ספריה טכנית בחינם

תקני ביקורת בינלאומיים. דף רמאות: בקצרה, החשוב ביותר

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. תפקידן של הביקורות בהבטחת מהימנות הדוחות הכספיים
2. קשר בין תקני דיווח כספי ותקני ביקורת
3. פעילות הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון. מבנה כללי של הרשות
4. תוכנם ומטרתם של הסעיפים העיקריים ברשות
5. תיאור ההבדלים העיקריים בין תקני הביקורת של ISA ותקני הביקורת הרוסיים
6. השוואה של ISAs עם תקני ביקורת רוסיים (PSAD) עבור זמינות ותאימות
7. ארגון ומתודולוגיה של ביקורת. מאפייני הקוד האתי לרואי חשבון מקצועיים
8. תוכן הקוד האתי לרואי חשבון מקצועיים
9. היבטי ביקורת מבוא הקודמים ל-ISA
10. רמות ביטחון
11. סיכוני מבקר
12. עקרונות בסיסיים של MCA
13. מאפיינים של שירותים קשורים
14. MCA 920 MCA 930
15. מטרה ועקרונות כלליים המסדירים ביקורת של דוחות כספיים
16. השלב הראשוני של הביקורת ותנאי התקשרויות הביקורת
17. ההיבטים העיקריים של בקרת איכות של עבודת רואי החשבון
18. תיעוד ביקורת
19. זיהוי הצגות מוטעות בדוחות הכספיים
20. הערכה של הצגות מוטעות בדיווח
21. הצורך לקחת בחשבון נורמות משפטיות במהלך הביקורת
22. הכרת הנהלת המבוקר עם ההיבטים החשובים ביותר של הביקורת
23. שיקולי תכנון ביקורת כללית
24. קבלת ידע על עסקי הלקוח על ידי רואה החשבון המבקר
25. קביעת רמת המהותיות בביקורת
26. ביקורת סיכון ומרכיביו
27. מערכת בקרה פנימית
28. מערכת הבקרה הפנימית (ICS) והחשבונאות והקשר שלה עם סיכוני הביקורת
29. מערכת ובקרות
30. תכונות של הערכת סיכונים בביקורת בסביבת מערכות מידע ממוחשבות
31. הערכת סיכוני ביקורת ומערכות בקרה פנימית של גופים המשתמשים בארגוני שירות
32. הרעיון וסוגי ראיות הביקורת
33. תנאים מוקדמים לעריכת דוחות כספיים
34. השגת ראיות ביקורת בעת בחינת פריטי דיווח בודדים
35. איסוף ראיות במהלך המצאי
36. שימוש באישורים חיצוניים כדי לשפר את מהימנות עדויות הביקורת
37. חשיבות המידע הראשוני בביצוע ביקורת והכנת דוחות כספיים
38. השגת ראיות ביקורת באמצעות נהלים אנליטיים
39. השגת ראיות ביקורת באמצעות בדיקות נקודתיות
40. גודל האוכלוסייה המוצגת עבור בדיקות בקרות
41. תפקיד הערכות חשבונאיות בביקורת
42. השפעת אירועים שלאחר מכן על תוצאות ביקורת הדוחות הכספיים
43. השפעת גורם אי הוודאות על תוצאות הביקורת
44. ביצוע ביקורת תוך שימוש בעבודת מבקר אחר ומומחים
45. שיתוף פעולה בין רואי חשבון
46. שימוש בתוצאות עבודת הביקורת הפנימית
47. דוח המבקר והדרישות לו
48. שינוי דוח הביקורת. גורמים המשפיעים על חוות דעתו של המבקר
49. שימוש בערכים דומים בדוח המבקר
50. עבודת המבקר עם מידע אחר
51. גיבוש דוח מבקר בעבודה עם מטלות מיוחדות
52. תכונות של עריכת דוח על מידע תחזית (צפוי).
53. מבנה PMAP
54. כמה היבטים של ביקורת בנקאית
55. PMAP 1004 "יחסים בין מפקחי בנקאות ורואי חשבון חיצוניים"
56. כמה היבטים של עבודה בסביבת מחשב. PMAP 1001
57. PMAP 1002 "מערכות מחשב מקוונות"
58. PSAD "תכונות הביקורת של ארגונים קטנים"
59. PMAP 1005 "תכונות הביקורת של ארגונים קטנים"

בְּדִיקָה - אחד מהמגזרים העסקיים הצעירים והמבטיחים ברוסיה המודרנית. תחילת פעילות הביקורת שלנו החל בשנת 1992. כבר אז היה צורך וצורך לספק למשתמשים במידע פיננסי נתונים מביקורת והערכה עצמאית של הדוחות הכספיים של מפעלים וארגונים.

תורגם מאנגלית בדיקה - זו בדיקה, ביקורת. כלומר, בבסיסם, ביקורת ותיקון הם סוגים של בדיקות חשבונאיות ואחרות. ההבדל במטרות וביעדי הביקורת הוא שקובע במידה רבה את ההבדל בין ביקורת לביקורת.

בדיקות פנימיות קיימים במדינות שונות בעולם מזה עשורים רבים. בהתאם לחוק היה רואה החשבון המבקר מורשה של בעלי המניות. עם זאת, בהדרגה, עם הזמן, התפתחה נטייה לשאוף לעמוד על עצמאותם של רואי החשבון המבקרים (רואי החשבון) מהמפעלים שהם בודקים, לאיגוד המקצועי שלהם ולהרחיב את היקף שירותי הביקורת.

נכון להיום הביקורת היא תחום נפרד של פעילות עסקית של רואי חשבון מקצועיים לביצוע ביקורת עצמאית של דוחות כספיים. רואי חשבון עשויים גם לספק שירותים נוספים הקשורים לייעוץ בנושאי חשבונאות וחקיקת מס.

ברוסיה מסגרת חוקית לביקורת החל להתגבש בשנת 1993 עם אישור הכללים הזמניים לביקורת בפדרציה הרוסית. נכון לעכשיו, החוק הפדרלי "על פעילויות ביקורת" משנת 2001 ו-38 כללים (סטנדרטים) של פעילויות ביקורת אליו (PSAD), שפותחו בין השנים 1996 עד 2000, נמצאים בתוקף.

תפקידן של הביקורות בהבטחת מהימנות הדוחות הכספיים נובעת מאי תלותם בנושא הביקורת ומניהול הארגון המבוקר, היכולת לקבל חוות דעת עצמאית, ולכן אובייקטיבית יותר, על הדוחות הכספיים של המפעלים המבוקרים. גורם העצמאות הוא חשוב ביותר, שכן הוא זה שמאפשר לך לתת חוות דעת חסרת פניות וללא פניות של רואי חשבון על מצב הדוחות הכספיים של הלקוח.

בין תקני הביקורת הרוסיים אין מסמך נפרד המסדיר את הנורמות האתיות והיחסים של רואי חשבון מקצועיים, אך בפס"ד "יעדים ועקרונות בסיסיים הקשורים לביקורת דוחות כספיים" ישנו סעיף המוקדש לשיקול של עמידה באתיקה מקצועית. עקרונות הביקורת.

אחריותו של רואה החשבון המבקר וחשיבות חוות דעתו בהערכת מצבם של הדוחות הכספיים קשורה לתפקיד שממלאים דוחות כספיים בחיים הפיננסיים והכלכליים המודרניים, בעיקר עבור מיזמים מסחריים ותאגידים, כמו גם אחרים. קטגוריה זו של מפעלים וארגונים בולטת מההמון הכללי, שכן קביעה נכונה של האינדיקטורים הפיננסיים שלהם היא בעלת חשיבות עליונה לא רק עבור עצמם, אלא גם עבור מפעלים במגזר הציבורי, עבורם הם תורמים פיננסיים.

2. הקשר בין תקני דיווח פיננסי ותקני ביקורת

דוחות כספיים מודרניים ערוכים לצורך הצגתם בפני משתמשים חיצוניים. משתמשים חיצוניים, הכוללים משקיעים, נושים, המדינה והציבור, מעוניינים במהימנות הדוחות הכספיים של המפעלים בהם הם מעוניינים, שכן הדבר קובע את מצבם הכספי העתידי והנוכחי.

אופן ארגון הביקורת, אופן תכנון וביצועה, בעזרת אילו שיטות ונהלים היא מתבצעת, תלוי בה במידה רבה. אמינות ואמינות. סיבות אלו שימשו בסיס ליצירה ופיתוח של תקני ביקורת במדינות שונות ובסופו של דבר ליצירת הרשות כמערכת בינלאומית שקלטה את כל היקר ביותר בתחום הביקורת בעולם המודרני.

מאחר שבסיס מידע הביקורת הוא בעיקרו דיווח כספי, הקשר בין תקני ביקורת ותקני חשבונאות ודיווח פיננסיים ברור.

נכון לעכשיו, רוסיה היא אחת מאותן מדינות שבהן קיימת חקיקה לאומית בתחום הביקורת בדמות חוק הביקורת שהוזכר כבר ותקנים נפרדים המתייחסים להיבטים ספציפיים של ביקורת.

אם לאפיין תפקידן של רשות הרשות בפיתוח הביקורת ולדבר על המטרה העיקרית שלהם, נוכל לייחד ההיבטים הבאים: 1) ISA משמשים בביקורת של דוחות כספיים, כמו גם עם ההתאמה הנדרשת ומידע קשור אחר; 2) ה-ISA מכילים עקרונות, נהלים והנחיות בסיסיות. עקרונות ונהלים אלה יש לפרש לאור חומר ההסבר המנחה את יישומם; 3) אישורי הרשות חלים רק על ההיבטים המהותיים של הביקורת; 4) רשויות ISA אינן מחליפות תקנים לאומיים. אם הסטנדרטים הלאומיים אינם סותרים את ה-ISA, משמעות הדבר היא התאימות האוטומטית שלהם. אם תקנים לאומיים סותרים את ה-ISA, אזי, בהתאם לחוקת ה- IFAC (הפדרציה הבינלאומית של רואי חשבון), המדינות החברות חייבות לנקוט בכל האמצעים הדרושים כדי להתכנס עם ה-ISA ולבטל סתירות. המדינות החברות בפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון (IFAC) רשאיות לאמץ ISA כתקנים הלאומיים שלהן.

הקשר של תקני ביקורת עם תקני דיווח כספי הוא לא רק כלל כללי, אלא ניתן לאתר אותו גם כאשר בוחנים תקנים בודדים.

לדוגמה, ISA 120, Fundamental Principles of ISAs, מקושר לכל מערכת ה-ISA ולמערכת IFRS כולה; ISA 320 מהותיות הביקורת ו-ISA 570 דאגה מתמשכת מתייחסים למסגרת הדיווח הכספי של IFRS ול-IFRS 1 הצגת דוחות כספיים; ISA 550 צדדים קשורים מבוסס על IAS 24 גילויי צד קשורים; ISA 560 אירועים לאחר מכן מבוסס על IAS 10, תנאים ואירועים לאחר תאריך הדיווח.

3. פעילות הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון. המבנה הכללי של השב"כ

העבודה על גיבוש תקני דיווח כספי וביקורת בינלאומיים מאורגנת על ידי הפדרציה הבינלאומית של רואי החשבון - IFAC (IFAC), אשר הוקם בשנת 1977. ארגון זה פועל על בסיס החוקה.

חוקת ה-MFB קובעת כי שלה מטרה ראשית - פיתוח מקצוע ראיית החשבון על בסיס תקנים מותאמים ומתן שירותים איכותיים לחברה בתחום החשבונאות והביקורת.

לשם כך, מועצת IFAC הקימה הוועדה לנוהלי ביקורת בינלאומיים (KMAP), אשר צריך לעסוק בפיתוח תקנים ותקנות בתחום הביקורת הפיננסית ושירותים נלווים.

כדי לספק שירותי ביקורת בקנה מידה בינלאומי, IFAC הקימה עמותה בשם "פורום החברות". חברה זו כוללת נציגים של 23 משרדי ביקורת בינלאומיים. מטרת פורום הפירמות היא לפקח ולפתח משטר רגולטורי בינלאומי חדש לביקורת באמצעות תקן איכות גלובלי חדש המבוסס על ISAs הקיימים והקוד האתי.

כדי להאיץ את העבודה על פיתוח הרשות, מועצת ה-IFAC מממנת את העבודה שמבצעת ה-CMAP. התחומים החשובים ביותר בעבודה זו הם: 1) עדכון של ISA ותקנות פרטניות בנושא ביקורת בינלאומית (PMAP); 2) פיתוח תקנים לשירותי הבטחת ביקורת כדי לשקף את המעבר של פרקטיקת הביקורת מ"אישור" ל"ערבות"; 3) עדכון המלצות לביקורות של בנקים מסחריים; 4) פרסום הרשות על נגזרים.

תקנים בינלאומיים לביקורת (ISA) - מדובר במסמכים המגבשים דרישות אחידות, בכפוף להבטחת רמת איכות נאותה של הביקורת והשירותים הנלווים. רשות רשות המיועדת לביקורת דוחות כספיים וכן שירותים נלווים המבוצעים במהלך הביקורת.

ISA מכילים: עקרונות בסיסיים; נהלים והנחיות נחוצים; המלצות על יישום העקרונות והנהלים.

ISAs הם אוסף של מסמכים הכוללים: מבוא, קוד אתי לרואי חשבון מקצועיים, מילון מונחים ותקנים בינלאומיים לביקורת עצמם, המורכבים מ-10 סעיפים. 10 סעיפים אלה בונים בבירור ביקורת פיננסית לפי היבטים מרכזיים, תוך התמקדות בהליך כמרכיב החשוב ביותר של הביקורת. רשויות ISA מסווגות לסעיפים העיקריים הבאים: א. היבטי מבוא. השנייה. אחריות. ג. תִכנוּן. IV. שליטה פנימית. V. ראיות ביקורת. VI. שימוש בעבודות של צדדים שלישיים. VII. ממצאי ביקורת והכנת דוחות. VIII. תחומים מיוחדים. תשיעי. שירותים נלווים. X. תקנות בנושא ביקורת בינלאומית (PMAP).

ה-ISA מכסים את כל ההיבטים העיקריים הקיימים כיום של ביקורת פיננסית. הוא מציג באופן שיטתי וברצף המתאים את כל נהלי הביקורת, הרכב שירותי הביקורת, תחומי הביקורת הספציפיים ונוהל עריכת דוחות הביקורת.

4. התוכן והמטרה של הסעיפים העיקריים של הרשות

חלק מבוא, כולל הקדמה, הקוד האתי לרואי חשבון ומילון מונחים נועד לחשוף את היסודות התפיסתיים העיקריים של הביקורת, וכן לקדם הבנה טובה יותר של המשימות ושיטות העבודה של ה-CMAP ושל כל הגופים העיקריים המעורבים בפיתוח. ופיתוח מערכת הרשות.

מילון מונחים מכיל יותר מ-100 מונחים ולמעשה מורכב ממונחים והגדרות הכלולים ב-ISA ספציפיים. מטרתו העיקרית של מילון המונחים היא פרשנות אחידה של המשתמשים לכל המונחים וההגדרות החלים ברשות.

סעיף ראשון מכיל ISA, שאין להם אנלוגים בתקני ביקורת רוסיים, וכולל שני תקנים המאפיינים את כל הליכי הביקורת, רשימתם, סוגי שירותי הביקורת, עקרונות ותפיסות בסיסיות עליהם מתבססים ISA.

В סעיף "אחריות" משולבות רשות הרשות, החושפות את כל תחומי האחריות של רואי החשבון המבקרים והנהלת הגוף המבוקר במהלך הביקורת.

В החלק השלישי והרביעי ה-ISA כוללים תקנים המאוחדים בבעיות של תכנון ארגון מערכת בקרה פנימית. הם מוקדשים לבחירת אסטרטגיית ביקורת, לימוד הפרטים של פעילות הלקוח, קביעת רמת המהותיות וסיכוני הביקורת.

חלקים חמישי ושישי כוללים תקנים להשגת ראיות ביקורת באמצעות דגימת ביקורת, נהלים אנליטיים וכדומה, לא רק על ידי המבקר, אלא גם במעורבות של צדדים שלישיים.

חלקים שביעי ושמיני רשות הרשות משלבת תקנים המוקדשים לכללים לעריכת דוחות ביקורת (מסקנות).

В סעיף תשיעי במהלך הביקורת מוצגים רשות החושפים את המהות, המטרות והיעדים של שירותים קשורים, המסווגים ב- ISA 120 "עקרונות יסוד של רשות".

בסעיף העשירי האחרון מיזוג "תקנות על עיסוק בינלאומי בביקורת" (PMAP). הם כוללים מסמכים שונים על פרקטיקת ביקורת בארגונים שונים ונושאי ביקורת ספציפיים. PMAPs מספקים למבקרים מידע נוסף והדרכה מעשית על ידי פירוט סעיפים בודדים של התקנים הרלוונטיים.

5. מאפיינים של ההבדלים העיקריים בין תקני הביקורת של ISA ורוסיה

המערכת הנוכחית של תקני ביקורת ברוסיה מעידה על כך הבדלים משמעותיים מ-ISA (הרכב, רשימת מסמכים, סיווגם ומבנה פנימי).

השוואה של כללים רוסיים (סטנדרטים) של פעילות ביקורת (PSAD) עם ISAs מאפשרת לנו להדגיש הקבוצות הבאות: 1) פס"ד, חופף בתוכן לשב"ע; 2) PSAD, אשר בהיבטי התוכן המשמעותיים שלהם שונים מהאנלוגי של ISA; 3) PSAD ו-MSA, שאין להם אנלוגים.

מטרת פיתוח PSAD - הכנת מערכת מסמכים המבוססת על השב"כ.

הסיבות העיקריות לאי ההתאמה בין PSAD ל-ISA: הבדלים בחקיקה הרוסית, המהווה PSAD (חשבונאות, מס וכו'); שינוי ועדכון של ה-ISAs עצמם.

PSADs שאינם עומדים ב-ISA כוללים את הדברים הבאים: 1. מידע כתוב של רואה החשבון המבקר להנהלת הישות הכלכלית בהתבסס על תוצאות הביקורת. 2. השכלת מבקר. 3. זכויות וחובות של ארגוני ביקורת וגופים כלכליים מבוקרים. 4. דרישות לתקני ביקורת פנימית של הארגון. 5. ביקורת מס ושירותים נלווים נוספים בנושאי מס. איחוד מול רשויות המס.

1. לגבי "חינוך המבקר" ל-ISA אין תקן אחד, אבל הוועדה הבינלאומית ל-ISA (IFAC) מייצרת חומרי הנחיות וחומרי רגולציה נפרדים. 2. לגבי "מכתב להנהלה" למפתחים רוסים יש דעה מונעת בבירור שתקן כזה הוא הכרחי, שכן תקני ביקורת לאומיים מספקים בדרך כלל זמינות של טופס כזה או אחר של דוח מפורט של המבקר להנהלת הנושא. 3. לגבי פס"ד "זכויות וחובות של ארגון הביקורת" הייתה דעה לגבי המסמך, שכמובן נמוך ברמתו מהתקן. תפיסה זו עשויה להביא לביטול תקן זה בעתיד. 4. "דרישות לביקורת פנימית" - בפרקטיקה זרה, הכנת תקנים פנימיים היא עבודתו של משרד ביקורת. 5. פס"ד "ביקורת מס ושירותים נלווים אחרים בנושאי מס". ביקורת מס או ביקורת מס משתייכות מטבען לתחום נפרד של ביקורת ואין לשלב אותן עם ביקורת פיננסית, לצורך שיפור ה-ISA המפותחים. חלוקה זו נובעת מכך שהרשות מבוססת על תקני חשבונאות ודיווח פיננסיים - IFRS. ביקורת המס צריכה להתבסס על חקיקת המס, אשר בהתאם ל-IFRS ולגישה הבינלאומית בכלל, מהווה תחום עיסוק נפרד מחשבונאות פיננסית וביקורת. הכללת תקן ביקורת המס ב-PSAD הרוסי נובעת בעיקר מהתפקיד הדומיננטי כיום של חשבונאות מס וחקיקת מס ברוסיה בהשוואה לתחומי פעילות אחרים והכללת דרישות מס בתקנות פיננסיות וחשבונאיות שונות.

6. השוואה של ISA עם תקני ביקורת רוסים (PSAD) לגבי זמינות ותאימות

לצד ה-ISA, שמות ה-PSADs הרוסיים התואמים להם מודגשות.

היבטי מבוא (אין אנלוגים ברוסיה): 100 משימות אבטחה; 120 עקרונות יסוד של השב"כ.

200 המטרה והעקרונות הכלליים המסדירים את ביקורת הדוחות הכספיים - מטרות ועקרונות בסיסיים הקשורים לביקורת דוחות כספיים; 210 תנאי התקשרויות ביקורת - מכתב - חובה של ארגון הביקורת על הסכמה לעריכת ביקורת; 220 בקרת איכות של עבודת ביקורת - בקרת איכות ביקורת פנים-ארגונית; 230 תיעוד - תיעוד ביקורת; 240 אחריותו של רואה החשבון המבקר לשקול הונאה וטעויות בביקורת הדוחות הכספיים היא - פעולות המבקר בזיהוי הצגות מוטעות בדוחות הכספיים; 240א הונאה וטעות; 250 התחשבות בחוקים ובתקנות בביקורת דוחות כספיים - אימות עמידה בתקנות במהלך הביקורת; 26 ° העברת היבטי ביקורת לאלה המופקדים על ממשל - מידע כתוב של רואה החשבון המבקר להנהלת הישות הכלכלית בהתבסס על תוצאות הביקורת.

300 תכנון - תכנון ביקורת; 310 ידע עסקי - הבנת הפעילות של ישות כלכלית; 32 °מהות בביקורת - מהותיות וסיכון ביקורת.

400 הערכת סיכונים ובקרה פנימית - לימוד והערכה של מערכות חשבונאות ובקרה פנימית במהלך הביקורת; 401 ביקורת בסביבת מערכות מידע ממוחשבות - ביקורת במונחים של עיבוד נתונים ממוחשב; 402 התחשבות בביקורת על מאפיינים של גופים המשתמשים בארגוני שירות.

600 שימוש בעבודתו של מבקר אחר - שימוש בעבודת ארגון ביקורת אחר; 610 סקירת עבודת ביקורת פנימית - לימוד ושימוש בעבודת הביקורת הפנימית; 620 שימוש בעבודתו של מומחה - שימוש בעבודתו של מומחה.

