ספריה טכנית בחינם

בקרה ועדכון. הערות ההרצאה: בקצרה, החשוב ביותר

מדריך / הערות הרצאה, דפי רמאות

הערות למאמר

תוכן העניינים

1. הרעיון ומהות השליטה (היסטוריה של היווצרות והתפתחות בקרה וביקורת. מהות, תפקיד ותפקידי הבקרה בניהול. סוגי בקרה. תחום הבדיקות. תפקיד ותפקידי הבקרה בניהול כלכלי. מאפייני בקרה אפקטיבית. משפטי הסדרת הבקרה בשלב הנוכחי)
2. בקרה חיצונית ופנימית (הקשר וההבדלים בין בקרה חיצונית ופנימית. הקשר בין בקרה ניהולית פנימית לביקורת. המשימות והכיוונים העיקריים של בקרה פיננסית חיצונית. הכנה ותכנון של בקרה חיצונית. הליך ביצוע פעולות בקרה. ארגון במהלך פעילות הבקרה. נוהל רישום תוצאות פעולות הבקרה שיטות ומקורות השגת ידע על פעילותו של גוף כלכלי שלבי בקרה פנימית עקרונות מערכת הבקרה הפנימית מרכיבי מערכת הבקרה הפנימית סיווג מערכת הבקרה הפנימית. מטרות וארגון הבקרה הפנימית. נוהל בדיקת אומדנים (תקציבים), מרכזי עלויות, אחריות ותקצוב. בקרה פיננסית פנימית וחשבונאות פנימית של ארגונים מסחריים (מפעלים))
3. שליטה כלכלית (המושג של בקרה פיננסית. פונקציות של בקרה פיננסית. מרכיבי בקרה פיננסית. משימות וכיוונים עיקריים של בקרה פיננסית פנימית. בקרה על השקעות פיננסיות. דרישות בסיסיות לארגון הבקרה הפיננסית הפנים-חברית. סוגי ומערכת של בקרה פיננסית פיקוחית גופים. עקרונות ארגון הבקרה הפיננסית וסיווגה. ארגון ומשימות הבקרה הפיננסית בפדרציה הרוסית. סיווג הבקרה הפיננסית)
4. סוגי הליכים אנליטיים
5. בקרה בהנהלת חשבונות (הערכת מערכת הנהלת החשבונות. בקרה במהלך תכנון המכירה. בקרה על יישום תוכניות המכירה. שיטות בדיקת חשבונאות עלויות הייצור. בדיקת חשבונאות נכסים בלתי מוחשיים. בקרה פנימית ומערכת אמצעים להגבלת הסיכון בפעילות העסקית. )
6. המהות והתפיסה של הביקורת (תפיסה, מטרה ומטרות הביקורת. ביקורת ככלי בקרה. ארגון הביקורת. עילות ותדירות הביקורת. הנחיות הביקורת. הכנה ותכנון הביקורת. שלבים עיקריים ורצף הביקורת. תיעוד של הביקורת. מסקנות והצעות על סמך חומרי הביקורת. תוצאות ביקורת ביצוע. שלב הכנה לביקורת. זכויות וחובות ועדת הביקורת. ביקורת כספים ועסקאות עימם)
7. פעילות ביקורת (מהות הביקורת ומטרותיה. חוזה בפעילות ביקורת. ביקורת סטטוטורית. עקרונות יסוד של ביקורת. תפקידי ביקורת ניהול במסגרת ניהול שיווק. מושג פעילות הביקורת. סיכון הביקורת, הקשר שלו עם בסיס המידע ומהותיות תוכן תכנון ביקורת ראשוני הכנת תכנית כללית ותכניות ביקורת תיעוד הביקורת מערכת בקרה פיננסית וביקורת פנימית פעולות המבקר בעת זיהוי עובדות של אי עמידה של הארגון המבוקר בפעולות חקיקה ורגולטוריות. ביקורת במערך הניהול של הארגון. ביקורת פשרה מול ספקים, קבלנים, חייבים ונושים. ביקורת פנימית על פעילות הבנק)
8. שליטה על תשלומים (פיקוח על הסדרים עם חייבים ונושים אחרים. בקרה על הסדרים בגין שכר עבודה. שליטה בהסדרים לפעילות משותפת. שליטה בהסדרים עם התקציב וההכנסה החוץ תקציבית. בדיקת חשבונאות רכוש קבוע. בקרה על עסקאות לקבלת, סילוק ופחת של רכוש קבוע. בקרה על חשבונאות של מלאי. בקרה על פעולות סילוק חיצוניות. ארגון עבודת ביקורת במתקנים של צורות וצורות בעלות ארגוניות ומשפטיות שונות. בקרה על עסקאות עם סכומי מקדמה. בקרה על עסקאות מזומן. בקרה וביקורת. של עסקאות סילוק ואשראי)

הרצאה מס' 1. מושג ומהות השליטה

1. ההיסטוריה של היווצרות ופיתוח של בקרה וביקורת

מאז פרסום המניפסט העליון ב-28 בינואר 1811, הופיעה השליטה (כלומר שליטה ממלכתית) ברוסיה כממסד נפרד ועצמאי בתוך ממשל המדינה. עם זאת, למעשה, מוסדות בעלי תפקידי שליטה ממלכתיים במדינה הופיעו הרבה קודם לכן.

במאה ה- XV. הופיעו חצרות מדינה, שהפכו לתחילתה של מערכת של ממשל ריכוזי. באותה תקופה, המסדרים כביכול היו אחראים על האוצר המוניטרי - שירותים ששלטו בהכנסות המדינה ומילאו תפקיד של מתווך בין הכוח העליון של המלך לשלטון המקומי. מערכת זו נמשכה עד סוף המאה ה-XNUMX.

בשנת 1654 הופיע צו הספירה, שפעל לבדיקת וחלוקת שכר גדוד במהלך המלחמה. בשעה זו נמסרים לו ספרי ההכנסות וההוצאות לשנת 1653-1663. וגם על צו הספירה מופקדת החובה לבקר את "האוצר הגדול" במשך 50 שנה. מסדרים כאלה הוקמו לא רק בבירה, אלא גם בשטחים שונים. חשוב לציין כי צו החשבונאות קיבל מכל רחבי המדינה סכומים מאלה שהוקצו למחלקות שונות ופיגורים של שנים קודמות. עם זאת, מערכת זו התבררה כמבלבלת ומורכבת מאוד.

אז הופיעה מה שנקרא הקנצלרית הקרובה, שבמידה מסוימת ניתן להכיר בה כמוסד בקרה. הוא הוקם בשנת 1699 על ידי פיטר הראשון. הוא היה אמור להימסר אליו "מכל ההזמנות במשך כל השבועות, הצהרה מה, איפה, מה בקהילה, בהוצאות ומי צריך לשמור מה בשביל מה, כדי שהוא , הריבון הגדול, העניינים האלה תמיד היו ידועים" [1].

במקום הצווים הקודמים, פיטר הראשון יצר 12 קולגיום, שמחציתם היו בעלי אופי פיננסי וכלכלי. החשובים שבהם היו שלושה: המכללה הקאמרית, שהייתה אחראית על הכנסות המדינה ורכושם, מכללת המטה, שהייתה אחראית על הוצאות הציבור; ומועצת הביקורת, שפיקחה על ביצוע אומדני ההכנסות וההוצאות. והסנאט הפך לגוף העליון של השליטה והתיקון באותה תקופה. בנוסף לכך, המדינה חולקה ל-45 מחוזות, ובראשן הוצבו מושלים. האגרות הנכנסות התקבלו על ידי הגזבר, שהחזיק אותם באוצר זמסטבו מיוחד והוציא אותם לפי הקצאות.

להקמת הסנאט מלכתחילה היה אופי שליטה. וכדי למלא תפקידים אלו דרש מהמחוזות דוחות הכנסה והוצאות אמיתיים. אך לראשונה לא ניתן היה לאמת דיווח זה, שכן מקרה הביקורת נראה קשה מאוד בגלל חדשנותו ואי-סדר הדיווח עצמו.

כתוצאה מכך, ב-12 בפברואר 1712, בצו, הועבר תיק זה לאובר-קומיסר של הקנצלר של הסנאט, הנסיך ודבולסקי. התיק הועבר עם הנחיות מדויקות על הפקת תיקונים. וכן היה צורך להתבונן אם "מאמרים לא כתובים" נתקלים בספרי האשראי וההוצאות. אולם "פעילות הוואדבול" נמשכה כשנה בלבד ולא צלחה.

בשנת 1718 הוקמה מועצת הביקורת כדי "לחשב את כל ההכנסות וההוצאות של המדינה". אבל מאוחר יותר התבררה עמדת חריגותו של מוסד ביקורת זה, שכן הדיווח היה צריך להימסר כבעבר גם לסנאט וגם לוועדת הביקורת.

לפיכך, ב-12 בינואר 1722, הוחלט בצו להכפיף את מועצת הרוויזיה לסנאט, ששמו שונה לאחר מכן למשרד הרוויזיון של הסנאט ובצורה זו קיבל הנחיות לפעולותיו, שייצגו את ההתנסות הראשונה של שיטת שיטתי. הצגת חובות הפיקוח והתיקון של המדינה.

ההוראה קובעת את עקרון החוקיות, קרי הבסיס המשפטי לפעולות להפקתם, כדרישת הביקורת העיקרית לכל פעולות מנהלי קרנות האוצר. אלא שעבודת הביקורת לא התקדמה, שכן הגורמים העיקריים לקיפאון לא הוסרו - חוסר השלמות של החשבונאות והדיווח המקומיים ומספרם הבלתי מספק של כוח אדם במוסדות הביקורת.

אפשר לייחד את עידן שלטונה של הקיסרית אליזבת פטרובנה. למרות תשומת לב רבה למצב החיצוני החיצוני של הכספים הציבוריים, ההוצאות וההכנסות לא התאימו אפילו לחשבונאות משוערת.

ניסיון חדש לשפר את תיק הביקורת מתבסס. בשנת 1775 פורסם "המוסד לניהול מחוזות האימפריה הכל-רוסית", אשר הקים לשכות ממלכתיות, חובתם כללה את הפונקציה של ביקורת חשבונות של מוסדות פרובינציאליים.

למעשה, לשכות המדינה מילאו את תפקידי הנציגות המקומיות של רשויות פיננסיות. יש הקמת מדינות של הפקידים המקבילים. המחוזות מחולקים למחוזות.

לכל מחוז יש גזבר מחוז משלו - פקיד פיננסי ברמה הנמוכה ביותר. תקופת המינוי לתפקיד זה היא 3 שנים. הן החשבונאות והן הדיווח יועלו במקביל, מה שתרם להכנת תקציב ריאלי יותר.

ב-31 בדצמבר 1779 נוצרה משלחת תיקון החשבונות - מוסד השליטה המרכזי. תפקידו להשוות כסף וחשבונות. עם הקמת המשלחת נעלם הצורך בוועדת הביקורת. בשנת 1781 בוטל הקולגיום.

עד סוף המאה ה- XIX. הודות למאמצים הרפורמיסטיים של מדינאים פטריוטיים מקומיים, נוצרה ברוסיה מערכת נרחבת מאוד של תאי שליטה פרובינציאליים (61 לשכות עם כ-4500 חברים). בסך הכל, כ-8500 אנשים היו מעורבים בשליטה של ​​המדינה באותה תקופה.

ומה שמאפיין: מוסדות הפיקוח לא היו כפופים להנהלת המחוזות ולשאר הרשויות המקומיות, ובמקרה של גילוי גניבה, מעילה או מעשים פליליים אחרים, רשויות הפיקוח הממלכתיות יזמו את נושא הבאת העבריינים לדין. וקבעו בעצמם את גובה ההפסדים שבגינם הייתה חייבת המחלקה המנהלית להגיש תביעה נגד הנאשם בבית המשפט הפלילי [2].

ניתן להמחיש בטבלה את ההיסטוריה של התפתחות והיווצרות גופי בקרה.

טבלה 1.

פיתוח גופי בקרה

לשלוט - זוהי מערכת ניטור ובדיקת התאמה של תהליך תפקוד אובייקט מנוהל בהחלטות הניהול שהתקבלו, קביעת תוצאות פעולות הניהול באובייקט מנוהל וחריגות שנעשו במהלך יישום החלטות אלו.

למדינה יש יותר מ-260 חוקים פדרליים, גזירות, החלטות המסדירות את פעילויות הבקרה והפיקוח. המעבר לכלכלת שוק דורש גישות חדשות לניהול. לעסקים ולפירמות ניתנת הזכות לפעול באופן עצמאי בהתאם למדיניות החשבונאית המקובלת ולתקני חשבונאות ודיווח בינלאומיים.

הבקרה במיזם (שליטה) כוללת איסוף ועיבוד מידע שוטף, בדיקת חריגות הביצועים בפועל של החברה מהנורמטיבים או המתוכננים, וחשוב מכך, הכנת המלצות לקבלת החלטות.

בקרה חושפת את נקודות התורפה של הפעילות היזמית, מאפשרת לך להשתמש במשאבים בצורה אופטימלית, להפעיל עתודות, וגם להימנע מפשיטת רגל ומשבר. הבקרה במיזם כלולה בתהליך הניהול, קביעת יעדים, פיתוח תוכניות עסקיות, תקציבים, מעקב, עבודה תפעולית, חריגות מהיעדים המיועדים בכל שלבי חיי המוצר: מיצירתו ועד ליישום. בתנאים מודרניים, בעת יצירת מוצרים חדשים, ארגון עבודה, מחקר ופיתוח (מו"פ), השגת הישגים במדע וטכנולוגיה, תפקיד השליטה יגדל.

יש להתייחס למושג "שליטה בניהול" בשלושה היבטים עיקריים:

1) שליטה כפעילות שיטתית ובונה של מנהלים, גופי ניהול, אחד מתפקידיהם הניהוליים העיקריים, כלומר שליטה כפעילות;

2) בקרה כשלב הסופי של תהליך הניהול, שבסיסו הוא מנגנון המשוב;

3) שליטה כחלק בלתי נפרד מתהליך קבלת ויישום החלטות ניהוליות, תוך השתתפות מתמשכת בתהליך זה מתחילתו ועד סופו. לצד בקרה פנימית, התחשבנות פנים-חברית, יצירת אמצעים להגבלת הסיכון והביטחון של הפעילות הכלכלית של החברה, לרוויזיה יש חשיבות רבה בתחום הפיננסי והמיסוי במצב הקיים - ככלי בקרה. אי-תשלומים, עיכובים בשכר, נטל מס, אינפלציה וחוסר יציבות כלכלית במדינה מחייבים צעדים קיצוניים מצד המדינה העומדים בסטנדרטים הבינלאומיים: ביקורת תוצאות כספיות, כללי ניהול מסמכים ובקרה על מדיניות חשבונאית. פונקציות אלה של בקרה ותיקון במדינה חושפות חברות המסתתרות מתשלומי מסים, הפרות בשימוש בהקצאות תקציביות. מלוא התקציב והכספים החוץ תקציביים יאפשרו להנפיק בזמן שכר, פנסיה ומלגות, הטבות, לשפר את הסיוע הסוציאלי, לממן כראוי שירותי בריאות, חינוך, רשויות אכיפת חוק ומימון במידה הראויה.

המדינה שולטת במפעלים מכל צורות הבעלות בעזרת צורות יעילות של בקרה פיננסית.

מושא הבקרה הפיננסית הוא הן בתחום התקציבי והמיסוי והן התהליך התקציבי, כמו גם את כל תהליך הפעילות הפיננסית והכלכלית של נושאי קשרי שוק. זה קובע את התפקיד הגדול והחשיבות של הבקרה הפיננסית כמרכיב העיקרי של השליטה והניהול של המדינה.

נושאי הבקרה הפיננסית של המדינה הם גופים ממלכתיים ומבנים של מפעלים בהשתתפות מדינה, ארגונים הממומנים באופן מלא או חלקי מהתקציב, ארגונים ויזמים במונחים של תשלום מסים לתקציב.

3. סוגי בקרה

בהתאם לנושא הבקרה, נבדלים הסוגים הבאים.

מדינה השליטה הפיננסית היא חלק בלתי נפרד ממבנה המדינה, אחד מתפקידי השלטון החשובים ביותר במדינה, תנאי מוקדם לתפקוד תקין של מערכת הכספים והאשראי. מטרתו בקרה על ביצוע תקציב המדינה והכספים החוץ תקציביים, ארגון מחזור הכספים, השימוש במשאבי האשראי, מצב החוב הפנימי של המדינה, עתודות המדינה, יישום הטבות כספיות ומס; כמו גם בקרה על קבלת בזמן ומוחלט של כל סוגי הכנסות המדינה, שימוש בהלוואות ובכספים שאמורים לכיסוי הגירעון בתקציב המדינה, מימון בזמן של עלויות סוציאליות, לרבות שכר, פנסיה, מלגות והטבות סוציאליות אחרות.

לא ממלכתי בקרה פיננסית נחוצה למדינה כמידע על ביצועי כל המפעלים לצורך קבלת החלטות בתחום הכלכלה, מדיניות התקציב והמיסוי. לצורך כך נוצר סוג חדש של בקרה - ביקורת. הביקורת בנויה על עיקרון חשבונאות עלות מלאה, המתבצעת על בסיס הסכם בין גורם כלכלי למבקר.

מטרת הביקורת היא להביע דעה על מהימנות הדוחות הכספיים והתאימות של ההליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

בהתאם למי מבצע את הביקורת, הביקורת מחולקת לחלק פנימי וחיצוני.

ביקורת פנימית מבוצעת על ידי שירות הביקורת הפנימית ומטרתה לשפר את יעילות החלטות ההנהלה על שימוש חסכוני ורציונלי במשאבי הארגון על מנת למקסם רווחים ורווחיות.

ביקורת חיצונית מבוצע על ידי משרדי ביקורת מיוחדים. המטרה העיקרית של ביקורת מסוג זה היא לבסס את המהימנות ולתת חוות דעת על הדו"ח הכספי של המיזם המבוקר, וכן לפתח המלצות לביטול ליקויים קיימים.

К שליטה שאינה ממלכתית כולל בקרה של בנקים מסחריים, אשר, בהתאם לחוק החל, נדרשים לפקח על עמידה של הלקוחות בנוהל שנקבע על ידי המדינה לביצוע עסקאות סליקה ומזומן וחקיקת מטבעות.

במקרה של הלוואה, יש לשלוט בכושר הפירעון והנזילות של הלקוח כדי להגדיל את הסבירות להחזר ההלוואה בריבית המועדת. בקרה כזו על ידי בנקים היא מרכיב חשוב בניהול סיכוני אשראי.

פּוּמְבֵּי הבקרה הפיננסית מבוצעת על ידי ארגונים ויחידים לא ממשלתיים על בסיס התנדבות ותמימות. ניתן לייחס שליטה פיננסית ציבורית לשליטה של ​​איגודים מקצועיים. ארגוני איגודי עובדים מפעילים שליטה רק בעקיפין, ועוקבים אחר ציות לחקיקת העבודה, תנאי העבודה והשכר במפעלים בעלי צורות בעלות שונות.

בחווה הבקרה מתבצעת על ידי השירותים הפיננסיים והכלכליים של מפעלים (חשבונאות, מחלקות פיננסיות וכו'). במסגרת בקרה מסוג זה ניתן לבדוק נושאים הקשורים לתשלום מיסים לתקציב ולתכנון מס באמצעות כספי התקציב המוקצים.

משפטי הבקרה מתבצעת על ידי רשויות אכיפת החוק בצורה של ביקורת, מומחיות בחשבונאות משפטית.

שליטה אזרחית מתבצעת על ידי יחידים כאשר הם מחויבים במס על ידי רשויות המס, בעת עריכת והגשת דוחות מס וכן בעת ​​קבלת כספים מהתקציב (שכר עבודה, פנסיה, הטבות וכו').

4. נושא הבדיקות

הבטיחות של כספי התקציב, השימוש הרציונלי והממוקד בהם היא המשימה העיקרית העומדת בפני גופי הרגולציה של המדינה. לכן, בקרה תקציבית היא החלק העיקרי של הבקרה הפיננסית והכלכלית והיא מייצגת את הפעילויות המבוצעות על ידי גופים ממלכתיים כדי לאמת את החוקיות, התועלת והיעילות של השימוש במשאבים הכספיים של הפדרציה הרוסית.

המשימות של בקרה תקציבית כוללות:

1) הבטחת נכונות הכנת התקציב וביצועו;

2) עמידה בחקיקת מס ותקציב;

3) בקרה על נכונות החשבונאות והדיווח;

4) אימות האפקטיביות והשימוש הממוקד בכספים תקציביים ובכספים חוץ תקציביים;

5) שיפור המשמעת התקציבית והמיסוי;

6) זיהוי עתודות לצמיחת בסיס ההכנסות של תקציבים ברמות שונות;

7) בקרה על יישום מנגנון היחסים הבין-תקציביים, היווצרות וחלוקת כספי יעד לתמיכה כספית באזורים;

8) בדיקת מחזור הכספים התקציביים והכספים החוץ תקציביים בבנקים ובמוסדות אשראי אחרים;

9) דיכוי החלטות בלתי חוקיות על מתן הטבות מס, סובסידיות מדינה, תרומות, העברות וסיוע אחר לקטגוריות מסוימות של משלמים או אזורים;

10) איתור פסולת וניצול כספי;

11) אימוץ עונשים הולמים לעבריינים, ביצוע עבודת מניעה, הסברה והסבר על מנת לשפר את המשמעת התקציבית והפיננסית.

בהתבסס על משימות אלה, מערכת גופי השליטה של ​​הפדרציה הרוסית מתגבשת ופועלת בהקשר של העמקת הרפורמה הכלכלית. בקרה פיננסית מצד הכוח הייצוגי מתבצעת על ידי גופים פרלמנטריים שונים, שתפקידי הבקרה שלהם יידונו להלן.

בשנים האחרונות קמו מספר רב של מפעלים וארגונים שונים של רכוש שאינו ממלכתי. בעצם, ליזמים אין את הידע המקצועי הדרוש, ניסיון ארגוני מספיק, תכונות מוסריות המאפשרות להם להעריך החלטות שהתקבלו לא רק מנקודת מבט של רווח, אלא גם מנקודת מבט של עמידה בחוק. המדינה לא יכולה להיות אדישה לאופן שבו הדברים נעשים במפעלים ובארגונים בעלי צורת בעלות לא-מדינתית. ראשית, למגזר הזה יש עושר לאומי עצום, שבמידה רבה הועבר אליו ללא תשלום או במחיר מועדף מבעלות המדינה. שנית, חלק ניכר מהמפעלים הלא ממלכתיים בתקופת המעבר טרם צבר הון עצמי, והבסיס הפיננסי הקיים נוצר באמצעות פעולות בתחום הפיננסי והאשראי וגיוס משאבים כספיים ציבוריים בדרכים שונות, לרבות בלתי חוקיות. יחידות. שלישית, במבנה הפיננסי והבנקאי הקיים, במפעלים גדולים, בקבוצות פיננסיות ותעשייתיות, המדינה והאזרחים מחזיקים בחלק ניכר מהמניות. לפיכך, יש צורך להגביר את האפקטיביות של הבקרה הפיננסית של המדינה ולחזק את הגופים המפעילים אותה. יתרה מכך, לא רק ארגונים המתפקדים בצורה לקויה, אלא גם אלו עם תוצאות ביצועים תקינות נתונים לשליטה במטרה למנוע את פשיטת הרגל וחדלות הפירעון שלהם, מה שעלול להוביל לגל הרס של שותפים, ספקים, בעלי מניות ולקוחות.

אחת מקטגוריות היזמים הכפופים לבקרה פיננסית היא יזמים ללא ישות משפטית, מה שנקרא PBOYUL. יזמות היא פעילות עצמאית המתבצעת על אחריותו האישית, שמטרתה השגת רווח באופן שיטתי משימוש ברכוש, מכירת סחורה, ביצוע עבודה או מתן שירותים.

5. תפקידה ותפקודי הבקרה בניהול כלכלי

המדינה משפיעה על תחום היחסים הפיננסיים באמצעות מדיניות מס, הסדרת יחסי האשראי, הסדרת השוק הפיננסי.

תחום הניהול הכספי הישיר של המדינה כולל גם פונקציות בקרה.

פורמלית, מדדים פיננסיים הם מושא לבקרה פיננסית, אך מאחר שהם מסדירים את תהליך היווצרות, חלוקה, חלוקה מחדש ושימוש במשאבים פיננסיים, למעשה, כל תהליך הייצור והפעילות הכלכלית הופך להיות מושא לבקרה פיננסית. זה קובע את התפקיד הגדול של הבקרה במערכת הניהול. הקמת בקרה יעילה ומאורגנת באופן שיטתי בכל הרמות היא גורם חשוב בפיתוח כלכלי-חברתי מוצלח של המדינה.

יש יותר כספים בשימוש ובניהול המדינה מאשר מגויסים בתקציב. לפיכך, עליה להיות בעלת מסגרת חוקית ומנגנון מתאים להבטיח שימוש ממוקד ואפקטיבי בכל האמצעים השייכים לה ובקרה על אופן הביצוע. יחד עם זאת, המדינה לא יכולה להיות אדישה לאופן שבו הדברים נעשים במפעלים וארגונים שאינם בבעלות מדינתית. לפיכך, למדינה צריכה להיות צורות כאלה של בקרה פיננסית שתשלוט למעשה על מפעלים מכל צורות הבעלות.

כפי שהניסיון מלמד, לחולשת השליטה של ​​המדינה יש השפעה שלילית על מערכת הניהול כולה, שהיא אחד הגורמים למצב הקשה הנוכחי בכלכלה הרוסית.

לפיכך, שליטה היא התפקיד החשוב ביותר של המינהל הציבורי. בכלכלת מעבר, תפקיד השליטה גדל פי כמה. זאת בשל התכונה הבסיסית של כלכלת שוק בהשוואה להגדלת ההנחיה הפיקודית בתפקיד היחסים הפיננסיים, עדיפות השליטה בתזרימי הכספים. בשלב הנוכחי של התפתחות הכלכלה הרוסית, חשיבות השליטה הולכת וגוברת משנה לשנה, שכן השליטה הפיננסית נחלשה עקב מדיניות הפרסטרויקה של המדינה. ישנם שלושה אמצעים עיקריים להשפעה ממשלתית על פעילות כלכלית פרטית:

1) מסים המפחיתים את ההכנסה הפרטית וכתוצאה מכך את ההוצאה הפרטית;

2) עלויות המעודדות חברות לייצר סחורות ושירותים מסוימים;

3) רגולציה או בקרה המעודדים אנשים להמשיך או להפסיק פעילויות מסוימות.

בנוסף לגידול המהיר בעלויות ובמיסים, גדל גם מספר החוקים והתקנות המסדירים את הפעילות הכלכלית.

מערכת בקרה יעילה בהקשר של המעבר לכלכלת שוק היא אחד התנאים המוקדמים העיקריים לטרנספורמציה איכותית של תהליך הניהול הכלכלי בכללותו. אחד החלקים החשובים ביותר של מערכת הבקרה הוא בקרה פיננסית. מטרתו הפונקציונלית היא ליישם בהצלחה את המדיניות הפיננסית של המדינה, להבטיח שימוש יעיל במשאבים בכל תחומי המשק וליצור תנאים להסדרה יעילה של כלכלת השוק.

החוק "על התקציב הפדרלי לשנת 2005" קובע כי אחת המטרות העיקריות של המדיניות הכלכלית היא לעצור את המיתון הכלכלי ולהבטיח צמיחה כלכלית. גורמים אינטנסיביים של צמיחה כלכלית, בפרט, כוללים עלייה ביעילות הפעילות הכלכלית המבוססת על שימוש יעיל במשאבים ושימוש במנגנון כלכלי חדש (שוק). בסביבה כלכלית לא יציבה, הדרך הריאלית ביותר עבור מפעלים רוסים היא הדרך של רפורמה פנימית.

6. מאפייני בקרה יעילה

התנאי הראשון והעיקרי ליעילות הבקרה הפיננסית הוא מתן גישה לכל מידע הכרחי על המצב האמיתי או הפעולה של האובייקט הנשלט. לשם כך יש לספק למשרדים:

1) זכות הגישה למידע הדרוש, ללא קשר לשלב היווצרותו ומעברו;

2) הזכות לגישה ללא הפרעה לכל מקום;

3) הזכות למשוך מסמכים במידת הצורך;

4) איטום חפצים בהתאם לנוהל הקבוע בחוק. בתורם, פקידי הגופים המבוקרים מחויבים ליצור את כל התנאים לעבודה רגילה של בקרים.

הדרישה הבאה לארגון הבקרה הפיננסית:

1) דרישת הקביעות;

2) דרישת המורכבות.

תפקודם הראוי המתמיד של גופי הבקרה הפיננסיים מאפשר התרעה בזמן על אפשרות של חריגות, כמו גם זיהוי שלהם בזמן. על מנת להבטיח עקביות בבקרה הפיננסית, יש צורך לקבוע את תדירות הביקורות והביקורות עבור מקבלי תקציב שונים.

הניסיון של עמיתים שוויצרים מעיד. לפיכך, הרשות השוויצרית לבקרה פיננסית מוקנית על פי חוק זכות גישה למידע סודי ביותר. יחד עם זאת, נקבע במפורש כי בכל מקרה מובטחת סודיות תכתובת הדואר והטלגרף, וכי תקנות המחלקות אינן יכולות לשמש בסיס לסירוב של גופי המדינה למסור מידע כזה לבקרים.

מערכת הבקרה הפיננסית צריכה להיבנות באופן שניתן להתאים אותה בצורה גמישה לפתרון בעיות חדשות הנובעות משינויים בתנאים הפנימיים והחיצוניים של תפקוד המדינה, כדי להבטיח את אפשרות הרחבתה ומודרניזציה שלה.

חשיבות רבה בארגון הבקרה הפיננסית היא דרישת העדיפות, לפיה בודקים תחילה את החפצים החשובים ביותר. אין צורך שגוף הבקרה ישאף לשלוט בכל התחום הפיננסי והכלכלי של המדינה, אלא יש צורך לשלוט באותם אובייקטים שבהם הוא יכול לבוא לידי ביטוי ביעילות רבה ביותר ולתרום לחסכון מירבי של כספי המדינה.

האפקטיביות של הבקרה קשורה באופן ישיר למידה שבה פעילויות הבקרה כפופות לתקנות. ללא רגולציה ויישום פתרונות סטנדרטיים במצב טיפוסי כזה או אחר, ארגון הבקרה לא יוכל לעבוד בצורה חלקה בכל הקישורים שלו. ככל שהפעילות כפופה לתקנון ברור, כך ניתן לצפות ממנה להצלחה רבה. מכל האמור לעיל עולה כי יש לבצע בקרה על בסיס אינטראקציה ברורה של כל גופיה ותיאום ברור של מאמציהם לפתור בעיות.

אין לדעת את התוכניות של רשויות הבקרה הפיננסית בטרם עת לנשלטים או לפרסם אותם על מנת למנוע זיוף עובדות או פעולות שליליות אחרות מצידם. אך בתהליך הבקרה עצמו, כדי ליצור קשר הדוק עם עובדי המיזם המבוקר ולחשוף בעזרתם הפרות, רצוי ליידע על הפעילות השוטפת.

עלויות תפקוד מערכת הבקרה הפיננסית לא יעלו על ההפסדים הצפויים כתוצאה מהיעדר אמצעי בקרה.

דרישה זו מרמזת גם על הצורך לייעל את המבנה הארגוני של הבקרה הפיננסית, כלומר לזהות ולבטל קישורים מיותרים, השילוב האופטימלי של ריכוזיות וביזור ניהול במבנה הרשויות.

השילוב של העקרונות והדרישות לעיל הוא הבסיס לתפקוד מערכת הבקרה הפיננסית המודרנית במדינות מפותחות.

7. הסדרת בקרה משפטית בשלב הנוכחי

בשלב הנוכחי ניתנת תשומת לב מיוחדת לנושאי שיפור מערך הבקרה ובעיקר הפיננסי.

נושאי הבקרה הם גופים וארגונים מיוחדים שניחנו בפונקציות בקרה. רשויות חקיקה, מוסדות מס ואשראי, ועדות מדינה, ארגוני ביטוח, מחלקות של סובייטים מקומיים של סגני העם, משרדים ומחלקות, שירותים פיננסיים של מפעלים, ארגונים, מוסדות, ועדות ביקורת באגודות שיתופיות וציבוריות עוסקות ביישום בקרה ארצית וביקורת.

הגופים המחוקקים של המדינה מפעילים בקרה על אישור והתחשבות בתחזית המדינה לפיתוח חברתי וכלכלי של הכלכלה הלאומית של תקציב המדינה עבור חוליות מערכת התקציב, מדווח על יישומו. כדאיות ההוצאה, כמו גם חוקיות ויעילות השימוש בכספי הציבור, נשלטים. הבקרה הפיננסית מתבצעת על ידי גורמים מחוקקים באמצעות ועדות וועדות, בעיקר באמצעות תכנון ועדות תקציביות וכספיות.

גם לשכות שליטה נוצרות במסגרת הרשות המחוקקת.

ניתן לייחד בקרה תקציבית, התורמת לפיתוח מדיניות תקציבית מיטבית המבטיחה צמיחה מרבית בהכנסות תקציב המדינה ופיתוח כלכלי.

במסגרת המנגנון של משרדי האוצר פועלות מחלקות בקרה וביקורת, ובגופים הפיננסיים הטריטוריאליים - המנגנון של המבקר הראשי. משרדי בקרים-מבקרים ומחלקות בקרה ורוויזיה מבצעים את כל סוגי הביקורות של הייצור והפעילות הפיננסית של מפעלים, ארגונים ומוסדות.

מוסדות האשראי מפעילים בקרה על אימות, הנפקה, אבטחה וגביית הלוואות. ועדות מדינה, ועדות מדינה, משרדים ומחלקות, מחלקות של סובייטים מקומיים של צירים עממיים מבצעות בקרה על ידי מנגנון ביקורת מיוחד. בקרה פיננסית בחווה מתבצעת על ידי חטיבות מבניות של מפעלים וארגונים. בעיקרון, בארגונים ובארגונים, הבקרה הפיננסית מתבצעת על ידי רואי חשבון ראשיים (בכירים), עובדי מחלקות פיננסיות.

שלא לדבר על רשויות המס. הם גופים של בקרה פיננסית תפעולית. בראש מערכת רשויות המס עומד שירות מס המדינה. בשטח, פקחי המס כפופים רק לסמכות העליונה שלהם. המשימות של רשויות המס הן:

1) הבטחת שלמות ועיכוב ביצוע תשלומי מס לתקציב;

2) בקרה על עמידה בחוקי המס. פקחי המס בודקים במקביל את מצבם הפיננסי של מפעלים וארגונים, ללא קשר לכפיפות המחלקה ולצורתם הארגונית והמשפטית.

נכון לעכשיו, גופי הבקרה והביקורת של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית ומשרד התובע הכללי של הפדרציה הרוסית, משרד הפנים של הפדרציה הרוסית, שירות הביטחון הפדרלי של הפדרציה הרוסית, על מנת להגדיל את יעילות ארגון העבודה למאבק בעבירות בתחום הכלכלי, אינטראקציה שוטפת בנושאי ארגון, ביצוע והטמעת חומרי ביקורת (פיקוח) וכן חילופי מידע לחיזוק שלטון החוק בתחום מדיניות פיננסית, תקציבית ומוניטרית של הפדרציה הרוסית, פיתוח המלצות מתודולוגיות משותפות, הנחיות ליישום פונקציות בקרה, אימוץ אמצעים משותפים ליישום אחיד של חקיקה פיננסית, תקציבית ומטבעית של הפדרציה הרוסית (תקנות על הנוהל לאינטראקציה בין גופי הבקרה והביקורת של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית עם משרד התובע הכללי של הפדרציה הרוסית, משרד הפנים של רוסיה הפדרציה הרוסית, שירות הביטחון הפדרלי של הפדרציה הרוסית בעת מינוי וביצוע ביקורות (בדיקות)).

בהתאם לתקנות, גופי הבקרה והביקורת של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מובנים כ: המחלקה לבקרה וביקורת פיננסית של המדינה; מחלקות בקרה וביקורת של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית בישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית.

המחלקה הראשית של האוצר הפדרלי של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית והמחלקה של האוצר הפדרלי של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית עבור נושאי הפדרציה הרוסית מקיימים אינטראקציה עם רשויות אכיפת החוק במסגרת סמכותן.

כיוון העדיפות בפעילויות של גופי בקרה וביקורת בשיתוף עם רשויות אכיפת החוק הוא בקרה על השימוש והבטיחות הממוקדים והרציונליים של קרנות תקציב פדרליות, קרנות מדינה מחוץ לתקציב וקרנות פדרליות אחרות.

בעת ארגון וביצוע ביקורות, עובדי גופי בקרה וביקורת מונחים על ידי חוקת הפדרציה הרוסית, חוקים חוקתיים פדרליים, חוקים פדרליים, גזירות וצווים של נשיא הפדרציה הרוסית, גזירות וצווים של ממשלת הפדרציה הרוסית. , תקנות על משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, שאושרו בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 6 במרץ 1998 מס' 273, צווים, הוראות, פעולות משפטיות רגולטוריות של גופים מבצעים פדרליים אחרים. לעיתים יש צורך בקבלת מידע חדש שלא נחקר במהלך הביקורת, אזי רשות אכיפת החוק רשאית, באופן שנקבע, לפנות לסוכנות הבקרה והביקורת בבקשה לביקורת נוספת (בדיקה).

במקרה זה, נושא שליחת פקחים ספציפיים מוכרע בהסכמת הצדדים.

אם רשות אכיפת החוק לא תספק את התנאים, להנהלת סוכנות הבקרה והביקורת יש זכות לקבל החלטה שהובאה לידיעת רשות אכיפת החוק על השעיית הביקורת (הבדיקה) הן באופן כללי והן בנושאים הפרטניים שלה. עד שהמכשולים יוסרו. על מנת לחזק את הבקרה על יישום החומרים וביצוע הביקורות (בדיקות), גופי אכיפת החוק והבקרה, במסגרת עבודת הקבוצה הבין-מחלקתית, עורכים מדי רבעון התאמות הדדיות ומבהירים את תוצאות הפעילות המשותפת.

חומרים עם תוצאות התאמות אלו נשלחים לרשויות גבוהות יותר כחלק מהדיווח הסטטיסטי (מחלקתי). כאשר בוחנים נושא זה, יש צורך גם להדגיש את העובדה שכרגע ממשלת הפדרציה הרוסית מצפה להעצים את השירות הפדרלי לשווקים פיננסיים עם סמכויות של רגולציה משפטית, בקרה ופיקוח בכל מגזרי השוק הפיננסי, כולל בענפי הביטוח והבנקאות. זה בדיוק מה שנאמר באסטרטגיה לפיתוח השוק הפיננסי של הפדרציה הרוסית לשנים 2006-2008. מסמך זה אושר בצו ממשלתי ב-1 ביוני 2007.

הרצאה מס' 2. בקרה חיצונית ופנימית

1. קשר והבדלים בין בקרה חיצונית ופנימית

בהתאם למי מבצע את הביקורת, הביקורת מחולקת לחלק פנימי וחיצוני.

ביקורת פנימית מבוצעת על ידי שירות הביקורת הפנימית ומטרתה לשפר את יעילות החלטות ההנהלה על שימוש כלכלי ורציונלי במשאבי הארגון על מנת למקסם רווחים ורווחיות. זה מבוצע בתוך הארגון על ידי המומחים שלו ומאורגן לבקשת ההנהלה כדי לקבל את המידע הדרוש להחלטות ההנהלה.

שירותי בקרה פנימית כל הזמן:

1) לפקח על היעילות והיעילות של הוצאת הכספים שלהם;

2) לפקח על היעילות והיעילות של הוצאת כספים שאולים;

3) לפקח על היעילות והיעילות של הוצאת הכספים הנמשכים;

4) לנתח ולהשוות את התוצאות הכספיות בפועל לאלו החזויות;

5) לתת הערכה פיננסית של תוצאות פרויקטי השקעה;

6) לשלוט במצב הפיננסי של המיזם.

ביקורת חיצונית מבוצעים על ידי משרדי ביקורת מיוחדים, והמשימה העיקרית של ביקורת מסוג זה היא לבסס את מהימנותו ולתת חוות דעת על הדו"ח הכספי של המיזם המבוקר, וכן לפתח המלצות לביטול ליקויים קיימים. ביקורת יכולה להיות חובה והתנדבותית, כלומר היא מתבצעת במפעל הישות הכלכלית עצמה.

בהתבסס על תוצאות הביקורת, נעשה שימוש בכלי ניתוח פיננסי הן על פי החלטת הנהלת החברה לשימוש פנימי והחלטות ניהוליות, והן על פי החלטת גופי המדינה בעת הכשרת סיכון הפירעון ופשיטת רגל.

בעת בדיקת השימוש ברווחים, ביקורת חיצונית מנתחת תשלומים לתקציב, ניכויים לקופת מילואים, העברות רווחים לקרנות צבירה, לקרן צריכה, למטרות צדקה וכדומה, וקנסות.

תשומת לב מיוחדת של הביקורת החיצונית מוקדשת לניתוח חובות וחייבים, לדינמיקה של השקעות פיננסיות לטווח ארוך וקצר (במניות ומניות של מפעלים אחרים, באגרות חוב ובניירות ערך אחרים).

תכונות של ביקורת פנימית וחיצונית יכולות להיות מיוצגות כדלקמן.

ביקורת פנימית.

הגדרת המשימות נקבעת על ידי הבעלים או ההנהלה בהתאם לצרכי ההנהלה. מטרת ביקורת מסוג זה היא פתרון משימות ניהול פונקציונליות בודדות. המטרה נקבעת על ידי הנהלת המיזם. הקרנות נבחרות באופן עצמאי. סוג הפעילות – ביצוע. ארגון העבודה - יישום משימות ספציפיות של ניהול. מערכות יחסים - כפיפות להנהלה. תשלום - שכר לפי טבלת כוח אדם. דיווח - לבעלים או להנהלה.

ביקורת חיצונית.

הגדרת המשימות נקבעת בהסכם בין גורמים בלתי תלויים: המיזם והמבקר. המערכת העיקרית של חשבונאות ודיווח של המיזם. המטרה נקבעת בחקיקת הביקורת: הערכת מהימנות הדוחות הכספיים והחקיקה. הכספים נקבעים על פי תקני ביקורת מקובלים. סוג פעילות - יזמית. ארגון העבודה נקבע על ידי המבקר באופן עצמאי בהתבסס על נורמות מקובלות. יחסים הדדיים - שותפות שוויונית, עצמאות. תשלום לפי החוזה.

למרות ההבדלים לכאורה, הביקורת הפנימית והחיצונית משלימות זה את זה במובנים רבים. פונקציות רבות של מבקרים פנימיים יכולים להתבצע על ידי מבקרים חיצוניים; בעת פתרון בעיות רבות, מבקרים פנימיים וחיצוניים יכולים להשתמש באותן שיטות, ההבדל היחיד טמון בדיוק ובפירוט היישום של שיטות אלה.

2. קשר בין בקרת ניהול פנימית לביקורת

ברמת כל מיזם, תפקידי הבקרה מורכבים בעיקר ביישום אמצעים שמטרתם לבצע את הביצועים האפקטיביים ביותר של כל העובדים בתפקידיהם. הבקרה הפנימית מאורגנת על ידי הנהלת המיזם וקובעת את חוקיותן של עסקאות עסקיות, את היתכנותן הכלכלית.

בקרה ניהולית היא תהליך ההשפעה של מנהלים על עובדי הארגון ליישום יעיל של האסטרטגיה הארגונית. יחד עם זאת, משימתו העיקרית היא לשלוט במוקדי האחריות. במילים אחרות, יש צורך במערכת לשקף, לעבד ולשלוט במידע מתוכנן וממשי בקלט ובפלט של מרכז האחריות. חשבונאות מרכז אחריות כרוכה בהבחנה בין סך העלויות לבין העלויות של מרכז אחריות נתון.

בדרך כלל ישנם מספר מוקדי אחריות:

1) מרכז ההכנסה, שבו נוצר מידע על היקף התפוקה, במונחים כספיים - הכנסת המפעל;

2) מרכז עלות, שבו מתבצעת מדידת עלויות;

3) מרכז עלות סטנדרטי - סוג מרכז עלות שבו נקבעים תקנים למרכיבי עלות;

4) מרכז רווח, שבו נמדד היחס בין ההכנסה שמקבל המרכז לבין העלויות שלו. בקרת ניהול פנימית מכוונת לנתח את התאימות של נוהל החשבונאות שנקבע עם החקיקה הנוכחית והתקנות המקומיות, פועלת למען האינטרסים של המשתמשים הפנימיים במידע בקרה, מאורגנת לפי החלטת הישות עצמה, עוזרת לחזק את המשמעת, לייעל את העסקים מעבדים וממלאים התחייבויות כלפי המיזם על ידי הצוות.

