרו בהוראת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מתאריך נעשה שימוש ביום 31.10.2000 מס' 94נ, חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", שנועד לסכם מידע על עלויות הארגון לאובייקטים שיתקבלו בהמשך לחשבונאות כמערכת הפעלה. עלויות הרכישה משתקפות בחיוב חשבון 08, תת-חשבון 08-4 "רכישת רכוש קבוע", בהתכתבות עם חשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים".

סכום המע"מ לתשלום למוכר בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו", חשבון משנה 19-1 "מס ערך מוסף על רכישת רכוש קבוע", בהתכתבות עם חשבון 60. כאשר פירעון חוב למוכר בהנהלת חשבונות רישום מתבצע בחיוב חשבון 60 ובזיכוי חשבון 51 "חשבונות סילוק".

על המבקר לקבל אישור בעלות על רכוש קבוע, בעוד שעליו לקחת בחשבון שבמקרים מסוימים (למשל, רכישת מבנים, מחסנים ומקרקעין אחרים), נדרש רישום ממלכתי של הזכות. בהתאם לסעיף 41 לתקנה על חשבונאות ודיווח כספי בפדרציה הרוסית, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 29.07.1998 ביולי 34 מס' 2n, העלויות של רכישת חצרים שאינם מבוצעים עם מסמכים אישור רישום המדינה של מקרקעין במקרים שנקבעו בחוק כוללים השקעות הון לא גמורות. עבור רישום זכויות במקרקעין, נגבית עמלה בסכומים שנקבעו על ידי הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית (סעיף 11, סעיף 21.07.1997 לחוק הפדרלי מיום 122 ביולי XNUMX מס' XNUMX-FZ "על רישום זכויות במדינה" למקרקעין ולעסקאות איתו").

לאחר סיום כל עבודת ההכנה להכנת הרכוש הקבוע להפעלה, הקצאת מספר מלאי, על בסיס מעשה ההזמנת הרלוונטי, מתקבל הנכס לחשבונאות במסגרת הרכוש הקבוע, הבא לידי ביטוי ברישום בחיוב. של חשבון 01 "רכוש קבוע" והזיכוי של חשבון 08.

12.6. ליסינג של רכוש קבוע

פעולות לרכישת נכסים קבועים בחכירה נפוצות כיום, אשר קשורות לעתים קרובות ללא מספיק כספים עצמיים. על המבקר לקחת בחשבון היבט זה, שכן הוא נוגע ישירות בלגיטימיות של שיקוף אובייקט הרכוש הקבוע כחלק מכספו.

לפיכך, היחסים המשפטיים של הצדדים במסגרת הסכם חכירה (חכירה) מימונית מוסדרים בסעיף 6 "חכירה מימונית (חכירה)" ח. 34 "שכירות" של הקוד האזרחי והחוק הפדרלי מ-29.10.1998 באוקטובר 164 מס' 2-FZ "על חכירה פיננסית (ליסינג)". בהתאם לאמנות. על פי הסכם שכירות, מתחייב המשכיר (המשכיר) לרכוש את הבעלות בנכס (המושכר) שצוין על ידי השוכר (השוכר) מהמוכר שצוין על ידו ולספק לשוכר נכס זה בתשלום עבור החזקה ושימוש זמניים.

נושא החכירה המועבר להחזקה ושימוש זמניים לחוכר נחשב לרכושו של המשכיר ונרשם במאזן של המשכיר או החוכר בהסכמה הדדית (סעיף 1, סעיף 11, סעיף 1, סעיף 31 לחוק הפדרלי מס' 164-FZ).

על פי סעיף 8 של ההנחיות בדבר השתקפות בחשבונאות של פעולות במסגרת הסכם חכירה, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 17.02.1997 בפברואר 15 מס' 08 (להלן ההוראות), וה- הוראות ליישום טבלת החשבונות לחשבונאות של פעילויות פיננסיות וכלכליות של ארגונים, אם על פי תנאי ההסכם נרשמה השכרת נכס במאזן החוכר, אזי עלות הנכס המושכר (בניכוי מע"מ) שהתקבלה. על ידי השוכר בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", למשל, חשבון משנה 9-76 "רכישת רכוש קבוע בהסכם חכירה", בהתכתבות עם זיכוי חשבון 76 "התנחלויות מול שונות חייבים ונושים", למשל, תת-חשבון 5-08 "התחייבויות חכירה". כאשר הציוד המושכר מתקבל לחשבונאות כרכוש קבוע, ערכו מחויב מזיכוי חשבון 08, תת-חשבון 9-01, לחיוב חשבון 01 "רכוש קבוע", למשל, חשבון משנה 1-76 "נכס שהתקבל לפי הסכם שכירות". צבירת תשלומי החכירה המגיעים למשכיר במקרה זה באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", חשבון משנה 5-76, בהתכתבות עם חשבון 76, למשל, חשבון משנה 6-9 "חוב ב תשלומי חכירה" (סעיף 76 להוראות). החזר חוב על תשלומי חכירה בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 76, תת-חשבון 6-51, בהתכתבות לזיכוי חשבון XNUMX "חשבונות סילוק".

סכום המע"מ לתשלום למשכיר בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו" בהתכתבות עם חשבון 76, תת-חשבון 76-5. את סכום המע"מ ששולם למשכיר כחלק מתשלום החכירה, הזכות לארגון לקבל לניכוי על בסיס סעיף משנה. 1 עמ' 2 אמנות. 171 וסעיף 1 לאמנות. 172 של קוד המס כמו החוב למשכיר עבור תשלומי החכירה משולמת.

לפי סעיף 11 להוראות ברכישת נכס מושכר והעברתו לבעלות השוכר על חשבון 01 "רכוש קבוע" בין חשבונות משנה 01-1 ו-01-2 "רכוש קבוע משלו" ובחשבון 02 "פחת קבועים". נכסים" בין חשבונות משנה 02-1 ו-02-2 "פחת רכוש קבוע משלו" מתבצעות רישומים פנימיים הקשורים להעברת נתונים מחשבון המשנה לחשבונאות נכסים שהתקבלו בהשכרה לחשבון המשנה להנהלת חשבונות עבור רכוש קבוע משלו.

יחד עם זאת, העלות הראשונית של הנכס נשוא ההשכרה, על בסיס סעיף 1 לאמנות. 257 לחוק המס, מוכר סכום הוצאות המשכיר עבור רכישתו, בנייתו, מסירתו, ייצורו והבאתו למצב בו הוא מתאים לשימוש, למעט סכומי המסים הניתנים לניכוי או לחשבון. עבור כהוצאות בהתאם לחוק המס.

כמו כן, על בסיס חודשי במהלך תקופת הסכם החכירה, במסגרת הוצאות אחרות הקשורות בייצור ובמכירות, לצורך מיסוי רווחים בהתאם לסעיף משנה. 10 עמ' 1 אמנות. 264 ומשנה. 3 עמ' 7 אמנות. 272 לחוק המס, נלקחים בחשבון תשלומי שכירות (ליסינג) עבור נכס מושכר (מקובל להשכרה). אם הנכס שהתקבל במסגרת הסכם חכירה מטופל על ידי השוכר, תשלומי השכירות (החכירה) מוכרים כהוצאה בניכוי הסכומים שנצברו בהתאם לאמנות. 259 TC עבור פחת נכס זה.

בחשבונאות מס, כמו גם בחשבונאות, העלות הראשונית של החפץ - נושא ההשכרה אינה משתנה, שכן היא נקבעת על בסיס עלויות המשכיר לרכישת נושא ההשכרה ואינה תלויה. על סכום התשלומים על פי הסכם הליסינג (סעיף 1, סעיף 257 לחוק המס).

12.7. רכישת ציוד הדורש התקנה

התחשבנות בעלות רכישת ציוד שנמסר להתקנה מתבצעת בדרך הקבועה בסעיף 3.1.3 לתקנה בדבר חשבונאות השקעות לטווח ארוך. ציוד שנרכש הטעון התקנה מתקבל להנהלת חשבונות לפי חיוב חשבון 07 "ציוד להתקנה" בהתכתבות עם זיכוי חשבון 60 "התנחלויות מול ספקים וקבלנים", בעלות בפועל, שהיא במקרה זה הסכום ששולם ל- הספק (לא כולל מע"מ).

סכום המע"מ שהציג ספק הציוד הטעון התקנה בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו" בהתכתבות עם זיכוי חשבון 60.

לארגון הזכות לקבל סכום זה של מע"מ לניכוי לאחר השלמת התקנת הציוד וקבלתו לחשבונאות כחלק מרכוש קבוע מהרגע הנקוב בפרק. 2 עמ' 2 אמנות. 259 של קוד המס (סעיף 6 של סעיף 171, סעיף 5 של סעיף 172 של קוד המס), בכפוף לזמינות של חשבונית ומסמכים המאשרים את התשלום בפועל לספק (סעיף 1 של סעיף 172 של קוד המס) .

הציוד המותקן כלול בהשקעות הוניות בנכסים קבועים, שכן ההפעלה עשויה לדרוש עבודה ובדיקות נוספות. על המבקר לבדוק את נכונות החשבונאות האנליטית בחשבון 07, המתנהלת על ידי מקומות אחסנת הציוד ופריטיו הבודדים (סוגים, מותגים וכדומה), ולברר האם הוא כולל ציוד המשמש בפעילות הייצור, אך לא מועבר כלול ברכוש קבוע.

לצורכי מיסוי רווח, הציוד הנרכש והמותקן מוכר כנכס קבוע בר פחת (סעיף 1 לסעיף 256 לחוק המס), שעלותו הראשונית נקבעת כסכום עלויות רכישתו, בנייתו, ייצור, מסירתו והבאתו למצב בו הוא מתאים לשימוש, למעט סכומי המסים הניתנים לניכוי או לחשבון כהוצאות בהתאם לחוק המס (סעיף 1, סעיף 257 לחוק המס).

12.8. מודרניזציה של רכוש קבוע

המבקר עלול להיתקל במצב בו העלות הראשונית של הרכוש הקבוע גבוהה מהעלות החוזית של רכישתם, ייתכן שהדבר נובע מהמודרניזציה של המתקן. עסקאות שינוי עלות חייבות להיות מתועדות כראוי ולרשום בכרטיס המלאי. שינוי בעלות הראשונית של הרכוש הקבוע בהם הם מתקבלים לחשבונאות, בהתאם לסעיפים 14, 27 לפב"ע 6/01 "חשבונאות רכוש קבוע", מותר במקרים של השלמה, תוספת ציוד, שחזור, מודרניזציה. , פירוק חלקי ושערוך רכוש קבוע. לפיכך, הוצאות הארגון עבור מודרניזציה של אובייקט מערכת ההפעלה מגדילות את העלות הראשונית שלו. בהנהלת חשבונות, עלויות שדרוג הרכוש הקבוע באות לידי ביטוי בחיוב חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים" בהתכתבות עם חשבונות התנחלויות מול השירותים או הספקים הרלוונטיים. עלות המודרניזציה שבוצעה בחשבון 08 נמחקת לחיוב חשבון 01.

לצורכי מיסוי רווחים, עבודות בהשלמה, ציוד נוסף, מודרניזציה כוללת עבודה שנגרמה כתוצאה משינוי במטרה הטכנולוגית או השירותית של ציוד, בניין, מבנה או חפץ אחר של רכוש קבוע בר פחת, עומסים מוגברים ו(או) אחר תכונות חדשות (סעיף 2 של סעיף 257 של קוד המס).

יש לקחת בחשבון את העלייה האפשרית של אורך החיים השימושיים. אורך החיים השימושי של הרכוש הקבוע המשודרג נבדק רק במקרים של שיפור (עלייה) במדדים הנורמטיביים שאומצו תחילה להפעלת המתקן כתוצאה מהמודרניזציה (סעיף 20 PBU 6/01), הארכה זו של התקופה היא זכותו של הנישום. במהלך שנות החיים השימושיות הנותרות בחשבונאות, עלויות המודרניזציה המיוחסות לעלייה בעלות הראשונית של הרכוש הקבוע כפופות לפחת, הבא לידי ביטוי בחשבונאות לזכות חשבון 02 "פחת רכוש קבוע" בהתכתבות עם חיוב חשבונות חשבונאי עלות (סעיף 17, 25 PBU 6/01, הוראות שימוש בטבלת החשבונות).

את סכום המע"מ שהציג הקבלן עבור המודרניזציה שבוצעה, יש לארגון הזכות לקבל לניכוי אם ישנה חשבונית ומסמכים המאשרים את התשלום בפועל לקבלן לאחר שעלויות המודרניזציה כלולות בעלות הרכוש הקבוע מהבית. הרגע המצוין בסעיף. 2 עמ' 2 אמנות. 259 לחוק המס (סעיף 6 של סעיף 171, סעיף 1, 5 של סעיף 172 לחוק המס).

לפי סעיף 2 לאמנות. 257 לחוק המס, עלויות שדרוג נכס בחשבונאות מס מיוחסות לעלייה בעלות הראשונית שלו, כמו גם בחשבונאות.

12.9. הפרשה לתיקון רכוש קבוע

על פי סעיף 72 לתקנה על חשבונאות ודיווח כספי בפדרציה הרוסית, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 29.07.1998 ביולי 34 מס' XNUMXn, על מנת לכלול באופן שווה הוצאות עתידיות בעלויות ייצור או תפוצה של תקופת הדיווח, ארגון יכול ליצור עתודות לתיקון הקרוב של רכוש קבוע.

בעת יצירת מילואים, יש צורך לקחת בחשבון את הדרישות של אמנות. 260 לחוק המס, לפיו, על מנת להבטיח הכללה אחידה של הוצאות לתיקון רכוש קבוע על פני שתי תקופות מס או יותר, לנישומים יש את הזכות ליצור עתודות לתיקונים עתידיים של רכוש קבוע בהתאם לנוהל שנקבע על ידי אמנות. 324 NK. נישום המרכיב רזרבה להוצאות תיקון עתידיות יחשב ניכויים לעתודה כאמור על סמך העלות הכוללת של הרכוש הקבוע ושיעורי הניכויים שאושרו על ידי הנישום באופן עצמאי במדיניות החשבונאית לצרכי מס.

העלות הכוללת של הרכוש הקבוע נקבעת כסכום העלות הראשונית של כל הרכוש הקבוע בר פחת שהופעלו מתחילת תקופת המס בה נוצרת עתודה להוצאות עתידיות לתיקון רכוש קבוע. בעת קביעת אמות המידה לניכויים לעתודה בגין הוצאות עתידיות לתיקון רכוש קבוע, מחויב הנישום לקבוע את סכום הניכויים המירבי לעתודה בגין הוצאות עתידיות לתיקון רכוש קבוע, לפי תדירות התיקון של אובייקט הרכוש הקבוע, תדירות ההחלפה של רכיבי רכוש קבוע (בפרט רכיבים, חלקים, מבנים) והעלות המשוערת של התיקונים האמורים. יחד עם זאת, הסכום המרבי של הרזרבה להוצאות עתידיות לתיקון הנקוב לא יכול לעלות על הערך הממוצע של ההוצאות בפועל לתיקונים שהתפתחו בשלוש השנים האחרונות. אם נישום צובר כספים לביצוע סוגים מורכבים ויקרים במיוחד של תיקוני הון של רכוש קבוע על פני יותר מתקופת מס אחת, אזי ניתן להגדיל את סכום הניכויים המרבי לעתודה עבור הוצאות עתידיות לתיקון רכוש קבוע בסכום של ניכויים למימון התיקון הנקוב הנופל על תקופת המס המקבילה.תקופת המס בהתאם ללוח לסוגי התיקונים האמורים, ובלבד שלא בוצעו תיקונים כאלה או דומים בתקופות מס קודמות.

הפרשות לעתודה להוצאות עתידיות לתיקון רכוש קבוע בתקופת המס נמחקות כהוצאות בתשלומים שווים ביום האחרון של תקופת הדיווח (מס) המקבילה.

בעת ביצוע מלאי של הרזרבה לתיקון רכוש קבוע, סכומים שנשארו מוגזמים מבוטלים בסוף השנה.

בעת הבדיקה, המבקר צריך להיות מונחה על ידי תקן הביקורת הפדרלי מס' 21 "מוזרויות של ביקורת ערכים משוערים", שכן חישוב הערכים המשוערים, בהתאם לפרטים הספציפיים של אינדיקטור מסוים, יכול להיות פשוט או מורכב. חישובים מורכבים עשויים לדרוש ידע מיוחד ושיקול דעת מקצועי.

אומדן חשבונאי עשוי להיות חלק ממערכת חשבונאית שוטפת או חלק ממערכת הפועלת רק בתום תקופה חשבונאית. במקרים רבים, האומדנים מחושבים באמצעות נוסחאות ויחסים המבוססים על הניסיון של הישות המבוקרת (לדוגמה, שיעורי פחת סטנדרטיים עבור קבוצת רכוש קבוע, אחוז סטנדרטי מהכנסות המכירות לחישוב רזרבה לאחריות עתידית תיקונים ושירות אחריות למוצרים שהם לכל החיים). במקרים כאלה, על הנהלת הישות לבחון מעת לעת את הנוסחאות והיחסים, למשל על ידי אומדן מחדש של יתרת החיים השימושיים של הנכסים או השוואת התוצאות בפועל לאומדן והתאמת הנוסחה במידת הצורך.

אם, כתוצאה מאי ודאות או היעדר נתונים אובייקטיביים, אי אפשר לחשב אומדנים נאותים, המבקר יחליט אם, על בסיס זה, יש לשנות את דוח הביקורת בהתאם לתקן הביקורת הפדרלי מס' 6.

12.10. פחת של רכוש קבוע

במהלך הביקורת, על המבקר להשיג ראיות לנכונותם ולתקפותם של חיובי הפחת על רכוש קבוע. לשם כך, בנוסף לעלות ראשונית שנקבעה מהימנה, עליו לוודא כי הנכס משויך כהלכה לקבוצת הרכוש בר הפחת בהתאם ל-ח'. 25 NC והדיוק של החישובים האריתמטיים של הגוף המבוקר. לפי סעיף 20 ל-PBU 6/01 "חשבונאות רכוש קבוע", אורך החיים השימושי נקבע על ידי הארגון עבור כל פריט רכוש קבוע בעת קבלת סעיף זה לחשבונאות.

לפי סעיף 17 לפב"ע 6/01, עלות הרכוש הקבוע מוחזרת בפחת באחת מהשיטות המפורטות בסעיף 18 לפב"ע 6/01.

צבירת חיובי פחת על פריט רכוש קבוע מתחילה ביום הראשון של החודש שלאחר חודש קבלת פריט זה לחשבונאות, ומתבצעת עד להחזר המלא של שווי פריט זה או מחיקת פריט זה מ. ראיית חשבון. הצבירה מתבצעת ללא קשר לתוצאות פעילות הארגון בתקופת הדיווח והיא באה לידי ביטוי בחשבונאות של תקופת הדיווח אליה היא מתייחסת.

במהלך אורך החיים השימושיים של פריט רכוש קבוע, צבירת ניכויי הפחת אינה מושהית, אלא כאשר היא מועברת לפי החלטת ראש הארגון לשימור לתקופה של יותר משלושה חודשים, וכן במהלך השיקום. של הפריט, שמשך הזמן שלו עולה על 12 חודשים (פ"ו 6/01).

לכן, בחשבונאות, נעשה שימוש בשיטות הפחת הבאות: ליניארי, שיטת מחיקת העלות בסכום של מספרי שנות החיים השימושיים, שיטת היתרה הפוחתת, שיטת מחיקת העלות ביחס ל. נפח המוצרים (עבודות, שירותים). חשבונאות מס מספקת פחת בשיטות ליניאריות ולא ליניאריות. בהתאם, על המבקר לבדוק את נכונות החישוב וההפרשה לחשבונות ההוצאות של סכומי הפחת בחשבונאות ובחשבונאות מס.

בהתאם לטבלת החשבונות לחשבונאות הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים ולהוראות יישומו, הפחת בא לידי ביטוי בחשבונאות הארגון בזיכוי חשבון 02 "פחת רכוש קבוע" בהתכתבות עם החיוב. מתוך חשבונות העלות המקבילים (20-29) או 44 "הוצאות למכירה".

הליך חשבונאות מס של רכוש קבוע בר פחת שהופעל לפני כניסתו לתוקף של ח. 25 "מס הכנסה חברות" של קוד המס, שנקבע בסעיף 1 לאמנות. 322 של קוד המס, לפיו, עבור הנכסים הקבועים שצוינו, הארגון מחויב לקבוע באופן עצמאי את החיים השימושיים שלהם החל מ-1 בינואר 2002, תוך התחשבות בסיווג הרכוש הקבוע שנקבע על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית אורך החיים השימושיים לפי קבוצות פחת שנקבעו ב-Art. 258 NK. כמו כן, פסקה זו קובעת כי ללא קשר לדרך בה בחר הנישום לחישוב הפחת בנכס שהופעל לפני כניסתו לתוקף של ח. 25 לחוק המס, הפחת מחושב על סמך הערך השיורי של הנכס שצוין.

על המבקר לשים לב שבמקרים מסוימים יש להשהות את הפחת:

1) על חפצי רכוש קבוע בשימור לתקופה של יותר משלושה חודשים;

2) עבור מתקנים מודרניים ומשוחזרים לתקופה של יותר מ-12 חודשים.

לא נגבה פחת עבור מתקני דיור, מתקני השבחה חיצוניים, חלקות קרקע ומתקני ניהול טבע.

הערכת יתר של שיעורי הפחת מביאה לעלייה בעלויות המיזם וכתוצאה מכך להערכת חסר של הרווחים החייבים במס. המבקר מחויב להעריך את מהותיות ההפרות שזוהו, תוך התחשבות ברמת המהותיות המסוימת לפריט הוצאות זה של המיזם ולשקף את כל העובדות הנחשפות בתיעוד העבודה שלו.

12.11. סילוק רכוש קבוע

בעת ביקורת על סילוק נכסים קבועים, יש לשים לב לסיבות ולדרכי ההשלכה של נכסים אלו. הדבר נכון במיוחד במקרים בהם יש למבקר עילה מסוימת לחשוד בניהול הישות המבוקרת בפעולות לא הגונות. יתכן ותעיד על כך מכירת נכס במחיר הנמוך מהשיורי או עלייה קלה מאוד לעובדי הארגון וההנהלה.

בהתאם להנחיות ליישום טבלת החשבונות לפעילות פיננסית וכלכלית של ארגונים, עם ההכרה בחשבונאות, סכום התמורה ממכירת נכס משתקף כהכנסה תפעולית לזכות חשבון 91 "אחר הכנסות והוצאות" תת-חשבון 91-1 "הכנסות אחרות" .

בעת פרישה של רכוש קבוע לחשבון 01 "רכוש קבוע", ניתן לפתוח תת חשבון "פרישת רכוש קבוע". עלות החפץ הפורש מועברת לחיוב חשבון משנה זה, וסכום הפחת שנצבר מועבר לזכות.

על המבקר לבדוק את הפסקת צבירת חיובי הפחת על חפץ הרכוש הקבוע מהיום הראשון של החודש שלאחר חודש מחיקת חפץ זה מהנהלת חשבונות (סעיף 22 לתקנת החשבונאות "חשבונאות רכוש קבוע" פב"ע 6/01). .

מכירת חפץ רכוש קבוע בשטח הפדרציה הרוסית כפופה למע"מ (סעיף 1, סעיף 146 של קוד המס). יחד עם זאת, בסיס המס למע"מ נקבע בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 154 NK.

לצורכי מיסוי רווחים, הכנסה ממכירה מוכרת כתמורה ממכירה, לרבות רכוש קבוע, הנקבעת על בסיס כל התקבולים הקשורים לסיכומים בגין נכסים קבועים שנמכרו, המבוטאים במזומן ו(או) בעין, בניכוי מסים שנגבו מהקונה (סעיף 1 סעיף 248, סעיף 1, סעיף 2 249 של קוד המס).

בעת מכירת חפצי רכוש קבוע, לנישום יש את הזכות להפחית את ההכנסה מפעולות כאלה בשווי השיורי של חפצים אלה, שנקבע בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 257 של קוד המס (חתימה 1 של סעיף 1 של סעיף 268 של קוד המס).

בנוסף לעובדות יישום הרכוש הקבוע, על המבקר לשים לב להעברת הרכוש הקבוע כתרומה להון המורשה של ארגונים אחרים. במקרה זה, המבקר שם לב לא רק להיבטים החקיקתיים של פעולות מסוג זה, אלא גם לסוגי הציוד המועבר ולערכו המעשי לתהליך הייצור של הארגון, שכן הדבר עשוי להוות גורם המעיד על כוונת הגורם המבוקר. להפחית או לשנות את פעילויות הייצור, ויש צורך להעריך את האפשרות ליישם את הנחת העסק החי של הישות המבוקרת.

12.12. רכישת נכסים בלתי מוחשיים

ביקורת על נכסים בלתי מוחשיים (להלן נכסים בלתי מוחשיים) שונה מביקורת על רכוש קבוע בכך שבמקרה זה, השגת ראיות בצורת מלאי הופכת להיות חוקית יותר במהותה, כלומר המבקר מחויב לקבל אישור לכך. ניתן לכלול חפץ בנכסים הבלתי מוחשיים ולארגון יש זכויות משפטיות עליו.

סעיף 3 PBU 14/2000 "חשבונאות לנכסים בלתי מוחשיים", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מס' 16.10.2000n מיום 91 באוקטובר XNUMX, מגדיר את התנאים לקבלת נכסים לחשבונאות כנכסים בלתי מוחשיים.

לפי סעיף 3 לאמנות. 257 של קוד המס, נכסים בלתי מוחשיים הם תוצאות של פעילות אינטלקטואלית שנרכשה ו(או) נוצרה על ידי משלם המסים ואובייקטים אחרים של קניין רוחני (זכויות בלעדיות עליהם) המשמשים בייצור מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים) או לצרכי הניהול של הארגון לאורך זמן (שנמשך למעלה מ-12 חודשים) והבאת הטבות כלכליות (הכנסה). נכסים בלתי מוחשיים מתקבלים לחשבונאות בעלותם המקורית (סעיף 6 PBU 14/2000).

עלות הנכסים הבלתי מוחשיים שנוצרו על ידי הארגון עצמו נקבעת כסכום העלויות בפועל של יצירתם, ייצורם, למעט מסים, הנכללים בהוצאות בהתאם לחוק המס (סעיף 3, סעיף 257 לחוק המס. קוד מס). לפיכך, העלות הראשונית של נכס בלתי מוחשי בחשבונאות מס במקרה זה תתאים לעלות הראשונית של נכס זה, המשתקפת בחשבונאות.

לסיכום מידע על עלויות הארגון לחפצים שיתקבלו לאחר מכן לחשבונאות כנכסים בלתי מוחשיים, טבלת החשבונות לחשבונאות על הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים והוראות השימוש בו, שאושרו בהוראת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מתאריך 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' 08n מיועדת לחשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים", חשבון משנה 5-XNUMX "רכישת נכסים בלתי מוחשיים".

סכום המע"מ לתשלום לצד שכנגד בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו" בהתכתבות עם חשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים".

העלות הראשונית המופקת של נכסים בלתי מוחשיים המתקבלים להפעלה מחויבת מחשבון 08, חשבון משנה 08-5, לחיוב חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים".

לארגון יש את הזכות לקבל את סכום המע"מ ששולם לניכוי על בסיס סעיף משנה. 1 עמ' 2 אמנות. 171 של קוד המס באופן שנקבע בסעיף 1 לאמנות. 172 של קוד המס לאחר הנכס הרלוונטי נלקח בחשבון. פעולה זו באה לידי ביטוי בהתחשבנות בזיכוי חשבון 19 בהתכתבות עם חיוב חשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות".

12.13. הפחתת נכסים בלתי מוחשיים

התוכנית לביקורת הפחת של נכסים בלתי מוחשיים דומה לתוכנית לביקורת הפחת של רכוש קבוע. על פי סעיף 14 של PBU 14/2000 "חשבונאות לנכסים בלתי מוחשיים", שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 16.10.2000 באוקטובר 91 מס' 15n, העלות של נכסים בלתי מוחשיים מוחזרת על ידי פחת באמצעות אחד מהאפשרויות. שיטות המפורטות בסעיף 14 של PBU 2000/17. אורך החיים השימושי נקבע על ידי הארגון בעת ​​קבלת חפץ לחשבונאות בהתבסס על תקופת השימוש הצפויה בחפץ זה, במהלכה יכול הארגון לקבל הטבות כלכליות (הכנסה) (סעיף 14 PBU 2000/XNUMX).

חיובי הפחת על נכסים בלתי מוחשיים באים לידי ביטוי בחשבונאות של תקופת הדיווח שאליה הם מתייחסים, והם מחויבים ללא קשר לתוצאות הפעילות של הארגון בתקופת הדיווח. חיובי פחת על נכסים בלתי מוחשיים באים לידי ביטוי בחשבונאות באחת הדרכים: באמצעות צבירת הסכומים המקבילים בחשבון נפרד או בהפחתת העלות הראשונית של החפץ (סעיפים 20, כ"א פ"א 21/14). לסיכום המידע על הפחת שנצבר במהלך השימוש בנכסים הבלתי מוחשיים של הארגון, מפרט טבלת החשבונות את חשבון 2000 "פחת של נכסים בלתי מוחשיים". סכום הפחת של נכסים בלתי מוחשיים בא לידי ביטוי בהתחשבנות בזיכוי חשבון 05 בהתכתבות עם חשבונות התחשבנות עלויות ייצור (הוצאות מכירה).