1000 הליכי אישור בין-בנקאיים; 1001 מחשבים אישיים אוטונומיים; 1002 מערכות מחשב מקוונות; 1003 מערכות מסדי נתונים; 1004 הקשר בין מפקחי הבנקים למבקרים חיצוניים; 1005 תכונות של ביקורת ארגונים קטנים - תכונות הביקורת של גופים כלכליים קטנים; 1006 ביקורת בנקים מסחריים בינלאומיים.

התקנים הרוסיים הבאים חסרים ב-ISA: 1) הליך כריתת חוזה למתן שירותי ביקורת; 2) זכויות וחובות של ארגוני ביקורת וגופים כלכליים מבוקרים; 3) דרישות לתקנים פנימיים של ארגוני ביקורת; 4) השכלת מבקר; 5) מידע כתוב של רואה החשבון המבקר להנהלת הישות הכלכלית על תוצאות הביקורת.

7. ארגון ומתודולוגיה לביצוע ביקורות. מאפייני הקוד האתי עבור רואי חשבון מקצועיים

למרות העובדה שלביקורת פיננסית יש עקרונות כלליים ובסיס מושגי ואינפורמטיבי אחד, ההבדלים בין סוגי הארגונים והארגונים, הספציפיות והגדלים שלהם מטילים דרישות מיוחדות משלהם לביקורות ולארגון שלהם.

קודם כל, יש צורך להבחין (על פי העיקרון שאומץ ברוסיה) בין מפעלים וארגונים המאוחדים מבחינה רעיונית תחת השם "ביקורת כללית", וכל שאר המפעלים והארגונים. אלה כוללים בעיקר בנקים, ביטוח וארגונים תקציביים. הספציפיות של תחומי פעילות אלו מטילה דרישות משלה להתנהלות וארגון הביקורת. לדוגמה, עבור בנקים וחברות ביטוח, זה נקבע על פי המוזרויות של ארגון החשבונאות בהם, השונה מהחקיקה החשבונאית הכללית. יש לציין כי הבדלים כאלה קיימים כמעט בכל החקיקה הלאומית בנושא חשבונאות וביקורת.

הגורמים הכלליים הבאים עשויים גם להשפיע על ארגון הביקורת: א) גודל הארגון; ב) תכונות עסקיות; ג) תכונות של ארגון מערכת החשבונאות והבקרה הפנימית; ד) תכונות החקיקה; ד) תכונות של המבנה הארגוני ומערכת הניהול של המיזם המבוקר;

כל האמור לעיל ואחרים משפיעים על תהליכי תכנון הביקורת, עיתוי והיקף הביקורת, מטרות וכיווני הביקורת, הרכב רואי החשבון וכו'.

הפרט של המיזם המבוקר עשוי לדרוש מעורבות של מומחים ונהלים אנליטיים נוספים, אשר עשויים שלא להיות מחייבים במצבים אחרים.

קוד אתי לרואה חשבון מקצועי (CEPB) - המסמך החשוב ביותר שלפני השב"כ ו מורכב משלושה חלקים: 1. חלק א' - חל על כל רואי החשבון המקצועיים (PAS). 2. חלק ב' מיועד לרואי חשבון מקצועיים בפרקטיקה ציבורית (PPA) בלבד. 3. חלק ג' מיועד לרואי חשבון שכירים בלבד.

הקוד האתי מגדיר את הקטגוריות השונות של רואי החשבון כדלקמן.

רו"ח מקצועי שכור - רואה חשבון מקצועי המועסק בתעשייה, במגזר הציבורי או בחינוך, העוסק בפעילות מסחרית.

רואה חשבון מקצועי - אדם החבר בארגון המזוהה עם IFAC, בין אם הוא עובד בציבור (כעובד יחיד, עמית או תאגיד) או עובד בתעשייה, עוסק בפעילות מסחרית, במגזר הציבורי או במגזר הציבורי. תחום חינוך.

רואה חשבון מקצועי בפרקטיקה ציבורית - כל שותף או אדם בתפקיד דומה לזה של שותף, וכל עוסק הנותן שירותים מקצועיים ללקוח, ללא קשר לסיווגו התפקודי (ביקורת, מיסוי, ייעוץ), וכן רואי חשבון מקצועיים המבצעים תפקידים ניהוליים. ניתן להחיל מונח זה על חברה.

8. תוכן הקוד האתי עבור רואי חשבון מקצועיים

חלק א. הסטנדרטים האתיים העיקריים שעליהם להקפיד על כל רואי החשבון העוסקים, ללא קשר למעמדם, כוללים: 1) יושרה ואובייקטיביות; 2) פתרון קונפליקטים אתיים; 3) כשירות מקצועית; 4) סודיות; 5) פרקטיקת מס; 6) פעילות זרה; 7) חשיפת מידע.

חלק ו'. חלק זה של הקוד האתי מפרט את התכונות של רואי חשבון מקצועיים הנדרשים לעבודה בתחום הביקורת העצמאית בציבור. אלו כוללים:

אי תלות בגורמים העשויים להצביע על עניין מיוחד של רואה החשבון-מבקר:

- תקשורת פיננסית עם לקוחות וענייניהם;

- מינוי לתפקיד בחברה;

- מתן שירותים אחרים;

- נוכחות של קשרים משפחתיים אישיים;

- תשלום עבור סחורות ושירותים;

- זמינות בעלות על הון;

- עבודה עם שותפים לשעבר;

- התדיינות משפטית בפועל או פוטנציאלית;

- קשר ארוך טווח של צוות בכיר עם לקוחות.

כשירות מקצועית ואחריות ביחס לאנשים שאינם רואי חשבון.

פרסום והצעת שירותים. ניתן לשקול את הפעולות והפעילויות הבאות כאן:

- חשיפת מידע;

- מינויים ופרסים;

- פרסום ספרי עיון, ספרים, מאמרים, ראיונות, הרצאות;

- העברת קורסים, סמינרים;

- פרסום חוברות, חוברות, מדריכי חברות וחומרים אחרים;

- גיוס עובדים;

- ייצור כלי כתיבה וצלחות עם לוגו החברה, וכן עם השם המלא של העובדים;

- פרסום מודעות בעיתונים.

חלק ג'. חלק זה מספק הדרכה בנושא אתיקה מקצועית לרואי חשבון מקצועיים בתעשייה, במגזר הציבורי, בחינוך ובקטגוריות אחרות של רואי חשבון מקצועיים. ההמלצות העיקריות כאן הן: 1) עמידה בחובות הנאמנות למעסיק, למקצועו ולארגון שלהם; 2) פיתוח שיפוטים מקצועיים, תוך התחשבות בדעותיהם של עמיתים ותמיכתם; 3) זמינות של כשירות מקצועית; 4) הצגת מידע פיננסי בצורה מלאה, ברורה וישרה ובצורה מקצועית.

אין מסמך נפרד בפס"ד הרוסי, אך בפס"ד "יעדים ועקרונות בסיסיים הקשורים לביקורת דוחות חשבונאיים" בסעיף "עקרונות ביקורת יסודיים", ההוראות העיקריות של תקנים אתיים שיש להקפיד עליהם על ידי מבקרים מקצועיים הם ניתנים כעקרונות כאלה.

9. מבוא לביקורת לפני השב"כ

סעיף זה כולל את ISA 100, Assurance Engagements (ASAs), וכן את ISA 120, Fundamental Principles of ISAs. תקנים אלה נעדרים בקרב PSADs רוסיים.

ISA 100 הוא עקרונות כלליים של ZOU. מטרת התקן - מתן רמת ביטחון גבוהה או בינונית. נזכיר כי קטגוריות אלה נעדרות בחקיקת הביקורת הרוסית. במילים אחרות, תקן זה מתאר בדרך כלל את כל ההיבטים העיקריים של פעילות המבקר במהלך הביקורת ואת נהלי הביקורת העיקריים, הנדונים בהרחבה בסעיפים הבאים ובתקנים ספציפיים.

МСА 100 מיועד ל: א) תיאורים של המטרות והמרכיבים של POU ברמה גבוהה ובינונית; ב) קביעת סטנדרטים בצורת הנחיה לרואי חשבון מקצועיים בפרקטיקה ציבורית למתן רמת ביטחון גבוהה; ג) הכנת הקרקע לפיתוח תקנים מיוחדים לקביעת סוגי POU.

בעבודה עם תקן בינלאומי זה, חשוב להבין שהתקשרות הבטחה היא התקשרות שמקבל מבקר או רואה חשבון מלקוח או מהנהלתו. ה-ISA מבדילים בין התקשרויות הבטחה וסוגים אחרים של עבודת ביקורת על מנת להדגיש שהמטרה החשובה ביותר של ביקורת היא לא רק לנתח ולאמת דוחות כספיים, אלא להביע ביטחון סבירה לגבי מהימנותם של דוחות כספיים אלה. מטלות אחרות לאימות ההצהרות אינן מאפשרות למבקר להביע אמון במהימנות ההצהרות ולחתור אחר מטרות אחרות. הבחנה קפדנית שכזו נובעת בראש ובראשונה מאחריותו של רואה החשבון המבקר לתוצאות הביקורת כלפי הלקוח ועם השלכות כספיות חמורות.

מטרת ZOU - לאפשר לרואה החשבון להעריך או למדוד במדויק את מושא המחקר על בסיס קריטריונים מדויקים על מנת להביע את דעתו. POUs משפרים את מהימנות המידע המסופק במהלך הביקורת. ל סוגים עיקריים של ZOU מדובר בעיקר בהכנת דוח על מגוון רחב של נושאים המשפיעים על מידע פיננסי ולא פיננסי.

התקשרויות אחרות שאינן מספקות רמת ביטחון גבוהה: א) נהלים מוסכמים; ב) איסוף מידע פיננסי ואחר; ג) עריכת דוחות מס (ללא מסקנות) ומתן ייעוץ מס; ד) ייעוץ ניהולי ושירותים נוספים.

המרכיבים של התקשרות הבטחה הם בעיקר מערכת יחסים משולשת הכוללת את מערכת היחסים בין רואה החשבון המקצועי, הגורם האחראי והמשתמש המיועד. לעתים קרובות, המשתמש המיועד והגורם האחראי הם אותו אדם.

ניתן להציג את ZOU בצורה של מידע פיננסי וסטטיסטי שונים, מערכות ותהליכי בקרה פנימית (ICS); הערכת התנהגות ההנהלה על יישום התקנות, עבודה עם הצוות.

ל-ZOU חייב להיות קריטריוני הערכה מסוימים (IFRS, קריטריונים בתעשייה). אם הביקורת מתבצעת בהתאם לחקיקה הרוסית, היא מבוססת על תקני חשבונאות ודיווח לאומיים ברוסיה (PBU ומסמכים אחרים).

10. רמות של ביטחון עצמי

המסקנות צריכות לספק למבקר רמת ביטחון העומדת בקריטריונים שנבחרו. ISAs מבדילים בין הדברים הבאים רמות בסיסיות של ביטחון עצמי.

1. "ביטחון מוחלט". זה מושג רק לעתים רחוקות כאשר הראיות ממצות.

2. "רמה גבוהה של ביטחון עצמי". ניתן להשיג כאשר רואה חשבון מקצועי הצליח לאסוף מספיק ראיות העומדות בקריטריונים שנבחרו.

3. "ביטחון בינוני". מתרחש כאשר רואה חשבון מקצועי יכול להביע דעה שנושא סביר בנסיבות העניין.

בהתאם לסעיף 31 ל-SA 100, המטרה של התקשרות עם בטחון גבוה היא שרואה חשבון מקצועי בפרקטיקה ציבורית להעריך או למדוד במדויק את נושא הביקורת שעליו אחראי הצד השני על פי קריטריונים מתאימים שנקבעו ולהסיק מסקנות כך המספקים למשתמש המיועד רמה גבוהה של ביטחון באמינות הנתונים אודותיו.

בעת ביצוע התקשרות עם בטחון גבוה, רואה חשבון בעשייה ציבורית חייב לעמוד בהוראות הקוד האתי ובפרט להיות עצמאי. בנוסף, עליו לקבל משימות רק אם יש צד אחר. ניתן לזהות את נושא הביקורת ועליו לספק את איסוף ראיות הביקורת.

נטילת אחריות לביצוע התקשרות המספקת רמת ביטחון גבוהה, על המבקר להיות משוכנע במקצועיות הלקוח. עליו להסכים עמו את תנאי ההקצאה; ליישם מדיניות ונהלים בקרת איכות בעבודתם; לתכנן את המשימה להשגת היעדים ביעילות; זה נבון להשתמש בספקנות מקצועית ולהעריך את הקריטריונים הדרושים כמתאימים להערכת נושא מסוים. להיבטים אלה של פעילות מוקדשים רשות נפרדות בסעיפים הרלוונטיים.

כ מאפייני ההתאמה של הקריטריונים שנבחרו עשויים להיות מאפיינים איכותיים חשובים של מידע פיננסי הכלול ב-IFRS כמו:

- התאמה;

- מהימנות;

- ניטרליות;

- הבנה;

- שלמות.

11. סיכוני מבקר

על המבקר לקחת בחשבון מהותיות וסיכון, וכדי להפחית את הסיכון חייב להסיק מסקנות לגבי עמידתו של נושא מסוים בכל הקריטריונים.

חומריות יש לשקול בהקשר של גורמים כמותיים ואיכותיים, כגון הגודל היחסי, אופי ומידת ההשפעה על הנושא, האינטרס של המשתמשים.

סיכון משימה הוא הסיכון שהמבקר עלול להסיק מסקנות בלתי הולמות. סיכון זה מורכב מהדברים הבאים מרכיבי סיכון ביקורת (ISA 400): 1) סיכון אינהרנטי - הסיכון הקשור לאופי אובייקט הביקורת (עם פרטי העסק); 2) סיכון בקרות - הסיכון שהבקרות בהן משתמשת הנהלת החברה המבוקרת אינן יכולות למנוע או לתקן גורמים המשפיעים על נושא הביקורת במועד; 3) סיכון גילוי הוא הסיכון שהנהלים בהם משתמש המבקר אינם מזהים ומזהים את כל ההיבטים הקיימים המשפיעים על הנושא.

סיכון ההתקשרות מושפע מ: א) טבעו וצורתו של החפץ; ב) טיבם וצורתם של הקריטריונים שנבחרו; ג) טיבם והיקף התהליכים המשמשים לאיסוף והערכת ראיות; ד) מספיק ואיכות נאותה של ראיות. תחת מספיק ואיכות נאותה הוכחות מובנות מהימנות.

לגורמי ההערכה הכלליים מהימנות הראיות כוללת: 1) עדויות ממקורות חיצוניים (ניטרליים); 2) ראיות פנימיות המושפעות מבקרות מתאימות; 3) ראיות שהושגו ישירות על ידי רואה החשבון המבקר, ולא באמצעות צדדים שלישיים; 4) ראיות שהושגו בכתב; 5) ראיות שהושגו ממקורות שונים ובעלות אופי עקבי ועקבי.

על המבקר לתעד את כל ההיבטים של הביקורת הדרושים כדי לספק ראיות. כמו כן, עליו לקחת בחשבון את השפעת האירועים הבאים עד למועד הדוח על מנת לשקף אותם בדוחות הכספיים, במידת הצורך.

כדי לפעול לאיסוף ולהערכת ראיות, המבקר עשוי לערב מומחה. יחד עם זאת, על המבקר להבין היבטים בעבודתו של המומחה, על מנת לשקף אותם לאחר מכן בדיווח. על המבקר להיות מרוצה מהמקצועיות של המומחה, מהאופי הסביר של נתוני התשומות, ההנחות והשיטות בהן הוא משתמש, ומבחירתו בעובדות העונות על מטרות ההתקשרות, המספקות רמת ביטחון גבוהה.

דוח (מסקנה) של המבקר (בכתב או בעל פה) חייב להכיל מסקנות המספקות רמה גבוהה של ביטחון. בדוח, על המבקר להביע דעה ברורה על הנושא הספציפי של הביקורת, בהתבסס על הקריטריונים שנבחרו והראיות שנאספו מההתקשרות עם הבטחון הגבוה. תוכן הדוח צריך לכלול: כותרת; יַעַד; תיאור המשימה (מטרה, נושא); אינדיקציה המגדירה את אחריותו של רואה החשבון המבקר; ציון התקנים שעל בסיסם בוצעה ההקצאה (IFRS, תקנים לאומיים); ציון קריטריונים; מסקנות או כתב ויתור עם נימוקים ברורים; תאריך הכנה; שם משרד רואה החשבון המבקר וכתובתו.

12. עקרונות בסיסיים של MCA

העקרונות הבסיסיים של MCA (MCA 120) כוללים את העקרונות הבסיסיים של דיווח כספי ואת העקרונות הבסיסיים של ביקורת.

К עקרונות דיווח כספי בסיסיים חל על: 1) כי דוחות כספיים, המהווים את מקור המידע העיקרי עבור מגוון רחב של משתמשים, צריכים להיערך ולהציג מדי שנה ולענות על צורכי המידע של משתמשים אלה; 2) דוחות כספיים חייבים להיערך בהתאם ל-IFRS או בהתאם לתקנים לאומיים או תקנים מוסמכים אחרים. כתקני חשבונאות פיננסיים סמכותיים, ניתן לשקול, למשל, את GAAP (עקרונות חשבונאיים מקובלים) - המודל הלאומי האמריקאי של חשבונאות ודיווח פיננסי. ברוסיה, המלצות על יישום GAAP כסטנדרטים הדומים ל-IFRS ניתנות על ידי המרכז הבינלאומי לרפורמה בחשבונאות (ICAR) למפעלים רוסיים המתכננים למשוך הון או הון חוב זר.

К עקרונות ביקורת בסיסיים תקן 120 מתייחס להבחנה בין המושגים "ביקורת" ו"שירותים קשורים". לשם כך, התקן מספק את המדדים העיקריים המאפיינים את הביקורת והשירותים הנלווים, ואת ההבדלים העיקריים ביניהם.

ההבדלים בין ביקורת לשירותים נלווים מוגדרים יעדים המוגדרים למשימות אלו. מטרות אלו מונעות על ידי רמת הביטחון שהמשימות חייבות לספק. הרשות להקצות רמות האמון הבאות: 1. "ביטחון מוחלט". זה מושג רק לעתים רחוקות כאשר הראיות ממצות. 2. "רמת ביטחון גבוהה". ניתן להשיג כאשר רואה חשבון מקצועי הצליח לאסוף מספיק ראיות העומדות בקריטריונים שנבחרו. 3. "ביטחון בינוני". מתרחש כאשר רואה חשבון מקצועי יכול להביע דעה שנושא סביר בנסיבות העניין.

מטרת הביקורת - הבעת דעה בדבר עמידתם של הדוחות הכספיים בכל הקריטריונים העיקריים לעריכתם. במהלך הביקורת, על רואה החשבון המבקר, על מנת לגבש דעה על הדוחות הכספיים, להשיג ראיות מספקות ומתאימות הדרושות להבעת דעה סבירה.

מטרת הסקירה - הבעת דעה על הנהלים והראיות בתנאי שמכל הבחינות המהותיות היא עומדת בקריטריונים העיקריים לעריכת דוחות כספיים.

סקירה כוללת בירורים ונהלים אנליטיים שונים שמטרתם בחינה כוללת של מהימנות הקביעות העומדות בבסיס עריכת הדוחות הכספיים ואשר באחריות הנהלת הסוקר. במהלך סקירה, רמת הביטחון מצטמצמת ככל שמספר ההיבטים של המידע שהוא מכסה מצטמצם.

מטרת נהלים מוסכמים - הצהרת מבקר חוות הדעת על העובדות לגילוין הוזמן. יש למסור את דוח הנהלים המוסכם רק לצדדים לביקורת והוא משמש רק את המבקר למטרות הביקורת.

13. תיאור של שירותים קשורים

В ISA 120 כל היבטי ההיכרות העיקריים המאפיינים ביקורת ושירותים נלווים נשקלים. עם זאת, לשירותים הקשורים ניתן סעיף נפרד ברשות - התשיעי, אשר כולל שלושה תקנים - 910, 920 ו-930.

לפרטים ופירוט שירותים קשורים, ראה רש"א 910, התקשרות לבדיקת דוחות כספיים, תקן 920, התקשרות לביצוע נהלים מוסכמים בנוגע למידע פיננסי, ותקן 930, התקשרות עם מידע פיננסי.

מטרת ISA 910 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיה לגבי אחריותו המקצועית של רואה החשבון המבקר בביצוע התקשרות, וכן לגבי צורתו ותוכנו של הדו"ח שהמבקר עורך בקשר עם סקירה כאמור.

מטרת מעורבות הביקורת - מתן אפשרות למבקר להצהיר, על סמך הנהלים שבוצעו על ידו, כי אין ביכולתם לספק לו את כל הראיות הנדרשות. ראיות אלו נחוצות כדי להביע דעה כי הדוחות הכספיים אינם ערוכים, מכל הבחינות המהותיות, בהתאם לכללי חשבונאות ודיווח כספי אלה. לפיכך, בהתבסס על הסקירה, עשוי רואה החשבון המבקר להביע הבטחה שלילית.

על רואה החשבון המבקר לציית לקוד האתי, לתכנן ולבצע את הסקירה במידה של ספקנות מקצועית, שכן עלולות להתקיים נסיבות המביאות להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים.

היקף הסקירה כולל את הליכי הביקורת הנחשבים נחוצים להשגת מטרת הסקירה.

הסקירה מספקת מידה בינונית של בטחון שהמידע שנבחן בביקורת נקי מהצגה מוטעית מהותית.

סקירת הביקורת מתייחסת ל: 1) תנאי ההתקשרות שיוסכמו במכתב ההתקשרות; 2) היבטים בסיסיים של כתיבה; 3) סקירת היבטי תכנון; 4) תיעוד ביקורת; 5) נהלים וראיות בסיסיות.

בהערכת המהותיות בסקירה, על רואה החשבון לעמוד על אותם קריטריונים כמו בעת הבעת חוות דעת של רואה חשבון בביקורת על דוחות כספיים. על המבקר כאן גם לגלות הבנה בעסקי הלקוח, לבצע השוואות שונות, בירורים בהיבטים שונים של מידע פיננסי ולא פיננסי.