עדכון - אמצעי, ככלל, של בקרה חיצונית, - מכוון לאינטרסים של משתמשים חיצוניים - אנשים המתעניינים בנתוני תוצאות הביקורת. הוא מבוצע על מנת לאשר את מהימנות התהליכים החשבונאיים והדיווח.

הביקורת מתבצעת הן על בסיס מתוזמן והן על בסיס לא מתוכנן. הביקורת של ארגונים מכל סוג של בעלות בהתאם להחלטות מונעות, הדרישות של סוכנויות אכיפת החוק מתבצעת באופן שנקבע בהתאם לחקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית. נושאי ביקורת ספציפיים מוגדרים על ידי התוכנית או רשימת נושאי הביקורת העיקריים.

תכנית הביקורת כוללת נושא, תקופה שהביקורת צריכה לכסות, רשימה של האובייקטים והנושאים העיקריים שיש לביקורת. התכנית מאושרת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת. ניתן לשנות ולהשלים את תכנית הביקורת במהלך יישומה, תוך התחשבות בלימוד המסמכים הדרושים, הדיווח והנתונים הסטטיסטיים, וחומרים נוספים המאפיינים את הארגון המבוקר.

למרות ההבדלים במטרות ובמשתמשי המידע, הן לביקורת והן לבקרה הניהולית הפנימית יש קשר ברור.

הביקורת משתמשת במערכת בקרה פנימית, ומערך הבקרה הפנימית זוכה להערכה עצמאית של מידת האפקטיביות ומהימנותה במהלך הביקורת.

בנוסף, הן הביקורת והן הבקרה הפנימית משתמשות באותן שיטות ושיטות לאיסוף נתונים, ניתוחם, אותם נהלים אנליטיים ומערכת ראיות, יש תיעוד עבודה ומסמך יעיל - מעשה (דוח) על תוצאות הבקרה, השתמש ב- אותה מסגרת רגולטורית. תוצאת הבקרה הפנימית והביקורת כאחד תלויה במידה רבה במי שמפעיל בקרה (ניסיונו, מקצועיותו, כישוריו, הבנת מאפייני הישות הכלכלית, עצמאות ואובייקטיביות בהערכה). כל האמור לעיל שוב מאשר את החיבור בין שתי המערכות הללו, אשר, למרות ההבדלים, משלימות זו את זו באופן מועיל הדדי.

3. משימות וכיוונים עיקריים של בקרה פיננסית חיצונית

כיום, הבקרה הפיננסית מתבצעת על ידי רשויות מחוקקות ומבצעות, כמו גם מוסדות שנוצרו במיוחד המפקחים על הפעילות הפיננסית של כל הישויות הכלכליות (מדינות, מפעלים, מוסדות, ארגונים, אזרחים).

מאחר שהשליטה הפיננסית של המדינה נועדה ליישם את המדיניות הפיננסית של המדינה, ליצור תנאים לייצוב הפיננסי של המדינה כולה, היא משתרעת הן על ארגוני המדינהוכן הלאה תחום כלכלה לא ממלכתי - ארגונים מסחריים ואזרחים. כך, נוכל לגבש את מהות השליטה הפיננסית עבור כל אחת מהתפקידים הללו.

בקרה פיננסית של ארגוני המדינה - מדובר, קודם כל, בקרה על פיתוח, אישור וביצוע תקציבים בכל הרמות וקרנות חוץ תקציביות, וכן בקרה על הפעילות הפיננסית של מפעלי ומוסדות המדינה, בנקים ותאגידים פיננסיים.

בקרה פיננסית של המדינה תחום לא ממלכתי של כלכלה ואזרחים, משפיע רק על תחום עמידתם במשמעת הפיננסית, כלומר מילוי התחייבויות כספיות כלפי המדינה, כגון:

1) מיסים ותשלומי חובה אחרים;

2) שמירה על חוקיות וכדאיות בעת הוצאת סובסידיות תקציביות והלוואות שהוקצו להם;

3) עמידה בכללים הקבועים בחוק לארגון סילוק מזומנים, ניהול רישומים ודיווח. הפעילות של גופי בקרה פיננסיים מוסדרת על ידי נורמות משפטיות המעוגנות במסמכים משפטיים כגון חוקת הפדרציה הרוסית, הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, קוד המס של הפדרציה הרוסית, קוד התקציב של הפדרציה הרוסית.

הבסיס החקיקתי למערכת השליטה הממלכתית של הפדרציה הרוסית הוא צו שירות המס הממלכתי של הפדרציה הרוסית מיום 12.03.1997 במרץ 3 מס' VA-29-40/XNUMX "על בקרה פיננסית ממלכתית במערכת המס הממלכתית שֵׁרוּת". ארגונים המפעילים שליטה פיננסית יכולים להיות ממלכתיים ולא ממלכתיים כאחד. הבקרה הפיננסית מתבצעת בשיטות שונות הכוללות: תצפית, אימות, בחינה, עדכון וניתוח חומרים. כל שיטות הבקרה הפיננסית של המדינה והעירייה לעיל באות לידי ביטוי במגוון תקנות המסדירות את אופן השימוש בהן ביחס לאובייקטים שונים של בקרה פיננסית.

Проверка - זוהי שיטה של ​​בקרה פיננסית המאפשרת לימוד נושאים מסוימים של פעילות פיננסית או גופים אחרים על בסיס מסמכים, קבלת הסברים מאנשים מחויבים, כמו גם בדיקת חצרים וחפצים אחרים. מהחקיקה המודרנית עולה כי הבדיקות מחולקות לנושאים ותיעודיים.

ביקורת נושאית מגוונת היא ביקורת מס הנערכת על ידי פקידי רשויות המס. ישנם שני סוגים של ביקורת מס: קאמרית ושטח. ביקורת מס שולחנית היא סוג של ביקורת תיעודית, שכן היא מבוצעת על ידי רשות המסים במיקומה על סמך מסמכים שהגיש הנישום, וכן מסמכים נוספים העומדים לרשות רשות המסים. על סמך תוצאות הבדיקות נערך מעשה. בהתאם לאמנות. 100 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הוא מורכב בצורה מסוימת שהוקמה על ידי משרד המסים והחובות של הפדרציה הרוסית.

השיטה העיקרית של בקרה פיננסית היא הביקורת, המתבצעת על ידי ועדה שנוצרה במיוחד. החקיקה קובעת את האופי המחייב והסדיר של הביקורת. הביקורות מחולקות לתיעוד וממשי, מורכב ותמטי, מתוכנן ופתאומי.

4. הכנה ותכנון בקרה חיצונית

בקרה חיצונית (ביקורת) מבוצעת על ידי ארגון עצמאי על בסיס חוזי עם גורם כלכלי על מנת לאשר את מהימנות הדוחות הכספיים וכן לספק שירותי ייעוץ.

בקרה מאורגנת בצורה רציונלית מאפשרת למזער את זמן ביצוע הליכי ביקורת וסיכום המידע המתקבל, משפרת את איכות המידע המתקבל ומרחיבה את אפשרויות בקרת הביקורת.

לפני תחילת העבודה, מתקיים שלב ההכנה הראשון של הביקורת, במהלכו יש צורך לפתח החלטה בנושאים הבאים:

1) לחתום חוזים לביקורת ולקבוע את התנאים לביצועה (משך זמן, תשלום וכו');

2) בחירת עובדים לביקורת.

השלב השני של הביקורת יהיה תכנונה, הכולל את הפעילויות הבאות: השגת מידע על הלקוח; בדיקה אנליטית ראשונית, הערכה ראשונית של מערכת הבקרה הפנימית, היקף העבודה; הערכת סיכון ביקורת (כללי); השלמת בדיקה והערכה של נתונים ראשוניים, פיתוח תכנית כללית (אסטרטגיה) של הביקורת; קביעת האמון המיטבי במערכת הבקרה הפנימית; פיתוח נהלים מתאימים לבדיקת מערכת הבקרה הפנימית; פיתוח נהלי בדיקה עצמאיים.

השלב השלישי הוא הליך הביקורת עצמו, כאשר יש צורך להעריך את מערכת החשבונאות והבקרה הפנימית הנהוגה בארגון. שלב זה כולל בדיקות, הערכה סופית של בקרה פנימית, התאמת תוכנית הביקורת.

השלב הרביעי הוא נהלים עצמאיים, כאשר המבקר אוסף ראיות ביקורת (ניירות עבודה של רואה החשבון המבקר) הדרושות בעתיד כדי לגבש את דעתו על ההצהרות. נהלים עצמאיים כוללים פעילויות כגון ביצוע פעולות בדיקה עצמאיות; ביצוע הליכים אנליטיים; ביצוע בדיקות של מחזורים בחשבונות סינתטיים; ביצוע הליכי אימות לעריכת המאזן הכללית; הערכת תוצאות הליכים עצמאיים; הכללה של הנתונים שהושגו והערכתם, התאמת תוכנית הביקורת וכו'.

השלב החמישי של הביקורת הוא גיבוש חוות דעת והכנת דוח ביקורת (מסקנה), שאמור לשקף את חוות דעתו של המבקר על הדיווח. שלב זה כולל: בדיקת הדוחות הכספיים, בדיקת תוצאות הביקורת, עריכת חוות דעת על מהימנות הדוחות; עריכת דוח; כתיבת דו"ח.

תוצאת הביקורת, בהתאם לתקני ביקורת, ערוכה בצורת דו"ח רואה החשבון המבקר (משרד הביקורת).

למסקנת המבקר יש תוקף משפטי עבור כל הישויות המשפטיות והיחידים, המדינה והגופים השיפוטיים.

מסקנתו של רואה החשבון המבקר (חברת הביקורת) המבוססת על תוצאות ביקורת שנערכה מטעם גופי המדינה, משולה למסקנה של בדיקת מומחה שמונה בהתאם לחקיקה הפרוצדורלית של הפדרציה הרוסית. מבנה דוח הביקורת המשמש בפדרציה הרוסית קרוב לסטנדרטים הבינלאומיים לביצוע הדוח, הוא מורכב משלושה חלקים - מבוא, אנליטי וסופי.

הפרה של החקיקה של הפדרציה הרוסית על ביקורת על ידי ארגוני ביקורת וראשיהם, מבקרים בודדים, אנשים מבוקרים הכפופים לביקורת חובה, גוררת אחריות פלילית, מנהלית ואזרחית.

יישום פעילויות ביקורת על ידי ארגון או מבקר בודד ללא קבלת רישיון מתאים גורר קנס בגובה של 100 עד 300 פעמים משכר המינימום שנקבע בחוק הפדרלי.

5. נוהל ביצוע אמצעי בקרה

השיטה העמוקה ביותר לבקרה פיננסית היא ביקורת. הביקורת מבוצעת על ידי גופי ניהול ביחס למפעלים ומוסדות כפופים, כמו גם גופי בקרה ממלכתיים ולא ממלכתיים שונים (המחלקה לבקרה פיננסית וביקורת של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, הבנק המרכזי של רוסיה הפדרציה, שירותי ביקורת).

עבור כל ביקורת מונפקת לעובדים המשתתפים בה תעודה מיוחדת, החתומה על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת שמינה את הביקורת, או על ידי מי שהוסמך על ידו. כמו כן, ראש ועדת בקרה וביקורת קובע את עיתוי הביקורת, הרכב הוועדה, ראשה, תוך התחשבות בבקרה הנובעת ממשימות ספציפיות. התנאים לא יעלו על 45 ימים (לוח שנה).

בעיות בקרה ספציפיות נקבעות על ידי התוכנית או רשימת נושאי המפתח. תוכנית הבקרה כוללת את הנושא, התקופה שהביקורת אמורה לכסות ומאושרת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת.

יש להקדים את הכנת תכנית הביקורת ויישומה תקופת הכנה, שבמהלכה נדרשים המשתתפים בביקורת ללמוד את החקיקה והחוקים האחרים הרגולטוריים, המשפטיים, הנתונים הדיווחים והסטטיסטיים, וחומרים זמינים אחרים המאפיינים פיננסי פעילויות אקונומיות.

בהתבסס על תוכנית הביקורת, נקבעים הנחיצות והאפשרות ליישם פעולות בקרה מסוימות, טכניקות ושיטות להשגת מידע, נהלים אנליטיים והיקף דגימת הנתונים מהאוכלוסייה המבוקרת.

ראש הארגון המבוקר מחויב ליצור את התנאים המתאימים לבקרה.

במקרה של מכשולים מצד ראש הארגון המבוקר, ראש קבוצת הביקורת מודיע לראש הגוף שמינה את הביקורת.

בהיעדר או אבטחה של הנהלת חשבונות בארגון המבוקר, ראש קבוצת הביקורת עורך מעשה ומדווח לראש גוף הבקרה והביקורת, הנשלח לראש הארגון המבוקר.

עדכון היא מערכת של פעולות בקרה חובה לאימות תיעודית וממשית של חוקיות ותוקפן של העסקאות והעסקאות הפיננסיות של הארגון המבוקר שבוצעו בתקופה המבוקרת, נכונות השתקפותן בחשבונאות ובדיווח, כמו גם את חוקיות ה- פעולות של ראש, רואה חשבון ראשי ואנשים אחרים האחראים לביצועם.

מטרת הביקורת - הפעלת בקרה על עמידה בחקיקה של הפדרציה הרוסית בעסקאות העסקיות והפיננסיות של הארגון, תוקפן, זמינות ותנועת הרכוש, השימוש במשאבי חומר ועבודה בהתאם לנורמות, תקנים והערכות מאושרים. תוצאות הביקורת מתועדות במעשה חתום על ידי ראש קבוצת הביקורת, ראש ורואה החשבון הראשי של הארגון המבוקר. ניתן לקבוע פרק זמן של עד 5 ימים להיכרות עם המעשה וחתימתו.

הערות והתנגדויות למעשה שנערכו על ידי אנשי הארגון המבוקר נרשמות בכתב ומצורפות לחומרי הביקורת. ראש קבוצת הביקורת בודק את תקפותן של ההתנגדויות המוצהרות ומכין עליהן מסקנה, אשר לאחר עיון וחתימת ראש גוף הביקורת נשלחת לארגון המבוקר ומצורפת לחומרי הביקורת.

חומרי ביקורת מוגשים לראש גוף הבקרה והביקורת לא יאוחר מ-3 ימי עבודה לאחר החתימה על החוק.

6. התארגנות במהלך יישום אמצעי בקרה

ישנם מספר גורמים המגבילים את יישום אמצעי הבקרה:

1) הגבלת המודעות לפעילות הפיננסית והכלכלית של מושא האימות במסגרת מחקר מתמשך;

2) קיומן של כמה עובדות של אי ודאות בפרשנות אירועי הפעילות הפיננסית והכלכלית והערכתן;

3) סובייקטיביות של החלטות הקשורות לכשירות, ניסיון, מקצועיות של המפקח;

4) חוסר האפשרות להשתמש בשיטת בקרה רציפה בכל תחומי הבקרה;

5) אבטחת החשבונאות או היעדרה;

6) נוכחות לחץ מצד ראש הישות או אנשים אחרים המעוניינים בתוצאות השליטה;

7) חוסר האפשרות בהיבטים מסוימים לפרש באופן חד משמעי פעולות חקיקה, אי בהירות וטשטוש בפעולות משפטיות רגולטוריות;

8) הגבלות על גישה למסמכים או שירותים, מחלקות, סדנאות שאינן מאפשרות שליטה אובייקטיבית, או היעדר מסמכים.

ישנן פעולות שלא ניתן לבצע בעת ביצוע אמצעי בקרה.

1. נושא אמצעי הבקרה הננקטים חייב להיות בסמכותו של הגוף המנהל בקרה ממלכתית.

2. חל איסור לבצע בדיקות מתוזמנות בהעדר פקידים או עובדי ישויות משפטיות שנבדקו או יזמים בודדים או נציגיהם במהלך אמצעי הבקרה.

3. חל איסור לדרוש הגשת מסמכים, מידע, דוגמאות מוצרים, אם אינם מושא לאמצעי בקרה ואינם נוגעים לנושא האימות, וכן משיכת מסמכים מקוריים הקשורים לנושא האימות. .

4. אסור לדרוש דגימות מוצר לצורך מחקרם, בדיקתם ללא עריכת מעשה על בחירת דגימות מוצר בצורה שנקבעה ובכמות העולה על הנורמות הקבועות בתקני המדינה או מסמכים רגולטוריים אחרים.

צורת החוק לבחירת דגימות מוצרים נקבעת על ידי המעשה החוקי הרגולטורי של גוף הבקרה הממלכתי.

5. אסור להפיץ מידע המהווה סוד מוגן משפטית ומידע שהושג כתוצאה מאמצעי בקרה, אלא אם נקבע אחרת בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

סוד מוגן משפטית הוא:

1) סוד מדינה - מידע המוגן על ידי המדינה בתחום הצבאי, מדיניות החוץ, הכלכלה, המודיעין, המודיעין הנגדי ופעילות מבצעית-חקירה, שהפצתו עלולה לפגוע בביטחון הפדרציה הרוסית;

2) סודות רשמיים ומסחריים. מידע הוא כזה אם יש לו ערך מסחרי אמיתי או פוטנציאלי בשל אי ידיעתו לצדדים שלישיים, הוא אינו נגיש באופן חופשי על בסיס חוקי, ובעל המידע נוקט באמצעים כדי להגן על סודיותו;

3) סודיות בנקאית - בנק רוסיה מבטיח את סודיות הפעולות, החשבונות והפקדונות של לקוחותיו וכתביו;

4) סודיות מס - מהווים כל מידע על הנישום המתקבל ברשות המסים, רשויות הפנים, גוף הקרן החוץ-תקציבית ורשות המכס.

6. אסור לחרוג מהמועדים שנקבעו לביצוע אמצעי בקרה.

המועדים לביצוע אמצעי בקרה נקבעים:

1) ככלל, משך אמצעי הבקרה לא יעלה על חודש אחד;

2) ניתן להאריך את התקופה לביצוע אמצעי בקרה, אך לא יותר מחודש ימים במקרים חריגים הקשורים לצורך בביצוע מחקרים מיוחדים, בדיקות עם כמות משמעותית של אמצעי בקרה.

7. נוהל רישום תוצאות אמצעי הבקרה

כדי לסכם את תוצאות הביקורת המקיפה על כל פעילות המיזם, נערך מעשה המשקף את הליקויים בעבודה שזוהתה בביקורת והפרות של משמעת המדינה.

חוק הביקורת חתום על ידי ראש קבוצת הביקורת, ראש חשב וחשבון ראשי (בכיר) של המיזם המבוקר, ובמידת הצורך על ידי ראש ורואה החשבון הראשי (בכיר) שעבדו בעבר במפעל המבוקר, התקופה של עבודתם הכוללת את ההפרות שזוהו.

במידה וישנן השגות או הערות על חוק הביקורת, ראש וראש החשבון הראשי (בכיר) מסתייגים מכך בטרם החתימה ומגישים הסברים בכתב לא יאוחר מ-3 ימים מיום החתימה על החוק. על פי החוק, מובאים גם הסברים של בעלי תפקידים אחרים במפעל המבוקר האשמים ישירות בהפרות שנקבעו בביקורת. נכונות העובדות האמורות בהסברים חייבת להיבדק על ידי המבקר. על סמך תוצאות הביקורת ניתנת מסקנה בכתב.

במקרים בהם ניתן להסתיר את ההפרות או ההפרות שאותרו בביקורת או, בהתבסס על העובדות שנחשפו, יש צורך לנקוט בצעדים דחופים לסילוק ההפרות או להעמיד לדין את האחראים להפרות. במהלך הביקורת, מבלי להמתין לסיומו, נערך אקט ביניים נפרד, נדרשים ההסברים הנדרשים מגורמים רשמיים או מגורמים אחראיים כלכלית.

כמו כן נערכים פעולות ביניים לפורמליזציה של תוצאות הביקורת בתחומים מסוימים של המיזם המבוקר: בהתבסס על תוצאות הביקורת של הקופה, מלאי נכסים מהותיים ורכוש קבוע, מדידת בקרה ובקרת איכות של בנייה והתקנה. עבודה וכו'. פעולות ביניים מצורפות לחוק הביקורת הראשי וחתומות על ידי חברי קבוצות הביקורת שהשתתפו בביקורת על תחום פעילות זה של המפעל המבוקר, ובעלי התפקידים האחראים על תחום עבודה זה, או אנשים אחראים פיננסית האחראים לבטיחות הכספים והנכסים החומריים. עותק אחד של אקט הביניים נמסר לפקיד המפעל המבוקר שחתם על החוק.

העובדות האמורות במעשי הביניים נכללות בחוק הביקורת הראשי (הכללי).

דוח התיקון קובע:

1) נתונים כלליים על יישום תוכניות ייצור ופיננסיות על ידי המיזם המבוקר;

2) חשפו עובדות של הפרות של חוקי הפדרציה הרוסית, גזירות של נשיא הפדרציה הרוסית, גזירות של ממשלת הפדרציה הרוסית, פעולות נורמטיביות של משרדים ומחלקות;

3) עובדות של תכנון שגוי של ייצור ואינדיקטורים פיננסיים, אי מילוי משימות וחובות, הוצאת כספים לא נאותה והפרות אחרות של משמעת פיננסית;

4) עובדות של חשבונאות ודיווח שגויים;

5) חשפו עובדות של ניהול כושל, מחסור וגניבת כספים וערכים מהותיים;

6) גובה הנזק החומרי שנגרם והשלכות אחרות של ההפרות שבוצעו, תוך ציון שמותיהם ותפקידיהם של האנשים שבאשמתם הם בוצעו;

7) הזדמנויות ורזרבות נוספות שהתגלו במהלך הביקורת להגדלת התפוקה והמכירות, הפחתת עלויותיה, הגדלת רווחים, הפחתת עלות אחזקת מנגנון הניהול, ביטול הפסדים והוצאות לא פרודוקטיביות והגדלת הכנסות התקציב.

במקרה שבעקבות הביקורת נוצר צורך להשתמש בדגימות עבודה טובות ולהפיץ אותן למפעלים וארגונים כלכליים אחרים, ראש קבוצת הביקורת מדווח על כך בנפרד לראש שמינה את הביקורת.

8. שיטות ומקורות להשגת ידע על פעילותו של גוף כלכלי

השיטות העיקריות להשגת ידע על פעילותו של ישות כלכלית הן:

1) לימוד התנאים הכלכליים הכלליים של פעילות הגוף הכלכלי המבוקר;

2) ניתוח מאפייני האזור המשפיעים על פעילות הנבדק;

3) התחשבות בפרטי ענף של היקף הפעילות של ישות כלכלית;

4) היכרות עם הארגון והטכנולוגיה של הייצור;

5) איסוף מידע על כוח האדם של הישות הכלכלית, מגוון המוצרים, דרכי החשבונאות, האוטומציה שלו;

6) איסוף מידע על מבנה ההון העצמי, ניתוח מיקום וציטוטים של מניות;

7) איסוף מידע על מבני ארגון וייצור, מדיניות שיווק שוטפת, ספקים עיקריים, קונים;

8) ניתוח פעילותו של גוף כלכלי בשוק ניירות הערך;

9) התחשבנות בנוכחות ובקשרים עם סניפים וחברות בנות (תלויות) ושיטות לאיחוד דוחות כספיים, הליך חלוקת הרווחים שנותרו לרשות הארגון;

10) איסוף מידע על חובות פיננסיות ומשפטיות של גוף כלכלי, החיוני בשלב התכנון בהערכת רמת המהותיות וחישוב הסיכון התוך כלכלי;

11) היכרות עם ארגון מערכת הבקרה הפנימית.

אם מזוהים היבטי פעילות הדורשים ידע מיוחד מסוים, על המפקח להיות בעל הבנה מעמיקה מספיק של פעילות הישות הכלכלית, כך שניתן יהיה לקבוע אם הוא זקוק לייעוץ של מומחה זה או אחר, כלומר עליו להעריך. האפשרות למשוך מומחה. על מנת לקבל את הידע המעמיק ביותר על פעילותו של ישות כלכלית, נעשה שימוש בהליכים אנליטיים החושפים סטיות משמעותיות מסוגים שונים של אינדיקטורים בסיסיים.

המקורות להשגת ידע על ישות כלכלית הם:

1) פרסומים רשמיים בכתבי עת משפטיים, תעשייתיים, מקצועיים, אזוריים;

2) נתונים סטטיסטיים, דוחות רשמיים של גוף כלכלי, דוחות בנקאיים;

3) פעולות נורמטיביות וחקיקתיות המסדירות את פעילות הגוף הכלכלי המבוקר;

4) תוצאות השתתפות בסמינרים, כנסים ואירועים דומים;

5) הבהרות ואישורים שהתקבלו מעובדי הגוף הכלכלי המבוקר, שיחות עם גורמים מוסמכים ועובדי שירות הבקרה הפנימית;

6) בקשות לצדדים שלישיים;

7) התייעצויות עם המבקר שערך את הביקורת בתקופות קודמות;

8) מסמכים מרכיבים, פרוטוקולים של ישיבות דירקטוריון ובעלי מניות, חוזים, הסכמים, דוחות חשבונאיים של תקופות קודמות, תוכניות ותקציבים, תקנות על שירות הנהלת החשבונות, מדיניות חשבונאית, טבלת חשבונות ורישומים, לוח זמנים זרימת עבודה, תכנית של מבני ארגון וייצור;

9) בדיקת בתי מלאכה, מחסנים, שירותים של הגוף המבוקר, ראיון עובדים שאינם קשורים ישירות לתחום החשבונאות;

10) תוצאות הליכים אנליטיים, זיהוי עסקאות עסקיות חריגות, אשר הליך הרישום לגביהן אינו ניתן לפירוש חד משמעי בהתאם לדין החל;

11) זיהוי סניפים וחטיבות מבניות המוקצות למאזן נפרד, עסקאות עסקיות, דרכי חשבונאות ומיסוי שלהן;

12) תוצאות עבודתם של המומחים-מומחים המעורבים;

13) היכרות עם מרשם בעלי המניות;

14) חומרי בדיקות של שירותי מס ותביעות;

15) שימוש בידע שנצבר מניסיונו הקודם של המבקר.

לפני ובמהלך הביקורת, כל נהלי ההפקה והמידע שהתקבל באים לידי ביטוי במסמכי העבודה של המבקר.

9. שלבי בקרה פנימית

ארגון של מערכת בקרה פנימית המתפקדת ביעילות הוא תהליך מורכב רב-שלבי הכולל את השלבים הבאים.

1. ניתוח ביקורתי והשוואה של יעדי תפקוד הארגון שנקבעו לתנאים העסקיים הקודמים, דרך הפעולה, האסטרטגיה והטקטיקה שננקטו בעבר עם סוגי הפעילות, גודלו, המבנה הארגוני וכן עם יכולותיו.

2. פיתוח וגיבוש תיעודי של תפיסה עסקית חדשה (בהתאם לתנאים העסקיים שהשתנו) של הארגון (מהו הארגון, מה המטרות שלו, מה הוא יכול לעשות, באיזה תחום יש לו יתרונות תחרותיים, מהי המקום הרצוי בשוק), כמו גם מכלול צעדים שיכולים להביא תפיסה עסקית זו לפיתוח ושיפור הארגון, ליישום מוצלח של מטרותיו, לחיזוק מעמדו בשוק. מסמכים כאלה צריכים להיות הוראות על מדיניות פיננסית, ייצור וטכנולוגית, חדשנות, אספקה, שיווק, השקעות, חשבונאות וכוח אדם. יש לפתח הוראות אלו על בסיס ניתוח מעמיק של כל מרכיב במדיניות ובחירת החלופות הזמינות המתאימות ביותר לארגון נתון. תיעוד מדיניות הארגון בתחומים שונים של פעילותו הפיננסית והכלכלית יאפשר בקרה מקדימה, שוטפת ובעקבותיה בכל היבטי תפקודו.

3. ניתוח יעילות מבנה הניהול הקיים, התאמתו. יש צורך לפתח תקנה על המבנה הארגוני, אשר אמורה לתאר את כל היחידות הארגוניות, תוך ציון הכפיפות הניהולית, התפקודית, המתודולוגית, כיוון פעילותן, התפקידים שהם מבצעים, כללי היחסים ביניהם, זכויות וחובות, הפצה של סוגי מוצרים, משאבים, פונקציות ניהול עבור קישורים אלה. כך גם לגבי הוראות האגפים המבניים השונים (מחלקות, לשכות, קבוצות וכו'), לתוכניות לארגון עבודת עובדיהם. יש צורך לפתח (להבהיר) תוכנית לתיעוד ולזרימת עבודה, כוח אדם, תיאורי תפקידים המציינים את הזכויות, החובות והחובות של כל יחידה מבנית. ללא גישה כה מחמירה, לא ניתן לבצע תיאום ברור של תפקוד כל חלקי מערכת הבקרה הפנימית בארגון.

4. פיתוח נהלים סטנדרטיים פורמליים לבקרת עסקאות פיננסיות ועסקיות ספציפיות. זה ייעל את מערכת היחסים של העובדים בנוגע לשליטה בפעילויות פיננסיות וכלכליות, ינהל משאבים בצורה יעילה, יעריך את רמת המהימנות (איכות) המידע לצורך קבלת החלטות ניהוליות.

5. ארגון מחלקת ביקורת פנימית (או יחידת בקרה מתמחה אחרת).

בעת ארגון מחלקה כזו, יש צורך לקחת בחשבון את הדרישות הבסיסיות לאפקטיביות תפקודה.

יתכנו שלבים נוספים של הערכה של מערכת הבקרה, בהתאם למאפיינים האישיים של הגוף הכלכלי הנתון לאימות.

היכרות כללית עם מערכת הבקרה הפנימית כוללת קבלת מידע על הפרטים וההיקף של פעילות הישות, מושג על מערכת החשבונאות שלו. תוצאות ההיכרות הראשונית מאפשרות לנו לקבל החלטה לגבי אפשרות השימוש במערכת הבקרה הפנימית בביקורת. אם הבקר-מבקר אינו יכול להסתמך על מערכת הבקרה הפנימית, עליו לתכנן את ביקורתו כך שמסקנותיו אינן מבוססות על הסתמכות על מערכת זו. היעילות הנמוכה של מערכת הבקרה הפנימית צריכה לבוא לידי ביטוי במסקנה על הביקורת על הנושא.

10. עקרונות מערכת הבקרה הפנימית

הקריטריון לאפקטיביות מערך הבקרה הפנימית הוא עמידה בו עקרונות הבקרה הפנימית של הארגון.

1. עקרון האחריות.

2. עקרון האיזון (איזון פירושו שלא ניתן לקבוע לנבדק פונקציות בקרה שלא מסופקות באמצעים לביצוען).

3. עקרון האחריות של כל נושא בקרה פנימית הפועל בארגון.

4. עקרון הדיווח בזמן על חריגות.

5. עקרון הפרת האינטרסים (יש צורך ליצור תנאים מיוחדים שבהם כל חריגה מציבה כל עובד או מחלקה בארגון בעמדת נחיתות ומעודדת אותם לפתור בעיות).

6. עקרון האינטגרציה (בעת פתרון בעיות הקשורות בקרה יש ליצור תנאים מתאימים לאינטראקציה הדוקה בין עובדים בתחומי תפקוד שונים).

7. עקרון האינטרס של המינהל.

8. עקרון הכשירות, היושרה והיושר של נושאי הבקרה הפנימית. עקרון הכשירות מורכב מהצגה על ידי הבקר של רמת ידע גבוהה בבקרת פעילויות פיננסיות וכלכליות, ומרמז גם על חידוש ידע חובה באמצעות השתלמויות, סמינרים, הכשרות, יש צורך להיות מודע כל הזמן מכל השינויים האחרונים בחקיקה, ניסיון לימודי ושיטות בקרה חדשות, שואפים לשיפור המקצועיות.

9. עקרון הציות (מידת המורכבות של מערכת הבקרה הפנימית צריכה להתאים למידת המורכבות של המערכת המבוקרת).

10. עקרון הקביעות (תפקוד רציף נאות של מערכת הבקרה הפנימית יאפשר התרעה בזמן על אפשרות של חריגות).

11. עקרון הקבילות של מתודולוגיית הבקרה הפנימית (פירושו החלוקה המתאימה של פונקציות הבקרה, התאמתן של תוכניות הבקרה הפנימית וכן השיטות בהן נעשה שימוש).

12. עקרון הפיתוח והשיפור המתמשך (עם הזמן גם שיטות הניהול המתקדמות ביותר מתיישנות).

13. עקרון העדיפות (שליטה מוחלטת על פעולות קטנות רגילות אינה הגיונית ורק תסיט כוחות ממשימות חשובות יותר).

14. עקרון המורכבות (אי אפשר להגיע ליעילות כוללת על ידי ריכוז שליטה רק בטווח צר יחסית של אובייקטים).

15. עקרון העקביות בתפוקה של חלקים שונים של מערכת הבקרה הפנימית.

16. עקרון הריכוזיות האופטימלית (דינמיות, יציבות, המשכיות תפקוד המערכת נקבעים על פי האחדות ורמת הריכוזיות האופטימלית של המבנה הארגוני של הארגון).

17. עקרון האחריות היחידה (כדי למנוע חוסר אחריות, אין זה מקובל להקצות פונקציה נפרדת לשני מרכזי אחריות או יותר).

18. עקרון החיקויים הפוטנציאליים הפונקציונליים (נסיגה זמנית של נושאים בודדים של בקרה פנימית לא צריכה להפריע לתהליכי בקרה).

19. עקרון הרגולציה (יעילות תפקוד מערך הבקרה הפנימית קשורה ישירות למידת כפופות פעולות הבקרה בארגון לרגולציה).

20. עקרון הפרדת התפקידים.

21. עקרון ההרשאה והאישור.

22. עקרון האינטראקציה והתיאום.

היבט חשוב בתפקוד מערך הבקרה הפנימית הוא יישום עקרונות מערכת זו, אשר שמירה עליהם תגביר את האמינות הן של משתמשים חיצוניים ומבקרים והן של משתמשים פנימיים בנתוני בקרה.

הבקרה חייבת להתבצע על בסיס אינטראקציה ברורה של כל המחלקות והשירותים של הארגון.

השילוב של עקרונות אלו מהווה בסיס לאפקטיביות של מערכת הבקרה הפנימית.

11. מרכיבי מערכת הבקרה הפנימית

מערכת הבקרה הפנימית מורכבת ישירות מגופי בקרה, כלומר גופים שהוקמו בארגון לצורך ביצוע ביקורות וביקורות פנימיות. אלו יכולים להיות שירותי ביקורת פנימית, מחלקת בקרה וביקורת, לשכת מלאי, או אפילו ארגון צד ג' שנועד לבצע בקרה פנימית מתמדת בחברה על בסיס חוזי.

אובייקטי הבקרה הפנימית הם אובייקטי השליטה, כלומר נכסים והתחייבויות, מקורות כספים, הון, עתודות, סוגי פעולות שבוצעו (לרכש, אספקה, שיווק, השקעה, ייצור וכו'), מרכזי אחריות לעלויות, רווחים. , השקעות פיננסיות, הכנסה וכו'.

הבקרה צריכה להתבצע באמצעות מערכת של אמצעים, קודם כל, אלה אמצעים טכניים בצורה של הנחות, ערכות מדידה, כלי בקרה, מערכות לעיבוד המידע שהתקבל (מחשב); משאבים כספיים - מדובר בשכר, לו מערכת של קנסות וקצבאות, משאבים כספיים; נהלים ושיטות (טכניקות) של בקרה הן אותן פעילויות המספקות בקרה אמינה ואפקטיבית (בדיקות, מעקב, מלאי, סקר, תצפית, ניתוח, התאמה וכו'). אחד המרכיבים החשובים של מערכת הבקרה הפנימית הוא בסיס האינדיקטורים, זה יכול להיות נורמטיבי, סטטיסטי, נתוני התייחסות, אינדיקטורים מתוכננים, אינדיקטורים תעשייתיים של תקופות עבר. כמו כן צריכות להיות הוראות על שירות הבקרה הפנימית עם תיאור הליך האינטראקציה בין אגפים ומחלקות בנושא, לחילופי מידע. מרכיב נוסף של המערכת הוא תיעוד. פותח באופן עצמאי על ידי גורם כלכלי.

מערכת בקרה פנימית ישות כלכלית צריכה לִכלוֹל:

1) מערכת הנהלת חשבונות מתאימה;

2) סביבת בקרה;

3) בקרות בודדות.

מערכת בקרה פנימית יכולה, במידה מסוימת של הסתברות, לאשר שהמטרות שלשמן נוצרה הושגו. הסיבה לכך היא המגבלות הבלתי נמנעות הבאות של מערכת הבקרה הפנימית:

1) הדרישה הטבעית של הנהלת גורם כלכלי שעלויות יישום אמצעי בקרה יהיו נמוכות מההטבות הכלכליות הניתנות משימוש באמצעים כאמור;

2) העובדה שרוב הבקרות נועדו לזהות עסקאות עסקיות לא רצויות, ולא כאלה שהן חריגות;

3) יכולתו של אדם לטעות עקב רשלנות, עקב היעדר דעת, שיפוטים שגויים או אי הבנה של חומרי הדרכה;

4) הפרה מכוונת של מערכת הבקרה כתוצאה מקנוניה של עובדי גוף כלכלי הן עם עובדים אחרים של גוף כלכלי זה והן עם צדדים שלישיים;

5) הפרה של מערכת הבקרה עקב שימוש לרעה על ידי נציגי ההנהלה האחראים על תפקודם של היבטי בקרה אלה;

6) הנוהג הנרחב של שינויים משמעותיים בתנאים לעשיית עסקים, שבעקבותיהם הליכי הבקרה שננקטו עלולים להפסיק למלא את תפקידיהם.

יש להשתמש בבקרות של ישות כלכלית תוך התחשבות בדברים הבאים:

1) עסקאות עסקיות מבוצעות באישור ההנהלה, הן באופן כללי והן במקרים ספציפיים;

2) כל העסקאות נרשמות בחשבונאות בסכומים הנכונים, בחשבונות החשבונאיים הראויים, בפרק הזמן הנכון;

3) גישה לנכסים אפשרית רק באישור ההנהלה הרלוונטית;

4) ההתאמה בין הנכסים הרשומים ברישומים החשבונאיים לבין הנכסים הזמינים בפועל נקבעת על ידי ההנהלה בפרקי זמן קבועים.

12. סיווג מערכת הבקרה הפנימית

מאחר שמערכת הבקרה היא מרכיב חשוב בבקרה הניהולית בכללותה, על מנת לחשוף את מנגנוני פעולתה של מערכת זו, יש צורך ללמוד את תכונות המרכיבים המרכיבים אותה, ולשם כך יש לסווג אותה לפי קריטריונים שונים.

מערכת הבקרה הפנימית מסווגת לפי צורת הבקרה הפנימית, התלויה במאפייני המבנה הארגוני והמשפטי של הנבדק; סוגי והיקפי הפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות; רציונליות וכדאיות הכיסוי על ידי שליטה בתחומי הפעילות של הנושא; עמדות הנהלת הארגון והתנהלות בקרה.

הם גם מבחינים בין בקרה פנימית בהתאם לשיטות וטכניקות הבקרה המשמשות (שיטות בקרה כלליות - אינדוקציה, דדוקציה, ניתוח, סינתזה, הכללה ושיטות אחרות שפותחו באופן עצמאי - מדידות, שקילה, חישוב מחדש, מלאי, תצפית, בחינה, התאמה, חישוב הפוך, אימות לוגי וכלכלי, בדיקה, תשאול, סקר וכו', שיטות מיוחדות - שיטות סטטיסטיקה כלכלית, ניתוח, חיזוי, מודלים וכו'). אחת הצורות המפותחות ביותר של בקרה פנימית היא ביקורת פנימית.

ארגון הבקרה הפנימית בצורה של ביקורת פנימית טבוע בארגונים גדולים ובינוניים מסוימים, המאופיינים ב:

1) מבנה ארגוני מסובך;

2) המספר הרב של סניפים, חברות בנות;

3) מגוון פעילויות ואפשרות לשיתוף פעולה ביניהם;

4) הרצון של גופי הניהול לקבל הערכה אובייקטיבית ועצמאית למדי של פעולות המנהלים בכל רמות הניהול.

בנוסף למשימות בעלות אופי בקרה גרידא, מבקרים פנימיים יכולים לבצע אבחון כלכלי, לפתח אסטרטגיה פיננסית, לבצע מחקר שיווקי ולספק ייעוץ ניהולי. מוסדות הביקורת הפנימית כוללים גם ועדות ביקורת, שפעילותן מוסדרת בחקיקה הנוכחית.

בהתאם לזמן, השליטה מחולקת למבצעי, טקטי ואסטרטגי.

בהתאם לנתונים המשמשים באמצעי הבקרה, קיימת בקרה ובקרה בפועל, תיעודית, על אינדיקטורים המתקבלים בעיבוד באמצעות מחשב.

על פי שלבי אמצעי הבקרה, מבחינים בבקרה מקדימה, נוכחית ובקרה שלאחר מכן. בקרה יכולה להיות מתוכננת ולא מתוכננת, חד פעמית, קבועה ותקופתית. לפי מידת כיסוי הנתונים, זה יכול להיות רציף וסלקטיבי.

בהתאם לסוג מערכת הבקרה הפנימית, ניתן לבצע אותה באמצעות מערכות מחשוב או באופן ידני, או מתאפשרת אוטומציה חלקית של שלבי בקרה בודדים.

בקרה פנימית לא אוטומטית מתבצעת על ידי הבקר-מבקר ללא שימוש במתקני מחשב.

בקרה פנימית אוטומטית חלקית מתבצעת על ידי הבקרים שלה באמצעות כלי אוטומציה בשילוב עם עיבוד נתונים ידני. הבקרה, המתבצעת בעזרת כלי אוטומציה, מתבצעת בהנחיית הבקר-מבקר, מה שמקל עליו את העבודה עם כמויות גדולות של נתונים, חוסך זמן ומאפשר לבצע ניתוח מקיף על ידי הגדרה הפרמטרים לדוגמה.

הסימן הבא לסיווג הוא חשיבותם של נושאי בקרה בתהליך ביצוע פעולות בקרה.

על בסיס זה, הם מחולקים ל:

1) בקרים-מבקרים המפעילים שליטה ישירה;

2) משתתפים שתפקידיהם כוללים פונקציות בקרה הם מומחים שונים של המיזם.

סיווג זה אינו ממצה, אך הוא מספק את תכונות הסיווג העיקריות הנחוצות להבנה נכונה של מערכת הבקרה הפנימית.

13. מטרות וארגון הבקרה הפנימית

מטרת הבקרה הפנימית היא להבטיח שכל עובדי המיזם יעמדו באחריות התפקיד שלהם בהתאם למטרות הארגון. מטרת הבקרה הפנימית לאורך זמן היא מתמשכת, קבועה ומושגת לזמן קצר בלבד. הבקרה הפנימית מאורגנת על סמך המטרות והיעדים של ניהול הארגון. המדינה מסדירה רק את תחומי הבקרה הפנימית העיקריים - נוהל ביצוע מלאי, כללי ארגון מחזור המסמכים, המלצות לארגון חשבונאות אנליטית, קביעת חובותיהם של כוח אדם ניהולי ועוד כמה. בעת ארגון ויישום בקרה פנימית, נעשה שימוש באמצעים כספיים ולא כספיים כאחד.

אינדיקטורים פיזיים משמשים בהצלחה: חתיכות, מטרים, טונות, ליטר - תלוי בענף הארגון. כדי למדוד זמן עבודה, נעשה שימוש באינדיקטורים כגון שעות, שעות מכונה. בעת הפעלת בקרה פנימית, אובייקטי ארגון הבקרה ובהתאם מושאי האימות הם מחזורי הפעילות של המיזם: אספקה, ייצור, מכירות.

בקרה פנימית מתבצעת באופן רציף. אמצעי בקרה נפרדים מתבצעים לפי הצורך.