12.14. נהלי ביקורת

בעזרת נהלי ביקורת מאמתים את מהימנות הנתונים החשבונאיים והדיווחים. עם גילוי הפרות, קובע המבקר את טיבם ומהותן וכן את רמת המהותיות. במקביל, מתאר המבקר נהלי ביקורת או שיטות לאיתור הפרות, הליך בניית מדגם ביקורת בעת יישום, כלומר מבסס את די בראיות הביקורת. בהתבסס על תוצאות הליכי הביקורת שבוצעו, עשוי המבקר לפתח המלצות לביטול טעויות בחשבונאות ולשיפור מערך החשבונאות.

בדיקת נכונות החשבונאות לגבי רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים יכולה להיות רציפה (עם מספר קטן של אובייקטים) או סלקטיבית.

גודל המדגם לבדיקת יתרת הרכוש הקבוע והנכסים הבלתי מוחשיים ועסקאות עימם נקבע על בסיס הערכת סיכוני ביקורת שבוצעה בשלב התכנון של הביקורת. במהלך הביקורת, בעת חידוד הערכת מערכת הבקרה הפנימית וסיכון הביקורת, ניתן לשנות את גודל המדגם.

אם לארגון יש מספר גדול מספיק של אובייקטים, אזי ניתן להשתמש בשיטות דגימה סטטיסטיות בעת בדיקת יתרת הרכוש הקבוע והנכסים הבלתי מוחשיים. אם מספר האובייקטים אינו כה גדול, נעשה שימוש בשיטות לא סטטיסטיות. מספר עסקאות הרכוש הקבוע (רכישות וסילוק) הוא בדרך כלל קטן, ולכן נעשה שימוש בשיטות דגימה לא סטטיסטיות לעסקאות.

במהלך ביקורת סלקטיבית, על המבקר לחלק תחילה לתת-קבוצות (ריבוד) את כל מערך הרכוש הקבוע, כך שניתן יהיה לבחור רכיבים מכל תת-הקבוצות לאימות בהסתברות שווה.

לדוגמה, ניתן לחלק את קבוצת הרכוש הקבוע של ארגון לתת-קבוצות לפי הקריטריונים הבאים:

▪ בידוד טריטוריאלי. המדגם אמור לכלול באותה מידה רכוש קבוע הממוקם בחטיבות נפרדות שונות של הארגון המבוקר;

▪ מאפייני ייצור . לצורך בדיקה אקראית, יש צורך בבחירת רכוש קבוע המשמש בשלבים שונים של תהליך הייצור בארגון או בתעשיות שונות, במידה והארגון הינו רב תחומי. לדוגמה, אם ארגון כורה ומעבד מינרלים, המדגם צריך לכלול הן רכוש קבוע המשמש בכרייה והן נכסים קבועים המשמשים לעיבוד מינרלים;

▪ סיווג בדיווח. אם הדיווח מסווג את הרכוש הקבוע למספר קבוצות, למשל, מגרשים, מבנים ומבנים, מכונות וציוד וכדומה, יש צורך שהמדגם יכלול רכוש קבוע המשתקף תחת כל סעיף. רואה החשבון המבקר רשאי להחליט שלא לבדוק מרכיבים לאף אחד מהסעיפים בסיווג הרכוש הקבוע אם הוא נמוך משמעותית מרמת המהותיות והפרות אפשריות לא ישפיעו על מהימנות הדוחות הכספיים של הארגון בכללותו;

▪ סיווג לפי קבוצות פחת. הרכוש הקבוע של הארגון מתחלק למספר קבוצות פחת. המדגם צריך לכלול רכוש קבוע מקבוצות פחת שונות;

▪ סיווגים אחרים, בהתאם למאפייני הארגון הנבדק.

נוהל העקיבות בודק עמידה ב:

1) אינדיקטורים של טפסי דיווח חשבונאי עבור רכוש קבוע;

2) אינדיקטורים לדיווח והפנקס הכללי;

3) אינדיקטורים של הפנקס הכללי ורשמים של חשבונאות סינתטית ואנליטית.

התאמה של אינדיקטורים לדיווח עבור רכוש קבוע צריך להיות רשמי על ידי מסמכי עבודה. אימות נוסף מתבצע על סמך תוצאות ההתאמה של נתוני הפנקס הכללי עם אינדיקטורים של אוגרים של חשבונאות סינתטית ואנליטית. הנתונים של כרטיסי מלאי של חשבונאות סינתטית של רכוש קבוע מאומתים. המבקר יכול לבדוק את התאימות של האינדיקטורים לתנועת רכוש קבוע לפי קבוצות של טופס מס' 5 עם נתוני החשבונאות האנליטית עבור כרטיסי מלאי. בשלב זה של הביקורת בודק המבקר, באמצעות נוהל המעקב, את נכונות השתקפות נתוני המסמכים העיקריים בפנקסי החשבונאות האנליטית והסינטטית, רישומים בפנקס הכללי. זה מאפשר לו לוודא שהעסקה באה לידי ביטוי נכון בהנהלת החשבונות.

מאחר שלנכסים בלתי מוחשיים אין צורה פיזית, המבקר יכול לוודא את קיומם רק על ידי בדיקת מסמכים המאשרים את זכויות הארגון בנכסים הבלתי מוחשיים הרלוונטיים. מסמכים כאלה כוללים תעודות רישום סימן מסחר, פטנטים, תעודות מודל שימוש ועוד. המבקר יכול להתוודע למסמכים אלו בשירות המשפטי של הארגון או שירותים אחרים שתפקידיהם כוללים רישום זכויות הארגון בנכסים בלתי מוחשיים.

כמו כן, על המבקר לוודא כי זכויות הארגון בנכסים בלתי מוחשיים שנרכשו בתקופות קודמות והבאו לידי ביטוי בדוחות הכספיים בתום התקופה המבוקרת לא יאבדו. ניתן לשכנע בכך את רואה החשבון המבקר באמצעות ראיון עם עורכי הדין של הלקוח והנהלתו לקיום התדיינות בדבר זכויות הארגון בנכסים בלתי מוחשיים.

ישנם נכסים בלתי מוחשיים (פטנטים, תעודות דגם שימוש וכדומה), שהזכויות עליהם, בהתאם לחוק, תקפות לתקופה מסוימת. על פי מסמכי העבודה של השנה האחרונה, על המבקר לוודא כי תוקף הזכויות בנכסים בלתי מוחשיים המשתקפים בדוחות הכספיים של הארגון לא פג בתום תקופת הדיווח.

תיעוד נהלי ביקורת שבוצעו במהלך הביקורת של רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים מתבצע בהתאם לתקן הביקורת הפדרלי מס' 2 "תיעוד ביקורת", המלצות מתודולוגיות "תיעוד" (בהתאם ל-ISA) ותקנים פנימיים של ארגון הביקורת .

נושא 13. ביקורת מלאי

13.1. מטרות והרכב ביקורת המלאי והנהלים החשבונאיים

מטרת הביקורת על המלאי היא להביע חוות דעת על מהימנות ושלמות השתקפות בדוחות הכספיים של מידע על המלאי.

בעת ביקורת המלאי, רואי החשבון יכולים להשתמש בהמלצות המתודולוגיות לאיסוף עדויות ביקורת לגבי מהימנות המלאי בדוחות החשבונאיים, אשר מאושרים על ידי מועצת הביקורת תחת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, פרוטוקול מס' 22.04.2004 מיום 25 באפריל. , XNUMX.

בהתאם ל-PBU 5/01 "חשבונאות למלאי", שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 09.06.2001 מס' 44n, הנכסים הבאים מתקבלים לחשבונאות כמלאי:

1) משמש כחומרי גלם, חומרים וכדומה בייצור מוצרים המיועדים למכירה (ביצוע עבודה, מתן שירותים);

2) מיועד למכירה;

3) משמש לצרכי הניהול של הארגון.

מוצרים מוגמרים - חלק מהמלאי המיועד למכירה (התוצאה הסופית של מחזור הייצור, נכסים שהושלמו בעיבוד (הרכבה), שמאפיינים הטכניים והאיכותיים תואמים את תנאי החוזה או דרישות מסמכים אחרים, במקרים נקבע בחוק).

טובין - חלק מהמלאי, שנרכש או התקבל מגורמים משפטיים או מיחידים אחרים ומיועדים למכירה.

צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' XNUMXn "על אישור טבלת החשבונות לחשבונאות עבור הפעילויות הפיננסיות והכלכליות של ארגונים והוראות ליישומו" קובעת ניהול חשבונאות של מלאי עבור החשבונות הבאים:

▪ חשבון 10 "חומרים" (לפי תת-חשבונות);

▪ חשבון 11 "בעלי חיים לגידול ופיטום";

▪ חשבון 14 "עתודות להפחתת ערך נכסים מהותיים";

▪ חשבון 15 "רכש ורכישה של נכסים מהותיים";

▪ חשבון 16 "סטיות בעלות נכסים מהותיים";

▪ חשבון 40 "שחרור מוצרים, עבודות, שירותים";

▪ חשבון 41 "סחורה";

▪ חשבון 42 "מרווח סחר";

▪ חשבון 43 "מוצרים מוגמרים".

חשבונאות חוץ מאוזנת של נכסים מהותיים מתבצעת בחשבונות:

▪ חשבון 002 "נכסי מלאי המתקבלים לשמירה";

▪ חשבון 003 "חומרים שהתקבלו לעיבוד";

▪ חשבון 004 "טובין שהתקבלו לעמלה".

בדוחות הכספיים מידע על המלאי בארגון בא לידי ביטוי בשורות 211 "חומרי גלם, חומרים וערכים דומים אחרים" ו-214 "מוצרים מוגמרים ומוצרים למכירה חוזרת" של המאזן (טופס מס' 1). נכסים מהותיים שאינם שייכים לארגון באים לידי ביטוי בשורות 920 "נכסי מלאי המתקבלים לשמירה" ו-930 "טובין המתקבלים לעמלה" במאזן (טופס מס' 1). מידע מהותי אחר על MPZ, המסופק על ידי RAS הנוכחי, נחשף בהערת ההסבר.

13.2. קריטריונים להשגת ראיות ביקורת בביקורת מלאי

במהלך הביקורת נאספות ראיות ביקורת על פי הקריטריונים הבאים.

קִיוּם. יש לוודא שכל המלאים המשתקפים בדיווח אכן קיימים.

זכויות וחובות. יש לוודא כי זכויות הארגון על המלאי, המשתקפות בדיווח, מתועדות ואינן מוגבלות בזכויות של צדדים שלישיים.

הִתהַוּוּת. יש לוודא כי פעולות הרכישה והסילוק של מלאי המשתקפות ברישומים החשבונאיים התקיימו במהלך תקופת הדיווח.

שְׁלֵמוּת. יש לוודא שאין מלאים שהיו צריכים לבוא לידי ביטוי בחשבונאות ובדיווח, אך לא באו בו.

הַעֲרָכָה. נחוץ:

א) לוודא שהמלאי בא לידי ביטוי בחשבונאות ובדיווח בהערכה הנכונה: בעלות בפועל או לפי שווי השוק, אם הוא נמוך מהעלות בפועל;

ב) לוודא ששיטת הערכת המלאי בעת כניסתם לייצור או סילוקם בדרך אחרת מיושמת בהתאם למדיניות החשבונאית שאומצה על ידי הארגון.

מדידה. יש לוודא כי רכישה וסילוק מלאי מטופלים בהערכת השווי הנכונה ובתקופת הדיווח המתאימה.

הצגה וחשיפה. נחוץ:

א) לוודא שהמלאי מסווג נכון בדיווח כחומרי גלם וחומרי גלם, מוצרים מוגמרים, סחורה למכירה חוזרת;

ב) לוודא שעסקאות עם מלאי משתקפות ברשומות החשבונאיות בהתאם לתקנות המסדירות את הליך החשבונאות בפדרציה הרוסית;

ג) לוודא שכל המידע המהותי על המלאי נחשף בדיווח.

13.3. שלבי איסוף ראיות ביקורת

איסוף ראיות הביקורת מתבצע באמצעות ביצוע הליכי ביקורת, המתבצעים בשלושה שלבים:

1) הכנת ביקורת ונהלי תכנון:

▪ בדיקת יתרות ראשוניות ;

▪ בדיקת התאימות של יתרות חשבונאיות אנליטיות וסינתטיות ודוחות כספיים;

▪ הערכת תחולתה של המדיניות החשבונאית שנבחרה בארגון וניתוח נכונות ועקביות יישומה;

▪ בדיקת מערכת הבקרה הפנימית;

▪ זיהוי אזורי בדיקה עדיפות בהתבסס על מאפייני הפעילות של ארגון הלקוח. הליכי הכנה ותכנון ביקורת מסתיימים על ידי בניית מדגם ביקורת;

2) ההליכים שבוצעו במהלך הבחינה המהותית. ההליכים המפורטים בסעיף זה מבוצעים בנפרד עבור כל אחת מקבוצות המלאי (חומרים, מיכלים, מוצרים מוגמרים, סחורות):

▪ בדיקת נכונות מלאי המלאי של הארגון והשתקפות תוצאות המלאי בחשבונאות;

▪ מעקב אחר המלאי, ואם בלתי אפשרי, השתתפות במלאי מדגם הבקרה;

▪ אימות ראיות תיעודיות לבעלות על מפעל הנפט והגז;

▪ ניתוח מסמכים המאשרים את שעבוד זכויות הבעלות על מפעל הנפט והגז;

▪ ניתוח התנועה של MPZ;

▪ אימות של ראיות תיעודיות לפעולות על תנועת מלאי המשתקפות בחשבונאות:

▪ בדיקת נכונות המסמכים;

▪ בדיקת שלמות הראיות התיעודיות לעסקאות עסקיות;

▪ בדיקת שלמות השתקפות הפעולות עם מלאי בחשבונאות;

▪ בדיקת נכונות הערכת המלאי ;

▪ בדיקת נכונות היווצרות עלות המלאי במהלך רכישתם (ייצור);

▪ בדיקת נכונות הערכת המלאי עם סילוקו;

▪ בדיקת נכונות השתקפות הפעולות עם מלאי בחשבונאות;

▪ בדיקת שלמות גילוי המידע על מלאי בדוחות הכספיים;

3) נהלים אחרונים:

▪ ניתוח טעויות שזוהו במהלך הביקורת והשפעתן על מהימנות הדוחות הכספיים;

▪ גיבוש דעתו של רואה החשבון המבקר לגבי מהימנות מדדי המלאי בדוחות הכספיים.

13.4. שיטות להשגת ראיות ביקורת

בעת ביצוע ביקורת פעולות לחשבונאות ובטיחות של פריטי מלאי (להלן מלאי וחומרים), נעשה שימוש בשיטות ובטכניקות הבאות: מלאי, חישוב מחדש, אישור, אימות עמידה בכללי ההתחשבנות בעסקאות בודדות. , תשאול בעל פה, אימות מסמכים, מעקב, נהלים אנליטיים.

מלאי משמש לאישור הזמינות בפועל של סחורות וחומרים. במהלך ביקורת, רואי החשבון יכולים לערוך בעצמם מלאי או לצפות בתהליך יישומו.

החישוב המחודש משמש לאשר את מהימנות החישובים האריתמטיים של סחורות וחומרים, התאמתם לערך המשתקף במסמכים הראשיים ובמרשמים החשבונאיים.

האישור משמש לקבלת מידע על השתקפות נכונה בחשבונאות של עסקאות ומציאות היתרות בחשבונות החשבונאיים של סחורות וחומרים.

בדיקת עמידה בכללי ההתחשבנות בעסקאות בודדות משמשת במעקב אחר העבודה החשבונאית שמבצעת מחלקת הנהלת החשבונות ותכתובת החשבונות לתנועת סחורות וחומרים.

נעשה שימוש בסקר בעל פה במהלך קבלת תשובות לשאלון המבקר על הערכה ראשונית של מצב חשבונאות המלאי, וכן בתהליך בדיקתן בעת ​​בירור ממומחים הוראות מסוימות של עסקאות שהושלמו, שהן מפוקפקות או לא ברורות. .

אימות המסמכים משמש את המבקר כדי לאשר את נכונות החשבונאות לגבי קבלה והוצאה של סחורות וחומרים, שלמות ועידונם של השתקפותם בפנקסי חשבונות, תוקף הערכתם (שליטה הדדית במסמכים).

מעקב משמש במהלך בדיקת פעולות המשתקפות בחשבונאות הראשית, ביומני סדר, דוחות, ספר חשבונות ודוחות כספיים. במקביל ניתנת תשומת לב מיוחדת לנכונות התכתבות החשבונות, התאמת סכומי המחזורים והיתרות בפנקסי החשבונאות הסינתטית והאנליטית.

נהלים אנליטיים משמשים בהשוואה בין זמינות סחורות וחומרים בתקופות שונות, נתוני הדוח על תנועתם עם נתונים חשבונאיים, הערכת היחסים בין סעיפי דוח שונים והשוואתם לנתונים לתקופות קודמות.

הליכי הביקורת מחולקים לאלו הנערכים לפני המלאי, במהלך המלאי ולאחריו. לפני ביצוע המלאי המבקר מבקש מסמכים על תוצאות מלאי קודם, מנתח את השינויים המבניים והכמותיים במלאי, מקבל מידע על מקומות האחסון של המלאי וכן ארגון עבודת המלאי.

המבקר יכול להיות נוכח במלאי שעורכים עובדי הארגון המבוקר בימים האחרונים של שנת הדיווח או בימים הראשונים של השנה הבאה. עם זאת, אם המלאי בוצע בתאריך ביניים כלשהו, ​​על המבקר לעקוב אחר קבלת מלאי וסילוקם בתקופה שחלפה מרגע המלאי ועד למועד הדיווח. במקרה זה מתבצע התאמה סלקטיבית של חשבוניות, חשבוניות, הצהרות מכס וכו' עם נתונים חשבונאיים.

לעיתים, ממספר סיבות, לא ניתן לערוך מלאי. למשל, כאשר עד למועד כריתת חוזה הביקורת, המלאי בסוף השנה כבר בוצע על ידי הלקוח והוא מסרב לבצע אותו שוב, או כאשר המלאי די יקר. במקרה זה, המבקר יכול ליישם שיטות מתמטיות המאפשרות, בהסתברות מסוימת, להעריך את כמות הרזרבות. יכול לקרות שהלקוח לא ירצה לבצע מלאי מלא, אלא, לבקשת המבקר, יערוך מלאי של חלק מהסחורה והחומרים.

מספיק אינפורמטיבי עשוי להיות סקרים בעל פה של המבקר של אנשי הלקוח על כל השינויים במבנה הניהולי ובמערכות החשבונאות והבקרה הפנימית, שתוכנם ותוצאותיהם נרשמים במסמכי העבודה.

13.5. תכנון ביקורת מלאי

תכנון, בהיותו השלב הראשוני של הביקורת בהתאם לתקני הביקורת הפדרליים מס' 3 "תכנון ביקורת", מספק הכנת תוכנית כללית ותוכנית ביקורת. בתכנית הכללית מצוינים סוגי העבודה ועיתוי הביקורת, בתכנית - סוגי ורצף ביצוע נהלי הביקורת, תקופת ביצועם, מבצעים, מסמכי עבודה. תוכן התוכנית הכללית ותוכנית הביקורת יהיו תלויים במאפיינים הספציפיים של המיזם המבוקר. במהלך הביקורת, על המבקר לקבוע:

▪ מציאות קיומו וקיומו של MPZ (באמצעות השתתפות במלאי או הערכת תוצאותיו);

▪ האם כל העסקאות עם מלאי שאמורות לבוא לידי ביטוי בחשבונות החשבונאיים מוצגות בהן בפועל (אימות תיעוד);

▪ האם הארגון נחשב לבעלים של כל המלאי, כלומר האם קיימות זכויות קניין עליו, והסכומים המשתקפים כחוב הם התחייבויות (היבט משפטי של האימות);

▪ נכונות הערכת המלאי וההתחייבויות הנלוות;

▪ האם עקרונות חשבונאות המלאי נבחרו ויושמו בצורה נכונה.

בסיס המידע לבדיקת MPZ הוא:

1) מסמכים רגולטוריים הנוגעים לקבלה, חשבונאות, אחסון ושחרור של נכסים מהותיים;

2) מאזן;

3) ספר חשבונות כללי;

4) צו על מדיניות חשבונאית;

5) מסמכים ראשוניים לרישום פעולות עם מלאי;

6) רושמת להתחשבנות במלאי.

13.6. ביקורת חשבונאות נכונה של חומרים

בחשבונאות, החומרים מטופלים בהתאם להנחיות ליישום טבלת החשבונות לחשבונאות עבור הפעילויות הפיננסיות והכלכליות של ארגונים, שאושרו לפי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מס' 31.10.2000n מתאריך 94 באוקטובר, 2, וסעיפים 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "חשבונאות למלאי" , שאושר בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 44 מס' 10n, על חשבון XNUMX "חומרים" בעלות בפועל.

במקביל, החומרים מתקבלים לחשבונאות בעלות בפועל, שהיא סכום העלויות בפועל של הארגון לרכישתם, למעט מס ערך מוסף ומסים אחרים הניתנים להחזר (למעט מקרים הקבועים בחקיקה של הפדרציה הרוסית). הרכב העלויות בפועל כולל גם את עלות תשלום הריבית על כספים לווים, אם הם מעורבים ברכישת מלאי (חומרים) ונעשים לפני מועד רישום המלאי למחסן של הארגון (סעיף 6 PBU 5 /01).

בהתאם לסעיף 68 של ההנחיות המתודולוגיות לחשבונאות עבור מלאי, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מס' 28.12.2001n מיום 119 בדצמבר XNUMX, העלות בפועל של חומרים שנרכשו בתשלום כוללת:

1) עלות החומרים במחירים חוזיים;

2) עלויות הובלה ורכש;

3) העלויות של הבאת חומרים למצב שבו הם מתאימים לשימוש למטרות שתכנן הארגון.

יחד עם זאת, עלויות הובלה ורכש כוללות עלויות הובלה וכן עמלות עבור אחסון חומרים במקומות הרכישה (סעיף 70 להנחיות).

מלאי השייך לארגון, אך בדרך או הועבר לרוכש בערבות, נלקח בחשבון בהתחשבנות בהערכה הקבועה בחוזה, עם בירור העלות בפועל. להערכתנו, באופן דומה יש לקחת בחשבון חומרים שהבעלות עליהם עברה לארגון טרם קבלתם בפועל.

13.7. תכונות הביקורת בארגון הנהלת חשבונות למלאי במחירים חשבונאיים

אם, על פי המדיניות החשבונאית של הארגון, חשבונאות מלאי מתבצעת במחירים חשבונאיים באמצעות חשבונות 15 "רכש ורכישה של נכסים מהותיים" ו-16 "סטייה בעלות נכסים מהותיים", אזי המידע על רכישתם בא לידי ביטוי ב. חשבונאות בהתאם להוראות השימוש בטבלת החשבונות בחשבון 15. חיוב חשבון 15 כולל את העלויות בפועל הכרוכות ברכישת מלאי, בהתכתבות לזיכוי חשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים". בזיכוי חשבון 15 בהתכתבות עם חיוב חשבון 10 "חומרים", נמחק הערך החשבונאי של המלאי שהתקבל בפועל בארגון ונזקף. סכום ההפרש (החריגה) בעלות המלאי הנרכש, המחושב בעלות הרכישה בפועל, ובמחירים החשבונאיים מחויב מחשבון 15 לחשבון 16. הנוהל המתואר לחשבונאות חריגות נקבע גם בסעיפים 83, 85 של ההנחיות המתודולוגיות לחשבונאות למלאי שאושרו בצו משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 28.12.2001 בדצמבר 119 מס' XNUMXn.

חיוב חשבון 15 כולל את העלויות בפועל הכרוכות ברכישת סחורה, בהתכתבות במקרה זה עם זיכוי חשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים". סכום ההפרש בין עלות הסחורה הנרכשת, המחושבת בעלות הרכישה בפועל, לבין המחיר החשבונאי מחויב מחשבון 15 לחשבון 16.

ההפרשים שנצברו בחשבון 16 "חריגה בערך נכסים מהותיים" בהתאם להוראות השימוש בטבלת החשבונות נמחקים לחיוב החשבון לצורך התחשבנות הוצאות מכירה או חשבונות רלוונטיים אחרים.

לפי תת. "ג" סעיף 80 להנחיות מס' 119n מותר לשמש כמחירים מתוכננים ואומדנים חשבונאיים, אשר פותחו ומאושרים על ידי הארגון ביחס לרמת העלות בפועל של המלאי המקביל ומיועדים לשימוש במסגרת אִרגוּן.

בארגונים המנהלים רישום מלאי במחירים מתוכננים ואומדנים, פותח תג-מחיר נומנקלטורה באופן שנקבע בסעיף 81 להנחיות מס' 119n.

בהתאם להנחיות ליישום טבלת החשבונות וסעיף 86 להנחיות מס' 119n, חריגות בעלות חומרי גלם הקשורות לחומרי גלם המוכנסים לייצור כפופות למחיקות חודשיות לחשבונות חשבונאיים המשקפים את הצריכה. של חומרי הגלם המתאימים.

13.8. רכישת מלאים הנקובים במטבע חוץ

על פי סעיפים 4, 5, 6 PBU 3/2000 "חשבונאות על נכסים והתחייבויות של ארגון, ששוויו מבוטא במטבע חוץ", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 10.01.2000 לא 2n, ערך הנכסים וההתחייבויות, המבוטאים במטבע חוץ, המשתקפים בחשבונאות ובדיווח כפוף להמרה לרובל לפי שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, החל מתאריך העסקה במטבע חוץ. ביבוא מלאי, מועד העסקה הינו מועד העברת הבעלות ליבואן המלאי המיובא (נספח לפ"ע 3/2000).

סכום ההפרש הנובע מחריגה של שער הרכישה על ידי סוכן מטבע חוץ מהשער הרשמי של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, שנקבע בתאריך הרכישה של מטבע זה, עשוי לבוא לידי ביטוי בחשבונאות של ארגון כחלק מהוצאות התפעול (סעיף 11 PBU 10/99 "הוצאות הארגון", שאושר בצו משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 במאי 33 מס' 91n). פעולה זו באה לידי ביטוי ברישום החשבונאי בחיוב חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 2-XNUMX "הוצאות אחרות", בהתכתבות עם זיכוי חשבון התשלומים מול הסוכן.

פעולות הכרוכות ביבוא סחורות לשטח המכס של הפדרציה הרוסית מוכרות כאובייקט של מיסוי מע"מ (סעיף 4, סעיף 1, סעיף 146 של קוד המס). במקרה זה, בסיס המס נקבע באופן שנקבע בסעיף 1 לאמנות. 160 NK, אמנות. 117 TK. בהנהלת חשבונות, סכום המע"מ לתשלום לרשות המכס בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו" בהתכתבות עם זיכוי חשבון 68. לארגון יש זכות לקבל את סכום המע"מ ששולם בפועל. בעת יבוא חומרים לשטח המכס של הפדרציה הרוסית השתתפות עצמית (סעיף 2, סעיף 171 של קוד המס) לאחר רישום נכסי החומר המיובאים ואם יש מסמכים המאשרים את תשלום המע"מ בפועל (סעיף 1 של סעיף 172 למס קוד).

13.9. עלויות חומר

לצורכי חשבונאות מס בהתאם לסעיף. 1 עמ' 1 אמנות. 254 של קוד המס, עלויות רכישת חומרים המשמשים לייצור מוצרים כלולות בעלויות החומר. עלות פריטי המלאי הכלולים בהוצאות החומר נקבעת על סמך מחירי הרכישה שלהם (למעט סכומי המסים הניתנים לניכוי או הכלולים בהוצאות בהתאם לחוק המס), לרבות מכס ואגרות יבוא, עלויות הובלה ועלויות אחרות הקשורות ב- רכישת פריטי מלאי (סעיף 2 של סעיף 254 לחוק המס).

יצוין כי הטרמינולוגיה של מס וחשבונאות הותאמה. בהנהלת חשבונות, הליך רישום עלויות החומר מוסדר על ידי PBU 5/01, שאושר בצו משרד האוצר של רוסיה מיום 09.06.2001 מס' 44n, וההנחיות המתודולוגיות לחשבונאות למלאי, שאושרו בהוראת המשרד אוצר רוסיה מיום 28.12.2001 מס' 119n. בחשבונאות מס, המונח "ערכי חומר וייצור" שימש למטרות דומות. החל מיום 1 בינואר 2005 מחיקת חקיקת המס את המושג המשמש לצורכי חשבונאות - "מלאי".

בסעיף 2 לאמנות. 254 של קוד המס הבהיר את ההליך להיווצרות עלות המלאי. החל משנת 2006, הוא נקבע על בסיס מחירי רכישה של מלאי, ללא מע"מ ובלו, למעט מקרים שנקבעו בחוק המס. מיסים ועמלות אחרים (לדוגמה, מכס ועמלות) המשולמים בעת רכישת מלאי נלקחים בחשבון בעלויותיהם. עלות המלאי עדיין כוללת עמלות לארגונים מתווכים, עלויות הובלה ועלויות אחרות הקשורות לרכישת מלאי.

עלויות אחזקת יחידת הרכש והאחסון של הארגון אינן כלולות בעלות המלאי. הם כלולים בהרכב העלויות העקיפות בהתאם לסעיף 2 לאמנות. 318 NK.

עלויות הובלה עבור אספקת נכסים חומריים נלקחות בחשבון בעת ​​יצירת עלות המלאי (סעיף 2 של סעיף 254 של קוד המס). במקרה של אספקת חומרים על ידי סדנת הובלה משלו, הערכת שירותים אלה מתבצעת תוך התחשבות בהערכת המוצרים המוגמרים (עבודות, שירותים) בהתאם לאמנות. 319 NK. זה מצוין בסעיף 4 לאמנות. 254 NK. עם זאת, שירותי מחלקת התחבורה עשויים להיות קשורים ברכישת מספר סוגים של ערכים מהותיים, ובמקרה זה סכום ההוצאות מתחלק בין הערכים המהותיים ביחס לכל קריטריון המוצדק למקרה זה.