במקרים בהם ניתן להאמין כי המידע עשוי להיות מוטה באופן גס, יש לבצע הליכים נוספים המאפשרים הבעת ביטחון שלילי, או לאשר את הדרוש מתוצאות הביקורת, לתת חוות דעת מתוקנת (ש"א 700).

הדוח חייב להכיל הנחיה ברורה באיזו דעה להביע: א) כתב ויתור על הבטחה שלילי; ב) הצהרה שלילית.

14. MCA 920. MCA 930

יעד MCA 920 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיה לגבי אחריותו המקצועית של רואה החשבון המבקר כאשר על המבקר מוטלת המשימה לבצע נהלים מוסכמים למידע פיננסי, וצורת הדו"ח ותוכנו.

מטרת משימת הנהלים המוסכמים - ביצוע נהלי ביקורת שסוכמו בין המבקר, האחראי והמשתמש (או צד שלישי אחר), ומתן דיווח.

עקרונות כלליים של משימה על נהלים מוסכמים: שמירה על הקוד האתי; עמידה בעקרונות הבסיס של השב"כ.

בדרך כלל, יש להסכים על אופי ההתקשרות, היקפה, עיתוי, המידע הכספי לביקורת וצורת הדוח. המשימה מתבצעת בעזרת מכתב משימה.

בתהליך ביצוע משימה, קודם כל, היא מתוכננת, מתועדת, כמו גם כל ההליכים והראיות הדרושים בצורת בקשות, ניתוח, חישובים והשוואות מחדש, תצפיות, בדיקות.

דוח ההתקשרות על נהלים מוסכמים צריך להכיל או לשקף: 1) מידע כללי; 2) הפניות לרשות; 3) הכרזה על חוסר עצמאות; 4) ציון מטרת ההליכים שבוצעו במהלך המשימה; 5) רשימת הליכים שבוצעו; 6) תיאור העובדות המצוינות; 7) הצהרה כי אין מדובר בביקורת או סקירה ולכן לא ניתן להביע ביטחון; 8) הצהרה כי נהלים נוספים או סקירה יכלו לזהות בעיות אחרות; 9) הצהרה כי הדוח אינו מכסה את כל הדוחות הכספיים של הישות.

מטרת ISA 930 - קביעת סטנדרטים ומתן הדרכה לגבי אחריותו המקצועית של רואה חשבון בביצוע מטלות גיבוש פיננסי, וכן לגבי צורתו ותוכנו של דו"ח.

מטרת התקשרות הידור היא שרואה החשבון ישתמש בהתקשרויות חשבונאיות של מומחים ולא בהתקשרויות ביקורת כדי לאסוף, לסווג ולסכם מידע.

בדרך כלל, התקשרויות הידור כוללות הכנת דוחות כספיים ומידע פיננסי אחר.

העקרונות הכלליים בעת ביצוע משימת הידור כוללים את הצורך לעמוד בקוד האתי. כמו כן, במקרים בהם שמו של רואה החשבון משויך לעריכת דוחות כספיים שנערכו, עליו לספק דוח בפורמט מתאים.

הדוח חייב להכיל את המידע הבא: מידע כללי; הפניות לרשות; התייחסות לחוסר עצמאות ביחס לנושא; הצהרה כי המידע להתקשרות נמסר על ידי הנהלת הישות ואחריות ההנהלה לאותו מידע; הצהרה כי מאחר שלא בוצעה סקירה או ביקורת, לא ניתן לבטא בטחון לגבי דיוק המידע הכספי; אינדיקציה לסטיות משמעותיות מהעקרונות הבסיסיים.

15. מטרה ועקרונות כלליים המסדירים את ביקורת הדוחות הכספיים

מוקדש לנושאים אלו MCA200. מכיוון שתקן זה עוסק בעקרונות כלליים החלים בביקורת של דוחות כספיים, יש לקרוא אותו יחד עם תקן 120.

מטרת ISA 200 - קביעת תקנים ביחס למטרה ולעקרונות הכלליים המסדירים את ביקורת הדוחות הכספיים.

מטרת הביקורת היא שרואה החשבון המבקר יביע דעה לגבי המידה שבה הדוחות הכספיים, מכל הבחינות המהותיות, עומדים בעקרונות הדיווח הכספי.

עקרונות הביקורת הכלליים כוללים:

- עמידה בקוד האתי לרואי חשבון מקצועיים;

- ביצוע וביצוע הביקורת בספקנות מקצועית (כלומר תוך התחשבות בהצהרות מוטעות אפשריות);

- עמידה בהיקף הביקורת, כלומר אותם נהלים הדרושים להשגת מטרות הביקורת;

- מתן בטחון סביר, כלומר הבטחה שהדיווח הנדון אינו מכיל הצהרות מוטעות מהותיות.

ביטחון סביר נוצר על ידי רואה החשבון המבקר בתהליך של צבירת ראיות ביקורת הנחוצות לגיבוש מסקנות המאשרות היעדר הצהרות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים.

מלווה את הביקורת מגבלות שהן סובייקטיביות ואובייקטיביות כאחד. מגבלות אלו, המשפיעות על היכולת לזהות הצגות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים, עשויות להיות קשורות לדברים הבאים:

- שימוש בבדיקות;

- מגבלות הגלומות במערכת החשבונאות והבקרה הפנימית (ICS);

- האופי המשכנע של ראיות הביקורת;

- סובייקטיביות של פסקי הדין של רואה החשבון המבקר.

תוֹאֵם תקן רוסי PSAD "יעדים ועקרונות בסיסיים הקשורים לביקורת של דוחות כספיים" מתייחס לעקרונות אתיים לעקרונות הבסיסיים של ביקורת. תקן רוסי זה דן בפירוט בעקרונות האתיים הבסיסיים המופרדים ברשות למסמך עצמאי נפרד "קוד אתי לרואה חשבון מקצועי".

16. שלב הביקורת הראשונית ותנאי התקשרות הביקורת

עבודת המבקר מתחילה לפני תחילת הביקורת והמבקר מגיע ללקוח. בשלב הראשוני יש להסכים על תנאי התקשרויות הביקורת, שעיקרי ההיבטים שלהן נדונים בתקן 210, תנאי התקשרויות ביקורת.

מטרת ISA 210 - קביעת סטנדרטים ומתן הדרכה לניהול משא ומתן על תנאי ההתקשרות עם הלקוח וניסוח מענה לבקשת הלקוח לשינוי תנאי ההתקשרות.

ההסכם בין המבקר ללקוח מבוסס על תנאי ההתקשרות.

גם אם יש חוק על פעילות ביקורת (כמו ברוסיה), מכתב התקשרות יכול להיות שימושי ללקוח. שימושיות זו נובעת מכך שהמבקר יכול במסמך זה להכיר להנהלת נושא הביקורת את המידע הדרוש והלא ידוע. רצוי שהמכתב יישלח ללקוח לפני תחילת הביקורת. זה צריך להכיל את המידע הדרוש כדי להתחיל את הבדיקה.

המכתב צריך להכיל את המרכיבים העיקריים הבאים:

- מטרת הביקורת;

- אחריות ההנהלה לדוחות הכספיים;

- היקף הביקורת (כולל הפניות לחקיקה);

- קביעת צורת הדוחות בהם מדווחות תוצאות המטלה;

- אזכור של אפשרות של סיכון לאי גילוי;

- דרישה לגישה חופשית לכל הרישומים החשבונאיים והמסמכים של הלקוח;

- השלבים העיקריים של תכנון הביקורת;

- הצהרה בדבר הצורך בקבלת אישור בכתב מהנהלת בקשות המבקר;

- בקשה לאישור המזמין על תנאי ההקצאה;

- הבסיס לקביעת האגרה.

ביקורת רכיבים. במקרה שהביקורת מתבצעת גם בחברת בת (רכיב), שאלת שליחת המכתב לרכיב קשורה לנקודות הבאות: א) מי ממנה את מבקר הרכיבים; ב) הצורך בדיווח נפרד; ג) דרישות משפטיות; ד) היקף עבודתם של רואי חשבון אחרים; ד) חלקה של חברת האם; ה) מידת העצמאות של ניהול הרכיב.

ביקורות חוזרות. במקרים אלו יש להחליט על שמירה על תנאי ההקצאה או על שינוים.

קבלת שינוי בעבודה. אם הלקוח מבקש מהמבקר, לפני השלמת הביקורת, לשנות את תנאי ההתקשרות לכאלה שיאפשרו רמת ביטחון נמוכה יותר, אזי יש לשקול היטב נסיבות אלו.

במקרה של שינוי בתנאים המקוריים, יש להסכים על תנאים חדשים.

אם המבקר אינו יכול להסכים לשינוי ההתקשרות ואינו יכול להמשיך לעבוד על ההתקשרות המקורית, אזי עליו לנטוש את ההתקשרות ולתת הסבר מנומק לסירוב.

17. היבטים עיקריים של בקרת איכות המבקר

החלק החשוב ביותר בעבודת המבקר הינם קיום ומתן כל הנהלים המבטיחים את האיכות הגבוהה של עבודתם של רואה החשבון המבקר ומשרדי הביקורת. הרשות פיתחה תקן מיוחד למטרה זו. בקרת איכות ביקורת ISA 220.

יעד ISA 220 - קביעת תקנים ומתן הנחיות לגבי בקרת איכות ביקורת ביחס ל: א) מדיניות ונהלים של משרד הביקורת ביחס לעבודת הביקורת בכללותה; ב) נהלים הנוגעים לעבודה שקיבל עוזר המבקר.

תקן זה מופנה ישירות לרואי החשבון עצמם, לארגון הפעילות בתוך משרד הביקורת. התקן מתאר את הדרישות הבאות לגיבוש וארגון העבודה במשרד ביקורת:

1. יש ליישם מדיניות ונהלים של בקרת איכות ברמת הפירמה וברמת רואי החשבון הבודדים.

2. המשרד יישם מדיניות ונהלים של בקרת איכות על מנת להבטיח שכל הביקורות יתבצעו בהתאם ל-ISA ו/או לתקנים לאומיים ו/או לפרקטיקות שנקבעו.

מטרות הבקרה נקבעות על בסיס:

- דרישות מקצועיות המוטלות על כל רואי החשבון על ידי הקוד האתי לרואי חשבון מקצועיים;

- צווי ביצוע בדיקות לעובדים בעלי הכשרה מקצועית וטכנית מתאימה;

- הצורך להאציל סמכויות לבקרת ביצוע המשימות;

- ביצוע התייעצויות המשפרים את איכות העבודה;

- ניטור - ניטור רציף של יעילות נהלי בקרת האיכות הקיימים.

3. יש למסור לעובדים מדיניות ונהלים כלליים לבקרת איכות.

4. יישום המדיניות הכללית ונהלי בקרת האיכות על יישום הביקורת בפועל צריך להתבצע עבור כל ביקורת ספציפית.

5. המבקר מחויב לכוון את עבודת הסייעים ולפקח עליהם על מנת לזהות התאמה מקצועית, עמידה בתכנית ובתכנית הביקורת וזיהוי כל היבטי הביקורת.

במהלך הביקורת, על מנת לבקר את איכות עבודתו של המבקר, כפופים לאימות מבעוד מועד:

- תוכנית כללית ותוכנית ביקורת;

- הערכת הסיכון והסיכון הטבועים בבקרות, תוך התחשבות בתוצאות בדיקות הבקרות;

- תיעוד ראיות ביקורת;

- דוחות כספיים, אישורי ביקורת ודוח ביקורת.

18. תיעוד ביקורת

מתעד הוא אחד ההיבטים החשובים ביותר בעבודתו של המבקר. איכות הביקורת ותוצאותיה תלויות במידה רבה ביסודיות, בזמנים וברישומים השיטתיים. הרשות עוסקת בנושאי תיעוד ברשות 230 "תיעוד".

מטרת ISA 230 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לגבי שמירת תיעוד במהלך תהליך הביקורת.

יש לתעד את כל ההיבטים של הביקורת ללא תקלות. תיעוד ותיעוד מתייחס למסמכי העבודה שנוצרים ומבוצעים במהלך הביקורת.

התקן קובע את הדרישות הבאות למסמכי עבודה:

1) המסמכים צריכים להיות מפורטים ומלאים מספיק להבנה כללית של הביקורת;

2) המסמכים צריכים להכיל מידע על התכנון, האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת, תוצאותיהם, מסקנות המבוססות על ראיות.

בסיס לקביעת היקף התיעוד הוא שיקול דעתו המקצועי של המבקר. יש להדגיש כי הפעלת שיקול דעת מקצועי היא אחת הדרישות החשובות ביותר של הרשות ביחס למבקר ולפררוגטיבה המקצועית שלו. היבט זה מושך תשומת לב מיוחדת, שכן נכון לעכשיו הרעיון של שיקול דעת מקצועי נעדר כמעט בחקיקת החשבונאות והביקורת הרוסית ומוחלף בדרישות הספציפיות של מסמך רגולטורי מסוים.

צורה ותוכן של מסמכים עשוי להיות תלוי במגוון גורמים, הכוללים: אופי התקשרות הביקורת; צורת דוח הביקורת; אופי העסק של הלקוח; ICS של הלקוח וארגון הנהלת החשבונות שלו; שיטות וטכניקות של אימות וכו'.

במקרה של בדיקות חוזרות, ניתן להזין חלק ממסמכי העבודה בתיקי עבודה קבועים.

אחת הדרישות החשובות ביותר לתיעוד הביקורת - הקפדה על סודיות על מנת לכבד את האינטרסים של הלקוח.

תקן רוסי - אנלוגי של MCA 230 - כולל את כל המידע הכלול ברשות, אך הוא מפורט ביתר פירוט, תוך התחשבות בנוהג התיעוד הרוסי. אז, ב-PSAD הרוסי מוצגים פרטים בפירוט, שאמורים להכיל מסמכים. סדר אחסון המסמכים מתואר בפירוט, רשימה של מסמכי עבודה סטנדרטיים כלולה.

19. זיהוי טעויות בדוחות הכספיים

המשימה החשובה ביותר של המבקר במהלך הביקורת - איתור סוגים שונים של הצגות מוטעות בדוחות הכספיים, וכן הערכה נאותה של סיכוני הביקורת הקשורים בכך, ונקיטת האמצעים הדרושים למניעת הפרות ולשיפור מהימנות הדוחות הכספיים. הרשות מתייחסת לסוגיות אלו ברש"א 240, אחריות המבקר לטיפול בהונאה וטעויות בביקורת דוחות כספיים.

מטרת ISA 240 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לגבי אחריותו של המבקר להתמודד עם הונאה וטעויות בביקורת.

יש לשקול את הסיכון להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים בתהליך התכנון וביצוע הביקורת, במהלך הערכת תוצאות נהלי הביקורת והכנת דוחות.

התקן מגדיר ומאפיין את קטגוריות ההונאה והטעויות.

שגיאות - זהו מצג שווא לא מכוון של דיווח.

הונאה הוא מעשה מכוון שנעשה לצורך קבלת טובת הנאה שלא כדין.

К סוגים עיקריים של הונאה לכלול הצהרות מוטעות בדיווח והצהרות שגויות הנובעות מניצול לא נכון של נכסים.

כדי לזהות הונאה וטעויות שהמבקר יכול לשלוח להנהלת הלקוח запросы על אודות:

א) הערכת ההנהלה לגבי הסיכון להצגה מוטעית מהותית עקב הונאה וטעויות;

ב) מערכות חשבונאות ו-ICS;

ג) לזהות את המודעות של ההנהלה להונאה וטעויות.

ביצוע עבודה כזו הכרחי להפחתת סיכון הביקורת, המוקדש לתקן 400 "הערכת סיכונים ובקרה פנימית".

סיכון ביקורת פירושו שרואה החשבון המבקר עשוי להביע דעה בלתי הולמת כאשר הדוחות הכספיים מכילים הצגות פיננסיות מוטעות.

סיכון ביקורת כולל סיכון מובנה, סיכון בקרה וסיכון גילוי.

בהערכת הסיכון המובנה והבקרה, על רואה החשבון המבקר לשקול את המידה שבה הדיווח עשוי להיות מוטעה מהותית עקב הונאה וטעויות.

בעת בדיקת סיכוני גילוי בהתבסס על סיכון מובנה וסיכון בקרה, על המבקר לתכנן נהלים מהותיים מתאימים. במהלך העבודות הללו, יש לקבוע את אופי, סיכוני הזמן והיקף הליכי האימות.

על המבקר לבצע נהלי ביקורת המעידים על הצגות מוטעות אפשריות.

במהלך הביקורת, על המבקר לקבוע אם ההצגה המוטעית שזוהתה על ידו היא הונאה.

20. הערכת טעויות בדיווח

ההערכה והמאפיינים של הצגות מוטעות והשפעתם על דוח הביקורת נקבעים על ידי המבקר בהתבסס על סעיף 12-16 לתקן 320 "מהותיות ביקורת" וסעיף 36-46 לתקן 700 "דוח המבקר על דוחות כספיים", המראים כיצד יש לבצע את ההערכה ומשקפים את אופי ההצהרות המוטעות והשפעתם על דוח המבקר.

על המבקר לתעד גורמי סיכון להונאה.

יש להציג את המבקר הצהרות הנהלה, היכן צריך לאשר: אחריותו ליצירת מערכת ICS; חוסר משמעות של טעויות שאינן מעוותות את מהות הדיווח; כל העובדות שעשויות להתייחס להונאה. הצהרות ניהול ISA 580 מכיל מידע רלוונטי.

המבקר מחויב במקרה של גילוי הצגות מוטעות והונאות להעביר מידע זה להנהלת הלקוח (ש"א 260 תקשורת היבטי הביקורת לבעלי הממשל). הודעה זו צריכה להכיל מידע על ליקויים משמעותיים בבקרה פנימית.

במקרים בהם ההפרות הן בעלות אופי חמור והן הונאה מכוונת, מחויב המבקר לדווח לגורמי אכיפת החוק על כל העובדות שהוא מגלה.

המבקר רשאי לסרב לבצע את המשימה אם יש הצהרות מוטעות וחילוקי דעות חמורים עם הנהלת הלקוח. יחד עם זאת, הוא מחויב לפנות להנהלת הלקוח בהצהרה מנומקת.

בנפרד, בנספחים לתקן מובאות דוגמאות שונות המאפיינות את עובדות הסיכון הכרוכות בעיוות דוחות כספיים כתוצאה ממרמה. בפרט, ל נסיבות המעידות על אפשרות של מצג שווא מכוון של דוחות כספיים, עלול להכיל:

- קביעת מסגרות זמן לא מציאותיות לביקורות;

- חוסר נכונות של הנהלת הישות לשתף פעולה עם רואי חשבון ולהחליף מידע העלול להוביל להגבלה בהיקף הביקורת;

- הגשת מידע בטרם עת;

- הימצאות עסקאות חריגות, במיוחד בסוף תקופת הדיווח;

- פערים משמעותיים בין הנתונים של חשבונות סינתטיים, אנליטיים וחשבונות עזר;

- חוסר בקרות נאותות וכו'.

ה-PSAD הרוסי, במובנים רבים החופפים לאנלוג הבינלאומי, שונה ממנו, קודם כל, בהיעדר המונחים "שגיאה" ו"הונאה".

21. הצורך לשקול את החקיקה בביקורת

אימות הדוחות הכספיים וביקורתם אינו אפשרי ללא היכרות טובה של רואה החשבון המבקר בחוקים ותקנות שעל בסיסם יש לבצע הנהלת חשבונות ולהכין דוחות כספיים. לשם כך, הרשות מספקת תקן תקן 250 חשבונאות לחוקים ותקנות בביקורת דוחות כספיים.

מטרת ISA 250 - קביעת תקנים ומתן הדרכה כיצד להתחשב בחוקים ובתקנות בביקורת.

במסגרת הביקורת, הדרישה כי נושא הביקורת חייב לעמוד בחוקים ובתקנות שעל בסיסם ערוכים הדוחות הכספיים. הנהלת הנושא אחראית לעמידה בחוקים. בעבודה זו, אפשר להשתמש מדיניות ונהלים שונים, המסייעים להנהלת המיזם ב: א) מעקב אחר שינויים בדרישות החוק; ב) פיתוח של ICS מתאים; ג) פיתוח, פרסום ושמירה על תקנות פנימיות וכו'.

SVK הינה מערכת של בקרה פנימית הכוללת את כל המדיניות והנהלים שאומצו על ידי הנהלת המבוקר כדי לסייע בהשגת יעדי ניהול להתנהלות עסקית מסודרת ויעילה. ה-ICS כולל את סביבת הבקרה ונהלי הבקרה.

נוצרת סביבת הבקרה ההיבטים או הגורמים העיקריים הבאים: תפקידי הדירקטוריון; סגנון מנהיגות; המבנה הארגוני של נושא האימות ותכנית ניהולו; שיטות העצמה ואחריות; מערכת בקרת ניהול. סביבת הבקרה משפיעה על האפקטיביות של נהלי בקרה ספציפיים.

נהלי בקרה (PC) כוללים מדיניות ונהלים שנקבעו על ידי ההנהלה בנוסף לסביבת הבקרה. מחשבי PC כוללים: 1) אחריות, ביקורות; 2) אימות ערכים אריתמטיים; 3) הפעלת שליטה על תוכנות יישומים, סביבת מחשב ומידע ושינוי תוכנות מחשב; 4) תחזוקת חשבונות ודחות אנליטיים (פנקסי חשבונות); 5) פיתוח מערכת ניהול מסמכים וכו'.

בהתאם לתקן 250, על המבקר לתכנן את הביקורת מתוך מחשבה בספקנות מקצועית, מתוך הכרה בכך שהביקורת עשויה לזהות תנאים או אירועים המעוררים ספק בעמידה בחוק.

על המבקר להבין את החוק. לשם כך, עליו לקבל מידע על הפרטים הענפיים של העסק. על המבקר לקבל הצהרה בכתב מההנהלה כי כל המידע על עובדות ההפרות הקיימות נמסר לו. במקרה של אי ציות לחוק, מחויב המבקר לתעד את העובדות שהתגלו.

עם גילוי עובדות של אי ציות לחוק, מחויב המבקר לדווח עליהן להנהלת נושא הביקורת. אם ההפרה גרמה להצגה מוטעית חמורה של החשבונות, המבקר נדרש להביע בדוח דעה שונה - חוות דעת מסוייגת או שלילית (ש"א 700).