הנהלת המיזם קובעת באופן עצמאי את ההרכב, העיתוי, התדירות של הליכי הבקרה. העיקרון העיקרי של ארגון הבקרה הפנימית הוא כדאיות ויעילות. דוח המבקר המבוסס על תוצאות ביקורת החובה במסגרת חלקה הראשון והשלישי (מבוא וסופי) הינו מסמך פתוח. כל משתמש מעוניין בדוחות הכספיים של ישות כלכלית יכול להכיר את דוח הביקורת על דוחות אלו. המידע הסודי של המיזם הוא רק החלק האנליטי של דו"ח הביקורת והמידע הכתוב של רואה החשבון המבקר להנהלת הגוף הכלכלי המבוקר בהתבסס על תוצאות הביקורת.

בעת פרסום דוחות כספיים מצוינות גם תוצאות הביקורת. כל מסמכי הבקרה הפנימיים חסויים לחלוטין. הבקרה הפנימית נועדה לארגן את המבנה שלה, כמו גם לשמור אותו במצב כזה שבכל זמן נתון הוא עומד ביעדי המיזם. אם למפעל יש רק סוג פעילות אחד ומוכר את מוצריו רק במסגרת חוזה אספקה, זה מתאים למבנה אחד של בקרה חיצונית, אם אותו מיזם מארגן את מכירת מוצריו בקמעונאות באמצעות ביתן סחר, על מבנה הבקרה הפנימית יישתנה. לפיכך, המטרה העיקרית של הבקרה הפנימית היא ביצוע פעילויות בהתאם לכללים שנקבעו.

ביקורת פנימית פותרת את המשימות הבאות:

1) שליטה על מצב הנכסים ומניעת הפסדים;

2) אישור יישום נהלי בקרה פנימית;

3) ניתוח האפקטיביות של תפקוד מערכת הבקרה הפנימית ועיבוד המידע;

4) הערכת איכות המידע המונפק על ידי מערכת המידע הניהולית.

כך, במסגרת הביקורת הפנימית מתבצעת לא רק בקרה מפורטת על מדיניות ואיכות הניהול.

המבקר הפנימי מבצע את התפקידים הבאים:

1) אימות מערכות בקרה לשם פיתוח מדיניות החברה במסגרת החוק;

2) הערכת הכלכלה והיעילות של פעילות החברה;

3) בדיקת רמת השגת יעדי התוכנית;

4) אישור דיוק המידע המשמש את ההנהלה בקבלת החלטות.

רואה החשבון המבקר אחראי לביצוע תפקידיו רק כלפי הנהלת המיזם.

14. נוהל בדיקת אומדנים (תקציבים), מרכזי עלויות, אחריות ותקצוב

התקצוב משמש לשיפור יעילות תיאום הפעילויות הכלכליות, יכולת ניהול תהליכים כלכליים בארגון, התאמה טובה יותר של הארגון לתנאים חיצוניים ופנימיים משתנים, ומפחית את הסיכון להפרות. זוהי מערכת מסוימת של תכנון, חשבונאות, בקרה על תזרימי משאבים על ידי מרכזי עלות בארגון ותוצאות פעילויות על ידי מרכזי אחריות. מהות גיבוש התקציבים (אומדנים) היא סיום תקציבים של הרמה הנמוכה בתקציב של רמות גבוהות יותר עם קבלת תקציב (אומדנים) של עלויות לפי גורמים, על ידי צרכנים והמפעל בכלל, על מנת לאפשר. לשלוט בכספים ובמשאבים, בקבלתם, בהוצאות בהתאם לאסטרטגיה הפיננסית שפותחה. התקציב (אומדן) יכול לכסות שנה, 1 שנים, רבעון, כל פרק זמן, כלומר יכול להיות גם לטווח ארוך וגם חד פעמי, ההערכה נערכים לסוג העלות, המתחם נכנס. צורה של תוכנית.

מרכז עלות - זוהי חלוקה מבנית נפרדת, למשל, אתר שעבורו מאורגן תכנון, חשבונאות עלויות לייצור על מנת לנהל ולשלוט בעלויות.

מרכז אחריות - זוהי חטיבה מבנית נפרדת של המיזם, בראשות מנהל האחראי על תוצאות העבודה. מרכזי אחריות משלבים בתהליך החשבונאי גם את מרכז העלויות וגם את אחריות המנהלים. מרכזי עלות ואחריות במערך התקצוב עורכים דוחות על ביצוע התקציבים והתוצאות שהושגו.

בדיקת אומדנים, מרכזי עלות ואחריות, המאפשרת להעריך את הסינכרון של תקבולים והוצאות, לזהות חריגות, לנתח את הגורמים לחריגות אלו, מגמות במדדים לאורך זמן וכן את יעילות הניהול התפעולי והאסטרטגי של האומדנים והמרכזים.

בדיקת אומדנים (תקציבים), מרכזי עלויות, אחריות ותהליך התקצוב הכולל מורכב מ:

1) ניתוח הצורך בפריטי מלאי (מלאי וחומרים), מלאי מוצרים מוגמרים, שינויים ברמת הביקוש ומלאי במסגרת תקופת התקציב בתקציב הייצור והמלאי;

2) ניתוח ההשפעה על יישום פעילות הפרסום, תנאי הפוליסה, תנאי השוק וכו';

3) ניתוח דינמיקת המחירים וצמיחה או ירידה בעלויות, הסיבות לשינויים (בתקציב המכירות);

4) ניתוח תעריפי עלויות לפי סוגי עלויות ישירות בתקופת התקציב, הערכת חלקן של עלויות החומר בעלות המוצרים;

5) ניתוח רמת הרווחיות, היקפי ייצור, שינויים ברמת הרווחים בהתאם לשינויים בגורמים, ניתוח מאזן הייצור והמכירות בתקופת התקציב;

6) ניתוח עלויות מתוכננות בקשר לשינויים בהיקפי הייצור;

7) ניתוח רמת העלויות המתוכננת לחנויות עזר וסעיפים בתקציב חנויות עזר;

8) אומדנים לשינויים בשיעורי העלויות המשתנות;

9) ניתוח רמת העלויות הנדרשת לקידום המוצר בשוק, עלויות הובלתו, אריזתו, הפרסום, השיווק שלו, עלויות המתווך כתוצאה מתהליך היישום, עלויות מסחריות מתוקצבות;

10) ניתוח עלויות קבועות, עלויות ניהול מתוקצבות, ניתוח חלוקתן לפי סוגי פעילויות ייצור;

11) ניתוח הכנסות צפויות, רווח, רווחיות, שינויים בהתאם לתקופות קודמות, רזרבות, כספים, אופטימיזציה של תהליכים חשבונאיים;

12) ניתוח מקורות הכנסה ומטרות הוצאת כספים בהקשר לפעילות המיזם;

13) ניתוח הנכסים וההתחייבויות של הארגון.

15. בקרה פיננסית פנימית והסדר פנים כלכלי של ארגונים מסחריים (מפעלים)

חישוב מסחרי בחווה כרוך בהקצאת חלוקות משנה בתוך הארגון המבני של המיזם, שנועדו לפתור באופן עצמאי את הבעיות הארגוניות והטכניות שלהם. הם יכולים לשכור את נכסי הארגון. מחלקות משנה אלו קונות משאבים מהמיזם לפי שווי ספר (כפי שהוסכם בין המינהל וקולקטיב העבודה של המשנה). הבקרה הפנימית מאורגנת על ידי הנהלת המיזם וקובעת את חוקיותן של עסקאות עסקיות, את היתכנותן הכלכלית.

חטיבות כאלה מוכרות מוצרים או שירותים על תנאי למיזם במחירי הנחה, תוך הפחתת רווח מותנה, כלומר, העקרונות של מערכת כזו כמו תמחיר ישיר, עם אלמנטים של חשבונאות רגולטורית, אשר, עם זאת, ייתכן שלא ניתן ליישם, הם בלב ליבה של החישוב המסחרי בחווה.

בהתבסס על פונקציות הבקרה הפנימית, מובחן סוג של בקרה כמו בקרה ניהולית.

שליטה ניהולית - זהו תהליך ההשפעה של מנהלים על עובדי המיזם ליישום יעיל של האסטרטגיה הארגונית. במקביל, משימתו העיקרית היא שליטה במוקדי האחריות. במילים אחרות, יש צורך במערכת לשקף, לעבד ולשלוט במידע מתוכנן וממשי בקלט ובפלט של מרכז האחריות.

חשוב לארגן מערכת אפקטיבית של בקרה ניהולית, שתאפשר להנהלת המיזם להאציל את סמכותה לניהול עלויות לכפופים שיוכלו לנווט טוב יותר את המצב בשטח. פונקציות אלו יכולות להתבצע בעזרת לא רק ניהולי, אלא גם בקרה ניהולית ופיננסית. הבקרה הפיננסית הפנימית בתנאים אלו מצטמצמת לחקר יחסים כלכליים וטכנולוגיים, זרימת משאבים ממפעל למחלקה ולהיפך, מעקב אחר הערכת משאבים ומוצרים אלו ממחלקה למפעל, מעקב אחר מדדי תקן, מעקב אחר חריגות מהנורמות ומציאת הסיבות המשפיעות על חריגות אלו. ניתוח מינוח העלויות, אשר לא אמור לסתור את החקיקה הנוכחית.

זרימת המסמכים בין מחלקות למפעל נתונה לבקרה פיננסית, קביעת ההכנסה ברוטו של המחלקה נתונה לאימות על בסיס עלות מוצרים, עבודות, שירותים המוערכים במחירי הנחה בניכוי עלות המשאבים, ניכויים לקופות , תשלומי חובה. יתרת ההכנסה היא הכנסה המפרנסת, המשמשת לתשלום משכורות.

על מנת לשלוט בצורה נכונה וקפדנית, יש צורך להבין את הפרטים של היחידה, כלומר, לפני שתמשיך ביישום הבקרה הפיננסית, יש צורך לגבש את כל התיעוד המסדיר את פעילותה של יחידה כזו, אלה יכולים יהיו החלטות, צווים, תקנות, תקנות מקומיות פנימיות.

בעזרת בקרה פיננסית, הנהלת המיזם יכולה לבצע ניהול פיננסי וכלכלי יעיל, והבעלים יכולים לפקח על מנהלי ההון שלהם, מה שמאפשר לספק ערבויות מסוימות למשיכת השקעות פרטיות וכספים אישיים של אזרחים. הכלכלה. יישום הבקרה הפיננסית במיזם קשור גם לאיתור חריגות מהסטנדרטים המקובלים והפרות של עקרונות החוקיות, היעילות והחיסכון בהוצאת משאבים חומריים בשלב מוקדם ככל האפשר. בכך ניתן לנקוט באמצעי תיקון, להעמיד לדין את העבריינים, לקבל פיצוי על הנזק שנגרם ולנקוט באמצעים שמטרתם למנוע הפרות מסוג זה בעתיד.

הרצאה מס' 3. בקרה פיננסית

1. מושג הבקרה הפיננסית

המדינה מיישמת מדיניות פיננסית על ידי השפעה על:

1) היקף יחסי הממון באמצעות מדיניות מס;

2) הסדרת יחסי אשראי;

3) רגולציה של השוק הפיננסי;

4) הקמת קרן הפחתות ומערכת תמיכת מדינה.

בהתאם לשינויים ומטרות המדיניות הפיננסית, המדינה מחלישה או מחזקת את התערבותה בהסדרת היבטים מסוימים של תהליכים כלכליים וחברתיים.

תחום הניהול הכספי הישיר של המדינה כולל רק כספי ציבור. ניהול הכספים הציבוריים מוסדר על ידי הגופים המחוקקים הגבוהים ביותר.

החלק החשוב ביותר במערכת הפיננסית של המדינה הוא תקציב המדינה.

בהתאם לאמנות. 10 "מבנה מערכת התקציב של הפדרציה הרוסית" של קוד התקציב של הפדרציה הרוסית, מערכת התקציב מורכבת מתקציבים של שלוש רמות:

1) התקציב הפדרלי והתקציבים של קרנות מחוץ לתקציב המדינה;

2) תקציבים של נושאי הפדרציה הרוסית ותקציבים של קרנות טריטוריאליות מחוץ לתקציב;

3) תקציבים מקומיים.

קוד התקציב של הפדרציה הרוסית מקים מערכת תקציבית מאוחדת. לצד האחדות היא מבוססת על עקרונות תיחום ההכנסות וההוצאות בין רבדי מערכת התקציב וכן על עצמאות התקציבים. בהתאם לכך, בכל רמה תקציבית קיימות מערכות של גופים בעלי סמכויות תקציביות.

כספים הם יחסים כלכליים הקשורים להיווצרות, חלוקה ושימוש בכספים ריכוזיים ומבוזרים של קרנות על מנת למלא את תפקידיה ומשימותיה של המדינה ואת תפקידי הרבייה של מפעלים בהבטחת תנאים לרבייה מורחבת.

ככלי להיווצרות ושימוש בהכנסה מזומן, פיננסים מבצעים את הפונקציות הבאות:

1) הפצה;

2) רגולטורי;

3) שליטה;

4) משקף את התקדמות תהליך ההפצה.

ברור שיש להם חשיבות רבה בתהליך הרבייה, פתרון הבעיות החברתיות של המדינה.

שליטה כלכלית - זהו אחד מסוגי פעילויות הניהול.

לפיכך, בקרה פיננסית היא מערכת לניטור ואימות של פעילות פיננסית של אובייקט מנוהל על מנת להעריך את תקפותן ואפקטיביותן של ההחלטות שהתקבלו, לזהות חריגות מהסטנדרטים המאושרים ולנקוט באמצעים לביטולן.

המטרות של בקרה פיננסית יכולות לבוא לידי ביטוי במתן:

1) גידול ביעילות הייצור והוצאה של כספים;

2) עמידה בחקיקה הקיימת בתחום המיסוי;

3) נכונות החשבונאות;

4) נכונות הכנת התקציב וביצועו;

5) בדיקת מצב ויעילות השימוש במשאבי הארגון;

6) זיהוי עתודות לצמיחת משאבים פיננסיים;

7) נכונות עסקאות מט"ח.

נכון לעכשיו, המערכת הבינלאומית המאוחדת לתקינה של בקרה פיננסית מתגבשת. עקרונותיה באים לידי ביטוי בארגון מערכות הבקרה שהתפתחו במדינות אירופה. הכללים הבינלאומיים של בקרה פיננסית מבוססים על עקרונות של עצמאות, שקיפות, חוקיות, אובייקטיביות, אחריות, איזון, עקביות.

על גופי הבקרה הפיננסיים להיות בעלי עצמאות (ארגונית, תפקודית, חומרית וכדומה) מגורמים משפטיים או אנשים שבפעילותם הם שולטים. עצמאות חייבת להיות מעוגנת רשמית בחקיקה המסדירה את פעילותם.

2. פונקציות של בקרה פיננסית

ברמת כל מיזם, תפקידי הבקרה מורכבים בעיקר ביישום אמצעים שמטרתם לבצע את הביצועים האפקטיביים ביותר של כל העובדים בתפקידיהם.

בקרה בכל תחום פעילות מאפשרת לכל המערכות לפעול בצורה נכונה וברורה.

הבקרה הפיננסית מאפשרת למערכת הפיננסית לתפקד היטב, חושפת את חסרונותיה בזמן ומתקנת את ההשלכות של הפרות שהתגלו, משפרת את המשמעת הפיננסית ועוצרת ניצול פיננסי.

הבסיס לתהליך הבקרה הפיננסית הוא ניתוח של אובייקט או תופעה על מנת ללמוד את דפוסי התרחשותו, התפתחותו והפיכתו, יעילות השימוש בו בכל תחומי הפעילות הכלכלית.

הפיקוח הפיננסי הממלכתי מכסה הן את המגזר הציבורי של המשק והן את הפעילות והפעילות היזמית באמצעות בדיקות של חישובי מס, מילוי פקודות מדינה על ידי ארגונים, הליך מתן והחזרת סובסידיות, סובסידיות, הלוואות וכן הטבות מס החלות.

מושא השליטה הוא תהליך הפעילות הפיננסית והכלכלית של נושאי יחסי שוק, כלומר תחום היחסים המוניטריים בין המדינה לבין ישויות משפטיות ויחידים, תחום תהליך התקציב, חלוקה מחדש של הכנסות ותקבולים ושימוש יעיל.

פונקציות הבקרה הפיננסית כוללות:

1) ניתוח - כולל מגוון פעולות לניתוח, לימוד יישום החקיקה הנוכחית מבחינת השימוש בכספי תקציב המדינה; זיהוי חריגות בהיווצרות הכנסות והוצאות של נושא הפעילות הפיננסית; חריגות בתחום הפעילות הפיננסית של מוסדות המדינה (משרדים, מחלקות, גופים אחרים); ניתוח הגורמים לסטיות (חקר העובדות שהובילו לסטייה זו או אחרת, זיהוי האשמים);

2) התאמה - כולל פיתוח הצעות לביטול ההפרות שזוהו של הפעילות הפיננסית והכלכלית של מפעלים וארגונים, נושאי שליטה אחרים;

3) תפקוד מניעה - מורכב בפיתוח אמצעים למניעת הפרות, חיזוק המשמעת הפיננסית, הגברת יעילות הבקרה הפיננסית, שיפור עבודת הבקרה, פיתוח שיטות ושיטות בקרה חדשות המבוססות על חומרי סיכום תוצאות הבדיקות.

בתנאים מודרניים, הכיוון בראש סדר העדיפויות הוא הפונקציה המניעתית שמטרתה מניעת הפרות והתעללות, שיפור אמצעי מניעת הפרות, תגובה מהירה להתנהלות פסולה על מנת למנוע הפרות והתעללות אפשריות, דיכוי פעולות אלו וזיהוי המבצעים.

יישום הבקרה הפיננסית במיזם קשור גם לאיתור חריגות מהסטנדרטים המקובלים והפרות של עקרונות החוקיות, היעילות והחיסכון בהוצאת משאבים חומריים בשלב מוקדם ככל האפשר.

הדבר מאפשר לנקוט באמצעי תיקון, להביא את העבריינים לדין, לקבל פיצוי על הנזק שנגרם ולנקוט באמצעים שמטרתם למנוע הפרות מסוג זה בעתיד.

לפיכך, בסיכום כל האמור לעיל, יצוין כי הבקרה הפיננסית ממלאת תפקיד של ניהול והסדרת כלל היחסים הפיננסיים במדינה בין מוסדותיה, גופיה ונושאי פעילותה הפיננסית. מרכיביו כגון נושא השליטה, מושא השליטה, נושא השליטה, עקרונות השליטה, שיטת (שיטת) השליטה, הטכניקה והטכנולוגיה של השליטה, קבלת ההחלטות על תוצאות השליטה, הערכת יעילות הבקרה, לקבוע את מנגנון הבקרה הפיננסית.

3. מרכיבי בקרה פיננסית

מערכת הבקרה הפיננסית כוללת מערכת חשבונאית, סביבת בקרה ובקרות נפרדות.

מערכת החשבונאות מורכבת מהמדיניות החשבונאית של המיזם, היחידה המבנית האחראית על ניהול רישומים והכנת דוחות כספיים, חלוקת התפקידים והסמכויות בין עובדי הנהלת החשבונות, ארגון הכנה, הפצה, אחסון מסמכים, פנקסים המשקפים עסקאות, נוהל רישום עסקאות אלו, טפסים ושיטות לסיכום נתונים ממרשם, כלי אוטומציה בניהול רישום ודיווח.

סביבת הבקרה היא המודעות והפעולות המעשיות של בקרים שמטרתן להקים ולתחזק מערכת של בקרה פיננסית; כולל חלוקת אחריות וסמכות, נוהל הפעלת בקרה פיננסית, גורמים חיצוניים.

חלוקת סמכויות נכונה תספק חלוקת עבודה מוצדקת ומהירה, תחסוך משאבים, תבטל כפילות פונקציות ותאפשר בקרה מלאה ויסודית יותר.

גורמים חיצוניים – מקרים של הפעלת לחץ על תהליך הבקרה הפיננסית, התעללות. בקרות - שיטות וכללים שנועדו להבטיח שעסקאות נרשמות במלואן, בדיוק בהתאם לחוק החל, שכל ההפרות יתגלו במהירות וההשלכות של הפרות אלו ברורות - השפעתן על מהימנות הנתונים החשבונאיים והדיווחים.

В מערכת הבקרה הפיננסית כוללת:

1) ניהול ובקרה פיננסית המופעלים על ידי כל החטיבות המבניות של המיזם;

2) מחלקות משנה מיוחדות נפרדות של ביקורת פנימית, בלתי תלויה בשירות החשבונאי והפיננסי.

במפעלים תעשייתיים, מוקדי האחריות הם סדנאות בודדות, מדורים, צוותים, בראשם מנהיגיהם, האחראים לתוצאות עבודתם.

התנאי החשוב ביותר ליישום הבקרה הפיננסית הפנימית הוא המידע הכספי הכלול בדיווח החשבונאי, הסטטיסטי והתפעולי וכן מדדים פיננסיים כלליים המשקפים היבטים שונים של הפעילות הכלכלית. מידע פיננסי משמש גם כבסיס מידע לחשבונאות ניהולית, אך, כמובן, אינו מוגבל אליו.

שליטה פנימית:

1) מבוצע בתוך המיזם (או מבנה ההנהלה) על ידי עובדיו, הנקראים בדרך כלל בקרים פנימיים או מבקרים פנימיים;

2) מאורגן לפי החלטת הנהלת המיזם;

3) מתוחזק על חשבון המיזם.

אחריות של בקרים פנימיים יכול להיות כלול:

1) אימות יעילות מערכת הבקרה;

2) הערכת יעילות המיזם;

3) קביעת רמת השגת יעדי התוכנית. שימו לב שארגון שירותי הבקרה הפנימית הוא אופציונלי לגופים עסקיים.

במקרים בהם המידע המתקבל על ידי גופי הבקרה הפנימיים התלויים בניהול האובייקט המנוהל אינו מעורר אמון בין הבעלים, יש צורך בבקרה פיננסית חיצונית. ככלל, המטרה העיקרית של בקרה חיצונית היא לגבש דעה על מהימנות המצב הכספי המוצג בדוחות הכספיים, התאמת תוצאות הפעילות ותזרימי המזומנים של ישות עסקית עם עקרונות חשבונאיים מקובלים ונורמות חקיקה. .

במקרה הכללי, אנו מדברים על מהימנות המצב הפיננסי של מושא השליטה, הרציונליות והיעילות של פעילותו. לפיכך, הבקרה הפיננסית הפנימית והחיצונית משלימים זה את זה במידה רבה.

4. משימות וכיוונים עיקריים של בקרה פיננסית פנימית

בקרה פיננסית פנימית היא חלק בלתי נפרד מהמערך הכללי של בקרה ניהולית. במובן הרחב, מתחת מטרת תפקוד מערכת הבקרה הפנימית יש להבין את השימור והשימוש היעיל של המשאבים והפוטנציאלים השונים של ארגון מסחרי, הבטחת תפקודו היעיל, כמו גם קיימות ופיתוח מירבי בתחרות רבת פנים. המשימות של בקרה פיננסית פנימית הן:

1) סיוע בעבודת הנהלת חשבונות, כלומר, ניטור מומחים על מנת למלא ביעילות את חובותיהם;

2) אימות המידע החשבונאי, מהימנותו;

3) שליטה על בטיחות רכוש הארגון;

4) מתן המידע הדרוש לגופי הניהול בכל נושאי העניין;

5) הגנה מפני טעויות, הפרות, ניצול לרעה, עיוותים באמצעות יישום אמצעי מניעה;

6) שיפור המשמעת של עבודת החשבונאות.

בהתאם להיקף המיזם, מאפייני העבודה האישיים שלו, המטרות והיעדים שנקבעו על ידי ראש שירות הבקרה הפיננסית הפנימית, תחומי הבקרה יכולים להיות:

1) שליטה בפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות;

2) בקרה על עמידה בכיווני ההתפתחות של הנושא;

3) בקרה והבטחת פעילותו האפקטיבית של הנבדק;

4) בקרה על עסקאות סילוק ותשלומים, עלויות ייצור, קבלת תמורה ממוצרים שנמכרו;

5) בקרה על היווצרות התוצאות הכספיות;

6) זיהוי, מניעה ותיקון של הצגות מוטעות בחשבונאות;

7) בקרה על עמידה בחוק, עמידה בזמנים של הסדרים עם התקציב וכספים חוץ תקציביים;

8) בקרה על העדכניות והנכונות, כמו גם על שלמות ההשתקפות בחשבונאות של כל העסקאות העסקיות;

9) בקרה על נכונות הרישומים החשבונאיים;

10) ניתוח פעילות המיזם;

11) בקרה על ביצוע השקעות ופרויקטים אחרים;

12) בקרה על מהימנות המידע הנמסר למערכת הניהול;

13) ארגון אינטראקציה עם בקרים חיצוניים, נציגי גופי פיקוח ובקרה, ארגון חקירות פנימיות, הקמת ועדות בקרה לבדיקת כל נסיבות. כמו כן, יש להוסיף לתחומים אלו אמצעי בקרה בכל הנושאים המעניינים את ראש הנושא.

השגת המטרה הכוללת של מערכת הבקרה הפנימית מובטחת על ידי אינטראקציה בין מרכיביה השונים להשגת המדדים הבאים, אשר ניתן להשתמש בהם כדי לשפוט את האפקטיביות של הניהול והפיתוח של הארגון:

1) עמידה בפעילות הארגון בדרך הפעולה והאסטרטגיה שאומצו;

2) קיימות הארגון מנקודת מבט פיננסית, כלכלית, שוקית ומשפטית;

3) סדר ויעילות של פעילויות פיננסיות וכלכליות שוטפות;

4) בטיחות רכוש;

5) רמת השלמות והדיוק הראויה של מסמכים ראשוניים ואיכות המידע העיקרי לניהול מוצלח והחלטות ניהול אפקטיביות;

6) מדדי ביצועים של מערכת הנהלת החשבונות;

7) גידול פריון העבודה, הפחתת עלויות הייצור וההפצה, שיפור הביצועים הפיננסיים והכלכליים;

8) שימוש רציונלי וחסכוני בכל סוגי המשאבים;

9) עמידה של פקידים ועובדים אחרים בארגון בדרישות ובכללים שנקבעו על ידי המינהל;

10) עמידה בדרישות החוקים והתקנון הפדרלי שהונפקו על ידי הרשויות של הפדרציה הרוסית והישויות המרכיבות אותה, כמו גם על ידי הגופים המורשים של ממשל עצמי מקומי.

משימות אלו ועוד רבות אחרות קובעות את יצירת מערכת אפקטיבית של בקרה פנימית בארגון.

5. בקרה על השקעות פיננסיות

השקעות פיננסיות - העברה על ידי מפעל של בעלות, שימוש זמני או ניהול של רכושו או כספיו לשם הפקת הכנסה. הם יכולים להיות לטווח קצר או לטווח ארוך. השקעות פיננסיות כוללות גם השקעות בניירות ערך, הון מורשה של מפעלים אחרים, מתן הלוואות והלוואות.

ההליך החשבונאי של השקעות כאמור כפוף לבקרה על עמידה בחקיקה הנוכחית ובמדיניות החשבונאית שננקטה במפעל.

הוא גם מנתח חוזים למכירת ניירות ערך (צ'רטרים, מסמכים מרכיבים במקרה של השקעה בהון מורשה של מפעלים אחרים), תמציות ממרשם בעלי המניות, מסמכי תשלום, תעודות וזמינות ניירות ערך.

אם יש ניירות ערך בשמירה או בניהול, נבדקים ההסכמים והפנקסים הרלוונטיים של ניירות הערך המועברים (יש לציין את מספר, סדרה, ערך נקוב, כמות, סוג ניירות הערך).

בעת שליטה במסמכי תשלום, סדר התשלום (גבוה או נמוך מהערך הנקוב), נבדק הליך תשלום דיבידנדים.

נבדקים: התכתבות על עסקאות בהשקעות פיננסיות, נוהל קיום חשבונאות אנליטית וסינתטית, נוהל התחשבנות בעלויות החזקת ניירות ערך במאגר בנקאי, נוהל מיסוי תשלומים על דיבידנד (ניכוי מס במקור על הכנסה מיחידים ).

נבדק נוהל שיקוף הכנסות המתקבלות מפעילות בהשקעות פיננסיות, נוהל שיקוף עודף מחיר רכישת ניירות ערך על ערכם הנקוב ולהיפך. יש לבדוק את הליך פדיון ניירות ערך, לבדוק שבמועד הפדיון ערכם במאזן שווה לערכם הנומינלי.

תשומת לב מיוחדת בבקרה על פעולות השקעות פיננסיות מוקדשת ליעילות הכלכלית של ההשקעות, כלומר לומדים את הקריטריונים שהשפיעו על ההחלטה על השקעות פיננסיות. יש צורך לדעת את הפרטים הספציפיים של הפעילות הפיננסית והכלכלית של המיזם שבפעילותו מתבצעות השקעות, כלומר, פקידי הארגון נדרשים ללמוד היטב את נושאי ההשקעות הכספיות, כמות הרווח הצפוי וכמות השתתפות במפעלים אחרים, ולפתור את כל הסוגיות החוזיות.

על הבקר לוודא שפעולות אלו לא כיסו על עסקאות ומניעים אחרים, כלומר לא הייתה הסחה מלאכותית של כספי המיזם על מנת להשיג הכנסה בלתי חוקית על ידי יחידים באמצעות משרד אחר.

בעת שליטה בהשקעות כספיות בארגונים אחרים, יש צורך לבדוק הסכמים על פעילויות משותפות, מטרת יצירת פעילויות כאלה, נוהל הנהלת חשבונות עבור פעולות משותפות (מי מנהל, האם מאורגן הנהלת חשבונות נפרדת לעניינים משותפים ופעולות המשתתף אשר אמון על ניהול רישומי פעילויות משותפות), הליך תשלום מסים הכנסה מפעולות השקעה.

בעת בדיקת פעולות בהלוואות שניתנו, דוחות חשבונאיים וחישובים אחרים נתונים לבקרה להערכת ערכם המהוון בהתאם לרע"ש 19/02, נבדק חישוב העלות ההתחלתית של החפץ הנפטר לפי סדר שיבוץ זכות תביעה.

מפוקחים על הליך יצירת רזרבה לירידת ערך ניירות ערך והליך שערוך ניירות ערך הנסחרים בבורסות באופן שוטף. שערוך זה חייב לעמוד בחקיקה הנוכחית (צו של הוועדה הפדרלית לשוק ניירות הערך מיום 27 בנובמבר 1997 מס' 40 "על אישור הכללים לשיקוף על ידי משתתפים מקצועיים של שוק ניירות הערך וקרנות השקעות בחשבונאות של מסוימות פעולות עם ניירות ערך").

בדוק את סדר העסקאות עם שטרות, אג"ח, תעודות, חוזים עתידיים, אופציות וכו'.

יש לרשום את כל ניירות הערך בחשבון החוץ-מאזן 004 "טפסי דין וחשבון קפדניים" לפי ערך נקוב ולרשום לפי סוג ביומן מיוחד.

6. דרישות בסיסיות לארגון הבקרה הפיננסית הפנים-חברית

העקרונות העיקריים של בקרה פיננסית פנים-חברית הם:

1) הפרדת תפקידים;

2) רשות ואישור;

3) שליטה פיזית;

4) חשיבות הראיות.

כדי להפחית את הסיכון לביצועים לא מספקים של רואי החשבון, על ההנהלה לבחון אותם באופן קבוע כדי לקבוע את יעילות העבודה ואת הדיוק של תיקון השגיאות.

בחברות גדולות, התועלת הפוטנציאלית של בקרות פיננסיות רגילות עולה לרוב על העלות של הקמת מחלקת ביקורת פנימית.

קריטריון בקרה חשוב הוא הפחתת הפסדים פוטנציאליים. מערכת הבקרה נועדה לסייע למנהלי ארגונים בנושאים של:

1) בחירה בין פעולות חלופיות שונות, תכנון פעולות שיבוצעו תוך פרק זמן מסוים;

2) זיהוי שגיאות של מבצעים ספציפיים. הם עשויים להיות מורכבים בקביעת תוכניות לא מציאותיות בנוכחות תחזיות מדויקות או באי ביצוע פעולות שיש לנקוט כדי ליישם החלטות שיווקיות, השקעות ואחרות ספציפיות;

3) יישום פעולות שיכולות לתקן טעויות ולגבש הצלחה.

מרכיבי המפתח של מערכת הבקרה הם:

1) אובייקטי בקרה - תקציבים של חטיבות מבניות;

2) נושאי בקרה - אינדיקטורים פרטניים של תקציבים (עמידה במגבלות קרן השכר, עלות חומרי גלם וחומרים, אנרגיה וכו');

3) נושאי שליטה - חטיבות מבניות ושירותים כלכליים של המיזם;

4) שיטות בקרת תקציב - יישום נהלים הדרושים לקביעת הסטיות של מדדי תקציב בפועל מהמתוכננים בסכומים מוחלטים. בקרה על יישום חלק ההכנסות מהתקציב המאוחד של המיזם נועדה להבטיח מימון ללא הפרעה של פעילות התפעול (השוטף) וההשקעה שלו. בקרה זו מופעלת על ידי המחלקה הפיננסית.

בקרה על עמידה בחלק ההוצאות בתקציב המאוחד של המיזם היא בעיה חשובה, שפתרונה תלוי ביעילות הפעילות הכלכלית והפיננסית של המיזם. כדי לפתור בעיה זו בהצלחה, מומלץ לקבוע נוהל ברור לניהול נהלי ניהול, המבטיח:

1) ניתוח תפעולי של חריגות בפועל מהתקציבים הפונקציונליים והמאוחדים המתוכננים (לחודש, רבעון);

2) פיתוח אמצעים לביטול עלויות והפסדים לא פרודוקטיביים, כמו גם גורמים מגבירי עלויות שזוהו במהלך הניתוח;

3) ביצוע והגשה להנהלת המיזם של חומרים אנליטיים על ביצוע תקציבים מורכבים ופונקציונליים על מנת להתאים את חלקי ההכנסות וההוצאות שלהם.

מומלץ לכל מיזם ליצור ולהטמיע מערכת תכנון תקציב אוטומטית של רכיבים (המבוססת על רשת מחשבים מקומית), שתסייע בקבלת מידע מהיר (יומי) על ביצוע התקציבים וביצוע התאמות בזמן של חלקי ההכנסות וההוצאות. על מנת לשפר את יעילות הניהול הפיננסי של גופים עסקיים.

מרכיב חשוב בבקרה פנים-חברית, לצד בקרה תקציבית, הוא הניתוח הפיננסי של הדוחות הכספיים של המיזם, הכולל:

1) ניתוח מאזן אופקי; ניתוח אנכי; ניתוח מגמה;

2) ניתוח יחסים פיננסיים (נזילות, כושר פירעון ורווחיות).

לאחר המעבר לרמה חדשה מבחינה איכותית של תכנון ובקרה, ארגונים צריכים להיות יותר אטרקטיביים ופתוחים למשקיעים, נושים ושותפים אחרים, מה שירחיב את היכולות הפיננסיות שלהם להרחבת הייצור.

7. סוגי ומערכת של גופי פיקוח על בקרה פיננסית

ניתן לחלק את השליטה הפיננסית למדינה ולא למדינה. בקרה פיננסית ממלכתית היא מערכת מורכבת של פעולות בקרה של רשויות וממשלים המבוססת על חוקת הפדרציה הרוסית וחוקים אחרים.

מטרתו היא לעקוב אחר פרופורציות העלויות של חלוקת התוצר הלאומי המס, תוך שליטה בכל ערוצי תזרים המזומנים, בדרך זו או אחרת הקשורה להיווצרות משאבים כספיים ציבוריים (שלמות וזמן קבלתם, כמו גם המיועדים להם. להשתמש).

בצו של נשיא הפדרציה הרוסית בצו של נשיא הפדרציה הרוסית מיום 25.07.1996 ביולי 1095 מס' 25.07.2000 "על אמצעים להבטחת שליטה פיננסית של המדינה בפדרציה הרוסית" (כפי שתוקן ב-18.07.2001 ביולי XNUMX, ביולי XNUMX, XNUMX), נאמר כי השליטה הפיננסית של המדינה בפדרציה הרוסית כוללת שליטה על ביצוע התקציב הפדרלי ותקציבי הקרנות הפדרליות מחוץ לתקציב, ארגון מחזור הכסף, השימוש במשאבי אשראי, המדינה של החוב הפנימי והחיצוני של המדינה, עתודות המדינה, מתן הטבות והטבות כספיות ומסיות.

מטרת הבקרה הפיננסית של המדינה היא למקסם את הזרמת הכספים לאוצר ולמנוע הוצאות לא ראויות ולא יעילות שלהם.

בקרי המדינה בודקים קודם כל את שמירת המשמעת הפיננסית, כלומר, ביצוע קפדני של כל הוראות המדינה שנקבעו לגבי השימוש בכספי ציבור, לרבות משאבים תקציביים, קרנות חוץ-תקציביות, קרנות הבנק המרכזי, ממשלות מקומיות וכו'. לבקרים יש את הזכות לבצע ביקורות ובדיקות בעיקר במגזר הציבורי של המשק. תחום העסקים הפרטיים והארגוניים נתון לשליטה ממשלתית רק באופן חלקי, במגוון מסוים של נושאים: מיסוי, שימוש במשאבי המדינה.

בקרה פיננסית שאינה ממלכתית כוללת בקרה פנים-חברית וביקורת.

הבקרה הפנימית על הפעילות הפיננסית והכלכלית של המיזם, הסניפים והחברות הבנות מתבצעת על ידי המיזם עצמו, שירותיו הכלכליים ומחולקת לתפעול (שוטף) ואסטרטגי.

בקרת ביקורת, שקמה בפדרציה הרוסית מאז סוף שנות ה-1980, היא בקרה פיננסית עצמאית שאינה מחלקה, המתבצעת הן על ידי אנשים בודדים שעברו הסמכה ממלכתית ורשומים כיזמי רואי חשבון, והן על ידי משרדי ביקורת (כולל זרים) אלה), בעלי כל חברה ארגונית ומשפטית לפי החקיקה הרוסית (למעט חברת מניות פתוחה).

מערכת גופי הבקרה הפיננסית במדינות מפותחות כלכלית זהה בדרך כלל וכוללת את המרכיבים הבאים:

1) משרד המבקר הראשי - מבקר (לשכת חשבונות) בכפיפות ישירה לפרלמנט או לנשיא המדינה. מטרת מחלקה זו היא לשלוט בהוצאות כספי הציבור ורכוש המדינה;

2) מחלקת מסים הכפופה לנשיא, לממשלה או למשרד האוצר, השולטת בהזרמת ההכנסות ממסים לאוצר המדינה;

3) מבני פיקוח בתוך משרדי הממשלה המבצעים בדיקות וביקורות של מוסדות כפופים;

4) משרדי ביקורת המבצעים על בסיס מסחרי אימות ואישור של מהימנות מידע הדיווח וחוקיות תזרימי הכספים ומגדילים רווחים.

במדינות מסוג טוטליטרי עם דומיננטיות של בעלות מדינה, השליטה הפיננסית של המדינה היא בעלת אופי אדמיניסטרטיבי גלובלי, החותרת בעיקר למטרות פיסקאליות.

8. עקרונות ארגון הבקרה הפיננסית וסיווגה

העקרונות העיקריים הם עצמאות ואובייקטיביות, כשירות ושקיפות. עצמאות השליטה צריכה להיות מובטחת על ידי העצמאות הפיננסית של גוף הבקרה, סמכויותיהם הארוכות יותר של ראשי גופי השליטה הממלכתיים בהשוואה לתקופות פרלמנטריות, וכן אופיים החוקתי. אובייקטיביות וכשירות מרמזות על שמירה קפדנית על ידי הבקרים על החקיקה הנוכחית, רמה מקצועית גבוהה של עבודת הבקרים על בסיס סטנדרטים שנקבעו בקפדנות לביצוע עבודת ביקורת. פרסום מספק תקשורת מתמדת של בקרים פיננסיים עם הציבור והתקשורת.

ישנם עקרונות חיוניים:

1) יעילות הבקרה;

2) בהירות ועקביות של הדרישות המוטלות על ידי הבקרים;

3) אי-שחיתות של נושאי שליטה;

4) תוקפו והראיות של המידע שניתן בפעולות הבדיקות והביקורות;

5) מניעה (מניעת) של הפרות כספיות צפויות;

6) חזקת חפותם (לפני משפט) של חשודים בפלילים כספיים;

7) תיאום פעולות של גופי פיקוח שונים וכו'.

לכל מוסד וסוג בקרה יש תקנות משלו.

התקנות המקובלות לביצוע ביקורת מקיפה של גוף כלכלי כוללות את הפעולות הבאות של גופי בקרה שלב אחר שלב:

1) מלאי של זמינות ובטיחותם של פריטי מלאי, חפצי עבודה בתהליך או בניה, מוצרים מוגמרים למחצה, ציוד משרדי וציוד אחר, מזומנים ותשלומים;

2) אימות ויזואלי של נכונות ביצוע המסמכים, שלמות ואמינות מילוי הפרטים, עמידה של המסמכים המוצגים לאימות בתקנים המאושרים, זיהוי מסמכים באיכות נמוכה, חישוב אריתמטי של התוצאות. , וכו.;

3) אימות שלמות ונכונות ההשתקפות במסמכי העסקאות הפיננסיות והכלכליות, ושיקוף הרישומים החשבונאיים בפנקסי חשבונות, טבלאות פיתוח, יומני הזמנות, בפנקס הכללי וכד';

4) אימות נכונות חישוב האינדיקטורים המחושבים (שכר עבודה, מיסים, סכומי פחת, רזרבות, ריבית על הלוואה וכו');

5) אימות נכונות הדיווח - חשבונאי, פיננסי, מיסים, סטטיסטי, ביטוחי, אשראי ועוד, הקבועים בחקיקה הנוכחית במדינה.

סוגי בקרה אחרים (תיעודיים, נושאיים) דורשים תקנות מתאימות שנקבעו על ידי מחלקות הבקרה או הנהלת החברה (במהלך בקרה פנימית). בקרה פיננסית מסווגת בדרך כלל לפי הקריטריונים הבאים:

1) תקנות יישום - חובה, יוזמה;

2) זמן החזקה - ראשוני, נוכחי (מבצעי), לאחר מכן;

3) נושאי שליטה - נשיאותיים: רשויות חקיקה וממשל עצמי מקומי; רשויות ביצוע; רשויות פיננסיות ואשראי; תוך חברה; מַחלַקתִי; בְּדִיקָה;

4) אובייקטים של שליטה - כספים תקציביים, חוץ תקציביים, מס, מטבע, אשראי, ביטוח, השקעות, מכס, אספקת כסף. בקרה חובה על הפעילות הפיננסית של ישויות משפטיות ויחידים מתבצעת על בסיס החוק. זה חל על ביקורת מס, בקרה על שימוש ממוקד במשאבים תקציביים, אישור ביקורת חובה על דוחות כספיים וחשבונאיים של ארגונים וכו'. בקרת יוזמה אינה נובעת מהחקיקה הפיננסית, אלא היא חלק בלתי נפרד מהניהול הפיננסי להשגת טקטיקות ואסטרטגיות. מטרות.

9. ארגון ומשימות של בקרה פיננסית בפדרציה הרוסית

שליטה ממלכתית נועדה ליישם את המדיניות הפיננסית של המדינה, ליצור תנאים לייצוב הפיננסי של המדינה, היא חלה הן על ארגוני המדינה והן על התחום הלא ממלכתי של הכלכלה - ארגונים מסחריים ואזרחים.

בהתאם לחקיקה הרוסית, השליטה הפיננסית של המדינה כוללת בקרה על ביצוע התקציב הפדרלי ותקציבי קרנות פדרליות מחוץ לתקציב, ארגוני מחזור כספים, שימוש במשאבי אשראי, מצב המדינה החוב הפנימי והחיצוני, עתודות מדינה. , ומתן הטבות כספיות ומס.

הבקרה הפיננסית של ארגוני המדינה היא בקרה על פיתוח, אישור וביצוע של תקציבים בכל הרמות וקרנות חוץ תקציביות, וכן בקרה על הפעילות הפיננסית של מפעלים ומוסדות ממלכתיים, בנקים ותאגידים פיננסיים. השליטה התפעולית מופקדת על הגופים הממלכתיים הבאים - לשכת החשבונות של הפדרציה הרוסית, הבנק של רוסיה, משרד האוצר של הפדרציה הרוסית (הדירקטוריון הראשי של האוצר הפדרלי והמחלקה לבקרה פיננסית וביקורת של המדינה), משרד הפדרציה הרוסית למסים וחובות, קוד סדר הדין האזרחי של הפדרציה הרוסית, גופי בקרה וביקורת של גופים מבצעים פדרליים. הוא מבוצע במהלך ביצוע התקציב, אומדני עלויות של מוסדות תקציביים על בסיס יומי במהלך שנת התקציב על מנת לזהות הפרות של משמעת תקציבית ומס, עמידה בנורמות ותקנים פיננסיים, אינדיקטורים שנקבעו להיווצרות ושימוש בהם. קרנות תקציביות וחוץ תקציביות של קרנות מדינה. הבקרה השוטפת מבוססת על המסמכים העיקריים של חשבונאות תקציבית תפעולית ודיווח.