עלויות בגין רכישת עבודות ושירותים בעלי אופי ייצור המבוצעים על ידי צדדים שלישיים נכללות בעלויות עקיפות. יחד עם זאת, סכום ההוצאות העקיפות לייצור ומכירה, המבוצעות בתקופת הדיווח (מס), קשור באופן מלא להוצאות תקופת הדיווח (מס) השוטפת, תוך התחשבות בדרישות הקבועות במס. קוד.

הצד המקבל נכס ללא תשלום משקף את ערכו כחלק מהכנסה שאינה תפעולית המבוססת על מחירי שוק, ובלבד שהוראות א. 251 NK.

מועד יישום הוצאות החומר הוא מועד ההעברה לייצור חומרים - במונחים של חומרים המיוחסים לסחורות (עבודות, שירותים) שיוצרו (סעיף 2 של סעיף 272 של קוד המס). העלויות הנדונות מסווגות כעלויות ישירות על בסיס סעיף 1 לאמנות. 318 NK.

13.10. העברת חומרי גלם לעיבוד

בהנהלת חשבונות העברת חומרי גלם לעיבוד באה לידי ביטוי ברישום בחשבונות המשנה של חשבון 10 "חומרים": בזיכוי חשבון המשנה 10-1 "חומרי גלם" בהתכתבות עם חיוב חשבון המשנה 10-7 "חומרים הועברו". לעיבוד" (הוראות ליישום טבלת החשבונות של החשבונאות החשבונאית של פעילויות פיננסיות וכלכליות של ארגונים).

עלות עיבוד חומרי גלם המבוצעת על ידי ארגון צד שלישי נחשבת גם לעלויות חומר, אך מתייחסת לעלויות עקיפות (סעיף משנה 6, סעיף 1, סעיף 254, סעיף 318 של קוד המס).

עלויות התשלום עבור עיבוד חומרי הגלם נכללות בחישוב בסיס המס למס הכנסה במלואו בתקופת הדיווח בה נחתם פעולת עבודת העיבוד שהושלמה, ובגיבוש הרווח החשבונאי עלויות אלו הינן. נכלל כייצור ומכירה של מוצרים מוגמרים, כלומר בתקופות דיווח עוקבות. כתוצאה מכך, הארגון בתקופת הדיווח בה מתקבלת תוצאת העבודה על עיבוד חומרי גלם, קיימים הבדלים בין שווי הרווח החשבונאי והחייב במס.

13.11. חשבונאות סחורות

טובין בהתאם לסעיף 2 PBU 5/01 "חשבונאות למלאי", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 09.06.2001 מס' 44n, נחשבים לחלק מהמלאי של הארגון, שנרכש או התקבל מחוק אחר גופים ויחידים ומיועדים למכירה.

סחורה שנרכשה מתקבלת להנהלת חשבונות בעלות בפועל, שהיא במקרה זה הסכום ששולם למוכר הסחורה, ללא מע"מ (סעיפים 5, 6 PBU 5/01). את סכום המע"מ ששולם למוכר בעת רכישת סחורה, לארגון יש את הזכות לקבל לניכוי על בסיס משנה. 2 עמ' 2 אמנות. 171 לחוק המס בתנאים המפורטים בסעיף 1 לאמנות. 172 NK.

בהתאם לתרשים החשבונות לחשבונאות של הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים ולהנחיות ליישומו, סחורות מטופלות בחשבון 41 "סחורות".

בהתאם לסעיף 2 לאמנות. 424 לחוק האזרחי, שינוי מחיר לאחר כריתת החוזה מותר במקרים ובתנאים הקבועים בחוזה, בחוק או בדרך הקבועה בחוק.

גובה התשלום ו(או) התשלומים נקבע תוך התחשבות בכל ההנחות (שכמיות) הניתנות לארגון בהתאם להסכם (סעיף 6.5 פ"ו 10/99 "הוצאות הארגון", באישור צו המשרד. האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 33n).

מכירת טובין (למעט הפעולות המפורטות בסעיף 3 של סעיף 39 לחוק המס) מוכרת כאובייקט של מע"מ (סעיף קטן 1 לסעיף 1, סעיף 2 של סעיף 146 לחוק המס).

13.12. ביקורת שחרור ומכירה של מוצרים מוגמרים

מחזור הייצור והמכירה של מוצרים מוגמרים הוא החלק העיקרי בפעילות של מפעל תעשייתי. במחזור זה נוצרים אינדיקטורים משמעותיים עבור משתמשי הדוחות הכספיים כמו רווחי מכירה, עלות סחורה שנמכרה ורווח (הפסד) ממכירות. הם משקפים את האפקטיביות של הפעילות העיקרית של ישות כלכלית, את יכולתו להרחיב את טווח הייצור שלו, לענות על הצרכים החברתיים והחומריים של הצוות, לעמוד בהתחייבויות לתקציב ולארגונים אחרים.

בדיקת ארגון החשבונאות לשחרור ומכירת מוצרים מוגמרים מתייחסת לאחד מסוגי שירותי הביקורת הניתנים על ידי משרד ביקורת במשימות מיוחדות בהתאם להסכם שנקבע עם גורם כלכלי, או נכלל בביקורת הכללית.

מטרת בדיקת הפעולות לשחרור ומכירה של מוצרים מוגמרים היא להעריך באופן אובייקטיבי את השלמות, העיתוי והאמינות של החשבונאות והדיווח של אינדיקטורים של הכנסות מכירה, עלות סחורות שנמכרו, הוצאות ניהול ומסחר ורווח (הפסד) ממכירות. . במקביל, נפתרת מערכת של משימות הקשורות זו בזו בתהליך הביקורת:

▪ מנתח את המדיניות החשבונאית של המיזם במונחים של הסדרת הליך ארגון החשבונאות לייצור ומכירה של מוצרים מוגמרים בהתאם לחקיקה הנוכחית ולפרטי התעשייה;

▪ המשמעת החוזית נשלטת בהתאם לחוק;

▪ נבדקת נכונות תיעוד הפעולות לייצור ומכירת מוצרים;

▪ הליך ההתחשבנות והמחיקת עלויות לייצור ומכירה של מוצרים מוגמרים נבדק;

▪ נבחנת השלמות, העדכניות והאמינות של קבלת מוצרים מוגמרים למחסן, שחרורם ומכירתם ללקוחות;

▪ מנותחת הנכונות והחוקיות של ארגון חשבונאות אנליטית וסינתטית של פעולות הקשורות לתנועת מוצרים מוגמרים;

▪ מבוצעת פיקוח על עמידה בחקיקת המס בנושא מיסוי עסקאות למכירת מוצרים מוגמרים.

בעת הכנת תוכנית ביקורת, מערכת הבקרה הפנימית של ישות כלכלית מוערכת במונחים של מהימנות, איכות ומידת אמון באמצעות הליך בדיקה המתבצע על בסיס הוראות תקן הביקורת הפדרלי "מחקר והערכה של חשבונאות ו מערכות בקרה פנימית במהלך הביקורת". תוצאות הערכת מערכות החשבונאות והבקרה הפנימיות של מחזור הייצור והמכירה של מוצרים מוגמרים מבוססות על תוכן הנושאים ומושאי המחקר, רשימת הליכי הביקורת וניתנות בצורה של מבחני אימות. בדיקות לבדיקת מצב מערכת הבקרה הפנימית וחשבונאות על מחזור הייצור והמכירה של מוצרים מוגמרים ניתנות בסבירות הגבוהה ביותר להשתמש בהם בעבודה מעשית. תוכן התשובות ומסקנות המבקר הם שרירותיים, בהתחשב בהפרות השכיחות ביותר של תוכנית כזו בארגון החשבונאות והביקורת הפנימית.

הביקורת על זרימת העבודה מתבצעת על יסודות פורמליים (עמידה בטופס אחיד סטנדרטי, נוכחות כל הפרטים, חתימות, חותמות, תאריכים, מספרי מסמכים) ועל יסוד הפעולות המשתקפות (חוקיות, כדאיות, מהימנות, חשבון שליטה על כמויות ותוצאות). המסמכים החשבונאיים העיקריים שנבדקו על ידי המבקר, המשקפים את תנועת המוצרים המוגמרים, מוזנים במסמך העבודה של המבקר.

ביקורת חשבונאות למוצרים מוגמרים בעלות סטנדרטית. הארגון יכול לתת מידע על מוצרים מוגמרים בעלות סטנדרטית. בהתאם להנחיות ליישום טבלת החשבונות לחשבונאות על הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים בארגונים החשבונאי תפוקה בעלות רגילה ושימוש בחשבון 40 "תפוקת מוצרים (עבודות, שירותים)", החיוב של זה חשבון משקף את עלות הייצור בפועל של מוצרים ששוחררו מייצור בהתכתבות עם חשבונות חשבונאות עלות (במקרה זה, חשבון 20 "ייצור ראשי"). הזיכוי של חשבון 40 משקף את העלות הסטנדרטית (המתוכננת) של מוצרים מיוצרים בהתכתבות עם חשבון 43 "מוצרים מוגמרים".

באמצעות השוואת מחזור החיוב והאשראי בחשבון 40 ביום האחרון של החודש, נקבעת החריגה של עלות הייצור בפועל של מוצרים מיוצרים מהעלות התקנית (המתוכננת). חריגת העלות המזוהה, כלומר עודף העלות בפועל על העלות הרגילה (המתוכננת), מחויבת מחשבון 40 "תפוקת מוצרים (עבודות, שירותים)" לחיוב חשבון 90 "מכירות" עם רישום נוסף. חשבון 40 נסגר מדי חודש ואין לו יתרה לתאריך הדיווח. לפיכך, כל סכום החריגה של העלות בפועל של מוצרים מוגמרים מהתקן נמחק לעלות המכירה, ללא קשר אם כל התפוקה נמכרה.

13.13. מלאי מלאי

לפי סעיף 1 לאמנות. 12 לחוק הפדרלי מ-21.11.1996 בנובמבר 129 מס' 13.06.1995-FZ "על חשבונאות" הנוהל והתנאים לביצוע מלאי נקבעים על ידי ראש המיזם, למעט מקרים בהם מלאי הוא חובה. הנחיות למלאי רכוש והתחייבויות פיננסיות אושרו לפי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 49 ביוני XNUMX מס' XNUMX.

תוצאות המלאי מתועדות בטפסים שאושרו על ידי החלטות ה-Goskomstat של רוסיה מיום 18.08.1998 מס' 88 ומתאריך 27.03.2000 מס' 26.

על מנת לשקף את הנתונים שהתקבלו במהלך מלאי הזמינות בפועל של פריטי מלאי במקומות אחסון ובכל שלבי תנועתם בארגון, רשימת המלאי של פריטי המלאי בטופס מס' הנכסים המהותיים המשתקפים בהנהלת החשבונות הינם. גם בכפוף להכללה ברשימת המלאי שצוינה.

עודף רכוש שזוהה במהלך המלאי, בהתאם לתת. סעיף "א" 28 לתקנה על חשבונאות ודיווח כספי בפדרציה הרוסית, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 29.07.1998 ביולי 34 מס' XNUMXn, מטופלת לפי שווי שוק בתאריך ה מלאי, והסכום המתאים נזקף לתוצאות הכספיות של ארגון מסחרי.

לפי סעיף 20 לאמנות. 250 של קוד המס, הכנסה לא תפעולית של הנישום מוכרת, בפרט, הכנסה בצורה של עלות עודפי מלאי ורכוש אחר המזוהים כתוצאה מהמלאי. סעיף 5 לאמנות. 274 לחוק המס קובע כי הכנסה שאינה תפעולית שקיבל הנישום בעין נלקחת בחשבון בעת ​​קביעת בסיס המס בהתבסס על מחיר העסקה, תוך התחשבות בהוראות האמנות. 40 NK. במילים אחרות, הכנסה לא תפעולית נקבעת על סמך מחירי השוק הנוכחיים.

חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 91-1 "הכנסות אחרות" מיועדים להתחשבנות רכוש שהתברר כחורג לפי תוצאות המלאי.

בעת קביעת הכנסות והוצאות על בסיס מצטבר, מועד ההכרה בהכנסה שאינה תפעולית בצורה של עלות חומרים עודפים הוא מועד קבלת העודפים הללו (באנלוגיה לסעיף קטן 1 של סעיף 4 של סעיף 271 של קוד מס), אשר נערך על ידי צו אשראי בטופס מס 'M-4 "הוראת אשראי", שאושר על ידי הצו של הוועדה לסטטיסטיקה המדינה של רוסיה מיום 30.10.1997 באוקטובר 71 מס' XNUMXa.

13.14. ביקורת טפסי דיווח

אימות שלמות גילוי המידע על המלאי בדוחות הכספיים כולל את ההליך הבא.

בעת ניתוח הדוחות הכספיים המוצגים, עליך לוודא:

1) שהמלאי מסווג כהלכה בדיווח כחומרי גלם וחומרי גלם, מוצרים מוגמרים ומוצרים למכירה חוזרת;

2) הנתונים החשבונאיים של המלאי תואמים את נתוני המאזן (טופס מס' 1).

הערת ההסבר צריכה לחשוף את המידע החיוני הבא על MPZ:

▪ על דרכי הערכת העתודות הרפואיות לפי קבוצותיהן;

▪ ההשלכות של שינויים בשיטות הערכת המלאים;

▪ עלות המלאי המשועבד כבטוחה ;

▪ הכמות והתנועה של הרזרבות להפחתת ערך המלאי בהתאם להוראת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 28.12.2001 בדצמבר 119 מס' XNUMXn "על אישור ההנחיות לחשבונאות של מלאי";

▪ מידע על מגזרים בהתאם לצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 27.01.2000 בינואר 11 מס' 12n "באישור תקנות החשבונאות "מידע לפי פלחים" (PBU 2000/XNUMX)";

▪ מידע על עובדות מותנות של פעילות כלכלית עם מלאי בהתאם לצו משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 28.11.2001 בנובמבר 96 מס' 8n "על אישור תקנות החשבונאות "עובדות מותנות של פעילות כלכלית" PBU 01/XNUMX ";

▪ מידע על אירועים לאחר תאריך הדיווח המשפיעים על מצב המלאי בהתאם לצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 25.11.1998 בנובמבר 56 מס' 7n "על אישור תקנות החשבונאות "אירועים לאחר תאריך הדיווח" (פ"ע 98/XNUMX)";

▪ מידע על עסקאות עם ישויות קשורות בהתאם לצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 13.01.2000 בינואר 5 מס' 11n "על אישור תקנות החשבונאות "מידע על ישויות קשורות" PBU 2000/XNUMX.

כל המסקנות וההערות של רואה החשבון המבקר מסודרות במסמכי עבודה, רמת ההשפעה על מהימנות הדוחות הכספיים מחושבת על ידי השוואה לרמת המהותיות שנקבעה קודם לכן, ונערך דו"ח (מידע כתוב) על סמך התוצאות של הביקורת.

נושא 14. ביקורת השקעות פיננסיות

14.1. תנאים מוקדמים לאימות

ארגונים רוסיים משקיעים מזומנים בחינם כדי להשתתף בניהול צדדים שלישיים או כדי להרוויח תשואה על ההון המושקע. השקעות של כספים עצמיים או שאולים של ארגונים לצורך עשיית רווח קובעות את הפעילות הפיננסית של ארגונים. היא מכוונת לרכישת ניירות ערך, תרומות להון המורשה (מניות) של ארגוני צד שלישי, ויכולה להתבטא גם בצורה של הלוואות לארגונים אחרים, עוקפת בנקים.

בפעילות המעשית של ארגונים רוסיים, פעולות כאלה לרכישת נכסים רלוונטיים שיכולים לייצר הכנסה מוגדרות כהשקעות פיננסיות. ביקורת על השקעות פיננסיות מתבצעת על מנת לגבש דעה על מהימנות הדוחות הכספיים בסעיפים "השקעות פיננסיות לטווח ארוך" ו"השקעות פיננסיות לטווח קצר" ועל עמידה במתודולוגיית החשבונאות והמיסוי המיושמת עבור השקעות פיננסיות עם המסמכים הרגולטוריים בתוקף בפדרציה הרוסית.

בדומה לביקורת של נכסים אחרים, רואה החשבון המבקר יוצא מההנחות הבאות.

שלמות - כל ההשקעות הכספיות באות לידי ביטוי בדוחות החשבונאיים והכספיים, אין השקעות פיננסיות לא חשבונאיות:

▪ חשבונאות ודיווח משקפים את כל ניירות הערך שנרכשו על ידי הארגון וההלוואות שהונפקו;

▪ יתרות ומחזורים בחשבונות חשבונאיים סינתטיים להשקעות פיננסיות עולים בקנה אחד עם יתרות ומחזורים בחשבונות חשבונאיים אנליטיים;

▪ יתרות ומחזורי חשבון הועברו במלואם מפנקסי החשבונות לפנקס הכללי ולדוחות הכספיים;

▪ חשבונאות ודיווח משקפים את כל העובדות על קבלה ומחיקת השקעות פיננסיות;

▪ כל העסקאות הכרוכות בתנועה של השקעות פיננסיות נרשמות בזמן בחשבונאות.

קיום - כל ההשקעות הכספיות משמעותיות לארגון, קיימות בתאריך המאזן ויניבו הכנסה בעתיד:

▪ קיומה של השקעות פיננסיות מאושרת על ידי המסמכים העיקריים הדרושים ותוצאות מלאי שבוצע בהתאם לנוהל שנקבע;

▪ זכויות וחובות - לארגון יש זכויות להשקעות פיננסיות אלו והוא אחראי לסיכונים הכרוכים בזכויות אלו:

▪ השקעות פיננסיות (ניירות ערך והלוואות) המשתקפות בדוחות הכספיים שייכות לארגון מבחינה חוקית;

▪ ניירות הערך המשתקפים במאזן שייכים לארגון כזכויות קניין, מתקבלים כתוצאה מחוזים העומדים בדרישות החוק, ולארגון יש את כל הראיות הדרושות המאשרות את חוקיות קבלת ניירות הערך;

▪ כל הרישומים בחשבונות החשבונאיים מאושרים על ידי מסמכים תומכים ועיקריים שנקבעו בהתאם לדרישות החוקים והתקנות הנוכחיים;

▪ כל עסקאות ההשקעה הפיננסיות נובעות מתנאי היחסים שאינם סותרים את החקיקה הקיימת;

▪ עסקאות עם השקעות פיננסיות מאושרות על ידי אנשים מורשים בהתאם לנוהל שנקבע.

הערכת שווי - השקעות פיננסיות (ניירות ערך) מוערכות בחשבונאות ובדיווח בהתאם לדרישות המסמכים הרגולטוריים:

▪ הערכת שווי רובל של ניירות ערך במטבע חוץ בוצעה בהתאם לדרישות החקיקה הנוכחית;

▪ בהתאם לשיטת רכישת ניירות ערך, העלות בפועל שלהם נוצרת בהתאם לדרישות של מסמכים רגולטוריים;

▪ עלות ניירות הערך להכללה בדוחות הכספיים מחושבת בצורה נכונה ובהתאם לדרישות התקנות (בהתחשב בירידה בשווי השוק);

▪ ההכנסות ממכירת ניירות ערך משתקפות בחשבונאות באומדן החופף לאומדן הכלול במסמכים העיקריים.

דיוק - עלויות ההשקעות הכספיות מטופלות בהתאם לכללי החשבונאות, הנתונים החשבונאיים תואמים לרישומים בפנקסי החשבונאות הסינתטיים:

▪ במסמכים ראשוניים, פנקסי חשבונות, ובהעברת נתונים לדוחות כספיים, נבחן הדיוק האריתמטי של האינדיקטורים;

▪ בעת קביעת שווי הרובל של ניירות ערך הנקובים במטבע חוץ, נעשה שימוש בשערי מטבע חוץ התואמים לשערי הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית במועד העסקאות;

▪ הדוחות הכספיים משקפים את התוצאה הכספית שנקבעה על בסיס נתונים בפועל.

הגבלת תקופת החשבון - כל הפעולות לקבלה לחשבונאות וסילוק השקעות כספיות נלקחות בחשבון בתקופה החשבונאית המקבילה.

הצגה וגילוי - כל ההשקעות הפיננסיות מסווגות ונחשפות בצורה נכונה בדוחות הכספיים:

▪ השקעות פיננסיות מסווגות בהתאם לסוג ולמועד;

▪ הכנסות והוצאות הקשורות למכירה ולפדיון של השקעות פיננסיות מסווגות נכון בדוח רווח והפסד;

▪ מידע על השקעות פיננסיות נחשף בביאורים לדוחות הכספיים.

השגת ראיות מספקות בנושאים הנבדקים מאפשרת לנו לתת הערכה עצמאית של העובדות המצוינות ולזהות הפרות וסטיות מהתקנות וכללי החשבונאות הנוכחיים.

14.2. הרעיון והסיווג של השקעות פיננסיות

הנוהל לניהול רישומים חשבונאיים של השקעות פיננסיות מ-1 בינואר 2003 מוסדר על ידי PBU 19/02 "חשבונאות להשקעות פיננסיות", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 10.12.2002 בדצמבר 126 מס' 5n. סעיפים 6 ו-19 לפב"ע 02/09.12.1998 מקנים לארגונים עצמאות הן בבחירת יחידה חשבונאית להשקעות פיננסיות והן בארגון חשבונאות אנליטית על מנת לספק מידע מלא ומהימן על תנועת השקעות פיננסיות ובקרה על זמינותן ותנועתן. פנקס החשבונאות האנליטית חייב לשקף את המידע הדרוש לפחות בסעיפים הבאים: שם המנפיק, שם נייר הערך, מספרו וסדרתו, מחיר נומינלי, מחיר רכישה (עלות בפועל), כמות כוללת וכן תאריכי רכישה. ומכירת נייר הערך ומקום אחסונו, אופי זמני של השקעות (לטווח קצר או ארוך). העצמאות של בחירת יחידה חשבונאית להשקעות פיננסיות ואינדיקטורים חשבונאיים אנליטיים חייבת להיות מאובטחת על ידי המדיניות החשבונאית של הארגון (צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 60 בדצמבר 1 מס' 98n "באישור תקנות החשבונאות "מדיניות החשבונאות של הארגון" PBU XNUMX/XNUMX"). ככלל, מרשם אנליטי זה מפותח על ידי הארגון באופן עצמאי ומיושם במסגרת צורת הנהלת חשבונות אוטומטית.

בעת קבלת נכסים כהשקעות פיננסיות, יש צורך במילוי חד פעמי של התנאים הרלוונטיים המפורטים בסעיף 2 של PBU 19/02:

1) זמינותם של מסמכים המבוצעים כהלכה המאשרים את הזכויות הרלוונטיות להשקעות פיננסיות;

2) העברה לארגון המבצע השקעות כספיות של הסיכונים המקבילים (סיכון לשינויי מחירים, חדלות פירעון של החייב, נזילות וכו');

3) יכולת הארגון להביא תועלות כלכליות (הכנסה) בעתיד בצורה של ריבית או דיבידנדים או בצורה של צמיחת ערך (בצורה של הבדל במחירי מכירה (פדיון) ובערך בספרים).

בהתאם לסעיף 3 של PBU 19/02, השקעות פיננסיות כוללות:

▪ ניירות ערך ממלכתיים ועירוניים;

▪ ניירות ערך של ארגונים אחרים שבהם נקבעים מועד ועלות הפדיון (אג"ח של חברות מניות, שטרות תאגידים ושטרות פיננסיים);

▪ תרומות להון המורשה (מניות) של ארגונים אחרים (כולל חברות בנות וחברות עסקיות תלויות);

▪ הפקדות במסגרת הסכם שותפות פשוט (מארגון שותף);

▪ הלוואות שניתנו לארגונים אחרים;

▪ הפקדות במוסדות אשראי;

▪ חשבונות חייבים שנרכשו על בסיס מסירת זכות התביעה.

לחשבון השקעות פיננסיות נועד חשבון 58 "השקעות פיננסיות". כדי לתת דין וחשבון לסוגים שונים של השקעות פיננסיות, ניתן לפתוח חשבונות משנה לחשבון 58: 58-1 "מניות ומניות", 58-2 "ניירות ערך", 58-3 "הלוואות מוענקות", 58-4 "פיקדונות לפי הסכם שותפות פשוט".

השקעות פיננסיות אינן כוללות את הנכסים הבאים: מניות עצמיות שנרכשו מחדש על ידי החברה המשותפת מבעלי המניות למכירה חוזרת, שטרי חליפין שהונפקו בתנאי הלוואות מסחריות, השקעות הארגון בנדל"ן, מתכות יקרות, תכשיטים, עבודות של אמנות וחפצי ערך אחרים שנרכשו שלא לפעילות רגילה.

14.3. גיבוש עלות ראשונית

העלות הראשונית של השקעות פיננסיות שנרכשו תמורת תשלום, בהתאם לסעיף 9 של PBU 19/02, היא סכום העלויות בפועל של הארגון לרכישתן, לא כולל מע"מ ומסים אחרים שניתן להחזר (למעט כפי שנקבע בחקיקה של הרוסית). הפדרציה בנושא מיסים ואגרות).

הליך היווצרות העלות הראשונית של השקעות פיננסיות נקבע על ידי הערוץ לקבלתן על ידי הארגון: רכישה בתשלום, קבלה כתרומה להון המורשה, העברה ללא תשלום, קבלה כאמצעי תשלום עבור עבודה שבוצעה. , שירותים שניתנו, ערכים שסופקו.

14.4. ביקורת הלוואות

בהתאם לטבלת החשבונות לחשבונאות של פעילויות פיננסיות וכלכליות של ארגונים ולהנחיות ליישומו, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' 58n, מידע על הלוואות שניתנו על ידי ארגון לישויות משפטיות וליחידים (למעט עובדי הארגון) בא לידי ביטוי בחשבון 58 "השקעות פיננסיות", תת-חשבון 3-XNUMX "הלוואות מוענקות".

גובה ההלוואה שהעמיד הארגון ללווה - ישות משפטית, בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 58, חשבון משנה 58-3, בהתכתבות עם חשבון 51 "חשבונות סילוק". בגין סכום התשלומים המתקבלים מהלווה נזקף חשבון 58, תת-חשבון 58-3, בהתכתבות עם חשבון 51.

בהתאם לסעיף 7 של PBU 9/99 "הכנסה של הארגון", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 32n, הריבית המתקבלת עבור מתן כספים לשימוש הארגון היא נחשבת הכנסה תפעולית, אשר בהתאם לסעיף 16 ל-PBU 9/99 מוכרות בחשבונאות בתנאים המפורטים בסעיף 12 ל-PBU 9/99. במקביל, לצרכי חשבונאות, נצברת ריבית עבור כל תקופת דיווח שחלפה בהתאם לתנאי ההסכם.

סעיף קטן 15 של סעיף 3 לאמנות. 149 לחוק המס, נקבע כי מתן שירותים פיננסיים למתן הלוואה במזומן אינו חייב במס ערך מוסף. לפיכך, הריבית שקיבל הארגון במסגרת הסכם ההלוואה אינה נכללת בבסיס המס במע"מ.

לצורכי מיסוי רווחים, ריבית שמקבל ארגון במסגרת הסכם הלוואה נחשבת בהתאם לסעיף 6 לאמנות. 250 NC הכנסה לא תפעולית. הנוהל להכרה בהכנסה כזו לפי שיטת הצבירה נקבע באמנות. 271 לחוק המס, לפי סעיף 6 שלו, לפי הסכמי הלוואה שתקפים ליותר מתקופת דיווח אחת, לצורך חישוב בסיס המס למס הכנסה, הכנסה מוכרת כמתקבלת ונכללת בהכנסה המקבילה ב- סוף תקופת הדיווח המקבילה.

14.5. ביקורת חשבונות

בהתאם לסעיף 3 של PBU 19/02 "חשבונאות להשקעות פיננסיות", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 10.12.2002 בדצמבר 126 מס' XNUMXn, ניירות ערך חוב שבהם נקבע מועד ועלות הפדיון (אג"ח, שטרות) מסווגים כהשקעות פיננסיות.

התנאים, שהתקיימותם החד-פעמית הכרחית לקבלת נכסים כהשקעות פיננסיות לחשבונאות, נקבעים בסעיף 2 ל-PBU 19/02. במצב הנדון, מתקיימים כל התנאים המפורטים לקבלת שטר חליפין לחשבונאות כהשקעות פיננסיות במועד העברת השטר באמצעות אישור מעביר השטר על שם החשבון. ארגון (סעיף 3 של סעיף 146 של הקוד האזרחי).

על פי ההנחיות ליישום טבלת החשבונות לפעילות פיננסית וכלכלית של ארגונים, ניירות ערך חוב שנרכשו על ידי הארגון מטופלים בחשבון 58 "השקעות פיננסיות", תת חשבון 58-2 "ניירות חוב".

הליך מחזור השטרות מוסדר בתקנה על שטר ניתן להעברה וחוב, שאושרה בצו של הוועד הפועל המרכזי של ברית המועצות ומועצת הקומיסרים העממיים של ברית המועצות מיום 07.08.1937 מס' 104/ 1341 ותקף בשטח הפדרציה הרוסית בהתאם לחוק הפדרלי מיום 11.03.1997 מס' 48-FZ "על שטרות העברה וחוב". שטר חליפין". לפי סעיף 5, 77 לתקנות האמורות, בשטר הנפרע לעין או במועד כזה או אחר מהצגתו, רשאי המושך לקבוע כי על סכום השטר תצמח ריבית.