22. להכיר את הנהלת המבקר עם היבטי הביקורת החשובים ביותר

תקן 260 תקשורת היבטי הביקורת למצוידים בממשל קובע את כללי היסוד למתן מידע להנהלה על ההיבטים העיקריים של הביקורת העולים במהלך ביקורת הדוחות הכספיים.

תקן זה מזהה מושגים כגון סמכות שלטונית ועניינים ביקורת הרלוונטיים להנהלה.

תחת סמכויות שלטון רשות 260 מבינה אנשים המבצעים את תפקידי ארגון הפעילות של מיזם, פיקוח ובקרה.

תחת נושאי ביקורת הרלוונטיים להנהלה, רשות 260 מבינה את הבעיות המתעוררות במהלך ביקורת. מידע כזה חשוב בו-זמנית הן לקביעת קריטריונים לאמינותם ודיוקם של הדוחות הכספיים, והן לניהול המיזם ולהפעלת פונקציות בקרה ופיקוח, שהן רשות ההנהלה.

מאחר ולמדינות שונות יש חוקים שונים וקריטריונים שונים המסדירים את הארגון והניהול, על המבקר להשתמש בשיקול דעתו המקצועי בקביעת מעגל האנשים שאליהם עליו להעביר מידע על היבטים קריטיים של הביקורת. היבטים חשובים ומעניינים של ביקורת כוללים:

- הגישה הכללית, כל הגבלה וכל דרישות נוספות;

- בחירה או שינוי של עקרונות ושיטות משמעותיות של מדיניות חשבונאית שעשויה להשפיע משמעותית על תוצאות הדוחות הכספיים;

- התאמות ביקורת;

- השפעה (אפשרית) של סיכונים כלשהם על תוצאות הדיווח;

- אי הסכמות עם ההנהלה.

על המבקר להעביר מידע להנהלה בזמן.

במקרים בהם יש צורך במתן חוות דעת מתוקנת, יש לבצע את ביצועה על בסיס תקן 700 "דוח מבקר".

23. סוגיות תכנון ביקורת כלליות

תכנון ביקורת הוא תהליך של פיתוח האסטרטגיה הכוללת ופרטי הביקורת. המטרה העיקרית של הליך תכנון הביקורת היא לנהל אותו בצורה היעילה ביותר. יעילות כאן מתייחסת להקמת ההיקף, ההנחיות, העיתוי ועלות האימות. לשם כך פיתחה הרשות את תקן M300 "תכנון".

מטרת ISA 300 - קביעת תקנים ומתן הדרכה לתכנון ביקורת דוחות כספיים.

תכנון הביקורת צריך להיות יעיל ותורם לביצועים הטובים ביותר של הביקורת. תוכנית הביקורת צריכה לכסות את הביקורת כולה, במלוא קנה המידה שלה.

בעת פיתוח תוכנית ביקורת כוללת, יש לקחת בחשבון את ההיבטים הבאים:

1) הכרת העסק של הלקוח (פרטי התעשייה; מאפייני הנושא; רמת הכשירות של הנהלת הנושא);

2) הבנת מערכת החשבונאות וה-ICS (הערכה וניתוח של כל מרכיבי המדיניות החשבונאית; הכרת המבקר במאפייני העסקים של הלקוח ובעסקים דומים לו);

3) סיכונים ומהותיות, הכוללים:

- הערכות צפויות של הסיכון הגלום;

- קביעת רמות מהותיות;

- זיהוי תחומי חשבונאות מורכבים;

4) אופי, עיתוי והיקפם של נהלי הביקורת (חלוקת נהלי הביקורת לפי תחומי ביקורת; קביעת ההשפעה על תוצאות הביקורת וחוות דעת המבקר; שימוש בתוצאות עבודת המבקרים הפנימיים במהלך הביקורת);

5) תיאום, כיוון העבודה, פיקוח וביקורת (מעורבות מומחים שונים).

בתהליך תכנון הביקורת, יש לפתח תכנית ביקורת הקובעת את אופי, עיתוי והיקף הליכי הביקורת המתוכננים, תוך ציון העיתוי המשוער לביצועם.

במהלך הביקורת, ניתן לעיין בתוכנית ובתוכנית עם תיעוד חובה של כל השינויים.

בניגוד ל-ISA 300, התקן המקומי מכיל שני נספחים המכילים תוכנית ביקורת לדוגמה ותוכנית ביקורת שנועדה לסייע למבקרים בפיתוח חומרים כאלה.

24. הכרת המבקר בעסקיו של הלקוח

ידע עסקי - הן רמת הכישורים והכשירות הכללית של המבקר והן הידע שלו על עסקי הלקוח. היבט זה חשוב ביותר דווקא בשלב הראשוני של הביקורת - בשלב התכנון, שכן הוא מאפשר לערוך תוכנית ביקורת בצורה המדויקת ביותר תוך התחשבות בפרטיו של המיזם המבוקר.

לשם כך פיתחה הרשות את תקן ה-ISA Business Knowledge, המהווה מושג למה הכוונה בידע עסקי.

על רואה החשבון המבקר להיות בעל ידע מספק בעסקיו של הלקוח כדי לבצע שיקולים מתאימים ולהביע דעה מתאימה בדוח המבקר. יחד עם זאת, יש להבין כי רמת הידע של המבקר על עסקי הנושא נמוכה מרמת הידע של ההנהלה על עסקיו. לפחות שתי השלכות נובעות מכך. ראשית, ייתכן שלמבקר אין את כל המידע הדרוש. שנית, הגבלת המידע משמעה שקיים סיכון להבעת דעה מוטעית או לא מספיק מונעת על דיווח הנבדק.

ידע בהיבטים עסקיים הכרחי בכל השלבים הקריטיים של הביקורת:

- בעת הערכת הסיכון והסיכון הטבועים בבקרות;

- כאשר שוקלים סיכונים מסחריים;

- בעת פיתוח תוכנית ביקורת;

- בעת קביעת רמת המהותיות;

- איסוף ראיות ביקורת.

במקרים בהם הביקורת אינה מתבצעת על ידי מבקר אחד, אלא בעזרת עוזרים, על המבקר להיות אחראי על הכשרת הסייעים ולפקח על פעילותם. כמו כן, באחריות המבקר לעבוד עם עוזרים על מנת לספק להם חומרים רלוונטיים המרחיבים את הידע של עוזרים על עיסוקו של נושא הביקורת. בנוסף, המבקר נדרש לנתח ולהעריך כיצד שיקולי העוזר לגבי עסקי הלקוח עומדים בדרישות הנדרשות.

הנספח לתקן עוסק בכמה היבטים בתחום הידע העסקי, המקובצים לשלושה חלקים:

א. גורמים כלכליים כלליים: א) זמינות משאבים פיננסיים; ב) שיעור אינפלציה; ג) מדיניות המדינה בתחום הכלכלה ומגמות התפתחות כלליות (מיתון או צמיחה).

ב. גורמי תעשייה: א) תנאי השוק;

ב) נוכחות של גורם עונתי; ג) רמת טכנולוגיה; ד) שלב עסקי - התכווצות או התרחבות; ד) בעיות חשבונאיות; ה) תקנים; ז) ספֵּצִיפִיוּת.

ג. ניתוח נושא: א) סוג מערכת הניהול הארגונית, כמו גם המבנה הארגוני של הנושא; ב) מיקום הישות, חלוקות המשנה שלה, סניפים או חלוקות משנה אחרות;

ג) הרכב הבעלים; ד) מבנה הון; ד) מטרות עסק; ה) מקורות ודרכי מימון; ז) הרכב הנהלת החברה; עם) ספציפיות של פעילות; ו) ספקים; ל) מבנה המלאי (מבנה ומאפייני הנכסים) והשפעתו על רמת הנזילות וכושר הפירעון של הנושא; l) מבנה של נכסים בלתי מוחשיים; M) מבנה החוב; n) מקדמים בסיסיים; על אודות) מסגרת רגולטורית.

25. קביעת חומריות בביקורת

המהותיות מובנת על ידי הרשות כנכס כזה של מידע, שבנוכחותו השמטה או הצגה מוטעית עשויה להשפיע על ההחלטה שקיבל המשתמש בדוחות הכספיים. מושג החומריות מתגלה ב תקן 320, מהותיות ביקורת.

מטרת ISA 320 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לגבי מושג המהותיות והקשר שלו לסיכון הביקורת.

הערכת המהותיות היא נושא לשיקול דעתו המקצועי של המבקר.

רמה מקובלת מהותיות נקבעת במהלך הביקורת על מנת לזהות הצגות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים.

דוגמה להצגה מוטעית יכולה להיות, למשל, תיאור לא מספק של מדיניות חשבונאית. מדיניות חשבונאית מתייחסת למערכת הארגון והקיום של חשבונאות פיננסית במפעל נשוא הביקורת. ב-IFRS, IFRS 01 "הצגת דוחות כספיים" מוקדש לגיבוש מדיניות חשבונאית. בחקיקת חשבונאות מקומית - PBU 1 "מדיניות חשבונאות".

כתוצאה מבחינה וניתוח של היבטים שונים של דוחות כספיים, ניתן לקבל רמות שונות של מהותיות עבור הדוחות הכספיים בכללותם ועבור יתרות חשבון וסוגי עסקאות בודדים.

יש להעריך את המהותיות בקביעת הכיוון, העיתוי והיקפה של הביקורת ובהערכת ההשפעות של הצגות מוטעות בדוחות הכספיים. קביעת רמת המהותיות בשלב תכנון הביקורת מאפשרת למבקר לבחור וליישם את אותם נהלי ביקורת שיפחיתו את סיכון הביקורת לרמה מקובלת.

הקשר בין סיכון ביקורת למהותיות - להיפך, כלומר ככל שרמת המהותיות גבוהה יותר, כך סיכון הביקורת נמוך יותר. יש לקחת זאת בחשבון בעת ​​קביעת עיתוי הביקורת, סוגי הליכי הביקורת והיקפם. ניתן להוריד את רמת המהותיות במהלך הביקורת. ניתן לפצות זאת על ידי בדיקות נוספות, הגדלת תקופת האימות, היקף ההליכים המהותיים המתוכננים.

על המבקר לקבוע אם קבוצת ההצהרות המוטעות הבלתי ניתנות לתיקון שזוהו במהלך הביקורת היא מהותית. עיוותים בלתי ניתנים לתיקון כוללים:

- הצגות מוטעות לא מתוקנות של תקופות קודמות;

- טעויות שלא ניתן לקבוע במדויק, אלא רק לחזות אותן.

אם המבקר קובע כי הצגות מוטעות עשויות להיות מהותיות, על המבקר לנקוט בצעדים להפחתת סיכון הביקורת. ניתן להשיג זאת, בפרט, על ידי הרחבת היקף הליכי הביקורת או תיקון הדוחות הכספיים. במידה והנהלת הלקוח מסרבת לתקן את הדוחות הכספיים, על רואה החשבון המבקר לתת חוות דעת שונה תוך התחשבות בתקן 700.

26. סיכון המבקר ומרכיביו

סיכון ביקורת הוא היבט כה חשוב ומשמעותי בביקורת, עד שסעיפים בתקנים שונים מוקדשים לנושא זה במידה זו או אחרת. רש"א 400 "הערכת סיכונים ובקרה פנימית", תקן 401 "ביקורת בסביבת מערכות מידע ממוחשבות" ותקן 402 "התחשבנות במאפיינים של גופים המשתמשים בארגוני שירות" מוקדשים ישירות לבעיות של סיכוני ביקורת ומרכיביו.

מטרת ISA 400 - קביעת תקנים ומתן הנחיות לגבי מערכת החשבונאות והבקרה הפנימית, וכן לגבי סיכון ביקורת (AR) ומרכיביו: סיכון אינהרנטי (HP), סיכון בקרה (RFR) וסיכון גילוי (RN).

על המבקר להשתמש בשיקול דעתו המקצועי כדי להעריך את סיכוני הביקורת ולפתח נהלים להפחתת סיכון זה לרמה מקובלת.

סיכון ביקורת (AR) - הסיכון שרואה החשבון המבקר יביע חוות דעת בלתי הולמת אם קיימות הצהרות מוטעות מהותיות בדוחות הכספיים. זה כולל:

1. סיכון מובנה (HP) - הרגישות של יתרות חשבון או סוגים של עסקאות להצגות מוטעות שיכולות להיות מהותיות, בנפרד או במצטבר, בהיעדר הבקרה הפנימית הדרושה. בתקן הרוסי (PSAD "סיכון חומרי וביקורת") סוג זה של סיכון נקרא סיכון תוך-כלכלי, שכן במהותו מדובר בסיכון הגלום בפרטים הספציפיים של סוג פעילות או עסק מסוים.

2. סיכון בקרה (RCR) הוא הסיכון שהצגה מוטעית שעלולה להתבצע ביחס ליתרות חשבונות או לסוגי עסקאות לא ניתנת לתיקון במועד או לא ניתן לאתר ולתקן על ידי מערכת החשבונאות והבקרה הפנימית של המיזם.

3. סיכון לאי זיהוי (RN) - הסיכון שנהלי ביקורת אינם מאתרים באופן מהותי הצגות מוטעות ביתרות חשבון או בסוגי עסקאות שיכולות להיות מהותיות, בנפרד ובמצטבר, ללא קשר להיקף הביקורת.

27. מערכת בקרה פנימית

מערכת בקרה פנימית (ICS) - כולל את המדיניות והנהלים שננקטו על ידי הנהלת המבוקר כדי לסייע בהשגת יעדי ניהול להתנהלות עסקית מסודרת ויעילה: הקפדה על מדיניות ההנהלה, שמירה על נכסים, מניעה ואיתור הונאות וטעויות, דיוק ושלמות הרישומים החשבונאיים ובזמן. הכנת דיווח כספי אמין.

מערכת הבקרה הפנימית מורכבת מסביבת הבקרה ונהלי הבקרה.

סביבת הבקרה מעוצבת על ידי ההיבטים או הגורמים העיקריים הבאים:

- תפקידי הדירקטוריון;

- סגנון מנהיגות;

- המבנה הארגוני של נושא האימות ותכנית הניהול שלו;

- שיטות העצמה ואחריות;

- מערכת בקרת ניהול.

סביבת הבקרה משפיעה על האפקטיביות של נהלי בקרה ספציפיים. סביבת בקרה חזקה עם בקרות תקציביות חזקות על כספים ויחידת ביקורת פנימית חזקה יכולה להשלים נהלי בקרה ספציפיים.

נהלי בקרה (PC) כוללים מדיניות ונהלים שנקבעו על ידי ההנהלה בנוסף לסביבת הבקרה. מחשבי PC כוללים:

- אחריות, בדיקות ביקורת;

- בדיקת רישומים אריתמטיים;

- הפעלת שליטה על תוכנות יישומים וסביבת המחשב והמידע ושינוי תוכנות מחשב;

- תחזוקת חשבונות ודחות אנליטיים (פנקסי חשבונות);

- פיתוח מערכת לניהול מסמכים וכו'.

בפיתוח תוכנית הביקורת, על המבקר להעריך את הסיכון הגלום ברמת עמדות הדוחות הכספיים וברמת יתרות החשבונות וסוגי העסקאות. על המבקר להשוות את רמת HP עם יתרות חשבונות קיימות או סוגי עסקאות ולהחליט ברמת הקביעה שרמת HP גבוהה.

בעשותו כן, על המבקר להסתמך על שיקול דעתו המקצועי. ברמת הדוחות הכספיים שיקול דעתו של המבקר עשוי להיות מושפע מהגורמים הבאים:

1) תיאור ההנהגה מבחינת תכונותיה המקצועיות והמוסריות;

2) אופי העסק ומבנה ההון;

3) השפעת גורמים חיצוניים המשפיעים על רמת עיוות הדיווח;

4) פרטים בתעשייה.

ברמת יתרות החשבון וסוגי העסקאות, גורמים כגון:

- מורכבות הפעולות והצורך לערב מומחים;

- ביצוע עסקאות חריגות בתום תקופת הדיווח;

- נוכחות של פעולות לא טיפוסיות שאינן כפופות לתהליכי עיבוד רגילים.

28. מערכת בקרה פנימית (ICS) וחשבונאות והקשר שלה עם סיכון המבקר

הערכה ראשונית נאותה אפשרית רק בהתחשב בידע על מערכת הבקרה והחשבונאות הפנימית של הישות.

מערכת הנהלת החשבונות והבקרה הפנימית נועדה להבטיח רישום בזמן של כל העסקאות בחשבונות הרלוונטיים; הבטחת גישה לנכסים רק באישור ההנהלה; השוואה בין הנכסים הקיימים לאלו המטופלים.

מגבלות טבעיות, קיימות באופן אובייקטיבי של ICS: 1) הצורך לעמוד בעלות-תועלת של ICS (למרבה הצער, גורם זה בפועל מוביל להשלכות שליליות, שכן ייתכן שלא יבוצעו הליכי בקרה שימושיים ואף הכרחיים בשל העלות הגבוהה); 2) הכוונה של ה-ICS לפעולות רגילות ולא נדירות; 3) נוכחות הגורם האנושי; 4) ניצול של כוח; 5) שינוי בסביבה וחוסר ההתאמה של ה-ICS בה.

המערכת החשבונאית והבנתה כוללים את סוגי העסקאות העיקריים ואת אופן תחילתן; המשמעות של רישומי חשבונאות ומסמכים וחשבונות ראשיים; תהליך חשבונאות ודיווח כספי. להבין ולהעריך את מערכת הנהלת החשבונות ומערכות בקרה פנימית, על המבקר להשתמש ההליכים הבאים:

א) ראיון עובדים ולימוד תיאורי התפקיד שלהם;

ב) אימות מסמכים ורישומים חשבונאיים ותיעוד בקרה פנימית;

ג) לפקח על פעולות הלקוח וכו'.

לפי כמה חשובים ההיבטים לעיל להבנת מערכת החשבונאות של הישות הדוגמה הבאה.

ברוסיה יש טבלת חשבונות מאוחדת לחשבונאות, שהיא חובה לשימוש על ידי כל הארגונים והארגונים הפועלים ברוסיה. יחד עם זאת, בעת סיווג חשבונות והקצאת עסקאות עסקיות לקבוצה מסוימת, פעולותיהם של רואי החשבון והמנהלים צריכות להיות זהות, ללא קשר לגודלו ולפרטיו של המיזם. במילים אחרות, בהתאם לטבלת החשבונות הרוסי, למשל, בעת רכישת מחשב, כל מפעל רוסי חייב לסווג אותו כנכס קבוע ולייחס אותו לקבוצת הנכסים הלא שוטפים.

אם נשקול אותו מקרה בדוגמה של GAAP, נראה תמונה אחרת. בארצות הברית, אין טבלת חשבונות לאומית שעל בסיסה יש לסווג את כל הנכסים וההתחייבויות של ארגונים וארגונים. עם זאת, ישנם כללים כלליים המאפשרים לכל מיזם לבנות טבלת חשבונות עבודה משלו ולאחר מכן להשוות ולזהות טבלאות חשבונות של מפעלים שונים. יחד עם זאת, בהתאם ליחס בין גודל הנכס הנרכש לגודל הנכסים של המיזם, ניתן לייחס אותו, בהתבסס על הערכה סובייקטיבית של מנהלים, לנכסים קבועים (במפעל קטן) או להון חוזר (במפעל גדול).

29. מערכת ובקרות

בעת תכנון ביקורת, על המבקר להיות בעל הבנה של המערכת והבקרות.

בהערכה ראשונית של הסיכון שבבקרות, יש צורך בכך ניתוח של יעילות ICS. עבודה זו היא תהליך של קביעת האפקטיביות של ה-ICS מבחינת האפשרות למנוע ולתקן הצגות מוטעות בדיווח.

המבקר חייב הערכת סיכונים של בקרות ברמת כל יתרה משמעותית או סוג עסקאות. המבקר עשוי להעריך את הסיכון של בקרות כגבוה, למשל, אם מערכות הבקרה הפנימית והחשבונאות אינן אפקטיביות; הערכת האפקטיביות של מערכת הנהלת החשבונות ומערכת הבקרה הפנימית בסביבה בעלת סיכון גבוה אינה מתאימה. חריג לכך עשוי להיות, למשל, נוכחות של ICS המסוגל למנוע, לזהות ולתקן עיוותים. לשם כך, כדאי להשתמש בבדיקות שונות.

יש לתעד כראוי את הסיכון של בקרות. התיעוד צריך לשקף הבנה של מערכת החשבונאות וה-ICS, כמו גם הערכת הסיכון של בקרות. המבקר בוחר את שיטות התיעוד לפי שיקול דעתו. אלה יכולים להיות: תיאור, שאלונים שונים, דיאגרמות וכו'.

יש לתכנן מבחני בקרות כדי לקבוע את יעילות ה-ICS במערכת החשבונאית. מבחנים יכולים לכלול שאילתות ותצפיות שונות. ככל שהערכת הסיכון של בקרות נמוכה יותר, יש צורך להשיג יותר ראיות על תכנון מערכת הבקרה והמערכת החשבונאית.

הערכת הסיכונים הסופית של בקרות צריכה להיות נתמכת בהליכים מהותיים ובראיות אחרות.

קיים קשר הדוק בין סיכון אינהרנטי לסיכון בקרה. בדרך כלל, הסיבה לכך היא שפעולות ההנהלה להפחתת הסיכון המובנה מביאות לסביבת בקרה חזקה יותר ולהקטנת הסיכון של בקרות. במקרים אלה, הערכת סיכון הביקורת, ככלל, מתבצעת בשילוב.

בניגוד לשני הסוגים הראשונים של סיכוני ביקורת, סיכון הגילוי קשור ישירות להליכי ביקורת מהותית. מאפיין של סיכון זיהוי הוא שהוא יכול להימשך גם אם כל 100% יתרות החשבון נבדקות.

הקשר בין הסיכון לאי גילוי לבין שני סוגי הסיכונים הראשונים הוא הפוך. כאשר הסיכון המובנה וסיכון הבקרה גבוהים, הסיכון לאי גילוי צריך להיות נמוך. זה מאפשר לך להפחית את ה-AR לרמה נמוכה.

אם הסיכונים הטבועים והבקרה נמוכים, המבקר עשוי להגביר את סיכון הגילוי, מה שעשוי להוביל גם להפחתה בסיכון הביקורת.