יחד עם זאת, לא רק עבודת בקרה מתבצעת. זה בלתי אפשרי ללא ניתוח עדכני, החושף את רמת גביית ההכנסות ממס והכנסות שאינן ממס של התקציב, מימון בזמן וממוקד של תוכניות פדרליות, אזוריות ומקומיות, גודל הגירעון התקציבי ומקורות הכיסוי שלו, מעריך את חקיקת התקציב הנוכחית, בוחנת את סוגיות הרגולציה והגירוי של מנגנון חברתי ומס. בקרה תפעולית מונעת ניצול אפשרי של קבלת כספים והוצאתם, תורמת לשמירה על משמעת פיננסית ולעמידה בזמנים של סילוק מזומנים.

פעילויות הבקרה של הרשויות הייצוגיות, כמו גם נשיא הפדרציה הרוסית, צמודות לפעילויות של גופי בקרה ממלכתיים. בקרה כזו מופעלת במהלך בחינת החוקים ואימוץם, ומעל לכל, במהלך הבחינה והאישור של טיוטות תקציבים פדרליים ונמוכים, תקציבי קרנות לא תקציביות ממלכתיות ומקומיות, וכן אישור דוחות על יישומם. הוועדות של הדומא הממלכתית של הפדרציה הרוסית בנושאי תקציב ומיסים, מימון ובנקאות וועדות המשנה הרלוונטיות מבצעות עבודה מומחים ואנליטית בנושאים פיננסיים, מעניקות חוות דעת על טיוטת התקציב הפדרלי, מעריכות הצעות חקיקה בנושאי מיסוי, בנקאות וסוגים אחרים. של פעילות פיננסית.

תפיסת השליטה הפיננסית על התחום הלא-מדינתי של הכלכלה והאזרחים על ידי המדינה משפיעה על תחום הציות למשמעת הפיננסית, כלומר, מילוי ההתחייבויות הכספיות הבאות למדינה:

1) תשלום מיסים ותשלומי חובה אחרים;

2) עמידה בכללים הקבועים בחוק לארגון סילוק מזומנים, ניהול רישומים ודיווח. פעילות גופי הבקרה הפיננסית מוסדרת במכתב של הסוכנות הפדרלית לניהול רכוש פדרלי מס' 10.11.2005-09/2 מיום 1773 בנובמבר XNUMX "על גוף הבקרה הפיננסי הממלכתי".

10. סיווג הבקרה הפיננסית

הבקרה הפיננסית עד למועד הביצוע מחולקת לראשוני, שוטף (תפעולי), עוקב.

בקרה פיננסית מקדימה מתבצעת לפני עסקאות פיננסיות ונועדה למנוע אי סדרים פיננסיים. הוא מספק הערכה של היתכנות פיננסית של הוצאות מתוכננות על מנת למנוע הוצאת כספים בזבזנית ולא יעילה. ברמת המאקרו, בקרה כזו מתבצעת בתהליך עריכת ואישור תקציבים של כל הרמות והתכניות הפיננסיות של קרנות חוץ תקציביות על בסיס תחזית מדדים מאקרו כלכליים להתפתחות כלכלת המדינה; ברמת המיקרו - בתהליך של פיתוח תוכניות ואומדנים פיננסיים, בקשות להלוואות ומזומנים, סעיפים פיננסיים בתוכניות עסקיות, עריכת מאזני תחזית, הסכמי מיזמים משותפים ועוד. בקרה פיננסית שוטפת (תפעולית) מתבצעת באותה עת של עסקאות כספיות, עסקאות פיננסיות, הלוואות וסובסידיות. זה מונע ניצול לרעה אפשרי בקבלת כספים ובהוצאת כספים, תורם לשמירה על משמעת פיננסית ויישום בזמן של הסדרי מזומנים. הנהלת חשבונות משחקת כאן תפקיד חשוב. בקרה פיננסית לאחר מכן, המתבצעת על ידי ביקורת וניתוח של תקציב הדיווח, התיעוד הפיננסי והחשבונאי, נועדה להעריך את תוצאות הפעילות הפיננסית במונחים של חוקיות ויעילות, הן ברמת המאקרו והן ברמת המיקרו.

שיטות בקרה פיננסית. קיימות שיטות הבקרה הבאות:

1) ביקורות תיעודיות ושולחנות (במהלך תהליך הביקורת, על בסיס תיעוד דיווח ומסמכי הוצאות, נשקלים נושאים מסוימים של פעילות פיננסית ומתווים אמצעים לביטול ההפרות שזוהו);

2) סקר (מכסה מגוון רחב יותר של אינדיקטורים פיננסיים וכלכליים של הישות הכלכלית הנסקרת כדי לקבוע את מצבו הפיננסי וסיכוי פיתוח אפשריים);

3) פיקוח (המתבצע על ידי רשויות רגולטוריות על גופים כלכליים שקיבלו רישיון לסוג מסוים של פעילות פיננסית, וכרוך בעמידתם בכללים ובתקנות שנקבעו, אי עמידה בתקנות, המוביל לפשיטת רגל והפרת חוק אינטרסים של לקוחות, כרוך בביטול הרישיון);

4) ניתוח המצב הפיננסי (כסוג של בקרה פיננסית, הוא כרוך במחקר מפורט של דוחות כספיים וחשבונאיים רבעוניים או שנתיים על מנת להעריך את התוצאות הכוללות של פעילות פיננסית ונזילות, אספקת הון עצמי ויעילות השימוש של זה);

5) תצפית (פיקוח) (שליטה קבועה של המלווה על השימוש בהלוואה שניתנה ומצבו הפיננסי של הלקוח, שימוש לא יעיל בהלוואה שהתקבלה וירידה בנזילות עלולים להוביל להקשחת תנאי ההלוואה או הדרישה ל החזר לטווח ארוך של ההלוואה);

6) ביקורת (בדיקת פעילות פיננסית וכלכלית של גוף כלכלי על מנת לוודא את חוקיות, נכונות, כדאיות, יעילותו). הביקורות מבוצעות הן על ידי מבני בקרה פנימיים והן על ידי גופי בקרה ממלכתיים ולא ממלכתיים שונים (המחלקה לבקרה פיננסית וביקורת של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, האוצר, הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית ושירותי ביקורת ). תוצאות הביקורת מתועדות באקט, שעל בסיסו ננקטים אמצעים לביטול הפרות, פיצוי על נזק מהותי והבאת מבצעי הדין לדין.

הרצאה מס' 4. סוגי פרוצדורות אנליטיות

תמורות כלכליות ופוליטיות בפדרציה הרוסית בתחילת שנות ה-1990. הובילה לארגון מחדש משמעותי של מערכת גופי השליטה של ​​השליטה בעם, בקשר לכוח הפוליטי החדש בראשות הנשיא, קמה. שליטה נשיאותית.

גופי בקרה פיננסיים חדשים הופיעו: האוצר הפדרלי, משרד המסים והחובות הרוסי, לשכת החשבונות, שירות משטרת המס הפדרלית וכו'. המבנה של משרד האוצר הרוסי אורגן מחדש, ותפקידיו השתנו. עלה בקרת ביקורת. טפסים חדשים נרכשו שליטה פיננסית ציבורית.

בקרה פיננסית ניתנת לסווג מותנה לפי קריטריונים שונים. בפרט, לפי נושאים של להבחין: שליטה ממלכתית (נשיאות, שליטה על גופי כוח ייצוגיים וממשל עצמי מקומי, שליטה ברשויות המבצעות, שליטה בגופים פיננסיים ואשראי) ומחלקתית (אגפים מבניים של משרדים, ועדות מדינה וגופים ממשלתיים אחרים); לא ממלכתי (פנימי במשק (תוך חברתי, תאגידי) וביקורת חיצונית (בלתי תלויה, לא מחלקתית).

על פי תחום הפעילות הפיננסית קיימים: תקציבי, מס, מטבע, אשראי, ביטוח, בקרת השקעות ובקרה על היצע הכסף.

על פי צורת הבקרה הפיננסית, היא מחולקת ל: ראשוני, שוטף (תפעולי) ואחראי.

בקרה פיננסית מקדימה מתבצעת לפני עסקאות פיננסיות ויש לה חשיבות רבה למניעת אי סדרים פיננסיים. דוגמה לבקרה כזו ברמת המאקרו היא תהליך עריכת ואישור תקציבים של כל הדרגים והתכניות הפיננסיות, קרנות חוץ תקציביות המבוססות על הערכת תקפות התפלגות התמ"ג ופיתוח מדדים מאקרו כלכליים לפיתוח. של כלכלת המדינה. ברמת המיקרו מדובר בתהליך של פיתוח תכניות ואומדנים פיננסיים, בקשות להלוואות ומזומנים, סעיפים פיננסיים בתוכניות עסקיות, עריכת מאזנים תחזיתיים וכן תזכירי התאגדות, הסכמי מיזמים משותפים וכו'.

בקרה פיננסית שוטפת (תפעולית) מתבצעת בזמן עסקאות כספיות, עסקאות פיננסיות, הלוואות וכו'.

בקרה פיננסית שלאחר מכן, המתבצעת על ידי ניתוח וביקורת רשומות פיננסיות וחשבונאיות כדי להעריך את הביצועים הפיננסיים של ישויות עסקיות, השוואת תוכניות פיננסיות ותחזיות עם תוצאות הערכת האפקטיביות של יישום האסטרטגיה הפיננסית המוצעת, השוואת עלויות פיננסיות עם תחזיות , וכו.

על פי שיטות הביצוע, כלומר שיטות ושיטות להפעלת בקרה פיננסית, קיימות: בדיקות, סקרים, פיקוח, ניתוח פעילויות פיננסיות, תצפית (ניטור), ביקורת.

הסקר, בניגוד לאימות, מכסה מגוון רחב יותר של אינדיקטורים פיננסיים וכלכליים של הישות הכלכלית הנסקרת כדי לקבוע את מצבו הפיננסי ואת סיכויי הפיתוח האפשריים.

הפיקוח מתבצע על ידי רשויות רגולטוריות על גופים עסקיים שקיבלו רישיון לסוג מסוים של פעילות פיננסית, וכרוך בעמידתם בכללים ובתקנות שנקבעו. אי עמידה בתקנות, המובילה לסכנת פשיטת רגל ופגיעה באינטרסים של לקוחות, גוררת את שלילת הרישיון.

ניתוח הפעילות הפיננסית כסוג של בקרה פיננסית כרוך במחקר מפורט של דוחות כספיים וחשבונאיים תקופתיים או שנתיים במטרה להעריך הערכה כללית של תוצאות הפעילות הפיננסית, הערכה של המצב הפיננסי והענקת הון עצמי, וכן יעילות השימוש בו.

הרצאה מס' 5. בקרה בהנהלת חשבונות

1. הערכת מערכת הנהלת החשבונות

בסיס המידע של הבקרה הפיננסית, כלומר מקור המידע לבקרה פיננסית על פעילותם של ארגונים ויזמים בודדים, הוא החשבונאות שהם מנהלים בהתאם לדרישות החקיקה הלאומית.

המשימות העיקריות של הנהלת חשבונות הן:

1) היווצרות מידע מלא ומהימן על פעילות הארגון ומעמד הרכוש שלו, הדרוש למשתמשים פנימיים וחיצוניים בדוחות כספיים;

2) אספקת מידע הדרוש למשתמשים פנימיים וחיצוניים של דוחות כספיים כדי לשלוט בציות לחקיקה של הפדרציה הרוסית ביישום פעולות עסקיות על ידי הארגון ויעילותן, נוכחות ותנועה של רכוש וחובות, שימוש בחומר, משאבי עבודה ומימון בהתאם לנורמות, תקנים ואומדנים מאושרים;

3) מניעת תוצאות שליליות של הפעילות הכלכלית של הארגון וזיהוי רזרבות פנים כלכליות להבטחת יציבותו הפיננסית. המטרות העיקריות של החקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא חשבונאות הן: הבטחת חשבונאות אחידה של רכוש, התחייבויות ועסקאות, איסוף ומתן מידע בר השוואה ואמין על מצב הרכוש של ארגונים וההכנסות וההוצאות שלהם, הנחוצים למשתמשים בדוחות כספיים .

תיעוד חשבונאי הוא מקור המידע העיקרי לבקרה פיננסית. הבסיס שלו הוא דוחות כספיים, אותם ניתן להגדיר באופן הבא. דוחות כספיים הם קבוצה של טפסי דיווח המורכבים על בסיס נתונים חשבונאיים פיננסיים במטרה לספק למשתמשים מידע כללי על המצב הפיננסי והפעילות של הארגון, כמו גם שינויים ומצבו הפיננסי לתקופת הדיווח בצורה נוחה ונעימה. צורה מובנת עבור משתמשים אלה לקבל הערכות ופתרונות עסקיים מסוימים.

חשבונאות פיננסית מסכמת נתוני חשבונאות ייצור (זה נקרא חשבונאות ניהולית), אשר נצברים ומשמשים לשימוש פנימי. הצורך בהערכה חשבונאית נקבע בתנאים החדשים על בסיס חשבונאות פיננסית וניהולית.

ארגונים נאלצים לחפש פתרונות ניהול כאלה המספקים יתרונות תחרותיים ותוצאות פיננסיות רווחיות. לשם כך, ארגונים לומדים את מצב השוק, מתכננים באופן עצמאי את פעילותם, מוצאים ספקים וקונים, קובעים מחירים מקובלים וכו'. כתוצאה מכל זה, ארגונים זקוקים למידע בזמן ומלא לצורך קבלת החלטות ניהוליות והערכת תוצאותיהם. מצד שני, על המיזם לספק מידע רלוונטי למי שהשקיע (או עומד להשקיע) את כספיו בו. לצד זאת, ובתנאי שוק, ממשיך להתקיים הצורך בדיווח למדינה על נכונות תשלומי המס.

כך, במעבר לכלכלת שוק, החשבונאות מפסיקה להיות פונקציה חשבונאית וסטטיסטית והופכת לכלי לאיסוף, עיבוד והעברת מידע על פעילותו של ישות, כך שבעלי העניין יוכלו לקבל החלטות מושכלות כיצד להשקיע בצורה הטובה ביותר ב- לסילוקם.כספים.

שתי קטגוריות עיקריות מעוניינות במידע על פעילות הארגון: משתמשים חיצוניים ופנימיים.

משתמשים פנימיים כוללים את אנשי הניהול של הארגון.

משתמשים חיצוניים בדוחות פיננסיים וחשבונאיים כוללים משקיעים, נושים, ספקים וקונים, המדינה, בורסות ניירות ערך וכו'.

2. בקרה בעת תכנון מכירות

תכנון מכירות הוא שלב חשוב בפעילות הפיננסית והכלכלית של מיזם, שבלעדיו, ביחסי שוק מודרניים, אי אפשר לבנות מדיניות שיווק יעילה, וכתוצאה מכך, להשיג את התוצאה הפיננסית המיועדת של פעילות כלכלית. כמו כל תחומי הפעילות של הנושא, גם תכנון המכירות צריך להיות נתון בקרה על מנת לזהות חריגות בזמן, לקבוע את הגורמים המשפיעים על הופעת החריגות ואת האחראים על תחום עבודה זה.

בעת שליטה בתכנון המכירות, יש לקחת בחשבון:

1) אסטרטגיית פיתוח ארגוני;

2) המקסימום בהיקף המכירות, תוך התחשבות במחירים, מגמות ותנאי שוק, הערכות משאבים והזדמנויות לא ממומשות של המיזם;

3) נפח התפוקה האופטימלי על מנת למקסם רווחים;

4) חיבור בין תוכניות מכירה ותוכניות ייצור;

5) קישור תוכניות מכירה עם לוח הזמנים של הייצור (לפי תזמון וטווח);

6) קישור בין תוכניות מכירה ותוכניות לביצועים פיננסיים. יש צורך לשלוט בתוכניות המכירה בהתאם להשפעה ההדדית (הוספה, החלפה) של סוגי מוצרים והיקפי מכירות.

יש לבדוק את ההליך והשיטות לביצוע שינויים בתכניות המכירה, מערכת המדדים שעל בסיסה נבנות תכניות, אפשרות לשינוי תכניות (גמישות מערכת התכנון).

השליטה בעת תכנון המכירות צריכה להיות מקיפה, כלומר יש להשוות את תוכניות המכירה עם כספים, משאבי אנוש, עתודות משאבים, יכולות ייצור, יכולות אחסון, מיקום הארגון ביחס לשווקי מכירות, שווקים לרכישת חומרי גלם ו חומרים, תנאי מכירה. כל זה יאפשר לערוך תוכנית מכירה אמיתית, תוך התחשבות בתנאים, ההזדמנויות והשאיפות של המיזם.

יש את הדברים הבאים תנאים מוקדמים לבקרה אפקטיבית בתכנון מכירות:

1) תכנון מכירות בארגון צריך להיות מטופל לא רק על ידי מחלקת התכנון והכלכלה. יש להפקיד את תכנון המכירות בידי אגף ייעודי של מחלקת המכירות או השיווק, שכן מחלקת התכנון והכלכלה, שאין לה מספיק מידע לכך, ממלאת תפקיד מתאם בתכנון פעילות הארגון. פיתוח טיוטות תוכניות מכירות (משלוחים) לפי סוג מוצר, תוך התחשבות בתוכניות למכירת מוצרים חדשים ומשונים ביסודו, תיאום שלהם עם שירותי הארגון צריך להתבצע על ידי הלשכה הכלכלית של המכירות ( או מחלקת שיווק) בעת ארגון ומעקב אחר פעילות זו על ידי ראשי המחלקה, האחראים לתוצאות יישום התוכניות;

2) הקריטריון העיקרי לאופטימליות של תכנון מכירות בתנאי שוק הוא החשבונאות והקורלציה של פרמטרי בקרה בתכנון המכירות. שליטה יעילה בתכנון המכירות אפשרית אם הבקר מחזיק במערכת הידע הבאה:

1) סביבה תחרותית, גורמים המהווים את מצב השוק, שווקי מכירות מפותחים ופוטנציאליים, מוצרים מפותחים ומתוכננים;

2) סביבה חקיקתית, מצב פוליטי וכלכלי באזור המכירות;

3) מצב פיננסי - כוח הקנייה של צרכני מוצרים, ביקוש למוצרים, גמישות הביקוש, טכנולוגיות ומאפיינים צרכניים של מוצרי המתחרים, העדפות הצרכנים, הפסיכולוגיה שלהם;

4) פעילויות של מתחרים, הטקטיקה והאסטרטגיות האפשריות שלהם;

5) חלקו של הארגון בשווקים הנכבשים ומגמת התרחבותו.

ידע כזה יאפשר פיתוח ובקרה של תכניות מכירה תוך התחשבות במצב השוק הנוכחי, שינוי מהיר של תכניות ותגובה גמישה לכל שינויי השוק.

3. בקרה על יישום תוכניות המכירה

מעקב אחר יישום תוכניות מכירת מוצרים מורכב מבדיקה:

1) נכונות תכנון מכירת המוצרים, נכונות חלוקת המשימות לתקופות דיווח;

2) התכתבות בין תוכניות נוכחיות לטווח ארוך;

3) עובדות על הפרות תכניות, וכן הנוהל והתנאים לשינוי תכניות שכבר אושרו; וכן האם במקרים אלה בוצעו שינויים במדדים המתוכננים המתאימים;

4) הגשמת תוכניות לסוגי המוצרים הנמכרים החשובים והעדיפות ביותר;

5) בדיקת הגורמים לחריגות עובדה מהתכנית;

6) הגשמת תוכניות באופן כללי ומבחינת יחידות ייצור;

7) עמידה בנתוני דיווח על מוצרים שנמכרו בנתונים חשבונאיים, מסמכים ראשוניים, האם יש עובדות של הכללה בנתונים אלו של מוצרים שלא נמכרו בתקופת דיווח זו, האם קיימות עובדות של עיוותים ותוספות בדיווח;

8) מילוי משימות והתחייבויות למכירת מוצרים בכמות ובאיכות המתאימים בתוך מגבלות הזמן שנקבעו בחוזה;

9) מסמכים של חשבונאות תפעולית של יישום תוכניות מכירה;

10) עמידה בנוהל עידוד עובדים ועובדים הנדסיים וטכניים בכירים, תוך התחשבות ביישום תוכניות למכירת מוצרים;

11) הפסדים בצורת קנסות, קנסות, עיקולים הקשורים באי מילוי תוכניות למכירת מוצרים או הפרת התנאים, הכמות, האיכות, מגוון המוצרים בהתאם לתיעוד חוזי;

12) נכונות החלת המחירים למוצרים;

13) איכות המוצרים הנמכרים;

14) מימוש תוכנית המכירה במונחים של חלקם של מוצרים באיכות גבוהה בהיקף המכירות הכולל;

15) סיבות למכירת מוצרים באיכות נמוכה;

16) גורמים לכשלים ועבודה לא סדירה בתחום שיווק המוצרים;

17) דיווחים יומיים על משלוחים, ביסוס הגורמים לסטיות מיעדים מתוכננים, זיהוי האשמים, הערכת האמצעים שננקטו לביטול הפרות ומעקב אחר דיווחים על חריגות לא פתורות;

18) תקנון פנימי המסדיר את פעילות מחלקת המכירות - זוהי תקנון מחלקת המכירות, הנחיות, אחריות התפקיד של מומחי מחלקת המכירות ומסמכים מקומיים נוספים המאפשרים לעקוב אחר הקשרים הפונקציונליים וארגון הפעילות השיווקית. של נושא האימות;

19) כדאיות ההחלטות המתקבלות בתחום התמחור, אסטרטגיות השיווק;

20) תנועת סחורות.

את הליכי הבקרה התפעולית על יישום תוכניות המכירה (תוכניות מכירה, משלוחים) בארגון מומלץ לבצע לפי הסדר הבא:

1) ראש הלשכה הכלכלית של מחלקת המכירות מבצעת בקרה ראשונית על יישום תכניות המכירה על בסיס דיווחים יומיים על משלוחים, לפי התנחלויות למוצרים, מכין ומגיש מדי יום לסגן ראש מחלקת המכירות למכירות. דוחות הנהלה על יישום תוכניות מכירה ליום ומתחילת תקופת הדיווח, וכן דוחות יומיים על יישום תוכניות לוח שנה תפעוליות למשלוחים;

2) הלשכה לחוזים משפטיים, לאחר שקיבלה מידע עדכני על התנחלויות על פי חוזים שנכרתו מהמחלקה הפיננסית או ממחלקת הנהלת החשבונות, מודיעה ללשכה הכלכלית על עובדת המכירה;

3) סגן ראש מחלקת המכירות לניהול מכירות מנתח את הדוחות שהתקבלו; קובע את הסיבות לסטיות; מזהה את האשמים; נוקטת באמצעים במסגרת סמכותה ומעבירה על בסיס יומיומי, בהתאם לנוהל שנקבע, מידע על יישום תוכניות המכירה לראש מחלקת המכירות.

לאחר קבלת נתונים על יישום תוכניות המכירה, מנהל מחלקת המכירות מנתח את הגורמים לחריגות שאותרו על ידי הסגן, מעריך את האמצעים שננקטו במסגרת סמכותו של האחרון ומבטל ליקויים בתחום סמכותו.

4. שיטות לבדיקת חשבונאות עלות ייצור

בדיקת חשבונאות עלויות היא החלק האחראי והגוזל ביותר בעבודת הבקר. זה מצריך היכרות מעמיקה עם החוק, מאפייני הענף או סוג הפעילות של הישות הנשלטת. מטרת בדיקת עלויות הייצור החשבונאיות היא לקבוע את תקפותה ושלמות הכללת עלויות מסוימות בהרכב עלויות הייצור.

בדיקת חשבונאות עלויות מתחילה ביישום שיטת ניתוח המאפיינים הארגוניים, הטכנולוגיים של המיזם, המשאבים והיקף הפעילות.

בעת עריכת ביקורת בוחנים את עמידתה של חשבונאות עלויות בנוהל הקבוע במדיניות החשבונאית של הארגון, ובכלל, בנוהל הקבוע בחוק בשיטת המעקב. במסגרת הביקורת נקבעת נכונות הערכת המשאבים שנמחקו לעלויות, נכונות הפחת עבור רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים, נכונות ייחוס עלויות לתקופות דיווח. תשומת לב מיוחדת מוקדשת לעלויות סטנדרטיות. לכן הם בודקים את הליך ייחוס הוצאות אירוח, הוצאות נסיעה, הוצאות פרסום, ריבית על הלוואה וכו' לעלויות ההפקה. כמו כן בודקים את הליך ייחוס ההוצאות להוצאות, שלצורך החזרן נוצרו כספים מיוחדים. נבדקות שיטות חשבונאות העלויות הנהוגות בארגון, חלוקה לפי קבוצות, נכונות מחיקת עלויות אריזה ואריזה, נכונות מחיקת מחסור, הפסדים, פגמים. כמו כן יש צורך לעקוב אם הטבות לעובדים הממומנות מקרנות מיוחדות והכנסה נטו נכללות בעלויות.

בעת בדיקת הפקדות לצרכים סוציאליים, יש צורך לעקוב אחר נכונות חישוב תשלומי החובה לקופות שונות בהתאם לחקיקה הקיימת.

אימות הפחת צריך לאשר את נכונות הכללת עלויות הפחת של חפצים בהרכב העלויות, עמידה בנוהל הפחת. יש לבחון עלויות המסווגות כשונות כדי לזהות אי סדרים והצגות מוטעות. זה עשוי לקחת בחשבון את עלויות השימוש בהלוואות, עלויות אבטחה, משיכת מומחים, שכר דירה, שירותי תקשורת, בנקים, סוכנויות גיוס, עלויות פרסום, הוצאות בידור וכו'. כאן, התוקף של הכללת עלויות בעלויות נלמד בקפידה במיוחד. הם בודקים את נכונות חשבונאות העלות לפי סוג הייצור, בודקים את הרישומים של סינתטי ואנליטי, כמו גם חשבונאות מס, ספר חשבונות, דיווח, דוחות חשבונאיים, מסמכים ראשיים.

ההפרות העיקריות שזוהו במהלך הביקורת של חשבונאות עלויות:

1) תיעוד שגוי של מחיקת הוצאות לעלויות הייצור;

2) מערכת חלשה של בקרה פנימית על חשבונאות עלויות;

3) אי עמידה בלוח הזמנים של זרימת העבודה;

4) אי עריכת מלאי של עבודות בביצוע;

5) חוסר שליטה על אומדנים של עלויות תקורה;

6) אי עמידה בתקופת הדיווח בנוהל שנקבע לחלוקת ההוצאות;

7) התאמה לא סדירה של נתונים מחשבונאות עלויות אנליטית וסינתטית;

8) ייחוס עלויות השקעת הון לעלויות ייצור והפרות אחרות. ההפרות המפורטות לעיל מתגלות בעת שימוש בשיטות של ניתוח, התאמה, השוואה, מעקב, חישוב מחדש אריתמטי, אימות נתונים סלקטיבי ומלא, בדיקה, מלאי וכו'. יש לזכור שלא רק אישור מהימנות החשבונאות תלוי ב- תוצאות הביקורת והדיווח על חשבונאות עלויות, אך גם את נכונות חישוב מס ההכנסה. וטעויות בחשבונאות המס עלולות לגרום להפסדים כספיים ועיצומים בדמות קנסות ועונשים.

5. בדיקת חשבונאות של נכסים בלתי מוחשיים

לבדיקת החשבונאות של נכסים בלתי מוחשיים יש כמה מוזרויות בשל היעדר צורה מוחשית של נכסים אלה, כמו גם רמה גבוהה של סיכון לרווחיות מפעילות עם נכסים בלתי מוחשיים. בחשבונאות, נכסים בלתי מוחשיים באים לידי ביטוי באנלוגיה עם השתקפות של פעולות לחשבונאות של רכוש קבוע.

בבדיקת נכסים אלו יש להנחות את הוראות הקוד האזרחי, חוק "על פטנטים", "על זכויות", חוק "הגנת תוכנות מחשב", מאגרי מידע, חוק הגנת קניין רוחני. זכויות וכו'.

מכיוון שנכסים בלתי מוחשיים הם מושא המכירה, עליהם להיות בעלי צורה כלשהי של סחורה ואפשרות של ניכור מהבעלים. בחשבונאות, יחידת הנכסים הבלתי מוחשיים היא פריט מלאי.

אובייקט מלאי של נכסים בלתי מוחשיים הוא מכלול זכויות הנובעות משירותים או שימוש אחד של פטנט, תעודה, חוזה של הקצאת זכויות וכו' לצרכי הניהול של המיזם.

נכסים בלתי מוחשיים חייבים להיות בעלי ראיות תיעודיות ואישור משפטי של הערך.

לפני תחילת הביקורת, יש ללמוד את החקיקה בנושא נכסים בלתי מוחשיים (IA), את הליך השתקפותם המעוגן במדיניות החשבונאית, לקבוע את סוגי ה-IA הקיימים במפעל או את נושא הביקורת, וכן כמו הנכונות של הקצאת IA לקבוצה כזו או אחרת.

בהתאם ל-PBU 14/2000, נכסים בלתי מוחשיים כוללים חפצים של קניין רוחני (זכות בלעדית לתוצאות של פעילות אינטלקטואלית):

1) זכותו הבלעדית של בעל הפטנט להמצאה, עיצוב תעשייתי, מודל שימושי;

2) זכויות יוצרים בלעדיות עבור תוכנות מחשב, מאגרי מידע;

3) זכות הקניין של המחבר או בעל זכות אחר על הטופולוגיה של מעגלים משולבים;

4) זכותו הבלעדית של הבעלים לסימן המסחר וסימן השירות, כינוי מקור טובין;

5) זכותו הבלעדית של בעל הפטנט להישגי בחירה.

הרכב הנכסים הבלתי מוחשיים כולל גם את המוניטין העסקי של הארגון והוצאות ארגוניות (הוצאות הכרוכות בהקמת ישות משפטית, המוכרות בהתאם למסמכים המרכיבים כחלק מתרומת המשתתפים (המייסדים) למורשה (המניות) בירת הארגון). חשוב לציין כי הרכב הנכסים הבלתי מוחשיים אינו כולל את התכונות האינטלקטואליות והעסקיות של אנשי הארגון, כישוריהם ויכולת העבודה שלהם, שכן הם בלתי נפרדים מנשאיהם ולא ניתן להשתמש בהם בלעדיהם. במסגרת הבדיקות נבחנים נכסים בלתי מוחשיים לצורך תיעוד, נכונות ושלמות השתקפותם בחשבונות חשבונאיים, פעולות תנועת נכסים, פחת של נכסים בלתי מוחשיים וסילוקם. בדוק את הארגון של חשבונאות אנליטית וסינתטית של נכסים בלתי מוחשיים. יש לחשב את כל הנכסים בניתוח בנפרד עבור כל נכס בלתי מוחשי. הנהלת חשבונות סינטטית מתנהלת בחשבון 04 "NMA".

במהלך הביקורת הם לומדים את פנקסי החשבונאות והחשבונאות המס לפעולות עם נכסים בלתי מוחשיים.

סכומי הפחת לנכסים בלתי מוחשיים באים לידי ביטוי בחשבון 05 "פחת של נכסים בלתי מוחשיים", הפחת תלוי באורך החיים השימושיים שנקבע, אותו יש לרשום בחוזה ובפעולת הקבלה וההעברה של נכסים בלתי מוחשיים. סכומי הפחת על נכסים בלתי מוחשיים מיוחסים להוצאות המקטינות את בסיס המס למס הכנסה. לכן, על מנת למנוע עיוות בחשבונאות, בדיווח ובהליך חישוב המסים, יש צורך להעריך את ההליך לקביעת אורך החיים השימושיים של נכסים בלתי מוחשיים. עבור נכסים בלתי מוחשיים, הפחת נצבר תוך שנה, אלו הם מה שנקרא נכסים בלתי מוחשיים שוטפים. אך אם לא ניתן לקבוע את תקופת השימוש בנכסים בלתי מוחשיים, נלקחות בחשבון 1 שנה. על פי תקנת החשבונאות, אורך החיים השימושי יכול להיחשב כתקופת תוקף של פטנט, תעודה, תקופת השימוש הצפוי בנכס, כמות המוצרים או העבודות (השירותים) הצפויים להתקבל כתוצאה מהשימוש בנכס. נכסים בלתי מוחשיים. בעת בדיקת הליך מחיקת נכסים בלתי מוחשיים יש צורך לקבוע את נכונות מחיקת הנכסים, נוהל רישום פעולות פרישת נכסים, סדר הפחת ונכונות הרישומים החשבונאיים. בעת בדיקת מוניטין יש לבדוק את נכונות הערכתו, המוגדרת כהפרש בין מחיר הרכישה של הארגון כולו לבין השווי הזוגי של נכסי ארגון זה במאזן.

הפרש חיובי בא לידי ביטוי באופן הבא: חשבון חיוב 04 "נכסים בלתי מוחשיים", חשבון אשראי 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים". ההפרש השלילי נעשה כ: חיוב חשבון 98 "הכנסה נדחית", זיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים".

הדוחות הכספיים משקפים את העלות הראשונית ואת סכום הפחת שנצבר לפי סוג הנכסים הבלתי מוחשיים בתחילת שנת הדיווח ובסופה, עלות מחיקות ותוספות ומקרים אחרים של תנועה של נכסים בלתי מוחשיים.

כחלק ממידע על המדיניות החשבונאית של הארגון בדוחות הכספיים, לפחות המידע הבא כפוף לגילוי:

1) על שיטות הערכת שווי של נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו שלא במזומן;

2) על תנאי השימוש השימושי בנכסים בלתי מוחשיים שאומצו על ידי הארגון (עבור קבוצות בודדות);

3) על שיטות חישוב חיובי הפחת עבור קבוצות מסוימות של נכסים בלתי מוחשיים;

4) על שיטות שיקוף חיובי פחת על נכסים בלתי מוחשיים ברשומות החשבונאיות.

העובדות הנחשפות ביותר של הפרות:

1) סיווג שגוי של נכסים בלתי מוחשיים, היעדר מסמכים פנימיים המסדירים את הליך ההתחשבנות בנכסים בלתי מוחשיים;

2) הערכה שגויה של העלות הראשונית של נכסים בלתי מוחשיים;

3) תיעוד חלקי, תיקון עובדה והערכה של הנכסים הבלתי מוחשיים של הארגון;

4) חישוב שגוי של פחת של נכסים בלתי מוחשיים, חשבונאות אנליטית לא מלאה לפעולות עם נכסים בלתי מוחשיים;

5) אי התאמה בין הנתונים של נתונים חשבונאיים אנליטיים וסינתטיים של הפנקס הכללי, מאזן.

6. בקרה פנימית ומערכת אמצעים להגבלת הסיכון לפעילות כלכלית

בקרה פנימית מורכבת ממערכת חשבונאית, סביבת בקרה, בקרות. מטרתו: ללמוד ולספק מידע על תיקון טעויות, עיוותים, החלטות שהתקבלו בעבר. מנגנון בקרה פנימי מבוסס היטב הכרחי לתפעול מוצלח של מיזם. ראש המיזם אחראי על פיתוחו ותפעולו. אם מערכת הבקרה הפנימית תעבוד ביעילות, היא תגביל במידה רבה את סיכוני הפעילות הכלכלית. שליטה פנימית:

1) מספק מידע מהימן להנהלת המיזם על הפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות;

2) מבטיח את שלומם של מסמכים, מעשים, רכוש, מניעת גניבה, שימוש לרעה, נזק, הרס, חשיפה, שימוש לרעה;

3) מבטל עלויות לא פרודוקטיביות, שימוש לא הגיוני במשאבים, מחזק את המשמעת ומייעל את תשלומי המס;

4) מבטיח יישום על ידי אנשי הארגון של תקנות מקומיות פנימיות, פקודות, פקודות, הוראות, תקנות;

5) מספק תנאים לחשבונאות בארגון בהתאם לחקיקה הנוכחית. בקרה פנימית כרוכה ביישום נוהלי בקרה המסייעים בזיהוי שגיאות, בהשוואת הדינמיקה של האינדיקטורים ובבירור הסיבות לאי ההתאמה, וכן מגדירה את עובדי הארגון למלא את חובותיהם באופן מצפוני. תחת סיכון תוך כלכלי להבין את הסבירות לעיוותים משמעותיים בפעילות החשבונאית ובדיווח בכלל. סיכון זה מאפיין את מידת הרגישות להפרות משמעותיות של החשבון החשבונאי, סעיף המאזן, אותה קבוצת עסקאות עסקיות ודיווח בכלל עבור הגוף הכלכלי המבוקר.

הבקר-מבקר נותן הערכת הסיכון התוך-כלכלי בשלב התכנון, תוך התחשבות במערכת הבקרה הפנימית של המיזם, תוך שימוש בשיקול דעתו המקצועי. ההערכה צריכה לקחת בחשבון גורמים כגון:

1) מאפייני התפקוד והמצב הכלכלי הנוכחי של הענף;

2) פרטי הפעילות של הנושא;

3) הניסיון והכישורים של אנשי הארגון האחראים על שמירה ודיווח;

4) אפשרות ללחץ חיצוני על מנהלי ואנשי הנושא על מנת להשיג אינדיקטורים מסוימים של דוחות כספיים;

5) אפשרות שליטה על פעילות הנושא על ידי בעליו.

הסיכון בחווה יכול להיות נמוך, בינוני וגבוה. ניתן לנתח את מערכת הסיכונים על ידי פיתוח אמצעים להגבלת הסיכון של פעילות כלכלית. אמצעים אלה כוללים:

1) הגדלת רמת הכשירות של אנשי המיזם האחראי על חשבונאות ודיווח באמצעות מערכת של השתלמות, סמינרים, קורסים, התייעצויות;

2) רמה גבוהה של אוטומציה של תהליך החשבונאות;

3) יצירת שירות בקרה או ביקורת פנימית יעיל ביותר;

4) פיתוח מדיניות חשבונאית מפורטת של המיזם לכל סעיפי החשבונאות;

5) חלוקה ברורה של תפקידים וחובות, סמכויות בין עובדי הנהלת חשבונות;

6) פיתוח תקנות מקומיות לגבי שמירה ודיווח;

7) בקרה על העיתוי, השלמות והנכונות של השתקפותן של פעולות חשבונאיות;

8) בקרה על עמידה בנוהל שנקבע להכנת והגשת דוחות מס וחשבונאות;

9) מלאי תקופתי, התאמות חישובים ותיאומים בין מחלקות הארגון;

10) עבודה עם כוח אדם: קיום פגישות מבצעיות, הדרכה פנימית.

הרצאה מס' 6. מהות ותפיסת הרוויזיה

1. התפיסה, המטרה והיעדים של הביקורת

השיטה העמוקה ביותר לבקרה פיננסית היא ביקורת. הביקורת היא מערכת של פעולות בקרה מחייבות לאימות תיעודית ועובדתית של חוקיות ותקפות הפעולות הכלכליות והפיננסיות של הארגון שבוצעו בתקופה המבוקרת.

מטרת הביקורת - הפעלת בקרה על עמידה בחקיקה של הפדרציה הרוסית ביישום עסקאות כלכליות ופיננסיות על ידי ארגונים, תוקפן, זמינות ותנועת הרכוש, השימוש במשאבי חומר ועבודה בהתאם לנורמות, תקנים והערכות מאושרים. בסיסי משימת ביקורת היא לבדוק את הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון בתחומים הבאים:

1) עמידה בפעולות שבוצעו במסמכים המרכיבים;

2) תוקף חישובי המינויים המשוערים;

3) ביצוע הערכות עלויות;

4) שימוש בכספים תקציביים לייעודם;

5) הבטחת בטיחותם של כספים ונכסים מהותיים;

6) תוקף היווצרות והוצאה של כספים חוץ-תקציביים של המדינה;

7) שמירה על משמעת פיננסית ונכונות החשבונאות והדיווח;

8) תוקף פעולות במזומן ובניירות ערך, פעולות סילוק ואשראי;

9) פעולות ברכוש קבוע ובנכסים בלתי מוחשיים;

10) שלמות ועמידה בזמנים של ההסדרים עם התקציב והכספים מחוץ לתקציב;

11) פעולות הקשורות להשקעות;

12) הסדרי שכר והסדרים אחרים עם יחידים;

13) תוקף העלויות שנגרמו הקשורות לפעילויות שוטפות ולהוצאות הוניות;

14) היווצרות תוצאות כספיות וחלוקתן.

הביקורת על ההוצאות והקבלה של כספי תקציב פדרליים, השימוש בכספים חוץ תקציביים, הכנסות מרכוש מתבצעת הן באופן מתוכנן והן באופן לא מתוכנן. הביקורת של ארגונים מכל סוג של בעלות על פי דרישות רשויות אכיפת החוק מתבצעת בהתאם לנוהל שנקבע בהתאם לחקיקה הנוכחית. בעיות ביקורת משמעותיות מצוינות בתוכנית או ברשימת הנושאים המרכזיים.

תכנית הביקורת כוללת את הנושא, התקופה שהביקורת אמורה לכסות, והיא מאושרת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת. יש להקדים את הכנת תכנית הביקורת ויישומה תקופת הכנה, שבמהלכה נדרשים המשתתפים בביקורת ללמוד את החקיקה והחוקים האחרים הרגולטוריים, המשפטיים, הנתונים הדיווחים והסטטיסטיים, וחומרים זמינים אחרים המאפיינים פיננסי פעילויות אקונומיות.

לפני תחילת הביקורת, ראש קבוצת הביקורת מכיר למשתתפיו את תוכן תכנית הביקורת ומחלק נושאים ותחומי עבודה בין מבצעיה.

לפני תחילת הביקורת, על ראש הארגון המבוקר להציג אישור על הזכות לערוך ביקורת, להציג את המשתתפים בביקורת ולגבש תכנית עבודה. בהתבסס על תוכנית הביקורת, נקבעים הנחיצות והאפשרות ליישם פעולות ביקורת מסוימות, שיטות ושיטות להשגת מידע, נהלים אנליטיים והיקף דגימת הנתונים מהאוכלוסייה המבוקרת.

ראש הארגון המבוקר מחויב ליצור תנאים הולמים לביקורת, לספק חצרים, ציוד משרדי, שירותי תקשורת ולספק עבודות מודפסות. תוצאות הביקורת מתועדות במעשה חתום על ידי ראש קבוצת הביקורת, ראש ורואה החשבון הראשי של הארגון המבוקר.

2. ביקורת ככלי בקרה

עדכון - זהו סקירה מלאה של הפעילות הפיננסית והכלכלית של גוף כלכלי על מנת לוודא את חוקיות, נכונות, כדאיות ואפקטיביות שלו.

בהתאם לאובייקט, ישנם תיקונים שלמים, חלקיים, נושאיים ומורכבים. עם זאת, הם יכולים להיות מתוכננים ולא מתוכננים. על פי מידת כיסוי הנתונים בתהליך הביקורת, מתבצעות ביקורת רציפה, כאשר כל המסמכים והנכסים המהותיים נשלטים, וסלקטיביות, שעיקרן שליטה בחלק מהמסמכים.

על פי אופי החומר שעל בסיסו מתבצעות הביקורות, הם מחולקים לתיעוד (אימות אמיתות מסמכי דיווח ורישומים בפנקסי חשבונות) וממשיים (בדיקת זמינות כספים ונכסים מהותיים). הנפוצות והמתקדמות ביותר הן ביקורות מורכבות, הכוללות את כל התחומים וההיבטים של פעילות המיזם המבוקר.

הביקורות מבוצעות על ידי גופי ניהול ביחס למפעלים ומוסדות כפופים, וכן על ידי גופי בקרה ממלכתיים ולא ממלכתיים שונים (המחלקה לבקרה פיננסית וביקורת של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, הבנק המרכזי של רוסיה הפדרציה, שירותי ביקורת).