ריבית על שטר חוב במאזן הארגון מוכרת ונכללת בהכנסה התפעולית החל מהמועד שבו קיימת לארגון הזכות לקבלם (סעיפים 7, 12, 16 ל-PBU 9/99 "הכנסות הארגון", אושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 32n), המתעורר רק כאשר מוצג הצעת חוק לתשלום במועד. כך, בהנהלת חשבונות, ריבית על שטר לא נצברת עד לרגע הצגתו לתשלום על ידי בעל השטר.

במועד הצגת החשבון לתשלום, הארגון מכיר בהכנסה חשבונאית בצורת ריבית על השטר.

למטרות מיסוי רווחים, הכנסה בצורת ריבית על ניירות ערך והתחייבויות חוב אחרות נחשבת להכנסה לא תפעולית (סעיף 6 של סעיף 250 לחוק המס).

לפי סעיף 1 לאמנות. 328 של קוד המס בחשבונאות אנליטית, הנישום משקף באופן עצמאי את סכום ההכנסה בסכום המגיע על שטרות חוב בהתאם לתנאי ההנפקה או העברה (מכירה) של ריבית בנפרד עבור כל סוג של חובת חוב. סכום ההכנסה בצורת ריבית על חובות חוב נלקח בחשבון בחשבונאות אנליטית בהתבסס על התשואה שנקבעה עבור כל סוג של התחייבויות חוב ותקופת התוקף של התחייבות חוב כאמור בתקופת הדיווח נכון למועד ההכרה ב. הכנסה, שנקבעה בהתאם להוראות האמנות. 271 לחוק המס, לפי סעיף 6 שלו, עבור ניירות ערך עם תקופת תוקף של יותר מתקופת דיווח אחת, לעניין ח. 25 לחוק המס, הכנסה מוכרת כמתקבלת ונכללת בהכנסה בסוף תקופת הדיווח המקבילה.

במקרה של הפסקת החוזה (פירעון חובת החוב) לפני תום תקופת הדיווח, ההכנסה מוכרת כמתקבלת ונכללת בהכנסה הרלוונטית נכון למועד סיום ההתקשרות (פירעון התחייבות החוב).

לפיכך, הליך ההכרה בהכנסה בצורת ריבית על שטר חוב, שנקבע לצורכי מיסוי רווחים, שונה מהליך ההכרה בהם בחשבונאות (הכנסה בצורת ריבית על שטר חוב לצורכי מיסוי רווחים). מוכר מדי חודש במהלך התקופה בה מוחזק שטר החוב על ידי הארגון, ולצורכי הנהלת חשבונות - במועד התשלום בשטר).

בעת פדיון שטר מכיר הארגון, לצורכי מיסוי רווחים, בהכנסה ממכירתו, שנקבעת באופן שנקבע בסעיף. 280 NK. הוצאות פירעון שטר נקבעות במקרה זה על פי מחיר רכישתו.

עלויות מכירת נייר ערך נקבעות על פי מחיר הרכישה של נייר הערך (לרבות עלויות רכישתו), עלויות מכירתו וסכום ההכנסה המצטברת מריבית (קופון) ששילם הנישום למוכר נייר הערך. אבטחה (סעיף 2, סעיף 280 לחוק המס). במקרה זה, עלויות מכירת שטר החוב שוות לעלותו המקורית, התואמת את הנתונים החשבונאיים.

בהתאם לסעיף. 12 עמ' 2 אמנות. 149 של קוד המס, מכירת ניירות ערך בשטח הפדרציה הרוסית אינה כפופה למע"מ.

את סכום המע"מ ששולם לתקציב מהתשלום מראש שהתקבל, יש לארגון הזכות לקבל לניכוי לאחר העברת החשבון של הבנק לקונה על בסיס סעיף 5 לאמנות. 171 NK.

עם מספר רב של חשבונות בארגון, רצוי לנהל יומן נפרד לחשבונאות המס שלהם, אשר יהווה מעין נספח לפנקס הרכישות.

14.6. ביקורת מלאי

מניות של ארגונים אחרים בבעלות הארגון מטופלות כהשקעות פיננסיות. יחד עם זאת, השקעות הארגון במניות של ארגונים אחרים הנסחרים בבורסה, שציטוטם מתפרסם באופן שוטף, בעת עריכת המאזן, משתקפות בסוף שנת הדיווח לפי שווי שוק, אם זה האחרון הוא נמוך מהערך המקובל לחשבונאות.

בסוף שנת הדיווח נוצרת הפרשה לפחת של השקעות בניירות ערך על חשבון התוצאות הכספיות עבור ההפרש שצוין (סעיפים 43, 45 לתקנה על חשבונאות ודיווח כספי בפדרציה הרוסית, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 29.07.1998 ביולי 34 מס' XNUMXn).

על פי טבלת החשבונות לחשבונאות של פעילויות פיננסיות וכלכליות של ארגונים וההנחיות ליישום שלה, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' 58n, מניות של OJSC בבעלות הארגון נרשמים בחשבון 58 "השקעות פיננסיות", חשבון משנה 1-59 "מניות ומניות" . לסיכום מידע על רזרבות לפחת של השקעות בניירות ערך, מתווה החשבון את חשבון 31 "עתודות לפחת השקעות בניירות ערך". על סכום ההפרשה שיצר הארגון ליום 2002 לפחת מניות, נרשמה לזכות חשבון 59 וחיוב חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 91- 2 "הוצאות אחרות".

לפי סעיף 20 ל-PBU 19/02, השקעות פיננסיות, שניתן לקבוע בגינן את שווי השוק הנוכחי באופן שנקבע, משתקפות בדוחות הכספיים בסוף שנת הדיווח לפי שווי השוק הנוכחי על ידי התאמת הערכתן עבור תאריך הדיווח הקודם. התאמה זו יכולה להתבצע מדי חודש או רבעוני. ההפרש בין הערכת השקעות פיננסיות לפי שווי שוק עדכני למועד הדיווח לבין הערכת השקעות פיננסיות קודמת נזקף לתוצאות הכספיות של ארגון מסחרי (כחלק מהכנסות או הוצאות תפעוליות) בהתכתבות עם ההשקעה הכספית. חֶשְׁבּוֹן.

לפיכך, אם בהתאם למדיניות החשבונאית, הארגון מתאים את שווי ניירות הערך על בסיס מחיר השוק שלהם על בסיס חודשי, אזי נכון ליום 31 בינואר 2003, הרישומים החשבונאיים משקפים ירידה בערך המניות שבידי הארגון לעומת הערכתם הקודמת, רישום לזכות חשבון 58, תת-חשבון 58-1, בהתכתבות עם חיוב חשבון 91, תת-חשבון 91-2.

14.7. ביקורת על תרומות להון המורשה של ארגונים אחרים

בהתאם לסעיף 3 PBU 10/99 "הוצאות הארגון", שאושר בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 33n, תרומות להון המורשה של ארגונים אחרים אינן מוכרות כהוצאות של הארגון.

העברת טובין להון המורשה לצרכי מס אינה מוכרת כמכירה על בסיס סעיף משנה. 4 עמ' 3 אמנות. 39 לחוק המס, לפיכך, העברה כזו אינה חייבת במע"מ (סעיף 2, סעיף 146 לחוק המס).

העברת סחורות על ידי ארגון כתרומה להון המורשה של חברת LLC באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 58, חשבון משנה 58-1, ובזיכוי חשבון 41 "סחורות".

ההפרש בין הערך הכספי של הטובין המועברים להון המורשה לבין סכום העלות בפועל של טובין אלו נכלל בהכנסות תפעוליות אחרות, הבאות לידי ביטוי בזיכוי חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91- 1 "הכנסה אחרת", בהתכתבות במקרה זה עם חיוב חשבון 58 "השקעות פיננסיות", חשבון משנה 58-1 "מניות ומניות".

לפי סעיף 3 לאמנות. 270 לחוק המס, הוצאות בצורת תרומה להון המורשה (מניות) אינן נלקחות בחשבון בעת ​​קביעת בסיס המס למס הכנסה.

תכונות של קביעת בסיס המס להכנסה שהתקבלה מהעברת רכוש להון המורשה (מניות) של הארגון נקבעות על ידי אמנות. 277 של קוד המס, על פי משנה. 2, פסקה 1 שבה ההפרש בין שווי הנכס שהורם כתשלום לבין הערך הנקוב של החלק הנרכש בהון הרשום אינו מוכר כרווח של הנישום-המשתתף.

14.8. ביקורת מידע על השקעות פיננסיות בדיווח

בשנת 2003, מידע על השקעות פיננסיות של הארגון נוצר בדוחות החשבונאיים והכספיים בהתאם לכללים שנקבעו על ידי PBU 19/02 "חשבונאות להשקעות פיננסיות", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 10.12.2002. 126 מס' XNUMXn.

הכנסות הקשורות למכירת ניירות ערך נחשבות, בהתאם לסעיף 7 של PBU 9/99 "הכנסה של הארגון", שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 32n, כהכנסה תפעולית , שחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" מיועד לחשבון בטבלת החשבונות ", תת-חשבון 91-1 "הכנסות אחרות". הכנסות ממכירת ניירות ערך מוכרות בחשבונאות בהתאם לסעיף 16 ל-PBU 9/99, בכפוף לכל התנאים המפורטים בסעיף 12 ל-PBU 9/99. סכום הקבלה נקבע על פי המחיר שנקבע בחוזה בין הארגון לקונה (סעיף 6, 10.1 פ"ו 9/99). במקביל, הערך בספרים של המניות מחויב מחשבון 58, תת-חשבון 58-1, לחיוב חשבון 91, תת-חשבון 91-2 "הוצאות אחרות". רווח (הפסד) מהכנסות והוצאות אחרות, בהתאם להוראות יישום טבלת החשבונות, בא לידי ביטוי ברישומי הסגירה של החודש האחרון בחיוב חשבון 99 "רווח והפסד", למשל, תת. -חשבון 99-1 "רווח (הפסד) לפני מס", וחשבון אשראי 91, חשבון משנה 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות".

תכונות של קביעת בסיס המס למס הכנסה על פעולות עם ניירות ערך נקבעות על ידי אמנות. 280 NK.

נישומים שנגרמו להם הפסד (הפסדים) מעסקאות בניירות ערך בתקופת המס הקודמת או בתקופות מס קודמות, זכאים להפחית את בסיס המס שהתקבל מעסקאות בניירות ערך בתקופת הדיווח (מס) (כדי להעביר הפסדים אלה לעתיד). ), באופן ובתנאים המפורטים באמנות. 283 לחוק המס (סעיף 10 של סעיף 280 לחוק המס). עם זאת, יש לזכור כי את ההפסד המועבר ניתן לנכות רק מבסיס המס בגין עסקאות דומות: לא ניתן להפחית את בסיס המס בגין עסקאות בניירות ערך הנסחרים בשוק מאורגן על ידי הפסד המתקבל מעסקאות בניירות ערך שהם לא נסחר בשוק כזה, ולהיפך. הפסדים בעסקאות רכישה ומכירה של ניירות ערך כפופים להעברה לעתיד בתוך 10 שנים לאחר תקופת הדיווח שבה התקבל הפסד זה (סעיף 2 של סעיף 283 לחוק המס). יחד עם זאת, הסכום הכולל של ההפסד המועבר בכל תקופת דיווח (מס) לא יעלה על 30% מבסיס המס בגין עסקאות בניירות ערך.

סכום ההפסד הנובע בהתאם לסעיף 8-11 של PBU 18/02 "חשבונאות להסדרי מס הכנסה", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 19.11.2002 בנובמבר 114 מס' XNUMXn, מהווה השתתפות עצמית הפרש זמני, המוביל להיווצרות מס הכנסה נדחה, אשר חייב להפחית את סכום מס ההכנסה לתשלום לתקציב בתקופת הדיווח הבאה או בתקופות הדיווח הבאות.

בדוח רווח והפסד (טופס מס' 2) מוצג סכום ההפסד ממכירת סחורה בסוגריים בשורה "רווח (הפסד) ממכירה". הכנסות והוצאות ממכירת ניירות ערך נחשפות בצורה זו על בסיס ברוטו כהכנסות תפעוליות אחרות והוצאות תפעוליות אחרות.

בהתאם לאמנות. 315 לחוק המס, בעת חישוב בסיס המס, התמורה ממכירת טובין והתמורה ממכירת ניירות ערך שאינם נסחרים בשוק המאורגן משתקפות בנפרד; הוצאות הכרוכות במכירת טובין והוצאות שהוצאו במכירת ניירות ערך שאינם נסחרים בשוק המאורגן; וכן רווח (הפסד) ממכירת טובין ורווח (הפסד) ממכירת ניירות ערך אלו.

הרווח ממכירת ניירות ערך שאינם נסחרים בשוק ניירות הערך המאורגן בא לידי ביטוי על ידי הנישום בשורות 040, 070 ו-120 בגיליון 06 להכרזה על מס הכנסה (שאושרה בהוראת משרד המסים והחובות של האגודה). הפדרציה הרוסית מיום 07.12.2001 מס' BG-3-02 / 542).

המבקר בודק שיש לארגון ספר חשבונות ניירות ערך, אשר אמור לתאר את כל ניירות הערך שבידי הארגון.

נושא 15. ביקורת הוצאות והכנסות הארגון

15.1. ביקורת עלויות

בהתאם לסעיף 17 של PBU 10/99 "הוצאות הארגון", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 33n, ההוצאות כפופות להכרה בחשבונאות, ללא קשר לכוונה לקבל הכנסות, הכנסות תפעוליות או אחרות ועל צורת ההוצאה (כספית, טבעית ואחרת). התנאים להכרה בהוצאות בהנהלת חשבונות נקבעים בסעיף 16 ל-PBU 10/99, לפיו יש לבצע את ההוצאה בהתאם לחוזה ספציפי, דרישת פעולות חקיקה ורגולטוריות, מנהגי עסקים; לא צריכה להיות אי ודאות בגובה ההוצאה; חייב להיות ביטחון שכתוצאה מעסקה מסוימת תהיה ירידה ביתרונות הכלכליים של הארגון.

הוצאות הארגון הקשורות לביצוע העבודה על סוג הפעילות העיקרי הן הוצאות לארגון על פעילות רגילה. הוצאות לפעילות רגילה המשתקפות בחשבון 20 "ייצור עיקרי" נכללות על ידי הארגון ביצירת התוצאה הכספית בעלות העבודה שבוצעה (סעיפים 5, 9 ל-PBU 10/99 "הוצאות הארגון", שאושר בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 33n, הנחיות לשימוש בטבלת החשבונות).

יחד עם זאת, ההוצאות הכרוכות ברכישה ומכירה של סחורות נחשבות להוצאות עבור פעילות רגילה על בסיס סעיף 5 של PBU 10/99 "הכנסות הארגון".

לצורך חישוב מס הכנסה, העלויות הכרוכות באספקת הסחורה לקונה, בהתאם לאמנות. 320 קודי מס מוכרים כהוצאות עקיפות ומפחיתים באופן מלא את ההכנסה ממכירת החודש הנוכחי.

בהתאם להנחיות ליישום טבלת החשבונות לחשבונאות עבור הפעילויות הפיננסיות והכלכליות של ארגונים, שאושרו בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מס' 31.10.2000n מיום 94 באוקטובר 23, מידע על העלויות של ייצור שהם עזר (עזר) לייצור העיקרי של הארגון בא לידי ביטוי בחשבון 25 "ייצור עזר". החיוב של החשבון שצוין מחויב בעלויות ישירות הקשורות ישירות לשחרור מוצרים (מזיכוי חשבונות לחשבונאות מלאי, הסדרים עם כוח אדם בגין שכר וכו'), וכן בעלויות עקיפות הקשורות לניהול ואחזקה. של ענפי עזר (מזיכוי חשבונות 26 "הוצאות ייצור כלליות" ו-XNUMX "הוצאות כלליות").

הזיכוי של חשבון 23 משקף את סכום העלות בפועל של הייצור שהושלם.

בהתאם למדיניות החשבונאית, הוצאות ההנהלה המשתקפות בחשבון 26 "הוצאות עסק כלליות" נחשבות כהוצאות חצי קבועות בעלות המכירה, המשתקפות בהתחשבנות בהתכתבות על חיוב חשבון 90 "מכירות", תת-חשבון 90. -2 "עלות מכירות" וזיכוי חשבון 26.

בחשבונאות, לסיכום מידע על הפסדים מליקויים בייצור, לפי טבלת החשבונות, נועד חשבון 28 "נישואין בייצור". העלויות הכרוכות בתיקון הנישואין מטופלות בחיוב חשבון 28 בהתכתבות עם החשבונות המקבילים, במקרה זה עם זיכוי החשבונות: 23 "ייצור עזר", 70 "הסדרים עם כוח אדם לשכר", 69 " חישובים לביטוח סוציאלי וביטחון". זיכוי חשבון 28 משקף את הסכומים המיוחסים להפחתת הפסדים מהנישואין, במקרה זה, הסכומים שיש לעכב מהאשם בנישואין. חישובי פיצויים בגין נזקים חומריים שנגרמו ע"י עובד ארגון כתוצאה מנישואין נרשמים בחשבון 73 "התנחלויות עם כוח אדם לפעולות אחרות", תת-חשבון 73-2 "חישובי פיצויים בגין נזקים חומריים".

לעניין מיסוי רווחים, בהעדר אשמים וראיות תיעודיות להוצאות שפוצו לקונה, נלקחים בחשבון הפסדי נישואין כחלק מהוצאות אחרות הקשורות לייצור ומכירה, על בסיס סעיף משנה. 47 סעיף 1 לאמנות. 264 NK. עבור ארגון יצרני, עלויות אלה נחשבות עקיפות ונלקחות בחשבון כחלק מהוצאות תקופת הדיווח במלואן (סעיף 2, סעיף 318 לחוק המס).

בהנהלת חשבונות, ההכרה בהוצאות הכרוכות במכירת טובין, לרבות הוצאות פרסום, בהתאם לתרשים החשבונות לחשבונאות על הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים והוראות יישומו, באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 44 "הוצאות מכירה" בהתכתבות עם זיכוי חשבון 41 "מוצרים".

בהנהלת חשבונות של ארגון יצרני ניתן לרשום הוצאות אירוח בחשבון 44 "הוצאות מכירה".

על פי סעיף 7 לאמנות. 171 לחוק המס אם, בהתאם ל-Ch. 25 לחוק המס, הוצאות מתקבלות לצורכי מיסוי על פי התקנים, סכומי המע"מ על הוצאות כאלה ניתנים לניכוי בסכום המתאים לתקנים שצוינו.

15.2. ביקורת הנהלת חשבונות עבור עבודות בביצוע

הנוהל להערכת יתרות העבודה בתהליך (להלן WIP) נקבע על ידי Art. 319 NK. בהתאם למאמר זה של קוד המס, ארגונים שהייצור שלהם קשור לביצוע העבודה מקצים את סכום העלויות הישירות ליתרות WIP באופן יחסי לחלקם של חלק לא שלם (או שהושלם, אך לא התקבל בסוף החודש הנוכחי ) הזמנות עבודה בהיקף הכולל של הזמנות שהושלמו במהלך החודש. לכן, בעת קביעת סכום העלויות הישירות הקשורות לעבודות בתהליך, על פי המתודולוגיה הקבועה באמנות. 319 לחוק המס, נלקחת בחשבון עלות ההזמנות שלא התקבלו על ידי הלקוח, כולל הזמנות מבחינת השלבים שהושלמו אך לא התקבלו.

סכום יתרות ה-WIP בסוף החודש הנוכחי נכלל בעלויות החומריות של החודש הבא (סעיף 1, סעיף 319 לחוק המס).

בפרט, בעת קביעת היקף ההזמנות שבוצעו, הנישום יכול לבחור באחד מהאינדיקטורים הבאים: עלות ההזמנות (במקרה זה, ניתן לקבוע את העלות המצוינת כמחיר ההזמנות הללו בעלות החוזית, העלות המשוערת. מבלי לקחת בחשבון את שיעור התשואה, או כעלותם שנוצרה על בסיס עלויות ישירות, הקשורות ישירות לכל הזמנה) או אינדיקטורים בעין, אם עובד, שירותים יכולים להימדד במדדים דומים ואינדיקטורים אלה ניתנים להשוואה עבור שונים הזמנות. בחירה זו חייבת להיות קבועה במדיניות החשבונאית לצרכי מס עבור כל קטגוריה של הזמנות. בעת החלת המנגנון לחלוקת עלויות ישירות ליתרות של WIP, הקבוע באמנות. 319 לחוק המס, יש לזכור כי סכומי יתרות העבודה המתנהלות שנקבעו בסוף החודש נלקחים בחשבון בעת ​​חלוקת עלויות ישירות בחודש הבא.

15.3. ביקורת התנחלויות מול לקוחות והליך קביעת הכנסות

התחום החשבונאי הנדון מאופיין בגורמי סיכון מסוימים בשל הסיבות הבאות:

▪ היעדר שליטה חוזרת ונשנית על מסמכים ראשיים בשלב יצירתם ואימותם (כפי שקורה בתיעוד שנוצר בארגון);

▪ הקושי לשחזר מסמכים חסרים ולתקן מסמכים שבוצעו בצורה לא נכונה;

▪ סבירות גבוהה לקבלת מסמכים תומכים בטרם עת;

▪ היעדר איחוד של חלק ניכר מהמסמכים העיקריים המאשרים את השלמת עסקאות אלו (במיוחד עסקאות הקשורות לתשלומים עבור שירותים שניתנו). מכאן הסיכון שהתיעוד העיקרי לא יוכר כראיה תומכת אם יש ספקות לגבי נכונות המסמכים ושלמותם.

חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות" מיועד לחשבונאות של התנחלויות עם קונים ולקוחות.

סכום המקדמה שהתקבלה נלקח בחשבון על חשבון 62 בנפרד. הארגון מחויב לחשב ולשלם מע"מ לתקציב על גובה התשלום מראש שהתקבל על בסיס סעיף משנה. 1 עמ' 1 אמנות. 162 NK. המס במקרה זה מחושב בשיעור של 18/118 (סעיף 4 של סעיף 164 של קוד המס). גובה המע"מ המחושב בא לידי ביטוי בזיכוי חשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות" וחיוב חשבון 62.

בהתאם לטבלת החשבונות לפעילות פיננסית וכלכלית של ארגונים ולהוראות השימוש בו, חשבון 90 "מכירות" נועד לסכם מידע על הכנסות והוצאות הקשורות לפעילות הרגילה של הארגון וכן לקבוע את הכספים. תוצאה עבורם. ההפסד ממכירת סחורה בא לידי ביטוי ברישומי סגירת החודש בזיכוי חשבון 90, חשבון משנה 90-9 "רווח/הפסד ממכירה", וחיוב חשבון 99 "רווח והפסד", חשבון משנה, עבור לדוגמה, 99-1 "רווח (הפסד) חשבונאי לפני מס".

לפי סעיף 1 לאמנות. 475 לחוק האזרחי, הקונה, שאליו מועברים הסחורה באיכות לא מספקת, רשאי לדרוש מהמוכר ביטול חינם של פגמים בסחורה תוך זמן סביר. יתרה מכך, אם למוצר אין תקופת אחריות או תאריך תפוגה, ניתן להגיש תביעה למוכר בתוך התקופה שנקבעה ב-Art. 477 לחוק האזרחי, כלומר תוך שנתיים ממועד העברת הסחורה לקונה או בתוך תקופה ארוכה יותר כאשר תקופה כזו נקבעת בחוק או בחוזה המכר.

תקבולים (הכנסות) הקשורים למכירת סחורות, ביצוע עבודות (שירותים) נחשבים להכנסה מפעילות רגילה (סעיף 5 PBU 9/99 "הכנסה של הארגון", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 32נ).

הכנסות מוכרות בחשבונאות בהתקיים התנאים המפורטים בסעיף 12 ל-PBU 9/99, ומתקבלות לחשבונאות בסכום השווה לסכום קבלת המזומנים ורכוש אחר ו(או) סכום החובות, שנקבע. בהתבסס על המחיר שנקבע בהסכם בין ארגון ללקוח (סעיף 6 PBU 9/99).

לצורכי מיסוי רווחים, הכנסות ממכירה מוכרות כתמורה ממכירת עבודה, שנקבעת על בסיס כל התקבולים הקשורים להסדרים בגין עבודה שבוצעה, בניכוי מיסים שנגבו מהקונה (סעיף 1 לסעיף 248, סעיף 1, 2 של סעיף 249 של קוד המס). בהתאם לסעיף 3 לאמנות. 271 של קוד המס להכנסה ממכירות, מועד קבלת ההכנסה הוא מועד העברת העבודה (התאריך שבו הצדדים חותמים על מעשה הקבלה ומסירת העבודה שבוצעה), שנקבע בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 39 של קוד המס, ללא קשר לקבלה בפועל של כספים בתשלום שלהם.

לצורכי מיסוי רווח, כאשר הכנסה מוכרת על בסיס צבירה, מועד קבלת ההכנסה ממכירת טובין הוא מועד המכירה של טובין אלה, שנקבע בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 39 לחוק המס, ללא קשר לקבלה בפועל של כספים (רכוש אחר (עבודות, שירותים) ו(או) זכויות קניין) בתשלום שלהם (סעיף 3 של סעיף 271 לחוק המס).

לפי סעיף 2 לאמנות. 318 לחוק המס, סכום ההוצאות העקיפות לייצור ומכירה, שבוצעו בתקופת הדיווח (מס), קשור באופן מלא להוצאות תקופת הדיווח (מס) הנוכחית, תוך התחשבות בדרישות שנקבעו על ידי המס קוד. סכום ההוצאות הישירות שהוצאו בתקופת הדיווח (מס) מתייחס גם להוצאות תקופת הדיווח (מס) השוטפת, למעט סכומי ההוצאות הישירות המוקצות ליתרת העבודות בתהליך, סחורות מוגמרות במלאי ו נשלח, אך לא נמכר בתקופת הייצור של תקופת הדיווח (מס).

כאשר הוא מוכר בהנהלת חשבונות, סכום התמורה מביצוע העבודה בהתאם לתרשים החשבונות לחשבונאות של הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים והוראות יישומו בא לידי ביטוי בזיכוי חשבון 90 "מכירות", תת-חשבון. 90-1 "פדיון", בהתכתבות עם חיוב חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות.

יחד עם זאת, העלויות הכרוכות בביצוע העבודה התייצבו בחשבון 20 "ייצור ראשי" ואשר בהתאם לסעיף 5 ל-PBU 10/99 "הוצאות הארגון", שאושרו בצו משרד האוצר. של הפדרציה הרוסית מ-06.05.1999 מס' 33n, הן הוצאות עבור פעילויות רגילות, מחויבות לחיוב של חשבון 90, חשבון משנה 90-2 "עלות מכירות".

לפי תת. 1 עמ' 1 אמנות. 146 של קוד המס, פעולות ליישום עבודה בשטח הפדרציה הרוסית מוכרות כאובייקט של מיסוי מע"מ. בסיס המס למע"מ נקבע באופן שנקבע בסעיף 1 לאמנות. 154 NK. המיסוי מתבצע בשיעור מס של 20% (סעיף 3, סעיף 164 לחוק המס).

סכום המע"מ לתשלום לתקציב בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 90, תת-חשבון 90-3 "מס ערך מוסף", בהתכתבות לזיכוי חשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות".

הפרש סכום חיובי הנובע עם קבלת התשלום מהקונה מוכר בחשבונאות מס כהכנסה שאינה תפעולית (סעיף 11.1 לסעיף 250, סעיף משנה 1 לסעיף 7 של סעיף 271 לחוק המס), המצוין בשורה 010 (וגם בשורה 130) של נספח מס' 6 "הכנסה חוץ תפעולית" לגיליון 02 ומשתתף בגיבוש המדד של שורה 030 "הכנסה חוץ תפעולית" גיליון 02.

למרות העובדה שהפרש הסכום החיובי בחשבונאות בא לידי ביטוי בהרכב ההכנסה מפעילות רגילה, ובחשבונאות מס - בהרכב ההכנסה שאינה תפעולית, הבדל זה אינו מביא להופעתם של הפרשים קבועים ו/או זמניים. אשר מטופלים באופן שנקבע על ידי RAS 18/02 "חשבונאות להסדרי מס הכנסה", שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 19.11.2002 בנובמבר 114 מס' XNUMXn.

15.4. השלימו שלבי עבודה

על פי ההנחיות ליישום טבלת החשבונות, לסיכום מידע על שלבי העבודה שהושלמו בהתאם להסכמים שנכרתו ובעלי משמעות עצמאית, נועד חשבון 46 "שלבי עבודה בתהליך" (החשבון משמש , במידת הצורך, על ידי ארגונים המבצעים עבודה ארוכת טווח, מועדים ראשוניים ואחרונים המתייחסים לרוב לתקופות דיווח שונות). עיקר ההתכתבות ניתן בסעיף "הסכמי בנייה".

15.5. ביקורת תוצאות כספיות

על פי טבלת החשבונות, חשבון 99 נועד לסכם מידע על היווצרות התוצאה הכספית הסופית של פעילות הארגון בשנת הדיווח. חיוב חשבון 99 "רווחים והפסדים" משקף הפסדים (הפסדים, הוצאות), ואת האשראי - רווחים (הכנסות) של הארגון. השוואת מחזור החיוב והאשראי לתקופת הדיווח מציגה את התוצאה הכספית הסופית של תקופת הדיווח.

סעיף 1 לאמנות. 252 לחוק המס קובע כי לצורך מיסוי רווחים, הנישום מקטין את ההכנסה המתקבלת בסכום ההוצאות שהוצאו, למעט ההוצאות המפורטות באמנות. 270 NK.

החל מהדוחות הכספיים לשנת 2003, מוחל PBU 18/02 "חשבונאות להסדרי מס הכנסה", שאושר בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 19.11.2002 בנובמבר 114 מס' 18n. הוצאות שאינן נכללות בחישוב בסיס המס למס הכנסה הן לתקופת הדיווח והן לתקופות הדיווח שלאחר מכן מוכרות כהפרש קבוע לעניין פב"ע 02/4 (סעיף 18 פ"ד 02/XNUMX).