הערכת מרכיבי סיכון הביקורת עשוי להשתנות במהלך הבדיקה. יחד עם זאת, יש צורך לבצע התאמות מתאימות לתכנית הביקורת מבחינת הרכב הליכי הביקורת.

בעת הערכת סיכון ביקורת צריך להיות מונחה על ידי ISA 400 "הערכת סיכונים ובקרה פנימית" ובהתבסס על המגבלות הקיימות על מהימנות ה-ICS והחשבונאות, לא להסתמך על מערכת הבקרה הפנימית, אלא על נהלי ביקורת מהותית.

30. מאפיינים של הערכת סיכוני מבקר בסביבת מערכות מידע מחשוב

כאשר עורכים ביקורת בסביבת מחשב, הערכת סיכון הביקורת הופכת מסובכת יותר. כדי לקבוע תקנים ולספק הנחיות לגבי הנהלים שיש לנקוט בעת ביקורת בסביבת מערכת מידע ממוחשבת (CIS), על המבקר ליישם את ההנחיות ISA 401, ביקורת בסביבת מערכות מידע ממוחשבות.

במהלך הביקורת, על המבקר לקבוע האם כיצד CIS משפיע על הביקורת. השפעה זו עשויה להשפיע על: נהלי ביקורת והבנת המבקר את מערכת החשבונאות ואת ICS; סקירה והערכה של סיכונים מובנים ובקרה; על פיתוח ויישום בדיקות בקרות ונהלים מהותיים.

במהלך הביקורת, המבקר אינו חייב בהכרח להיות בעל הכישורים והכישורים המתאימים בתחום טכנולוגיית המחשוב. לשם כך ניתן לערב עובדים של משרד ביקורת או אנשי מקצוע חיצוניים. במקרה זה יש להעריך את עבודתו של מומחה כאמור כעבודתו של מומחה, שעליה יש לחול על פי תקן 620 שימוש בעבודת מומחה.

בעת תכנון אותם שלבים של הביקורת שעלולים להיות מושפעים מסביבת חבר העמים, המבקר צריך להיות מודע למשמעות ולמורכבות של תפקוד חבר העמים. המונחים משמעות ומורכבות קשורים למהותיות של ההנחות לעריכת דוחות כספיים, היקף העסקאות שבוצעו וכו'.

כאשר CIS ממלא תפקיד משמעותי במהלך הביקורת, על המבקר לקבל הבנה של סביבת CIS וכיצד היא עשויה להשפיע על ביצוע הבקרות הפנימיות בסביבת CIS. בהקשר זה, יש צורך לשים לב לפרטים הספציפיים של היווצרות תוכניות ומערכות מחשב יישומיות; עבור שגיאות תכנות; על היעדר הפרדה של פונקציות בקרה בסביבת חבר העמים; לשגיאות אפשריות במהלך התחזוקה והתפעול של CIS.

בעת הערכת סיכון, אשר עשוי להיות קשור לשימוש ב-CIS, על המבקר להיות מונחה על ידי ההיבטים והגישות העיקריים של ISA 400 הערכת סיכונים ובקרה פנימית לגבי הערכת הסיכון המובנה והסיכון של בקרות. ייתכן שהסיבה לכך היא שלסיכון הטבוע והבקרה בסביבת CIS יכולה להיות השפעה כללית וספציפית לחשבון על הסבירות להצגה מוטעית מהותית של המידע הכלול בדוחות הכספיים.

עבודה בסביבת CIS יכולה להשפיע על אופן יישום נהלי הביקורת. הביקורת עשויה לגלות הבדל מסוים בין איסוף ועיבוד מידע ידני לאוטומטי.

31. הערכת סיכוני מבקר ומערכות בקרה פנימיות של ישויות המשתמשות בארגוני שירות

ארגון שירות הינה חברה המספקת שירותי הנהלת חשבונות ודיווח כספי שונים. במקרים אלו מציעה הרשות להשתמש בהמלצות תקן 402 התחשבות במאפיינים של גופים המשתמשים בארגוני שירות.

מטרת ISA 402 - קביעת סטנדרטים ומתן הדרכה למבקר שלקוחו משתמש בשירותיו של ארגון שירות.

אם לקוח משתמש בארגון שירות, אז כל שיטות החשבונאות הבסיסיות של ארגון השירות עשויות להיות רלוונטיות לביקורת הדוחות הכספיים שלו.

הלקוח יכול לארגן בעצמו את מדיניות החשבונאות והאחריות שלו, או שהלקוח יכול להעביר לארגון השירות את כל הפונקציות של הקמה ותחזוקה של רישומים חשבונאיים.

על המבקר לקבוע את המשמעות של פעילות ארגון השירות ללקוח ולביקורתו. לשם כך, נשקלות השאלות הבאות:

- אופי השירותים הניתנים;

- תנאי חוזה;

- תנאים מוקדמים משמעותיים להכנת דוחות כספיים;

- סיכון מובנה;

- מידת החיבור של מערכת הלקוח עם המערכת של ארגון השירות;

- מידע על ארגון השירות;

- פרטים על בקרות כלליות.

אם נמצא קשר הדוק עם לקוחות במהלך הביקורת, על המבקר להעריך את הסיכון של מערכת הבקרה ברמה המקסימלית או בכפוף לבדיקות של QC ברמה נמוכה יותר.

התקן מתאר את הדרישות העיקריות למסקנה של המבקר של ארגון השירות. בְּדֶרֶך כְּלַל, דוח מבקר השירות הוא משני סוגים:

1) מסקנה על התאמת המבנה, שכולל:

- תיאור מערכת הנהלת החשבונות וה-ICS של ארגון השירות;

- חוות דעתו של המבקר של ארגון השירות;

2) מסקנה על התאמת המבנה ויעילות תפקודו.

בנוסף, בעת עריכת מסקנה מהסוג הראשון היא צריכה להכיל תיאור של יעילות תפקודן של מערכות הנהלת חשבונות ו-ICS.

על המבקר להקדיש תשומת לב מיוחדת להיקף, לעיתוי ולאופי של נהלי הביקורת שבוצעו.

32. קונספט וסוגי עדות מבקר

עדות ביקורת הוא המידע המתקבל בגיבוש המסקנות שעליהן מבוססת חוות דעתו של המבקר. אלה כוללים מסמכים ראשיים, רישומים חשבונאיים, מידע תומך אחר. ה-ISA עוסקים בהיבטים העיקריים של ראיות ביקורת ב-ISA 500 עדות ביקורת.

מטרת ISA 500 - קביעת תקנים ומתן הנחיות לגבי כמות ואיכות ראיות הביקורת הנדרשות בביקורת של דוחות כספיים.

ראיות ביקורת צריכות להספיק כדי להסיק מסקנות סבירות שעליהן מבוססת חוות דעתו של המבקר.

במהלך השגת ראיות ביקורת, ניתן להשתמש במבחני בקרות, כמו גם בביקורות מהותיות.

בדיקות בקרה - בדיקות שנערכו להשגת ראיות ביקורת המאפיינות את יעילות תפקודן של מערכות החשבונאות ומערכות הבקרה הפנימית.

הליכים מהותיים הם נהלים המבוצעים כדי להשיג ראיות ביקורת מספיקות לאיתור הצגה מוטעית מהותית בדוחות הכספיים. נהלים אלה עשויים ללבוש צורה של:

- בדיקות מפורטות של עסקאות עסקיות;

- נהלים אנליטיים (שנ"א 520).

בדיקות בקרות מבוצעות לאישור הערכת הסיכונים של מערכת הבקרה הפנימית ונעשים נהלים מהותיים לבדיקת הנחות היסוד שלפיהן ערוכים הדוחות הכספיים.

הלימה ראיות ביקורת מתאימות הן מדד כמותי של הראיות שנאספו במהלך ביקורת. בדרך כלל, המבקר מסתמך על ראיות שהן משכנעות אך לא ממצות בטבען.

רלוונטיות הוא מאפיין איכותי של ראיות ביקורת המשמשות במהלך הביקורת.

חוות הדעת של המבקר מושפעת מ:

- הערכת ביקורת של מהות וגודל הסיכון הגלום ברמת הדוחות הכספיים וברמת יתרות החשבון;

- אופי מערכות חשבונאות, מערכות בקרה פנימית והערכת סיכונים של בקרות;

- מהותיות המאמר או הפריטים הנבדקים;

- ניסיון קודם;

- תוצאות הליכי ביקורת, לרבות גילוי הונאה;

- מקורות ומספיק מידע זמין.

33. רקע לעריכת הדוחות הכספיים

בעת השגת ראיות ביקורת באמצעות נהלים מהותיים, על המבקר לשקול האם די בכך כדי לתמוך בקביעות הדוחות הכספיים.

תנאים מוקדמים לעריכת דוחות כספיים - זוהי, במהותה, חוות הדעת של הנהלת המיזם המבוקר, שבאה לידי ביטוי באופן מפורש ומרומז בדוחות הכספיים.

ניתן לחלק את קביעות הדוחות הכספיים הקטגוריות הבאות:

- קיום - ראיה לקיומו של נכס או התחייבות במועד מסוים;

- זכויות וחובות - אישור בעלות על נכסים והתחייבויות על ידי הנבדק בתאריך מסוים;

- התרחשות - אישור שפעולות תקופת הדיווח נוגעות לנושא;

- שלמות - אישור שלמות המידע המשתקף בדוחות הכספיים;

- הערכת שווי - אישור הערכת שווי נאותה של מרכיבי הדוחות הכספיים;

- מדידה מדויקת - אישור מספר העסקאות הנכון והקצאת הכנסות והוצאות לתקופה הרצויה;

- הצגה וגילוי - גילוי וסיווג של פריטים בהתאם לעקרונות הבסיס של הדיווח הכספי.

ראיות ביקורת נאספות עבור כל קטגוריה נפרדת של קביעות, ונוכחות אחת אינה יכולה לפצות על היעדר האחר.

שם כללים כלליים להערכת מהימנות ראיות ביקורת במהלך הביקורת. ביניהם הדברים הבאים:

- ראיות ביקורת המתקבלות ממקורות חיצוניים מהימנות יותר מזו המתקבלות ממקורות פנימיים;

- ראיות ביקורת אמינות יותר אם מערכת החשבונאות וה-ICS יעילים;

- ראיות ביקורת שנאספות ישירות על ידי המבקר מהימנות יותר מזו שהושגה באמצעות צדדים שלישיים;

ראיות ביקורת בכתב מהימנות יותר מראיות ביקורת בעל פה.

К נהלים להשגת ראיות ביקורת לְסַפֵּר:

- בדיקה - במהלך הבדיקה מתועדות ראיות המתאפיינות בדרגות שונות של מהימנות;

התבוננות - הסתכלות על תהליך או הליך שמבוצעים על ידי אחרים. הדבר נחוץ במקרים בהם לא נותרו ראיות תיעודיות ולא ניתן לחשב מחדש;

- בקשה ואישור - חיפוש מידע מאנשים בעלי ידע;

- חישוב - בדיקת דיוק החישובים;

- נהלים אנליטיים - ניתוח מקדמים ומגמות חשובות (ש"א 520).

34. השגת עדות מבקר בעת בדיקת קווי דיווח בודדים

ברשות, תהליך השגת ראיות ביקורת מתחלק לשני חלקים - השגת ראיות כלליות וכל בעיות הביקורת הקשורות לכך נדונות ב ISA 500. וב ISA 501 "עדות ביקורת - התייחסות נוספת לפריטים מיוחדים" עוסקת ספציפית בפריטים נוספים בעלי חשיבות מיוחדת בביקורת דוחות כספיים.

ה-PSAD הרוסי "ראיות ביקורת" שוקל במסמך אחד את כל הנושאים העיקריים שנחשבים על ידי ISA 500 ו- ISA 501, תוך התחשבות בכל ההבדלים והתכונות.

מטרת ISA 501 - קביעת סטנדרטים ומתן הדרכה בנוסף ל-ISA 500.

חלק א מתייחס לנוכחות המבקר במהלך מלאי פריטי המלאי. בתוך כך קובע המבקר:

- תכונות של מערכות חשבונאות ו-ICS המשמשות ביחס לפריטי מלאי;

- רמת הסיכון המובנה, הסיכון של בקרות והסיכון לאי גילוי ורמת המהותיות;

- הלימות הליכי המלאי;

- תזמון המלאי;

- קביעת מקומות אחסון של פריטי מלאי;

- הצורך להיעזר במומחים.

חלק ב' - כלול ב-ISA 505.

חלק ג' - מכיל בירור על תיקי משפט ותביעות.

רואה החשבון המבקר מחויב לאסוף את כל הראיות הנדרשות על תיקי משפט והתדיינויות של הלקוח (הנחיית בירורים, עיון בפרוטוקולים והתכתבויות עם עורכי דין של הישות, אימות חשבוניות בגין עלויות שירותים משפטיים).

הקשר עם עורכי הדין של הישות מתבצע באמצעות שליחת בקשה בכתב להנהלתו.

סירוב ההנהלה למסור מידע משפטי וחוזים משפטיים עלול לגרום לחוות דעת מוסמכת או חוות דעת מנוגדת.

חלק ד' - כולל הערכת שווי וחשיפה של מידע על השקעות לטווח ארוך.

חלק זה משקף מידע על שווי ההשקעות ועל סיווגן כהשקעות לטווח ארוך, על ציטוטים, הנחות בניירות ערך וכו'.

חלק ה' - מכיל מידע על קטעים. יש לחשוף מידע כזה אם הוא מהותי.

35. איסוף ראיות בעת מלאי

איסוף הראיות תלוי בסוג המלאי. הרשות שוקלת שני סוגי מלאי: מתמשך, עדכני ותקופתי. מלאי רציף ותקופתי - אלו הם המושגים הטבועים ב-IFRS, או, למשל, GAAP. בחשבונאות הרוסית, מושגים אלו אינם זמינים עדיין, שכן החשבונאות הרוסית פועלת עם המושג "מלאי" ללא חלוקה לסוגים.

חלוקת המלאי לסוגים קשורה לדרכים שונות לניהול חשבונות של מלאי במפעלים שונים.

שיטת מלאי תקופתי ושיטת מלאי תמידי מתבצעים במפעלים בהתאם לשיטת חשבונאות המלאי הקיימת בהם.

על שיטת מלאי תקופתית עלות הסחורה הנמכרת נקבעת לפי ההוצאות בפועל (הכנסה - יתרה). יחד עם זאת, המיזם אינו מנהל רישומי ערך טבעי של תנועת סחורות.

במהלך מלאי תקופתי אובדן סחורה (אובדן מלאי) נכלל בעלות הסחורה הנמכרת (אובדן, גניבה, נזק), מכיוון שהם אינם זמינים בפועל בזמן המלאי.

לפיכך, ניתן לומר כי שיטה זו אינה מדויקת במיוחד, והדבר חשוב לקביעת עלות הסחורה הנמכרת, שיטה זו של התחשבנות במלאי מחייבת מלאי בכל פעם בקביעת התוצאות הכספיות, כלומר בכל תקופת דיווח.

שיטת המלאי התקופתי אופיינית לחברות שיש להן מגוון גדול של סחורות וחומרים ולכן אין להן את היכולת לנהל רישומים תפעוליים עבור כל פריט.

לפי שיטת המלאי השוטף (או הרציף). ניתן לזהות את עלות המכירה עבור כל פריט סחורה ובחשבון הכללי "סחורה". יתרת חשבונות המלאי מציגה את ערך היתרה עבור כל סוג של סחורה (או מלאי אחר) ובכלל עבור המיזם.

ניתן להשתמש בשיטת המלאי הנוכחית בחברות עם מגוון קטן של סחורות או בחברות הסוחרות בפריטי סחורה יקרים.

36. שימוש באישורים חיצוניים כדי להגביר את המהימנות של עדויות המבקר

אם המבקר מחליט להשתמש באישורים חיצוניים בביקורת, על המבקר לשקול את המהותיות, רמת הסיכון המובנה, סיכון הבקרה וכיצד נהלים מתוכננים אחרים יכולים להפחית את סיכון הביקורת לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת עבור קביעות הדיווח הכספי החלות. לשם כך פיתחה הרשות את תקן 505, אישורים חיצוניים.

מטרת ISA 505 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לשימוש באישורים חיצוניים המשמשים את המבקר כאישורים חיצוניים.

אישורים חיצוניים הוא תהליך השגת וניתוח ראיות ביקורת באמצעות תקשורת ישירה עם צדדים שלישיים. במקרה זה, יש צורך לקחת בחשבון את סביבת הפעולה של הנבדק ואת הפרקטיקה הקיימת.

מהימנות המידע המתקבל תלויה בנהלים שננקטו במהלך הביקורת בעת עריכת בקשה לאישור יישום נהלים אלה והערכת תוצאותיהם.

גורמים המשפיעים על מהימנות הראיות שהושגו כוללים בקרות.

קיים קשר בין הליכי אישור חיצוניים לבין הערכת סיכונים מובנים ובקרה. ISA 400 מתאר נהלים שבהם ניתן להשתמש באישורים חיצוניים כדי להפחית את הסיכון הגלום ולבקרת הסיכון.

ככל שההערכה של הסיכון המובנה והבקרה גבוהה יותר, כך נדרשות יותר ראיות ביקורת במהלך הביקורת.

ככל שרמת הסיכון המובנית והבקרה נמוכה יותר, כך צריך המבקר להשיג פחות ראיות. (לדוגמה, אם כבר יש לך מידע על תנאי ההלוואה, אז אתה יכול להגביל את עצמך לבדיקת היתרה על התנועה הנוכחית.)

הבטחות חיצוניות כוללות את כל קטגוריות הטענות המטופלות בתקן תקן 500. אופי הבטחות החיצוניות עשוי להשתנות עבור קטגוריות הצהרות שונות.

הבקשה לאישור חיצוני צריכה להיות עקבית עם מטרת הביקורת הספציפית.

ניתן להשתמש באישורים חיוביים ושליליים במהלך הביקורת.

בדרך כלל, תגובה לבקשה לאישור חיובי היא ראיה מהימנה.

בקשת מענק אישור שלילי, בדרך כלל משמש להפחית את סיכון הביקורת לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת שבו מתי: 1) רמת הסיכון והסיכון הטבועים בבקרות מוערכת כנמוכה ויש מספר רב של יתרות קטנות; 2) מספר רב של שגיאות אינו צפוי; 3) המבקר בטוח שבקשתו תתקבל.

בעת ביצוע בירורים, על המבקר לשים לב ל: 1) תכונות של העונים לבקשות (תפקיד, כישורים וכו'); 2) תהליך אימות חיצוני; 3) נוכחות או היעדר תגובות; 4) מהימנות התגובות שהתקבלו.

37. משמעות המידע בביקורת ובדיווח פיננסי

ISA 510 מטלות ראשיות - יתרות פתיחה" קובעת סטנדרטים להתחשבות ביתרות פתיחה כאשר נערכת ביקורת על דוחות כספיים בפעם הראשונה או כאשר בוצעה ביקורת קודמת על ידי רואה חשבון מבקר אחר, וכן כאשר זוהו עובדות או התחייבויות תלויות בתחילת הדוח. תקופה. לשם כך, ISA 710 ערכים ברי השוואה.

לצורך התקשרות ביקורת ראשונית על המבקר להשיג ראיות מתאימות לכך:

- יתרת הפתיחה (SN) אינה מכילה עיוותים העלולים להשפיע על הדוחות הכספיים;

- יתרות סגירה (SC) של התקופה הקודמת הועברו כהלכה לתחילת התקופה הנוכחית או נעשו בהן שינויים מתאימים;

- המדיניות החשבונאית עקבית מתקופה לתקופה. אם הוא השתנה, אזי השינויים הללו באים לידי ביטוי או נחשפים בדוחות הכספיים כהלכה.

יתרות פתיחה - משקפות את תוצאות התקופות הקודמות ואת המדיניות החשבונאית של התקופה הקודמת.

השגת ראיות נאותות ליתרות פתיחה תלויה ב:

- מדיניות חשבונאית של הנושא;

- נוכחות ביקורת לתקופה הקודמת ונוכחות של שינוי בדוח הביקורת;

- אופי החשבונות והסיכון להצגה מוטעית של הדוחות הכספיים;

- מהותיות ST עבור הדוחות הכספיים של התקופה הנוכחית.

בעת עיון בדוח הקודם של מבקר אחר, יש להפעיל את הקוד האתי לרואה חשבון מקצועי.

אם המבקר לא השיג ראיות מספקות על ה-SN, הדוח צריך לכלול חוות דעת מסוייגת או צריך להכיל הסתייגות מחוות דעת.

הצורך לשים לב לעיוות של CH. אם התוצאות של הצגה מוטעית של CH אינן מדווחות כראוי בדוחות הכספיים, המבקר נדרש להביע חוות דעת מסוייגת או חוות דעת שלילית.

כך גם לגבי שינויים במדיניות החשבונאית.

38. השגת ראיות מבקר באמצעות נהלים אנליטיים

נהלים אנליטיים - זהו ניתוח של יחסים ומגמות החשובים בהערכת מצבה הפיננסי של ישות, לרבות מחקר שלאחר מכן של התנודות והקשרים שלהן אם הם אינם עולים בקנה אחד עם מידע רלוונטי אחר או חורגים מהערכים שסופקו. היבטי ביקורת הקשורים להליכים אנליטיים מכוסים ב-ISA 520 נהלים אנליטיים.

מטרת ISA 520 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לגבי נהלים אנליטיים שיש לבצע במהלך ביקורת.

יש ליישם נהלים אנליטיים בעיקר בשלב התכנון ובשלב הבדיקה של האימות. ביצוע נהלים כאלה מסייע בסיכום והערכת מידע פיננסי בשלבים הראשונים והאחרונים של הביקורת. נהלים אנליטיים לכלול התייחסות למידע הפיננסי של הישות בהשוואה ל: 1) מידע בר השוואה לתקופה הקודמת; 2) תוצאות ביצועים צפויות; 3) מידע דומה בענף.

נהלים אנליטיים בוחנים את היחסים בין מרכיבי מידע פיננסי שצריכים להיות עקביים עם ערכים צופים פני עתיד, בין מידע פיננסי למידע שאינו פיננסי.

הליכים אנליטיים יכולים להתבצע בכל השיטות הגלומות בניתוח כלכלי.