בקרה פיננסית וכלכלית בחוליה העיקרית של חברות ומפעלים מתבצעת על ידי ביצוע ביקורות, בדיקות נושאיות, סלקטיביות, מתמשכות ובקרה באמצעות טכניקות מסוימות. מערך השיטות הארגוניות, המתודולוגיות והטכניות המשמשות בביקורת באמצעות נהלים מהווה את תהליך הבקרה והביקורת. התהליך הדינמי הקשור בהשתתפות קרנות, אובייקטי עבודה, מורכב משלבים ארגוניים, טכנולוגיים ואחרונים, ביחס ליחידות הבקרה והביקורת הנמצאות במבנה של גופי הניהול של המיזם, מחלקות, משרדים, מינהלות של נושאים, ערים.

השלב הארגוני כולל את בחירת אובייקט הביקורת ואת ההכנה הארגונית והמתודולוגית של הביקורת. בחירת האובייקט תלויה בתעדוף של אובייקטי הגרסה. הם יכולים להיות מפעלים שחייבים להיות כפופים לביקורת מקיפה בהתאם לתוכנית ליישומם (לאחר תקופת הבין-ביקורת), או אינדיקטורים בודדים לפעילותם, שבדיקת בקרה דחופה שלהם נגרמת מאי עמידה ב חוזה, צו מדינה, עבודה לא משתלמת, אי הבטחת בטיחות חפצי ערך וכו'.

לראש צוות הביקורת מתמנה עובד שירות בקרה וביקורת בעל השכלה מיוחדת וניסיון מעשי בעבודת ביקורת. הכנה ארגונית ומתודולוגית של הביקורת מתחילה במחקר של מצב הכלכלה של אובייקט הביקורת.

הליך ביקורת.

לצורך ביצוע ביקורת מונפקת לעובדים המשתתפים בה תעודה מיוחדת עליה חתום ראש גוף הבקרה והביקורת שמינה את הביקורת. כמו כן, ראש גוף הבקרה והביקורת קובע את עיתוי הביקורת, הרכב קבוצת הביקורת והעומד בראשה, תוך התחשבות במשימות בקרת הביקורת הנובעות מהביקורת. התנאים לא יעלו על 45 ימים קלנדריים. במידת הצורך, ניתן להאריך את תקופת הביקורת בהסכמה עם ראש גוף הבקרה והביקורת. רשימות ביקורת מוגדרות על ידי תוכנית או רשימה של נושאים מרכזיים.

להכנת תכנית הביקורת ולביצועה יש להקדים תקופת הכנה, שבמהלכה נדרשים המשתתפים בביקורת ללמוד את תקנות החקיקה והאחרות הנדרשות, דיווח ונתונים סטטיסטיים וחומרים זמינים נוספים המאפיינים פעילות פיננסית וכלכלית.

3. ארגון הביקורת

ביקורת על הפעילות הפיננסית והכלכלית של גופים ומוסדות יכולה להיות לא מחלקתית, מחלקתית, במשק, מתוזמנת ולא מתוכננת, מקיפה, לא מורכבת ותמטית, רציפה, סלקטיבית ומשולבת. הביקורות מבוצעות בהתאם לתכניות העבודה של גופי הבקרה והביקורת והמשרדים לפי החלטות מונעות, דרישות גופי הביקורת.

ביקורת של התקבולים וההוצאות של קרנות תקציביות וחוץ-תקציביות של רשויות המדינה של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית והממשלות המקומיות והכנסות מרכוש שבבעלותן מתבצעת לבקשת הגופים הללו באופן שנקבע עם החזר של עלויות של ביקורת כזו על ידי רשות המדינה הרלוונטית של הישות המכוננת של הפדרציה הרוסית או גוף ממשל מקומי.

על עובדי גוף הבקרה והביקורת להיות בעלי תעודות שירות קבועות מהטופס שנקבע.

עובדי גוף הבקרה והביקורת המתגוררים דרך קבע ומבצעים את תפקידיהם הרשמיים מחוץ למיקומו של גוף זה, במקרים חריגים (ריחוק משמעותי, תנאי מזג אוויר קשים וכו'), בהסכמה עם הגוף שביקש לערוך ביקורת, הם רשאים לנהל אותו על פי האישורים הרשמיים שלהם עם רישום לאחר מכן באופן שנקבע. נושאי ביקורת ספציפיים מוגדרים על ידי התוכנית או רשימת נושאי הביקורת העיקריים.

תכנית הביקורת מורכבת מנושא, תקופה שהביקורת אמורה לכסות, רשימה של האובייקטים והנושאים העיקריים לביקורת, ומאושרת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת. לבקשת ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר), אם נחשפו עובדות של התעללות או נזק לרכוש, ראש הארגון המבוקר, בהתאם לחקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית, מחויב לארגן מלאי של כספים ונכסים מהותיים. התאריך והאתרים (נפח) המלאי נקבעים על ידי ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר) בהסכמה עם ראש הארגון המבוקר. רואי החשבון הממונים על ידי ראש קבוצת הביקורת נכללים בוועדת המלאי ושולטים בעבודתה.

רואי החשבון נוקטים אמצעים על מנת להבטיח כי נוכחים אנשים אחראים פיננסית במהלך מלאי הערכים המופקדים עליהם, בקרה על מדידות עבודה שבוצעו, בקרה על השקות של חומרי גלם וחומרים לייצור, לקיחת דגימות ודגימות למחקר, כמו גם אחרים פעולות דומות שמטרתן לאמת את פעילותם של אנשים אחראים כלכלית.

בהיעדר או הזנחה של הנהלת חשבונות בארגון המבוקר, ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר) עורך על כך מעשה מתאים ומדווח לראש גוף הבקרה והביקורת. ראש הגוף המבקר שולח לראש הארגון המבוקר ו(או) לארגון גבוה יותר או לגוף המבצע את הניהול הכללי של פעילות הארגון המבוקר, צו בכתב להשבת החשבון בארגון המבוקר.

4. סיבות ותדירות הביקורת

המדינה משתמשת ומנהלת יותר משאבים וכספים מאלה שמתגייסים בתקציבה. לפיכך, עליה להיות בעלת מסגרת חוקית ומנגנון מתאים להבטיח שימוש ממוקד ואפקטיבי בכל האמצעים השייכים לה ובקרה על אופן הביצוע.

המדינה לא יכולה להיות אדישה לאופן שבו הדברים נעשים במפעלים וארגונים שאינם בבעלות מדינתית. כתוצאה מכך, למדינה צריכה להיות צורות כאלה של בקרה פיננסית שתשלוט למעשה במפעלים מכל צורות הבעלות.

יש לבצע ביקורת על הפעילות הפיננסית והכלכלית של גופים ומוסדות הכפופים למשרד המשפטים של רוסיה לפחות פעם בשנה (צו של נשיא הפדרציה הרוסית מיום 25.07 ביולי 1996 מס' 1095 (כפי שתוקן ביולי 25.07.2000, 18.07.2001, XNUMX ביולי, XNUMX)) .

במידת הצורך, ניתן לבצע ביקורות או בדיקות יוצאות דופן בנושאים בודדים.

הביקורות מתבצעות בהתאם לתכניות העבודה של המשרד, המאושרות על ידי הנהגת המשרד, ככלל, לא יותר מתוך חודש. הארכת תקופת הביקורת מותרת באישור מי שמינה אותה. הביקורות מבוצעות על ידי משרד המשפטים של הפדרציה הרוסית ומתמנות בכל מקרה לגופו על ידי ראש המשרד או סגנו הראשון, תוך ציון העיתוי.

ביקורת של הקבלה וההוצאה של כספים תקציביים פדרליים, השימוש בכספים חוץ תקציביים, הכנסות מרכוש פדרלי בגופים ניהוליים פדרליים, רשויות המדינה של נושאי הפדרציה הרוסית, ממשלות מקומיות וארגונים מכל סוג של בעלות. מבוצע הן על בסיס מתוכנן והן על בסיס לא מתוכנן. בסדר. הביקורת של ארגונים בכל צורה של בעלות בהתאם להחלטות מונעות, הדרישות של סוכנויות אכיפת החוק מתבצעת בהתאם לנוהל שנקבע בהתאם לחקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית.

ביקורת של התקבולים וההוצאות של קרנות תקציביות וחוץ-תקציביות של רשויות המדינה של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית והממשלות המקומיות והכנסות מרכוש שבבעלותן מתבצעת לבקשת הגופים הללו באופן שנקבע עם החזר של עלויות של ביקורת כזו על ידי רשות המדינה הרלוונטית של הישות המכוננת של הפדרציה הרוסית או גוף ממשל מקומי. הבסיס לביקורת הוא החלטה מנומקת, שעליה להיות מספר, תאריך, נושא הביקורת, הרכב צוות הביקורת עם ציון ראשו, התקופה המבוקר, שם הארגון המבוקר, השם המלא של הראש, תפקידם וחתימותיהם של האנשים שהוציאו החלטה זו.

עבור כל ביקורת מונפקת לעובדים המשתתפים בה תעודה מיוחדת, החתומה על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת שמינה את הביקורת, או על ידי מי שהוסמך על ידו (להלן - ראש גוף הבקרה והביקורת ), ומאושר על ידי החותם של הגוף שצוין. עובדי גוף הבקרה והביקורת חייבים להיות גם בעלי תעודות שירות קבועות מהטופס שנקבע. עיתוי הביקורת, הרכב קבוצת הביקורת והעומד בראשה (בקר-מבקר) נקבעים על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת, תוך התחשבות בכמות העבודה שיש לבצע הנובעת מהמשימות הספציפיות של הביקורת. ואת המאפיינים של הארגון המבוקר, וככלל, לא יעלה על 45 ימים קלנדריים.

הארכת תקופת הביקורת שנקבעה במקור מתבצעת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת לפי הצעת מנומקת של ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר).

5. הנחיות הביקורת

ארגון וייצור הביקורות מסופק על ידי מחלקת עבודת הביקורת (מחלקת בקרה וביקורת) של משרד המשפטים של הפדרציה הרוסית. בעת ביצוע ביקורות מקיפות של משרדי המשפטים של הרפובליקות האוטונומיות, מחלקות השטח, האזור, המחלקה לתמיכה פיננסית, כלכלית וכלכלית של משרד המשפטים של רוסיה לוקחת חלק גם בבדיקת הפעילות הפיננסית והכלכלית שלהם. במקרים מסוימים, על פי הוראה (הוראה) של השר (סגן שר ראשון), עשויים להיות מעורבים בביקורת מומחים מאגפים ומחלקות המשרד וכן מוסדות וגופי משפט אחרים.

ניתן לבצע ביקורת בתחומים העיקריים הבאים:

1) עמידה של פעילות הארגון במסמכים המרכיבים;

2) תוקף חישובי המינויים המשוערים;

3) ביצוע הערכות עלויות;

4) שימוש בכספים תקציביים לייעודם;

5) הבטחת בטיחותם של כספים ונכסים מהותיים;

6) תוקף היווצרות והוצאה של כספים חוץ-תקציביים של המדינה;

7) שמירה על משמעת פיננסית, נכונות חשבונאות ודיווח;

8) תוקף פעולות במזומן ובניירות ערך, פעולות סילוק ואשראי;

9) שלמות ועמידה בזמנים של ההסדרים עם התקציב והכספים מחוץ לתקציב;

10) פעולות ברכוש קבוע ובנכסים בלתי מוחשיים;

11) פעולות הקשורות להשקעות;

12) הסדרי שכר והסדרים אחרים עם יחידים;

13) תוקף העלויות שנגרמו הקשורות לפעילויות שוטפות ולהוצאות הוניות;

14) היווצרות תוצאות כספיות וחלוקתן.

בנוסף לתחומי הבקרה הפיננסית המפורטים לעיל, נבדקת גם הפעילות הכלכלית של המיזם המבוקר, דהיינו, מבנה המיזם, מוסדות ושירותים כפופים, הסגל הכללי והיקף האומדן הכולל, חשבונות (תקציב ושוטף). ), נלמדים רכוש הארגון (גודלו והערכתו).

על מנת להבין נכון את תפקוד שירות הנהלת החשבונות של הארגון המבוקר, כמו גם את זרימת המידע הפיננסי וזרימת המסמכים, נלמדים מבנה שירות הנהלת החשבונות, הארגון, צורות ודרכי הנהלת חשבונות, כיצד התקנות שאושרו על שירות הנהלת החשבונות מיושמים, תיאורי התפקיד של מומחי שירותי הנהלת החשבונות, האם השליטה בבטיחות מובטחת מזומנים ונכסים מהותיים; האם המדיניות החשבונאית נוצרה בהתאם ל-PBU "מדיניות החשבונאות של המיזם"; זמינות של אומדני עלויות מאושרים ועילות לביצוע שינויים באומדנים אלה, וכן את הליך ביצוע ההערכות הללו.

מצב ההגנה על מזומנים בקופה, פריטי מלאי (מלאי וחומרים) במחסנים, זמינות ציוד מחשוב ומשרדי, הובלה (מצבו), זמינות תקנות מקומיות פנימיות ותיעוד אדמיניסטרטיבי המשקף פעילויות פיננסיות וכלכליות ( צווים על עיתוי הגשת דו"חות מוקדמים; התקופה שלגביה ניתנים כספים כנגד דו"ח, רשימת הזכאים לקבל כספים לצרכים כלכליים, ייפויי כוח וכדומה), מצב התחשבנות שעות העבודה (בדיקה). דפי זמן).

ביקורת הפעילות הכלכלית נותנת למבקר אפשרות להעריך את מצבו, גודל הגוף המבוקר, מצב מערכת הבקרה הפנימית במפעל ותאפשר לכם לערוך תכנית עבודה תוך התחשבות בתחומי העדיפות של הביקורת. . יישום תוצאות הביקורת מורכב מביטול אותן הפרות שזוהו במהלך הביקורת, דיון בתוצאות הביקורת במפעל, העברת תיקים לרשויות השיפוט והחקירה.

6. הכנה ותכנון הביקורת

על פי הבסיס הארגוני, הביקורות מחולקות לתכנון ולא מתוכנן. הביקורת של ארגונים בכל צורה של בעלות בהתאם להחלטות מונעות, הדרישות של סוכנויות אכיפת החוק מתבצעת בהתאם לנוהל שנקבע בהתאם לחקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית.

גופי בקרה וביקורת מפתחים תוכניות ארוכות טווח (למשך 5 שנים) ועדכניות (לשנה הקלנדרית הקרובה) לביקורות. בעת עריכת התוכנית, נקבע כי המיזם יעבור ביקורת לפחות אחת לשנה ומובטחת רציפות הביקורות (כל ביקורת מכסה את התקופה מתום הביקורת הקודמת ועד לתאריך המאזן בתקופה המבוקרת).

תכנון הביקורת הוא חסוי לחלוטין כדי להבטיח את הפתעת הביקורות.

תכניות הביקורת משקפות את דרכי האימות (בדרך כלל נעשה שימוש בשיטה מתמשכת לאימות פעולות מזומן ובנקאות ולקביעת מלוא סכום הנזק שנגרם במקרים שזוהו של גניבה והפרות אחרות).

לעריכת תוכנית ביקורת עבור מיזם מסוים קודמת תמיד עבודת הכנה, הכוללת לימוד פעולות החקיקה, הרגולטוריות והמשפטיות הנדרשות, דיווח ונתונים סטטיסטיים וחומרים זמינים אחרים המאפיינים את הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון בכפוף ל- בְּדִיקָה. כמו כן, יש צורך להכיר לחברי קבוצת הביקורת את המידע שנאסף על המיזם, להפיץ נושאים ותחומי עבודה ביניהם.

בהגיעו עם ביקורת למפעל, על ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר) להציג לראש הארגון המבוקר אישור על הזכות לערוך ביקורת, להכיר לו את המשימות העיקריות, להציג בפניו את העובדים המעורבים את הביקורת, לפתור בעיות ארגוניות וטכניות של הביקורת ולגבש תוכנית עבודה.

חברי צוות הביקורת (בקר-מבקר), בהתבסס על תכנית הביקורת, קובעים את הצורך והאפשרות ליישום פעולות ביקורת מסוימות, שיטות ושיטות להשגת מידע, נהלים אנליטיים, גודל מדגם הנתונים מהמבוקרים. אוכלוסייה, מתן הזדמנות אמינה לאסוף את המידע והראיות הנדרשים. ראש הארגון המבוקר מחויב ליצור את התנאים המתאימים לביקורת.

במקרה שעובדי הארגון המבוקר מסרבים למסור את המסמכים הדרושים או שיתעוררו מכשולים אחרים לביצוע ביקורת, ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר), ובמידת הצורך ראש גוף הבקרה והביקורת. , מדווחת על עובדות אלו לגוף מטעמו מתבצעת הביקורת. על בסיס תכנית הביקורת נרקמת תכנית ביקורת וכל אחד מחברי צוות הביקורת מכין תכנית עבודה משלו.

במהלך הביקורת, ייבדקו ותתאמנו בהתאם למקרי ההפרות שזוהו, הם משתנים לגבי שיטות ביקורת, נהלים אנליטיים, גודל מדגם לאימות ועוד, ובמידה ולא מתנהלת או החלה הנהלת חשבונות במפעל, ניתן לבצע את הביקורת. בדרך כלל מושעה ומתחדש לאחר שחזור בארגון החשבונאי המבוקר. לצורך שיטתיות של חומרי הביקורת, רואי החשבון עורכים מסמכי עבודה בהתאם להנחיות העדכניות ופיתחו המלצות מתודולוגיות על מנת לתעד את כל ההפרות שהתגלו במהלך הביקורת, לאחר מכן המידע ממסמכי העבודה מועבר לדוח הביקורת, אשר נשרטט לעלות בהתאם לתוכנית או לתוכנית הביקורת שפותחה קודם לכן.

7. שלבים עיקריים ורצף הביקורת

יש להבחין בין השלבים הבאים בעבודת הביקורת:

1) הכנה;

2) עריכת ביקורת;

3) רישום תוצאות הביקורת;

4) יישום תוצאות הביקורת;

5) בקרה על יישום החלטות שהתקבלו כתוצאה מהביקורת.

תוצאת הביקורת תלויה במידה רבה בהכנתה לפני היציאה מהאתר. שלב ההכנה של הביקורת מורכב מאיסוף מידע על הגוף המבוקר, כלומר, נלמדים פעולות של ביקורת קודמות, תזכירים, צווים והחלטות המבוססות על תוצאות הביקורות, באופן כללי, כל מה שקשור למפעל זה. כמו כן נלמדים נתוני הדוחות הכספיים השנתיים והביניים של המיזם, נתוני דיווח המס (חישובים והצהרות). על סמך המידע שנאסף נקבעות משימות הביקורת, מכינים תכנית ביקורת, ראש קבוצת הביקורת מבצע עבודת היכרות על סמך מידע על המיזם וכן קובע משימות ביקורת ספציפיות לחברי קבוצת הביקורת.

עם הגעתם למפעל והצגתם לראש המיזם הוראה או הוראה לביצוע ביקורת, הם ממשיכים ישירות לשלב הביקורת. הם עורכים בדיקה של המיזם, בודקים את החצרים, בתי המלאכה, השירותים של מנגנון הניהול, המחלקות ומקומות האחסון של סחורות וחומרים, דרכי גישה, עורכים מלאי של הקופה, לומדים מסמכים ראשוניים, פנקסים מאוחדים, דוחות של חשבונאות סינתטית ואנליטית, לאסוף הסברים ואישורים מעובדים, במידת הצורך, ביצוע מצאי הסדרים עם חייבים ונושים, ספקים וקונים (שליחת הודעות למפעלים עם בקשה לדווח על מצב ההסדרים או תביעות קיימות נגד החברה מפעל מבוקר).

אם מתחילה הנהלת חשבונות בארגון, ראש קבוצת הביקורת נותן את המשימה לשחזר את החשבונאות. במהלך הביקורת, לצורך שיטתיות של החומרים, עורכים המבקרים מסמכי עבודה, המשקפים את כל עובדות ההפרות שהתגלו. תוצאות הביקורת מתועדות במעשה (בהתאם להנחיות העדכניות ובהתאם לתכנית או תכנית הביקורת). החוק מצביע על מידע על הארגון ועל רואי החשבון, תוצאות הביקורות הקודמות ועובדות ביצוע ההחלטות בביקורות אלו, מצביעים על השיטות והשיטות שננקטו במהלך הביקורת, שיטות לעריכת מלאי, תוצאות הביקורות בתחומים. של הביקורת, כמות הנזק שנגרם.

כבר במהלך הביקורת על המבקר לנקוט באמצעים לביטול ההפרות שזוהו, וכן להעלות את שאלת מידת האחריות של המבצעים. במקרה של הפרות קלות, ניתן ליישם את תוצאות הביקורת מיד לאחר סיום הביקורת, כפי שמדווח בנספח לדוח הביקורת. ובמידה ונחשפו עובדות של גניבה בקנה מידה גדול, נערך פעולת ביניים ומוגשת לרשויות החקירה. בהתבסס על תוצאות הביקורת, מגבשות מסקנות והצעות לביטול ליקויים המובאות לראש הארגון. הוא סוקר את הממצאים ומחליט על ביטול הליקויים. בעתיד, יש לעקוב אחר יישום החלטות אלו.

גופי הבקרה והביקורת מבטיחים בקרה על יישום ההחלטות שהתקבלו על בסיס תוצאות הביקורת, ובמידת הצורך, נוקטים באמצעים אחרים הקבועים בחקיקה של הפדרציה הרוסית כדי לחסל את ההפרות שזוהו ולפצות על הנזק גרם, כמו גם ללמוד ולסכם באופן שיטתי את חומרי הביקורת, ועל בסיס זה להציע הצעות לשיפור מערכת הבקרה הפיננסית של המדינה, תוספות, שינויים, עדכון של פעולות חקיקה ותקנות רגולטוריות אחרות בתוקף בפדרציה הרוסית.

8. תיעוד עדכון

חומרי הביקורת מורכבים מדוח ביקורת ונספחים המבוצעים כהלכה אליו, שאליהם יש קישורים בדוח הביקורת (מסמכים, עותקי מסמכים, אישורים תמציתיים, הסברים של בעלי תפקידים ואחראים פיננסיים ועוד).

דו"ח הביקורת הוא פרי עבודה מאומצת של קבוצת מבקרים ומסמך רשמי לקבלת החלטות בביקורת, עד לפתיחת תיק פלילי. יש לציין את הערכים במעשה על בסיס עובדות מאומתות הנובעות מהמסמכים הזמינים, חומרי ההצלבות, המלאי ונתונים אחרים.

המעשים חייבים להכיל חלקים מבוא, תיאוריים ויעילים.

חלק המבוא כתוב כך:

1) שמו המלא של המוסד שבו מתבצעת הביקורת, צורתו המשפטית ומענו;

2) שמות בעלי התפקידים במוסד המבוקר המשתתפים בביקורת, האחראים על החשבונאות והדיווח;

3) הבסיס לביקורת, סוגה, המניעים לביצועה;

4) מועד הביקורת הקודמת, התקופה שבגינה מתבצעת הביקורת וסוגיות שיתבררו;

5) תאריכי תחילת וסיום הביקורות, תפקידים ושמות בעלי תפקידים המבצעים את הביקורת.

החלק התיאורי הוא כדלקמן:

1) עובדות ופעולות ספציפיות המעידות על הפרה של נוהל החשבונאות, דיווח, שימוש בכספים תקציביים ובכספים חוץ תקציביים, חקיקת מס וכד';

2) כל עובדה של הפרות מצוינת בחוק באופן עצמאי, תוך ציון מועד ביצועו, הערכת השווי, רישומי חשבונאות שנעשו ועם קישורים למסמכים העיקריים הרלוונטיים;

3) כאשר מציינים את העובדות של הפרות, יש לתת התייחסות לפעולות החקיקה והרגולציה שהופרו, תוך ציון הסעיפים והפסקאות הספציפיות שלהם.

יחד עם זאת, יש לזכור כי המסמכים הרגולטוריים של המשרדים והמחלקות נכנסים לתוקף רק לאחר שהם נרשמים במשרד המשפטים של רוסיה. בחלק האפקטיבי של המעשה מתמצות עובדות ההפרות שנחשפו בצורת מסקנות ומוצעות הצעות לביטולן.

נתוני פעולות הביניים נכללים במעשה המסכם בתמצית ורק אם ישנן הפרות שזוהו. פעולות ביניים חתומות על ידי רואי החשבון והגורמים הרלוונטיים האחראים לבטיחות הנכסים הכספיים והחומריים. למען הקיצור, אין להעמיס על המעשה מידע מפורט (טבלאות של נתונים מספריים שזוהו במהלך תהליך האימות). במקרה זה, די לתת 1-2 דוגמאות במעשה ובתוצאה הכוללת ולצרף רשימת הפרות מפורטת למעשה שעליו חתומים המבקר והחשב הראשי של המוסד.

טרם החתימה על החוק, מבקר המבקר מכיר את תוכנו להנהלת המוסד ולעובדי אגף הנהלת החשבונות ובמידה ויש התנגדויות סבירות עורך תיקונים בחוק בטרם החתימה עליו.

על כל הפרות יש לדרוש הסבר מהראש, מגורמים מוסמכים ואשמים במהלך הביקורת או במידת הצורך תוך 3 ימים לאחר חתימת המעשה, הנרשם במעשה לפני החתימות.

דו"ח הביקורת ערוך בשני עותקים חתומים על ידי רואה החשבון המבקר, ראש המוסד ורואה החשבון הראשי.

אם יש התנגדויות או הסברים על המעשה, החותמים מסתייגים מכך לפני החתימה ומגישים התנגדויות או הסברים בכתב תוך 10 ימים מיום החתימה על המעשה.

במקרים בהם האמצעים שננקטו במהלך הביקורת אינם מבטיחים ביטול מוחלט של כל ההפרות שזוהו, מפתח המבקר טיוטת צו לביטול ההפרות שזוהו ומעבירה לעיון בהנהלה שמינתה את הביקורת.

9. מסקנות והצעות על חומרי ביקורת

חומרי ביקורת מוגשים לראש גוף הביקורת לא יאוחר מ-3 ימי עבודה לאחר חתימתו בארגון המבוקר. בעמוד האחרון של דוח הביקורת רושם ראש גוף הבקרה והביקורת או מי שהוסמך על ידו: "מתקבלים חומרי הביקורת", מצוין התאריך וחתימה.

על סמך תוצאות הביקורת מכין ראש צוות הביקורת מסקנות ומציע המלצות או הצעות.

המסקנות צריכות להתבסס על העובדות שזוהו במהלך הביקורת ומפורטות בתעודת הביקורת, ומסקנות אלה צריכות לנבוע המלצות. המסקנות חושפות את הסיבות וההשלכות של עובדות ההפרות וההתעללות.

יש להסיק מסקנות בצורה מוכשרת והגיונית, תוך שיטתיות של החומרים שנאספו על המיזם. יש לקבץ אותם לאזורים הבאים:

1) קשור להבאה לאחריות פלילית;

2) הקשורים להחלמה מהמבצעים מבלי שיישאו באחריות.

אסור להשתמש בניסוחים לא ברורים, מטושטשים, רשלניים, מפורשים בצורה מעורפלת ומונחים לא נכונים. כמו כן, אין להסיק מסקנות אישיות, הערות לראש ולמומחים של המיזם המבוקר. על ההצעות לחשוף אמצעים לסילוק הליקויים שזוהו, לציין באופן ברור וספציפי מה יש לעשות ובאיזה אופן, מי אחראי על יישום צעדים אלו ומהם המועדים לביצועם. המסקנות מוגשות לראש גופי הבקרה והביקורת, אשר בוחן אותן ומקבל החלטות לביטול ליקויים.

בתוך תקופה שלא תעלה על 10 ימים קלנדריים, קובע ראש גוף הבקרה והביקורת, בהתבסס על חומרי הביקורת שהוגשו, את הליך יישום חומרי הביקורת.

בהתבסס על תוצאות הביקורת, על בסיס המסקנות וההצעות שניתנו בדוח הביקורת, שולח ראש גוף הבקרה והביקורת הגשה לראש הארגון המבוקר לנקיטת אמצעים לדיכוי ההפרות שזוהו, פיצוי על הנזק שנגרם למדינה ולהעמיד לדין את העבריינים.

תוצאות הביקורת מסוכמות ומדווחות בכתב להנהגת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית יחד עם הצעות לנקיטת צעדים שמטרתם ביטול ההפרות שזוהו ופיצוי על הנזק שזוהה. תוצאות הביקורת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת, במידת הצורך, מדווחות לארגון גבוה יותר או לגוף המנהל את ההנהלה הכללית של הארגון המבוקר, לשם נקיטת פעולה.

בנוסף, ראש גוף הבקרה והביקורת יגיש חומרי ביקורת על השימוש הממוקד בכספי התקציב הפדרלי באופן שנקבע לגופי האוצר הפדרליים כדי לארגן עבודה על יישום חומרים אלה.

חומרי הביקורת בנושאי השימוש הממוקד בכספי התקציב הפדרלי מועברים באופן שנקבע למשרד האוצר הפדרלי כדי לארגן עבודה על יישום חומרים אלה, ובמקרה של הפרות חמורות ניתן לשלוח אותם לרשויות החקירה .

גוף הבקרה והביקורת מבטיח בקרה על יישום חומרי הביקורת, ובמידת הצורך נוקט באמצעים אחרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית כדי לחסל את ההפרות שזוהו ולפצות על הנזק שנגרם. גוף הבקרה והביקורת בוחן ומסכם באופן שיטתי את חומרי הביקורת ועל בסיסם, במידת הצורך, מציע הצעות לשיפור מערך הבקרה הפיננסית של המדינה, תוספות, שינויים ותיקונים של פעולות חקיקה ורגולטוריות אחרות התקפות בחוק. הפדרציה הרוסית.

10. יישום תוצאות הביקורת

על סמך חומרי הביקורת שהוגשו, קובע ראש גוף הבקרה והביקורת את הליך יישום חומרי הביקורת תוך פרק זמן שלא יעלה על 10 ימים קלנדריים.

על סמך תוצאות הביקורת, שולח ראש גוף הבקרה והביקורת הגשה לראש הארגון המבוקר לנקיטת אמצעים לדיכוי ההפרות שזוהו, פיצוי על הנזק שנגרם למדינה והבאת מבצעי הדין לדין.

תוצאות הביקורת שנערכה בהתאם לתוכנית הנושאים העיקריים של העבודה הכלכלית והבקרה של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, החלטות המועצה וצווים של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, הוראות ההנהגה של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, מסוכמים על ידי המחלקה לבקרה פיננסית וביקורת של המדינה ומדווחים בכתב להנהגת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית יחד עם הצעות לנקיטת צעדים בסמכותו של משרד האוצר. האוצר של הפדרציה הרוסית נועד לחסל את ההפרות שזוהו ולפצות על הנזק שזוהה.

תוצאות הביקורת שבוצעו בהתאם להחלטות מנומקות, לדרישות של סוכנויות אכיפת חוק או לבקשת רשויות ציבוריות של הישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית או ממשלות מקומיות בהתאם להנחיות, מדווחות לגופים אלה על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת בצירוף הצעות לנקיטת צעדים שמטרתם ביטול ההפרות שזוהו ופיצוי נזק. במידת הצורך נשלחים גם חומרי ביקורת לגופים אלו. חומרי הביקורת המתבצעת על פי החלטות מנומקות, דרישות רשויות אכיפת החוק, מועברים אליהם באופן שנקבע. במקביל, יש להשאיר בענייני גוף הבקרה והביקורת העתקים של דו"ח הביקורת, הסברים של גורמים בארגון המבוקר האשמים בהפרות שאותרו בביקורת ומסמכים המאשרים הפרות אלו.

ניתן לשלוח לרשויות אכיפת החוק גם חומרי ביקורת שבוצעו ללא החלטות מונעות מראש שניתנו על ידם, שבמהלכן נחשפו הפרות של משמעת פיננסית, מחסור בכספים ונכסים מהותיים, אשר בהתאם לחקיקה הנוכחית של הפדרציה הרוסית, הם הבסיס ליישום חומרי הביקורת באופן שנקבע.

תוצאות הביקורת על ידי ראש גוף הבקרה והביקורת, במידת הצורך, מדווחות לארגון גבוה יותר או לגוף המנהל את ההנהלה הכללית של הארגון המבוקר, לשם נקיטת פעולה.

גוף הבקרה והביקורת מבטיח בקרה על יישום חומרי הביקורת ובמידת הצורך נוקט באמצעים אחרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית כדי לחסל את ההפרות שזוהו ולפצות על הנזק שנגרם. אם הארגון כפוף לרשויות גבוהות יותר, אזי יישום תוצאות הביקורת על ידי הרשות העליונה מתבצע בצורה של מכתב או פקודה הנשלחת למפעל המבוקר. המכתב מציין את החסרונות והאמצעים לסילוקם. הצו שונה מהמכתב, הוא מכיל את החלקים המבררים והמנהליים. החלק האדמיניסטרטיבי מכיל רשימת הזמנות חובה. ההזמנה, במידת הצורך, יכולה להישלח לארגונים כפופים אחרים. במקרה של הפרות חמורות המחייבות הטלת עונש על העבריינים, הארגון הגבוה מוציא צו, המורכב מחלק קובע וצו (המכיל חלק משמעתי או הבאה לבית המשפט). הצו נשלח גם לארגונים הכפופים.

גם רשויות גבוהות יותר מארגנות בקרה על ביצוע החלטות אלו בארגונים כפופים.

11. שלב הכנה לביקורת

להכנת תכנית הביקורת ולביצועה יש להקדים תקופת הכנה, שבמהלכה נדרשים המשתתפים בביקורת ללמוד את פעולות החקיקה והרגולציה הנדרשות, דיווח ונתונים סטטיסטיים וחומרים זמינים אחרים המאפיינים את הכספים וה פעילות כלכלית של הארגון הכפופה לביקורת. בתהליך של לימוד מקדים של מסמכים והכנת תוכנית ביקורת (בדיקה), המפקחים קובעים את הזמינות והשלמות של החומרים שהוגשו של הארגון המבוקר (מסמכי חשבונאות ודיווח, מרכיב, רישום, תכנון ומסמכים אחרים). במקביל, מסמכים מקוריים התואמים לנורמות ותקנים מתקבלים לתיקון (אימות).

לפני תחילת הביקורת, ראש קבוצת הביקורת מכיר למשתתפיו את תוכן תכנית הביקורת ומחלק נושאים ותחומי עבודה בין מבצעיה.

תוכנית הביקורת במהלך יישומה, תוך התחשבות בלימוד המסמכים הדרושים, הדיווח והנתונים הסטטיסטיים, חומרים אחרים המאפיינים את הארגון המבוקר, ניתנת לשינוי ולהשלמה באופן שנקבע.

עיון ראשוני במסמכי הארגון המבוקר מובן כאימות מסמכים שנתפסו או זמינים בארגון על מנת לפתור את סוגיית ההסתפקות או האפשרות התיעודית של ביצוע הביקורת המתוכננת (אימות).

על ראש קבוצת הביקורת (בקר-מבקר) להציג לראש הארגון המבוקר אישור על הזכות לערוך ביקורת, להכיר לו את עיקרי המשימות, להציג את העובדים המעורבים בביקורת, לפתור בעיות ארגוניות וטכניות. של הביקורת ועריכת תכנית עבודה.

על בסיס עבודת ההכנה מספק ראש קבוצת העבודה חבילת מסמכים עם רשימתם, ובמידת הצורך הערה אנליטית, תוכנית ביקורת, נימוק להיקף העבודה ומספר המומחים הנדרשים. יועצים ומומחים של קבוצת הביקורת.

בעת הסכמה על תוכנית הביקורת (בדיקה), הנושאים הקשורים לכשירות גוף הבקרה והביקורת, מעגל הפקידים והגורמים האחראים מהותית של הארגון המבוקר, שנוכחותם נחוצה במהלך הביקורת (בדיקה), וכן מומחים (מומחים) ממחלקות וארגונים אחרים, מעורבות הכרחית לביצוע בדיקות ובדיקות, מתן חוות דעת בנושאים שאינם בסמכותם של גופי הבקרה והביקורת.

ראש הארגון המבוקר מחויב ליצור תנאים הולמים לחברי קבוצת הביקורת (בקר-מבקר) לביצוע ביקורת - לספק את החצרים הדרושים, ציוד משרדי, שירותי תקשורת, כלי כתיבה, מתן עבודות מודפסות וכו'.

מהימנות הפעולות הפיננסיות והכלכליות נקבעת על ידי אריתמטיקה, מומחה, פורמלי, הגיוני, משפטי, כלכלי, הצלבת מסמכים, השוואת בקרה, השוואה וכו'.

ניתן לקבוע את מהימנותן של עסקאות עסקיות המשתקפות במסמכים ראשוניים, במידת הצורך, על ידי ביצוע הצלבות של מסמכים.

במקרה של מצב חשבונאי לא מספק בארגון המבוקר או היעדר המסמכים הדרושים, להנהלת גוף הבקרה והביקורת יש זכות לקבל ולשלוח חומרים לרשות אכיפת החוק לצורך נקיטת צעדים נגד הפקידים האחראים על הנהלת חשבונות, וכן החלטה מנומקת להשהות את הביקורת (הבדיקה) עד להשבת החשבונאות המלאה.

12. זכויות וחובות של ועדת הביקורת

רוב הסמכויות של רשויות רגולטוריות הן בעלות אופי טיפוסי:

1) לבצע מזעור;

2) לקבל גישה למושאי השליטה ולבחון אותם;

3) לבקש ולקבל מסמכים, חומרים ומידע הנחוצים לבקרה;

4) להתקשר לפקידים ולאזרחים אחרים, לקבל מהם הסברים, להיעזר במומחים, לתת פקודות לביטול הפרות;

5) להתלות את הרישיון, להשעות את הפעלת המתקן או חלקיו, לאסור מכירת טובין (מוצרים) או מתן שירותים;

6) לנקוט באמצעים להביא את מבצעי העבירה לחשבון הקבוע בחוק. סמכויות הגוף השולט (ארגון) הן חלק בלתי נפרד מהמנגנון המשפטי להפעלת השליטה. מנגנון הבקרה כולל מערכת של אמצעים המאפשרים לרשויות הרגולטוריות:

1) לקבל את המידע הדרוש על אנשים וארגונים העוסקים בפעילות מבוקרת, על הפעילות עצמה ותוצאותיה;

2) לזהות חריגות מהכללים והדרישות שנקבעו לגבי נושאים, נוהל ביצוע ותוצאות פעילויות;

3) לנקוט באמצעים למניעת הפרות של כללים ודרישות אלה, השבת זכויות שהופרו וסיפוק האינטרסים הלגיטימיים של יחידים, ארגונים, המדינה, כאשר הם נפגעו מפעולות בלתי חוקיות;

4) לנקוט באמצעים כדי להביא לדין אנשים וארגונים האשמים בהפרות של כללים ודרישות שנקבעו.

כל גוף רגולטורי מבצע פונקציות מסוימות ולשם כך ניחן בזכויות וחובות, שרשימה ממצה שלהן מצויה בדרך כלל בחוק הרגולטורי המסדיר את פעילותו. מעשים רגולטוריים כאלה כוללים קודים (קוד המס של הפדרציה הרוסית, קוד המכס של הפדרציה הרוסית וכו'), חוקים פדרליים (חוק הפדרציה הרוסית מ-18.04.1991 באפריל 1026 מס' 1-XNUMX "על המשטרה" וכו'. ), כמו גם פעולות רגולטוריות של רשויות מבצעות.

בעת ארגון וביצוע ביקורת, יש להנחות את חוקת הפדרציה הרוסית, חוקים פדרליים, גזירות וצווים של נשיא הפדרציה הרוסית, גזירות וצווים של ממשלת הפדרציה הרוסית, פקודות, הוראות ורגולציה אחרת פעולות משפטיות. לפי אופי החומר, הביקורות מחולקות לתיעוד וממשי (בדיקת זמינות כספים ונכסים מהותיים).

הנפוצות והמתקדמות ביותר הן ביקורות מורכבות, הכוללות את כל התחומים וההיבטים של פעילות המיזם המבוקר.

הביקורות מבוצעות על ידי גופי ניהול ביחס למפעלים ומוסדות כפופים, וכן על ידי גופי בקרה ממלכתיים ולא ממלכתיים שונים (המחלקה לבקרה פיננסית וביקורת של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, הבנק המרכזי של רוסיה הפדרציה, שירותי ביקורת).

למבקרים יש את הסמכויות הבאות:

1) לקבוע באופן עצמאי את צורות ושיטות השליטה;

2) לבדוק במלואו את התיעוד הקשור לפעילויות פיננסיות וכלכליות, וכן את הזמינות בפועל של כל נכס הנכלל בתיעוד זה;

3) לקבל הבהרות מפקידי האובייקט המבוקר בעל פה ובכתב בנושאים המתעוררים במהלך הביקורת.

רואי חשבון נדרשים:

1) לבצע אימות בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית;

2) לספק, לבקשת הישות המבוקרת, את המידע הדרוש על דרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית לגבי ביצוע ביקורת, כמו גם על הפעולות הרגולטוריות של הפדרציה הרוסית שעליהן ההערות והמסקנות מבוסס;

3) בתוך התקופה שסוכמה עם ראש גוף הבקרה והביקורת, להעביר את דו"ח הביקורת;

4) להבטיח את בטיחות המסמכים שהושגו במהלך הביקורת, לא לחשוף את תוכנם.

13. ביקורת כספים ועסקאות עימם

ביקורת המזומנים והעסקאות עמם כרוכה בבדיקת נוהל ביצוע עסקאות מזומן.

הביקורת בקופה נעשית על ידי רואה החשבון המבקר בנוכחות מי שאמון על אחזקת הקופה, והחשב הראשי או סגנו מיד לאחר הצגת הסמכות לערוך את הביקורת. בזמן הביקורת מופסקות כל עסקאות המזומן. בתהליך האימות, האחראי הפיננסי בקופה מחויב לערוך דוח על פעילות הקופה ליום הנוכחי, למשוך את יתרת הכסף מהקופה ביום הביקורת וביום הביקורת. הדוח האחרון, תן קבלה שכל מסמכי המזומנים הנכנסים והיוצאים כלולים בדוח ועד למועד הביקורת בקופה אין כסף שלא זוכה ולא נמחק כהוצאה.

יש לבדוק את זמינותם של הסכמי אחריות בכתב עם אנשים המחזיקים קופות, וכן עם אנשים שעל פי פקודות ראשי המוסדות המוענקים על ידי מחלקות חשבונאות מרכזיות, אחראים על הוצאת שכר, קצבאות נכות זמניות, בונוסים. וכו' זמינות מזומנים נבדקת על ידי חישוב מלא של כל הכסף בקופה. לאחר מכן, משווה המבקר את זמינות הכספים ליתרה המשתקפת בספר הקופה ובדוח הקופאי.

סכומים שהונפקו מהקופה על קבלות פרטיות נחשבים לחסר. במקרה של עודף או מחסור בכסף בקופה, על המבקר לקבוע את סיבת התרחשותם. למטרות אלו מחויב האחראי על אחזקת הקופה לתת הסברים ועל המבקר לבדוק את נכונות ההסברים. לעודפי הכספים שהתגלו נערכים הזמנת מזומנים נכנסת, הנרשמת בפנקס הקופה, והעודף מועבר לפדיון התקציבי. אם במהלך הביקורת מתגלה מחסור במזומן, יש לנקוט באמצעים להשבתו.

לאחר בדיקת המזומנים, בודקים צורות של מסמכים של אחריות קפדנית (טפסים של ספרי עבודה, תוספות לספרי עבודה, ספרי קבלות של פקידים) וניירות ערך (קופונים בתשלום עבור בנזין ושמן, עבור מזון וכו', שוברים בתשלום לבתי מנוחה , בתי הבראה, אתרי מחנה קיבלו הודעות על הזמנות דואר, בולי דואר ובולי מכס של המדינה וכו').

תוצאות הביקורת בקופה מנוסחות באקט נפרד. עותק אחד של המעשה נמסר לרואה החשבון הראשי או סגן ראש המוסד המבוקר.

בעת ביקורת עסקאות מזומן, יש להנחות את הנוהל לביצוע עסקאות מזומן בפדרציה הרוסית, שאושר על ידי החלטת מועצת המנהלים של הבנק המרכזי של רוסיה מיום 22.09.1993 בספטמבר 40 מס' 26 (כפי שתוקן ב-1996 בפברואר , XNUMX).