לפי סעיף 6 לפב"ע 18/02, הבדלים קבועים של תקופת הדיווח באים לידי ביטוי בחשבונאות בנפרד (בחשבונאות האנליטית של חשבון הנכסים וההתחייבויות המקביל, שלהערכתו היה הבדל קבוע), במקרה זה, בחשבונאות אנליטית לחשבון 91, תת-חשבון 91-2.

התרחשות הפרש קבוע מביאה להיווצרות חבות מס קבועה, שהיא גובה המס המגדיל את תשלומי המס על מס הכנסה בתקופת הדיווח.

חבות מס קבועה מוגדרת כתוצר של הפרש קבוע שנוצר בתקופת הדיווח על ידי שיעור מס ההכנסה שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ואגרות והחל בתאריך הדיווח, ומוכר על ידי הארגון ב תקופת הדיווח בה נוצר ההפרש הקבוע (סעיף 7 פ"ו 18/02).

לפי סעיף 7 לפב"ע 18/02 והוראות יישום טבלת החשבונות, התחייבויות מס קבועות משתקפות בהתחשבנות בחיוב חשבון 99 "רווח והפסד" (לדוגמה, תת חשבון 99-2 "מס קבוע". אחריות") בהתכתבות עם זיכוי חשבון 68 " חישובי מיסים ואגרות.

בעת עריכת הדוחות הכספיים השנתיים נסגר חשבון 99 "רווח והפסד": עם הרישומים הסופיים בחודש דצמבר, סכום ההכנסה המותנית שנצברה למס הכנסה מחויב מהחיוב של חשבון משנה 99-1 לזכות חשבון משנה 99- 3, לחיוב חשבון המשנה 99-1 מזיכוי חשבון המשנה 99- 2, נמחק סכום חבות המס הקבועה. התוצאה הסופית של פעילות הארגון (במקרה זה, הפסד) שנחשפת בסוף השנה בחשבון משנה 99-1 כפופה לזיכוי חשבון 84 "עודפים רווחים (הפסד לא מכוסה)": חיוב חשבון 84 זיכוי חשבון משנה 99 -1. אנליטיקס שנפתח עבור חשבון 91, תת-חשבון 91-2, ועבור חשבון 99, תת-חשבון 99-1, ניתן גם להעביר לחשבון 84 ולהתייחס באותו אופן.

הפרות מזוהות נרשמות בתיעוד העבודה ונלקחות בחשבון כאשר המבקר מביע דעה על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

נושא 16. ביקורת מערכות יחסים חוזיות

בעת ביקורת יחסים חוזיים, המבקר בודק לא רק את ההיבטים המשפטיים של הפעלת החוזים, אלא גם את השפעתם על הליך שיקוף העסקאות הקשורות אליהם בחשבונאות. ניתן להיעזר במומחה משפטי לביצוע האימות.

16.1. חוזה מכירה

חוזים מסוג זה נפוץ בעיקר בפרקטיקה העסקית ותורם מחד להבטחת תהליך הייצור, ומאידך למימוש המטרה העיקרית של יצירת ותפעול מיזמים מסחריים – עשיית רווחים.

ביקורת יכולה להתבצע באופן סלקטיבי (אם יש מספר רב של צדדים נגדיים) או באופן רציף. בשני המקרים, יש צורך לזהות ובכפוף לאימות יסודית יותר של חוזים (חוזים) עבור סכומים גדולים (עבור מיזם נתון) וחוזים עם תנאי אספקה ​​או העברת בעלות מיוחדים.

על פי חוזה המכר, צד אחד (מוכר) מתחייב להעביר את הדבר (הסחורה) לבעלות הצד השני (הקונה), והקונה מתחייב לקבל סחורה זו ולשלם עבורה סכום כסף מסוים (סעיף 1). של סעיף 454 לחוק האזרחי). בפרט, החובה להעביר את הטובין נחשבת למילוי במועד העברת הטובין לקונה או במועד מסירת הטובין למוביל (סעיף 458 לחוק האזרחי). הקונה מחויב לשלם עבור הסחורה באופן ובזמן הנקוב בחוזה המכר (סעיף 486 לחוק האזרחי).

חובת המוכר להעביר את הסחורה לקונה נחשבת למילוי ברגע שהטובין עמדו לרשות הקונה. הסחורה נחשבת כמועמדה לרשות הקונה כאשר במועד שנקבע בחוזה הסחורה מוכנה להעברה במקום המתאים והקונה, בהתאם לתנאי החוזה, מודע לכך מוכנות הסחורה להעברה. הטובין אינם מוכרים כמוכנים להעברה אם הם אינם מזוהים למטרות החוזה על ידי סימון או אחר (סעיף 1 של סעיף 458 של הקוד האזרחי). מהרגע שבו, בהתאם לחוק או לחוזה, רואים את המוכר כמי שמילא את חובתו להעביר את הטובין לקונה, עובר הסיכון לאובדן תאונתי של הטובין אל הקונה (סעיף 1 לסעיף 459 ל). הקוד האזרחי).

ההשלכות של הפרת התנאים על מבחר הסחורות מצוינות באמנות. 468 לחוק האזרחי, שכלליו חלים, אלא אם כן נקבע אחרת בחוזה המכר (סעיף 6 לסעיף 468 לחוק האזרחי).

חוזה אספקה ​​- סוג של חוזה מכר (סעיף 5 של סעיף 454 לחוק האזרחי), אשר עשוי לקבוע את שמירת הבעלות על הסחורה שנשלחה על ידי המוכר עד לקבלת התשלום מהקונה (סעיף 491 לחוק האזרחי ).

קנסות, קנסות, חילוטים בגין הפרת תנאי החוזים הינם הכנסה לא תפעולית, המתקבלת לחשבונאות בסכומים שנפסקו על ידי בית המשפט או מוכרים על ידי החייב, בתקופת הדיווח בה נתן בית המשפט החלטה לגבי גבייתם או הם הוכרו כחייבים (סעיפים 8, 10.2, 16 PBU 9/99 "הכנסה של הארגון", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 32n).

ההליך לחשבונאות מס של הכנסה שאינה תפעולית בצורה של קנסות, קנסות או סנקציות אחרות בגין הפרת התחייבויות חוזיות נקבע על ידי אמנות. 317 לחוק המס, לפיו נישומים הקובעים הכנסה על בסיס צבירה משקפים את הסכומים המגיעים להכנסות אלה בהתאם לתנאי ההסכם. אם תנאי החוזים קובעים את כל הנסיבות שבהן צדדים שכנגד אחראים בצורה של קנסות או פיצויים, אזי הכנסה מוכרת כפי שהתקבלה על ידי הנישום במקרה של נסיבות אלה, שתנאי החוזה קושרים איתן את ההתרחשות. של קנסות או פיצוי בגין הפסדים, ללא קשר לטענות הנישום כלפי הצד שכנגד, אך בהיעדר התנגדויות של החייב.

על פי הכללים הבינלאומיים לפרשנות תנאי סחר "INCOTERMS" (פרסום לשכת המסחר הבינלאומית, 1990, מס' 460), נקבעים תנאי המסירה ומילוי ההתחייבויות בעת מסחר עם צדדים נגדים זרים.

חוזים לביצוע עבודה (מתן שירותים) שונים מחוזי אספקה ​​בהיעדר בסיס מהותי.

במקרה זה, הרשות המתקשרת נושאת בעלויות מסוימות הכרוכות בייצור ובפעילות הכלכלית שלה או בהבטחת פעילות זו. במקרה זה, אין קבלה של פריטי מלאי, אך על המבקר לשלוט בתקפות ייחוס העלויות הללו לחשבונות החשבונאיים הרלוונטיים.

16.2. חוזי בנייה

היחסים המשפטיים של הצדדים במסגרת חוזה בנייה מוסדרים בסעיף 3 ל-Ch. 37 GK. על פי אמנות. 740 לחוק האזרחי, במסגרת חוזה בניה, הקבלן מתחייב לבנות חפץ מסוים בהוראת הלקוח או לבצע עבודות בניה אחרות בתוך התקופה שנקבעה בחוזה, והלקוח מתחייב ליצור עבור הקבלן את התנאים הדרושים לבצע את העבודה, לקבל את התוצאה שלהם ולשלם את המחיר שנקבע.

ההכנסות מביצוע עבודות הבנייה משמשות הכנסה לארגוני בנייה לפעילות רגילה על בסיס סעיף 5 של PBU 9/99 "הכנסה של הארגון", שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999. 32 מס' 13n. יחד עם זאת, לפי סעיף 9 ל-PBU 99/XNUMX, ארגון יכול להכיר בחשבונאות את התמורה מביצוע העבודה כשהעבודה מוכנה (כלומר, בשלבים) או עם סיום העבודה כולה.

הליך דומה להכרה בהכנסות על ידי ארגוני בנייה (קבלנים) נקבע על ידי PBU 2/94 "חשבונאות להסכמים (חוזים) לבניית הון", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 20.12.1994 בדצמבר, 167 מס' 16. לפי סעיף 2 PBU 94/XNUMX, הקבלן יכול ליישם שתי שיטות לקביעת התוצאה הכספית בהתאם לצורות קביעת ההכנסה המקובלות. בעת קביעת ההכנסה כעבודה בודדת שהושלמה על אלמנטים או שלבים מבניים, ניתן להשתמש בשיטת "הכנסה על עלות העבודה עם השלמתה".

כאשר מיישמים את השיטה "הכנסה על עלות העבודה כפי שהם מוכנים", התוצאה הכספית של הקבלן נחשפת לתקופת זמן דיווח מסוימת לאחר סיום מלא של עבודה פרטנית על האלמנטים המבניים או השלבים המסופקים בפרויקט , כהפרש בין היקף העבודה שבוצעה לבין העלויות המיוחסות להן (עמ' 17 פ"ע 2/94).

לסיכום מידע על שלבי העבודה שהושלמו בהתאם להסכמים שנחתמו, בעלי משמעות בלתי תלויה, מתאר טבלת החשבונות את חשבון 46 "שלבי עבודה בתהליך". חיוב חשבון 46 "שלבי עבודה בתהליך" מביא בחשבון את עלות שלבי העבודה שהושלמו על ידי הארגון, ששולמו על ידי הלקוח, התקבלו באופן שנקבע, בהתכתבות עם חשבון 90 "מכירות", תת חשבון 90 -1 "הכנסה". במקביל, גובה העלויות עבור שלבי עבודה שהושלמו ומקובלים מחויב מזיכוי חשבון 20 "ייצור ראשי" לחיוב חשבון 90 "מכירות", תת-חשבון 90-2 "עלות מכירות".

סכומי הכספים המתקבלים מלקוחות בתשלום עבור שלבים שהושלמו ומתקבלים באים לידי ביטוי בחיוב חשבונות מזומן בהתכתבות עם חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות". הסכומים המצוינים נחשבים לתשלומי מקדמה עבור הארגון והם מטופלים בנפרד גם בחשבון 62. עם סיום העבודה כולה, נמחקת עלות השלבים ששילם הלקוח, הרשומה על חשבון 46 "שלבים לעבודות בביצוע", לחיוב חשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות", כלומר חשבון 46 נסגר לאחר מסירת חפץ הבנייה שהושלם ללקוח.

בהכרה בתמורה מביצוע עבודה לפי שלבים, מסירת שלב נפרד מהעבודה שבוצעה לצרכי מס נחשבת כמכירת עבודות אלו עם צבירה ותשלום מיסים הקבועים בחוק על מכירה זו.

בהתאם לסעיף. 1 עמ' 1 אמנות. 146 לחוק המס, מסירת תוצאות עבודות הבנייה שהושלמו מוכרת כאובייקט מיסוי למס ערך מוסף. בסיס המס למסירת תוצאות עבודות בנייה שהושלמו נקבע כעלות עבודות אלו, המחושבת על בסיס מחירים שנקבעו בהתאם לאמנות. 40 לחוק המס (סעיף 1 של סעיף 154 לחוק המס). במקביל, בסיס המס נקבע תוך התחשבות בתשלומים מקדמים ותשלומים אחרים שהתקבלו על חשבון ביצוע העבודה הקרובה (סעיף 1, סעיף 162 לחוק המס).

16.3. הסכמי תרומה

ההסדרה החוקית של תרומה נקבעת בהוראות ח. 32 "תרומה" של הקוד האזרחי. לפי סעיף 1 לאמנות. 572 לחוק האזרחי, לפי הסכם תרומה, צד אחד (תורם) מעביר ללא תשלום או מתחייב להעביר לצד השני (הנעשית) דבר בבעלות, או זכות קניין (תביעה) לעצמו או לצד שלישי. , או משחררת או מתחייבת לשחררה מחובת קניין כלפי עצמה או כלפי צד שלישי.

מאחר שהעברה ללא תשלום (תרומה) ​​של טובין נחשבת למושא מיסוי מע"מ (סעיף 1, סעיף 1, סעיף 146 לחוק המס), סכום המע"מ ששולם לספק הטובין והתקבל כדין לניכוי ביום הבסיס של חשבונית הספק (סעיף 2, סעיף 2 171 סעיף 1, סעיף 172 סעיף XNUMX לחוק המס), אינו כפוף לשחזור.

16.4. חוזה סוכנות

היחסים המשפטיים של הצדדים במסגרת הסכם הסוכנות מוסדרים על ידי צ'. 52 "סוכנויות" של הקוד האזרחי.

לפי סעיף 1 לאמנות. 1005 לחוק האזרחי, על פי הסכם סוכנות, צד אחד (סוכן) מתחייב, תמורת תשלום, לבצע פעולות משפטיות ואחרות בשמו של הצד השני (המנהל) בשמו, אך על חשבון המנהל או המנהל. מטעם המנהלת ועל חשבון המנהל.

סעיף 1011 לחוק האזרחי קובע כי הכללים שנקבעו על ידי צ'. 49 "צו" או כ'. 51 "הוועדה" של הקוד האזרחי, תלוי אם הסוכן פועל על פי תנאי הסכם זה בשם המנהל או מטעמו, אם כללים אלה אינם סותרים את הוראות ח. 52 "סוכנויות" של הקוד האזרחי או מהות הסכם הסוכנות. במקרה זה, הסוכן פועל מטעמו, לפיכך, הכללים שקבע צ'. 51 "הוועדה" של הקוד האזרחי.

בהתאם לאמנות. 1001 ch. 51 לחוק האזרחי, מחויב המתחייב, בנוסף לתשלום דמי העמלה, להחזיר לסוכן העמלה את הסכומים שהוציאו על ביצוע צו העמלה.

העברת הכספים לסוכן לצורך ביצוע החוזה באה לידי ביטוי ברישומים החשבונאיים של הארגון בהתאם לתרשים החשבונות לחשבונאות של פעילויות פיננסיות וכלכליות של ארגונים ולהנחיות להחלתו, שאושרו בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' נושים" בהתכתבות עם הזיכוי של חשבון 76 "חשבונות הסדר".

סעיף 1 לאמנות. 996 לחוק האזרחי קובע כי דברים שנרכשו על ידי סוכן הנציבות על חשבון המתחייב נחשבים לרכושו של האחרון. לפיכך, חרף העובדה שהסוכן רוכש חומרי גלם מיובאים מטעמו, פעולה זו באה לידי ביטוי ברישומים החשבונאיים של הארגון הראשי כרכישת חומרי גלם ביבוא. בנוסף, הפרשי החליפין הנובעים מהסוכן בעת ​​רכישת חומרי גלם מיובאים עבור הארגון הראשי מחויבים על הארגון הראשי על בסיס אמנות. 1001 לחוק האזרחי כהוצאות הקשורות לביצוע הצו.

16.5. חוזים לביצוע עבודות מחקר ופיתוח

היחסים המשפטיים של הצדדים במסגרת החוזה לביצוע עבודת מחקר מוסדרים על ידי צ'. 38 "ביצוע מחקר, פיתוח ועבודה טכנולוגית" ג.ק.

על פי החוזה לביצוע עבודת מחקר מדעי (להלן מו"פ), הקבלן מתחייב לערוך מחקר מדעי שנקבע במשימה הטכנית של הלקוח, והמזמין מתחייב לקבל את העבודה ולשלם עליה (סעיף 1 לסעיף 769). של הקוד האזרחי). לפי סעיף 1 לאמנות. 770 לחוק האזרחי, בהסכמת הלקוח, לקבלן הזכות לערב צדדים שלישיים בביצוע החוזה לביצוע מחקר ופיתוח.

העברת מקדמה על פי חוזה לפיתוח התפתחותי (להלן מו"פ) באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים" בהתכתבות עם זיכוי חשבון 51 "חשבונות הסדר" (הוראה על יישום טבלת החשבונות לפעילות פיננסית וכלכלית חשבונאית של ארגונים.

בהתאם לסעיף 5 ל-PBU 17/02, מידע על הוצאות מו"פ בא לידי ביטוי בחשבונאות כהשקעות בנכסים לא שוטפים.

על פי הוראות יישום טבלת החשבונות, הוצאות מו"פ שהושלמו מחויבות מחשבון 08, חשבון משנה 08-8, לחיוב חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים", המטופלים בנפרד, אם התנאים המפורטים בפסקה. מתקיימים סעיפים 7 ל-PBU 17/02.

בחשבונאות, מחיקת הוצאות עבור OKR יכולה להתבצע באופן ליניארי בתוך תקופה שקבע הארגון באופן עצמאי במדיניות החשבונאית, אך לא יותר מחמש שנים (סעיף 11 פ"ו 17/02).

למטרות מיסוי רווחים בהתאם לסעיפים 1, 2 לאמנות. 262 לחוק המס, הוצאות מו"פ ו(או) מו"פ מוכרות כהוצאות הקשורות ליצירת מוצרים חדשים או שיפור של מוצרים מיוצרים (סחורה, עבודות, שירותים), לאחר השלמת מחקרים או פיתוחים אלה (השלמה). של שלבי עבודה בודדים) וחתימת הצדדים על תעודת הקבלה. ההוצאות הנקובות נכללות באופן שווה על ידי הנישום להוצאות אחרות בתוך שלוש שנים, בכפוף לשימוש במחקר ופיתוח שצוינו בייצור ו(או) במכירת סחורות (ביצוע עבודה, מתן שירותים) מהיום הראשון. של החודש העוקב לחודש שבו המחקרים כאמור (שלבי מחקר נפרדים).

בחשבונאות ניתן למחוק הוצאות למו"פ בצורה ליניארית בתוך תקופה שנקבעה באופן עצמאי על ידי הארגון בהתבסס על תקופת השימוש הצפויה בתוצאות המו"פ, שבמהלכה הארגון יכול לקבל הטבות כלכליות (הכנסה), אך לא יותר מכך. יותר מחמש שנים (סעיף 11 PBU 17/02).

16.6. הסכמי הלוואה

במסגרת הסכם הלוואה מתחייב בנק או ארגון אשראי אחר (נושה) להעמיד כספים (אשראי) ללווה בסכום ובתנאים שנקבעו בהסכם, והלווה מתחייב להחזיר את סכום הכסף שהתקבל ולשלם ריבית. עליו (סעיף 1 לסעיף 819 לחוק האזרחי).

על המבקר להשתכנע בנכונות הסיווג של הסכמי אשראי לטווח ארוך וקצר; שימוש מיועד בכספים; שיקוף נכון של ריבית שנצברה ושולמה עבור השימוש בכספי אשראי.

במהלך הביקורת, הסוגים הנפוצים ביותר של טעויות והפרות בסעיף הדוחות החשבונאיים (פיננסיים) "הלוואות ואשראי":

1) הפרה של עקרונות הערכת השווי של נכסים לא שוטפים ונכסים שוטפים, שלצורך רכישתם (יצירתם) נמשכו כספי ההלוואות והזיכויים:

א) הכללת בשווי המלאי של נכסים לא שוטפים בריבית על הלוואות ואשראי שנמשכו לרכישתם (יצירתם) לאחר רישום חפצים אלה;

ב) היווצרות שגויה של העלות הראשונית של השקעות פיננסיות שנרכשו בכספים שאולים;

ג) גיבוש שגוי של העלות בפועל של מלאי שנרכש באמצעות הלוואות ואשראי;

2) ייחוס למקורות עצמיים של כספי ריבית על הלוואות ואשראי מעבר לתקן שנקבע על ידי ח. 25 NK;

3) הקצאה למקורות עצמיים של כספי ריבית על הלוואות ואשראי שהתקבלו במטבע חוץ בשיעור העולה על 15%;

4) הצבת יתר של סכום מס הכנסה על ידי הכללת ריבית על הלוואות ללא ריבית בהכנסה שאינה תפעולית;

5) חישוב שגוי של הפרשי שער וסכומים הנובעים בקשר עם קבלת הלוואות בנקאיות במטבע חוץ;

6) שיקוף שגוי בחשבונאות של התחייבויות לצדדים שלישיים בקשר לקשרים הקשורים בקבלת הלוואות ואשראי.

בהתאם לטבלת החשבונות לפעילות פיננסית וכלכלית של ארגונים ולהנחיות ליישומו, מידע על מצב הלוואות קצרות מועד (לתקופה שלא תעלה על 12 חודשים) שהתקבלו בארגון משתקף בחשבון 66" סילוקים על הלוואות והלוואות לזמן קצר", על הלוואות והלוואות לזמן ארוך על חשבון 67 "התנחלויות על אשראי והלוואות לזמן ארוך". הריבית לתשלום על ההלוואה שהתקבלה נלקחת בחשבון בחשבונות 66 ו-67 בנפרד. בחשבונאות ניתן להבטיח הפרדה על ידי פתיחת חשבונות המשנה המקבילים לחשבונות 66, 67, למשל 66-1 "חישובים על סכום קרן החוב", 66-2 "חישובי ריבית צבורה".

בהנהלת חשבונות, מידע על העלויות הכרוכות במילוי התחייבויות בהלוואות ובזיכויים שהתקבלו נוצר בהתאם לדרישות פב"ע 15/01 "התחשבנות בהלוואות וזיכויים ועלויות שירותם", שאושרה בצו המשרד. האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 02.08.2001 מס' 60n.

16.7. הסכמי ערבות

לפי הסכם ערבות, הערב מתחייב להיות אחראי כלפי הנושה של אדם אחר למילוי התחייבויותיו במלואן או בחלקן (סעיף 361 לחוק האזרחי). על פי אמנות. 323 של הקוד האזרחי, חייבים סולידאריים נשארים מחויבים עד לביצוע מלא של ההתחייבות. הסכמים אלו עשויים להעיד על זיקת הצדדים ולעניין זה דורשים התייחסות מיוחדת של רואה החשבון המבקר.

הערב שקיים את ההתחייבות יעביר את זכויות הנושה על פי התחייבות זו ככל שהערב העמיד את תביעת הנושה. כמו כן, רשאי הערב לדרוש מהחייב תשלום ריבית על הסכום ששולם לנושה ופיצוי בגין הפסדים אחרים שנגרמו בקשר לאחריותו של החייב. עם מילוי ההתחייבות על ידי הערב, הנושה מחויב למסור לערב את המסמכים המאשרים את התביעה כנגד החייב ולהעביר את הזכויות המבטיחות תביעה זו (סעיפים 1, 2 לסעיף 365 לחוק האזרחי). כתוצאה מכך, מרגע שהערב ממלא את דרישת הנושה מהארגון הלווה, נפסקת הדרישה הראשונית להחזר ההלוואה ונוצרת התחייבות חדשה - כלפי הערב.

נושא 17. ביקורת חישובי תשלום

17.1. מטרות ויעדים של ביקורת חישובי שכר

מטרת הביקורת היא לבסס את התאימות של המתודולוגיה המשמשת בארגון לחשבונאות ומיסוי של עסקאות שכר והסדרים עם כוח אדם בתוקף בפדרציה הרוסית בתקופה המבוקרת עם המסמכים הרגולטוריים.

לאור מטרה זו ניתן לפתור את המשימות הבאות:

1) הערכת מערכת ההתנחלויות עם כוח אדם הקיים בארגון;

2) הערכת מצב החשבונאות הסינתטית והאנליטית של עסקאות שכר והסדרים עם אנשי הארגון בתקופה המבוקרת;

3) הערכת שלמות ההשתקפות של עסקאות שהושלמו בחשבונאות;

4) אימות עמידה של הארגון בחקיקת המס בעסקאות הקשורות להסדרי שכר;

5) אימות עמידה של הארגון בחקיקה בנושא התנחלויות בכספים חוץ תקציביים, על המס הסוציאלי המאוחד.

יש לתכנן את הביקורת על בסיס ההבנה אליה הגיע ארגון הביקורת לגבי פעילות הישות הכלכלית. מטרת התכנון היא לארגן בדיקה יעילה וחסכונית. בשלב התכנון יש לקבוע את האסטרטגיה והטקטיקות של הביקורת, את עיתוי ביצועה; לפתח תוכנית כללית ותוכנית ביקורת.

ארגון הביקורת בביצוע העבודה לעיל חייב להיות מונחה על ידי תקן הביקורת הפדרלי מס' 3 "תכנון ביקורת".

התוכנית הכללית לביקורת פעולות שכר והסדרים עם אנשי הארגון כוללת:

1) ביקורת רישום מסמכים ראשוניים;

2) ביקורת מערכת השכר;

3) ביקורת תוקפן של הטבות וניכויים מהשכר;

4) ביקורת על זהות אינדיקטורים של דוחות כספיים ופנקסי חשבונות;

5) ביקורת חישובי צבירת תשלומים לקרנות חוץ תקציביות והמס הסוציאלי המאוחד.

17.2. הכנת תיעוד עבודה של ביקורת

מטרת הכנת ניירות עבודה היא לתעד כי הביקורת תוכננה כראוי, ביצוע התכנית על ידי רואי החשבון נוטר מדי יום ונבדק במהלך הביקורת, כי בוצעו מחקרים מתאימים במידת הצורך.

תקן ביקורת פדרלי מס' 2 "תיעוד ביקורת" מספק תיאור של הנהלים המשמשים את ארגון הביקורת ותוצאותיהם.

מאחר שהביקורת על עמידה בחוקי העבודה וחישובי שכר גוזלת זמן רב, כדי לצמצם את הזמן שלוקח לביצועה, ניתן להשתמש בסכימת הביקורת לחשבונאות סינתטית ואנליטית בצורת החשבונאות של סדר יומן ובתוכנית של התאמת פעולות המשתקפות בחשבונאות לעסקאות שהושלמו.

המסמכים החשבונאיים העיקריים של הארגון המאומתים על ידי המבקר נרשמים במסמכי העבודה של המבקר.

17.3. שיטות להשגת ראיות ביקורת

בעת ביצוע ביקורת של פעולות לעמידה בחוקי העבודה ובחישובי שכר, נעשה שימוש בשיטות ובטכניקות הבאות:

▪ בדיקת חישובים אריתמטיים של הלקוח (חישוב מחדש);

▪ בדיקת ציות לכללי החשבונאות עבור עסקאות עסקיות בודדות, אישור;

▪ סקר בעל פה של כוח אדם, הנהלת גוף כלכלי וצד בלתי תלוי (שלישי);

▪ אימות מסמכים, מעקב, נהלים אנליטיים.

בדיקת החישובים האריתמטיים של הלקוח (חישוב מחדש) משמשת לאישור מהימנות החישובים האריתמטיים של סכומי התגמול לעובדים ודיוק השתקפותם ברישומים החשבונאיים.

בדיקת עמידה בכללי החשבונאות בעסקאות פרטניות מאפשרת לארגון הביקורת לעקוב אחר העבודה החשבונאית שמבצעת מחלקת הנהלת החשבונות והתכתבות חשבונות השכר.

האישור משמש לקבלת מידע על מציאות היתרות בחשבונות של הסדרי שכר על ידי התקציב והקרנות החוץ תקציביות.

נעשה שימוש בסקר בעל פה במסגרת קבלת תשובות לשאלון המבקר במהלך הערכה ראשונית של מצב ההתחשבנות בהסדרי שכר עם כוח אדם, וכן בתהליך בדיקתם, בעת בירור עם מומחים עסקאות עסקיות מסוימות שנמצאות ב ספק.

בדיקת מסמכים מאפשרת למבקר לאמת את המציאות של מסמך מסוים. מומלץ לבחור ערכים מסוימים בהנהלת חשבונות ולעקוב אחר השתקפות הפעולות בהנהלת החשבונות עד לאותו מסמך ראשוני, אשר אמורים לאשר את המציאות והכדאיות של ביצוע פעולה זו.

מעקב משמש בחקר מחזור האשראי בחשבונות אנליטיים, דוחות, דוחות, חשבונות סינתטיים המשתקפים בפנקס הכללי, בעוד שיש צורך לשים לב להתכתבות לא סטנדרטית של חשבונות.

נהלים אנליטיים משמשים בהשוואה בין השכר של תקופת הדיווח לנתונים מתקופות קודמות.

17.4. תכנון היקף הביקורת

בעת עריכת תכנית ותכנית לביקורת התנחלויות עם כוח אדם, על המבקר לשים לב לאופי ולפרטי פעילות המיזם ולהיבטים החקיקתיים הרלוונטיים של הסדרת הצבירה והניכויים. ניתן לקבץ את התחומים העיקריים של הסדרת חקיקה של התנחלויות עם כוח אדם תמורת שכר לתחומים הבאים:

▪ גיוס עובדים;

▪ פיטורי עובדים;

▪ חישוב ותשלום שכר עבודה;

▪ ניכויים משכר העבודה;

▪ הפקדת שכר שלא שולם בזמן;

▪ מתן חופשה;

▪ תשלום קצבאות נכות זמנית;

▪ נושאים נוספים בנושא צבירה ותשלומים השווים לשכר.