ניתן ליישם נהלים אנליטיים: 1) בעת תכנון ביקורת, קביעת פרטיה, עיתוי וקביעת היקף הליכי הביקורת; 2) בעת ביצוע הליכים מהותיים (במקום מבחנים); 3) כבדיקת סקירה אחרונה בשלב הסופי של הביקורת.

כאשר המבקר מבצע נהלים מהותיים, יש לקחת בחשבון את הגורמים הבאים: 1) מטרות הליכים אנליטיים ומידת מהימנותם; 2) אופי הנושא; 3) זמינות של מידע פיננסי ולא פיננסי; 4) מהימנות המידע הזמין; 5) הרלוונטיות של המידע הזמין; 6) מקור המידע הזמין; 7) השוואה של מידע.

מידת המהימנות של נהלים אנליטיים תלויה בהערכת המבקר לגבי הסיכון שנהלים אנליטיים עשויים לחשוף קשרים המבוססים על נתונים צפויים. מידת האמון של רואי החשבון תלויה ב: 1) מהותיותם של הסעיפים הנידונים; 2) הדיוק שבו מתבצעים הליכים אנליטיים; 3) הערכת הסיכון המובנה והסיכון של בקרות.

המבקר, במידת הצורך, צריך לבדוק מאמרים חריגים.

בהשוואה של ISA 520 ו-PSAD "נהלים אנליטיים", יש לציין שלמרות הדמיון של תקנים אלו, לתקן הרוסי יש הבדל משמעותי אחד מ-ISA. בחלק זה של התקן הרוסי נכתב כי במהלך הביקורת ניתן לבצע "השוואה של דוחות כספיים ויחסים יחסיים קשורים של תקופת הדיווח עם הערכים הנורמטיביים שנקבעו בחקיקה הנוכחית ...".

39. השגת ראיות מבקר באמצעות בדיקה אקראית

כאשר נעשה שימוש בהליכי דגימה במהלך הביקורת, על המבקר להשיג ראיות ביקורת באמצעות דגימה.

דגימת ביקורת פירושה החלת נהלי ביקורת על פחות מ-100% מהפריטים בתוך יתרת חשבון או סוג של עסקאות, כך שניתן יהיה לבחור את כל פריטי הדגימה.

על המבקר לקבוע את השיטות המתאימות לבחירת פריטים לבדיקה בעת פיתוח נהלי ביקורת באמצעות תקן 530, דגימת ביקורת ונהלי דגימה אחרים.

מטרת ISA 530 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לגבי השימוש בהליכי דגימת ביקורת ואמצעים אחרים לבחירת פריטים שייבדקו על מנת לאסוף ראיות ביקורת.

בעת הדגימה, עלולות להתרחש טעויות, שהן תוצאה של הדגימה. בתקן 530, טעות פירושה סטייה מפעולה רגילה של בקרה בעת ביצוע בדיקות בקרות, או הצגה מוטעית בעת ביצוע בדיקה מהותית.

שם מושגים של טעות מוחלטת, כלומר או מידת הסטייה או הסטייה הכוללת של טעות חריגה - טעות עקב אירוע בודד שאינו חוזר ואינו יכול להיות מייצג; שגיאה מותרת - הגודל המרבי של הטעות של האוכלוסייה.

אוּכְלוֹסִיָה הוא מערך הנתונים המלא שממנו בוחר המבקר אוכלוסייה נבחרת. האוכלוסייה מחולקת לשכבות, שכל אחת מהן נבדקת בנפרד.

רִבּוּד - זהו תהליך חלוקת האוכלוסייה הכללית לשכבות (אלמנטים לדוגמה בעלי מאפיינים דומים).

הסיכון הכרוך בשימוש בדגימה פירושו שהמסקנות המופקות מהאוכלוסייה שנבחרה עשויות להיות שונות מאלה שהוסקו מהאוכלוסייה הכללית. שני סוגי סיכון:

1) הסיכון שהמבקר, בעת בדיקת בקרות, יגיע למסקנה שסיכון הבקרות נמוך מזה האמיתי; בעת ביצוע הליכי ביקורת לגופו של עניין, אם יש טעות אמיתית, ייתכן שהיא לא תתגלה. סוג זה של סיכון יכול לגרום למבקר להסיק מסקנות בלתי הולמות על ידי הקטנת הסיכון;

2) הסיכון שבמקרה של שימוש בשיטת דגימה המבקר יגיע למסקנה שסיכון הבקרות גבוה יותר מאשר בפועל אינו.

פריט בחירה - סעיפים חשבונאיים בודדים המרכיבים את כלל האוכלוסייה.

דגימה סטטיסטית - כל מדגם המבוסס על הגישות הבאות: א) קבוצה אקראית של האוכלוסייה שנבחרה; ב) יישום תורת ההסתברות להערכת תוצאות המדגם, לרבות הערכת הסיכון הקשור בשימוש בשיטת הדגימה.

40. גודל האוכלוסייה המוצגת עבור מבחני בקרה

גורמים המשפיעים על גודל האוכלוסייה המוצגת:

1. ככל שציון הסיכון המובנה גבוה יותר, כך גודל האוכלוסייה צריך להיות גדול יותר. 2. ככל שהערכת הסיכון של בקרות גבוהה יותר, כך גודל המדגם צריך להיות גדול יותר. 3. ככל שהמבקר מסתמך יותר על נהלים מהותיים אחרים להפחתת סיכון הגילוי, כך גודל המדגם עשוי להיות קטן יותר. 4. ככל שהמבקר חייב להיות בטוח יותר באקספוננציאליות של האוכלוסייה שנבחרה, כך גודל המדגם גדול יותר. 5. ככל שהשגיאה המצטברת גבוהה יותר, כך גודל המדגם נמוך יותר (ולהיפך). 6. ככל שהשגיאה שהמבקר מצפה לגלות גדולה יותר, כך גודל המדגם צריך להיות גדול יותר. 7. עם ריבוד, הגודל הכולל של האוכלוסיות הנבחרות בדרך כלל קטן יותר מאשר במקרה של אוכלוסייה לא מרובדת. 8. במקרה של אוכלוסייה כללית גדולה, לגודלה בפועל יש השפעה מועטה על גודל המדגם.

בעת ארגון האוכלוסייה הנבחרת, על המבקר לנתח את המטרות של ראיות הביקורת, את התנאים שבהם מתרחשת טעות; להעריך מראש את רמת ההגנה.

האוכלוסייה חייבת להיות: מתאים; לְהַשְׁלִים.

ריבוד משפר את יעילות הביקורת. מטרת הריבוד היא לצמצם את השונות של פריטים בתוך כל שכבה. זה מאפשר להקטין את גודל המדגם.

בעת קביעת גודל המדגם, על המבקר לשקול האם לדגימה יש השפעה על הפחתת הסיכון. ככל שהסיכון נמוך יותר, כך גודל המדגם גבוה יותר.

המבקר, בעת בחירת פריטים לאוכלוסיה המבוקרת, צריך לצאת מהעובדה שלכל רכיבי המדגם יש סיכוי להצגה. ניתן לקבץ אלמנטים של מדגם סטטיסטי לפי סימן טבעי-חומר או לפי עלות. עם דגימה לא סטטיסטית, המבקר מסתמך על שיקול דעת מקצועי. השיטות העיקריות לבחירת אוכלוסיה הן שימוש בטבלאות של מספרים אקראיים או תוכנות מחשב, בחירה שיטתית ובחירה לא שיטתית, המובאות בנספח ג' לתקן.

שיטות בחירת אוכלוסייה: 1. שימוש במחשב מחולל מספרים אקראיים וטבלאות של מספרים אקראיים. 2. דגימה שיטתית, שבה מספר הפריטים באוכלוסייה מחולק בגודל האוכלוסייה המוצגת כדי לספק מרווח דגימה, ולאחר מכן נדגמים כל 10 או 100. 3. בחירה לא סדירה. שיטה זו אינה משמשת בדגימה סטטיסטית.

בעת ביצוע בדיקות בקרות, יש לשים לב לארגון הבקרות ולהפעלתן, ולזהות את השפעת הטעויות על תוצאות הביקורת.

על המבקר לחזות טעויות כספיות בביקורת מהותית.

על המבקר להעריך את התוצאות של האוכלוסייה המוצגת על מנת לקבוע אם ההערכה המוקדמת של המאפיין הרלוונטי של האוכלוסייה אושרה או שיש לתקן אותה.

41. תפקידן של הערכות בביקורת

ערך מוערך - זוהי הגדרה משוערת לסכום של פריט חשבונאי בהיעדר שיטות מדידה מדויקות. במהלך הביקורת, להיבט זה יכולה להיות השפעה משמעותית על גיבוש הדוחות הכספיים. ביקורת האומדנים החשבונאיים מכוסה בתקן תקן 540.

מטרת ISA 540 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לביקורת על אומדנים חשבונאיים הכלולים בדוחות הכספיים.

דוגמאות: הכנסות נצברו, מס נדחה, אומדן עתודות, שיעורי פחת.

השווי המוערך הוא חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונאות של החברה או חלק ממנה רק בתום התקופה.

כאשר לא ניתן לקבל אומדן סביר, על המבקר לשקול האם דוח מבקר שונה (תקן 700) מתאים.

בעת ביקורת אומדנים חשבונאיים, רשאי המבקר לפנות נהלי הביקורת הבאים:

1) סקירה ובדיקות תהליכים, המשמשות את ההנהלה בגזירת אומדנים, אלה כוללים:

- הערכת נתונים והתחשבות בהנחות. בעת ביצוע נהלים אלה, על המבקר להיות משוכנע בדיוק, שלמות ורלוונטיות של האומדנים שנעשו;

- בדיקת החישובים שנעשו בהערכה, ובמקרה זה יש לבדוק את הליך החישוב;

- השוואה בין הערכות לתקופות שונות. בעת ביצוע הליכי השוואה עולה מהימנות האומדנים המתקבלים;

- בחינת נהלי אישור ההנהלה לאומדנים חשבונאיים. בעת ביצוע נהלים אלה, על המבקר לוודא באיזו רמה התקבלה ההחלטה וכיצד היא מתגבשת;

2) הערכה עצמאית להשוואה לשווי הקיים;

3) סקירה של האירוע שלאחר מכן כדי לאשר את האומדן הנוכחי.

יש צורך בהערכה עצמאית כדי לאשר הערכות קיימות ולהגביר את מהימנותן.

סקירה עשויה להפחית או לבטל את הצורך בבדיקה או בדיקה של הנהלים בהם משתמשת ההנהלה בהכנת אומדנים.

לסיכום, על המבקר לתת הערכה סופית של הערכים המשוערים, תוך התחשבות בכל הידע והמיומנויות העומדים לרשותו.

42. השפעת האירועים הבאים על תוצאות הביקורת של הדוחות הכספיים

לאירועים הבאים יש השפעה משמעותית מאוד על תוצאות הבדיקה. מטרת ISA 560 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לגבי אחריותו של רואה החשבון המבקר הקשור לאירועים הבאים.

כל ההוראות העיקריות של תקן תקן 560 מבוססות על תקן IFRS 10 "מקרה ואירועים המתרחשים לאחר תאריך המאזן".

על פי IFRS אירועים המתרחשים לאחר תאריך הדיווח, הם אירועים, חיוביים ושליליים, המתרחשים בין מועד הדיווח ועד להחלטה לפרסם את הדוחות הכספיים. דגשים של IFRS שני סוגים של אירועים כאלה: 1) אירועים המספקים ראיות נוספות לתנאים שהתקיימו בתום התקופה; 2) אירועים המעידים על תנאים המתרחשים לאחר תאריך המאזן.

בחקיקת החשבונאות הרוסית, PBU 7/98 מוקדש לשתקפות בדוחות הכספיים של אירועים לאחר תאריך הדיווח.

השוואה בין ההגדרות של אירועים לאחר תאריך המאזן הניתנות ב-IFRS 10 ו- RAS 7 מגלה אחת הבדל מהותי ביניהם - התאריך הסוגר את התקופה בה יש לשקול את האירוע לאחר תאריך הדיווח. ב-IFRS 10, תאריך זה הוא התאריך שבו מאושרים הדוחות הכספיים לפרסום. זאת ועוד, תהליך אישור הדוחות הכספיים לפרסום משתנה בהתאם למבנה הניהולי ולשיטות הנהוגות בעריכת הדוחות הכספיים והשלמתם. ב- RAS 7, מועד סגירה כזה הוא מועד החתימה על הדוחות הכספיים לתקופת הדיווח. במקרה זה, מועד החתימה על הדוחות הכספיים הוא המועד המצוין בדוחות הכספיים בעת הגשתם לכתובות שנקבעו בהתאם לחוק. מן הסתם, מאחר שמשך התקופה שבין מועד הדיווח למועד אישור הדוחות הכספיים לפרסום או מועד החתימה על הדוחות הכספיים לשנת הדיווח עשוי להיות שונה, על רואה החשבון להקדיש תשומת לב מיוחדת לנסיבות אלו.

תקן 560 מבחין ומטפל בנפרד באירועים שהתרחשו לפני מועד דוח המבקר ועובדות שהתגלו לאחר הוצאת הדוחות הכספיים. ראשית, הדבר נובע מתיחום ברור של אחריותו של רואה החשבון המבקר לדוחות הכספיים ומסקנותיו לגביהם.

בעת סקירת אירועים שהתרחשו לפני מועד דוח המבקר, על המבקר לזהות את כל האירועים שהתרחשו לפני מועד הדוח על מנת להתאים את הדוחות הכספיים.

המבקר מחויב לקחת בחשבון ולשקול את כל האירועים העשויים להיות בעלי השפעה מהותית על הדוחות הכספיים, ולבדוק האם הם באים לידי ביטוי בחשבונאות ובדיווח.

לבדיקות עובדות לאחר מועד דוח המבקר, אך טרם הוצאת הדוחות הכספיים, האחריות הבלעדית על ההנהלה. במהלך תקופה זו יש להסכים עם הנהלת הישות על כל הנושאים הקשורים לשינויים בדיווח. אם המבקר אינו מסכים עם פעולות ההנהלה, אזי עליו לתת חוות דעת מסוייגת או שלילית.

43. השפעת אי הוודאות על תוצאות הביקורת

בתכנון הביקורת ובביצוע נהלי הביקורת, על המבקר לשקול עמידה בהנחות ההמשכיות שההנהלה מיישמת. לשם כך, עליך להיות מונחה על ידי הוראות תקן 570 "דאגה מתמשכת".

מטרת ISA 570 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות לגבי אחריותו של רואה החשבון המבקר בבדיקת דוחות כספיים תחת הנחות עסק חי.

דאגה חיה היא אחת מהנחות היסוד של IFRS 1 (עמ' 23, 24). הערכת ההנהלה לגבי הנחת העסק החי כרוכה בביצוע שיקול דעת סובייקטיבי לגבי התוצאות העתידיות של אירועים או תנאים שאינם ודאיים מטבעם. כאן יש צורך לקחת בחשבון את הסובייקטיביות של שיפוטים זמניים בהערכת האירועים, את הפרטים, הגודל והנטייה של הנושא. סובייקטיביות זו נובעת מכך שלהנהלת החברה (הנושא) עשויות להיות כוונות או סיבה לחסל או להפריע לפעילותה. הימצאותה של אי ודאות כזו מחייבת גילוי מידע רלוונטי בדוחות הכספיים. יחד עם זאת, בעת הערכה האם מתקיימים התנאים של הנחת העסק החי, על הנהלת הישות לקחת בחשבון את כל המידע הזמין לעתיד הנראה לעין, אשר בדרך כלל אמור לכסות תקופה של לפחות 12 חודשים ממועד הדיווח.

תקן 570 בוחן דוגמאות לאירועים או תנאים שיטילו ספק בתקפותה של הנחת העסק החי, המסווגים לקבוצות שונות של אירועים: 1) על אירועים פיננסיים (לדוגמה, סימנים המצביעים על כך שחייבים או נושים מפסיקים לשלם); 2) אירועים או תנאים תפעוליים (לדוגמה, עזיבה של הנהלת מפתח ללא תחליף); 3) אירועים או תנאים אחרים (לדוגמה, אי עמידה בדרישות ההון החוקיות).

המבקר נדרש לבחון את הערכת ההנהלה תוך תשומת לב מיוחדת לאורך תקופת הלימודים (מעל 12 חודשים).

כאשר מזוהים תנאים או אירועים המעוררים ספק בתקפותה של הנחת ההמשכיות, על המבקר נהלים נוספים הבאים: 1) סקירת תוכניות ההנהלה לאירועים פוטנציאליים עתידיים; 2) איסוף ראיות מספקות והתחשבות בהשלכות של תוכניות ניהול; 3) מבקש מההנהלה לספק הצהרה בכתב לגבי תוכניות עתידיות.

הביקורת צריכה לתאר מקרים שבהם הנחת העסק החי מתאימה לנוכח אי ודאות. זה צריך להיות משתקף בדוחות הכספיים במקרים הבאים: 1) אם המידע נחשף במלואו בדוחות הכספיים, אזי ניתן לחוות דעה חיובית ללא תנאי על הדוחות המתושנים ולכלול מידע על קיומה של אי ודאות כזו בהם; 2) אם מידע לא נחשף במלואו בדוחות הכספיים, הרי שהמבקר נדרש להביע חוות דעת מסוייגת או חוות דעת שלילית (ש"א 700) ויש לנמק זאת בדוח.

44. עריכת סקירה תוך שימוש בעבודתם של מבקר ומומחים אחרים

השימוש בעבודתם של צדדים שלישיים נובע מכך שבמהלך הביקורת ייתכן שיהיה צורך לערב לא רק מבקרים בודדים, אלא קבוצה שצריכה לעמוד בראשה המבקר הראשי, או מומחים אחרים שהידע והניסיון שלהם יכולים וצריכים. לשמש להפחתת סיכון הביקורת ולהגברת מהימנות הנתונים הכלולים בדוחות הכספיים. במקרה של שימוש בעבודת מבקר אחר, מומלץ ליישם את תקן 600 שימוש בעבודת מבקר אחר. השימוש בעבודת מומחים כפוף לתקן 620 שימוש בעבודת מומחים.

מטרת ISA 600 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות כאשר המבקר משתמש בעבודתו של מבקר אחר.

תקן זה מיושם כאשר הדוחות הכספיים של מספר מרכיבים, לא מהותיים בנפרד, במצטבר הינם מהותיים.

אם המבקר הראשי משתמש בחומרים של מבקר אחר, עליו לקבוע באיזו מידה עבודה זו השפיעה על תוצאות הביקורת.

מבקר ראשי - המבקר האחראי על הכנת הדוח.

מבקר אחר - רואה חשבון מבקר שאינו המבקר הראשי ואחראי על הדיווח של הרכיב.

רכיב - משנה, ענף של הנושא.

כדי לקבוע את תפקידם בביקורת, על המבקר לשקול:

- המהותיות של החלק בדוחות הכספיים שנבדק על ידי המבקר הראשי;

- הכרת המרכיבים העסקיים של המבקר הראשי;

- הסיכון להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים של רכיבים שנבדקו על ידי רואה חשבון אחר;

- ההרכב וההיקף של נהלי ביקורת נוספים שיבוצעו במהלך הביקורת.

המבקר הראשי צריך:

- לבדוק את כשירותו של מבקר אחר;

- ליידע את המבקר האחר על ההיבטים הבאים של הביקורת: עצמאות ביחס ללקוח, שימוש בתוצאות עבודתו של מבקר אחר, נהלים פרטניים, לוח זמנים עבודה, דרישות חשבונאות ודיווח;

- לדון עם מבקר אחר ביישום נהלי ביקורת מסוימים;

- לקרוא הצהרה בכתב על הנהלים שתוארו על ידי מבקר אחר.

על המבקר הראשי לקחת בחשבון את כל הגורמים הרלוונטיים שציין המבקר האחר.

על המבקר הראשי לסמן מקומות שנבדקו על ידי מבקר אחר.

45. שיתוף פעולה בין רואי חשבון

אם שוכנע המבקר הראשי שלא ניתן להשתמש בעבודתו של מבקר אחר, עליו להביע חוות דעת מסוייגת או להתנער מחוות דעת. במקרים אלו, לצורך חלוקת האחריות, יש צורך לציין את החלק בדיווח שניתח על ידי מבקר אחר.

מטרת תקן 620 היא לקבוע תקנים ולהנחות את השימוש בעבודת מומחה כראיות ביקורת ולהגביר את מהימנותם.

מומחה - יחידים או חברה (ישות משפטית).

מומחה עשוי להיות מועסק או לשכור על ידי הישות או המבקר.

מומחה מעורב במקרים בהם יש צורך:

- הערכת סוגים מסוימים של נכסים (קרקע, נדל"ן, עתיקות);

- קביעת עתודות (משאבי טבע);

- ביצוע חישובים אקטואריים;

- הערכה של עבודות בנייה;

- ביצוע ייעוץ משפטי.

במקביל, על המבקר לקחת בחשבון את מהותיות המאמר הנבדק, את הסיכון להצגה מוטעית וראיות אחרות.

כאשר מעסיקים מומחה, יש צורך לקחת בחשבון את המוניטין המקצועי שלו וניסיונו. מומחה נחשב לאמין יותר אם הוא נשכר על ידי המבקר במקום מוזמן על ידי הנהלת הישות.

המבקר, בעת קביעת היקף עבודתו של מומחה, צריך לקבוע:

- מטרות והיקף העבודה;

- מגוון נושאים המעסיקים את המומחה;

- השימוש המיועד של המבקר בעבודת המומחה;

- מידת הגישה של המומחה למסמכים;

- סודיות;

- מידע על ההנחות והשיטות בהן יכול המומחה להשתמש.

על המבקר להעריך את עבודתו של המומחה כראיות ביקורת; שבו על המבקר:

- להגיש בקשה בדבר ההליכים שמבצע המומחה;

- לערוך בדיקת סקירה או בדיקה של הנתונים המשמשים אותו.

המומחה אחראי.

אם המבקר נותן חוות דעת ללא שינוי, אין להתייחס לעבודת המומחה.

46. ​​שימוש בתוצאות הביקורת הפנימית

ביקורת פנימית הינה פעילות של אגף משנה מבני של הישות, העוסקת, במידה זו או אחרת, בבדיקה ובקרה של פעילות המיזם והנהלתו. יעילות הפעילות של יחידות כאלה תלויה במידה רבה בארגון מערכת הבקרה הפנימית בארגון. לצורך כך, מומלץ ליישם את תקן 610 סקירת עבודת הביקורת הפנימית.