בעת בדיקת עמידה במשמעת המזומנים, יש צורך לזהות פשרה דרך הקופה בגין עסקאות שיש לשלם בהעברה בנקאית, באמצעות קופות רושמות, מקרים של שימוש בכסף שלא ייעודו, החזרה בטרם עת של כספים שלא נוצלו לקופה. בנק, יתרות מזומנים עודפות בקופה לימים מסוימים ובממוצע לחודש של מגבלות שנקבעו, נכונות הוצאת התמורה שהתקבלה בקופה. כאשר בודקים את שלמות רישום הכספים שהתקבלו מבנק בשירות מארגונים, יש צורך להשוות בין רישומים בפנקס הקופה לבין רישומים בדוחות בנק ובתשרי צ'קים, פקודות קבלה מזומנים. במקרים של תיקונים, מחיקות, יש צורך בהתאמה בין הרישומים בדוחות הבנק לבין הרישומים המקוריים בחשבונות האישיים הנשמרים בבנק השירות.

יש לבדוק באופן רציף מסמכי מזומן נכנסים ויוצאים על מנת לזהות:

1) מקרים של גניבת כספים;

2) שימוש בלתי חוקי ובלתי הולם בהם;

3) הפרות של ביצוע נכון של מסמכים.

הרצאה מס' 7. פעילות ביקורת

1. אופי ומטרות הביקורת

החוק הפדרלי "על פעילויות ביקורת" מיום 7 באוגוסט 2001 מס' 119-FZ (כפי שתוקן והוסף ב-30.12.2004 בדצמבר XNUMX): "פעילויות ביקורת, ביקורת - פעילות יזמית לאימות עצמאית של דוחות חשבונאיים ופיננסיים (חשבונאיים).

ברמה המיקרו-כלכלית, הביקורת היא מרכיב בתשתית השוק, שהצורך בתפקודה נקבע על פי החובות:

1) משמש לקבלת החלטות על ידי המשתמשים המעוניינים בו, לרבות הנהלה, משתתפים ובעלי רכוש של גוף כלכלי, משקיעים אמיתיים ופוטנציאליים, עובדים ולקוחות, רשויות והציבור בכלל;

2) עשוי להיות נתון לעיוות עקב מספר גורמים, בפרט, שימוש בערכים משוערים ואפשרות של פרשנות מעורפלת של עובדות החיים הכלכליים, בנוסף, מהימנות הדוחות הכספיים אינה מובטחת אוטומטית בשל להטיה האפשרית של המהדרים שלו;

3) את מידת המהימנות של דוחות כספיים, ככלל, לא ניתן להעריך באופן עצמאי על ידי רוב המשתמשים המעוניינים בשל המידע, כמו גם המספר הגדול והמורכבות של עסקאות עסקיות המשתקפות בדוחות הכספיים של ישויות כלכליות.

ביקורת אינה מחליפה את בקרת המדינה על מהימנות הדוחות הכספיים (חשבונאיים), המתבצעת בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית על ידי רשויות המדינה המורשות. לפי חוק מס' 119-FZ, מבקר הוא אדם שעומד בדרישות ההסמכה שנקבעו על ידי הגוף הפדרלי המורשה ויש לו תעודת הסמכה למבקר.

למבקר הזכות לבצע פעולות ביקורת כעובד בארגון ביקורת או כאדם המועסק על ידי ארגון ביקורת לעבודה על בסיס חוזה משפטי אזרחי, או כיזם יחיד הפועל ללא יצירת ישות משפטית. למבקר יחיד יש את הזכות לבצע פעולות ביקורת, כמו גם לספק שירותים הקשורים לביקורת. מבקר יחיד אינו זכאי לבצע סוגים אחרים של פעילויות עסקיות.

ארגון ביקורת הוא ארגון מסחרי המבצע ביקורת ומספק שירותים הקשורים לביקורת. חוות דעתו של רואה החשבון המבקר על מהימנות הדוחות הכספיים יכולה לתרום ליותר אמון בדוחות אלו מצד המשתמשים המעוניינים בכך. לפיכך, הביקורת תורמת להפחתת הסיכון העסקי וניתן לראות בה תהליך של הפחתת סיכון המידע לרמה מקובלת עבור משתמשי הדוחות הכספיים.

מטרתה העיקרית של ביקורת הדוחות הכספיים היא להביע את דעתו של ארגון הביקורת על מהימנות הדוחות הכספיים של הישות הכלכלית מכל הבחינות המהותיות. ניתן להשיג מטרה זו אם במהלך הביקורת של הדוחות הכספיים מתקבלות ראיות ביקורת מספקות המאפשרות למבקר להסיק מסקנות בוודאות מסוימת לגבי התאמת הנהלת החשבונות של הארגון המבוקר בדרישות התקנות המסדירות את החשבונאות והעריכת הכספים. הצהרות.

למשתמשים בדוחות הכספיים אסור לפרש את חוות הדעת של ארגון ביקורת כערובה לכדאיות העתידית של ישות כלכלית או לאפקטיביות של ניהולו, ערובה להיעדר נסיבות אחרות המשפיעות על הדוחות הכספיים של ישות כלכלית.

2. חוזה בפעילות ביקורת

חוזה ביקורת - זהו מסמך רשמי המסדיר את היחסים בין ארגון הביקורת לגוף הכלכלי. כמו חוזים עסקיים אחרים, חוזה ביקורת משקף ומקבע מבחינה משפטית את האינטרסים המוסכמים של הצדדים של הלקוח ושל הקבלן.

לפני החתימה על החוזה, המבקר צריך לא רק להבין את רצונו של הלקוח, אלא גם (במידת האפשר) לנסות לעזור לו לגבש את הזמנתו בצורה נכונה. איכות הביקורת, היעדר קונפליקט ביחסים בין המבקר ללקוח תלויים במידה רבה באיכות החוזה לביקורת.

החוזה חייב לקחת בחשבון כמה מאפיינים של הביקורת של הפדרציה הרוסית. זאת בשל העובדה שפעילות הביקורת היא ספציפית, ולעיתים הנהלת הישות הכלכלית אינה מבינה עד תום את מהותה ותוכנה.

לאחר היכרות מקדימה עם פעילות הגוף הכלכלי והחלטה על אפשרות לספק לו שירותי ביקורת, מתחילה הכנת החוזה: קביעת עוצמת העבודה, עלות ועיתוי הביקורת, הצורך לערב יועצים ו מומחים. ניתן לסכם את החוזה לתקופה ארוכה. נושא הסכם כזה יכול להיות הן שירותי ביקורת והן שירותי ביקורת נלווים שאינם אסורים על פי החקיקה בתחום הביקורת. אם החוזה אינו מלווה במכתב התחייבות, אזי הטקסט מציין את התנאים לשיתוף פעולה עתידי, את הזכויות והחובות של הצדדים.

החוזה נערך בהתאם לדרישות הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית.

נוסח ההסכם צריך להכיל את הנקודות הבאות:

1) נושא חוזה שירותי הביקורת;

2) הזכויות והחובות של ארגון הביקורת;

3) זכויות וחובות של גוף כלכלי;

4) אחריות הצדדים והליך יישוב סכסוכים;

5) עלות שירותי ביקורת והליך התשלום.

נוסח ההסכם עשוי להכיל נקודות חשובות נוספות עבור הצדדים.

בפסקה "תנאים למתן שירותי ביקורת" יש לציין:

1) מטרת מתן השירותים והחפץ (בפרט בעת עריכת ביקורת - נוהל ביקורת סניפים וחטיבות של גוף כלכלי וכן חברות בנות שלו, אם קיימות);

2) העיתוי ושלבי מתן שירותי הביקורת;

3) הפניות למעשי חקיקה ומסמכים רגולטוריים שעל בסיסם ניתנו שירותי ביקורת.

הפסקה "זכויות וחובות של ארגון הביקורת" קובעת:

1) עמידה קפדנית בדרישות החקיקה של הפדרציה הרוסית במתן שירותי ביקורת;

2) קביעה עצמאית של צורות ושיטות הביקורת בהתבסס על הדרישות של פעולות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית;

3) אימות כל תיעוד של גורם כלכלי הדרוש לביקורת, וכן קבלת הבהרות ומידע נוסף בנושאים שעלו במהלך הביקורת;

4) קבלת, לפי בקשה בכתב, את המידע הדרוש לביקורת מצדדים שלישיים, לרבות גופי מדינה;

5) סירוב לערוך ביקורת אם הגוף הכלכלי המבוקר לא הגיש את התיעוד הדרוש;

6) גישה למערכת עיבוד הנתונים הממוחשבת;

7) פנייה ליועץ או מומחה אם זוהה צורך כזה;

8) סילוק תיעוד העבודה שלהם;

9) הצורך לערב רואי חשבון נוספים בביקורת בשל כמות עבודה משמעותית או כל נסיבות אחרות שנוצרו לאחר כריתת החוזה;

10) ביקורת מוסמכת, סודיות וסודות מסחריים;

11) הבטחת בטיחות המסמכים שהתקבלו ונערכו במהלך הביקורת וכו'.

3. ביקורת חובה

ביקורת חובה מוסדרת על ידי המדינה. החוק הפדרלי מ-07.08.2001 באוגוסט 119, מס' XNUMX-FZ "על ביקורת" מספק רשימה של קריטריונים לפיהם ארגון כפוף לביקורת חובה.

ביקורת חובה - זוהי ביקורת שנתית של דיווח חשבונאי ופיננסי (חשבונאי) של ארגון או יזם בודד. ביקורת חובה מתבצעת אם:

1) לארגון יש צורה ארגונית ומשפטית של חברת מניות פתוחה;

2) הארגון הוא חברת אשראי, ביטוח או ביטוח הדדי, סחורות או בורסה, קרן השקעות, קרן חוץ תקציבית ממלכתית, שמקור הגיוס הכספים שלהן הוא חישובי החובה הקבועים בחקיקה של הפדרציה הרוסית, המבוצעת על ידי יחידים וישויות משפטיות, הקרן, שמקורות היווצרותן של כספים הם תרומות מרצון יחידים וישויות משפטיות;

3) סכום ההכנסות של ארגון או יזם בודד ממכירת מוצרים (ביצוע עבודה, מתן שירותים) במשך שנה אחת עולה על פי 500 אלף משכר המינימום שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית או סכום היתרה נכסי גיליון בסוף שנת הדיווח עולים על פי 200 אלף שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית משכר המינימום;

4) הארגון הוא מפעל ממלכתי אחדותי, מפעל עירוני אחדותי המבוסס על זכות הניהול הכלכלי, אם האינדיקטורים הפיננסיים של פעילותו עומדים בסעיף 3 לעיל. במקביל, עבור מפעלים אוחדיים עירוניים, המדדים הפיננסיים עשויים להיות ירד על ידי החוק של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית.

5) ביקורת חובה ביחס למפעלים אוניטריים ממלכתיים, מפעלים אוניטריים עירוניים המבוססים על הזכות לניהול כלכלי, ארגונים או יזמים בודדים, הקבועים בחוק פדרלי זה.

ביקורת חובה מבוצעת רק על ידי ארגוני ביקורת. הדבר משפר את איכות הביקורת, שיש לה חשיבות כלכלית רבה. בעת ביצוע ביקורת חובה בארגונים, בבירות המורשות (מילואים) שחלקן של רכוש המדינה או הרכוש של ישות מכוננת של הפדרציה הרוסית הוא לפחות 25%, כריתת חוזים למתן שירותי ביקורת צריכה להיות בוצע על סמך תוצאות מכרז פתוח. ההליך לקיום תחרויות כאלה מאושר על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית.

חשיבות רבה הן עבור רואי החשבון והן עבור הגוף המבוקר הוא נושא חיסיון המידע במהלך הביקורת. ארגוני הביקורת נדרשים לשמור בסוד לגבי פעולות הגופים המבוקרים. כמו כן, הם מחויבים להבטיח את שלומם של מידע ומסמכים שהתקבלו או נערכו על ידם במהלך פעולות הביקורת, ואינם זכאים להעביר את המידע והמסמכים המפורטים או העתקיהם לצדדים שלישיים, לחשוף אותם ללא הסכמה בכתב. של ארגונים או יזמים בודדים שלגביהם בוצעה הביקורת, למעט כפי שנקבע בחוק פדרלי זה ובחוקים פדרליים אחרים.

עם זאת, ייתכנו מקרים שבהם מסמכים המכילים מידע על עסקאות עומדים לרשותו של ארגון ביקורת וניתן לדרוש ולהגישם אך ורק על ידי החלטת בית משפט על ידי אדם המורשה מהחלטה זו או רשות המדינה של הפדרציה הרוסית במקרים שנקבעו על ידי פעולות חקיקה של הפדרציה הרוסית על פעילותם.

4. עקרונות יסוד של הביקורת

ארגוני ביקורת במהלך פעילותם נדרשים לשמור ולהשתמש בעקרונות האתיים המקצועיים הבאים כבסיס לקבלת החלטות בעלות אופי מקצועי:

1) עצמאות;

2) כנות;

3) אובייקטיביות;

4) חיסיון;

5) התנהגות מקצועית.

עצמאות - זהו היעדר של רואה החשבון המבקר, בעת גיבוש דעתו, של עניין פיננסי, רכושי, משפחתי או כל עניין אחר בענייני הגוף הכלכלי המבוקר, החורג מהיחסים לפי החוזה למתן שירותי ביקורת, וכן כל עניין אחר בענייני הגוף הכלכלי המבוקר. תלות בצדדים שלישיים. הדרישות למבקר מבחינת הבטחת עצמאות והקריטריונים לפיהם המבקר אינו תלוי מוסדרות במסמכים רגולטוריים בנושא ביקורת וכן קודים אתיים למבקרים.

כנות - זוהי מחויבותו של המבקר לחובתו המקצועית ולפי הנורמות הכלליות של המוסר.

אובייקטיביות - זוהי חוסר משוא פנים, חוסר משוא פנים, שאינו נתון להשפעה כלשהי בעת בחינת נושאים מקצועיים כלשהם וגיבוש שיפוטים, מסקנות ומסקנות.

יכולת מקצועית - מדובר בבעלות הידע והכישורים הדרושים, המאפשרים למבקר לספק שירותים מקצועיים באופן מוסמך ואיכותי. ארגון הביקורת צריך למשוך מומחים בעלי הכשרה מוסמכת מקצועית ולפקח על איכות עבודתם כדי להבטיח ביקורת מוסמכת.

אמונה שלמה - הינו מתן שירותים מקצועיים על ידי המבקר תוך גילוי נאות, זהירות, יעילות ושימוש נכון ביכולותיו.

עקרון המצפוניות מרמז על יחס חרוץ ואחראי של המבקר לעבודתו, אך אין לפרש אותו כערובה לביקורת נטולת טעויות.

Конфиденциальность - באחריותם של רואי החשבון המבקרים וארגוני הביקורת להבטיח את בטיחותם של מסמכים שהתקבלו או נערכו על ידם במהלך הביקורת, לא להעביר מסמכים אלה או העתקים שלהם (בחלקם או מלא) לצדדים שלישיים כלשהם ולא לחשוף את מידע הכלול בהם ללא הסכמה הבעלים (המנהל) של ישות כלכלית, למעט מקרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית. יש להקפיד על עקרונות הסודיות, ללא קשר להמשך או הפסקת הקשר עם הלקוח וללא מגבלות זמן.

התנהלות מקצועית - זוהי קיום קדימות האינטרסים הציבוריים וחובתו של המבקר לשמור על מוניטין גבוה של מקצועו, להימנע מביצוע מעשים שאינם עולים בקנה אחד עם מתן שירותי ביקורת ויש בהם כדי להפחית את הכבוד והאמון בביקורת. מקצוע, לפגוע בתדמיתו הציבורית.

אם ארגון הביקורת חבר באגודה מקצועית, עליו לעמוד בכללי האתיקה שנקבעו במסמכים שאומצו בהתנדבות על ידי איגוד מקצועי זה.

על המבקר במהלך תכנון וביצוע הביקורת לגלות ספקנות מקצועית ולהבין כי ייתכנו נסיבות הגוררות הצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים).

יש להפעיל ספקנות מקצועית במהלך הביקורת, בפרט, לא להתעלם מנסיבות חשודות, לא לעשות הכללות לא מוצדקות בהסקת מסקנות, לא להשתמש בהכללות שגויות בקביעת האופי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת, כמו גם בהערכתם. תוצאות.

5. תפקידי ביקורת ההנהלה במסגרת ניהול השיווק

ביקורת הנהלה - זהו לימוד התפעול העסקי במטרה לפתח המלצות לשימוש חסכוני ויעיל במשאבים, השגת התוצאה הסופית ופיתוח מדיניות הארגון.

ביקורת ניהול אמורה לסייע למנהלים בביצוע תפקידיהם ולהוביל לעלייה ברווחיות הארגון. ההוראות המתודולוגיות הרשמיות אינן לוקחות בחשבון נקודה חשובה - הערכת התחרותיות והאטרקטיביות בשוק של מוצרים. מטבע הדברים, כשלעצמו, ניתוח התחרותיות של מוצרים, שיטות קידומו בשוק אינו פותר את בעיית החזרת כושר הפירעון, אך צעדים הקשורים לשיפור האיכות והביקוש אליו הם הדרך היחידה המהימנה והמבטיחה לצאת החוצה. אזור של חדלות פירעון או פשיטת רגל. משימה זו יכולה להיות מיושמת על ידי שירות הביקורת, שיכלול לא רק מומחים לחשבונאות, ניתוח, הערכה, אלא גם אנשי שיווק, מומחים לפסיכולוגיה של ניהול וניהול.

אחת המשימות המרכזיות של הביקורת היא מהימנות החשבונאות לתוצאות הכספיות של הארגון, רכושו ומצבו הפיננסי. במקרה זה, צרכני המידע הם בעיקר משתמשים חיצוניים.

בְּדִיקָה - זוהי פעילות שמטרתה הפחתת סיכון עסקי, תהליך הפחתת סיכון המידע לרמה מקובלת עבור משתמשי הדוחות הכספיים. בכלכלת שוק, הביקורת מבצעת שתי פונקציות עיקריות:

1) ספק של מידע פיננסי אמין ומאומת למשתמשים;

2) ערב לפעילות הפיננסית של הארגון, כאשר במקרה של הפסדים כספיים עקב שימוש במידע שאושר על ידי רואה החשבון המבקר, אך התברר כלא אמין, המבקר מפצה על ההפסדים ללקוחות.

הממשלה מעוניינת במידע הדרוש לפיתוח המדיניות הכלכלית, לרבות תמריצי מס. חברות שבהן ההנהלה והבעלים מיוצגים על ידי אותם אנשים עורכות ביקורת מכיוון שהיא מספקת להם מספר יתרונות:

1) היכולת להימנע ממחלוקות בין שותפים, במיוחד במצבים עם הסכם מורכב על חלוקת רווחים, בשל העובדה שהחשבונות נתונים לניתוח אובייקטיבי על ידי רואה חשבון מבקר בלתי תלוי;

2) פישוט ההליך למשיכת שותף חדש בשל האפשרות ללמוד את מסקנות המבקר לגבי מצבה הפיננסי של החברה;

3) פישוט היחסים עם רשויות המס, שכן החשבונות המאומתים על ידי המבקר גורמים ליותר אמון;

4) היכולת לקבל סיוע מוסמך בפתרון בעיות שונות: המבקר מוזמן לעתים קרובות כבורר בניתוח סוגיות ספציפיות במחלוקת בין שותפים.

הביקורת דומה כיום יותר לשופט האוכף את כללי המשחק בעסקים ובחישובי מס מאשר לרופא שמעריך את בריאות המשרד ומציע דרכים לטיפול ומניעת מחלות. זה לא ריאלי לצפות להופעה מיידית ברוסיה של ביקורת המבוססת על סיכון או הערכת האפקטיביות של השקעות ציבוריות, אם כי ניסיון זר מצביע על כך שאמינות הביקורת אינה מספיקה כדי להעריך את מידת היעילות של ישות כלכלית.

לסיכום, יש לציין כי ההנהלה דורשת בקרה פיננסית ביקורתית אחרת, הנמצאת בתהליך פיתוח. תחום פעילותה יתרחב עם התפתחות יחסי השוק המתורבתים בארץ, שיפור כישוריהם של עובדי שירותי הביקורת והגידול בביקוש לשירותיהם מצד פירמות ותאגידים פרטיים במטרה לצמצם סיכונים פיננסיים מול תחרות גוברת.

6. מושג הביקורת

פעילות ביקורת - זוהי פעילות יזמית לאימות עצמאית של דוחות חשבונאיים ופיננסיים (חשבונאיים) של ארגונים ויזמים בודדים.

מטרת הביקורת - הבעת דעה על מהימנות הדוחות הפיננסיים (חשבונאיים) של הגופים המבוקרים והעמידה בהליך החשבונאי עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

הרעיון של שירותים קשורים. בהיקף הכולל של עבודתו של המבקר, מתן שירותים נלווים, ככלל, תופס עמדה מובילה במונחים כמותיים ועלותיים.

שירותים הקשורים לביקורת פירושם מתן השירותים הבאים על ידי משרדי ביקורת ורואי חשבון בודדים:

1) הקמה, שחזור ותחזוקה של רישומים חשבונאיים, עריכת דוחות כספיים (חשבונאיים), ייעוץ חשבונאי;

2) ייעוץ מס;

3) ניתוח הפעילות הפיננסית והכלכלית של הארגון ושל יזמים בודדים, ייעוץ כלכלי ופיננסי;

4) ייעוץ ניהולי, לרבות כאלה הקשורים לארגון מחדש של ארגונים;

5) ייעוץ משפטי, וכן ייצוג ברשויות השיפוט והמס בסכסוכי מכס מס;

6) אוטומציה של הנהלת חשבונות והכנסת טכנולוגיות מידע;

7) הערכת שווי הנכס, הערכת מפעלים כמתחמי נכס וכן סיכונים עסקיים;

8) פיתוח וניתוח פרויקטי השקעה, עריכת תוכניות עסקיות;

9) עריכת מחקר שיווקי;

10) ביצוע עבודת מחקר וניסוי בתחום הקשורים לפעילות ביקורת, והפצת תוצאותיהן, לרבות על גבי נייר ובמדיה אלקטרונית;

11) הכשרה בהתאם לנוהל שנקבע על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית עבור מומחים בתחום הקשור לביקורת.

יחד עם זאת, החוק קובע כי חל איסור על ארגוני ביקורת ורואי חשבון בודדים לעסוק בכל פעילות עסקית אחרת, למעט ביקורת ומתן שירותים נלווים.

מבקר הוא אדם שעומד בדרישות ההסמכה שנקבעו על ידי הגוף הפדרלי המורשה ויש לו תעודת הסמכה של מבקר. למבקר הזכות לבצע פעולות ביקורת כעובד בארגון ביקורת או כאדם המועסק על ידי ארגון ביקורת לעבודה על בסיס חוזה משפטי אזרחי, או כיזם יחיד הפועל ללא יצירת ישות משפטית. למבקר יחיד יש את הזכות לבצע פעולות ביקורת, כמו גם לספק שירותים הקשורים לביקורת.

ארגון ביקורת הוא ארגון מסחרי מורשה המבצע ביקורות ומספק שירותים הקשורים לביקורת.

מועד קבלת רישיון לביצוע פעולות ביקורת על ידי ארגון ביקורת או מבקר בודד הוא מועד ההחלטה על מתן רישיון מתאים. אם, בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, אספקת סוגים מסוימים של שירותים הקשורים לביקורת מחייבת קבלת רישיונות מתאימים, ארגוני ביקורת ומבקרים בודדים אינם זכאים לספק שירותים כאלה ללא קבלת רישיון מתאים.

ניתן ליצור ארגוני ביקורת בכל צורה ארגונית ומשפטית, למעט חברת מניות פתוחה. הדרישות לארגון ביקורת קובעות כי לפחות 50% מאנשיו צריכים להיות אזרחי הפדרציה הרוסית, ואם ראש ארגון ביקורת הוא אזרח זר, אז לפחות 75%.

7. סיכון הביקורת, הקשר שלו עם בסיס המידע ומהותיות

ארגון הביקורת והמבקר הבודד בתהליך ביצוע ביקורת נדרשים להעריך את מהותיות המידע ואת הקשר שלו עם סיכון הביקורת.

מידע על נכסים בודדים, התחייבויות, הכנסות, הוצאות ועסקאות עסקיות, כמו גם מרכיבי הון, נחשב מהותי אם השמטתו או העיוות שלו עלולים להשפיע על ההחלטות הכלכליות של משתמשים המתקבלות על בסיס דוחות כספיים (חשבונאיים). המהותיות תלויה בערך האינדיקטור של דוחות פיננסיים (חשבונאיים) ו(או) טעויות, המוערכים במקרה של היעדרם או עיוות שלהם.

בעת פיתוח תוכנית ביקורת, המבקר קובע רמת מהותיות מקובלת על מנת לזהות הצגות מוטעות. דוגמאות לעיוותים איכותיים הן:

1) תיאור לא מספיק או לא הולם של המדיניות החשבונאית, כאשר קיימת אפשרות שהמשתמש בדוחות הכספיים (חשבונאיים) יוטעה בתיאור כאמור;

2) היעדר גילוי מידע על הפרת דרישות רגולטוריות במקרה בו סביר כי להחלת סנקציות לאחר מכן עלולה להיות השפעה משמעותית על תוצאות פעילות הישות.

המבקר צריך לשקול את האפשרות של הצגות מוטעות ביחס לסכומים קטנים יחסית, אשר יחד יכולים להיות בעלי השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים (חשבונאיים). לדוגמה, טעות בהליך של סוף חודש יכולה להצביע על הצגה מוטעית מהותית אם טעות כזו חוזרת על עצמה מדי חודש.

המבקר שוקל מהותיות הן ברמת הדוחות הכספיים (חשבונאיים) בכללותם, והן ביחס ליתרת הכספים בחשבונות חשבונאיים בודדים של קבוצות של עסקאות דומות ומקרים של גילוי מידע. המהותיות עשויה להיות מושפעת מפעולות משפטיות רגולטוריות של הפדרציה הרוסית, כמו גם מגורמים הקשורים לחשבונות חשבונאיים בודדים של דוחות כספיים (חשבונאיים) והקשר ביניהם. בהתאם להיבט הנחשב של הדוחות הכספיים (חשבונאיים) והקשר ביניהם. בהתאם להיבט הנחשב של הדוחות הכספיים (חשבונאיים), אפשריות רמות שונות של מהותיות. על המבקר לקחת בחשבון מהותיות בעת קביעת האופי, העיתוי וההיקף של נהלי הביקורת: הערכת ההשפעות של הצגות מוטעות.

בעת תכנון ביקורת, המבקר שוקל מה עלול לגרום להצגה מוטעית מהותית של הדוחות הכספיים (חשבונאיים). הערכת המבקר את המהותיות, המתייחסת לחשבונות חשבונאיים בודדים ולקבוצות של עסקאות דומות, מסייעת למבקר להחליט, למשל, אילו אינדיקטורים של דוחות כספיים (חשבונאיים) לבדוק, וכן שימוש בבדיקות סלקטיביות ובנהלים אנליטיים. זה מאפשר למבקר לבחור נהלי ביקורת שצפויים להפחית ביחד את סיכון הביקורת לרמה נמוכה מתקבלת על הדעת.

קיים קשר הפוך בין מהותיות לסיכון ביקורת: ככל שרמת המהותיות גבוהה יותר, רמת סיכון הביקורת נמוכה יותר ולהיפך. המבקר מפצה על כך על ידי הפחתת רמת סיכון הבקרה שהוערכה מראש במידת האפשר ושמירה על הרמה הנמוכה על ידי ביצוע בדיקות משופרות או נוספות של בקרות, או על ידי הפחתת הסיכון להצגה מוטעית על ידי שינוי האופי, העיתוי וההיקף של המהותיות המתוכננות. נהלים.

8. תוכן תכנון קדם ביקורת

התכנון, בהיותו השלב הראשוני של הביקורת, כולל פיתוח על ידי ארגון הביקורת של תכנית ביקורת כללית המציינת את ההיקף הצפוי, לוחות הזמנים ותזמון הביקורת, וכן פיתוח תכנית ביקורת הקובעת את ההיקף, הסוגים והביקורת. רצף של הליכי ביקורת הדרושים להקמת ארגון ביקורת של חוות דעת פעילה וסבירה על הדוחות הכספיים של הישות. ארגון הביקורת ומבקרים בודדים נדרשים לתכנן את עבודתם כך שהביקורת תתבצע ביעילות.

תכנון הביקורת כרוך בפיתוח אסטרטגיה כוללת וגישה מפורטת לאופי הצפוי, העיתוי וההיקף של הליכי הביקורת. על ארגון הביקורת להסכים עם הנהלת האובייקט הכלכלי בנושאים הארגוניים העיקריים הקשורים לביקורת. תכנון המבקר את עבודתו מסייע להבטיח כי תחומים חשובים בביקורת יקבלו את תשומת הלב הנדרשת, כך שיזוהו בעיות פוטנציאליות והעבודה תתבצע בעלות מיטבית, באיכות ובזמן.

בדיקת ביקורת, ככלל, מוגבלת תמיד לתקופה מסוימת (בממוצע - שבועיים); בשל מגבלות אלו, לא תמיד ניתן לבצע ביקורת מלאה במפעל גדול ואף בינוני. לפיכך, על המבקר לקבוע את אסטרטגיית האימות, תוך התחשבות במאפיינים האישיים של כל ישות כלכלית, אשר קובעת:

1) התחשבות במידע שנאסף על פעילות הלקוח;

2) הערכה ראשונית של הסיכון והיעילות של הבקרה הפנימית;

3) קביעת עומק, אופי ומשך הבדיקות של קבוצות פעולות בודדות.

אסטרטגיית הביקורת צריכה להיות בצורה של תוכנית שערך המבקר בכתב, מטרת הבקרה:

1) לקבוע מראש את היקף וסוג הבדיקות הנדרשות;

2) אומדן עלויות ביצועם;

3) להגיע להבנות עם הלקוח בכל הנושאים המרכזיים לפני תחילת הביקורת;

4) יש ראיות לתקפות הביקורת ואיכותה עבור לקוח זה.

קודמים לתכנון השלבים הבאים:

1) הכנה מראש לתכנון;

2) קבלת מידע על עסקי הלקוח (פרטי הפעילות, מבנה היחסים, מדיניות, נסיבות משפטיות);

3) הערכת מהותיות;

4) הערכת סיכון ביקורת;

5) לימוד מערכת הבקרה הפנימית והערכת הסיכון לחוסר יעילותה.

משרדי ביקורת רבים מפתחים תקני תוכנית ביקורת משלהם המותאמים לפרטי התעשייה של לקוחותיהם.

התכנון כולל בדרך כלל:

1) פיתוח לוחות זמנים לביקורת;

2) קביעת התנאים וההכנסה ודיון בהם עם הלקוח;

3) תדרוך חברי צוות הביקורת;

4) ארגון אינטראקציה עם מחלקות בתוך החברה;

5) דיון באסטרטגיית הביקורת עם הלקוח.

אסטרטגיית הביקורת מבוססת על בחירת הדרכים הרציונליות ביותר להשגת מטרות ביקורת זו ותלויה בניסיונו ובכישוריו של המבקר, משך שיתוף הפעולה בין משרד הביקורת ללקוח, אופי המשימות שיש לבצע. נפתרה בביקורת.

בשלב התכנון המקדים, על המבקר להכיר את הפעילות הפיננסית והכלכלית של הישות הכלכלית ולהיות בעל מידע אודות:

1) גורמים חיצוניים המשפיעים על הפעילות הכלכלית של ישות כלכלית, המשקפים את המצב הכלכלי במדינה (האזור) כולה ואת מאפייני התעשייה שלה;

2) גורמים פנימיים המשפיעים על פעילותו הכלכלית של ישות כלכלית הקשורים למאפייניו האישיים.

9. הכנת התכנית הכוללת ותכנית הביקורת

ארגון הביקורת חייב ויש לו את הזכות לקבל באופן עצמאי החלטות לגבי סוגי הליכי הביקורת, מספרם ועומקם, משך הזמן, מספרם והרכבם של המומחים הנדרשים לביצוע ביקורת מן המניין ולהכין דוח ביקורת סביר.

מצבי הביקורת העיקריים הם:

1) תכנון ביקורת;

2) השגת ראיות ביקורת;

3) שימוש בעבודתם של אנשים אחרים ומגעים עם הנהלת הישות הכלכלית על ידי צדדים שלישיים;

4) תיעוד ביקורת;

5) הכללת מסקנות, גיבוש והבעת דעה על דוחות כספיים של ישות כלכלית. יש לתכנן את הביקורת על בסיס ההבנה אליה הגיע ארגון הביקורת לגבי פעילות הישות הכלכלית. מטרת התכנון היא לארגן בדיקה יעילה וחסכונית. בשלב התכנון יש לקבוע את האסטרטגיה והטקטיקות של הביקורת, את עיתוי ביצועה; לפתח תוכנית כללית ותוכנית ביקורת.

במהלך הביקורת יש לקבל כמות מספקת של ראיות ביקורת איכותיות (ככלל, ממספר מקורות ובשיטות שונות), שיכולות לשמש בסיס לגיבוש חוות דעת של ארגון הביקורת על מהימנות הכספים. הצהרות של ישות כלכלית. בעת הביצוע, יש להקפיד על איזון רציונלי בין העלויות של איסוף ראיות ביקורת לבין התועלת של המידע המופק. אף על פי כן, אין לראות במורכבות ובעמל הביצוע של נוהל מסוים עילה לסירוב, אם הצורך בהליך זה נובע מנסיבות הביקורת.

כדי להשיג את מטרות הביקורת, ניתן להיעזר בעבודתם של אנשים נוספים: עוזרי מבקר, מעורבות מומחים, מבקרים פנימיים וארגוני ביקורת אחרים. בתוך כך, על משרד הביקורת לשקול את תוצאות עבודתם בהקשר של הנהלים שמבצעים רואי החשבון, וכן להעריך את האפשרות להשתמש בתוצאות עבודתם של אחרים כראיות ביקורת מהימנות או כבסיס להשגת כאלה. עֵדוּת. מעורבותם של אנשים אחרים בביקורת אינה פוטרת את ארגון הביקורת מאחריות לחוות הדעת המובעת בדוחות הכספיים של הישות הכלכלית ואינה מפחיתה ממידת אחריות זו.

במהלך הביקורת יש לתעד את ההיבטים העיקריים של העבודה שבוצעה, המסקנות שהוסקו ונושאים משמעותיים נוספים הרלוונטיים להכנת דוח הביקורת וכן לראיות לאיכות הביקורת. תיעוד העבודה של הביקורת צריך להיות שלם ומשכנע מספיק כדי לשמש אישור לנכונות חוות דעת כזו או אחרת של ארגון הביקורת על הדוחות הכספיים של הישות הכלכלית.

בשלב הכנת חוות דעת על מהימנות הדוחות הכספיים של ישות כלכלית, מחויב ארגון הביקורת לסכם ולהעריך את המסקנות המתקבלות על בסיס הנתונים שהושגו. במקרה זה יש לצאת מהקריטריונים לעמידה בדרישות הרגולטוריות בעריכת דוחות כספיים על ידי גורם כלכלי והתאמתו למידע על פעילותו של גורם כלכלי שיש לארגון הביקורת.

דוח המבקר חייב להכיל חוות דעת מפורשת על מידת מהימנות הדוחות הכספיים של הישות הכלכלית. כמובן שדוח ביקורת חיובי מצביע על כך שארגון הביקורת רואה בדוחות הכספיים של ישות כלכלית אמינים מכל הבחינות.

10. תיעוד ביקורת

נושאים הקשורים לתיעוד ביקורת מוסדרים בתקנים הבאים: "תיעוד ביקורת", "תכנון ביקורת", "הליך עריכת דוח ביקורת על דוחות כספיים".

ארגון הביקורת והמבקר הבודד חייבים לתעד את כל המידע החשוב מבחינת מתן ראיות התומכות בחוות דעת הביקורת, כמו גם ראיות לכך שהביקורת נערכה בהתאם לכללים (סטנדרטים) פדרליים של ביקורת. המונח "תיעוד" מתייחס לניירות עבודה וחומרים שהוכנו על ידי המבקר ובשבילו, או שהתקבלו ונשמרו על ידי המבקר בקשר עם הביקורת. ניתן להציג מסמכי עבודה בצורה של נתונים המוקלטים על נייר, סרט צילום, בצורה אלקטרונית או בצורה אחרת.

נעשה שימוש בניירות עבודה:

1) בעת תכנון וביצוע ביקורת;

2) בעת הפעלת בקרה שוטפת ובדיקת העבודה שבוצע על ידי המבקר;

3) לרשום את ראיות הביקורת שהושגו על מנת לאשר את חוות דעתו של רואה החשבון המבקר.

על המבקר לשקף בניירות העבודה מידע על תכנון עבודת הביקורת, האופי, העיתוי וההיקף של נהלי הביקורת שבוצעו, תוצאותיהם, וכן את המסקנות המופקות מראיות הביקורת שהושגו. ניירות העבודה צריכים להכיל את הרציונל של המבקר לכל הנקודות המשמעותיות שבהן יש צורך להביע את שיקול דעתו המקצועי, בצירוף מסקנות המבקר לגביהן. במקרים בהם המבקר שקל סוגיות עקרוניות מורכבות או הביע שיקול דעת מקצועי בכל נושא חשוב עבור המבקר, על מסמכי העבודה לכלול את העובדות שהיו ידועות למבקר בעת גיבוש המסקנות, את הטיעון הנדרש.

היקף תיעוד הביקורת צריך להיות כזה שאם יהיה צורך להעביר עבודה למבקר אחר שאין לו ניסיון בתפקיד זה, המבקר החדש יוכל להבין את העבודה שנעשתה ואת תקפות ההחלטות, מסקנות המבקר לשעבר.

הצורה והתוכן של מסמכי העבודה נקבעים על ידי הגורמים הבאים:

1) אופי התקשרות הביקורת;

2) הדרישות לדוח המבקר;

3) אופי ומורכבות פעילותו של המבקר;

4) אופי ומצב מערכות החשבונאות והבקרה הפנימית של המבקר;

5) הצורך במתן הנחיות לעובדי המבקר, הפעלת בקרה שוטפת עליהם ובדיקת עבודתם;

6) שיטות וטכניקות ספציפיות שאומצו בתהליך הביקורת.

יש לערוך ניירות עבודה ולעשות שיטתיות באופן שיתאים לנסיבות של כל ביקורת ולצורכי המבקר במהלך יישומה. על מנת להגביר את יעילות הכנת ואימות מסמכי העבודה, מומלץ לארגון הביקורת לפתח צורות תיעוד סטנדרטיות (לדוגמה, מבנה סטנדרטי של תיק הביקורת (תיקייה) של מסמכי עבודה, טפסים, שאלונים, מכתבים סטנדרטיים. וערעורים). הסטנדרטיזציה של התיעוד מקלה על העבודה ומאפשרת לשלוט בתוצאות הבדיקה שבוצעה. לשיפור יעילות הביקורת, מותר להשתמש בתרשימים, בתיעוד אנליטי ואחר במהלך הביקורת.

יש להשתמש בתוצאות של ביצוע הליכים אנליטיים להשגת ראיות ביקורת הדרושות להכנת חוות דעת ביקורת, וכן להכנת מידע כתוב מהמבקר להנהלת ישות כלכלית על סמך תוצאות הביקורת.

11. מערכת בקרה פיננסית וביקורת פנימית

מערכת הבקרה הפיננסית, שנועדה לשלוט ולהסדיר את כל הפעילויות הפיננסיות והכלכליות של כל הגופים ופעולותיהם של יחידים, להגן על האינטרסים הלגיטימיים שלהם ולמנוע הפרות וניצול לרעה בתחום הפיננסי, חייבת לתפקד ביעילות, להיות בעלת מערכת בקרה מתפקדת היטב. עם הנחיות ליישומו, מערכת עונשים על הפרות שהתגלו ומערכת תגמולים על ביצוע נכון.

בקרה פיננסית כללית מתבצעת על בסיס החוק הפדרלי מ-21.11.1996 בנובמבר 129 מס' XNUMX-FZ "על חשבונאות", הקוד האזרחי, קוד העבירות המנהליות, הקוד הפלילי, קוד התקציב, קוד המס, ופעילויות בקרה אינדיבידואליות מבוצעות על ידי גופי בקרה וביקורת, משרד האוצר, לשכת החשבונות, משרד האוצר, רשויות פיננסיות של ישויות המרכיבות את הפדרציה הרוסית ועיריות, רשויות אנטי מונופול, רשויות מס ורשויות ממשלתיות אחרות במסגרת סמכותן.

מערכת הבקרה הפיננסית כוללת בקרה מקדימה (בקרה לפני עסקאות עסקיות, מניעת פעולות פיננסיות בלתי חוקיות), בקרה שוטפת (בקרה בתהליך עסקאות, ביטול מיידי של הפרות שזוהו), בקרה לאחר מכן (בקרת עסקאות עסקיות שכבר הסתיימו בשיטות ניתוח, מעקב, השוואה, חישוב מחדש ואחרים על מנת לוודא את חוקיותם וכדאיותם, נכונותם ושלמותם של השתקפות פעולות אלו).

ביקורת פנימית היא מעין בקרה פיננסית המתבצעת על ידי השירותים הפנימיים של הנושא. זו יכולה להיות מחלקת בקרה, ועדת ביקורת או מבקר פנימי המבצע פונקציות בקרה פנימית. הביקורת הפנימית נבנית בהתאם לתוכן ולפרטי הפעילות של הישות הכלכלית, להיקף פעילות זו, למערכת לניהול תהליכים כלכליים.

הפונקציות של הביקורת הפנימית כוללות: בדיקת הזמינות והסטטוס של הערכת שווי נכסים, יעילות השימוש בהם, בדיקת שיטות חשבונאות וטכנולוגיות בארגון, ארגונו, בדיקת נוהל רישום עסקאות בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, בדיקת שלמות החשבונאות לעסקאות ודיווח, התייעצות עם מומחי חשבונאות, הצעות לשיפור החשבונאות.

הביקורת הפנימית חייבת להיות מאובטחת על ידי הוראות התקנות וההנחיות המקומיות הפנימיות. אובייקטיביות הביקורת הפנימית מובטחת על ידי מידת עצמאותה במבנה של ישות כלכלית; ככלל, מערכת הביקורת הפנימית היא בלתי תלויה מוגבלת.

מומלץ להשתמש בתקני הביצוע של המבקר לפיתוח תקנים פנימיים לשירות הביקורת, אשר יקבעו: מצבה הארגוני של מחלקת הביקורת הפנימית, זכויות וחובות המבקרים הפנימיים (כאן יש צורך גם לקבוע את הנוהל לגבי מערכת היחסים של שירות הביקורת הפנימית עם שירותים אחרים של הנושא), דרישות הכשירות למומחים של ביקורת מחלקת הביקורת הפנימית (רמת ידע, ניסיון, הכשרה). שירות הביקורת הפנימית משתמש בטכניקות מתודולוגיות, אלו הן:

1) בדיקה להשגת ראיות לאמינות השתקפות בחשבונאות של תהליכים עסקיים;

2) אימות מסמכים לביצוע נכון ושלמות השתקפות עסקאות עסקיות בהם;

3) תצפית - תהליכי מעקב, איסוף מידע הדרוש לאימות;

4) בקשה, סקר, בדיקה, תשאול לצורך קבלת מידע לאימות;

5) אישור, חישוב מחדש, מלאי, אימות סלקטיבי ומתמשך;

6) התאמה, בדיקת זהות, ניתוח דגימות ודגימות וכו'.

12. פעולות המבקר במקרה של חשיפת עובדות אי עמידה של הארגון המבוקר בחוקים ותקנות

אם המבקר מגלה עובדות של אי עמידה של הישות הכלכלית בדרישות חקיקות רגולטוריות, עליו ללמוד בקפידה יותר את הנסיבות שבהן התרחשו ההפרות, להעריך את מידת ההשפעה, את משמעות ההפרות על מהימנות הדוחות הכספיים.

ההשלכות של הפרה כוללות:

1) גביית קנסות בתקופת הדיווח המבוקרת;

2) איום בניכור רכוש;

3) הפסקת פעילותו של גוף כלכלי;

4) הופעת ספקות לגבי אמיתותם ומהימנותם של נתוני הדיווח;

5) קבלת החלטות שגויות על סמך דוחות כספיים מעוותים.

במקרה שהמבקר מחליט להסתיר את העובדות שהתגלו על הקורפוס הדליקטי, פעולות אחרות או חוסר מעש של הישות הכלכלית, יש לזכור כי ניתן להפעיל גם אמצעי אחריות, שכן הוא נותן את חוות דעתו המקצועית - פסק דין. על מהימנות החשבונאות.