17.5. חישוב ותשלום שכר עבודה

לסיכום מידע על הסדרים עם עובדי הארגון לתגמולים (לכל סוגי התגמול, בונוסים, קצבאות ותשלומים אחרים) לפי טבלת החשבונות לחשבונאות על הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים וההנחיות לתחולתו, שאושרה ע"י. צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' 70n, חשבון 5 "התנחלויות עם כוח אדם לשכר" מיועד. בהתאם לסעיפים 7, 10 של PBU 99/06.05.1999 "הוצאות הארגון", שאושרו בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 33/70/XNUMX מס' XNUMXn, עלויות העבודה נחשבות להוצאות עבור פעילויות רגילות. סכומי השכר המגיעים לעובדים באים לידי ביטוי בזיכוי חשבון XNUMX בהתכתבות עם חשבונות התחשבנות עלויות ייצור (הוצאות מכירה) ומקורות נוספים.

למעסיק הזכות להקים מערכות שונות של בונוסים, תשלומי עידוד וקצבאות, תוך התחשבות בחוות הדעת של הגוף המייצג של העובדים. ניתן להקים מערכות אלו גם בהסכם קיבוצי (סעיף 144 לחוק העבודה).

עבור הסכום שנצבר בשכר, הארגון מחויב לגבות מס חברתי יחיד על בסיס סעיף 1 לאמנות. 236, סעיף 1 לאמנות. 237 לחוק המס, כמו גם לבצע ניכויים עבור ביטוח סוציאלי חובה מפני תאונות תעשייתיות ומחלות מקצוע (סעיף 3 לכללים לחישוב, חשבונאות והוצאת כספים ליישום ביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות תעשייתיות ומחלות מקצוע , שאושר על ידי הצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 02.03.2000 .184 מס' XNUMX).

בנוסף, הסכום הכולל של עלויות העבודה נכלל בבסיס לחישוב דמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה (סעיף 2, סעיף 10 של החוק הפדרלי מס' 15.12.2001-FZ מ-167 בדצמבר XNUMX "על ביטוח פנסיה חובה בפדרציה הרוסית ").

17.6. ניכויי שכר

שכר לעובדי הארגון נחשב למושא מיסוי מס הכנסה אישי (להלן מס הכנסה אישי) על בסיס סעיף 1 באמנות. 209 NK. בהתאם לסעיף 3 לאמנות. 210 לחוק המס עבור הכנסה שעבורה מסופק שיעור מס של 13%, בסיס המס נקבע כערך הכספי של הכנסה כזו הנתונה למיסוי, מופחת בסכום ניכויי המס (מ-400 ל-3000 רובל לעובד ו-600 רובל לכל תלוי), בתנאי אמנות. 218-221 של קוד המס, תוך התחשבות בתכונות שנקבעו על ידי Ch. 23 "מס על הכנסה אישית" של קוד המס.

הניכויים המפורטים ניתנים עבור כל חודש בשנה הקלנדרית והם תקפים עד לחודש שבו הכנסתו של העובד, המחושבת על בסיס צבירה מתחילת השנה הקלנדרית על ידי המעסיק המעניק ניכויי מס סטנדרטיים אלה, עלתה על 20 רובל. (עבור ניכויים לעובד) ו-000 רובל. (לתלויים). החל מהחודש בו עלתה ההכנסה הנקובת על הסכום שנקבע, ניכויי מס אלו אינם חלים.

ניכוי מס הכנסה במקור מהנישום על סכום מס הכנסה אישי מתבצע על ידי סוכן המס על חשבון כל הכספים ששילם סוכן המס לנישום, כאשר הכספים האמורים משולמים בפועל לנישום או מטעמו לשלישי. צדדים (סעיף 4 של סעיף 226 לחוק המס). המיסוי מתבצע בשיעור של 13% (סעיף 224 לחוק המס).

גובה מס הכנסה אישי שנלקח בעת תשלום שכר נקבע לפי הנתונים המצויים בפנקס השכר או בכרטיסי מס לחשבונאות מס הכנסה ומס הכנסה (טופס מס' 1-01.11.2000 / 3 "על אישור טפסי דיווח על הכנסה אישית). מַס").

לפי סעיף 1 לאמנות. 226 לחוק המס, ארגונים רוסים שמהם או כתוצאה מיחסים איתם קיבל הנישום (פרט - סעיף 207 לחוק המס) הכנסה, נדרשים לחשב, לנכות משלם המסים ולשלם לתקציב את הסכום של מס מחושב לפי שיעור המס המתאים. ניכוי הסכום המצטבר של מס הכנסה אישי מתבצע ישירות מההכנסה של הנישום כאשר הם משולמים בפועל (סעיף 4 של סעיף 226 לחוק המס). גובה מס הכנסה אישי שיישלל משכר העובדים בא לידי ביטוי בהתחשבנות בזיכוי חשבון 68 "חישובי מיסים ואגרות" וחיוב חשבון 70.

בהתאם לסעיף 6 לאמנות. 226 לחוק המס, ארגון - סוכן מס מחויב להעביר את סכומי מס ההכנסה האישי המחושבים והמנוכים לא יאוחר מהיום שבו הבנק מקבל בפועל מזומן לתשלום הכנסה. ביום קבלת המזומנים בבנק לתשלום שכר, גובה מס הכנסה אישי מחושב נלקח מהכנסת שכירים, ולארגון יש חוב לתקציב לתשלום מס הכנסה אישי.

באשר לסיוע חומרי, על פי סעיף 28 לאמנות. 217 של קוד המס אינם כפופים למס הכנסה אישי על סכום הסיוע החומרי הניתנים על ידי מעסיקים לעובדיהם, לא יעלה על 2000 רובל. בתקופת המס (שנה קלנדרית).

בנוסף לניכויים במס הכנסה אישיים, ניכויים מתאפשרים בהחלטות בית משפט (מזונות), ביוזמת הנהלת המיזם (למשל בפיצויי נזק, בגין נישואין, סכומי דין וחשבון שלא הוחזרו במועד) וביוזמה. של העובד (העברות בהצהרותיו). המבקר בודק את זמינותם של פקודות, החלטות, בקשות רלוונטיות לכל סוגי הניכויים הללו. גובה הניכויים הללו משכר העובד יכול לבוא לידי ביטוי בעמודה 16 (17, 18) בפנקס השכר.

אין הגדרה ישירה לטעות ספירה בחקיקה הנוכחית. ניתוח של הפרקטיקה הנוכחית מצביע על כך ששגיאת ספירה היא תוצאה של פעולות אריתמטיות שגויות ופעולות מכניות אקראיות גרידא, רשלניות, כולל הזנת מידע ראשוני למחשב, שאינן דורשות הערכתן המשפטית.

על פי אמנות. סעיף 137 לחוק העבודה, זכותו של המעביד להחליט על הלנת משכורתו של העובד את הסכום ששולם לו ביתר כתוצאה מטעות ספירה, לא יאוחר מחודש ממועד התשלומים שחושבו שגוי, ובתנאי שהעובד אינו חולק על עילות וסכומי הניכוי. יצוין כי גובה הניכויים עבור כל תשלום שכר אינו יכול לעלות על 20% מהשכר המגיע לעובד (סעיף 138 לחוק העבודה).

ההגבלה על סכום הניכויים מהשכר נקבעה באמנות. 138 לחוק העבודה, אך אינו חל על ניכויים ביוזמת העובד עצמו. הסכום שנוכה מהכנסת העובד בהוראתו אינו מקטין את בסיס המס למס הכנסה אישי (סעיף 1, סעיף 210 לחוק המס).

17.7. ביקורת שכר

על פי אמנות. 136 לחוק העבודה, תקופת תשלום השכר נקבעת על פי תקנות העבודה הפנימיות של הארגון, ההסכם הקיבוצי, חוזה העבודה, אך לפחות פעמיים בחודש.

הנפקת מזומנים מקופות מפעלים לתשלום שכר מתבצעת על פי דוחות שכר (סילוק ותשלום) (ללא עריכת צו מזומן בחשבון לכל מקבל) תוך הטלת חותמת על מסמכים אלו עם הפרטים. של צו מזומן בחשבון. מסמכים להנפקת כסף חייבים להיות חתומים על ידי ראש, רואה החשבון הראשי של המיזם או אנשים המורשים לעשות זאת (סעיף 14 של הנוהל לביצוע עסקאות מזומן בפדרציה הרוסית, שאושר על ידי החלטת מועצת המנהלים של הפדרציה הרוסית. הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית מ-22.09.1993 בספטמבר 40 מס' XNUMX (להלן הנוהל)).

בהתאם לסעיף 7 לנוהל, מפעלים שיש להם הכנסה קבועה במזומן, בהסכמה עם הבנקים המשרתים אותם, יכולים להוציא אותם, במיוחד, על שכר. יחד עם זאת, למפעלים אין זכות לצבור מזומנים בקופותיהם מעבר למגבלות שנקבעו להוצאות עתידיות, לרבות שכר.

עם פקיעת תנאי התגמול שנקבעו, סוגרת הקופאית את ההצהרה באופן המפורט בסעיף 18 לנוהל. בסיום הצהרת השכר (התחשבנות) נרשמים על הסכומים ששולמו בפועל ובכפוף להפקדה (במידה ויש), והם מתואמים עם סך הצהרת השכר.

פקודות מזומן יוצאות הנערכות בדוחות שכר (סילוק ותשלום) בגין שכר עבודה ותשלומים אחרים השווים לו נרשמות על ידי אגף הנהלת החשבונות לאחר הוצאתן בפנקס מסמכי מזומן נכנסים ויוצאים (טופס מס' 3 מס' 18.08.1998) ( סעיף 88 לצו).

בסוף היום האחרון לתשלום שכר על בסיס דו"ח הקופאי (העותק השני של הגיליון של פנקס הקופה (טופס מס' KO-4, שאושר על ידי הצו של הוועדה לסטטיסטיקה של רוסיה מתאריך אוגוסט). 18.08.1998, 88 מס' 70)) ומסמכי מזומן ההוצאות המצורפים לו, הרישומים החשבונאיים משקפים את הסכום ששולם לשכר על חיוב חשבון 50 "הסדרים עם כוח אדם בגין שכר עבודה" וזיכוי חשבון XNUMX "קופאית" (טבלת הכספים). חשבונות לחשבונאות של פעילויות פיננסיות וכלכליות של ארגונים והנחיות ליישומו.

גובה השכר המופקד בא לידי ביטוי בהתחשבנות בזיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", תת-חשבון 76-4 "חישובי סכומים מופקדים" וחיוב חשבון 70.

17.8. מענק חופשה

על המבקר לבדוק את עמידה בזמנים של מתן חופשה לצוות הארגון. בהתאם לאמנות. 114, 115 לחוק העבודה, הארגון מחויב להעניק לעובדים חופשות של 28 ימים קלנדריים בכל שנה תוך שמירה על מקום עבודתם (תפקיד) והרווחים הממוצעים. בהסכמה בין העובד למעסיק ניתן לחלק חופשה שנתית בתשלום לחלקים. יחד עם זאת, לפחות אחד מחלקי חופשה זו חייב להיות לפחות 14 ימים קלנדריים (סעיף 125 לחוק העבודה).

סכום ההשתכרות הממוצעת שנחסכה לעובד במהלך החופשה מחושב על בסיס השכר הממוצע, לחישובו א'. 139 לחוק העבודה קובע נוהל מאוחד, שמאפייניו נקבעים על ידי התקנות על המוזרויות של הנוהל לחישוב השכר הממוצע, שאושר על ידי צו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 11.04.2003 מס' 213 (להלן המכונה התקנון). מבוסס על אמנות. 139 לחוק העבודה וסעיף 3 לתקנות, הרווחים הממוצעים עבור דמי חופשה מחושבים עבור שלושת החודשים הקלנדריים האחרונים (מה-1 עד ה-1). לחישוב השכר הממוצע נלקחים בחשבון כל סוגי התשלומים הניתנים במערכת התגמול הנהוגה בארגון הרלוונטי, ללא קשר למקורות התשלומים הללו.

לפי תת. "ב" של סעיף 4 לתקנות, בעת חישוב ההשתכרות הממוצעת, לא נכלל זמן מתקופת החיוב וכן סכומים שנצברו בתקופה זו, אם קיבל העובד קצבאות נכות זמניות.

בהתאם לסעיף 9 לתקנות, ההשתכרות היומית הממוצעת לתשלום פיצויים בגין חופשות שלא נוצלו במקרה שהזמן הוחרג מתקופת החיוב בהתאם לסעיף 4 לתקנות, הרווח היומי הממוצע מחושב על ידי חלוקת הסכום של השכר שנצבר בפועל לתקופת החיוב בסכום, המורכב ממספר הימים הקלנדריים החודשיים הממוצעים (29,6) כפול מספר חודשי העבודה המלאה, ומספר הימים הקלנדריים בחודשים שלא עובדים במלואם. מספר הימים הקלנדריים בחודשים שלא עובדים במלואם מחושב על ידי הכפלת ימי העבודה לפי לוח שבוע העבודה של חמישה ימים הנופלים על שעות עבודה בגורם של 1,4.

סכום ההשתכרות הממוצעת שחסך העובד במהלך החופשה מתייחס לעלויות עבודה, אשר בהתאם לסעיפים 5, 8, 9 ל-PBU 10/99 וסעיפים 36, 49 להוראה, נחשבות להוצאות בגין פעילות רגילה.

סכום דמי החופשה נכלל בבסיס המס למס הכנסה אישי על בסיס סעיף 1 לאמנות. 210 NK. המיסוי מתבצע בשיעור של 13% (סעיף 224 לחוק המס).

בהתאם לסעיף 7 לאמנות. 255 של קוד המס למטרות מיסוי רווחים, כחלק מהוצאות המפחיתות את בסיס המס, סכום הרווחים הממוצעים שנצברו לעובד, שנשמרו למשך החופשה שנקבעה בחקיקה של הפדרציה הרוסית, מזוהה.

על סכום דמי החופשה, הארגון מחויב לגבות מס סוציאלי יחיד על בסיס סעיף 1 לאמנות. 236, סעיף 1 לאמנות. 237 לחוק המס, כמו גם לבצע ניכויים עבור ביטוח סוציאלי חובה מפני תאונות תעשייתיות ומחלות מקצוע (סעיף 3 לכללים לחישוב, חשבונאות והוצאת כספים ליישום ביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות תעשייתיות ומחלות מקצוע ).

בנוסף, סכום דמי החופשה כלול בבסיס לחישוב דמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה (סעיף 2, סעיף 10 לחוק הפדרלי מ-15.12.2001 בדצמבר 167 מס' XNUMX-FZ "על ביטוח פנסיה חובה בפדרציה הרוסית ").

לצורך חישוב מס הכנסה, גובה דמי החופשה נלקח בחשבון כחלק מעלות העבודה, וגובה המס הסוציאלי האחיד ודמי הביטוח לביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות עבודה ומחלות מקצוע נלקח בחשבון. חלק מהוצאות אחרות הקשורות לייצור ומכירות (סעיף 7 סעיף 255, סעיפים 1, 45 סעיף 1 סעיף 264 לחוק המס).

17.9. מס סוציאלי אחיד, הפרשות לקרן פנסיה וקרן ביטוח

בחשבונאות, סכומי המס הסוציאלי המאוחד (להלן UST), המחושבים באופן שנקבע ע"י צ'. 24 "מס חברתי מאוחד" של קוד המס, נכללים בהוצאות לפעילות רגילה ומשתקפים בחיוב חשבונות ההוצאות או אחר (שעליהם בוצעו הצבירה המקבילה בשכר) בהתכתבות עם חשבון 69 "חישובים לביטוח סוציאלי וביטחון" עם פירוט סכום המס על סכומים שנזקפו לתקציב הפדרלי ולקרנות הקשורות אליו.

סכום דמי הביטוח לביטוח פנסיוני חובה, המחושב על בסיס התעריפים הקבועים באמנות. 22, 33 לחוק הפדרלי "על ביטוח פנסיה חובה בפדרציה הרוסית", מקטין את סכום ה-UST לתשלום לתקציב הפדרלי (ניכוי מס) בהתאם לסעיף 2 לאמנות. 243 NK.

תשלומים מקדימים עבור UST מחושבים באופן שנקבע בסעיף. 243 לחוק המס, ומשתקפים בהתחשבנות בהתאם להוראות יישום טבלת החשבונות במקרה זה על חיוב חשבון 20 בהתכתבות לזיכוי חשבון 69 "חישובים לביטוח סוציאלי וביטחון" בתאריך. חשבונות משנה נפרדים. בהתאם לסעיף 2 לאמנות. 243 של קוד המס, סכום UST (סכום התשלום מראש עבור UST) לתשלום לתקציב הפדרלי מופחת על ידי משלמי המסים בסכום דמי הביטוח שנצברו על ידם עבור אותה תקופה (מקדמה על דמי ביטוח) עבור חובה ביטוח פנסיוני (ניכוי מס), שבא לידי ביטוי ברשומות החשבונאיות בחשבונות המשנה של חשבון 69 (בחובה של חשבון המשנה "UST בחלק שנזקף לתקציב הפדרלי" ובזיכוי חשבונות המשנה "הפקדות ביטוח לפנסיה חובה ביטוח למימון החלק הביטוחי של פנסיית העבודה" ו"דמי ביטוח לביטוח פנסיוני חובה למימון החלק הממומן של פנסיית העבודה").

בהתאם לסעיף 3 לכללים לחישוב, חשבונאות והוצאת כספים ליישום ביטוח סוציאלי חובה נגד תאונות עבודה ומחלות מקצוע, נגבים דמי ביטוח על שכר העובדים שנצבר מכל הסיבות. סכום דמי הביטוח שנצברו מתייחס להוצאות אחרות לפעילות רגילה ומשתקף בהתאם לתרשים החשבונות לזכות חשבון 69 בחשבון המשנה המקביל.

לצורכי מיסוי רווחים, הסכומים הצבורים של UST ודמי ביטוח לביטוח סוציאלי חובה נכללים בהוצאות אחרות הקשורות לייצור ומכירה, בהתאם לסעיף משנה. 1 ו-45 סעיף 1 לאמנות. 264 NK.

סכומי הקנסות ל-UST, דמי ביטוח לביטוח פנסיוני חובה ודמי ביטוח לביטוח סוציאלי חובה באים לידי ביטוי בהתאם לתרשים החשבונות בחיוב חשבון 99 "רווח והפסד" (חשבון משנה "תשלומים מרווח שנותר לאחר מס" ) בהתכתבות עם חשבונות המשנה המקבילים של חשבון 69.

לצורך חישוב מס הכנסה, סכומי הקנסות ששולמו על ידי הארגון בקשר עם איחור בתשלום ה-UST ודמי הביטוח הנ"ל אינם נכללים בהוצאות על בסיס סעיף 2 לאמנות. 270 NK. לפיכך, סכומי הקנסות אינם משתתפים ביצירת אינדיקטורים לרווח חשבונאי ולבסיס המס למס הכנסה.

17.10. תשלום קצבאות נכות זמניות

המבקר, שבודק את החישובים לתשלום קצבאות נכות זמניות, מקבל אישור לא רק על עמידה בחוק, אלא גם על ביטחון סוציאלי מסוים של כוח העבודה. לפיכך, היעדרות מוחלטת של תשלום מסוג זה עשויה להעיד על חוסר נכונות בלתי נאמר של הנהלת הגורם המבוקר להעמיס על עצמה חישובים נוספים ועל הפרת החוק וההגנה הסוציאלית בפועל.

חישוב גובה קצבאות הנכות הזמניות בשנת 2004 בוצע בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 8 לחוק הפדרלי מ-08.12.2003 מס' 166-FZ "על תקציב הקרן לביטוח סוציאלי של הפדרציה הרוסית לשנת 2004" בהתבסס על הרווחים הממוצעים המחושבים באופן שנקבע בסעיף. 139 של קוד העבודה והתקנות על המוזרויות של הנוהל לחישוב השכר הממוצע, שאושר על ידי צו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 11.04.2003 באפריל 213 מס' XNUMX (להלן התקנות).

סעיף 8 לחוק הפדרלי מס' 166-FZ קובע כי בשנת 2004 קצבת הנכות הזמנית מחושבת מהרווחים הממוצעים של העובד במקום העבודה הראשי במשך 12 החודשים הקלנדריים האחרונים שקדמו לחודש תחילת הנכות.

בהתאם לסעיף 2 לתקנות, לחישוב השתכרות ממוצעת, נלקחים בחשבון כל סוגי התשלומים הניתנים במערכת התגמול הנהוגה בארגון, ללא קשר למקורות התשלומים הללו.

לפי סעיף 8 לתקנות, בכל המקרים, למעט תחולת החשבונאות המסוכמת של שעות העבודה, משמשת ההשתכרות היומית הממוצעת לקביעת ההשתכרות הממוצעת. השכר היומי הממוצע מחושב על ידי חלוקת סכום השכר שנצבר בפועל עבור תקופת החיוב במספר ימי העבודה בפועל בתקופה זו.

ההשתכרות הממוצעת של עובד נקבעת על ידי הכפלת ההשתכרות היומית הממוצעת במספר ימי העבודה (עבודה, לוח שנה) בתקופה לתשלום (סעיף 8 לתקנה).

על פי מכתב הקרן לביטוח לאומי של הפדרציה הרוסית מיום 28.04.2004 באפריל 02 מס' 18-06 / 2706-XNUMX "על תשלום קצבאות נכות זמניות", אם יש קשר סיבתי בין נכות זמנית לתאונה בעבודה או מחלת מקצוע, יש לבצע תשלום קצבאות נכות זמניות על חשבון דמי ביטוח לביטוח סוציאלי חובה מפני תאונות עבודה ומחלות מקצוע.

בהתאם לאמנות. 183 של קוד העבודה במקרה של נכות זמנית, המעסיק משלם לעובד הטבות נכות זמנית בהתאם לחוק הפדרלי.

הנוהל והתנאים למתן קצבאות נכות זמניות נקבעים בתנאים הבסיסיים למתן קצבאות ביטוח סוציאלי ממלכתי, שאושרו בהחלטת מועצת השרים של ברית המועצות והמועצה המרכזית של האיגודים המקצועיים מיום 23.02.1984 בפברואר 191 מס' 12.11.1984 (להלן תנאי היסוד), וכן תקנות הנוהל למתן קצבאות ביטוח סוציאלי ממלכתי, אושרה צו נשיאות המועצה המרכזית של האיגודים המקצועיים מיום 13 מס' 6. -XNUMX.

הבסיס למינוי קצבאות נכות זמניות הוא תעודת מחלה שניתנה באופן שנקבע (תעודת נכות) (סעיף 8 לתנאי היסוד).

הקצבה לנכות זמנית עקב מחלת מקצוע ניתנת בגובה 100% מהשכר (סעיף 24 לתנאי היסוד; סעיף 29 לתקנות נוהל מתן קצבאות).

תשלום קצבאות נכות זמניות לעובד אינו מוכר כאובייקט מיסוי לפי ה-UST (סעיף קטן 1, סעיף 1, סעיף 238 לחוק המס) ולפיכך, מושא למיסוי דמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה ( סעיף 2, סעיף 10 של החוק הפדרלי "על ביטוח פנסיה חובה" בפדרציה הרוסית").

קצבת הנכות הזמנית המשולמת בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על חשבון קרן הביטוח הלאומי של הפדרציה הרוסית אינה כפופה לדמי ביטוח עבור ביטוח חובה נגד תאונות עבודה ומחלות מקצוע. יחד עם זאת, הסכום ששולם לעובד בגין תקופת נכות זמנית נכלל בהכנסה החייבת במס הכנסה (להלן מס הכנסה אישי), בהתאם לסעיף משנה. 7 עמ' 1 אמנות. 208 וסעיף 1 לאמנות. 217 NK. מס הכנסה אישי מנוכה עם תשלום ההטבות בפועל לעובד (סעיף 4 של סעיף 226 לחוק המס) והוא בא לידי ביטוי ברישום החיוב של חשבון 70 בהתכתבות עם הזיכוי של חשבון 68 "חישובי מיסים ועמלות".

17.11. פיטורי עובדים

על המבקר לשים לב לחוקיות פיטורי עובדי המיזם ולעמידה בזמנים של ביצוע הסדרים עימם. עם סיום חוזה העבודה, תשלום כל הסכומים המגיעים לעובד מהמעסיק מתבצע ביום פיטורי העובד (סעיף 140 לחוק העבודה).

על העובד המפוטר להכיר את צו הפיטורים. יחד עם זאת, בקבלה בכתב ידו, הוא מאשר לא רק את עובדת פיטוריו, אלא גם את מועד סיום יחסי העבודה. מועד היכרות העובד חייב להיות לא יאוחר מהיום האחרון להפסקת העבודה, למעט מקרים של פיטורים מרצונו החופשי (במקרה זה, הסכמת העובד מאושרת בהצהרתו האישית).

פיצויי פיטורים המשולמים בקשר עם פיטורי עובד וסכום הרווחים החודשיים הממוצעים לתקופת העבודה אינם חייבים במס הכנסה אישי על בסיס סעיף 3 לאמנות. 217 של קוד המס, כמו גם UST על בסיס משנה. 2 עמ' 1 אמנות. 238 NK.

לצורך חישוב מס הכנסה, נלקחות בחשבון צבירות לעובדים המשוחררים עקב צמצום מספר או צוות העובדים בארגון כחלק מעלות העבודה (סעיף 9, סעיף 255 לחוק המס).

על פי אמנות. 127 לחוק העבודה עם פיטורים, משולם לעובד פיצוי כספי עבור כל החופשות שלא נוצלו. במקרה זה, גובה דמי החופשה מחושב על פי מספר ימי החופשה המגיעים לעובד והרווח היומי הממוצע המחושב בהתאם לאמנות. 139 של קוד העבודה והתקנות על המוזרויות של הנוהל לחישוב השכר הממוצע, שאושר בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 11.04.2003 באפריל 213 מס' 1. שלושה חודשים קלנדריים (מהיום הראשון עד היום הראשון ) נחשבות לתקופת החיוב של דמי חופשה (מהיום ה-1 עד ה-3) (סעיף XNUMX לתקנה).

על המבקר להעריך מקרים של פיטורים המוניים של עובדים או עובדים של הישות המבוקרת, שכן לכך עשויה להיות השפעה ישירה על חוסר היכולת של הישות להמשיך לפעול בעתיד הנראה לעין, במיוחד אם הפיטורים התרחשו ללא החלפה מתאימה.

17.12. ביקורת נושאים נוספים על צברים ותשלומים לאנשי הארגון

שכר העבודה של עובדים העוסקים בעבודה כבדה, עבודה עם תנאי עבודה מזיקים, מסוכנים ואחרים נעשה בשיעור מוגבר (סעיף 146 לחוק העבודה). שכר, תוך התחשבות בתשלומים נוספים עבור עבודה בתנאי עבודה מסוכנים, נלקח בחשבון בעת ​​קביעת בסיס המס למס הכנסה אישי (סעיף 1, סעיף 210 לחוק המס).

לזכות לקצבה חד פעמית בהולדת ילד יש אחד ההורים או מי שמחליף אותו. במקרה של לידת שני ילדים או יותר, משולמת הקצבה הנקובת עבור כל ילד. קצבה חד פעמית עבור לידת ילד משולמת בסכום של 4500 רובל. (סעיפים 11, 12 לחוק הפדרלי מ-19.05.1995 במאי 81 מס' 21-FZ "על הטבות המדינה לאזרחים עם ילדים") במקום העבודה (סעיף 04.09.1995 לתקנות הנוהל להקצאה ותשלום של הטבות מדינה ל אזרחים עם ילדים, שאושר בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 883 מס' 10). קצבה חד פעמית להולדת ילד משולמת לא יאוחר מ-22 ימים ממועד הגשת כל המסמכים הדרושים הקבועים בסעיף 23 לתקנות (סעיף XNUMX לתקנות).

לבקשת אישה ניתנת לה חופשה לטיפול בילד עד הגיע הילד לגיל שלוש, כאשר בתקופת חופשה זו היא שומרת על מקום עבודתה (תפקיד) (סעיף 256 לחוק העבודה).

על פי אמנות. 255 לחוק העבודה, לנשים, לפי בקשתן ובהתאם לדוח רפואי, ניתנת חופשת לידה של 70 (במקרה של הריון מרובה עוברים - 84) ימים קלנדריים לפני הלידה ו-70 (במקרה של לידה מסובכת - 86, ב. במקרה של לידת שני ילדים או יותר - 110 ) ימים קלנדריים לאחר הלידה עם תשלום קצבאות ביטוח סוציאלי ממלכתי בסכום הקבוע בחוק.

בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 8 לחוק הפדרלי מיום 08.12.2003 מס' 166-FZ "על תקציב קרן הביטוח הלאומי של הפדרציה הרוסית לשנת 2004" בשנת 2004, קצבת הלידה חושבה מהרווחים הממוצעים של עובדת במקום הראשי של עבודה ב-12 החודשים הקלנדריים האחרונים שקדמו לחודש תחילת חופשת הלידה. חישוב הרווחים הממוצעים מתבצע בהתאם לאמנות. 139 של קוד העבודה בהתאם לנוהל שנקבע בתקנות על המוזרויות של הנוהל לחישוב השכר הממוצע, שאושר בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 11.04.2003 באפריל 213 מס' XNUMX.

לפי תת. 2 עמ' 1 אמנות. 10 לחוק הפדרלי מס' 166-FZ, על חשבון ביטוח סוציאלי חובה, תשלום עבור עלות שוברים לילדים של אזרחים מבוטחים למחנות בריאות לילדים נייחים מחוץ לעיר למשך לא יותר מ-24 ימי שהייה במהלך בית הספר החגים מתבצעים באופן ובתנאים שנקבעו על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית.