מטרת ISA 610 - קביעת תקנים ומתן הנחיות למבקרים חיצוניים בעת סקירת עבודת הביקורת הפנימית (החלה על ביקורת דוחות כספיים). הסתייגות זו נובעת מכך שמבקרים פנימיים עוסקים לא רק בחשבונאות פיננסית, אלא גם בחשבונאות וניתוח ניהוליים.

על המבקר החיצוני לשקול את פעילויות הביקורת הפנימית ואת השפעתן על נהלי הביקורת החיצונית.

עבודת ביקורת פנימית כוללת:

- סקירת מערכות החשבונאות וה-ICS הקיימות הפועלות במפעל הישות;

- הקמת מערכות חשבונאיות ובקרה פנימית נאותות וניטורן;

- מחקר וניתוח מידע פיננסי וכלכלי;

- עריכת בדיקות סקירה המשפיעות על היבטים שונים של פעילות הישות;

- אימות עמידה בחוק.

קיים קשר בין ביקורת פנימית וחיצונית. זה בא לידי ביטוי בכך שהשיטות והאמצעים שננקטים במהלך הבדיקות הללו זהות. השימוש בנתוני הביקורת הפנימית מסייע בשלב תכנון הביקורת החיצונית, בקביעת אופייה, עיתוי והיקפה.

הערכה ראשונית של פונקציות הביקורת הפנימית מסייעת לתקן את פעולות המבקר החיצוני.

זה צריך לקחת בחשבון:

- מעמדו של שירות הביקורת הפנימית במבנה הניהולי של הישות;

- היקף התפקידים המבוצעים על ידי יחידת הביקורת הפנימית;

- שלמות טכנית ויסודיות בביצוע עבודת המבקרים הפנימיים.

אם המבקר החיצוני משתמש בעבודתו של המבקר הפנימי, עליו להעריך ולבדוק אותה.

47. דוח מבקר ודרישות עבורו

הבסיס להבעת דעה על הדוחות הכספיים הוא סקירה והערכה של המסקנות מראיות הביקורת.

דוח המבקר חייב להכיל חוות דעת ברורה וכתובה של רואה החשבון המבקר על הדוחות הכספיים בכללותם. יש להכין את דוח המבקר בהתאם לתקן תקן 700, דוח מבקר על דוחות כספיים.

מטרת ISA 700 - קביעת סטנדרטים ומתן הדרכה לגבי צורתו ותוכנו של דו"ח הביקורת (מסקנה).

המרכיבים העיקריים בדוח המבקר כוללים: 1) כותרת; 2) יַעַד; 3) מבוא; 4) תיאור הדוחות הכספיים המבוקרים; 5) מסקנה על אחריות הנהלת הנושא ואחריות המבקר; 6) היקף ואופי הביקורת; 7) הפניות ל-ISA או לתקנים או נהלים לאומיים רלוונטיים; 8) תיאור העבודה שביצע המבקר; 9) הצהרה על עקרונות הדיווח הכספי ששימשו בעריכתו; 10) הבעת דעה על הדוחות הכספיים; 11) תאריך הדוח, כתובת המבקר וחתימתו.

בפסקה המכילה מידע מבוא ותיאור הדוחות הכספיים המבוקרים, יש להציג רשימה שלהם, תוך ציון התאריך ותקופת הדיווח.

סעיף 6 היקף ואופי הביקורת מתייחסים ליכולתו של המבקר לבצע את הליכי הביקורת הנדרשים במידה הנדרשת.

הדוח צריך לכלול אינדיקציה לכך שהביקורת תוכננה כדי לספק ביטחון שהדוחות הכספיים נקיים מהצגה מוטעית מהותית. בחלק זה, הדוח צריך לשקף: א) בחינת ראיות על סמך בדיקה; ב) הערכת עקרונות חשבונאיים; ג) הערכה של אומדנים חשבונאיים משמעותיים שהושגו על ידי ההנהלה בעריכת הדוחות הכספיים.

בסעיפים 9 ו-10, בעת תיאור הבעת דעה, על רואה החשבון המבקר לציין באילו עקרונות דיווח כספי נעשה שימוש כדי להביע דעה לגבי האם הדוחות הכספיים הוגנים. דוח המבקר חייב להכיל ביטויים יציבים כגון: "נותן ראייה הוגנת ומדויקת", "מוצג בצורה הוגנת מכל הבחינות המהותיות". בעת הבעת דעה, הדוח צריך להתייחס לאותם תקני דיווח כספי שעל בסיסם הוא הוכן. חוות דעתו של רואה החשבון המבקר על דוחות כספיים עשויה להשתנות. זה יכול להיות חיובי ולשנות ללא תנאי, כלומר להכיל הערכה שלילית אחרת של רואה החשבון המבקר בדוחות הכספיים.

בכל מקרה, לדוחות הביקורת יש טופס אחיד על מנת להקל על הבנתם ועל משימת המנסחים.

48. שינוי דוח המבקר. גורמים המשפיעים על חוות דעתו של המבקר

דוח ביקורת ניתן לשנות:

- בנוכחות גורמים שאינם משפיעים על חוות דעתו של המבקר, - למשוך תשומת לב להיבט מסוים;

- בנוכחות גורמים המשפיעים על חוות דעת המבקר - חוות דעת בהסתייגות, הסתייגות, חוות דעת שלילית.

גורמים שאינם משפיעים על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר כוללים, למשל, את הדברים הבאים: ניתן לכלול בטקסט של הדוח פסקה, שאמורה להסב את תשומת ליבו של המשתמש להיבט המפורט בנספח לדוחות הכספיים, אך עושה זאת. לא ישפיע על חוות דעתו של רואה החשבון המבקר על הדוחות. הדבר עשוי להתייחס למידע משמעותי המאפיין את המשכיות פעילות הישות או בנוכחות גורמים המעידים על אי ודאות משמעותית בעניין זה. או, למשל, בטקסט של הדו"ח עשוי להיות קישור לתיק משפט ספציפי, שיכול לסייע למשתמש לקבוע את יחסו לדוחות הכספיים שהוא שוקל.

גורמים המשפיעים על חוות דעתו של המבקר כוללים:

א) הגבלת היקף העבודה;

ב) יש חילוקי דעות עם ההנהלה לגבי נאותות המדיניות החשבונאית שנבחרה, דרכי היישום שלה או נאותות הגילויים בדוחות הכספיים.

במקרה "א", ניתן להביע חוות דעת מסוייגת או הסתייגות.

במקרה "ב", ניתן להביע דעה מסוייגת או חוות דעת שלילית.

הבעת דעה בהסתייגות משמעה שיש חילוקי דעות, אך הן אינן חמורות עד כדי הבעת דעה שלילית.

הסתייגות מחוות דעת מתרחשת כאשר עקב אי הסכמה, היקף הביקורת מצטמצם באופן משמעותי, מה שעלול להשפיע על תוצאות הביקורת.

דעה שלילית - כאשר ישנם חילוקי דעות כה עמוקים עד כי חוות דעת מסוייגת אינה משקפת את המצב בצורה מספקת.

בכל המקרים של שינוי, על המבקר לנמק את מניעיו בפירוט.

49. שימוש בערכים ברי השוואה בדוח ביקורת

בהתאם לרשות, ערכים דומים בדוחות כספיים הם ערכים המאפיינים את המצב הכספי, תזרים מזומנים וכדומה וגילוי נאות של מידע ליותר מתקופה אחת. בעת זיהוי וניתוח ערכים דומים, מומלץ להשתמש ב-ISA 710 Comparable Values.

מטרת ISA 710 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיה לגבי אחריותו של רואה החשבון המבקר ביחס להשוואה (למעט תקן 720, מידע אחר במסמכים המכילים דוחות כספיים מבוקרים, ותקן 800, דו"ח המבקר על משרות ביקורת למטרות מיוחדות).

על רואה החשבון המבקר לקבוע האם סכומים בר השוואה תואמים, מכל הבחינות המהותיות, את עקרונות הדיווח הכספי הבסיסיים ורלוונטיים לדוחות הכספיים של רואה החשבון המבקר.

בהתאם להבדלים בין עקרונות הדיווח הכספי במדינות שונות, ערכים דומים עשויים להיות מוצגים בצורה שונה.

ב-ISA, ניתן להציג ערכים דומים כ:

- אינדיקטורים רלוונטיים, בעוד שערכים והשוואות שונים כלולים בדיווח של התקופה הנוכחית;

- דוחות כספיים בר השוואה, בעוד שערכים דומים עשויים שלא להיות חלק מהדוחות הכספיים של השנה הנוכחית.

ההבדלים בין שתי הגישות הם שלמדדים בהתאמה, דו"ח המבקר מתייחס לדוחות הכספיים לתקופת הדיווח, בעוד שלדו"חות כספיים מקבילים, הדו"ח מתייחס לכל תקופה שלגביה נמסרים דוחות כספיים.

המבקר נדרש לבדוק את המדדים הרלוונטיים לעמידתם בעקרונות הדיווח הכספי, בפרט, בהיבטים של מדיניות חשבונאית והתאמות נלוות.

כמו כן, יש להקדיש תשומת לב מיוחדת להכנת דוח לתקופה הקודמת על ידי מבקר אחר, וכן לדרישות הדרושות למבקר חדש המשתתף בביקורת.

50. עבודת המבקר עם מידע אחר

מידע נוסף - זהו מידע בעל אופי פיננסי ולא פיננסי, הכלול יחד עם הדוחות הכספיים במסמכים שפורסמו. על המבקר להשתמש בתקן 720, מידע אחר במסמכים המכילים דוחות כספיים מבוקרים, כדי לטפל במידע זה.

מטרת ISA 720 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיה לשיקולו של רואה החשבון המבקר במידע אחר שעליו אינו נדרש לערוך דוח מבקר ואשר מצוי במסמכים המכילים דוחות כספיים מבוקרים, כגון דוח שנתי.

המבקר נדרש לסקור את המידע האחר כדי לזהות אי התאמה מהותית עם הדוחות הכספיים המבוקרים.

בדרך כלל, הישות מפרסמת מסמך הכולל את הדוחות הכספיים המבוקרים יחד עם דוח המבקר (דוח שנתי). זה עשוי לכלול מידע פיננסי ולא פיננסי אחר: א) דוחות הנהלה; ב) אינדיקטורים פיננסיים, יחסים; ג) הוצאות הוניות מתוכננות; ד) נתוני תעסוקה.

במקרים מסוימים, החוק או החוזה מחייבים דיווח מיוחד על מידע אחר. הפעלת דוח זה דורשת נהלים נוספים:

- מתן גישה למידע אחר;

- התחשבות במידע אחר;

- הימצאותם של חוסר עקביות משמעותי והשתקפותם בדיווח;

- קיימת הצגה מוטעית מהותית של עובדות.

המבקר אינו אחראי לאיכות המידע האחר. אם נמצאו חוסר עקביות, על המבקר לקבוע אם יש צורך בשינויים בדוחות המבוקרים או במידע אחר. הנהלת הישות עשויה שלא להסכים עם רואה החשבון המבקר. במקרים אלו, אם נדרשים תיקונים בדוחות הכספיים, על רואה החשבון המבקר להביע חוות דעת מסוייגת או חוות דעת שלילית. אם נדרשות התאמות למידע האחר, על המבקר לכלול בדו"ח פסקת הסבר המתארת ​​את חוסר ההתאמה והסתירה עם נתוני הישות.

אם המבקר מצא הצהרות מוטעות במידע אחר שאינו קשור לתוכן הדוחות הכספיים המבוקרים, עליו לערוך בירור או לפנות בהצהרה להנהלת הישות עם הצעה לביטול אי התאמה זו או להתייעץ עם מומחים. אם הנהלת הישות מסרבת לתקן אי התאמות שזוהו, על המבקר להודיע ​​להנהלה הבכירה שלה או לאנשים שפעילות הישות תלויה בהם.

על רואה החשבון המבקר לשקול לשקול מחדש מידע אחר או דוחות כספיים שבהם לא הצליח לגשת אליהם לפני מועד הדוח שלו. במקרים אלה, יש לפעול לפי ההנחיות ב- ISA 560 אירועים לאחר מכן.

51. דוח ביקורת כאשר עובדים עם התקשרויות מיוחדות

התקנים ממליצים לרואי החשבון להשתמש ב-ISA 800, דוח ביקורת על התקשרויות ביקורת למטרות מיוחדות, בעת התמודדות עם התקשרויות מיוחדות.

מטרת ISA 800 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות בקשר להתקשרויות הביקורת הבאות למטרות מיוחדות: 1) הכנת דוחות כספיים שהוכנו על בסיס עקרונות דיווח שאינם IFRS ותקנים לאומיים; 2) זיהוי החשבון, רכיבי החשבון או פריטי הדוחות הכספיים לפי רכיב; 3) אימות חוזים לעמידה; 4) סיכום דוחות כספיים.

על המבקר לקבוע מטרה ברורה, עיתוי, אופי והיקף לביצוע התקשרות ביקורת למטרות ספציפיות.

דוח התקשרות הביקורת למטרות מיוחדות, בנוסף לסעיפים הכלליים, צריך לכלול את המרכיבים העיקריים הניתנים ב- ISA 700.

К עקרונות דיווח כספי שאינם IFRS ותקנים לאומיים, כלול את אלו המשמשים: א) בעת עריכת דו"ח למס הכנסה; ב) בעת ניהול הנהלת חשבונות על בסיס מזומן; ג) בעת ניהול רישומים על בסיס תקנות שאומצו על ידי גופי המדינה.

הדוח חייב להכיל פסקה שבה יש להביע את דעתו הרלוונטית של המבקר.

בעת הכנת דוח על מרכיבי הדוחות הכספיים, יש לקחת בחשבון פריטים קשורים בעלי השפעה רבה על הדוחות הכספיים.

הדוח על עמידה בתנאי החוזה (הסכם הלוואה, הסכם ערבות וכדומה) חייב להכיל מידע המרמז על קיום תנאי חוזים כאמור, תשלום ריבית, פירעון החוב בזמן, הגבלת התשלום. של דיבידנדים וכדומה. בדוח יש לציין האם הנושא מקיים את כל התנאים הספציפיים הדרושים בהסכם (חוזה) זה.

בעת עריכת דו"ח על הדוחות הכספיים המסוכמים, על רואה החשבון המבקר להביע תחילה את דעתו על הדוחות הכספיים שעל בסיסם ערוכים הדוחות הכספיים המסוכמים. מאחר שהדוחות הכספיים המסכם אינם מכילים את כל המידע הנדרש על פי עקרונות הדיווח הכספי, אסור להשתמש בביטויים כאלה. כ"נכון והוגן" או "מיוצג בצורה הוגנת מכל הבחינות המהותיות".

הדוח על הדוחות הכספיים המסכמים חייב להכיל את היסודות והסעיפים העיקריים בהתאם לתקן 700, וכן חלקים מיוחדים, הכוללים: 1) חוות דעת האם המידע הכלול בדוחות הכספיים המסכם תואם את המידע הכלול בדוחות הכספיים המבוקרים שמהם הם מבוססים; 2) הצהרה או הפניה להערה לדוחות הכספיים המסוכמים שעל מנת להבין ולהציגם בצורה נכונה יותר יש צורך להתייחס לנוסח המלא של הדוחות הכספיים המבוקרים.

52. מאפיינים מיוחדים של הכנת דוח על מידע תחזית (צפוי)

מידע פיננסי צפוי מתייחס למידע המבוסס על הנחות לגבי אירועים עתידיים וכיצד הישות תפעל בכך. לפיכך, המידע הצפוי הוא צופה פני עתיד ועשוי לכסות תקופה של שנה עד חמש שנים. כדי לעבוד עם מידע זה, על המבקר להשתמש בתקן ISA 810 בחינת מידע פיננסי צפוי.

מטרת ISA 810 - קביעת סטנדרטים ומתן הנחיות להתקשרויות הכרוכות באימות ודיווח של מידע פיננסי צפוי, לרבות נהלים להנחות המבוססות על אומדנים טובים יותר והנחות היפותטיות.

יש לשקול בזהירות יתרה את פרק הזמן ששקול המבקר בעת בחינת המידע הצפוי, תוך התחשבות כי הארכת זמן התחזית מפחיתה את הריאליות של הנחות התחזית, ומכאן מהימנותן.

מידע פיננסי צפוי עשוי להיות בצורה של תחזית או תחזית.

תחזית הוא המידע הפיננסי הצפוי שנערך על בסיס הנחות לגבי אירועים פוטנציאליים עתידיים שהנהלת הישות מצפה ולגבי הפעולות שההנהלה מתכוונת לבצע עד למועד הכנת המידע.

נְבוּאָה הוא המידע הפיננסי הצפוי שנערך על בסיס הנחות היפותטיות לגבי העתיד, כאשר הישות נמצאת בשלב ההתארגנות או על שילוב של אומדנים מדויקים והיפותטיים.

המידע הפיננסי הצפוי עשוי לכלול את כל הדוחות הכספיים או המרכיבים הבודדים שלו וניתן להכין אותו תוך התמקדות במשתמשים פנימיים ככלי ניהול בתוך המיזם ותוך התמקדות במשתמשים חיצוניים – בעלי מניות, משקיעים, נושים.

מאחר והמידע הפיננסי הצפוי הוא צופה פני עתיד ואינו נתמך במסמכים ראשוניים כלשהם שעליהם מבוססת ההכרה בעסקאות עסקיות בחשבונאות פיננסית, המבקר אינו יכול להביע דעה על מידע זה בציפייה לתוצאות צפויות. בשל נסיבות אלה, המבקר במקרה זה יכול להביע אמון ממוצע בלבד.

על המבקר, המקבל את המשימה לחקור את המידע הצפוי, להיות בעל ידע מספק בעסקיו של הלקוח. זה יעזור לו לגבש מושג הולם על המיזם המבוקר ולעשות שיקול דעת מקצועי הולם.

על רואה החשבון המבקר לקבל מצג בכתב מהנהלת הישות לגבי השימוש המיועד במידע הפיננסי הצפוי.

דוח המבקר על חקר המידע הכספי הצפוי צריך, בנוסף למרכיבים העיקריים הקבועים בתקן 700, להכיל נתונים על מידת ההגבלה של הפצת המידע הכספי הצפוי; הצהרת אמון שלילי לגבי רמת המהימנות של הנחות לגבי המידע הפיננסי הצפוי ועוד כמה.

53. מבנה PMAP

תקנות הביקורת הבינלאומיות (PMAP) הן קבוצה של מסמכים המשולבים בסעיף זה הקשורים במידה מסוימת לביקורת דוחות כספיים בכמה תחומים ספציפיים של פעילותם. ל-PMAPs אין כוח של תקנים, אבל מספקים סיוע מעשי למבקרים במהלך ביקורת. בכל PMAP ספציפי, היבטים מסוימים של יישום ISA נשקולים ביתר פירוט ובקפדנות מאשר בטקסט הראשי של התקנים.

1000 "נהלי אישור בין בנקאיים"

1001 "מחשבים אישיים עצמאיים"

1002 "מערכות מחשב מקוונות"

1003 "מערכות מסדי נתונים"

1004 הקשר בין מפקחי הבנקים למבקרים חיצוניים

1005 "תכונות הביקורת של מפעלים קטנים" - תכונות הביקורת של גופים כלכליים קטנים

1006 "ביקורת של בנקים מסחריים בינלאומיים"

1008 "מערכת הערכת סיכונים ובקרה פנימית" - הערכת סיכונים ובקרה פנימית. אפיון וחשבונאות של סביבת מערכות מחשוב ומידע

1009 "שיטות ביקורת באמצעות מחשב" - עריכת ביקורת באמצעות מחשב

1010 התחשבות בנושאים סביבתיים בביקורת דוחות כספיים

1012 "ביקורת של מכשירים פיננסיים נגזרים"

ניתן לחלק את המסמכים הכלולים ב-PMAP, במידה מספקת של קונבנציונליות מספר קבוצות, המסווגות אותן לפי העיקרון של התמקדות כללית בנושאים:

PMAP המוקדש לבנקאות - PMAP 1000, 1004, 1006;

PMAP המוקדש לנושאי מחשב וטכנולוגיות מחשב - PMAP 1001, 1002, 1003, 1009;

PMAP 1005 - עסקים קטנים;

PMAP 1008 - הערכת סיכונים ובקרה פנימית;

PMAP 1010 - ביקורת בנושאי סביבה;

PMAP 1012 - ביקורת מכשירים פיננסיים נגזרים.

54. כמה היבטים של ביקורת פעילות בנקאית

PMAP 1000 - "נהלי אישור בין בנקאיים"

מטרת תקנה זו היא לספק סיוע בהליכי אימות בין-בנקאיים למבקרים חיצוניים בלתי תלויים. בנוסף, המלצות אלו מופנות גם למבקרים פנימיים של הבנקים ולמפקחים על הבנקים.

אישור כנוהל הוא מענה לבקשה לאשר את המידע הכלול במסמכים ובדוחות חשבונאיים. כתוצאה מכך, ניתן לסווג אישורים כראיות ביקורת שהושגו ממקור בלתי תלוי. מקור כזה יכול להיות:

- בנקים אחרים הנמצאים בארץ ואשר תושבם הוא הבנק המבוקר;

- בנקים זרים אחרים;

- לקוחות הבנק המבוקר.

ייתכן שיידרשו אישורים עבור המידע הבא:

- אינדיקטורים לאיזון (יתרות בחשבונות שוטפים, הלוואות, פיקדון ואחרים);

- פריטים חוץ מאזניים (חוזים עתידיים למטבעות חוץ, ערבויות, ניירות ערך, מתכות יקרות, הסכמי קיזוז וכו');

- מידע נוסף (על יתרות אפס בחשבונות מתכתבים, על חשבונות מתכתבים שנסגרו במהלך השנה שקדמה למועד האישור, על תנאי החזר הלוואות, שיעורי ריבית וכו').

בעת הגשת בקשה, יש לקחת בחשבון את הגורמים הבאים:

- מהותיות יתרות החשבון;

- סולם פעילות;

- אמינות מערכת הנהלת החשבונות וה-ICS.