ההשפעה של אי עמידה בדרישות פעולות רגולטוריות על ידי גוף כלכלי באה לידי ביטוי בהערכת סיכונים אפשריים, כרוכה בהתאמת נהלי הביקורת שפותחו בתוכנית, בהערכה מחדש של מערכת הבקרה הפנימית על המיזם. העובדות שהתגלו בדבר אי עמידה בחוק מצביעות על חריגה מכללי ניהול וארגון החשבונאות והדיווח, או על אי עמידה בתקופת הדיווח במדיניות החשבונאית שנקבעה בשיקוף עסקאות עסקיות והערכת רכוש.

רואה החשבון המבקר עורך את שיקול דעתו לגבי ההפרה: האם הייתה מכוונת או בלתי מכוונת, האם העובדים וראש הישות הכלכלית היו מעורבים בעובדות של אי עמידה בדרישות מסמכי רגולציה.

הפרות משמעותיות של חשבונאות ומיסוי, עורך המבקר בתיעוד העבודה שלו בצורת טבלה "רשימת חוקים שבגינם התגלתה הפרה".

בנוסף לגוף הניהולי העליון של הישות הכלכלית, יש ליידע את המשתמשים בנתוני הדיווח (למשל בעלי מניות) ולהנהלת נושא הביקורת עצמו (בכתב) על הפרות.

עובדות אי עמידה בדרישות חיקוקים רגולטוריים נלקחות בחשבון על ידי המבקר בתהליך עריכת דו"ח ביקורת (בעריכתם הם מונחים על ידי כלל (תקן) של פעילות הביקורת "הליך עריכת דו"ח ביקורת על דוחות כספיים" ו"סיכון חומרי וביקורת"). אם רואה החשבון המבקר סבור שהפרות של פעולות נורמטיביות וחקיקתיות הובילו לעיוות והשפיעו על מהימנות הדוחות הכספיים, אזי הוא מציג חוות דעת חיובית או שלילית על תנאי.

אם הנהלת (הצוות) של הגוף המבוקר מונעת מהמבקר לקבל מידע מהימן לפיו עובדות אי ציות לתקנות עיוותו מהותית את ההצהרות, מחויב המבקר לערוך חוות דעת שלילית או לסרב להביע את דעתו במסמך דוח ביקורת. אם הסיבה להגבלות הייתה נסיבות אקראיות, ולא הנהלת החברה או עובדי החברה, הרי שהמבקר עורך חוות דעת חיובית על תנאי, או מסרב להביע את דעתו בחוות הדעת.

בפועל (בסביבה תחרותית מאוד), רואי החשבון מסייעים לארגונים לתקן את כל ההפרות, שכן מסקנה לא חיובית מאפיינת הן את החברה והן את המבקר עצמו מבחינת המוניטין העסקי, לכן מסקנות שליליות הן תופעה נדירה ויכולות להתרחש ככל הנראה בעת ביקורת על מטעם גופי המדינה. ברוב המקרים, ארגונים מקבלים מסקנה חיובית או חיובית על תנאי.

13. ביקורת פנימית במערך הניהול של הארגון

ביקורת פנימית - זהו חלק בלתי נפרד מבקרה הניהולית של מיזם, מערכת בקרה על עמידה בנוהל החשבונאי שנקבע ואמינות תפקודן של רמות ניהול שונות, המאורגנות על ידי הישות הכלכלית עצמה, הפועלת למען האינטרסים שלה. ניהול ובעלים ומוסדר על ידי מסמכים פנימיים. לעבודת הביקורת הפנימית יש ערך אינפורמטיבי ויעוץ להנהלה או לבעליו של ישות כלכלית: היא נועדה לסייע לייעל את פעילותו של גוף כלכלי ולמלא את חובות הנהלתו.

פונקציות הביקורת הפנימית כוללות בדיקת מערכות חשבונאות ובקרה פנימית, פיתוח המלצות לשיפור מערכות אלו, בדיקת תיעוד חשבונאי ותפעולי, עמידה בחוקים ותקנות אחרות, בדיקת הפעילות של רמות ניהול שונות, הערכת יעילות מנגנון הבקרה הפנימית, בדיקה. זמינות, מצב ואספקת בטיחות הרכוש של המיזם, חקירות מיוחדות של מקרים בודדים, למשל, חשדות להתעללות, פיתוח הצעות לביטול ליקויים שזוהו והמלצות לשיפור יעילות הניהול.

אחד התחומים החשובים ביותר בבקרה פנימית הוא המדיניות החשבונאית של המיזם. מאז 1995, הוא פותח בכל המפעלים הרוסיים. המדיניות החשבונאית משקפת את המידע הבא: קביעת מועד התמורה ממכירה, שיטת קביעת עלות החומרים שנמחקו כעלויות ייצור, שיטת חישוב שיעורי הפחת של רכוש קבוע, הליך שיקוף הפרשי שער בחשבונאות. , רשימת הכספים והעתודות שנוצרו ושיעור הקצאת הכספים אליהם, דרכי מחיקת עלות תיקון הרכוש הקבוע וכו'. עיון במדיניות החשבונאית, קובע המבקר פעולות אופייניות ומגיע למסקנה כי קיימות הפרות של המדיניות החשבונאית. .

במערכת חשבונאות הייצור, קודם כל, נוצר מידע על עלויות. עלויות הייצור הן אחד האובייקטים העיקריים של הנהלת חשבונות ניהולית. הם מקובצים ומטופלים לפי סוגים, מקומות התרחשותם ונושאי עלויות. אובייקט נוסף של חשבונאות ניהולית הם התוצאות, שאותן ניתן לקחת בחשבון גם במסגרת מבחני היווצרות עלויות ונושאי עלויות. בתהליך השוואת העלויות והתוצאות של אובייקטים חשבונאיים שונים, מתגלה יעילות הייצור והפעילות הכלכלית. מידע חשבונאי ניהולי הוא בדרך כלל סוד מסחרי של הארגון, אינו כפוף לפרסום וחסוי. הנהלת הארגון קובעת באופן עצמאי את ההרכב, העיתוי ותדירות הגשת הדיווח הפנימי.

שלב חשוב במערכת הבקרה הפנימית הוא זרימת המסמכים. בעת לימוד זרימת העבודה וניתוח המסמכים, המבקר מגיע למסקנה כי נשמרים כללי הרישום, מערכת היחסים של מסמכים ראשוניים בודדים זה עם זה ועם פנקסי חשבונות, והתאימות של המסמך העיקרי לעסקה עסקית. על סמך ניתוח המסמך מגיעה מסקנה לגבי מידת התאימות של המסמך לפעולות חקיקה. המתקבל במהלך ניתוח מערכת הבקרה הפנימית, רישום ובירור הבקרה הפנימית, מורחב והובהר במהלך הביקורת מידע אודות תפקוד המיזם מאפשר למבקר לתת מענה מהיר לבעיות המתעוררות במפעל. השימוש במערכת בקרה פנימית מאפשר, ללא הוצאה משמעותית של זמן וכסף, בשלב הראשון לאתר ליקויים בבניית הנהלת חשבונות במיזם ולהדגיש תחומים שיש לשים אליהם לב.

14. ביקורת הסדרים מול ספקים, קבלנים, חייבים ונושים

מטרת ביקורת ההסדרים מול ספקים, קבלנים, חייבים ונושים הינה לוודא את הלגיטימיות של התרחשותם של חובות וחייבים, את מועד פירעון חובות כאמור, את נכונות חשבונאות העסקאות להסדרים עם קבלנים, ספקים, חייבים ונושים, וכן אמצעים לסילוק הגורמים הגורמים להתרחשות חוב בלתי נתבע.

מקורות המידע לבדיקה כזו הם: המדיניות החשבונאית של הארגון, חומרי מלאי החישובים, מסמכים ראשוניים, פנקסי רישום חשבוניות, יפויי כח, פנקסי חשבונאות אנליטית וסינתטית, פעולות סידור הדדיות ועוד. מסמכים.

יש צורך להעריך את איכות מערך הבקרה הפנימית וההתחשבנות בהסדרים מסוג זה במפעל, לשם כך נבדקת מערכת הבקרה להתחשבנות בהסדרים מול ספקים וקבלנים. המבחן כולל את השאלות הבאות: האם קיימים חוזים לכל המשלוחים והשירותים, באיזו תדירות מתבצעים התאמות רישומים חשבונאיים, מהו אחוז הספקים, הקבלנים, החייבים והנושים המכוסים בהתאמות אלו, למי ניתנים ייפויי כח, האם יש מקרים של מחסור, אי הגשת דוחות לייפוי כוח אם כל החשבוניות רשומות, האם הטענות מוגשות בזמן וכיצד הן מסופקות, האם מוחלים קנסות על אי עמידה בתנאי החוזים , האם המחירים מתואמים לפי מסמכים ומחירים המפורטים בחוזים. תוכנית האימות כוללת אימות של:

1) חוזים - הערכה משפטית מנקודת מבט של עמידה בחקיקה, לרבות חקיקת מס;

2) מלאי חישובים (חשיפת מציאות החוב, תוקף סכומי המחסור, סכומי החובות שחלפה תקופת ההתיישנות, האשמים בהחמצת מועדים אלו).

בביקורת נעשה שימוש בדוגמאות של מעקב, אישור, חישוב מחדש, זהות והתאמה, אימות סלקטיבי.

תשומת לב מיוחדת מוקדשת למשלוחים ללא חשבונית, כמו כן נבדקות איכות וכמות חומרי הגלם הנכנסים או היקף ואיכות השירותים הניתנים.

במידת הצורך אף ניתן לקבל החלטה על השתתפות המבקר בקבלת סחורות וחומרים. תשומת הלב ניתנת להסדרים במזומן בעת ​​פירעון חובות מול ספקים, קבלנים, חייבים ונושים, שכן הסדרים אלו מספקים הזדמנויות להונאה.

כדאי גם ללמוד היטב את החשבונאות של שטרות, עסקאות חליפין. בפרט, הם בודקים את החשבונאות של השטרות, את נכונות חישוב הפרשי השער, בעסקאות חליפין הם מקדישים תשומת לב מיוחדת להערכת שווי הסחורות המוחלפות, מיסוי על עסקאות משפטיות.

הם בודקים את נכונות מחיקת העלויות מזיכוי הסדרים עם חייבים ונושים עבור עלות מוצרים, שירותים, נכונות הרישומים, נכונות חישובים המבוטאים במטבע חוץ, חישוב הפרשי סכום.

בעת בדיקת התנחלויות מול קבלנים, על המבקר לקבוע האם לחפצים מסופק מקור מימון, האם קיימות הערכות תכנוניות לחפצים, האם היקפי העבודה שבוצעו המצוינים באישורי המסירה תואמים את ההיקפים בפועל.

ההפרות הנפוצות ביותר:

1) סחורות וחומרים לא ידועים;

2) אי התאמה בין נתוני חשבוניות הספקים לבין הנתונים החשבונאיים של הגוף המבוקר;

3) התכתבות שגויה של חשבונות;

4) שיקוף שגוי של מע"מ;

5) השמדת מסמכים מקוריים;

6) זיוף וזיוף מסמכים;

7) עריכת התחייבויות וחובות לא ריאליים לצורך תשלומי מזומנים שגויים;

8) שיקוף של חייבים וחייבים לא ריאליים בחשבונות החשבונאיים.

15. ביקורת פנימית על פעילות הבנק

יש להבין את הביקורת הפנימית כבדיקה והערכה של יעילות התפקוד של כל מחלקות הבנק.

הביקורת נערכת בהתאם לתקנות "על ארגון הביקורת הפנימית בבנק המרכזי", שאושרה. צו של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית מיום 31.03.1997 במרץ 02 מס' 140-XNUMX. הביקורת הפנימית מאפשרת לקבל מידע מהימן על מצב העניינים בתחומים שונים, מונעת סיכונים פיננסיים (אשראי, מטבע, ריבית, סיכון לאובדן רווחים, נזילות), קובעת את היציבות הפיננסית והתחרותיות של הבנק, מבטיחה את בטיחות רכוש בעל המניות, מגן על האינטרסים של הבנק, משתתפיו והנושים.

המשימות העיקריות של הביקורת הפנימית הן:

1) עמידה בדרישות של פעולות משפטיות רגולטוריות;

2) עמידה בנהלים שנקבעו בעת קבלת החלטות לביטול הליקויים שזוהו;

3) מילוי הדרישות לניהול סיכונים יעיל של הפעילות הבנקאית;

4) שיקוף נכון של עסקאות בחשבונות חשבונאיים והבטחת מהימנות הדיווח החשבונאי והאחר;

5) אינטראקציה עם גופים רגולטוריים אחרים;

6) מניעה וביטול הפרות של עובדי הבנק של החקיקה הנוכחית.

שירות הביקורת הפנימית פועל על בסיס אמנת הבנק והתקנת שירות הביקורת הפנימית, באישור הגוף הניהולי העליון של הבנק או גוף מוסמך אחר.

ניתן לבנות את ארגון שירות הבקרה הפנימית באופן הבא:

1) הקמת מחלקה מבנית מיוחדת (מחלקה) בבנק;

2) הוראה ברשימת המטה של ​​תפקידי רואי חשבון.

עובדי שירות זה חייבים להיות בעלי כישורים מקצועיים וכישורים רלוונטיים.

שירות הביקורת הפנימית של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית עורך ביקורת על פעילותם של חטיבות וארגונים מבניים לפחות אחת לשנתיים, וכדי להבטיח את בטיחותם של מזומנים וחפצי ערך אחרים בכספות של הבנק המרכזי - מדי שנה, ב. על מנת להגן על האינטרסים של הבנק, המשתתפים והנושים, הבטחת בקרה על נקיטת אמצעים למזעור סיכונים, פתרון קונפליקטים מתהווים.

הזכויות, החובות והחובות של עובדי שירות הבקרה הפנימית נקבעו בתקנה "על ארגון הביקורת הפנימית בבנק" (אושרה בצו מס' 31.03.1997-02 מיום 140) ובתיאורי תפקידים.

הביקורת הפנימית מסווגת לפי קריטריונים שונים. עד למועד האירוע, הוא ראשוני ואחריו.

המקדמה מתבצעת לפני קבלת החלטות ההנהלה על מנת למנוע פעולות בנקאיות בלתי חוקיות, פעולות של פקידים וגורמים אחראיים פיננסית: הוצאות יעילה של משאבים בנקאיים; מניעת התרחשותן של הוצאות לא פרודוקטיביות ופעולות אחרות הפוגעות בפעילות הבנק. הבא מתבצע כדי לבסס את המהימנות והחוקיות של הפעולות הבנקאיות ופעולותיהם של פקידים בביצוע תפקידים רשמיים, כמו גם לזהות עתודות פנימיות, ביטול ליקויים ומחדלים קיימים.

על פי העיתוי, מתבצעת הבחנה בין ביקורת פנימית תפעולית לתקופתית, זו התפעולית מאורגנת במהלך יום העבודה, בתוך תקופת הדיווח, על מנת לזהות בזמן חריגות, הגורמים להן ומבצעיהן.

ביקורת תקופתית מתבצעת לתקופה של יותר מחודש. במקביל, נקבעים העיתונות, הנכונות והכדאיות של הפעילות הבנקאית. בהתאם למקורות המידע, הביקורת הפנימית מחולקת לתיעוד וממשי. התיעוד מתבצע על פי נתוני מסמכים, פנקסי חשבונות וטפסי דיווח, והעצם מתבצע בבדיקה, בדיקה, חישוב מחדש, ניתוח מעבדה, בדיקה וכו'.

הרצאה מס' 8. שליטה בחישובים

1. שליטה בהסדרים עם חייבים ונושים אחרים

הבקרה על פשרה עם חייבים ונושים אחרים כוללת אימות חשבונות ונתונים בדיווח בחשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים".

השיטות המשמשות לפיקוח על התנחלויות זהות לשיטות בדיקת התנחלויות חיצוניות וכוללות ניתוח עסקאות סילוק. על הבקר-מבקר להעריך את חוקיות עסקאות הסליקה באמצעות חשבון 76. לשם כך יש צורך ללמוד את המסגרת הרגולטורית, הנחיות לשימוש בטבלת החשבונות.

הבקר בודק את נכונות הרישומים החשבונאיים. בעת בקרה על פעולות בתביעות יש לברר את עיתוי התרחשות החובות והליך הגשת התביעות, הסיבות להתרחשות התביעות, הליך מימוש תביעות, עיתוי ונכונות הטיפול במסמכים בתביעה. , הליך כיבוי תביעה על דפי בנק, מסמכים לאספקת סחורה וחומרים כנגד תביעה, מחיקת חובות אבודים והליך ההכרה בהם כחסרי סיכוי.

נכונותם ותוקפם של ניכוי סכומי הלנת בצו הוצאה לפועל מבוקרת, לשם כך מאומתים הנתונים החשבונאיים בדוחות שכר ומסמכים נוספים - עילות ניכוי. נקבעים עדכניות ושלמות העברת הסכומים לפי מסמכי ההנהלה. בבקרת הסדרים לביטוחי רכוש וביטוח אישי הם בודקים את סכומי תשלומי הביטוח המחושבים, את הליך צבירתם בהתכתבות עם חשבונות לחשבונאות עלויות ייצור או מקורות אחרים לתשלומי ביטוח, בודקים את שלמותם ועידנם של העברת סכומי הביטוח. תשלומים בהתכתבות עם חשבונות מזומן.

הבקר צריך לבדוק את הליך מחיקת הפסדים מאירועי ביטוח לחיוב חשבון 76, נוהל ותקינות הפיצויים הביטוחיים המגיעים לפי חוזה הביטוח לעובד בארגון, נוהל מחיקת הפסדים מאירועי ביטוח. שאינם מפוצים בפיצויי ביטוח (לחיוב חשבון 99 "רווחים והפסדים").

יש לנהל חשבונאות אנליטית בחשבון 76 לכל חייב, נושה, חוזים בודדים ומקרי חוב. הבקר בודק את פנקסי החשבונות האנליטיים, הסינתטיים, החשבונאיים המסים, משקף פעולות בהסדרים עם חייבים ונושים, משווה את הנתונים שלהם לאינדיקטורים חשבונאיים על מנת לאשר את דיוק החשבונאות.

בעת בקרה בהסדרים עם חייבים ונושים, מערך הבקרה הפנימי בארגון מוערך על מנת להעריך את הסיכונים לטעויות, הפרות, עיוותים בחשבונאות ובדיווח. בדיקה מגלה הפרות:

1) הליך הגשת התביעה, החמצת מועדים להגשת התביעה, ביצוע שגוי או הגשת מסמכים בתביעה לא מלאה;

2) החמצת מועדים לגביית חובות, תקופות התיישנות, מחיקה שלא כדין של סכומי חוב לחובות אבודים;

3) עריכת התחייבויות פיקטיביות לצורך תשלומים שגויים;

4) רישומים חשבונאיים שגויים להסדרים עם חייבים, נושים;

5) שיקוף על החשבונות החשבונאיים של חייבים וחייבים לא ריאליים;

6) אין חישוב מחדש של מס הכנסה על שכר שלא שולם שהופקד בסוף השנה;

7) חישוב שגוי וחוסר יסוד של ניכויים בצו הוצאה לפועל;

8) אין ליישב הסדרים, הסדרי מלאי עם חייבים, נושים;

9) מערכת בקרה פנימית חלשה להתחשבנות בהסדרים עם חייבים ונושים;

10) הפרות בתחום החקיקה של הפדרציה הרוסית בהתאם לתקנות מקומיות (מדיניות חשבונאית) בהשתקפות של עסקאות הסדר עם חייבים ונושים.

2. בקרה על חישובי שכר

בקרה על חישובי שכר צריכה להתחיל בבדיקה של השכר. הסכומים שנצברו עבור כל עובד חייבים להתאים לסכומים של הסכמי עבודה, חוזי עבודה, לפי טבלת האיוש או תעריפים שנקבעו לעובדי זמן.

סך הסכום לתשלום עבור כל ההצהרות בכל תאריך חייב להתאים לסכום הזמנת המזומן הנכנסת הזו, וסכום הכספים ששולמו חייב להתאים להזמנת המזומן היוצאת. במקרה של הוצאת שכר מסתיימת ההתחשבנות בעסקאות במזומן תוך התחשבות בשכר (מתאימות חשבונות 50 "קופאית" ו-70 "תשלומי עבודה"); לפיכך, סכומי השכר המונפקים בפנקסי החשבונאות עבור חשבונות 50 ו-70 צריכים להיות זהים. בנוסף, סכום המסים הכולל שנלקחו חייב להיות שווה לסכום סכומי ההעברות שלהם, כלומר צווי תשלום להעברת מסים. ניתן לבדוק את נכונות חישוב תוספת השכר (חגים, דמי מחלה, בעת פיטורים).

בבדיקת החשבונאות של חישובי השכר, יש לזכור שסיכומי השכר הצבור לתקופת הדיווח משקפים מחזור אשראי; סכומי הניכויים, הכספים ששולמו - מחזורי החיוב על חשבון 70. ההפרש במחזורי האשראי והחיוב בחשבון סינטטי זה, שהוא סכום חוב הכספים לשכר עבודה של המפעל לעובדים, הרשום בפנקס הכללי, מועבר להתחייבות המאזנית בשורה המקבילה. בעת בדיקת המסמכים העיקריים לשכר (גליונות, שכר וכדומה), יש לבדוק את העובדה שעלויות הפעילות העיקרית כוללות את עלויות התגמול של עובדים המועסקים בפעילויות אחרות. זאת, באמצעות השוואה בין נתוני הזיכוי של חשבון 70 "חישובי שכר" מבחינת מחיקות לחשבונות ייצור לבין נתוני תוצאת סיכום השכר מבחינת צבירתו. הנתונים על תוצאת הגיליון המסכם, כאשר שכר נצבר לא רק לעובדי ייצור, צריכים להיות גדולים יותר מהנתונים על החיוב של חשבונות עלות ייצור.

בעת בדיקת נכונות ההשתקפות בחשבונאות של ניכויים עבור ביטוח רפואי מרצון, יש לזכור כי הם נעשים רק על חשבון הרווח שנותר לרשות המפעל, או כספים אישיים של אזרחים על בסיס של הסכמים שגמרו. עתודות ההוצאות והתשלומים העתידיות שיוצר המיזם כפופות לאימות חובה, שכן סכומן מפחית בפועל את הרווח החייב במס.

יתרות הכספים הרשומות בחשבון 89, שנצברו על חשבון עלות המוצרים (עבודות, שירותים), בהתאם לחקיקה הקיימת, בחלק מהמקרים כפופות למלאי בסוף השנה, ובמקרים מסוימים - נמחק מהמאזן. השיק קובע את נכונות היווצרות הסכומים עבור רזרבה מסוימת, ובמידת הצורך מתאימה את סכום היתרה בשיטת היפוך הרישום בחיוב חשבונות ייצור ובזיכוי חשבון 89 או הוספת העודף. של עלויות בפועל למחיר העלות על ידי פרסום ישיר. כמו כן, נכונות חישוב מס הכנסה מעודף קרן השכר בהשוואה לערך המנורמל טעון אימות.

בהעדר שליטה על עסקאות בשכר, ייתכנו מקרים של הערכת יתר של הסכומים שנצברו ותשלומם למועמדים וכן ניצול לרעה בהנפקת כסף. ניתן למנוע אותם על ידי השוואת העילות לסכומים המוערכים; לחתום על ההצהרה לתשלום לאחר השלמתו המלאה, תוך ציון הסכום הכולל של הכספים ששולמו.

3. בקרה על התנחלויות לפעילות משותפת

פעילויות משותפות צריכות להתבצע על בסיס הסכם בין משתתפיה, אלא אם כן נוצרת ישות משפטית לכך.

על פי הסכם הפעילות המשותפת, הצדדים, בשילוב רכושם, מנהלים במשותף פעילות כלכלית.

קודם כל הם שולטים בנכונות עריכת הסכם על פעילות משותפת. מטרות הפעילות המשותפת, המשתתפים, צורות ההשתתפות של הצדדים, הרכוש שנתרם כחלק ברכוש המשותף, הרווח והליך חלוקת הרווחים מפעילות משותפת, הליך חלוקת הרכוש הנרכש במשותף נתון לשליטה. הבקר צריך ללמוד מי וכיצד ינהל את הפעילויות המשותפות. יש לארגן את הנהלת החשבונות בפעילות משותפת כך שהרכוש לפעילות משותפת יטופל בנפרד מרכושו של המנהיג - המשתתף האמון על ניהול עניינים משותפים (יש לו ייפוי כוח לניהול עניינים משותפים הניתן ע"י הצדדים האחרים להסכם).

הרכוש המשותף מטופל במאזן נפרד של המנהיג. נתוני יתרה בודדים אינם כלולים במאזן המנהיג. נכונות ההשתקפות בחשבונאות של פעולות על פעילויות משותפות, השתקפות ההפרש מעודף הערכת שווי של נכס לפי הסכם פעילות משותפת על הערכת השווי המאזן שלו או מחסר (מזיכוי חשבון 83 ו- חיוב חשבון 83, בהתאמה) נתונים לשליטה.

הליך חלוקת הרווחים מפעילות משותפת (בהתאם להסכם) ונכונות תשלום המסים על תוצאותיו נתונים בקרה. כך, כל משתתף בפעילות משותפת משלם מס הכנסה וארנונה מפעילות משותפת באופן עצמאי בהתאם לחלק הרכוש המועבר על פי ההסכם.

מסים כגון מע"מ, מס הכנסה אישי, בלו, UST מחויבים ומשלמים היכן שבסיס המס נוצר.

כמו כן, יש צורך לשלוט בנכונות חיבור הפרסומים לפעילויות משותפות, המשקף את פעולות פעילות זו.

יש צורך לאמת את המידע שמסר המנהיג למשתתפים בפעילויות משותפות (יש למסור למשתתפים לא יאוחר מהמועדים הקבועים בחוק למתן דוחות כספיים).

השתקפותו הנכונה של הנכס המועבר במסגרת ההסכם מרמזת על התחשבנותו כחלק מהשקעות פיננסיות לטווח קצר או ארוך טווח (הדבר תלוי בתקופת הסכם הפעילות המשותפת), וחשבונאות אנליטית של השקעות מתבצעת לפי סוג התרומה. . כל צד לחוזה חייב לכלול את חלק הרווח בהכנסה שאינה תפעולית.

עם הפסקת פעילות משותפת, יתרת הרכוש והכספים מחולקים בין המשתתפים באופן שנקבע בהסכם, והדבר נושא בקרה קפדנית. במקביל, הם שולטים בערך הנכס, יתרת הכספים, הליך סגירת חשבונות השקעות פיננסיות.

אם סכום הכספים שהתקבל גדול מההשקעה על פי ההסכם, אזי ההפרש הוא קבלות ללא תשלום, אם, להיפך, ההפרש מכוסה ממקורות המשתתפים עצמם.

לכן חשוב לשלוט בזמינות חשבונאות נפרדת לעסקאות הקשורות לפעילויות משותפות ולפעילות של המנהיג-המשתתף, המנהל תיעוד של עניינים משותפים במסגרת החוזה. מומלץ לפתוח חשבונות עו"ש נפרדים בבנקים לחשבונאות כספים, ובנפרד לכל הסכם פעילות משותף. מסמכים ראשוניים, דוחות ומרשמים של חשבונאות סינתטית, אנליטית ומס, חישובים, דוחות חשבונאיים וכו' נתונים בקרה, מסמכים המגדירים ומסבירים את החשבונאות של פעילויות משותפות.

4. בקרה על התנחלויות עם התקציב והכנסה חוץ תקציבית

מטרת מעקב ההסדרים מול התקציב והכספים החוץ תקציביים היא לאשר את נכונות החישובים, את שלמותם ועידתם של תשלום מיסים, אגרות ותשלומים לתקציב ולקרנות החוץ תקציביות. בקרה מתבצעת עבור כל סוג של התנחלויות בתקציב ובכספים חוץ תקציביים בתחומים הבאים:

1) מצב הבקרה הפנימית;

2) נכונות קביעת הבסיס לחישוב המס, האגרה, התשלום;

3) נכונות התעריפים החלים, ההטבות;

4) נכונות החזר המס מהתקציב;

5) שלמות וזמן של העברת מס, גבייה, תשלום;

6) נכונות הכנת הצהרות, חישובים ומסמכי דיווח אחרים;

7) נכונות ביצוע המסמכים העיקריים וההשתקפות בחשבונאות של פעולות כאלה.

המקורות למעקב הם רישומי שכר, פנקסי חשבונות ומס (יומני הזמנות, דוחות, כרטיסים לחשבונות 68, 69, 90, 70, 76 וכו', פנקס חשבונות, מאזן (טופס מס' 1), דוח רווח והפסד ( טופס מס' 2), מדיניות חשבונאית של הארגון), חישובים והחזרי מס למיסים, דוחות חשבונאיים וכו'.

הבקר צריך להכיר את תוצאות הבדיקות הקודמות, לברר עבור אילו מיסים ותשלומים המיזם או הארגון מבצעים התנחלויות עם התקציב והכספים החוץ תקציביים. התנחלויות עם התקציב הן על חשבון 68 "התנחלויות בכספים חוץ תקציביים", על חשבון 69 "הסדרים לביטוח לאומי וביטחון".

חשבונאות אנליטית מאורגנת עבור כל מס, עמלה על חשבון משנה נפרד לחשבונות שצוינו.

על הבקר לנתח את נכונות ייחוס המסים למקורות התשלומים המתאימים (כלומר, בשל עלות, רווח נקי, משכורות לעובדים).

מאחר שזכותו של מיזם להתחשב במכירת מוצרים לצרכי מס בשתי דרכים - "במשלוח" ו"בתשלום", על הבקר-מבקר לנתח את המדיניות החשבונאית של הנבדק וזכותו להשתמש בשני. שיטה. אם למפעל יש זכות להשתמש בשיטת "בתשלום", יש לברר את דיוק חישוב הבסיס החייב בתקופת המס המקבילה למס הכנסה, מע"מ, כי הדיווח החשבונאי והמיסוי של המיזם לא יתבצע. התאמה. סכום המע"מ שנצבר, אך לא שולם על ידי הקונים, נרשם בחשבון 76, עם קבלת התשלום הוא מחויב בחשבון 68.

עמידה בנתונים על חשבונות אנליטיים ונתונים חשבונאיים סינתטיים בפנקס הכללי ובדיווח נתון בקרה. המפעלים שזוהו צריכים לבוא לידי ביטוי בתיעוד העבודה של המבקר.

יש לבדוק את הוצאות הארגון הנלקחות בחשבון לצרכי מיסוי רווחים, שכן לא כל ההוצאות נלקחות בחשבון למיסוי או נלקחות בחשבון במסגרת המגבלות. צו זה מעוגן ב-ח'. 25 של קוד המס של הפדרציה הרוסית "מס הכנסה".

נבדק הליך ההתחשבנות בהוצאות הניתנות לחלוקה והוצאות המיוחסות בתקופות המס הבאות. כל זה משפיע באופן משמעותי על חישוב בסיס המס.

לרוב, ישנן טעויות בחישוב בסיס המס, הנהלת חשבונות לא תקינה שאינה מספקת מידע למשתמשים פנימיים וחיצוניים על מצב ההסדרים עם התקציב והכספים, הפרת תנאי תשלום, יישום לא נכון של הטבות, ישנם מקרים. של הסתרה, הערכת חסר של הכנסות ממכירות המשמשות בסיס לחישוב מס הכנסה, אי עמידה בתקן הכללת עלויות בהוצאות הנלקחות בחשבון למיסוי.

כל הפרות ההסדרים עם התקציב והכספים החוץ-תקציביים מובילות להחלת עיצומים כספיים על הארגון בדמות קנסות, עונשים, חילוטים, שגם נכונות חישוביהם היא מושא בקרה.

5. בדיקת חשבונאות רכוש קבוע

מטרת בדיקת החשבונאות של הרכוש הקבוע הינה בקרה על תקינות, שלמות, כדאיות, יעילות השימוש ברכוש קבוע והליך חשבונאותם.

ביקורת הרכוש הקבוע כוללת:

1) פעולות לקבלת, העברה, סילוק, פחת של רכוש קבוע;

2) ארגון בטיחות הרכוש הקבוע;

3) נכונות קביעת השווי הראשוני בספרים של רכוש קבוע;

4) פעולות שערוך (סימון, שערוך) של רכוש קבוע;

5) נכונות, שלמות, עמידה בזמנים של תיעוד רכוש קבוע;

6) אימות של השקעות שוטפות והון שוטפות בנכסים קבועים (תיקון, שחזור, מודרניזציה);

7) עסקאות מכירת רכוש קבוע;

8) ניתוח מלאי שוטף.

מקורות המידע על בקרה ואימות חשבונאות רכוש קבוע הם המסמכים העיקריים לחשבונאות רכוש קבוע (פעולות הזמנה, פעולות קבלה והעברה, כרטיסי מלאי, הסכמי רכישה, העברות רכוש קבוע ועוד). מתבצע ניתוח מדיניות חשבונאית, מסמכים מרכיבים, ניתוח הצהרות, חישובי פחת וכן נוהל ייחוס עלויות פחת להוצאות, לרבות מיסוי. כתבי עת, צווים, הצהרות חשבונאות סינתטיות ואנליטיות כפופים לאימות, נכונות הרישומים המשקפים עסקאות עסקיות לחשבונאות רכוש קבוע, הם מנתחים את ההוראות על המדיניות החשבונאית, וכן את הנוהל ליישום עקרונות החשבונאות הקבועים. נכסים, המעוגנים במדיניות החשבונאית, מנתחים את נכונות ההסמכה של רכוש קבוע על מנת לבחור בהליכי אימות.

ניתן לסווג רכוש קבוע כדלקמן:

1) מושכר, בבעלותו: הועבר לניהול תפעולי או לזכות הניהול הכלכלי;

2) בפעולה לשימור, במילואים, לשיקום וכו';

3) ייצור ושירותים חברתיים.

על המפקח לשלוט על הליך שיוך הרכוש הקבוע לסוג מסוים, שכן בהתאם לסיווג הרכוש הקבוע נכלל בקבוצות פחת שונות ובעלי חיי שירות ושיעורי פחת שונים. כאן יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לסיווג נכון של הכספים, שכן סכומי הפחת מקטינים את הבסיס החייב ונגבים בעת חישוב הארנונה, ולכן עלולים להשפיע על חישוב המסים הנכון, וטעויות עלולות להוביל להחלת עיצומים כספיים. לנושא הבדיקות בצורת קנסות, עונשים.

בעת בדיקת החשבונאות של רכוש קבוע, יש לוודא שהנתונים החשבונאיים תואמים לזמינות בפועל, לבדוק את מצב החשבונאות לעמידה בחקיקה הנוכחית (תקנות חשבונאות ודיווח בפדרציה הרוסית, הוראות חשבונאות ב מוסדות וארגונים שנמצאים בתקציב), קובעים האם יש מקרים של מחיקה בלתי חוקית של רכוש קבוע, כיצד מתנהלת החשבונאות של רכוש קבוע מושכר (כאן הם בודקים את הליך סיווג החכירה של רכוש קבוע כתשלום או ארוך -תקופה, בחינת יחסים חוזיים, עריכת פעולות קבלה והעברה, ניהול רישומי עסקאות חכירה, התחשבנות בהשקעות, תיקון רכוש קבוע מושכר).

הם גם בודקים האם מתנהלת הנהלת חשבונות בחשבונות חוץ מאזניים 001, 005, האם מותר שימוש לא יעיל בכספים, האם יש מקרים של נטילת מלאי רשמית, האם השקעות הון מבוצעות במסווה של עבודות תיקון.

כאשר מזוהות טעויות והפרות, יש צורך לקבוע את מידת השפעתם על עיוות הנתונים החשבונאיים והדיווחים, להעריך את ההשלכות של טעויות אלו בחשבונאות המס, את הגורמים לטעויות וכן את המבצעים והסיכון של שגיאות אלו בעתיד.

6. בקרה על פעולות של קבלה, סילוק ופחת של רכוש קבוע

השליטה בפעולות לקבלת רכוש קבוע כרוכה בהערכה של רכוש קבוע שהתקבל כתרומה להון הרשוי, במסגרת חוזי מכר, קיזוז הדדי, כתוצאה מבנייה (שיטה קבלנית וכלכלית), חכירה וכו'. מורכב מבדיקת הערכת כספי הרכוש הקבוע שהתקבלו, אם החפץ מגיע לפי סדר הרכישה, עלותו תהיה מורכבת ממחיר הרכישה ועלויות ההובלה והרכש, אם בצורת תרומה להון המורשה, אזי העלות מהכספים יסוכמו עם המייסדים. בקרה על הערכת הכספים שיתקבלו ללא תשלום תהיה בקרה על מחירי השוק של מוצר דומה במועד כניסתו.

נכס - רכוש קבוע המתקבל בהחלפה, נטו, מוערך לפי שווי הנכס המוחלף.

עלות הרכוש הקבוע המתקבל להנהלת חשבונות אינה כפופה לשינויים (למעט מודרניזציה, ציוד נוסף וכו'). השליטה בקבלת הרכוש הקבוע משפיעה על ניתוח העסקאות שבוצעו, על נכונות ושלמות ביצוע מסמכים לקבלת כספים (פעולת הקבלה וההעברה, פעולות הזמנה, כרטיסי מלאי של רכוש קבוע, המעשה. של הצבת קרקע, פעולת קבלת נטיעות רב-שנתיים.

בקרת פרישה של נכסים מורכבת מבדיקת עסקאות מחיקה. יש לבדוק את תקינות הניירת (מעשה למחיקת מבנים ומבנים, מעשה למחיקת מכונות וציוד, מעשה לחיסול בעלי חיים, מעשה מחיקת מטעים רב שנתיים), נכונות ביצוע רישומים בכרטיס המלאי של הרכוש הקבוע, שליטה בנתוני חשבונאות אנליטית וסינתטית, חוקיות פעולות המחיקה שבוצעו, זיהוי מקרים של הפרות, שימוש לרעה (החלפת חפצים חדשים בישנים כאלה או עם מאפייני איכות גרועים יותר), נתחו מקרים של אובדן, נזק, גניבת רכוש לצורך הפרות. מתבצע ניתוח מחיקת הרכוש הקבוע מבחינת הערכתם. מחיקה חשבונאית מהמאזן צריכה להתבצע בגובה השומה בפועל של הרכוש הקבוע הרשום בכרטיס המלאי. הליך מחיקת הוצאות לפירוק רכוש קבוע מבוקר. אם החפץ שהוצא משימוש אינו מופחת במלואו, אזי ערכו השיורי יהיה שווה לערך בספרים בניכוי סכום הפחת שנצבר. בקרה על הליך סילוק הרכוש הקבוע בהתאם לחוק החל.

לפיכך, תקנות החשבונאות "הכנסות הארגון" ו"הוצאות הארגון" קובעות כי מכירות ושאר השקעות של רכוש קבוע לצורך הערכת הכנסות והוצאות ממימוש כספים מסווגות כתפעוליות. אם יש מוות, נזק, מחסור - יוצא דופן, לא תפעולי כולל את סכום הסימון, שערוך עם סילוק החפץ.

הפיקוח על הפחת של רכוש קבוע מורכב מקביעה האם כל החפצים נלקחים בחשבון בעת ​​חישוב הפחת, באילו שיטות נעשה שימוש לחישוב הפחת בחשבונאות ובחשבונאות מס, האם הנוהל והשיטות לחישוב הפחת תואמים את החקיקה הנוכחית ואת ההוראות. של המדיניות החשבונאית, מתבצעת בקרה אריתמטית של הפחת. הליך הקצאת הכספים לקבוצות פחת ואורך החיים השימושיים נבדקים. בעת שליטה בפחת, יש לזכור כי חפצים הנמצאים בשחזור, מודרניזציה, שימור (יותר משלושה חודשים), ציוד מחדש טכני אינם כפופים לפחת, אך חיי השירות שלהם מתארכים בתקופת השימור.

אם הרכוש הקבוע מושכר, אזי סכום הפחת מיוחס להוצאות שאינן תפעוליות.

7. בקרת מלאי

הבקרה על תנועת החומרים מתחילה בבדיקת הסכומים המשתקפים במסמכים הנלווים אליהם (צ'קים, חשבוניות, אישורים, חשבוניות לתנועה פנימית), הזמנות קבלה, כרטיסי מלאי חומרים. הסכומים בערך הכספי של כל החומרים הנכנסים למפעל נקבעים לפי מחזורי חובות על חשבון באותו שם 10 "חומרים".

במקרה של סילוק חומרים (שחרורם לייצור, לגורם לעיבוד, מכירה), הסכומים בכרטיסים (בעלויות המתאימות) מאומתים עם הסכומים במסמכים לצריכת חומרים (הגבלת- כרטיסי גדר, דרישות, חשבוניות) או עם הסכומים המשתקפים בדוח על שחרור מוצרים, ביצוע העבודה. בעת אישור דוחות אלו, יש לזכור שהם מהווים בסיס למחיקת חומרים, לכן יש לבדוק את עמידה של צריכתם בתקנים הנהוגים במפעל.

אם מתגלים פערים בתחום זה, יש לקבוע את טיבם ולייחס את המחסור למקורות הרלוונטיים או לאשר שיעורי צריכה חדשים.

סכומי החומרים שיצאו משימוש במונחים כספיים מייצגים מחזור אשראי בחשבון 10 "חומרים". יתרת חשבון סינטטי זה, שהיא ההפרש בין מחזורי חיוב ואשראי, נרשמה ביתרת הנכסים בסעיף המלאי. במהלך ביקורת החשבונאות על חשבון 10 "חומרים", יש צורך לזהות עלויות שאינן קשורות לנכסים מהותיים שנרכשו ואינן כפופות לשיקוף בחשבון 16 ולהכללה בעלות, לרבות גובה מע"מ ומס מיוחד על חשבון 10 "חומרים". אם נקבעו עלויות כאלה, יש לחשב את סכום הרווח החבוי ממיסוי.

כמו כן, במקרה של התחשבנות חומרים במחירים חשבונאיים, יש לבדוק את נכונות קביעת כמות החריגות שישתקפו בהרכב עלות הסחורה הנמכרת. לשם כך נעשה חישוב מתאים תוך התחשבות בכך שההפרשים שנצברו על חשבון 16 מחויבים בחשבונות עלויות ייצור ועלויות הכללה או חישובים רלוונטיים אחרים ביחס לעלות החומרים המשמשים בייצור, הנלקחים במחירי הנחה. במקרים של הכללה בעלות סכום החריגות בסכומים הגבוהים מאלה שנקבעו בחישובים, יש צורך לקבוע את גובה הרווח הנסתר ממיסוי.

עבור מפעלים המדווחים על חומרים בחשבון 10 "חומרים" בעלות בפועל, יש צורך לקבוע מגיליון מחזור החומרים החשבונאי אם העלויות בפועל נותרו ביתרות שנרשמו בחשבון 10 "חומרים" בהעברה (כאשר נמחקה ל- חשבונות ייצור) העלות של סוגים מסוימים של חומרים לסוגים אחרים שלהם על מנת לווסת את העלות בפועל של מוצרים מוגמרים. בקביעת בדרך זו את עלות העלות של אותם חומרים שיש למחוק לייצור, יש צורך לזהות את גובה הרווח הנסתר ממיסוי.

יש לבדוק האם בוצעו מחיקות לעלות של עלויות שאינן קשורות לחומרים המשמשים בייצור, וכן מקרים של מחיקה לחשבונות ייצור של עלות מע"מ ומס מיוחד, שאמורות להילקח בחשבון בחשבונות נפרדים ולספר בהתנחלויות עם התקציב בעת מחיקת חומרים לייצור (באחוז המתאים). לפיכך, נבדק גם חישוב סכומי המע"מ והמס המיוחד הנלקחים בחשבון בהסדרים עם התקציב על סמך חומרים שנמחקו. יש לזכור כי מע"מ ומס מיוחד על חומרים המשמשים במתקנים חברתיים ותרבותיים במהלך עבודות הבנייה ממומנים ממקורות מתאימים.

8. בקרה על פעולות ההתנחלויות החיצוניות

מטרת הפיקוח על פעולות ההתנחלויות החיצוניות היא לאמת את האמינות, הנכונות, השלמות של השתקפות פעולות ההתנחלויות החיצוניות, לוודא את התאימות של התנחלויות מתמשכות עם החקיקה של הפדרציה הרוסית.