בהתאם לסעיף. "א" סעיף 8 לצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 05.03.2004 שוברים מס' 320-r למחנות בריאות נייחים לילדים מחוץ לעיר עם שהות של 21-24 ימים לפחות במהלך חופשת בית הספר הקיץ משולמים על חשבון קרן הביטוח הסוציאלי של הפדרציה הרוסית בסכום של עד 50% מהעלות הממוצעת של שובר, שנקבעה על ידי הרשויות המבצעות של נושאי הפדרציה הרוסית, בהתבסס על המחירים בפועל עבור שוברים למחנות כאלה הנמצאים בשטח הנושא הזה.

על המבקר לשים לב לעובדה שלארגון יש זכות להוציא הוצאות על חשבון קופות ביטוח לאומי חובה לשיקום ילדים בגבולות ההקצאות שאושרו על ידו על ידי הסניף (סניף הסניף) של האגף. קרן לשנה הקלנדרית, באופן שנקבע בחוק הפדרלי על תקציב הקרן לשנת הכספים הבאה (סעיף 2.3 להוראות הנוהל להנהלת חשבונות והוצאת כספי ביטוח סוציאלי חובה, שאושרה בהחלטת הביטוח הלאומי. קרן הפדרציה הרוסית מתאריך 09.03.2004 במרץ 22 מס' XNUMX).

נושא 18. ביקורת התנחלויות עם חשבונות

18.1. מטרות ויעדים של ביקורת התנחלויות עם גורמים אחראיים

מטרת ביקורת ההתנחלויות על ידי גורמים אחראיים היא לקבוע את נכונותן ומהימנותן של עסקאות אלו ולקבוע את ההשפעה על הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

בשל העובדה שביקורת ההתנחלויות עם גורמים דין וחשבון קשורה לבדיקת הליך ביצוע עסקאות מזומן, נוח יותר לבצע אותן במקביל.

בקרה על פשרה עם אחראים על ידי רואה חשבון מתבצעת על בסיס פקודות על המדיניות החשבונאית של הארגון, על מינוי גורמים המורשים לקבל מזומן על פי הדוח, על הנחיית עובדי הארגון בנסיעות עסקים, וכן מרשם הדיווחים המקדימים.

בעת ביצוע ביקורת יש להשוות את יתרת חשבון 71 "התנחלויות עם חשבונות" בסוף כל חודש עם הנתונים המצוינים בפנקס הכללי. במקביל, יש לבדוק את התאמת המחזורים החודשיים בזיכוי חשבון 71 "התנחלויות עם חשבונות" עם מחזורי החיוב בחשבונות המלאי, העלויות, הרכוש והרווח.

לאחר הליכים אלו, נבדקת עמידתם של הסכומים במסמכים התומכים שהוגשו בסכומים המשתקפים בדוחות המקדימים. במהלך הביקורת נשקלים כל הדוחות והמסמכים המקדימים המאשרים את ההוצאות שהוצאו (חשבוניות, סחורה, קבלות מזומנים, שטרות מטען, תעודות קנייה, תעודות נסיעה, כרטיסי נסיעה, חשבונות מלונות ועוד).

לאחר מכן, הנתונים החשבונאיים האנליטיים של כל ישות מדווחת מושווים לדוחות המקדימים שהוגשו לתקופה מסוימת.

ביצוע כל הפעולות הנ"ל יסייע למבקר לוודא את נכונותו של כל דוח מקדים וחלוקה נכונה של הסכומים על דיווחי מקדמה בין מקורות המימון הרלוונטיים (עלות המוצר או רווח הארגון).

אחד מההנחיות להשגת ראיות ביקורת הוא רשימת פשרה עם גורמים דין וחשבון על מנת לקבוע האם משיכות מזומנים לפי הדו"ח עומדות בדרישות סעיף 11 לתקנה לעניין הליך ביצוע עסקאות במזומן, שאושרה בהחלטת הוועדה. מועצת המנהלים של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית ב-22.09.1993 בספטמבר 40 מס' XNUMX.

בעת ביצוע מלאי של סכומי דין וחשבון, נבדקים הדוחות של אחראים על מקדמות שהונפקו, תוך התחשבות בשימושם המיועד, וכן סכום המקדמות שהונפקו עבור כל בעל דין וחשבון (תאריך הנפקה, מטרה מיועדת).

יש לערוך מצאי הסדרים עם גורמים דין וחשבון בתדירות גבוהה יותר מאשר מצאי הסדרים עם חייבים ונושים אחרים. זה מוסבר בכך שמי שקיבלו מזומן במסגרת הדו"ח מחויבים להגיש, לא יאוחר משלושה ימי עבודה לאחר תום התקופה שלגביה הונפקו הכספים (או מהיום שבו הם חוזרים מנסיעת עסקים). דיווח על הסכומים שהוצאו למחלקת הנהלת החשבונות של הארגון.

העברת מזומנים שהונפקו על פי הדו"ח על ידי אדם אחד לאחר אסורה.

18.2. ביקורת חשבונאית של התנחלויות עם אחראים

חשבון 71 "התנחלויות עם דין וחשבון" נועד לסכם מידע על פשרה עם עובדים במונחים של סכומים שהונפקו להם במסגרת דוח הוצאות הנהלה, עסקיות ותפעול.

על פי סעיף 11 של הנוהל לביצוע עסקאות מזומן בפדרציה הרוסית, שאושר על ידי החלטת מועצת המנהלים של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית ב-22.09.1993 בספטמבר 40 מס' XNUMX, ארגונים יכולים להנפיק מזומנים לעובדיהם כנגד דיווח על הוצאות עסקיות ותפעוליות בסכומים ולתקופות שנקבעו על ידי ראשי המפעלים. מי שקיבלו מזומן על חשבון מחויבים, לא יאוחר משלושה ימי עבודה לאחר תום התקופה שלגביה הוצאו, להגיש דיווח על הסכומים שהוצאו למחלקת הנהלת החשבונות של המיזם ולבצע עליהם פשרה סופית. .

חשבון 31.10.2000 "התנחלויות עם אחראים" ". חשבון 94 מחויב בסכומים שהונפקו לפי הדוח בהתכתבות עם חשבונות המזומנים. עבור הסכומים שהוציאו גורמים דין וחשבון, חשבון 71 מזוכה בהתכתבות עם חשבונות שלוקחים בחשבון עלויות וערכים נרכשים.

כדי לתת דין וחשבון על כספים שהונפקו לאנשים אחראים, נעשה שימוש בטופס המאוחד "דוח מוקדם" (טופס מס' AO-1), שאושר על ידי הצו של הוועדה לסטטיסטיקה של רוסיה מיום 01.08.2001 באוגוסט 55 מס' XNUMX. המקדמה המאומתת הדוח מאושר על ידי ראש או גורם מוסמך ומתקבל להנהלת חשבונות. ההוצאה העודפת על דוח המקדמה מונפקת לגורם החשבון על צו המזומן בחשבון.

18.3. תשלום עבור נסיעות עסקים

ההליך וסכום ההחזר של הוצאות הקשורות לנסיעות עסקים נקבעים בהסכם קיבוצי או בחוק רגולטורי מקומי של הארגון. יחד עם זאת, סכום הפיצוי לא יכול להיות נמוך מהסכום שנקבע על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית עבור ארגונים הממומנים מהתקציב הפדרלי. נכון לעכשיו, הקצבה היומית שנקבעה עבור ארגונים אלה היא 100 רובל. עבור כל יום של נסיעת עסקים (אושר בהוראת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.07.2001 ביולי 49 מס' XNUMXn).

הוצאת המזומנים כנגד הדוח על הוצאות הכרוכות בנסיעות עסקים נעשית בגבולות הסכומים המגיעים לנוסעי עסקים למטרות אלו. מי שקיבלו מזומן כנגד דו"ח נדרשים, לא יאוחר משלושה ימי עבודה ממועד החזרה מנסיעת עסקים, להציג למחלקת הנהלת החשבונות של הארגון דו"ח על הסכומים שהוצאו ולבצע עליהם סילוק סופי ( סעיף 11 של הנוהל לביצוע עסקאות מזומן בפדרציה הרוסית). בהתאם לסעיף 11 לנוהל ביצוע עסקאות מזומן, הוצאת מזומן כנגד דוח ההוצאות הכרוכות בנסיעות עסקים נעשית במסגרת הסכומים המגיעים לנוסעי עסקים למטרות אלו. אנשים שקיבלו מזומן ברובל כנגד דו"ח מחויבים, לא יאוחר משלושה ימי עבודה ממועד החזרה מנסיעת עסקים, להציג למחלקת הנהלת החשבונות של הארגון דו"ח על הסכומים שהוצאו ולבצע פשרה סופית עליהם. .

על פי אמנות. 168 לחוק העבודה, במקרה של שליחה לנסיעת עסקים, המעסיק מחויב להחזיר לעובד:

▪ הוצאות נסיעה ;

▪ הוצאות השכרת מגורים ;

▪ הוצאות נוספות הקשורות למגורים מחוץ למקום מגורי הקבע (קצבה ​​יומית);

▪ הוצאות אחרות שנגרמו לעובד ברשות או בידיעת המעסיק.

ההליך וסכום ההחזר של הוצאות הקשורות לנסיעות עסקים נקבעים בהסכם קיבוצי או בחוק רגולטורי מקומי של הארגון.

בהתאם לכללים למתן שירותי מלונות בפדרציה הרוסית, שאושרו על ידי צו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 25.04.1997 באפריל 490 מס' XNUMX, מלונות מספקים שירותים בסיסיים ונוספים כאחד.

בהתאם לסעיף 7 לאמנות. 171 לחוק המס, סכומי מע"מ המשולמים על הוצאות נסיעת עסקים (הוצאות נסיעה למקום נסיעת עסקים ובחזרה, לרבות הוצאות שימוש במצעים ברכבות וכן הוצאות שכירות דיור), מתקבלים לניכוי כאשר חישוב מס הכנסה, כפופים לניכויים.

בעת קביעת רשימת השירותים שניתן לכלול בהוצאות הנסיעה בעת חישוב המע"מ הניכוי, ארגונים צריכים להיות מודרכים על ידי קוד המס. בכך, יש לקחת בחשבון כי ב 12 עמ' 1 אמנות. 264 לחוק המס מפרט הוצאות הקשורות להוצאות נסיעה לצורך חישוב מס הכנסה.

לצורכי חשבונאות, הוצאות הארגון לתשלום קצבאות יומיות לעובד הינן הוצאות בגין פעילות רגילה והן כלולות בהוצאות מסחריות (סעיפים 5, 7 לפ"ע 10/99 "הוצאות הארגון", שאושר בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 33n).

בהתבסס על סעיף 18 ל-PBU 10/99, הוצאות בגין פעילויות רגילות מוכרות בתקופת הדיווח שבה התרחשו, ללא קשר למועד התשלום בפועל של הכספים וצורת ביצוע אחרת (בהנחה של וודאות זמנית של עובדות הפעילות הכלכלית). ), ובלבד שהתנאים המפורטים בסעיף 16 PBU 10/99. הוצאות נסיעה מוכרות בהנהלת חשבונות לאחר אישור הדוח המקדים של העובד (במקרה זה בפברואר) והן משתקפות כהוצאות.

לצורך חישוב מס הכנסה, הוצאות נסיעה, במיוחד הוצאות יומיות במגבלות שאושרו על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית, מסווגות כהוצאות אחרות הקשורות לייצור ומכירה (סעיף 12, סעיף 1, סעיף 264 של קוד המס ), ונחשבות להוצאות עקיפות המהוות בסיס מס למס הכנסה של החודש הנוכחי (סעיף 318 לחוק המס).

קצבאות יומיות המשולמות במסגרת המגבלות שנקבעו בהתאם לחקיקה הנוכחית אינן חייבות במס הכנסה אישי על בסיס סעיף 3 לאמנות. 217 NK. לפיכך, קצבאות יומיות המשולמות לעובד מעבר לנורמה שנקבעה נכללות בבסיס המס למס הכנסה אישי. המיסוי מתבצע בשיעור מס של 13% (סעיף 224 לחוק המס). לפי סעיף 4 לאמנות. 226 לחוק המס, הארגון מחויב לעכב את הסכום המחושב של מס הכנסה אישי ישירות מהכנסתו של העובד כאשר הם משולמים בפועל.

בהתאם לסעיף. 2 עמ' 1 אמנות. 238 של קוד המס, קצבאות יומיות במגבלות שנקבעו בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית אינן כפופות ל-UST. קצבאות יומיות החורגות מהנורמות, אשר, כאמור לעיל, אינן מפחיתות את ההכנסה החייבת במס, גם אינן כפופות ל-UST על בסיס סעיף 3 לאמנות. 236 NK.

גם סכום הקצבה היומית המשולמת לעובד אינו כפוף לדמי ביטוח עבור ביטוח פנסיוני חובה בשל העובדה כי בהתאם לסעיף 2 לאמנות. 10 לחוק הפדרלי "על ביטוח פנסיה חובה בפדרציה הרוסית", מושא מיסוי דמי הביטוח הוא מושא המיסוי עבור ה-UST, שהוקם על ידי Ch. 24 "מס חברתי מאוחד" של קוד המס.

הביקורת על כיוון זה של הוצאת כספי הארגון קשורה לסוגיות של חוקיות הנפקת כספים לחשבון במטבע חוץ ותקפותן של עלויות אלו.

נסיעת עובד לחו"ל בהוראת ראש להקמת שיתוף פעולה עסקי, פתרון סוגיות ומשימות שוטפות עם שותפים עסקיים היא נסיעת עסקים (סעיף 166 לחוק העבודה), הנוהל וגובה ההחזר של הוצאות אלו נקבעים בהסכמת משרד העבודה. צדדים לחוזה העבודה, וניתן להקים אותם גם בהסכם קיבוצי או במעשה מקומי אחר של הארגון. הוצאות נסיעה ולינה שהוצאו מוחזרות לעובד בגובה הוצאות בפועל על סמך מסמכים תומכים. בהיעדר מסמכים כאלה, עלויות השכרת הנחות מוחזרות על פי הנורמות שנקבעו בהוראת משרד האוצר של רוסיה מס' 64n.

דמי יום לעובד שנשלח לנסיעת עסקים בחו"ל משולמים בהתאם לתקנים המאושרים על ידי הארגון, כאשר לארגון יש זכות לקבוע כל סכום מתגמולו (אלא אם הארגון הוא תקציבי).

משנת 2006, אם נכרתו הסכמים בין-ממשלתיים עם המדינות החברות בחבר המדינות, לפיהן מחסומי גבולות אינם מסמנים מעברי גבול במסמכי כניסה ויציאה, מועדי המעבר נקבעים לפי הסימנים בתעודת הנסיעה.

רואה חשבון, בעת חישוב קצבאות יומיות, לא צריך לשכוח את המכתב הנוכחי של משרד העבודה של רוסיה ומשרד האוצר של רוסיה מיום 17.05.1996 במאי 1037 מס' 26.12.2005-IH "על נוהל תשלום קצבאות יומיות לעובדים שנשלחו בנסיעות עסקים קצרות טווח לחו"ל", כל הנורמות שבהן משתקפות בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 812 בדצמבר XNUMX. XNUMX מס' XNUMX "על הסכום והנוהל לתשלום קצבאות יומיות במטבע חוץ ו קצבאות עבור קצבאות יומיות במטבע חוץ עבור נסיעות עסקים במדינות זרות של עובדי ארגונים הממומנים מהתקציב הפדרלי". בפרט, כאשר נוסעים משטח הפדרציה הרוסית, יום חציית הגבול כלול בימים שמשלמים במטבע חוץ. בנסיעה חזרה, יום חציית גבול המדינה משולם לפי התעריף שנקבע לתשלום עבור נסיעות עסקים בפדרציה הרוסית.

עד אוגוסט 2005, הבנקים סירבו להנפיק מטבע חוץ עבור הוצאות נסיעה, תוך התייחסות לדרישות החוק הפדרלי מ-10.12.2003 בדצמבר 173 מס' XNUMX-FZ "על תקנת מטבע חוץ ופיקוח על מטבע חוץ", שאסר על עסקאות מטבע חוץ בין תושבים , למעט רשימה סגורה של עסקאות, שבהן לא נכללה רכישת מטבע להוצאות נסיעה. לכן, ארגונים הנפיקו רובל לעובדיהם כדי לקנות מטבע ב"מחלפנים", או השתמשו בכרטיסי בנק ארגוניים.

מאז אוגוסט 2005, מספר עסקאות המט"ח המותרות כולל תשלום והחזר הוצאות של עובד בעת שליחתו לנסיעת עסקים לחו"ל. אם המקדמה ששולמה לעובד לא הספיקה והכספים שלו הוצאו, אזי הארגון יכול גם להגיש בקשה לרכישת מטבע חוץ כדי לפצות על הוצאות היתר של האחראי.

בשליחת עובד לחו"ל, רואה החשבון אינו מחויב בכל המקרים להנפיק תעודת נסיעה, ולכן, משנת 2006, הוראת ראש המציינת את יעד ומטרת הטיול ומסמכי נסיעה הם מסמכים מספקים המאשרים את הנסיעה. הוצאות האחראי למיסוי.

לאחר הנפקת תשלום מקדמה במטבע חוץ לעובד, על הארגון להעריך מחדש התחייבויות כספיות הנקובות במטבע חוץ. במקביל, ההוצאות של האחראי שנעשו במטבע חוץ מחושבות מחדש לרובל לפי שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית שהוקם בתאריך אישור הדוח המוקדם (PBU 3/2000).

הפרשי חליפין הנובעים בחשבונאות כתוצאה מהמרה לרובל מזוכים בהתאם לסעיף 13 של PBU 3/2000 לתוצאות הכספיות של הארגון כהכנסה לא תפעולית או כהוצאות לא תפעוליות.

יש לתעד את כל ראיות הביקורת שהושגו. טעויות שזוהו משפיעות על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר המובעת במסקנה. יחד עם זאת, קשה להמליץ ​​על טעויות בסעיף זה של חשבונאות לתיקון, במיוחד במונחים של תיעוד ראשוני, נראה ריאלי יותר לבצע תיקונים בתוכן ובצורת העסקאות העסקיות.

נושא 19. ביקורת של הון מורשה והתנחלויות עם מייסדים

19.1. מטרות ויעדים של ביקורת ההון הרשום

מטרת הביקורת על ההון הרשום היא לגבש חוות דעת על מהימנותם של אינדיקטורים אלה של דוחות כספיים, המשקפים את מצב ההון הרשוי, ואת התאימות של המתודולוגיה לחשבונאות שלו עם התקנות.

רצוי להתחיל את העבודה בבדיקת המצב המשפטי והזכות לבצע פעילות סטטוטורית, הרכב המייסדים (המשתתפים), מבנה וניהול הארגון וכן יכולות פיננסיות להשגת מטרות הפעילות. .

כדי לבדוק עמידה בפעולות הרגולטוריות, יש ליצור חבילה של מסמכים רגולטוריים המסדירים את הכללים שנקבעו לחשבונאות על הון מורשה. חבילה כזו הושלמה תוך התחשבות בפרטי הפעילות של הלקוח.

בעת עיון במסמכים המרכיבים, המבקר מגלה:

1) אילו סוגי פעילויות נקבעו במסמכים המרכיבים;

2) האם סוגי הפעילויות שבוצעו תואמים את המסמכים המרכיבים;

3) סוגי פעילויות הכפופים לרישוי בהתאם לחוק הפדרלי מס' 08.08.2001-FZ מיום 128 "על רישוי סוגים מסוימים של פעילויות".

לסוגי הפעילויות הטעונות רישוי נבדקת זמינות הרישיונות ותקופות תוקפם, שכן זכותו של הארגון לבצע סוגי פעילויות כאמור נובעת מרגע קבלת הרישיון או בתוך התקופה הנקובה בו ומסתיימת. עם תפוגה. פעילויות המתבצעות ללא רישיונות מתאימים נחשבות לא חוקיות.

היכרות עם המסמכים המרכיבים מאפשרת למבקר לקבוע מי הבעלים ולברר למען האינטרסים של אילו משתמשים הביקורת מתבצעת.

המבקר קובע את זמינותם של מסמכים רלוונטיים ועמידה בהליכי האישור ורישום המדינה. מאחר שישות משפטית נחשבת ליצירתה לא מרגע שהמייסדים מחליטים ליצור אותה, אלא מרגע רישומו במדינה, יש לבדוק את קיומה של תעודת רישום מדינה ורישום מחדש אם בוצעו שינויים ב- מסמכים מרכיבים.

בהיכרות עם תזכיר ההתאגדות מתברר אילו תנאים נקבעו:

▪ העברת רכוש ;

▪ השתתפות בפעילויות;

▪ חלוקת רווחים והפסדים בין המשתתפים;

▪ ניהול הפעילות של ישות משפטית;

▪ פרישה של מייסדים (משתתפים) מהרכבו.

19.2. תוכנית ביקורת הון מורשית (מניות).

אימות המסמכים המרכיבים, נתוני החשבונאות והדיווח על היווצרות ההון המורשה יכול להתבצע על פי התוכנית הבאה:

▪ בדיקת הזמינות והצורה של המסמכים המרכיבים;

▪ עמידה בתוכן המסמכים המרכיבים את הדרישות של פעולות חקיקה ורגולטוריות;

▪ שלמות ועמידה בתנאי התשלום של ההון הרשום;

▪ אימות השווי הכספי של הנכס שתרמו המייסדים בתשלום עבור מניות בעת הקמת חברה משותפת;

▪ בדיקת מיסוי כספים שהועברו להון המורשה של הארגון על ידי מייסדיו;

▪ בדיקת חוקיות הפעילות;

▪ עמידה בגודל ההון המורשה עם נתוני המסמכים המרכיבים והחקיקה של הפדרציה הרוסית;

▪ שלמות ונכונות היווצרות ההון הרשום;

▪ עמידה במועדים שנקבעו בחוק להסדרים סופיים לתשלום ההון המורשה;

▪ הערכת נכונות החשבונאות ליצירת ההון הרשום;

▪ ביסוס המציאות של תרומה להון הרשום;

▪ תוקף השינויים בכמות ההון המורשה.

19.3. השפעת הצורה הארגונית והמשפטית על אחריות המייסדים

בעת בדיקת המסמכים המרכיבים, יש לקחת בחשבון כי הקוד האזרחי קובע צורות שונות של אחריות של המייסדים לכל צורה ארגונית ומשפטית.

משתתפים בשותפות מלאה נושאים ביחד ולחוד באחריות משנה עם רכושם להתחייבויות השותפות (סעיף 75 לחוק האזרחי).

שותפים כלליים של שותפות מוגבלת אחראים להתחייבויות השותפות עם רכושם, והמשקיעים נושאים בסיכון להפסדים בגבולות הסכומים שהם תרמו (סעיף 82 לחוק האזרחי).

המשתתפים ב-LLC אינם אחראים להתחייבויותיה ונושאים בסיכון להפסדים הקשורים לפעילות החברה, בשווי תרומותיהם (סעיף 87 לחוק האזרחי).

המשתתפים של חברה משותפת (בעלי מניות) אינם אחראים להתחייבויותיה ונושאים בסיכון של הפסדים בשווי מניותיהם (סעיף 96 לחוק האזרחי). המייסדים של JSC אחראים ביחד ולחוד להתחייבויות שנוצרו לפני רישום החברה (סעיף 98 לחוק האזרחי).

19.4. ההיבטים החקיקתיים העיקריים של הסדרת היווצרות ההון המורשה (מניות).

מועד הקמת ההון המורשה של הארגון ויצירת חבות של בעליו על תרומות לו הוא מועד רכישת מעמד של ישות משפטית (נספח לפ"ד 3/2000 "חשבונאות בנכסים והתחייבויות שערכם מבוטא במטבע חוץ", שאושר בהוראת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 10.01.2000 מס' 2n). יחד עם זאת, ישות משפטית נחשבת שנוצרה מרגע רישום המדינה שלה (סעיף 2, סעיף 51 לחוק האזרחי).

על פי טבלת החשבונות לחשבונאות של הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים וההנחיות ליישומו, לאחר רישום המדינה של הארגון, בא לידי ביטוי חובם של המייסדים על תרומות להון המורשה ברישומים החשבונאיים.

הכספים המתקבלים מהמייסדים כתרומה להון הרשום אינם נלקחים בחשבון כהכנסה בעת חישוב מס הכנסה בהתאם לסעיף משנה. 3 עמ' 1 אמנות. 251 NK. יחד עם זאת, ההפרש בין הערך הנקוב של המניות המוצבות לשווי הנכס שהתקבל (כולל מזומן) אינו מוכר כרווח (הפסד) לצורך חישוב מס הכנסה (סעיף קטן 1 סעיף 1 סעיף 277 לחוק קוד מס).

בעת יצירת ההון המורשה של ארגון, המוערך במסמכים המרכיבים במטבע חוץ, נוצרים הפרשי חליפין, הכפופים לייחוס להון הנוסף שלו (סעיף 14 PBU 3/2000). לפי הפרש שער החליפין הקשור ליצירת ההון המורשה (רזרבה) של הארגון, ההפרש בין הערכת הרובל של החוב של המייסד (המשתתף) על התרומה להון המורשה (רזרבה) של הארגון, מוערך. במסמכים המרכיבים במטבע חוץ, המחושבים לפי שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית בתאריך קבלת סכום הפיקדונות, והערכת הרובל של תרומה זו במסמכים המרכיבים (סעיף 14 PBU 3/2000) .

הגדלת ההון המורשה באה לידי ביטוי בחשבונאות על ידי רישום לזכות חשבון 80 "הון מורשה" וחיוב חשבון 75, תת חשבון 75-1, רק לאחר רישום ממלכתי של שינויים במסמכים המרכיבים.

היתרה בחשבון 80 "הון מורשה" חייבת להתאים לסכום ההון המורשה, הקבוע במסמכים המרכיבים של הארגון. רישומים בחשבון 80 "הון מורשה" מתבצעות במהלך גיבוש ההון הרשום, וכן במקרים של הגדלה והקטנה של הון רק לאחר ביצוע שינויים מתאימים במסמכים המרכיבים.

בהתאם לתקן ביקורת פדרלי מס' 9 "חברות קשורות", על המבקר לבחון את רשימות בעלי המניות על מנת לזהות בעלי מניות עיקריים או, במידת הצורך, לקבל רשימה של בעלי מניות עיקריים ממרשם בעלי המניות; ללמוד את הפרוטוקולים של אסיפות בעלי המניות וישיבות הדירקטוריון, כמו גם מסמכים אחרים הקבועים בחוק, לרבות מרשם בעלי המניות כדי לקבוע את מידת השפעתם על הפעילות הפיננסית והכלכלית של הגוף המבוקר.

19.5. הנפקת מניות

בהתאם לתקן ביקורת פדרלי מס' 10 "אירועים לאחר תאריך הדיווח", במקרה של הנפקה של ניירות ערך המלווה ברישום של תשקיף ניירות ערך, לרבות במקרה של הנפקה לציבור של ניירות ערך, על המבקר לקחת לקחת בחשבון את הדרישות הרלוונטיות של החקיקה של הפדרציה הרוסית והדרישות הקשורות איתן. לדוגמה, המבקר עשוי להידרש לבצע הליכי ביקורת נוספים המכסים את התקופה עד למועד רישום המדינה של הנפקה של ניירות ערך פולטים. זה כולל את יישום ההליכים המפורטים בסעיפים 4 ו-5 של תקני הביקורת הפדרליים ומכסים את התקופה עד תאריך רישום המדינה של הנפקת ניירות ערך בדרגת הנפקה או אולי קרוב לתאריך זה, וכן בחינת תשקיף ניירות ערך לעמידה במידע הכלול בו עם המידע החשבונאי שאליו מעורב רואה החשבון המבקר.

חוק פדרלי מס' 27.12.2005-FZ מיום 194 בדצמבר 16.03.2005 "על תיקונים לחוק הפדרלי "על שוק ניירות הערך", החוק הפדרלי "על חברות מניות" והחוק הפדרלי "על הגנת הזכויות והאינטרסים הלגיטימיים של משקיעים בשוק ניירות הערך" הציג הודעה על נוהל הדיווח על תוצאות ההנפקה (הנפקה נוספת) של ניירות ערך בדרגת הנפקה בעת הצבת ניירות ערך על ידי ברוקר באמצעות מנוי פתוח ורישומם על ידי הבורסה. התיקונים מבטיחים את זכותו של המנפיק להגיש לרשות הרישום, במקום דיווח על תוצאות ההנפקה (הנפקה נוספת) של ניירות ערך, הודעה על תוצאות ההנפקה (הנפקה נוספת) של ניירות ערך. תת-סעיף נפרד של תקני הנפקת ניירות ערך (שאושרו בצו של השירות הפדרלי לשווקים פיננסיים מיום 05 במרץ 4 מס' XNUMX-XNUMX/pz-n) מוקדש כעת לפרטים הספציפיים של הגשת הודעה כזו. מתבררות הדרישות להחלטות על הצבת מניות, אגרות חוב הניתנות להמרה למניות ואופציות. נקבע, במיוחד, כי אם הצבת ניירות ערך באמצעות מנוי פתוח מתבצעת עם אפשרות לרכישתם מחוץ לפדרציה הרוסית, ההחלטה על הנפקה (הנפקה נוספת) של ניירות ערך חייבת להכיל אינדיקציה לאפשרות כזו. . המהדורה החדשה קובעת את ההוראות על המוזרויות של הנפקת אגרות חוב של ארגונים פיננסיים בינלאומיים.

אושרה צורת ההודעה על תוצאות הנפקה (הנפקה נוספת) של ניירות ערך.

לאחר ביצוע שינויים באמנת הלשכה, ההגדלה בהון המורשה באה לידי ביטוי ברישומי החשבונאות על ידי רישום לזכות חשבון 80 "הון מורשה" וחיוב חשבון 75 "התנחלויות עם המייסדים", תת- חשבון 75-1 "התנחלויות על תרומות להון המורשה (רזרבה).