PMAP ממליצה לשלוח בקשה למשרד הראשי של הבנק, ולא לחטיבות שלו, שכן רק הארגון הראשי יכול להחזיק בכל המידע שצריך לאשר. יחד עם זאת, ללא קשר לתשובות הצפויות, רצוי לקבל מידע על כל השאלות המועלות בבקשה.

55. PMAP 1004 "יחסים בין פיקוח בנקאות ומבקרים חיצוניים"

תקנה זו אושרה בשנת 1989. משמעותו של מסמך זה נובעת מהתפקיד שממלאים הבנקים בחיים הכלכליים המודרניים. הדבר מרמז על תפקידם וחשיבותם של המפקחים על הבנקים המיוצגים על ידי פקחי הבנקים ועל האינטראקציה שלהם עם מבקרים בלתי תלויים. ערך זה מאושש על ידי העובדה שבשנת 2001 הוצע לתת ל-PMAP 1004 מעמד של תקן.

К תחומי האחריות העיקריים של הנהלת הבנק כוללים: 1) אחריות לארגון ICS תקין; 2) חובת הקפדה על גילוי נאות בניהול הפעילות העסקית; 3) חובות לציית לחוקים ולתקנות; 4) חובות לכבד את האינטרסים של משקיעים, נושים, מפקידים וכו'.

תפקידים עיקריים של פקחים מורכבים מפיקוח על שמירת האינטרסים של המפקידים והגנתם. אלו כוללים:

- פיקוח על הכישורים, הכשירות, האיכויות המוסריות והמקצועיות של מנהלי הבנקים;

- פיקוח על הלימות ההון על מנת להבטיח כיסוי סיכונים בנקאיים, יצירת רזרבות לכיסוי הפסדים וחובות פוטנציאליים;

- פיקוח על שמירת נזילות הבנק.

תפקיד פיקוח זה יכול להתבצע על ידי פקחים בצורה של ראיונות שוטפים עם מנהלי בנק, בדיקות באתר, שימוש במערכות הערכת סיכונים שפותחו במיוחד, ניתוח הערכת נכסי הבנק הנבדק וסיווג שלו. הלוואות, הערכת האפקטיביות של מערכות מידע בשימוש, כמו גם מערכות חשבונאות קיימות ו-ICS.

תפקיד המבקר החיצוני של הבנק מורכבת בעיקר בהבעת דעה על מהימנות הדוחות הכספיים. בהתחשב בפרטים הספציפיים של הפעילות הבנקאית, PMAP 1004 מציע להיות מונחה על ידי הנסיבות הבאות:

- הפגיעות של קטגוריות מסוימות של נכסים לשימוש לרעה מחייבת ארגון של סביבת בקרה מיוחדת ואת כל מערכת ה-ICS;

- מורכבות הפעולות הבנקאיות והיקפן הרב מטילים דרישות מיוחדות לארגון הנהלת החשבונות בבנקים ולארגון מערכות מחשוב המידע המשמשות במקרה זה;

- על המבקר החיצוני להקדיש תשומת לב מיוחדת למבנה הניהול של הבנק הנבדק - מידת הריכוזיות והביזור של הניהול וכו'.

על ההיבטים העיקריים של הביקורת - קביעת רמת המהותיות, מידת סיכון הביקורת, איתור ניצול וטעויות וכדומה. המבקר עשוי להיות מונחה על ידי ה-ISA הרלוונטיים.

בהתאם לחקיקה של מדינות מסוימות, המבקר נדרש להכין הערות או דוחות אנליטיים שניתן להשתמש בהם בעבודת המפקח. דוחות אלו עשויים לכלול את חוות דעתו של המבקר לגבי היבטים של הביקורת כמו עמידה בכללי הרישוי, עמידה בחוק בעת ביצוע פעולות בנקאיות, עמידה בכללי החשבונאות והארגון של ה-ICS ועוד. על המבקר, בסיוע למפקח, לא לקחת על עצמו את תפקידיו.

56. כמה היבטים של עבודה בסביבת מחשב. PMAP 1001

PMAP 1001 - "מחשבים אישיים אוטונומיים" מתאר את ההשפעה של מחשבים אישיים אוטונומיים (PC) על מערכת הנהלת החשבונות ומערכת ה-ICS. הצורך במסמך רגולטורי כזה נובע מכך שסביבת טכנולוגיית המידע (IT) שבה משתמשים במחשבי PC שונה מסביבות אחרות.

במהלך התכנון והארגון של ביקורת והערכת סיכונים יש חשיבות רבה למבנה הארגוני בו נעשה שימוש במחשב האישי. PMAP 1001 מתייחס למחשבים אלה שיכולים לעבוד במצב לא מקוון וניתן לחבר אותם למחשבים אחרים. ארגון כזה של סביבת המידע עלול להוביל להיווצרות סיכונים נוספים.

PMAP 1001 קובע כי הליכי הבקרה החלים במקרה של פעולה לא מקוונת הם פשוטים יותר מאשר בסביבת מחשוב בקנה מידה גדול. בהקשר זה, על המבקר, להבנה טובה יותר של סביבת הבקרה, לנתח תחילה את מערכת הניהול, חלוקת האחריות בתחום עיבוד הנתונים. מדיניות ונהלים יעילים הקשורים לרכישה, יישום, תפעול ותחזוקה של מחשבים עצמאיים כוללים הקריטריונים העיקריים הבאים:

- כללים המסדירים את הרכישה, היישום והתיעוד;

- הדרכת משתמשים;

- ניהול סיסמאות ומדיניות פרטיות;

- נורמות הקובעות הגנת מידע, הגנה מפני וירוסים;

- אחזקת תוכניות תקינות וכו'.

ההשפעה של המחשב האישי על מערכת הנהלת החשבונות וה-ICS הקשורה תלויה בגורמים הבאים:

- מידת השימוש במחשב לעיבוד מידע חשבונאי;

- סוג ומשמעות המידע הפיננסי המעובד;

- אופי התוכניות בהן נעשה שימוש.

ארגון הסביבה בה פועל מחשב עצמאי יכול להשפיע באופן משמעותי על ניהול הליכי הביקורת. אם זה יקר להנהלת הישות המבוקרת להחיל ולתחזק מספיק בקרות שיופעלו בסביבת PC עצמאית, המבקר יכול לבחור לוותר על סקירות של סביבת הבקרה והבקרות ולהמשיך ישירות להליכים מהותיים.

- דיני שניים קודמים.

- מצב עזרה מקוון. במצב זה, משתמשים יכולים לקבל עזרה רק לגבי קבצי הליבה של הלקוח.

השימוש במערכות מחשב מקוונות עשוי להפחית את הסיכון להונאה וטעויות במצבים הבאים:

- בהזנת נתונים היכן מבוצעת הפעולה, או בקרבת מקום זה;

- עם תיקון מיידי של כניסות או עסקאות לא חוקיות או שגויות;

- בעת עיבוד עסקאות מיד לאחר הזנתן.

57. PMAP 1002 "מערכות מחשב מקוונות"

PMAP 1002 מספק הנחיות לגבי נהלי ביקורת בעת שימוש במערכות מקוונות או אינטראקטיביות.

מערכות מחשב מקוונות הן מערכות המורכבות ממיני מחשבים או רשת של מחשבים מחוברים זה לזה. מערכות אלו מאפשרות למשתמשים המרוחקים גיאוגרפית ממרכז המידע או ממקום פעולות העסק לבצע את הפעולות הדרושות לשקף עסקאות אלו (משלוח סחורה, משיכת כסף מהבנק וכו').

PMAP 1002 מסווגת מערכות מחשב אינטראקטיביות לפי הפונקציות שהן מבצעות כדלקמן:

- מצב מקוון / עיבוד בזמן אמת;

- מצב מקוון / עיבוד קבוצות נתונים. בניגוד למצב הקודם, בעיבוד נתונים אצווה, פעולות לאחר אימות מתווספות לקבצים המכילים פעולות אחרות;

- מצב מקוון / עיבוד ועדכון של קובץ התזכיר. מצב זה הוא שילוב של שני הקודמים;

- מצב עזרה מקוון. במצב זה, משתמשים יכולים לקבל עזרה רק לגבי קבצי הליבה של הלקוח.

בעת שימוש במערכות מחשב מקוונות הסיכון להונאה וטעויות עשוי להיות מופחת במצבים הבאים:

- בהזנת נתונים היכן מבוצעת הפעולה, או בקרבת מקום זה;

- עם תיקון מיידי של כניסות או עסקאות לא חוקיות או שגויות;

- בעת עיבוד עסקאות מיד לאחר הזנתן.

הסיכון המוגבר להונאה וטעויות בסביבה המקוונת יכול להתרחש מהסיבות הבאות:

- מיקום התקנים אינטראקטיביים מסוף בחדרים שונים;

- מתן גישה לקבצים למשתמשים לא מורשים ואפשרות לשנות אותם;

- כשלים במערכות טלקומוניקציה.

יש לחלק את פעילות המבקר במהלך הביקורת המקוונת לשלבים הבאים: שלב התכנון, שלב ביצוע הליכי ביקורת במקביל לעיבוד נתונים מקוון, ושלב האימות לאחר עיבוד הנתונים על עסקאות עסקיות.

58. פס"ד "תכונות ביקורת של מפעלים קטנים"

I. מטרת PSAD - תיאור המאפיינים של פעולות המבקר בביקורת של גוף כלכלי קטן.

II. תכונות של מערכות חשבונאות ובקרה פנימית של ארגונים קטנים.

ארגונים קטנים כוללים ישויות על בסיס המאפיינים העיקריים הבאים: 1) על פי חוק; 2) בעל מאפיינים ספציפיים שעל בסיסם יכול רואה החשבון המבקר לשפוט את הדוחות הכספיים שלהם.

בעת ביקורת עסקים קטנים, עשויות להיות הגבלות הקשורות לפרטים הספציפיים של עסקים קטנים כישות עסקית. מגבלות על היקף האימות בתהליך הביקורת של מפעלים קטנים קשורות בעיקר לאי הפרדת סמכויות מספקת בין העובדים, כמו גם לתפקידו של בעל החברה בפעילותה וגיבוש צורתם ותוכן הדוחות הכספיים. .

בעת ביקורת של עסקים קטנים, יש צורך לבחור את מתודולוגיית האימות הנכונה שיכולה להעריך כראוי את מערכת החשבונאות ואת ICS.

בעת ביקורת עסקים קטנים, יש לשים לב למקורות הסיכון הפוטנציאליים הבאים: 1) אי סדירות בחשבונות; 2) דעת ההנהלה כי בנוסף לביקורת ניתן לבצע גם שחזור חשבונאי; 3) הפרדה חלשה בין רשויות ואחריות; 4) שילוב על ידי העובדים את הפונקציות של הנהלת חשבונות וניהול נכסים, מה שיוצר את הבסיס לגניבה; 5) מספר רב של תשלומים במזומן, מה שמגדיל גם את האפשרות לגניבה; 6) הזנת נתונים לא עקביים למחשב.

III. תכונות של תכנון ביקורת עבור ארגונים קטנים. בהעדר מידע ראוי בשלב התכנון המקדים, זכותו של המבקר לסרב לביצוע ביקורת.

יש צורך להשתמש בכל תקני הביקורת המשמשים עבור גופים כלכליים אחרים.

בעת הערכת סיכון הביקורת, יש להנחות את תקן המהותיות וסיכוני הביקורת, ובהתבסס על המגבלות הקיימות על מהימנות ה-ICS והחשבונאות, בעת הערכת הסיכון, להסתמך לא על ה-ICS, אלא על נהלי ביקורת מהותיים.

IV. תכונות של השגת ראיות ביקורת.

בהתחשב במאפיינים של מפעלים קטנים וניתוח סיכונים במפעלים קטנים, המבקר יכול לחוות דעה על מהימנות הדוחות הכספיים בהתבסס על נהלי ביקורת לגופו.

שימו לב במיוחד לקבלת הבהרות בכתב מההנהלה.

בעת איסוף והערכה של מידע על עסקים קטנים, יש צורך לקחת בחשבון את המאפיינים של המסגרת הרגולטורית: א) זמינות של כללי רישום פשוטים; ב) זמינות של הליך פשוט להצגת דיווח חשבונאי וסטטיסטי; ג) שימוש בצורות שפותחו בנפרד; ד) קיומם של אמצעים של תמיכת המדינה לעסקים קטנים.

59. PMAP 1005 "מאפייני ביקורת של מפעלים קטנים"

מטרת PMAP 1005 היא לשקול את המאפיינים העיקריים של מפעלים קטנים ולקבוע את מידת השפעתם על יישום ה-ISA.

מסמך זה מכסה: 1) מאפיינים עיקריים של מפעלים קטנים; 2) הנחיות ליישום ISA; 3) המלצות לביצוע ביקורת במקרים בהם רואה החשבון המבקר נותן שירותי חשבונאות לעסקים קטנים.

המונח "עסק קטן" משקף לא רק את הגודל, אלא גם את מאפייני האיכות של הארגון. אינדיקטורים כמותיים כוללים: איזון מטבע; גובה ההכנסה; מספר העובדים. אבל אלה לא האינדיקטורים העיקריים.

למטרות PMAP 1005 עסק קטן הוא כל ישות ש: א) הבעלות מרוכזת בידי בעלים אחד או יותר (ארגון); ב) מספר מוגבל של מקורות הכנסה, מערכת חשבונאות פשוטה, מוגבלת על ידי ICS.

בשל שילוב הפונקציות ותפקיד הבעלים במפעלים קטנים, מופיע המונח "בעלים-מנהל".

ההבדל המהותי בין MCA 1005 ל-PSAD הוא שהוא מכיל הסברים מפורטים והערות ספציפיות לכל רשות ספציפית. אבל כאן המקומות הנפוצים הללו נחשבים וניתנים ביחס למפעלים קטנים. גישה זו מקלה על עבודתו של המבקר ומסייעת לו, משום שהיא נותנת המלצות ברורות לגבי מצבים ספציפיים בעבודה של כל סעיף ספציפי בביקורת. אותה סכמה משמשת ב-PMAPs אחרים ובכך מרחיבה את גבולות ה-ISA.

יישום ISA בביקורת של ארגונים קטנים (לדוגמה):

ISA 210. לאור חוסר המודעות של בעל העסק הקטן לנושאי הביקורת השונים, מכתב ההתקשרות צריך לפרט בצורה ברורה את תחומי האחריות של הבעלים-מנהלים והמבקר.

בהעדר הראיות הדרושות, רשאי המבקר לסרב לערוך ביקורת או להביע חוות דעת חיובית על תנאי או לסרב להביע חוות דעת (ש"א 700).

ISA 220. במהלך הביקורת יש לקחת בחשבון את הדרישות בתחום המקצועיות, הכשירות, האצלת סמכויות, התייעצות וכו'.

ברשות יש תפקיד וחשיבות לאיזה משרד ומי מבצע ביקורת על מפעלים קטנים.

ISA 230. בארגונים קטנים, היעיל ביותר הוא תיעוד סכימות זרימת עבודה ותיאור מערכת הניהול הארגונית.

בעת הערכת המהותיות, ניתן לבחור אינדיקטורים שונים המתאימים ביותר למפעל המסוים הזה: רווח לפני מס, הכנסות מכירה, מטבע מאזן.

ISA 550. מאחר שעסקאות עם צדדים קשורים מבוצעות לרוב בארגונים הנשלטים על ידי אדם אחד, יש לתת תשומת לב מיוחדת לאימות עסקאות עם צדדים קשורים ולהשתמש בהליכי ביקורת לגופו.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ מיקרו כלכלה. עריסה

▪ פסיכולוגיה של התפתחות ופסיכולוגיה התפתחותית. הערות הרצאה

▪ מחלות כירורגיות. עריסה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

עור מלאכותי לחיקוי מגע 15.04.2024

בעולם טכנולוגי מודרני בו המרחק הופך להיות נפוץ יותר ויותר, חשוב לשמור על קשר ותחושת קרבה. ההתפתחויות האחרונות בעור מלאכותי על ידי מדענים גרמנים מאוניברסיטת Saarland מייצגים עידן חדש באינטראקציות וירטואליות. חוקרים גרמנים מאוניברסיטת Saarland פיתחו סרטים דקים במיוחד שיכולים להעביר את תחושת המגע למרחקים. טכנולוגיה חדשנית זו מספקת הזדמנויות חדשות לתקשורת וירטואלית, במיוחד עבור אלה שמוצאים את עצמם רחוקים מיקיריהם. הסרטים הדקים במיוחד שפיתחו החוקרים, בעובי של 50 מיקרומטר בלבד, ניתנים לשילוב בטקסטיל וללבוש כמו עור שני. סרטים אלה פועלים כחיישנים המזהים אותות מישוש מאמא או אבא, וכמפעילים המשדרים את התנועות הללו לתינוק. הורים הנוגעים בבד מפעילים חיישנים המגיבים ללחץ ומעוותים את הסרט הדק במיוחד. זֶה ... >>

פסולת חתולים של Petgugu Global 15.04.2024

טיפול בחיות מחמד יכול להיות לעתים קרובות אתגר, במיוחד כשמדובר בשמירה על ניקיון הבית שלך. הוצג פתרון מעניין חדש של הסטארטאפ Petgugu Global, שיקל על בעלי החתולים ויעזור להם לשמור על ביתם נקי ומסודר בצורה מושלמת. הסטארט-אפ Petgugu Global חשפה אסלת חתולים ייחודית שיכולה לשטוף צואה אוטומטית, ולשמור על הבית שלכם נקי ורענן. מכשיר חדשני זה מצויד בחיישנים חכמים שונים המנטרים את פעילות האסלה של חיית המחמד שלכם ופועלים לניקוי אוטומטי לאחר השימוש. המכשיר מתחבר למערכת הביוב ומבטיח פינוי פסולת יעיל ללא צורך בהתערבות של הבעלים. בנוסף, לאסלה קיבולת אחסון גדולה הניתנת לשטיפה, מה שהופך אותה לאידיאלית עבור משקי בית מרובי חתולים. קערת המלטה לחתולים של Petgugu מיועדת לשימוש עם המלטה מסיסת במים ומציעה מגוון זרמים נוספים ... >>

האטרקטיביות של גברים אכפתיים 14.04.2024

הסטריאוטיפ שנשים מעדיפות "בנים רעים" כבר מזמן נפוץ. עם זאת, מחקר עדכני שנערך על ידי מדענים בריטים מאוניברסיטת מונאש מציע נקודת מבט חדשה בנושא זה. הם בדקו כיצד נשים הגיבו לאחריות הרגשית של גברים ולנכונותם לעזור לאחרים. ממצאי המחקר עשויים לשנות את ההבנה שלנו לגבי מה הופך גברים לאטרקטיביים לנשים. מחקר שנערך על ידי מדענים מאוניברסיטת מונאש מוביל לממצאים חדשים לגבי האטרקטיביות של גברים לנשים. בניסוי הראו לנשים תצלומים של גברים עם סיפורים קצרים על התנהגותם במצבים שונים, כולל תגובתם למפגש עם חסר בית. חלק מהגברים התעלמו מההומלס, בעוד שאחרים עזרו לו, כמו לקנות לו אוכל. מחקר מצא שגברים שהפגינו אמפתיה וטוב לב היו מושכים יותר לנשים בהשוואה לגברים שהפגינו אמפתיה וטוב לב. ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון שקרים משנים את המוח 29.10.2016 ברגע ששיקרנו, אז אנחנו משקרים יותר ויותר בפשטות - מה שבטוח, אנשים רבים יודעים זאת מניסיונם. כפי שהראו ניסויים של חוקרים מאוניברסיטת קולג' בלונדון, הסיבות להשפעה הפסיכולוגית הזו נעוצות באזור במוח הנקרא אמיגדלה, או אמיגדלה - הנקרא לעתים קרובות מרכז הפחד, אך למעשה האמיגדלה מעורבת ביצירת כל רגשות. האיש נאלץ להטעות את שותפו באשר לכמה מטבעות יש בכוס. שקר עודדו: אם השני היה משוכנע שיש יותר מטבעות מאשר במציאות, השקר קיבל פרס. במקביל, הפעילות המוחית של השקרנים נוטרה באמצעות הדמיית תהודה מגנטית. התברר שעם כל הטעיה שלאחר מכן פחתה פעילות האמיגדלה, ולמרבה הפלא, ככל שפעילות האמיגדלה ירדה, כך גדל השקר הבא לגבי מטבעות וכוס. ברור שכאשר אדם משקר בפעם הראשונה, האמיגדלה "נמתחת" ואנו חשים רגשות לא לגמרי נעימים בקשר לשקרים שלנו. אבל אז מתרחש משהו כמו התמכרות, האמיגדלה מתפטרת, ואנחנו משקרים ללא חשש מאי נוחות. עם זאת, עדיין לא ניתן לדכא לחלוטין את ההתנגדות הפנימית: הניסוי סיפק את הרמה המקסימלית של שקרים לגבי מספר המטבעות, אך איש לא הגיע אליה. שימו לב שעד כה דיברנו על השקרים מהסוג הכי לא נעים - שקרים אך ורק באינטרסים שלנו. כשהציעו למשתתפי הניסוי לשקר מתוך האינטרס המשותף, כלומר, כאשר לא רק האדם השקר, אלא גם בן זוגו קיבל את ההטבה, האמיגדלה הגיבה בצורה פחות חדה, והאדם במקרה זה שיקר יותר ויותר ברצון. - כנראה בגלל שהשקר קיבל הצדקה כלשהי. אפשר להניח שליחסים חברתיים יש כאן תפקיד גדול: אנחנו שומעים מילדות שלא טוב לשקר, שנענש על שקר, והמוח המאומן למושלם שלנו זוכר זאת בסופו של דבר ככלל חיים הכרחי - אם כי החל. מדי פעם אנחנו צריכים לעבור על זה.

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ קטע באתר החשמלאי. מבחר מאמרים

▪ מאמר מאת הנרי פורד. פרשיות מפורסמות

▪ איזה שיא אולימפי לא רשמי עדיין שייך למתעמלת הסובייטית לריסה לטינינה? תשובה מפורטת

▪ מאמר גגות גג רך. הוראה סטנדרטית בנושא הגנת העבודה

▪ מאמר משופע אנטנה (דיפול משופע). אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ כתבה ממיר 12/220 וולט באמצעות שנאי סטנדרטי. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר

www.diagram.com.ua
2000-2024