לפני ביצוע אמצעי בקרה, יש צורך להכיר את התקנות המסדירות חישובים אלה, פעולות והוראות מקומיות פנימיות, הוראות; מדיניות חשבונאית, טבלת חשבונות עבודה, לאחר מכן בדוק את הפנקסים של סינתטיים, אנליטיים, חשבונאות מס, מסמכים ראשוניים המהווים בסיס לצבירת חובות וביצוע תשלומים, סידורים הדדיים עם קונים וספקים, סניפים, תקציב, קרנות וכו'. נחוץ כדי לבדוק את נתוני הספרים הראשיים, הדוחות הכספיים, חוזים, תיעוד מנהלי, פעולות עבודה שבוצעו, שטרות חליפין, פעולות מלאי, התאמה בין התנחלויות, צורות של בקרה פנימית על פעולות הסליקה.

במסגרת הבקרה נקבעים גובה החוב לפירעון, הסיבות להחמצת המועדים, המבצעים, מציאות פירעון חוב זה, הליך הגשת התביעות.

תשומת לב מיוחדת מוקדשת לעסקאות סילוק חיצוניות עם כניסות חשבונאיות לא טיפוסיות, הן נתונות לבקרה קפדנית.

הם מזהים חובות מפוקפקים, שלא נתבעו, ראיות תיעודיות של חפצי הערך שהתקבלו, שירותים על מנת להצדיק ולגליז את היווצרותם של חובות.

הם בודקים את הליך מחיקת חובות להסדרים חיצוניים, את הליך הלנת סכומים (נכונות ותקפות) של סכומים לפי מסמכי ההנהלה, את שלמות ועידתם של העברתם, (שלמות ומועד ההסדרים לפי הסכמי פעילות משותפת). הם מנתחים את הפעולות של פעילויות כאלה, בודקים את התיעוד, עמידה בפעולות רגולטוריות וחקיקה, נכונות הארגון וחשבונאות נפרדת של רכוש, ופעולות של פעילויות משותפות במסגרת החוזה, חלוקת רווחים מפעילויות משותפות בין המשתתפים.

כמו כן, הם שמים לב להערכת ההשפעה של פעולות ההסדר על המצב הפיננסי של ישות כלכלית, כאשר מזוהות טעויות, הם לומדים את השפעתן על מהימנות הנתונים האובייקטיביים. פעולות סילוק חיצוניות נתונות לבקרה באופן סלקטיבי, השיטה הרציפה משמשת בבדיקת נתוני סילוק, שעבורם, למשל, לא בוצע התאמה ומלאי.

כמו כן, יש לשים לב לפעולות הסדר חיצוני למתן שירותים, לבדוק את עובדת מתן השירותים ופעולות מסירת העבודה שבוצעה (שירותים שניתנו), הערכתם.

צורות של יחסים חוזיים נתונות לשליטה על פי הדין האזרחי על מנת לזהות עובדות של ביצוע עסקאות שגוי, לזהות עסקאות בטלות שעלולות להכריז כפסולות בבית משפט. בעת שליטה במסמכים, תשומת לב לחישוב נכון של מע"מ (הקצאת סכומים לפי חישוב), כדי לאשר את תקפות הצגת המס לקיזוז (החזר מהתקציב) עבור סחורות וחומרים שהתקבלו, שירותים. תשומת לב מיוחדת מוקדשת לחשבונאות של אספקת סחורות וחומרים ללא חשבונית, התחשבנות באספקת משאבים חומריים עבור מטבע חוץ (הליך העברת הבעלות, נכונות חישוב הפרשי שער החליפין, סכומי מע"מ ותשלום עבור משאבים כאלה הם בקפידה. בָּדוּק).

אם מקדמות הונפקו במטבע חוץ, אז הם שולטים בנכונות חישוב הפרש הסכום בהתאם ל-PBU (תקנות חשבונאות).

הם בודקים פעולות חליפין, סחר חליפין, סידורים הדדיים, שטרות חליפין, פעולות להיווצרות מילואים (למשל עתודה לחובות מסופקים), פעולות להפקדת שכר.

9. ארגון עבודת ביקורת במתקנים של צורות וצורות בעלות ארגוניות ומשפטיות שונות

המגוון של הכלכלה ונוכחותן של צורות בעלות שונות מחייבות שימוש בצורות ארגוניות שונות של עבודת בקרה וביקורת.

ארגון עבודת הביקורת באובייקטים בעלי צורות בעלות שונות ובצורות ארגוניות ומשפטיות שונות נבנה בהתאם לחקיקה המסדירה את תפקודם של גופים כאלה.

נכון לעכשיו, הפונקציות של מנגנון הבקרה והביקורת של המדינה השתנו, השליטה על שמירה על משמעת פיננסית גדלה. שינויים כאלה התרחשו בעזרת שימוש ממוקד ואפקטיבי בכספים על ידי כל הגופים העסקיים.

במסגרת היכרות מקדימה עם פעילות הארגון, יש צורך לנתח את המסמכים המרכיבים אותו, רכושו, מדיניות חשבונאית, פעילות כלכלית, מדדי דיווח כספי, נוכחות פקודות ממשלתיות וכו'.

לפיכך, ארגון הביקורת במפעלים יחידתיים ממלכתיים (SUEs) צריך להיבנות על בסיס ניתוח יסודי של המסמכים המרכיבים, ניתוח רכושם של SUEs ומפעלים יוניטריים עירוניים (MUEs), שהוא רכוש המדינה והעירייה. שייך למפעל בזכות ניהול כלכלי או ניהול תפעולי.

בעת הבדיקה, על המבקר לזכור כי לא ניתן לחלק רכוש זה בין פיקדונות, מניות, מניות וכדומה. בעת בדיקת חובות הביקורת יש לקחת בחשבון כי מפעלים אוניטריים אינם אחראים להתחייבויות בעל נכסיו, וכן הבעלים, בתורו, אינו אחראי להתחייבויות המיזם, למעט מקרים של אחריות בת, המעוגנת בהוראות הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית.

בעת ביקורת SUEs ו-MUPs יש לשים לב לבדיקת שווי הנכסים נטו של מפעלים על בסיס זכות הניהול הכלכלי, שכן יש לשער אותם בסוף שנת הכספים. אם השווי הנכסי הנקי נמוך מהקרן הסטטוטורית, הקרן הסטטוטורית מופחתת, ואם הוא נמוך מהסכום הקבוע בחוק, ניתן לחסל את המפעל כליל. הביקורת על הפעילות של מיזמים משותפים צריכה להיות מאורגנת באופן שנוהלי הבקרה יוכלו לבסס ולאשר את נכונות ארגון החשבונאות (יש לנהל חשבונות בנפרד עבור רכוש הפעילות המשותפת, רכושו של המשתתף המוביל תוך שמירה על תיעוד של עניינים משותפים, החשבונאות צריכה לתת מושג ברור על פעולות הפעילות המשותפת, יעילותן ובסיסי המס לפעילות מיזם משותף).

אם הביקורת מתבצעת במפעל קטן (SE), יש לארגן את הליך הביקורת תוך התחשבות בהיקף ובפרטי הפעילות של הנושא, במסגרת הרגולטורית.

מאחר שבמ"כ ניתן לרוב לשלב בין תפקידיהם של עובדי הנהלת החשבונות ועל המבקר לארגן את הליך האימות מבלי להסתמך על מערכת הבקרה הפנימית, כיוון שמערכת זו עשויה להיות בעלת מידת אמינות נמוכה, ניתן להתארגן ביקורת על פי גרסה פשוטה, תוך התחשבות במאפיינים האישיים של המיזם. בעת ביקורת חברי פרלמנט, לעתים קרובות נתקלים בחסרונות הבאים:

1) סיכונים של חשבונות לא מסולקים;

2) אי סדירות של התאמה בין התנחלויות;

3) אי ציות רשמית לחוק, שבה נתקלים לעתים קרובות במהלך התיקון של חברי פרלמנט.

בעת ביקורת מפעלי פעילות כלכלית זרה, הם מנתחים בקפידה עסקאות מטבע, כמו גם את ההליך למיסוי עסקאות הקשורות לפעילות כלכלית זרה, תוך התחשבות במסגרת הרגולטורית לפעילויות כאלה.

10. בקרה על עסקאות מקרקעין

בעת בדיקת החשבונאות של פעולות אלו, על המנהל לעיין בדוחות ההוצאות, שעל בסיסם מחויבים הסכומים המקבילים מחשבון העובדים. במקרה זה, המקדמות המונפקות המשתקפות בדוחות חייבות להתאים לסכומים המצוינים בצווי מזומן ההוצאה, שפרטיהם רשומים בדוח זה. כך גם לגבי כספים שהונפקו בנוכחות הוצאות יתר. סכומי יתרות הכספים שהופקדו לאחר מסירת דוח המקדמה לקופה חייבים להיות שווים לסכומים המצוינים בהזמנות הקבלה הרלוונטיות. כמו כן, במסמכים אלו נבדקות החותמות והחתימות המאשרות אותן.

כיוון שפעולות אלו נרשמות בהקשר של כל גורם דין וחשבון, כל תשלום מקדמה, לא קשה לזהות חייבים לפי סכומי הכספים שחולקו שניתן וצריכים להימחק מהשכר.

בעת שליטה בחשבונאות של סכומים דין וחשבון, יתרות הכספים האחראים לעובדים בודדים, המשתקפות בדוחות מוקדמים, מאומתות עם סכומי החוב עליהם הרשומים ביומן הצו או בהצהרה על חשבון סינטטי 71 "התנחלויות עם דין וחשבון. " (במקרה של חוב של עובד, יתרת החיוב שלו, חוב מפעל - אשראי). ההצהרה לכל דיווח של העובד משקפת את הכספים שהונפקו לו, ביומן ההזמנות - הסכומים שחובו מהדוח.

היתרה הכוללת לכל הדוחות של כלל העובדים, שהיא לפיכך סך כל החובות על סכומים דין וחשבון ונרשמת בפנקס הכללי בחשבון 71 "התנחלויות עם דין וחשבון", מועברת אף היא למאזן (בשורה המקבילה של הנכס המאזני "הסדרים עם חייבים אחרים" במקרה הראשון, או כחוב על הסדרים עם נושים אחרים להתחייבות מאזנית במקרה השני).

שימוש לרעה בתחום חשבונאות זה אפשרי גם בהיעדר או בקרה שוטפת בלתי קשובה על תשלומי המקדמה שהונפקו ומחיקתן מהחשבון. יחד עם זאת, ניתן להנפיק כסף עבור הוצאות מיותרות, לא ראויות, למחוק מאוחר יותר על מסמכים לא מתאימים או בהיעדרם.

ניתן גם להנפיק כספים למועמדים. כדי להימנע מכך, מומלץ לחתום על צווי מזומן הוצאה להוצאת סכומים דין וחשבון, לאחר שהכרתם בעבר את עילות ההוצאות (הערכתן); לאשר את הדוחות באותו רצף; להפקיד את ביצוע עסקאות מזומן בידי אדם אחר (לא רואה החשבון הראשי).

כמו כן, בעת הבדיקה יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לבקרה על הסכומים המונפקים עבור הוצאות נסיעה, עבור שימוש ברכבים אישיים ונמחקים מחשבון העובד. אם אושרו בסכום העולה על הנורמות הקבועות בחוק, יש לשלם תשלומים נוספים מרווח המפעל שנותר לרשותו לאחר תשלום מיסים ותשלומי חובה אחרים לתקציב.

לפיכך, יש לחייב את הסכומים המקבילים לחיוב חשבונות 81 "שימוש ברווח", 88 "קרנות ייעודיות". כך גם הנורמות והנוהל להחזר הוצאות בעת שליחת עובדי מפעלים וארגונים לביצוע עבודות התקנה, התאמה, בנייה, להשתלמויות וכן לאופי הנייד והנסיעה של העבודה, עבודה במחזוריות. , עבודת שטח, עבודה קבועה בכביש. (אם תשלומים אלו מבוצעים דרך חשבון 71 "התנחלויות עם דין וחשבון", ולא 70 "התנחלויות עם כוח אדם תמורת שכר").

אי עמידה בנוהל זה לייחוס עלויות גוררת ירידה ברווח החייב במס.

11. בקרה על עסקאות מזומן

האובייקט החשוב ביותר של הנהלת חשבונות, הראוי לתשומת לב מיוחדת, הם עסקאות במזומן.

מצב זה קיים, במיוחד, מכיוון שעסקאות אלו קשורות במזומן והסבירות לניצול לרעה היא מקסימלית כאן.

המשימות העיקריות של בקרת מזומנים, עסקאות מזומן הן לזהות את מצב הבטיחות של הכספים, נכונות וחוקי השימוש בהם, האותנטיות והאמינות של עסקאות כספיות המשתקפות בחשבונאות, עמידה במשמעת המזומנים, שלמות הפרסום, השימוש המיועד ו. תנאים לאחסון כספי מזומנים.

עסקאות במזומן נבדקות מול פנקס הקופה, שרוכים, ממוספרות, חתומות ומאושרות בחתימות. היא רושמת את כל עובדות הקבלה וההנפקה של מזומנים, וכתוצאה מכך מוצגות בסופו של יום יתרות מזומנים בקופה. מכיוון שהקופאית מחזיקה את פנקס הקופה בשני עותקים (העותק השני (הנתלש) משמש כדוח הקופאי ומוגש למחלקת הנהלת החשבונות), עליהם להתאים בעת הבדיקה. בנוסף, יש לזכור שבמסמכים במזומן לא יהיו מחיקות קטנטנות, כתמים ובצווים במזומן - והתיקונים המוסכמים שאינם מותרים כאן.

לשליטה בחשבונאות של עסקאות מזומן, המנהל יכול להתאים את סכומי הכספים הנכנסים והיוצאים עבור כל דוח קופאי עם הסכומים הרשומים בפנקסי הנהלת החשבונות. ככלל, כל דו"ח מזומן מתאים לשורה אחת של פקודה יומן והצהרה בחשבון 50 "קופאית", בעוד שהדוח רושם את קבלת הכספים (פקודות מזומנים נכנסות), ביומן - הנפקת הכסף ( הזמנות במזומן הוצאות). בנוסף, ניתן לבדוק חשבון (מלא או חלקי) בעת ספירת המהפכות. בתום תקופת הדיווח, היתרה היא ההפרש בין סכום מחזורי התקבולים והמשיכות במזומן לבין הסכום המתקבל במזומן, הנרשם בנכס המאזן בשורה "מזומן".

בארגונים קטנים, רואה החשבון הראשי מבצע לעתים קרובות את תפקידו של קופאי, אבל אם המנהל אינו קשוב עם החותמת ודוגמאות החתימה שלו, יתכנו כמה שימושים לרעה: ניירת להנפקת כסף והעברת כספים לדמות. עם הגישה החופשית הזמינה למסמכי מזומן ולפנקסי חשבונות, קל לתמרן ולבצע מסמכים שאינם קיימים. על מנת להימנע מכך, כמו גם לשליטה הדדית, מומלץ להפקיד את תפקידו של קופאי בידי אדם אחר ולא לשים חותמות וחתימות על טפסים ריקים.

בנוסף, יש לבדוק את עבודת רואה החשבון לייחוס נכון של עלויות תשלום הכספים מהקופה לעלות. הימצאותן של עובדות כאלה גוררת גילוי של רווחים חבויים ממיסוי.

יחד עם זאת, יש לזכור כי אין לכלול את גובה הבונוסים המשולמים, תגמולי ביטוח לאומי ותשלומים נוספים המשולמים על חשבון קרנות מיוחדות, וכן תמריצים והטבות חד פעמיות לעובדים בגין ביצוע משימות חשובות. בזיכוי החשבון לחשבון מזומן ביד על פרישה וסיוע כספי אחר - יש לייחס עלויות אלו להפחתת הרווח שנותר לרשות המפעל לאחר מיסים.

אך ניתן לחשוף עובדות אלו בשלב זה רק במקרים חריגים של תשלום הכספים הרלוונטיים מבלי לצבור אותם (במקרים אחרים יש לבדוק את העסקאות הרלוונטיות בחשבונות 70 "הסדרי שכר", 73 "הסדרים בגין פעולות אחרות", 76 " הסדרים עם חייבים ונושים שונים, כמו גם חשבונות חשבונאיים שאינם עלות ייצור).

12. בקרה ועדכון של פעולות הסליקה והאשראי

הארגון הרציונלי של השליטה על מצב ההתנחלויות תורם לחיזוק המשמעת החוזית וההתיישבותית, מילוי התחייבויות לאספקת מוצרים במבחר ואיכות נתון, הגברת האחריות של ארגונים לשמירה על משמעת התשלומים, הפחתת חשבונות חייבים ותשלומים, האצת מחזור הון חוזר וכתוצאה מכך שיפור המצב הפיננסי. לכן, מוקדשת תשומת לב מיוחדת לאימות הנושאים הללו.

מטרת הבקרה והתיקון של פעולות הסליקה היא להעריך את נכונות ארגון החשבונאות להסדרים במפעל, לאשר את חוקיות היווצרותם של סוגים שונים של חייבים וחייבים, מהימנותו ומציאות הפירעון.

בדיקת מצב ההתנחלויות כוללת בדיקת התנחלויות מול ספקים וקבלנים, מול רוכשים ולקוחות, לתביעות, מול חייבים ונושים שונים, מול התקציב, מול בנק, מול חשבונות וכו'.

בדיקת מצב ההתנחלויות במפעל מתחילה בניתוח חומרי מלאי ההתנחלויות. כמו כן, המפקח רשאי לערוך מצאי בקרה של התנחלויות, הצלבת מסמכים ופנקסי חשבונות במפעל המבוקר ומול צדדים שכנגד.

מלאי ההסדרים מורכב מזיהוי היתרות לפי המסמכים הרלוונטיים ובדיקה מדוקדקת של תקפות הסכומים בחשבונות אלו, תנאי התרחשותם של חובות בחשבונות החייבים והנושים, מציאותו והאשמים בחשבונותיהם. בהיעדר חוק ההתיישנות נקבעים.

תוצאות מצאי ההתנחלויות מתועדות באקט המעיד על חשבונות המצוי, הימצאות חובות בלתי פתורים וכן סכומי חובות אבודים (חובות שאינם מובטחים בערבויות). ניתוח של חומרי מלאי החישובים יאפשר להתמקד בבדיקה יסודית יותר של החישובים שלגביהם זוהו אי התאמות או אי בהירות.

בעת בדיקת חישובים, נעשה שימוש בשיטות של בקרה בפועל ותיעודית: נהלים אנליטיים, ניתוח לוגי, כמו גם ראיונות בעל פה של פקידים בנושאים מסוימים.

התנחלויות עם ספקים וקונים הן ההתנחלויות הנפוצות ביותר. הביקורת מתבצעת בשני תחומים עיקריים:

1) נכונות התשלום עבור הנכסים המהותיים שהתקבלו;

2) שלמות פרסום הערכים שהתקבלו.

מקורות מידע בעת בדיקת התחשבנות מול ספקים, קונים, קונים ולקוחות וכן מול חייבים ונושים שונים הם: מדיניות חשבונאית, דוחות כספיים, פנקס חשבונות כללי, פנקסי חשבונות לחשבונות 60, 62, 76, 91, 007 ואחרים. , פנקס רכישות, פנקס מכירות, מסמכי תשלום, שטרות חליפין, פעולות של מצאי פשרה, פרוטוקולים על קיזוז תביעות הדדיות, פעולות של תיאום פשרה, שטרות מטען, חשבוניות, חוזים עם צדדים נגדיים.

אימות התנחלויות עם ספקים וקבלנים כרוך בלימוד חוזים לאספקת חומרי גלם וחוזים עסקיים אחרים עבור שירותים שניתנו למפעל, עבודה שבוצעה. עסקאות שנעשו על ידי הצדדים בכוונה מבלי להקפיד על הטופס שנקבע על ידי הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, לא במלואן או בטרם עת, נחשבות לבטלות (לא חוקיות).

כדאי לשים לב גם לגורמים לחובות; מועד הפירעון שלו; חשבונאות של ערכים מהותיים במעבר; התחשבנות בעסקאות חליפין; רישום היומן החשבונאי של חשבוניות, ספרי רכישות ופנקסי מכירות; עמידה בהשתקפות המחירים במסמכים ובחוזי האספקה ​​הנלווים; המרה לשקול הרובל של התנחלויות שבוצעו במטבע חוץ ושיקוף הפרש שער החליפין.

במהלך הביקורת, יש לפתור את המשימות הבאות:

1) אימות נכונות ביצוע המסמכים העיקריים לרכישת פריטי מלאי וקבלת שירותים על מנת לאשר את תקפות התרחשותם של חשבונות לתשלום;

2) אישור מועד הפירעון ונכונות ההשתקפות בחשבונות חשבונאות החוב;

3) הערכת נכונות הרישום והשיקוף בחשבונאות של התביעות שהוגשו;

4) אימות נכונות ביצוע מסמכים ראשוניים לאספקת טובין ומתן שירותים על מנת לאשר את תקפות התרחשותם של חיובים;

5) תוקף הקצאת מע"מ;

6) אישור על מועד הפירעון וההשתקפות הנכונה של חשבונות חייבים בחשבונות.

עם קבלת פריטי מלאי שלא התקבלו בגינם מסמכי סילוק (משלוחים ללא חשבונית), נקבע אם חפצי ערך נכנסים אלו אינם רשומים כמשולמים, אלא במעבר (חייבים).

יש צורך לבדוק את נכונות החשבונאות של סכומי חייבים שלא נתבעו במסגרת חוזים עם צדדים שכנגד, המועד האחרון למילוי התחייבויות בגינם עלה על ארבעה חודשים ממועד קבלת הסחורות בפועל (עבודות, שירותים). על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית, הרזרבה לחובות מסופקים נוצרת:

1) בגובה 100% מהחוב, אם תקופתו עולה על 90 ימים;

2) בגובה 50% מהחוב, אם תקופתו היא בין 45 ל-90 ימים;

3) לא נוצר אם תקופת החוב נמוכה מ-45 ימים.

חוב כזה יש למחוק כנגד הפסדי המפעל המספק מבלי להפחית את הרווחים החייבים במס. רואי החשבון בודקים האם חוב זה נלקח בחשבון על חשבון החוץ 007 תוך חמש שנים ממועד מחיקתו למעקב אחר אפשרות הצגת חשבונית לחייב בעת שינוי מצבו הרכושי, האם קיומם של חייבים לגביה נקבעה תקופת ההתיישנות והאם סכום זה שימש להפחתת הרווח החייב במס של הארגון וחיוב במע"מ.

תשומת לב מיוחדת מוקדשת לעסקאות באמצעות שטרי חליפין, אשר באות לידי ביטוי לרוב בחשבונאות עם שגיאות. שטרות חוב שהונפקו באים לידי ביטוי במפעל על חשבון 60 "התנחלויות עם ספקים וקבלנים", הריבית על שטר החוב קשורה לעלות פריטי מלאי שנרכשו, מע"מ ניתן להחזר מהתקציב רק לאחר תשלום שטר החוב. שטרות חוב המתקבלים כתשלום נרשמים בחשבון 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות". סכום ריבית החוב על שטרות החוב שהתקבלו נזקף לחשבון 91, חובת תשלום מע"מ לתקציב נוצרת עם קבלת כספים (סחורה) או קיזוז תביעה שכנגד בשטר חוב.

אימות הסדרים עם חייבים ונושים שונים כולל ניתוח של מהימנות ונכונות החשבונאות לפעולות כגון תשלום עבור שירותים של ארגוני תקשורת, שירותים, אספקת חום ומים וכו'. נקבע על פי מסמכים ראשוניים ופנקסי חשבונות, נכונות תיעודו, המציאות, האם הוחמצה תקופת ההתיישנות, אילו אמצעים ננקטו לפירעון החוב וגבייתו. נבדקים נכונות התכתבות החשבונות, ארגון החשבונאות האנליטית, תקפות הצבירה וקיזוז המע"מ על פעולות אלו.

בבחינת המסמכים העיקריים והפנקסים החשבונאיים על חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", תת-חשבון 2, מתברר האם במסווה של פשרה בתביעות, סכומי המחסור וההפסדים של פריטי מלאי שלא בוצעו. מוחזר לארגון באופן שנקבע, ואין לגביו מסמכים המקנים זכות מחיקה. יש לקבוע האם נערכו חקירות פנימיות לאיתור האחראים לתביעה נגד המיזם, והאם הנזק שנגרם הושב מהם.

מטרת הפיקוח על ההסדרים של המיזם עם הכספים התקציביים והחוץ-תקציביים היא לוודא את נכונות החישובים, את שלמותם ועידנם של העברות לתקציב ולקרנות החוץ-תקציביות של מיסים, אגרות ותשלומים.

מקורות המידע הם: תקנות מדיניות חשבונאות, חישובים (הצהרות) עבור מיסים ותשלומים בודדים, דוחות כספיים, פנקס חשבונות כללי, פנקסי חשבונות לחשבונות 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 ואחרים, ספר רכישות, ספר מכירות. , פנקסי חשבוניות שהתקבלו והוצאו, חשבוניות וכו'.

רצוי לברר אילו מיסים ותשלומים הארגון מבצע הסדרים עם התקציב, כספים חוץ תקציביים, להכיר את תוצאות בדיקות המס ואחרות, שיאפשרו לברר את מהות הטעויות, אם ישנן. , ולזהות אובייקטים ללימוד מעמיק.

עבור כל מס, עמלה ותשלום ששולם על ידי המיזם, יש לבדוק את הדברים הבאים:

1) נכונות קביעת הבסיס החייב במס;

2) נכונות החלת שיעורי המס (שנקבעת על ידי השוואת השיעורים בפועל לערכם, המוסדרים במסמכים רגולטוריים לסוגי הפעילויות הרלוונטיים, קבוצות מוצרים וסחורות וכו');

3) הלגיטימיות של השימוש בהטבות בחישוב ותשלום מסים;

4) נכונות החישוב, שלמות וזמן העברת תשלומי המס (נלמדים הרישומים בפנקסי הנהלת החשבונות עבור חשבונות 68 ו-69, אשר חשבונאות אנליטית מאורגנת עבור כל מס, עמלה ותשלום בחשבונות המשנה המתאימים. ).

תשומת לב מיוחדת מוקדשת לביסוס נכונות ייחוס המיסים למקורות התשלומים המתאימים: בשל פדיון, עלות, רווח גולמי, רווח נקי, שכר העובדים.

שיטות בקרה כאלה משמשות כמו מעקב, אימות מסמכי תשלום, חישובי מס, התאמה של נתונים מפנקסי חשבונות שונים, נכונות דיווח המס (הוא בודק את נוכחות כל הטפסים שנקבעו בו, שלמות המילוי, חישוב מחדש של אינדיקטורים בודדים, הדדי התאמה של אינדיקטורים המשתקפים בפנקסי חשבונות ובטפסי דיווח) וכו'.

הפרות שזוהו נרשמות בתיעוד העבודה. הפרות אופייניות יכולות להיות: חישוב שגוי של הבסיס החייב במסים מסוימים, החזר לא חוקי של מע"מ "נכנס" בהיעדר או ציון שגוי שלו במסמכי הפשרה והתשלום, חשבונאות לא נכונה, קביעה שגויה של הטבות מס, חוסר עקביות של נתוני חשבונאות אנליטיים. עבור מיסים בודדים עם נתונים חשבונאיים סינתטיים ומחווני דיווח, הפרת מועדים לתשלומי מס.

הסדרים עם אנשים אחראים מתקיימים כמעט בכל מפעל והם מגוונים מאוד:

1) רכישת חלקי חילוף, חומרים, כלי כתיבה, דלק במזומן;

2) תשלום עבור תיקונים קלים של ציוד משרדי, כלי רכב;

3) הוצאות עבור נסיעות עסקים בשטח הפדרציה הרוסית ומחוצה לה;

4) הוצאות אירוח.

האימות מתבצע בסדר רציף. יחד עם זאת, מופנית תשומת הלב ל: חישוב גובה המקדמה שניתנה על פי הדוח על בסיס חישוב ראשוני של עלות נסיעות, דמי דיור, דיור והוצאות אחרות; שימוש ממוקד על ידי אנשים אחראים בסכומים שהונפקו להם; הדחיפות בהגשת דוח הוצאות מראש לקופאית; הנפקת מקדמות רק לעובדי מפעל זה ורק בגבולות שנקבעו; קיומן של עובדות של הנפקת סכומים במסגרת הדו"ח למי שלא דיווחו על הסכומים הקודמים.

בדיקת דוחות מוקדמים, המבקר קובע את המטרה והשימוש בפועל בסכומים שהונפקו לעובדים בודדים במסגרת הדו"ח, הימצאות פקודות שליחת עובדים לנסיעות עסקים, נכונות הביצוע ועמידה בזמנים של הגשת דו"חות מוקדמים, זמינות התומכים מסמכים עבורם, עיתוי החזרה לקופאית של סכומים שלא נוצלו, נכונות חשבונות ההתכתבות לעסקאות עם גורמים דין וחשבון. כתוצאה מכך, עשויות להתגלות עובדות של תשלום הוצאות נסיעה (דימי, נסיעות ולינה) החורגות מהנורמות שנקבעו. סכומים החורגים מהנורמות הקבועות שאינם מתועדים כפופים להכללה בהכנסה השנתית הכוללת של העובד ומיסוי על הכנסה אישית. המע"מ ששולם עליהם אינו ניתן להחזר. תשומת הלב מופנית לביצוע הסדרים עם נהגים עבור הדלקים והשמנים הנרכשים על ידם, חלקי חילוף וכדומה. נבדקת איכות המסמכים התומכים ומועדי הדיווח.

יש לאשר את תוקפן של הוצאות אירוח בהימצאות מסמכים תומכים: צו על מינוי אחראים על קיום אירועים; תוכניות מפגש עם נציגי ארגון אחר; הערכות עלויות שאושרו על ידי הראש; לפעול בצירוף מסמכים המאשרים הוצאות וכו'.

בחשיפת עובדות ההפרות, רושמים אותן רואי החשבון, קובעים את סכום הרווח המועט, וכן צבירות נוספות של מס חברתי מאוחד ומס הכנסה אישי.

בעת בדיקת ארגון החשבונאות האנליטית של התנחלויות עם גורמים דין וחשבון, יש לזכור כי התנאים עבורם מונפקים כספים במסגרת הדוח נקבעים בהוראת ראש הארגון וקבועים במדיניות החשבונאית.

בבדיקת חישובי זיכויים והלוואות נעשה שימוש במקורות המידע הבאים: תקנות מדיניות חשבונאית; מאזן (טופס מס' 1); דוח רווח והפסד (טופס מס' 2); דוח תזרים מזומנים (טופס מס' 4); נספח למאזן (טופס מס' 5); פנקסי חשבונות לחשבונות 66 ו-67; ספר ראשי; הסכמי הלוואות עם בנקים; הסכמי הלוואה; דפי בנק על חשבונות סילוק והלוואה עם מסמכים מצורפים; ספר חשבונות; הזמנות מזומנים נכנסות ויוצאות; פקודות ראש ופעולות מלאי של חישובים; מסמכים המאשרים את השימוש המיועד של ההלוואה או ההלוואה.

על פי אמנות. 819 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, במסגרת הסכם הלוואה, בנק או מוסד אשראי אחר (נושה) מתחייב לספק כספים (אשראי) ללווה בסכום ובתנאים שנקבעו בהסכם, והלווה מתחייב להחזיר את סכום הכסף שהתקבל ולשלם עליו ריבית.

ניתן להנפיק אשראי על ידי בנקים רוסיים במטבע של הפדרציה הרוסית ובמטבע חוץ. הזכות להנפיק הלוואות במטבע חוץ לארגונים רוסיים ניתנה לבנקים מורשים המורשים על ידי בנק רוסיה לבצע פעולות במטבע חוץ.

סילוקים על אשראי והלוואות המתקבלים הן מתושבי חוץ והן מבנקים מורשים ברוסיה במטבע חוץ נעשים על ידי תושבים מחשבונות מטבע חוץ שוטפים ואינם יכולים להתבצע מחשבונות מטבע חוץ מעבר.

על פי אמנות. 807 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, במסגרת הסכם הלוואה, המלווה מעביר כסף או דברים אחרים המוגדרים על ידי מאפיינים גנריים לבעלות הלווה, והלווה מתחייב להחזיר למלווה את סכום ההלוואה או מספר שווה של דברים מאותו סוג וכמות שהתקבלו אצלו. למלווה הזכות לקבל מהלווה ריבית על סכום ההלוואה בסכום ובאופן המפורט בהסכם. בשל העובדה שההתנחלויות בפדרציה הרוסית מתבצעות רק ברובלים, אסורה קבלת הלוואות במטבע חוץ מארגונים תושבים שאינם מוסדות בנקאיים.

בתהליך הבקרה נעשה שימוש בטכניקות הבאות: בדיקת מסמכים, מעקב אחר עסקאות, חישוב מחדש, נהלים אנליטיים.

חוזים עם הבנק, מסמכי פתיחת קווי אשראי, חוזים והסכמים על הלוואות והלוואות כפופים לאימות. חבות בהלוואות והלוואות, המשתקפות בפנקסי החשבונאות, חייבת להתאים לחבות שגובהה מוסכם עם הנושים. לשם כך נעשה שימוש בדפי בנק, חישובי תשלום, נתונים מדוחות אנליטיים, טבלאות. חובות על הלוואות והלוואות חייבות להיות מסווגות בצורה נכונה לפי סוגי ושיטות הסדר בהתבסס על ניתוח החוזים.

לבדיקת מועד פירעון הלוואות בנקאיות על פי הסכמי הלוואות ודפי חשבון עו"ש, נערכת טבלה אנליטית המשקפת את מועדי וסכומי הקבלה והפירעון של ההלוואות וכן חריגות שנפלו.

בכל מועד דיווח יש לאשר את גובה החוב על הלוואות במאזן על ידי נתונים חשבונאיים אנליטיים. חוב ההלוואה צריך לבוא לידי ביטוי תוך התחשבות בריבית שנצברה אך לא שולמה במועד דיווח ספציפי. כמו כן נבדקות קיומן של עובדות של הפרת תנאי פירעון הלוואות והסיבות לכך.

כדי לבדוק את השימוש המיועד בכספי האשראי, יש להשוות בין מושא ההלוואה, הקבוע בהסכם ההלוואה, לבין הנחיות הכספים בפועל, שאושרו בהסכם האספקה, חשבוניות, חשבוניות, פקודות תשלום וכו'. מינוח המלאי. פריטים, תנאי משלוח ותשלום, מחירים, כמות העבודה שבוצעה חייבת להתאים.

נכונות הריבית המצטברת לשימוש בהלוואות בנקאיות מאושרת על ידי תוצאות הבקרה האריתמטית שלהם. בזיהוי מקורות למחיקת ריבית בגין שימוש בהלוואות בנקאיות, נלקחות בחשבון הנחיות השימוש בהלוואות לרכישת פריטי מלאי, רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים וכדומה.

נקבעה נכונות הריבית המצטברת לצורכי מס (שיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית גדל לא יותר מפי 11). במסגרת בדיקת ההלוואות, נקבע האם הסכמי ההלוואה ערכו כהלכה, האם סכום קרן החוב והריבית על ההלוואות נפרעו במועד, האם פעולות בהלוואות שהתקבלו באו לידי ביטוי נכון בהנהלת החשבונות, לרבות. צבירה והעברת ריבית, מהימנות חשבונאות אנליטית וסינתטית של סילוקים על הלוואות. בלימוד הסכם הלוואה ניתנת תשומת לב מיוחדת לקיומם של אינדיקציות על תקופת החזר ההלוואה, צורתה, קיומן של ביטחונות, גובה הריבית והליך פירעונן. אם המלווה הוא אדם פרטי, הסכם ההלוואה חייב לעבור אישור נוטריוני.

לבדיקת מועד פירעון ההלוואות לפי נתוני הסכמים ותמצית מהחשבון העו"ש ודו"חות הקופאית, נערכת טבלה אנליטית המשקפת את מועדי וסכומי הקבלה והפירעון של ההלוואות וכן את החריגות. שהתרחשו.

שגיאות אופייניות שהתגלו בעת בדיקת התנחלויות על הלוואות והלוואות יכולות להיות: היעדר הסכם הלוואה או הכנתו תוך הפרה של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, היעדר הסכם עם הבנק על הארכת ההלוואה, חשבונאות לא נאותה, חשבונאות שגויה של הוצאות בגין תשלום ריבית על הלוואות והלוואות, שימוש לרעה בהלוואות בנקאיות.

מחבר: איבנובה E.L.

אנו ממליצים על מאמרים מעניינים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות:

▪ היסטוריה של הכלכלה. הערות הרצאה

▪ פְּסִיכוֹלוֹגִיָה. הערות הרצאה

▪ פסיכולוגיה הקשורה לגיל. הערות הרצאה

ראה מאמרים אחרים סעיף הערות הרצאה, דפי רמאות.

תקרא ותכתוב שימושי הערות על מאמר זה.

<< חזרה

חדשות אחרונות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה:

עור מלאכותי לחיקוי מגע 15.04.2024

בעולם טכנולוגי מודרני בו המרחק הופך להיות נפוץ יותר ויותר, חשוב לשמור על קשר ותחושת קרבה. ההתפתחויות האחרונות בעור מלאכותי על ידי מדענים גרמנים מאוניברסיטת Saarland מייצגים עידן חדש באינטראקציות וירטואליות. חוקרים גרמנים מאוניברסיטת Saarland פיתחו סרטים דקים במיוחד שיכולים להעביר את תחושת המגע למרחקים. טכנולוגיה חדשנית זו מספקת הזדמנויות חדשות לתקשורת וירטואלית, במיוחד עבור אלה שמוצאים את עצמם רחוקים מיקיריהם. הסרטים הדקים במיוחד שפיתחו החוקרים, בעובי של 50 מיקרומטר בלבד, ניתנים לשילוב בטקסטיל וללבוש כמו עור שני. סרטים אלה פועלים כחיישנים המזהים אותות מישוש מאמא או אבא, וכמפעילים המשדרים את התנועות הללו לתינוק. הורים הנוגעים בבד מפעילים חיישנים המגיבים ללחץ ומעוותים את הסרט הדק במיוחד. זֶה ... >>

פסולת חתולים של Petgugu Global 15.04.2024

טיפול בחיות מחמד יכול להיות לעתים קרובות אתגר, במיוחד כשמדובר בשמירה על ניקיון הבית שלך. הוצג פתרון מעניין חדש של הסטארטאפ Petgugu Global, שיקל על בעלי החתולים ויעזור להם לשמור על ביתם נקי ומסודר בצורה מושלמת. הסטארט-אפ Petgugu Global חשפה אסלת חתולים ייחודית שיכולה לשטוף צואה אוטומטית, ולשמור על הבית שלכם נקי ורענן. מכשיר חדשני זה מצויד בחיישנים חכמים שונים המנטרים את פעילות האסלה של חיית המחמד שלכם ופועלים לניקוי אוטומטי לאחר השימוש. המכשיר מתחבר למערכת הביוב ומבטיח פינוי פסולת יעיל ללא צורך בהתערבות של הבעלים. בנוסף, לאסלה קיבולת אחסון גדולה הניתנת לשטיפה, מה שהופך אותה לאידיאלית עבור משקי בית מרובי חתולים. קערת המלטה לחתולים של Petgugu מיועדת לשימוש עם המלטה מסיסת במים ומציעה מגוון זרמים נוספים ... >>

האטרקטיביות של גברים אכפתיים 14.04.2024

הסטריאוטיפ שנשים מעדיפות "בנים רעים" כבר מזמן נפוץ. עם זאת, מחקר עדכני שנערך על ידי מדענים בריטים מאוניברסיטת מונאש מציע נקודת מבט חדשה בנושא זה. הם בדקו כיצד נשים הגיבו לאחריות הרגשית של גברים ולנכונותם לעזור לאחרים. ממצאי המחקר עשויים לשנות את ההבנה שלנו לגבי מה הופך גברים לאטרקטיביים לנשים. מחקר שנערך על ידי מדענים מאוניברסיטת מונאש מוביל לממצאים חדשים לגבי האטרקטיביות של גברים לנשים. בניסוי הראו לנשים תצלומים של גברים עם סיפורים קצרים על התנהגותם במצבים שונים, כולל תגובתם למפגש עם חסר בית. חלק מהגברים התעלמו מההומלס, בעוד שאחרים עזרו לו, כמו לקנות לו אוכל. מחקר מצא שגברים שהפגינו אמפתיה וטוב לב היו מושכים יותר לנשים בהשוואה לגברים שהפגינו אמפתיה וטוב לב. ... >>

חדשות אקראיות מהארכיון MSP430FR5969 - מיקרו-בקר בעל ביצועים גבוהים עם זיכרון FRAM 02.05.2015 ה-MSP430FR5969 מבית Texas Instruments הוא מיקרו-בקר חדשני המשתמש ב-FRAM במקום ב-FLASH. לזיכרון FRAM יש יתרון על פני זיכרון FLASH מסורתי עבור מיקרו-בקרים, שקובע את אמינותו וקלות השימוש שלו. מבין היתרונות הנוספים, ראוי לציין את האפשרות להשתמש באזור זיכרון FRAM כזיכרון גישה אקראית, וגודלו של אזור זה נקבע על ידי המשתמש. כמו כן, המפתח יכול להגדיר הגנה על אזורי זיכרון מסוימים מסוגים שונים של גישה (קריאה/כתיבה). ה-MSP430FR5969 משלב ציוד היקפי אנלוגי רב עוצמה, כולל ADC של 12 סיביות עם התייחסות למתח ומשווה אנלוגי של 16 כניסות. לתקשורת עם התקנים חיצוניים, הבקר מספק ממשקי UART, SPI, I2C, כמו גם מאפנן IrDA לשימוש בממשקי חילופי נתונים באמצעות קרינת אינפרא אדום. ניתן להשתמש בממשקי UART ו-I2C כדי לתכנת או לעדכן את תוכנת הבקר באמצעות טוען האתחול BSL. כל פיני ה-GPIO תומכים בטכנולוגיית החיישנים הקיבוליים של CapTouch. יתרון משמעותי הוא הנוכחות של לוח ניפוי באגים MSP-EXP430FR5969 עם הכלי EnergyTrace ++ מיושם עליו. EnergyTrace++ היא הטכנולוגיה היחידה המאפשרת לעקוב בזמן אמת אחר צריכת המיקרו-בקר, מצב הפעולה של הליבה והסטטוס של כל אחד מהמודולים ההיקפיים. זה מאפשר אופטימיזציה מקסימלית של פרופיל ההספק של המערכת ומשפר את היעילות של תוכנת המיקרו-בקר. ה-MSP430FR5969 אידיאלי עבור יישומים המחליפים נתונים לעתים קרובות באזור ה-ROM ועבור יישומי חיי סוללה ארוכים. פרמטרים בסיסיים תדר שעון: 16 מגה-הרץ; גודל FRAM: 64 KB; זיכרון SRAM: 2 KB; מספר פיני GPIO: 40; מספר ממשקי I2C: 1; מספר ממשקי SPI: 3; מספר ממשקי UART: 2; מספר ערוצי DMA: 3; ממיר אנלוגי לדיגיטלי: 12 סיביות, 16 ערוצים; מספר כניסות ההשוואה האנלוגיות: 16; מספר טיימרים של 16 סיביות: 5; מודול הצפנה: AES256; טווח טמפרטורות הפעלה: -40...85.

עוד חדשות מעניינות:

▪ ניקוטין מסיגריות אלקטרוניות משנה את ה-DNA

▪ אוזניות Corsair Virtuoso RGB Wireless XT

▪ דלק ביולוגי: יותר וזול יותר

▪ אסטרוזיזם כמוזיקה למדידת מרחקים לכוכבים

▪ תנור לאוהבי רדיו

עדכון חדשות של מדע וטכנולוגיה, אלקטרוניקה חדשה

חומרים מעניינים של הספרייה הטכנית החופשית:

▪ קטע אתר התגליות המדעיות החשובות ביותר. מבחר מאמרים

▪ מאמר שירות רע. ביטוי עממי

▪ מה היו היסודות הכלכליים וצורות הארגון בימי הביניים? תשובה מפורטת

▪ מאמר אורן יער. אגדות, טיפוח, שיטות יישום

▪ כתבה מגבר על השבב TDA1518, 2x11 וואט. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

▪ מאמר ספק כוח מיוצב, 220/1-29 וולט 2 אמפר. אנציקלופדיה של רדיו אלקטרוניקה והנדסת חשמל

השאר את תגובתך למאמר זה:

כל השפות של דף זה

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

בית | הספרייה | מאמרים | <font><font>מפת אתר</font></font> | ביקורות על האתר

www.diagram.com.ua
2000-2024