19.6. ביקורת התנחלויות עם מייסדים. תשלום דיבידנד

בהתבסס על סעיף 1 לאמנות. 42 לחוק הפדרלי מ-26.12.1995 בדצמבר 208 מס' 3-FZ "על חברות מניות", לחברה יש את הזכות פעם בשנה לקבל החלטה (להודיע) על תשלום דיבידנדים על מניות עומדות, אלא אם כן נקבע אחרת לפי החוק הפדרלי שצוין. דיבידנדים משולמים במזומן, ובמקרים הקבועים באמנת החברה, בנכס אחר. ההחלטה על תשלום דיבידנד שנתי, גובה הדיבידנד השנתי וצורת תשלוםו על מניות מכל קטגוריה (סוג) מתקבלת על ידי האסיפה הכללית של בעלי המניות (סעיף 42, סעיף 60 לחוק). התקופה לתשלום דיבידנדים שנתיים נקבעת באמנת החברה או בהחלטת האסיפה הכללית של בעלי המניות על תשלום דיבידנדים שנתיים. אם תקנון החברה או החלטת האסיפה הכללית של בעלי המניות אינם קובעים את מועד תשלום הדיבידנד השנתי, התקופה לתשלומם לא תעלה על XNUMX ימים ממועד ההחלטה על חלוקת דיבידנדים שנתיים. רשימת הזכאים לקבל דיבידנדים שנתיים נערכת נכון למועד עריכת רשימת הזכאים להשתתף באסיפה הכללית השנתית של בעלי המניות.

בהתאם לטבלת החשבונות לחשבונאות של הפעילות הפיננסית והכלכלית של ארגונים ולהנחיות ליישומו, שאושרה בצו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 31.10.2000 באוקטובר 94 מס' 75n, החוב לבעלי המניות בגין תשלום הדיבידנד בא לידי ביטוי בזיכוי החשבונות: 75 "הסדרים עם מייסדים", תת-חשבון 2 -70 "חישובים לתשלום הכנסה" - על דיבידנדים שנצברו לבעלי מניות - ישויות משפטיות ובעלי מניות - יחידים שאינם עובדי החברה JSC; XNUMX "הסדרים עם כוח אדם תמורת שכר" - בגין דיבידנדים שנצברו לבעלי מניות - עובדי הארגון.

דיבידנדים המתקבלים על מניות של ארגון זר, למטרות חשבונאיות, הם הכנסה תפעולית לארגון כהכנסה הקשורה להשתתפות בהון המורשה של ארגונים אחרים (סעיף 7 PBU 9/99 "הכנסות הארגון", שאושר בצו של הארגון. משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 06.05.1999 מס' 32n).

בהתאם לטבלת החשבונות לפעילות פיננסית וכלכלית של ארגונים ולהוראות יישומו, נרשמות סילוקי דיבידנד המגיעים לעמותה בחשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", תת-חשבון 76-3 ". הסדרים על דיבידנדים והכנסות אחרות".

ההכנסה שתתקבל (לחלק) באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 76, חשבון משנה 76-3, ובזיכוי חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 91-1 "הכנסות אחרות".

בהתאם לסעיף 4 PBU 3/2000 "חשבונאות של נכסים והתחייבויות שערכם מבוטא במטבע חוץ", שאושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 10.01.2000 מס' 2n, שווי הכספים בהתנחלויות עם ישויות משפטיות ויחידים, המבוטאים במטבע חוץ, לשיקוף בדוחות החשבונאיים והכספיים כפוף להמרה לרובל. ההמרה שצוינה לרובל מתבצעת לפי שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, החל מיום העסקה במטבע חוץ (סעיף 6 של PBU 3/2000), שבמקרה זה הוא תאריך ההכרה בהכנסה בצורת דיבידנדים (נספח לפ"ד 3/2000). כאשר מתקבלים דיבידנדים, החשבונאות משקפת את הפרש שער החליפין בפעולה זו, הנובע כתוצאה מכך ששער החליפין של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית במועד תשלום הדיבידנד שונה משער החליפין ביום. של קבלה לחשבונאות של חייבים לתשלום דיבידנדים. הפרש החליפין שצוין נזקף לתוצאה הכספית של הארגון כפי שהוא מתקבל לחשבונאות (סעיפים 11-13 של PBU 3/2000).

למטרות מיסוי רווחים, הכנסה מהשתתפות בהון בארגונים אחרים מוכרת כהכנסה לא תפעולית של הנישום (סעיף 1, סעיף 250 לחוק המס).

בהשלמת הביקורת, קובע המבקר עד כמה משמעותיות הסטיות שזוהו בחשבונאות ההון הרשום בהשוואה לדרישות חקיקות רגולטוריות. אם רואה החשבון המבקר סבור כי לסטיות שזוהו אין השפעה מהותית על מדדי הדיווח מבחינת ההון הרשום, אזי הוא מביע דעה על מהימנותם של אינדיקטורים אלו; אם הסטיות משמעותיות, הן צריכות לבוא לידי ביטוי בצורה של דוח מבקר שונה.

נושא 20. ביקורת חישובי מס הכנסה

20.1. מטרות ויעדי הביקורת

למבקר מומלץ להשתמש בהנחיות לבדיקת מס הכנסה והתחייבויות לתקציב בעת ביצוע ביקורת ומתן שירותים נלווים (באישור מועצת הביקורת תחת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, פרוטוקול מס' 22.04.2004 מיום 25 באפריל XNUMX ).

הרלוונטיות של המתודולוגיה לבדיקת מס הכנסה במהלך ביקורת נובעת מכך שהמיסים הם חלק ממערכת היחסים של גורם כלכלי עם רשויות המדינה והרגולציה, והפרות בתחום זה עלולות להוביל להשלכות משמעותיות על גוף כלכלי.

מטרות ביקורת הדוחות הכספיים בתחום מס הכנסה נקבעות על פי היבטים איכותיים כאמור של דיווח.

קיום - הוצאות מס הכנסה וחבות מס לתקציב, המשתקפות בדוחות הכספיים, קיימות בפועל ומתייחסות לתקופת הדיווח המבוקרת.

שלמות - הוצאות מס הכנסה וחבות מס לתקציב באות לידי ביטוי בדוחות הכספיים במלואם.

הערכת שווי (מדידה) - הוצאות מס הכנסה וחבות מס לתקציב המצוין בדוחות הכספיים מחושבים נכון ומשקפים את תוצאת פעילות הארגון.

סיווג - חבות המס של הארגון מחולקת נכון לשוטף ונדחוי.

הצגה וגילוי - החבות לתשלום והחזרת מסים וכן הוצאות מס הכנסה מסווגים בצורה נכונה ונחשפים בדוחות הכספיים ברמת פירוט מספקת. הקריטריונים בהם משתמש המבקר בהערכת ראיות בעת ביצוע ביקורת מס הכנסה והתחייבויות לתקציב:

1) דרישות של פעולות חקיקה ורגולטוריות של הפדרציה הרוסית בנושא חשבונאות;

2) חקיקת המס של הפדרציה הרוסית על מס הכנסה;

3) תקני דיווח כספי בינלאומיים.

20.2. המלצות על ארגון ומתודולוגיה לבדיקת הוצאות והתחייבויות מס הכנסה לתקציב בשלבים שונים של הביקורת

ישנם השלבים הבאים של הביקורת.

תכנון ביקורת:

▪ הערכת סיכון ביקורת ושגיאה מקובלת (רמת המהותיות);

▪ ניתוח מדיניות חשבונאית;

▪ עריכת תוכנית ביקורת מהותית, בחירת נהלי ביקורת.

ביצוע ביקורת:

▪ ביצוע הליכי ביקורת מהותית;

▪ בדיקות מפורטות;

▪ נהלים אנליטיים;

▪ איסוף ראיות ביקורת;

▪ הכנת מסמכי עבודה.

השלמת הביקורת:

▪ הכללה והערכה של תוצאות הביקורת;

▪ תיעוד תוצאות הביקורת.

20.3. הערכת סיכונים

בעת ביצוע ביקורת מס הכנסה והסדרים עם התקציב, על המבקר לשאוף למזער את סיכון הביקורת. הערכה מהימנה של סיכון הביקורת מושגת על ידי הערכה משולבת של סיכונים (סיכון מובנה, סיכון בקרה וסיכון גילוי) במהלך תכנון הביקורת בכללותו.

במקרה של השגת ערכים גבוהים של סיכון מובנה וסיכון בקרות, ביקורת מס הכנסה צריכה להיות מאורגנת באופן שיצמצם את כמות סיכון הגילוי ככל האפשר ובכך תפחית את סיכון הביקורת הכולל למקובל ערך. לשם כך, יש צורך להשיג ראיות ביקורת נוספות במהלך הליכים מהותיים.

ברמות נמוכות של סיכון טבוע ובקרה, המבקר חופשי לקבל רמה גבוהה יותר של סיכון גילוי ובכך להפחית את סיכון הביקורת הכולל לרמה מקובלת.

הערכת הסיכון הגלום ביחס ליתרות חשבונות וקבוצות עסקאות הקשורות לחישוב מס הכנסה מושפעת מגורמים כמו מורכבות העסקאות הפיננסיות והכלכליות של הגוף המבוקר, קיומן של עסקאות שאין בגינן. פרשנות חד משמעית בחקיקת חשבונאות ומיסים, נוכחות של מאפיינים ספציפיים לתעשייה בחשבונאות וכו'.

20.4. קביעת השגיאה המותרת (רמת מובהקות)

רמת המהותיות נקבעת על ידי רואה החשבון המבקר בהתבסס על שיקול דעתו המקצועי. רואה חשבון העובד במשרד ביקורת צריך ליישם בעיסוקו תקן פנים-חברתי המסדיר את הליך קביעת רמת המהותיות.

בתכנון ביקורת מס הכנסה והתחייבויות לתקציב, רמת המהותיות נקבעת ביחס למרכיבים הבאים:

1) יתרות בחשבונות 68 "חוב לתקציב למס הכנסה", 09 "נכסי מס נדחים", 77 "חבויות מס נדחות";

2) קבוצות עסקאות המהוות את בסיס המס למס הכנסה (חפצי מיסוי).

בעת קביעת רמת המהותיות, יש לקחת בחשבון לא רק את ההיבט הכמותי, אלא גם האיכותי של הצגות מוטעות.

ההיבט האיכותי של עיוות כולל:

1) אי עמידה במדיניות חשבונאית;

2) תיאור לא מספיק או לא הולם של מדיניות חשבונאית וחשיפת מידע מס הכנסה בדוחות הכספיים.

בעת קביעת ההיבט הכמותי של הצגות מוטעות, על המבקר לשקול אפשרות של הצגות מוטעות ביחס לסכומים קטנים יחסית, אשר יחד יכולים להיות להם השפעה משמעותית על היווצרות בסיס המס עבור מס הכנסה ודוחות כספיים.

לחישוב רמת המהותיות, בוחר רואה החשבון המבקר את המדדים הבסיסיים של הדוחות הכספיים על סמך שיקול דעתו המקצועי.

אז האחוזים של אינדיקטורים אלה נקבעים כדי לקבוע את הערכים המחושבים והממוצעים שלהם. סכום הריבית יכול להיות זהה עבור כל האינדיקטורים או אינדיבידואלי עבור כל אינדיקטור והוא נקבע על פי שיקול דעתו המקצועי של המבקר.

לאחר ביצוע החישובים ואי הכללת האינדיקטורים בעלי הסטיות הגדולות והקטנות ביותר מהממוצע, נקבעת רמת המהותיות הכוללת שתחולק עוד יותר בין מרכיבי האימות.

הליך הערכת רמת המהותיות חייב להיות מתועד על ידי רואה החשבון המבקר.

האינדיקטורים שנבחרו על ידי המבקר עשויים להיות שונים בהתאם לסוגי הפעילויות שבוצעו ולנוכחות של עסקאות לא תפעוליות עם הגוף המבוקר.

מקורות המידע על סכומי ההכנסות וההוצאות שנצברו הם הצהרות מס ומרשם חשבונאות מס מאוחדים של הגוף הכלכלי המבוקר.

במקרה שהטעויות שצוינו במהלך הביקורת והטעויות הצפויות גדולות או קטנות, אך באופן כללי קרובות בגודלן לערך רמת המהותיות ו(או) קיימות אי התאמות בחשבונאות המס ובדיווח של הגוף המבוקר. עם הדרישות של המסמכים הרגולטוריים הרלוונטיים, עם זאת, אי-ההתאמות לא יכולות להיות מוכרות באופן חד-משמעי כמשמעותיות, המבקר, תוך שימוש בשיקול דעתו המקצועי, לוקח על עצמו אחריות ומחליט אם להסיק שגיאות והפרות מהותיות במצב זה או לא להגיע למסקנה שסייגים הולמים. יש לכלול את הדעה.

20.5. ניתוח מדיניות חשבונאית

לצורך גישה יעילה לביצוע ביקורת בתחום מס הכנסה וחובות לתקציב, על המבקר לקבל מושג על המדיניות החשבונאית של הגוף המבוקר ולהעריך את ההשפעה על הרווח של פערים קיימים במתודולוגיה. של חשבונאות וחשבונאות מס.

ניתוח מדיניות חשבונאית מתבצע על מנת:

1) קביעת פערים בקביעת הבסיס לחישוב הרווח לחשבונאי ולצורכי מיסוי עקב הפרש בשומה והכרה בנכסים, התחייבויות, הכנסות והוצאות;

2) זיהוי הבדלים קבועים וזמניים בחישוב הרווח;

3) זיהוי מרכיבי סיכון מרכזיים;

4) הבעת דעה על המדיניות החשבונאית המיושמת של הגוף המבוקר לצרכי מס.

בשלב של ביצוע ביקורת מהותית, יש צורך ליישם נהלים לאיסוף ראיות ביקורת מספקות ומתאימות להבעת דעה, תיעוד ראיות ביקורת.

המבקר קובע באופן עצמאי את היקף התיעוד לכל עבודה ותחום ספציפי של הביקורת, בהנחיית חוות דעתו המקצועית. עם זאת, היקף התיעוד צריך להיות כזה שבמקרה שיהיה צורך להעביר את העבודה למבקר אחר שאין לו ניסיון במשימה זו, המבקר החדש יוכל להבין את העבודה שנעשתה ואת תקפות ההחלטות. מסקנותיו של המבקר לשעבר רק על בסיס מסמכי עבודה אלה.

הצורה והתוכן של ניירות העבודה של הביקורת נקבעים בעיקרם על פי אופי העיסוק בביקורת, הדרישות לדוח הביקורת, אופי ומורכבות הפעילות של הגוף המבוקר, מצב מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית. של הגוף המבוקר, הצורך לתת משימות למבקרים ולבקר את איכות שירותי הביקורת, שיטות לאיסוף ראיות ביקורת.

ניירות העבודה של המבקר המכילים מידע על ביקורת של תקופה מסוימת מתייחסים לקבצי הביקורת העדכניים.

20.6. סיכום והערכת תוצאות הבדיקה

בשלב הסופי של הביקורת מתבצע ניתוח יישום תכנית הביקורת, סיווג הטעויות וההפרות שזוהו, סיכום ופורמלי של תוצאות הביקורת וסוגי סעיפי מס הכנסה לדוח הביקורת. על דוחות כספיים (חשבונאיים) מנוסחים.

נהלים אנליטיים בשלב סיום הביקורת צריכים להיות מתועדים על ידי המבקר.

ניירות העבודה הסופיים של המבקר משקפים:

1) הסיבות להפרות של נורמות חקיקת המס על מס הכנסה;

2) השלכות המס של הפרות אלה עבור הגוף המבוקר;

3) המלצות מעשיות לביטול ההשלכות השליליות של ההפרות שזוהו.

20.7. סיווג עבירות מס הכנסה

מטבע הפעולות עלולות להיגרם טעויות כתוצאה מפעולות בשוגג או מחוסר תום לב.

מטבע ההתרחשות, קיימות טעויות בקביעת הבסיס למס הכנסה ולהתחייבויות לתקציב, הקשורות בחוסר סבירות של רישומים חשבונאיים, תקופתיות, שומה, סיווג, הכרה והצגה.

לפי ההשלכות - טעויות המשפיעות במישרין או בעקיפין על נכונות חישוב מס הכנסה.

לפי מובהקות - טעויות בחישוב מס הכנסה, שיש להן השפעה בהמשך על תוצאות הפעילות והמצב הכספי של הגוף המבוקר.

20.8. תיעוד תוצאות הביקורת

תוצאות הביקורת על סעיף מס הכנסה והתחייבויות לתקציב באות לידי ביטוי ב"מידע (דוח) בכתב על ביקורת דוחות כספיים" או במסמך נפרד (במהלך ביקורת מס).

המידע (הדוח) הכתוב של רואה החשבון המבקר להנהלה ו(או) הבעלים חייב להכיל מידע על הדברים הבאים שזוהו במהלך הביקורת:

1) הפרות של המדיניות החשבונאית לצרכי מיסוי;

2) ליקויים במערך חשבונאות מס ובקרה פנימית שהובילו או עלולים להביא להפרות בחישוב מס הכנסה ובמילוי התחייבויות לתקציב;

3) חריגות כמותיות בגיבוש בסיס מס הכנסה בהתאם לחקיקת המס;

4) מצגי שווא בהצגת וגילוי מידע על מס הכנסה והתחייבויות לתקציב בדוחות הכספיים.

במידע הכתוב (דו"ח) על המבקר לספק אסמכתאות לפעולות חקיקה ורגולטוריות, שהפרות בהן התגלו במהלך הביקורת, ולהציע הצעות לביטול הפרות אלו.

בעת ביצוע ביקורת על משימה מיוחדת (ביקורת מס), דוח המבקר מביע דעה על מידת השלמות והנכונות של החישוב, השתקפות בפנקסי המס ובהחזרי מס של נתוני מס הכנסה וכן על עיתוי ההסדרים. עם התקציב למס הזה. כמו כן, יכולות לבוא לידי ביטוי מסקנות והצעות על ייעול מדיניות המס, בניית מערכת חשבונאות מס, אוטומציה של תהליך החשבונאות וכו'.

דוח רואה החשבון המבקר על הצהרות מוטעות ומהותיות ומגבלות המשפיעות על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר על הצגה הוגנת של הדוחות הכספיים עשוי לכלול את ההסתייגות הבאים בנוגע למס הכנסה:

▪ על חילוקי דעות לגבי מדיניות מס ושיטות חשבונאות מס;

▪ על חילוקי דעות בדבר חשיפת מידע על מס הכנסה והתחייבויות לתקציב בדוחות הכספיים (סיווג התחייבויות מס לטווח שוטף וארוך, עמידה בעקרון הזהירות ביחס לנכסי מס);

▪ על אירועים שהתרחשו לאחר מועד הדיווח ועובדות תלויות בפעילות העסקית הקשורה לחובה לתקציב מס הכנסה (לתיקי בית משפט וביקורות מס);

▪ עבור סכומים משמעותיים של הצהרת חסר של הוצאות מס הכנסה והתחייבויות לתקציב;

▪ הגבלות על היקף עבודתו של המבקר.

דוגמה לדוח מבקר מתוקן על תצפיות הנוגעות למס הכנסה ולהתחייבויות לתקציב.

בחלק המכיל חוות דעת בהסתייגות בשל עובדות שיקוף שגוי של מידע על מס הכנסה

"לדעתנו, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) משקפים באופן שגוי מידע על הרווח הנקי שהתקבל לתקופת הדיווח בשל העדר סכום נכס המס הנדחה בדוחות";

"לדעתנו, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) יצרו באופן שגוי את החובה לתקציב מס הכנסה עקב עיוות משמעותי בבסיס המס";

להערכתנו, הדוחות הכספיים (חשבונאיים) משקפים באופן שגוי את נכס המס הנדחה בשל חוסר אמון מספק באפשרות של פרעונו בעתיד".

בחלק שמושך תשומת לב לגבי מידע על מס הכנסה

"מבלי לשנות את דעתנו על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אנו מפנים את תשומת הלב לכך שכיום לא נערך המשפט בין הגורם המבוקר לרשות המסים בסוגיית חישוב נכון של בסיס המס למסי הכנסה. הושלמה סכום התביעה הוא XXX אלף רובל הדוחות הכספיים (חשבונאיים) אינם מספקים הפרשות למילוי התחייבויות שעלולות להיווצר כתוצאה מהחלטת בית משפט שלא לטובת הגוף המבוקר.

לעניין הסתייגות הדעה על מידע מס הכנסה

"בשל היעדר נתונים חשבונאיים על נכסי מס נדחים והתחייבויות מס נדחות, איננו מביעים את דעתנו בנושא שלמות ונכונות גילוי מידע על הוצאות והתחייבויות מס הכנסה לתקציב בדוחות הכספיים (חשבונאיים). ."

ספרות

1. Alborov R. A., Khoruzhy L. I., Kontseval S. M. יסודות הביקורת: פרוק. קצבה. מוסקבה: עסקים ושירותים, 2001.

2. בקאנוב מ.י., שרמט א.ד. תורת הניתוח הכלכלי: ספר לימוד. מהדורה רביעית, הוסף. ועובד מחדש. מ': מימון וסטטיסטיקה, 4.

3. Bychkova S. M., Gazaryan A. V., Kozlova G. I. וחב' יסודות הביקורת: ספר לימוד / עורך. פרופ' יא. ו. סוקולובה. מ': חשבונאות, 2000.

4. Egorova S. K., Denisova K. Ya. יסודות החשבונאות והביקורת במגזר השירותים: פרוק. קצבה / אד. פרופ' S. K. Egorova. מ': משפטן, 2000.

5. Kovaleva O. V., Konstantinov Yu. P. ביקורת: Proc. קצבה. מ': פריור, 2000.

6. Labyntsev N. T., Kovaleva O. V. ביקורת: תיאוריה ופרקטיקה: Proc. לפי קצבה. מ.: PRIOR, 2000.

7. Makalskaya M. A., Pirozhkova N. A. יסודות הביקורת: קורס הרצאות עם משימות מצביות. מוסקבה: עסקים ושירותים, 2000.

8. Podolsky V. I., Polyak G. B., Savin A. A., Soshnikova L. V. ביקורת: ספר לימוד לאוניברסיטאות / אד. פרופ' V. I. Podolsky. מהדורה שנייה, מתוקנת. ועוד מ.: UNITI, 2.

9. סדנה בנושא ביקורת: פרוק. קצבה / אד. א.ד. לריונובה. מ.: OOO "TK Velby", 2003.

10. Savitskaya GV ניתוח הפעילות הכלכלית של המיזם. מהדורה שנייה, מתוקנת. ועוד Minsk: LLC "New Knowledge", 2.

11. חליפות V. P., Akhmetbekov A. N., Dubrovina T. A. ביקורת: כללי, בנקאות, ביטוח: ספר לימוד לאוניברסיטאות. מ.: INFRA-M, 2000.

12. שרמט א.ד., חליפות ו.פ ביקורת: ספר לימוד. מהדורה שניה, הוסף. ולעבוד מחדש. מ.: INFRA-M, 2.

13. ניתוח כלכלי: ספר לימוד לאוניברסיטאות / אד. L.T. Gilyarovskaya. מ.: UNITI-DANA, 2001.

14. אנציקלופדיה לביקורת כללית. מסגרת חקיקה ורגולטורית, פרקטיקה, המלצות ומתודולוגיית יישום. ב-2 טון. קול. מחברים. מ.: בית הספר הבינלאומי לניהול "INTENSIVE" RAGS, הוצאת "DIS", 1999-2004.

מחברים: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ לטינית לרופאים. הערות הרצאה

▪ חשבונאות חשבונאות פיננסית. עריסה

▪ כַּלְכָּלָה. הערות הרצאה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

התמצקות של חומרים בתפזורת 30.04.2024

יש לא מעט תעלומות בעולם המדע, ואחת מהן היא ההתנהגות המוזרה של חומרים בתפזורת. הם עשויים להתנהג כמו מוצק אבל פתאום הופכים לנוזל זורם. תופעה זו משכה את תשומת לבם של חוקרים רבים, ואולי סוף סוף נתקרב לפתרון התעלומה הזו. דמיינו חול בשעון חול. בדרך כלל הוא זורם בחופשיות, אך במקרים מסוימים החלקיקים שלו מתחילים להיתקע, והופכים מנוזל למוצק. למעבר הזה יש השלכות חשובות על תחומים רבים, מייצור תרופות ועד בנייה. חוקרים מארה"ב ניסו לתאר תופעה זו ולהתקרב להבנתה. במחקר ערכו המדענים סימולציות במעבדה באמצעות נתונים משקיות של חרוזי פוליסטירן. הם גילו שלרעידות בתוך קבוצות אלה יש תדרים ספציפיים, כלומר רק סוגים מסוימים של רעידות יכלו לעבור דרך החומר. קיבלו ... >>

ממריץ מוח מושתל 30.04.2024

בשנים האחרונות התקדם המחקר המדעי בתחום הנוירוטכנולוגיה ופותח אופקים חדשים לטיפול בהפרעות פסיכיאטריות ונוירולוגיות שונות. אחד ההישגים המשמעותיים היה יצירת ממריץ המוח המושתל הקטן ביותר, שהוצג על ידי מעבדה באוניברסיטת רייס. מכשיר חדשני זה, הנקרא Digitally Programmable Over-brain Therapeutic (DOT), מבטיח לחולל מהפכה בטיפולים על ידי מתן יותר אוטונומיה ונגישות למטופלים. השתל, שפותח בשיתוף מוטיב נוירוטק ורופאים, מציג גישה חדשנית לגירוי מוחי. הוא מופעל באמצעות משדר חיצוני באמצעות העברת כוח מגנו-אלקטרי, ומבטל את הצורך בחוטים ובסוללות גדולות האופייניות לטכנולוגיות קיימות. זה הופך את ההליך לפחות פולשני ומספק יותר הזדמנויות לשיפור איכות החיים של המטופלים. בנוסף לשימוש בטיפול, להתנגד ... >>

תפיסת הזמן תלויה במה מסתכלים 29.04.2024

המחקר בתחום הפסיכולוגיה של הזמן ממשיך להפתיע אותנו בתוצאותיו. התגליות האחרונות של מדענים מאוניברסיטת ג'ורג' מייסון (ארה"ב) התבררו כמדהימות למדי: הם גילו שמה שאנו מסתכלים עליו יכול להשפיע רבות על תחושת הזמן שלנו. במהלך הניסוי, 52 משתתפים עברו סדרה של מבחנים, העריכו את משך הצפייה בתמונות שונות. התוצאות היו מפתיעות: לגודל ולפרטי התמונות הייתה השפעה משמעותית על תפיסת הזמן. סצנות גדולות יותר ופחות עמוסות יצרו אשליה של זמן מאט, בעוד שתמונות קטנות ועמוסות יותר נתנו תחושה שהזמן מואץ. חוקרים מציעים שעומס חזותי או עומס יתר על הפרטים עלולים להקשות על תפיסת העולם סביבנו, מה שבתורו יכול להוביל לתפיסה מהירה יותר של זמן. לפיכך, הוכח שתפיסת הזמן שלנו קשורה קשר הדוק למה שאנו מסתכלים עליו. יותר ויותר קטן ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון מה שבריא לחתול הוא מוות ליתוש 14.01.2002 הצמח הנפוץ (catnip), המושך חתולים אפילו יותר מאשר ולריאן, מתברר כבעל השפעה הפוכה על יתושים. לפני כמה שנים, האנטומולוגים האמריקאים ג'ואל קוטה וכריס פיטרסון הראו שג'וקים לא אוהבים את ריח החתול. כעת הם החליטו לחקור את יחס היתושים לצמח הזה. קבוצה של 20 יתושים הוכנסה לצינור זכוכית ארוך, שמחציתו טופלה בתמיסה של 10% של nepetapactone, המרכיב העיקרי בשמן אתרי catnip. לאחר XNUMX דקות התברר שרק ארבעה יתושים נותרו בחצי הצינור המרוח עם התמיסה, השאר עפו לחצי הנקי. כאשר התמיסה דוללה עשר פעמים, חמישה יתושים יכלו לסבול את ריחו, כלומר, פעילותו ירדה מעט. לשם השוואה, ערכנו את אותו ניסוי עם הדוחה הסינטטי המודרני הטוב ביותר - DEET (dietiptoluamtz). שמונה או תשעה מוצצי דם מתוך 20 נבדקי ניסוי נותרו בחצי הצינור שהוא מרח.אם מתברר כי נפטלקטון אינו מזיק לעור האדם, ניתן להשתמש בו להרחקת יתושים. בינתיים, מגלי ההשפעה הבלתי צפויה מתכוונים לרשום פטנט על תרופה זו. עם זאת, מנוסח בקשת הפטנט לא ברור האם ריחו של אדם המוגן בחומר דוחה יתושים חדש ימשוך חתולים מכל האזור.

עוד חדשות מעניינות:

▪ ביופלסטיק לניקוי עצמי

▪ מרכזי נתונים ניסיוניים תת-מימיים של מיקרוסופט

▪ מציאת רעלים עם מולים

▪ תחנת הכוח הסולארית הפרטית החזקה ביותר שהושקה

▪ מאמן מוח של הכוחות המיוחדים של ארה"ב

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ חלק של אתר וידאו אמנות. בחירת מאמרים

▪ מאמר מאת Ørsted Hans. ביוגרפיה של מדען

▪ מאמר באיזה טווח כדור הארץ דומה בבהירותו לשמש וגדול פי כמה מכל שאר כוכבי הלכת של מערכת השמש גם יחד? תשובה מפורטת

▪ מאמר סטראג. סדנה ביתית

▪ כתבה שעון על טרנזיסטור. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ מאמר מחוון קול של סיום העבודה של מכשיר חשמלי ביתי. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר

www.diagram.com.ua
2000-2024